УСН «доходы минус расходы»: что меняется и что не меняется с 2026 года 207477

Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН – это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все сложнее... Было. Ведь долгие годы на доходно-расходной упрощенке можно было учесть только те расходы, которые входят в перечень по ст. 346.16 НК РФ. Однако с 2026 года этот перечень расходов становится открытым. И это не единственная важная поправка для тех, кто применяет УСН. 

Поправки для доходно-расходных упрощенцев с 01.01.2026 

Все ранее поименованные в нем пункты остаются и добавляется еще один: «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса» (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2026). То есть главой, посвященной налогу на прибыль. Это значит, что упрощенцы теперь могут признавать любые расходы, которые: 

• экономически обоснованы; 
• документально подтверждены; 
• оплачены. Поскольку кассовый метод для упрощенцев никто не отменял. 

О видах расходов на УСН поговорим ниже. 

Лимиты, позволяющие применять УСН, подросли. Любую упрощенку, а не только доходно-расходную, в 2026 году можно применять, если: 

• доходы при УСН, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превысили 490,5 млн руб. (п. 4 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.12 НК РФ); 
• остаточная стоимость ОС – не более 218 млн руб. (пп. 16 п. 3, п. 2 ст. 346.12 НК РФ). 

Лимит для целей освобождения от НДС снизился. Не платить НДС в 2026 году могут те, у кого доходы в 2025 году были в пределах 20 млн руб. и не превысят 20 млн руб. в 2026 году (п. 1, 5 ст. 145 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2026). То есть необходимо соблюдение обоих условий. Если хотя бы одно из них не выполнено, то у упрощенца возникает обязанность начислять и уплачивать НДС, только в разные сроки. Если лимит превышен: 

• в 2025 году, то платить НДС надо уже с 01.01.2026; 
• в 2026 году, то платить НДС придется с месяца, следующего за месяцем превышения. 

А могут ли «доходно-расходные» упрощенцы считать сумму доходов для сравнения с указанным лимитом за минусом своих расходов? На этот вопрос на вебинаре ответила ведущий эксперт издательства «Главная книга» Людмила Елина. 

Посмотреть целиком вебинар «УСН‑2026: НДС при доходах свыше 20 млн – что делать бухгалтеру»

Напомним, что при применении ставки НДС 5% (либо 7%, если доходы в 2026 году превысят 272,5 млн руб.) упрощенец не вправе принимать входной НДС к вычету, но может учитывать его в расходах. 

 

Пониженные ставки при УСН теперь только в соответствии с перечнем Правительства. Довольно давно региональные власти получили право устанавливать более низкую ставку для плательщиков УСН. При объекте «доходы минус расходы» ставку могут снизить с 15% до 5%. Причем пониженная ставка, как правило, устанавливается не для всех упрощенцев конкретного региона, а только для тех, кто соответствует определенным критериям: по виду деятельности, количеству работников, уровню их заработной платы и т.д. Выбор критериев и их пороговые значения также были в ведении субъектов РФ. 
С 2026 года свободы у региональных властей становится меньше. Отныне Правительство будет определять виды деятельности, при ведении которых плательщикам УСН можно снизить ставку, а также иные критерии. А региональный закон, которым эти пониженные ставки вводятся, должен соответствовать Правительственному перечню (п. 2 ст. 346.20 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2026). 

Уточнен порядок расчета взносов для ИП без работников на «доходно-расходной» УСН. В НК наконец прямо прописали, что при подсчете 1%-х взносов, которые ИП платят за себя, если доходы за год превысили 300 тыс. руб., в расчет берутся доходы, уменьшенные на расходы. Исключение – фиксированные взносы ИП. Вот их в расходы для целей расчета 1%-х взносов включать не надо (пп. 3.1 п. 9 ст. 430 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2026). 
Справедливости ради отметим, что предприниматели и ранее считали свои 1%-е взносы аналогичным образом, ведь ФНС давно выступала за такой порядок расчета. Но то было в Письмах ведомства (см. напр., Письмо ФНС от 01.09.2020 N БС-4-11/14090). А теперь об этом написано непосредственно в НК. 

Что является расходом при УСН?

Как и обещали, вернемся к самому перечню расходов. Приведем некоторые из тех, что в нем поименованы:

• расходы на приобретение ОС и НМА. Кстати, с 2026 года сюда же добавили расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2026);
• расходы на ремонт ОС;
• расходы на аренду;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
• суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
• проценты по кредитам и займам;
• расходы на командировки;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним).

Как видим, сам перечень в целом остается прежним. 

Как менялся перечень УСН-расходов с 2020 по 2025 гг.: исторический обзор

За последние несколько лет перечень упрощенных расходов был расширен. Новые виды затрат появились в соответствующей статье НК из-за пандемии коронавируса, а также в связи с событими 2022 года.

Так, с 2020 года упрощенцы вправе учитывать в расходах некоторые коронавирусные затраты. А именно расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти в связи с распространением коронавирусной инфекции (пп. 39 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

А с 2021 года в списке упрощенных расходов появились (пп. 40, 41 п.1 ст.346.16 НК РФ):

• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами;
• расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
• расходы на приобретение медизделий для диагностики / лечения коронавирусной инфекции по правительственному перечню, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медизделий до состояния, пригодного для использования. Соответственно, расходы на COVID-тестирование, а также выявление антител к COVID-19 можно учесть при расчете упрощенного налога, если проведение таких исследований обусловлено требованиями по обеспечению мер по технике безопасности (Письмо Минфина от 08.09.2021 N 03-11-06/2/72533).

С 2022 года упрощенцы вправе учесть в расходах деньги и/или стоимость имущества, безвозмездно переданного лицам (пп. 43 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): 

• призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ;
• проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с Законом «О воинской обязанности и военной службе»;
• заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании;
• проходящим иную военную службу. К примеру, в войсках национальной гвардии. Полный перечень приведен в п. 93 ст. 217 НК РФ.

Если деньги перечисляются членам семьи указанных лиц, то их также можно признать в расходах на УСН при условии, что эти суммы связаны с прохождением службы / участием военнослужащих в СВО.

Порядок признания расходов на УСН 15%

Напомним, что и доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.

К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» установлен ст. 346.17 НК РФ.

Как уже было отмечено, расходы на УСН принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. К примеру, это относится к расходам на оплату труда, есть отсылка к ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Важное исключение из правила о признании расходов только после оплаты действует с 2025 года для ИП. Они могут учитывать страховые взносы "за себя" независимо от их уплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такая поправка была внесена из-за того, что дата уплаты после перехода на ЕНС и ЕНП не может быть раньше срока уплаты. То есть даже если ИП уплатил всю сумму фиксированных взносов в марте 2026 года, срок уплаты их еще не наступил и поэтому с ЕНС их не списали. Однако не смотря на то что их еще не списали, учесть в расходах эти взносы все равно можно. И даже в том случае, если на ЕНС указанные взносы еще не перечислены. 

УСН 15% – доходы минус расходы: минимальный налог

Кратко напомним о минимальном налоге. Если на УСН нет доходов, а есть расходы, налог платить не придется. Если нет ни расходов, ни доходов – тем более. А вот если доходы у упрощенца есть, но сформировался убыток, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет заплатить. Речь идет о минимальном налоге. Платится он в размере 1% от доходов упрощенца в том случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Подробнее о минимальном налоге, уплачиваемом упрощенцем с доходов, уменьшенных на величину расходов, мы рассказывали в нашем отдельном материале.