Камеральная проверка: что это 86

Среди прав, которыми обладают налоговики, есть право на проведение проверок (пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ). Одним из видов налоговых проверок являются камеральные проверки. Подробнее о таких проверках вы сможете узнать из нашей консультации.

Сразу хотим сделать акцент на том, что в нашем материале мы не будем затрагивать камеральные проверки иностранных организаций, проверки плательщиков – контролирующих лиц организации и т.п. Наша консультация посвящена обычным российским организациям, ИП и физлицам.

Что такое камеральная проверка

Камеральная проверка – это проверка конкретной декларации/расчета (далее – декларация), проводимая по месту нахождения ИФНС на основе этой декларации и документов/сведений, которые представлены плательщиком, а также имеются в распоряжении налоговиков. Иными словами, это проверка налоговиками в инспекции конкретной декларации на основе имеющихся данных.

Далее мы расскажем об общем порядке проведения камеральных проверок, а потом остановимся на нюансах камеральных проверок некоторых деклараций, так как проверки отдельных деклараций имеют свои особенности.

Правила и порядок проведения камеральной проверки

Итак, для проведения камеральной проверки инспектору не требуется какого-либо специального на то разрешения руководства ИФНС (п. 2 ст. 88 НК РФ).

При этом налоговики проводят камеральные проверки абсолютно всех деклараций, поступающих в налоговую инспекцию. Проводятся эти проверки в автоматизированном режиме. И если в ходе автоматической проверки будут выявлены какие-либо огрехи или ошибки, тогда уже проводится углубленная камеральная проверка.

Сроки проведения камеральной проверки

По общему правилу на проведение камеральной проверки декларации у инспектора есть три месяца со дня представления налогоплательщиком декларации в ИФНС (п. 2 ст. 88 НК РФ). Правда, если до окончания камеральной проверки декларации вы представите уточненную декларацию, то первоначальная проверка будет завершена и начнется новая проверка – камеральная проверка уточненки.

Что вправе требовать инспекторы в ходе камеральной проверки

Если в ходе камеральной проверки инспектор обнаружит ошибки, расхождения или несоответствие сведений, то он направляет плательщику требование, в котором предлагает в течение 5 рабочих дней либо представить пояснения, либо сдать уточненную декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Также инспекторы вправе требовать от плательщика представления пояснений, например (п. 3, 6 ст. 88 НК РФ):

• если плательщик представил уточненную декларацию, в которой сумма налога к уплате уменьшена по сравнению с суммой, отраженной в первоначальной декларации;
• если плательщик представил декларацию с заявленной суммой убытка;
• если организация или ИП заявила в декларации какие-либо льготы.

А в некоторых случаях инспекторы вправе затребовать не только пояснения, но и подтверждающие документы, к примеру, если плательщик заявил льготы. Все случаи, когда налоговики могут затребовать те или иные документы, перечислены в ст. 88 НК РФ. При этом имейте в виду, что с 01.07.2021 перечень таких случаев увеличится за счет введения обязательной прослеживаемости товаров.

К пояснениям плательщик вправе и сам приложить копии подтверждающих документов (п. 4 ст. 88 НК РФ). А с 1 июля плательщик имеет право в качестве пояснения представить в электронном виде реестр подтверждающих документов. Форму такого реестра, а также порядок его заполнения и формат представления реестра в электронном виде должна разработать ФНС (п. 6 ст. 88 НК РФ (в ред., действ. с 01.07.2021)).

Камеральная проверка декларации по НДС: обещанные особенности

Камеральная проверка декларации по НДС проводится в течение двух месяцев со дня представления этой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если в ходе камеральной проверки обнаружатся признаки возможного налогового нарушения, срок проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления декларации по НДС. Проверка продляется на основании решения руководства ИФНС.

Если налоговики при обнаружении ошибок/расхождений затребуют пояснения, то их надо представить в электронном виде через спецоператора по установленному формату (п. 3 ст. 88 НК РФ, Приказ ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@). Пояснения, поданные на бумаге, будут считаться непредставленными. Кстати, с 01.07.2021 пояснения будут считаться непредставленными не только в случае их подачи на бумаге, но и при представлении не по установленному формату (п. 3 ст. 88 НК РФ (в ред., действ. с 01.07.2021)).

При представлении плательщиком декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению, налоговики вправе потребовать от организации/ИП представления документов, подтверждающих правомерность применения вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). А в случае обнаружения противоречий/расхождений – счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к НДС-операциям, отраженным в декларации (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка непредставленной декларации 3-НДФЛ

Как известно, если гражданин получил доход от продажи имущества, которым он владел менее минимального срока владения, или в результате дарения не от близкого родственника, то этот гражданин должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Так вот, с этого года налоговикам дано право провести камеральную проверку, даже если гражданин не исполнит свою обязанность по представлению 3-НДФЛ (п. 1.2 ст. 88 НК РФ).

Подробнее об этом читайте в нашей статье.

Камеральная проверка заявления физлица

Еще одним новшеством этого года является упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ. Если кратко, то гражданин может получить, в частности, имущественный вычет при покупке квартиры и/или ипотечный вычет без представления декларации 3-НДФЛ в налоговую инспекцию (ст. 221.1 НК РФ). При возникновении у физлица возможности получения вычета в упрощенном порядке в его Личном кабинете на сайте ФНС появляется предзаполненное заявление на вычет. Это заявление через Личный кабинет направляется в ИФНС.

Камеральная проверка этого заявления проводится в течение 30 календарных дней со дня представления заявления (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если до конца проверки инспекторы установят факты, которые могут свидетельствовать о нарушении налогового законодательства, камеральная проверка заявления гражданина может быть продлена на основании решения руководства ИФНС до трех месяцев со дня представления заявления на вычет.

Если руководством инспекции принято решение о продлении камеральной проверки заявления на вычет, то соответствующее решение направляется гражданину в общем случае через Личный кабинет в течение трех рабочих дней с даты принятия такого решения.

Нарушения, выявленные в ходе камеральных проверок

Когда по итогам камеральной проверки нарушения не выявлены, проверка завершается без оформления какого-либо документа. Если же после изучения представленных пояснений или при отсутствии таких пояснений инспектор выявит нарушения, он должен составить акт налоговой проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Акт должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). В течение 5 рабочих дней с даты акты он должен быть вручен проверяемому плательщику (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Как оспорить результаты камеральной проверки

Если вы не согласны с выявленными у вас в ходе камеральной проверки нарушениями и сделанными налоговиками выводами, у вас есть месяц со дня получения акта на представление письменных возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ). К возражениям вы можете приложить копии документов, подтверждающих ваши доводы, которые изложены в возражениях.

О подаче возражений можно прочитать здесь.

Руководитель инспекции (его заместитель) должен рассмотреть акт проверки, возражения (в случае их подачи плательщиком), а также иные материалы проверки. О времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки налоговики должны известить плательщика (п. 2 ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов проверки руководство ИФНС должно вынести решение о привлечении плательщика к ответственности или решение об отказе в привлечении. Решение выносится в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного плательщику на подачу возражений (п. 1, 7 ст. 101 НК РФ).

Срок рассмотрения материалов камеральной проверки и вынесения решения по его результатам может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Иногда руководитель ИФНС (его заместитель) по результатам рассмотрения материалов проверки принимает решение о необходимости проведения дополнительных мероприятий. Узнать подробности этой процедуры можно в ст. 101 НК РФ.

Решение о привлечении к ответственности/об отказе в привлечении, вынесенное по итогам камеральной проверки, должно быть вручено плательщику в течение 5 рабочих дней со дня вынесения (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Если вы не согласны с принятым по итогам камеральной проверки решением, то его можно обжаловать. Причем важно знать, что сначала решение обжалуется в УФНС вашего региона, и только потом, если результат вас не устроит, вы можете обратиться в суд – сразу подать иск в суд вы не имеете права (п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Кстати, решение по итогам камеральной проверки должно содержать, в том числе следующую информацию (п. 8 ст. 101 НК РФ):

• срок, в течение которого плательщик вправе обжаловать решение;
• порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган;
• наименование этого органа, его место нахождения;
• другие необходимые сведения.

Подробный порядок обжалования решения по результатам камеральной проверки, а также порядок рассмотрения жалобы приведены в гл. 19 и гл. 20 части первой НК РФ.