Накладные расходы: понятие, состав и распределение 4283

Как правило, все затраты на производство продукции (работ, услуг) можно разделить на прямые и косвенные (или накладные).

Прямые затраты – это те затраты, которые можно достоверно и непосредственно включить в затраты по конкретному виду продукции (работ, услуг), то есть отнести на конкретный объект учета. Прямые затраты формируют фактическую себестоимость, которая формируется на счете 20 «Основное производство».

Накладные расходы – это дополнительные расходы организации, которые прямо не связаны с производством какого-либо вида продукции (с оказанием какого-либо вида услуг, выполнением определенных работ). То есть это сопутствующие затраты, связанные с обеспечением, организацией и управлением производством. Они не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид продукции (работ, услуг), поэтому они распределяются на себестоимость в соответствии с выбранной методикой.

Законодательное определение «накладных расходов»

В нормативных правовых актах по бухучету нет понятия «накладные расходы» как такового.

Термин «накладные расходы» упоминается в Приказе Минстроя от 04.08.2020 № 421/пр, утверждающего Методику определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ на территории РФ. В этом документе указано, что накладные расходы – это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Также упоминание о накладных расходах есть в Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса, утв. Приказом Минпромнауки от 04.01.2003 № 2.

То есть приведенное нами выше понятие «накладных расходов» не утверждено законодательно, а, скорее, следует из практики калькулирования себестоимости. Это термин управленческого учета, а не бухгалтерского.

Подробнее об управленческом учете вы можете прочитать в отдельной консультации.

Что входит в накладные расходы

Этот вопрос каждая организация решает самостоятельно исходя из того, какие именно расходы нельзя отнести непосредственно на себестоимость, поскольку они сопутствуют выпуску продукции (оказанию услуг, выполнению работ), но не связаны с ними непосредственно.

Как правило, в состав накладных расходов относят:

• заработную плату административно-управленческого персонала и общепроизводственного персонала, а также начисленные на заработную плату страховые взносы в ПФР, ФФОМС, на ВНиМ и взносы на травматизм;
• амортизацию основных средств, не участвующих непосредственно в процессе производства, расходы на содержание и ремонт таких основных средств;
• расходы на содержание общепроизводственных помещений;
• арендную плату по имуществу, не используемому непосредственно в процессе производства, к примеру, арендные платежи по офису или по общепроизводственным помещениям;
• расходы на интернет, телефонную связь;
• расходы на программное обеспечение, связанное с управлением организацией;
• общие расходы на рекламу;
• представительские расходы;
• командировочные расходы (если только командировка не связана с конкретным проектом);
• расходы на страхование имущества организации;
• расходы на юридическое обслуживание, бухгалтерское сопровождение, аудит, поиск персонала.

Распределение накладных расходов

Как мы уже сказали выше, накладные расходы нельзя отнести на конкретный вид продукции, работ, услуг. Именно поэтому их необходимо распределять на себестоимость ежемесячно (или по итогам иного периода), утвердив в учетной политике обоснованный метод распределения. Так, накладные расходы могут распределяться на себестоимость:

• пропорционально зарплате производственного персонала;
• пропорционально фактической стоимости сырья и материалов, используемых при производстве;
• пропорционально нормативной себестоимости продукции (работ, услуг);
• пропорционально выручке от продажи определенного вида продукции (работ, услуг);
• пропорционально объему продаж (в количественных показателях) и т.д.

Методика распределения должна быть обоснована, и логичнее всего привязать ее к тому показателю, который является превалирующим (определяющим) при выпуске продукции (работ, услуг). К примеру, если основная часть затрат при выполнении работ – зарплата работников, то распределение накладных расходов логичнее всего привязать именно к зарплате. Если же норма прибыли по видам продукции сильно разнится, то есть выручка от продажи зависит от вида продукции, то иногда логичнее распределять накладные расходы пропорционально полученной выручке. Так будут получены более объективные показатели прибыли от продаж по каждому конкретному виду продукции.

При калькуляции себестоимости рассчитывается процент накладных расходов или коэффициент распределения накладных расходов, с помощью которых происходит распределение расходов на конкретный вид продукции (работ, услуг).

Пример распределения накладных расходов

Предположим, организация выполняет 3 вида ремонтных работ. Основные затраты организации складываются из зарплаты работников, выполняющих работы. Поэтому организация приняла решение распределять накладные расходы пропорционально зарплате работников по видам работ.

Накладные расходы за месяц (аренда офиса, зарплата управленческого персонала, расходы на интернет) составили 350 000 руб.

Покажем методику распределения накладных расходов, привязанную к зарплате производственных работников.

Приведем еще один пример, в котором покажем методику распределения накладных расходов пропорционально нормативной себестоимости продукции.

Предположим, организация выпускает 3 вида продукции, определена нормативная себестоимость каждого вида продукции.

Накладные расходы за месяц составили 300 000 руб.

Нормирование накладных расходов

В отдельных случаях при составлении сметы по планируемому выпуску продукции (работ, услуг) имеет смысл заложить в смету планируемую долю или норму накладных расходов. Это поможет следить за тем, чтобы фактическая сумма накладных расходов не превышала планируемую и организация не уходила в убыток по конкретному виду продукции (работ, услуг).

В частности, нормирование накладных расходов предусмотрено в строительстве (подп. «д» п. 18 Методики, утв. Приказом Минстроя от 04.08.2020 № 421/пр) и в химической промышленности (п. 4.49 Методических положений, утв. Приказом Минпромнауки от 04.01.2003 № 2).

Списание накладных расходов без распределения

Если организация не преследует цель достоверно определить себестоимость выпуска конкретного вида продукции (работ, услуг) и, как следствие, точную прибыль по каждому виду продукции (работ, услуг), то допустима методика расчета так называемой сокращенной себестоимости. В этом случае в себестоимость включаются только прямые расходы, непосредственно связанные с конкретным продуктом (например, материальные затраты и затраты на оплату труда). А все накопленные накладные расходы скопом, без распределения, по итогам месяца (или иного периода, выбранного самой организацией) списываются в дебет счета 90. То есть себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) по сути искажается. Тем самым, организация видит прибыль от своей деятельности в целом, но не видит прибыльность каждого конкретного вида продукции (работ, услуг).

Отметим, что чаще всего без распределения по видам продукции (работ, услуг) списываются в расходы текущего периода общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26. В большинстве случаев их не включают в себестоимость (п. 18 ФСБУ 5/2019), это просто нецелесообразно. Такой метод учета накладных (косвенных) расходов носит название директ-костинг.

На каких счетах бухучета учитываются накладные расходы

Поскольку накладные расходы это, как правило, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, то учитываются они на одноименных счетах – 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По мере осуществления затрат они собираются по дебету счета 25 и 26, а затем распределяются с этих счетов на счет 20 или сразу 90 «Продажи» в соответствии с выбранной организацией методикой.

Наиболее распространенная практика – это списание накопленных накладных расходов в конце месяца:

• со счета 25 — на счет 20 путем распределения на конкретный вид продукции (работ, услуг);
• со счета 26 – полностью на счет 90.

Накладные расходы в налоговом учете

Налоговый кодекс не содержит понятия «накладные расходы». В то же время таковыми по сути можно считать косвенные расходы, о которых говорится в ст. 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию» НК РФ.

Косвенные расходы для целей налогообложения прибыли – это те расходы, которые нельзя отнести к прямым и внереализационным расходам. К прямым расходам относятся (п. 1 ст. 318 НК РФ):

• материальные затраты на сырье и материалы, непосредственно используемые в производстве, а также на комплектующие изделия и полуфабрикаты;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также страховые взносы с сумм оплаты труда;
• амортизация основных средств, используемых в производстве.

Полный список прямых расходов каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Список внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

Все накопленные за отчетный (налоговый) период косвенные расходы списываются в полном объеме на расходы текущего периода, то есть сразу уменьшают доходы без какого-либо распределения на выпущенную или проданную продукцию (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Сформировать учетную политику на 2022 г. вы можете с помощью конструктора у нас на сайте.