Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

16 апреля

Следить за законодательством

Причем это нужно делать не только в этот день, а на протяжении всего года. Дело в том, что Правительству РФ дано право переносить в 2022 г. сроки уплаты налогов/взносов, а также сроки сдачи отчетности в ИФНС (п. 3 ст. 4 НК РФ).

А власти субъектов РФ вправе переносить в 2022 г. сроки уплаты ЕСХН, налога при УСН, «патентного» налога, налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов, торгового сбора в случае, когда сроки уплаты этих налогов/сборов не продлены Правительством РФ или им установлены более ранние сроки уплаты этих налогов/сборов (п. 4 ст. 4 НК РФ).

Кстати, некоторые регионы уже воспользовались своим правом. К примеру, сроки уплаты некоторых налогов перенесены в Ульяновской области и в Приморском крае.

20 апреля

Представить бумажный 4-ФСС за I квартал

Тем же, кто обязан представить 4-ФСС в электронном виде, нужно это сделать не позднее 25.04.2022.

Имейте в виду, что по планам соцстраха отчетность по итогам I квартала нужно будет представить по новой форме. Правда, приказ, утверждающий новую форму, пока не имеет официального статуса.

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить ввозной НДС за март, а также представить декларацию за этот период.

Участникам ВЭД будет полезно знать, как вести валютные расчеты, если банк попал под санкции.

25 апреля

Отчитаться по НДС

Плательщикам нужно представить декларацию за I квартал, причем по обновленной форме. Кроме того, им нужно внести первую треть первоквартального налога.

О новшествах по НДС вы узнаете из нашей статьи.

Уплатить «упрощенный» аванс

Организациям и ИП на УСН нужно внести аванс за I квартал.

Это необходимо сделать тем упрощенцам, которые не попали под правительственный перенос (Постановление Правительства РФ от 30.03.2022 № 512).

И еще раз обращаем внимание на то, что, возможно, именно в вашем регионе срок уплаты тоже перенесен. Например, в Ульяновской области срок уплаты этого аванса продлен до 30.09.2022 включительно для тех упрощенцев, которые по состоянию на 01.03.2022 включены в реестр МСП (Постановление Правительства Ульяновской области от 23.03.2022 № 129-П). Поэтому перед уплатой стоит проверить, не попали ли вы в число счастливчиков.

ИП на УСН пригодятся ответы эксперта на «упрощенные» вопросы читателей.

Внести авансовый платеж по НДФЛ за I квартал

Это должны сделать предприниматели на ОСН.

Налоговые и бухгалтерские новости

Узнать о контрагенте можно через личный кабинет на сайте ФНС

Через личные кабинеты юрлица и ИП на сайте ФНС теперь можно обмениваться с контрагентами данными о финансово-хозяйственной деятельности.

■ Информация ФНС

В ЛК в разделе «Как меня видит налоговая» появились две вкладки — «Показатели финансово-хозяйственной деятельности» и «Показатели для партнеров». В них отражаются показатели, которые налоговики используют при выборе налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля перед включением в план проверок. Теперь через ЛК можно попросить контрагента предоставить эти данные о себе. Для этого нужно найти интересующую вас организацию или ИП по наименованию компании, ИНН или ф. и. о. предпринимателя. После этого можно будет отправить контрагенту запрос на добавление «в друзья». По аналогии с тем, как это делается в обычных соцсетях. Контрагент может отклонить запрос или добавить вас «в друзья». В последнем случае вы получите доступ к показателям его деятельности. Таким же способом можно предоставить контрагенту данные о себе. В сервисе «Как меня видит налоговая» по всем показателям доступны сведения за прошедший год, по некоторым — и за текущий. Данные актуализируются ежемесячно.

Земельный налог и налог на имущество организаций ограничили в росте

«Кадастровый» налог на имущество и земельный налог за 2023 г. будут рассчитываться по особым правилам.

■ Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ

Если налоговая база (кадастровая стоимость) недвижимости и/или земли по состоянию на 01.01.2023 окажется больше, чем на 01.01.2022, налог за 2023 г. рассчитают по кадастровой стоимости на 01.01.2022.

Исключение предусмотрено лишь для случая, когда кадастровая стоимость увеличилась из-за изменения характеристик объекта налогообложения.

Новые «штрафные» административные правила для бизнеса

С 6 апреля вступают в силу поправки в КоАП, изменяющие порядок назначения штрафов для бизнеса.

■ Закон от 26.03.2022 № 70-ФЗ

Так, в частности, установлено, что административные штрафы для СОНКО и малого бизнеса будут назначаться в размере, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей. А если соответствующая статья КоАП не предусматривает отдельного размера штрафа для предпринимателей, штраф будет назначаться в размере от половины минимального до половины максимального штрафа для организаций. Либо в размере 50% штрафа, если его размер фиксированный. При этом сумма штрафа не может быть меньше минимума для должностного лица.

Помимо этого, определено, что организацию не будут штрафовать за нарушение, за которое уже привлекли к ответственности ее должностное лицо, иного работника или управляющую компанию.

Также организации будут штрафовать за несколько нарушений как за одно, если нарушения выявлены в ходе одного контрольного мероприятия и штраф за них установлен одной статьей КоАП или одной статьей регионального закона.

Если в ходе одной проверки выявлено несколько нарушений, наказание за которые предусмотрено разными статьями КоАП, будет назначаться одно самое строгое из установленных этими статьями наказаний.

Как обжаловать результат кассовой проверки

Налоговая служба рассказала об особенностях обжалования решений контрольных органов, действий или бездействия их должностных лиц при кассовых проверках.

■ Информация ФНС

Подать такую жалобу можно только через портал госуслуг. Жалобы, направленные иным способом, к рассмотрению не принимаются.

Также сообщается, что до 01.01.2023 в отношении ККТ-контроля не применяется обязательный досудебный порядок обжалования. Соответственно, в течение 2022 г. заявитель может обжаловать любые решения, действия или бездействие контролеров напрямую через суд.

Можно попросить банк смягчить условия по займу с плавающей ставкой

С 26 марта вступил в силу Закон, дающий возможность крупному бизнесу реструктуризировать кредиты с плавающими ставками в особом порядке.

■ Закон от 26.03.2022 № 71-ФЗ

В частности, компания может обратиться к банку-кредитору с требованием изменить порядок начисления и уплаты процентов по рублевому кредиту с плавающей ставкой, выданному до 27.02.2022. Представить такое требование нужно не позднее 01.06.2022.

Суть особого порядка заключается в том, что в течение переходного периода (3 месяцев) проценты начисляются по специальной формуле, в меньшем размере, чем это предусмотрено кредитным договором. При этом в первом месяце процентная ставка не должна превышать 12,5%, во втором — 13,5%, в третьем — 16,5% годовых. Требования к заемщикам должно установить Правительство РФ.

Новый порядок выполнения квоты по трудоустройству инвалидов

Правительство РФ утвердило правила выполнения работодателем квоты для приема на работу инвалидов. Новый порядок вступит в силу с 01.09.2022.

■ Постановление Правительства от 14.03.2022 № 366

Работодатель считается выполнившим квоту в случае:

•наличия трудового договора (в том числе срочного) с инвалидом на рабочее место непосредственно у работодателя;

•наличия соглашения о трудоустройстве инвалида с иной организацией (ИП), если между этой организацией (ИП) и инвалидом заключен трудовой договор.

Квота рассчитывается работодателем ежегодно не позднее 1 февраля исходя из среднесписочной численности работников за IV квартал предыдущего года. Квоту нужно выполнить в течение текущего года с учетом возможного перерасчета.

Налоговики признались в сбое при приеме отчетности

Если в период с 01.03.2022 по 04.03.2022 декларацию (расчет) не удалось сдать из-за ошибки «Сертификат выдан УЦ, не входящим в сеть доверия», отчетность нужно отправить заново.

■ Письмо ФНС от 18.03.2022 № ЕА-4-26/3308@

Сообщается, что это был сбой со стороны программного обеспечения ФНС. Поэтому в случае повторного представления декларации (расчета) после получения при предыдущей попытке уведомления об отказе в приеме, содержащего указанную выше ошибку, штрафовать за несвоевременную сдачу не будут.

Президент РФ подписал новый антикризисный Указ

Подписан Указ о дополнительных временных мерах экономического характера по обеспечению финансовой стабильности РФ в сфере валютного регулирования.

■ Указ Президента от 18.03.2022 № 126

Так, без разрешения ЦБ запрещено проводить операции по оплате доли, вклада или пая в имуществе иностранных компаний. Также ЦБ предоставлены дополнительные полномочия. В частности, выдавать резидентам разрешения:

•на продажу 80% валютной выручки в срок, отличный от того, что указан в п. 2 Указа Президента РФ от 28.02.2022 № 79;

•не производить обязательную продажу валюты в размере суммы, направляемой резидентом на удовлетворение требований российских банков по обязательствам, предусмотренным кредитными договорами и выраженным в инвалюте. В частности, на погашение валютного кредита, уплату процентов и/или штрафов.

Заявление на стандартный НДФЛ-вычет нужно брать каждый год?

В НК нет требования о ежегодном представлении работниками заявлений на детский вычет. Но на самом деле все зависит от того, что было написано в первоначальном заявлении.

■ Письмо Минфина от 17.02.2022 № 03-04-05/11257

Если у работника, ранее подавшего заявление на детский вычет, право на получение вычета не прекратилось, то независимо от окончания года повторно представлять такое заявление и соответствующие документы не требуется. Но если в первоначальном заявлении было указано, что работник просит предоставить НДФЛ-вычет на ребенка только в определенном налоговом периоде, чтобы получать детский вычет и в следующем году, нужно написать новое заявление.

Сотрудница вышла из декрета досрочно: что предпринять работодателю

Отпуск по беременности и родам женщина вправе прервать в любой момент и выйти на работу. Что тогда делать работодателю?

■ Письмо ГУ — МРО ФСС от 16.02.2022 № 10-16/01-149

Дело в том, что за один и тот же период сотрудница не может получать и декретное пособие, и зарплату. Поэтому в случае досрочного выхода из отпуска по беременности и родам декретницы, которой пособие уже было выплачено в полном объеме, работодателю необходимо:

•уведомить работницу о необходимости перерасчета пособия и предложить оформить заявление о перерасчете;

•проинформировать ФСС о досрочном прекращении декретного отпуска;

•направить в Фонд реестр сведений для перерасчета.

Организации могут ограничить доступ «посторонних» к своей бухотчетности

До 31.12.2022 установлен особый порядок доступа к информации, размещенной в ГИР БО.

■ Постановление Правительства от 18.03.2022 № 395

Во-первых, для всех, кроме госорганов, в 2022 г. закрыт доступ к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств) и аудиторским заключениям о бухгалтерской отчетности организаций. Такое частичное ограничение доступа к информации распространяется и на тех, кто перешел на годовое абонентское обслуживание.

Во-вторых, фирма, представившая бухотчетность в ГИР БО, может по своей инициативе полностью закрыть доступ к своей отчетности. Например, если раскрытие такой информации может повлечь введение ограничительных мер в отношении компании со стороны иностранных государств.

Для того чтобы ФНС полностью ограничила доступ иных лиц к содержащейся в ГИР БО бухгалтерской отчетности организации, такая компания должна подать заявление в произвольной форме в ФНС. В заявлении нужно указать ОГРН и ИНН организации. Чтобы снова открыть доступ к своей бухотчетности, нужно будет подать новое заявление, уже о снятии ограничений.

Может ли представитель дистанционщика подписать трудовой договор за него

Работник не может делегировать другому лицу право подписать за него трудовой договор. Даже если приехать для подписания бумажного договора дистанционный сотрудник возможности не имеет.

■ Письмо Минтруда от 04.03.2022 № 14-6/ООГ-1352

Дело в том, что возможность подписания трудового договора иным лицом вместо работника просто-напросто не предусмотрена Трудовым кодексом. При этом Минтруд напоминает, что трудовой договор с дистанционщиком можно заключить путем обмена электронными документами.

Когда выставлять счет-фактуру по строительно-монтажным работам

При реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Минфин разъяснил, какая дата считается датой выполнения строительно-монтажных работ.

■ Письмо Минфина от 14.02.2022 № 03-07-09/9894

Согласно НК реализацией работ признается передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица. В соответствии с Гражданским кодексом заказчик обязан принять выполненную работу (ее результат). Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.

Соответственно, счет-фактуру по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам нужно выставить в срок не позднее 5 календарных дней считая с даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки этих работ.

Работодателям заплатят за наем молодежи

Компаниям и ИП, которые в 2022 г. взяли на работу сотрудников в возрасте до 30 лет, выплатят денежный бонус.

■ Постановление Правительства от 18.03.2022 № 398

Установлено, что получить субсидию на частичную компенсацию затрат на выплату зарплаты смогут работодатели, взявшие в штат граждан в возрасте до 30 лет, в том числе:

•лиц с инвалидностью и ограниченными возможностями здоровья;

•лиц, которые с даты окончания военной службы по призыву не являются трудоустроенными в течение 4 месяцев и более;

•лиц, не имеющих среднего профессионального или высшего образования;

•лиц, которые с даты выдачи им документа об образовании (квалификации) не являются занятыми в соответствии с законодательством о занятости населения в течение 4 месяцев и более;

•лиц, имеющих несовершеннолетних детей.

Сумма субсидии в расчете на каждого трудоустроенного будет равна трем МРОТ (на 01.01.2022 МРОТ — 13 890 руб.), увеличенным на сумму страховых взносов и районный коэффициент. Первую часть субсидии работодатель получит по истечении месяца с даты трудоустройства работника, вторую — через 3 месяца, третью — через 6 месяцев.

Для получения субсидии работодателю необходимо отправить заявление на госуслугу по содействию в подборе работников. Сделать это нужно онлайн через портал «Работа в России». После того как подходящий сотрудник будет трудоустроен, следует обратиться в ФСС за субсидией.

При этом претендовать на выплату не смогут работодатели, у которых на дату направления заявления есть долги по налогам и/или страховым взносам, превышающие 10 тыс. руб.

Коротко

На месяц, до 28 апреля включительно, продлен срок уплаты третьего авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2022 г.

■ Постановление Правительства от 25.03.2022 № 470

С 1 апреля банк по запросу клиента обязан выдать в трехдневный срок бумажную копию исполненного распоряжения на перевод денег, заверенную штампом банка и подписью уполномоченного лица.

■ Положение ЦБ от 29.06.2021 № 762-П

Налоговая служба предписала ИФНС до 1 июня заморозить принятие решений о приостановлении операций по счетам в банке при взыскании денежных средств со счетов должников.

■ Письмо ФНС от 10.03.2022 № ЕД-26-8/4@

При проведении налогового контроля цен и рассмотрении заявлений о заключении соглашений о ценообразовании налоговики будут учитывать влияние санкций на условия и результаты контролируемых сделок.

■ Письмо ФНС от 05.03.2022 № ШЮ-4-13/2724@

ФНС направила инспекциям указание приостановить назначение проверок соблюдения валютного законодательства, кроме проверок по Указам № 79 и № 81.

■ Письмо ФНС от 05.03.2022 № ШЮ-4-17/2734@

МВД отменит все плановые проверки организаций и предпринимателей. Исключение предусмотрено для проверок, которые непосредственно затрагивают вопросы обеспечения безопасности.

■ Информация МВД от 24.03.2022

В период с 09.03.2022 по 31.12.2023 пени за несвоевременную уплату налогов для организаций рассчитываются за весь период просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования, то есть без повышенных размеров.

■ Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ

На сайте ФНС заработал новый онлайн-сервис, позволяющий бесплатно перевести документ из xml в pdf.

■ Информация ФНС

В период с 18 апреля по 31 августа комиссия за эквайринг для компаний, которые продают социально значимые товары или предоставляют такие услуги, не должна превышать 1%.

■ Информация ЦБ

Ресторан или кафе вправе применять освобождение от НДС, в частности при доставке готовой еды по заказам граждан. Причем неважно, каким образом организована доставка — своими силами или с привлечением сторонних организаций. Также не имеет значения, каким образом оформляются заказы — через агрегаторов, на сайте ресторана или через сети ТКС.

■ Письмо ФНС от 11.03.2022 № ЗГ-3-3/2189@

Налоговая служба утвердила формы документов для организаций и ИП, желающих перейти на единый налоговый платеж.

■ Приказы ФНС от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@, ЕД-7-8/179@

Сама по себе реорганизация IT-компании (разделение, выделение), в результате которой образуется новая организация, ведущая деятельность в области информационных технологий, не может расцениваться налоговиками как дробление бизнеса, необоснованное получение налоговых льгот и т. д.

■ Письмо ФНС от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@

Росалкогольрегулирование разъяснило порядок продления срока действия лицензий на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

■ Информация Росалкогольрегулирования

Организации, относящиеся к субъектам МСП, получили возможность уплачивать штрафы за антимонопольные нарушения с 50%-й скидкой при соблюдении определенных условий.

■ Закон от 06.03.2022 № 41-ФЗ

Росстат обращает внимание респондентов на то, что сдавать отчетность можно с первого до последнего дня временного интервала, указанного в статформе.

■ Информация Росстата

Для получения разрешения на исполнение обязательств по займам и финансовым инструментам перед иностранными кредиторами из недружественных стран обычным компаниям нужно обращаться в Минфин.

■ Информация Минфина ■

Что нового в РСВ за I квартал 2022 года

Форма расчета «похудела»

Расчет по взносам за I квартал нужно представить в инспекцию по новой форме (утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@). Ее надо было бы поменять еще в прошлом году, когда вся страна с 1 января 2021 г. перешла на прямые выплаты пособий работникам отделениями ФСС. И для работодателей был отменен зачетный механизм уменьшения взносов на ВНиМ на выплаченные работникам пособия. Так что уже в прошлом году работодатели не заполняли в расчете данные, связанные с соцстраховскими пособиями. Но есть и другие небольшие изменения. Итак, из новой формы расчета убрали:

•с титульного листа — поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 2». Для некоторых плательщиков льготные тарифы установлены в зависимости от применяемого вида деятельности. Тем не менее указание кода ОКВЭД 2 никак не влияло на расчет взносов. Инспекторы все равно смотрели на тот код, который указан в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;

•строки из раздела 1 (120—123), из приложения 2 (002, 070), а также приложения 3 и 4, в которых приводились данные по пособиям;

•приложение 5, которое заполняли в позапрошлом году IT-компании.

Внимание

Расчет по взносам за I квартал 2022 г. по новой форме нужно представить в ИФНС не позднее 4 мая 2022 г. (крайний срок сдачи 30 апреля — выходной день (суббота)) (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ).

Поскольку из формы расчета исключили лишние приложения, то в новом расчете теперь другая нумерация приложений к разделу 1. Так, теперь IT-компании, применяющие пониженные тарифы, будут заполнять приложение 3; НКО, применяющие УСН, — приложение 4 и т. д. Вместо 11 приложений к разделу 1 стало 8. Но порядок заполнения всех приложений в РСВ остался прежним.

Появились новые коды

С 01.01.2022 еще для двух категорий плательщиков установили пониженные тарифы взносов.

1. Для организаций и ИП из сферы общепита со среднесписочной численностью работников свыше 250, но не более 1500 человек. Они теперь относятся к субъектам МСП и могут платить взносы по совокупному тарифу 15%: на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0% (пп. 2.1, 13.1 ст. 427 НК РФ). В 2022 г. по этому тарифу можно начислять взносы с суммы выплат работнику за месяц, превышающей федеральный МРОТ — 13 890 руб. (Закон от 06.12.2021 № 406-ФЗ) С суммы выплат работнику за месяц в пределах МРОТ взносы надо начислять по общим тарифам. Подробнее об этом читайте в , 2022, № 1.

2. Для организаций, которые после 1 января 2022 г. зарегистрированы на территории Курильских островов и получили освобождение от уплаты налога на прибыль. Для этого нужно выполнить определенные условия по виду деятельности, доле в уставном капитале, а также подать в ИФНС уведомление об использовании права на освобождение. Организациям, которые зарегистрированы на Курилах с 01.01.2022 по 08.03.2022 (включительно), нужно успеть подать это уведомление не позднее 07.04.2022. А для организаций-новичков, созданных начиная с 9 марта, — не позднее 30 календарных дней со дня регистрации (п. 1 ст. 246.3 НК РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 50-ФЗ).

После получения освобождения от уплаты налога на прибыль они могут применять пониженный совокупный тариф 7,6%: на ОПС — 6%, на ВНиМ — 1,5%, на ОМС — 0,1% к выплатам всем работникам (подп. 19 п. 1, подп. 5 п. 2, п. 15 ст. 427 НК РФ). Причем пониженные тарифы действуют с 1 января 2022 г. (пп. 1, 2 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 50-ФЗ)

Для сферы общепита код тарифа плательщика и коды категории застрахованного лица добавили в приложения № 5 и № 7 к Порядку заполнения расчета. А для организаций с Курильских островов ФНС довела коды отдельным Письмом, поскольку поправки в эти приложения внести еще не успели (Письмо ФНС от 18.03.2022 № БС-4-11/3337@). При заполнении РСВ за I квартал 2022 г. эти плательщики должны указывать следующие коды тарифа плательщика (поле 001 приложений 1, 2) и коды категории застрахованного лица (строка 130 подраздела 3.2.1 раздела 3).

Организации и ИП из сферы общепита при уплате взносов по общим тарифам по-прежнему должны указывать код плательщика 01. А для физлиц, с части выплат которым начислены взносы на ОПС по тарифу 22%, ранее применявшиеся коды:

•НР — для россиян;

•ВПНР — для временно пребывающих в РФ иностранцев;

•ВЖНР — для временно проживающих в РФ иностранцев.

Среднесписочная численность указывается в целых единицах

В Порядке заполнения новой формы РСВ убрали упоминание о том, что среднесписочную численность (ССЧ) работников считают в порядке, определенном Росстатом (п. 2.11 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@).

Также с отчета за январь 2022 г. действует новый порядок определения ССЧ, утвержденный Росстатом. И в нем округление численности до целого числа не предусмотрено. Как раз наоборот — приведен числовой пример, где ССЧ работников за месяц выражена дробным числом (п. 79.4 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832).

В то время как в Порядке заполнения прежней формы РСВ было указание на определение ССЧ в порядке, установленном Росстатом. И в ранее действовавших росстатовских Указаниях среднесписочная численность работников рассчитывалась только в целых единицах, о чем свидетельствовали приведенные примеры (п. 79.4 Указаний, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711 (утратил силу с отчета за январь 2022 г.)).

Справка

При численности физлиц больше 10 человек РСВ за I квартал 2022 г. нужно отправить в ИФНС только в электронной форме по ТКС. А при численности 10 человек и менее расчет можно сдать на бумаге (п. 10 ст. 431 НК РФ). За представление бумажного расчета вместо электронного инспекция может оштрафовать на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)

Как надо считать и указывать ССЧ в расчетах по взносам начиная с I квартала 2022 г., мы спросили у специалиста ФНС.

Отражение среднесписочной численности работников в расчете по взносам за I квартал

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— При заполнении РСВ среднесписочную численность работников по-прежнему необходимо определять в соответствии с Указаниями, утвержденными Росстатом. ФНС утвердила формат представления новой формы расчета по взносам в электронном виде. Согласно таблице 4.3 элемент «Среднесписочная численность (чел.)» должен соответствовать формату N(6), что означает целое число (дробному обозначению соответствует формат N(m.k)) (приложение № 3 к Приказу ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@). Планы по изменению формата в настоящее время отсутствуют. Таким образом, в РСВ среднесписочную численность следует указывать в виде целого числа (с округлением дробного значения до целого по правилам обычного округления).

Каким символам не место в разделе 3

ИФНС не примет РСВ, если в разделе 3 указаны недостоверные персональные данные физлиц (п. 7 ст. 431 НК РФ). Для того чтобы исключить отказы в приеме расчетов, ФНС доработала XML-схему и электронный формат представления новой формы РСВ. Она привела таблицы, где указала, какие символы при написании ф. и. о. возможны, а какие нет (Письмо ФНС от 01.03.2022 № БС-4-11/2435@).

Например, к допустимым символам в ф. и. о. относятся: строчная буква ё, дефис («-»), точка («.»), прописные латинские буквы I и V, апостроф (фамилия — Д’Анжело). Недопустимо указывать:

•в качестве первого, последнего или единственного символа дефис, апостроф, пробел, запятую, точку;

•подряд два раза точки, запятые, дефисы, апострофы, скобки;

•одну непарную скобку (только открывающую/закрывающую);

•строчные латинские буквы I, V.

Эти изменения нужно применять начиная с отчетности за I квартал 2022 г. А при сдаче уточненных расчетов за периоды до 2022 г. нужно руководствоваться прежними рекомендациями (Письмо ФНС от 21.12.2017 № ГД-4-11/26010@).

* * *

Поскольку форму РСВ обновили, то подкорректировали и контрольные соотношения по ее проверке. Ничего глобального нет. Убрали соотношения по тем строкам, которые исключили из расчета в связи с переходом на прямые выплаты пособий из ФСС. А также из-за перенумерации строк установили новые соотношения (Письмо ФНС от 05.03.2022 № БС-4-11/2740@ (пп. 1.3, 1.20—1.23, 1.139—1.142)). ■

6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполнении

Форму расчета 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Оплату простоя указываем в поле 112, но это не зарплата

У нас в компании учредители — иностранцы, сейчас деятельность временно приостановили. С марта работникам выплачиваем 2/3 оклада — как за простой по причинам, которые не зависят ни от работодателя, ни от работников. За первую половину месяца деньги работникам перечислили в срок аванса. За вторую половину марта выплатим в апреле в срок зарплаты. В 6-НДФЛ оплату простоя надо отражать так же, как и зарплату?

— Нет, оплата простоя в расчете 6-НДФЛ показывается иначе, нежели зарплата.

Действительно, при простое по причинам, которые не зависят от обеих сторон трудового договора, работнику выплачивается 2/3 оклада, рассчитанного пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ). И Минтруд указывал, что деньги за простой следует выплачивать в дни, установленные в организации для выплаты зарплаты (Письмо Минтруда от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375 (п. 3)).

Тем не менее оплата простоя по своей природе — это не зарплата, а гарантийная выплата (статьи 164, 165 ТК РФ; Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 15.10.2014 № 33-9885/14; пп. 2, 3, подп. «в» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922) (подробнее см. здесь).

Подробно о позиции налоговой службы по отражению невыплаченной зарплаты в расчете 6-НДФЛ (с уточнением у специалиста ФНС) мы рассказывали:

2021, № 21

А это означает, что дата получения дохода в виде оплаты простоя — день выплаты денег работникам, а не последний день месяца, как у зарплаты (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ). Выплатив деньги в аванс, вы, в общем-то, правильно сделали, следуя рекомендациям Минтруда. Причем оплату 2/3 оклада нужно точно рассчитать исходя из дней простоя за первую половину марта и начислить ее. Точно так же надо сделать и за вторую половину марта. А поскольку вы два раза в месяц выплачиваете работникам сумму за простой (и в аванс, и в зарплату), то и НДФЛ вы должны исчислять и удерживать в день каждой выплаты. А на следующий за этой выплатой рабочий день перечислить НДФЛ в бюджет (пп. 6, 7 ст. 6.1, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Означает ли это, что сумму за простой отражают только в строке 110 и не нужно ее показывать в поле 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, ведь она называется «суммой дохода, начисленной по трудовым договорам (контрактам)»? Вовсе нет.

ФНС разъясняла, что в поле 112 надо отражать выплаты, производимые работодателем физическим лицам в рамках трудовых отношений, в том числе и те, которые заработной платой не являются (в частности, компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер и другие). Поскольку оплата работникам за простой выплачивается в рамках трудовых отношений, то ее надо показать в поле 112 (Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@).

Внимание

Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. нужно представить в ИФНС не позднее 4 мая, поскольку 30 апреля выпадает на субботу (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Таким образом, в 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. надо отразить:

•в полях 110 и 112 раздела 2 — часть оплаты простоя за первую половину марта, которую вы выплатили в аванс. А ту часть, которую выплатите в апреле, надо будет отразить в расчете за полугодие;

•в полях 140 и 160 раздела 2 — сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную из этой части оплаты простоя. Также удержанную сумму налога надо показать в полях 020 и 022 раздела 1. А срок перечисления налога в бюджет по НК надо указать в поле 021.

Невыплаченную зарплату за март в расчете лучше не показывать

В годовом расчете 6-НДФЛ зарплату за декабрь отражали, потому что выплатили ее в декабре. Зарплату за январь и февраль работникам выплатили. А вот с мартовской зарплатой задержка, сроки выплаты пока неизвестны.
Все-таки не пойму: надо ли в расчете за I квартал указывать невыплаченную зарплату за март?

О внесенных изменениях в Порядок заполнения расчета и о том, как это согласуется с Письмами ФНС по отражению невыплаченной зарплаты расчете в 6-НДФЛ до его сдачи в ИФНС, читайте:

2022, № 2

— Если не хотите проблем, следуйте прошлогодним рекомендациям налоговой службы (Письма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@). А именно: если до сдачи в инспекцию расчета 6-НДФЛ за I квартал не успеете выплатить работникам зарплату за март, тогда в разделе 2 не показывайте ее в полях 110 и 112, а исчисленный с нее НДФЛ — в поле 140. А после выплаты зарплаты подайте уточненку за I квартал и включите в эти поля мартовскую зарплату и налог с нее.

Если же успеете выплатить зарплату до сдачи расчета в ИФНС, тогда эти поля сразу заполняете и сдаете с учетом зарплаты и НДФЛ за март.

А вот удержанный из этой зарплаты НДФЛ в любом случае нужно будет показать в 6-НДФЛ за полугодие в полях 020 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2.

Перечисление долга бывшему ИП должно попасть в 6-НДФЛ

В прошлом году с ИП-упрощенцем заключили ГПД на оказание нам услуг. Все акты по выполненным работам подписали в начале декабря 2021 г. Но расплатились с ИП частично. А в конце декабря 2021 г. он снялся с учета как ИП и никакие услуги нам больше не оказывал. Получается, в марте мы будем перечислять деньги уже не ИП, а обычному физлицу, но за услуги, оказанные им как ИП. Должны ли мы при выплате долга удержать НДФЛ? Если да, то какую сумму надо указать в поле 113 расчета — начисленную к выплате или за минусом НДФЛ?

— Если ваш исполнитель по ГПД прекратил деятельность как ИП, то, как было справедливо замечено, вы выплачиваете деньги уже обычному физлицу. А в этом случае вы являетесь налоговым агентом по НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Хотя по-прежнему это будет выплата в рамках ГПД, поскольку вы погашаете долг по этому договору. И неважно, что его заключали с физлицом, находившимся в статусе ИП. Поэтому в день перечисления денег нужно исчислить НДФЛ и удержать его из выплачиваемой физлицу суммы (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

В поле 113, а также в поле 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал нужно отразить сумму дохода по ГПД, которая подлежит выплате физлицу, она включает в себя НДФЛ. Исчисленный налог покажите в поле 140, удержанный — в поле 160 раздела 2 и в полях 020 и 022 раздела 1, а дату перечисления НДФЛ в бюджет — в поле 021.

Внимание

Выплаченная физлицу по ГПД предоплата — это тоже облагаемый НДФЛ доход. А вот если акт подписан, доход в бухучете начислен, но деньги не выплачены, то дохода пока нет (Письма Минфина от 06.09.2021 № 03-04-05/71980, от 13.11.2020 № 03-04-05/99236; ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20365 (п. 1)).

Во избежание проблем предупредите бывшего ИП, что вы выплатили сумму за минусом НДФЛ, а удержанный налог перечисляете в бюджет. Если он попросит, можете выдать ему справку о доходах.

Получение иностранцем вида на жительство на заполнение поля 150 не повлияет

У нас работает гражданин Узбекистана. Когда принимали его на работу, у него был патент и статус иностранца был «временно пребывающий». На 2022 г. он оплатил патент за 6 месяцев. В конце января получили из ИФНС уведомление о подтверждении права на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи по патенту. НДФЛ, исчисленный с зарплаты этого работника за январь, уменьшили на платежи по патенту.
В феврале этот работник принес документы о том, что он получил вид на жительство в России (дата принятия решения — 31.01.2022, печать в документе от 11.02.2022). Патент не аннулирован. Но если работник уже может работать без патента, придется ли нам за январь 2022 г. пересчитать налог без уменьшения на платежи по патенту и доплатить НДФЛ? Как быть с расчетом НДФЛ за февраль, март и последующие месяцы (за полгода), за которые уплачены патентные платежи? Как заполнить 6-НДФЛ?

— На вопрос о том, как в этой ситуации нужно рассчитывать НДФЛ с доходов гражданина Узбекистана, мы попросили ответить специалиста ФНС.

Исчисление НДФЛ у иностранца, работающего по патенту, при получении вида на жительство

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Работодатель с доходов иностранных работников исчисляет НДФЛ в особом порядке. Сумму исчисленного НДФЛ он уменьшает на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных таким работником за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (календарному году) (ст. 216, п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Получение иностранным гражданином вида на жительства не является основанием для аннулирования патента (п. 22 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Каких-либо иных ограничений (кроме недействительности патента), при которых НДФЛ, исчисленный с доходов иностранного гражданина, не может быть уменьшен на сумму уплаченного патента, в ст. 227.1 НК РФ не содержится. Поэтому полагаю, что в рассматриваемой ситуации пересчитывать НДФЛ за январь без учета уменьшения на сумму патента не требуется.

Поскольку патент не аннулирован и нет каких-либо ограничений в НК, полагаю возможным учитывать сумму уплаченного патента и в следующих месяцах текущего года.

Таким образом, после получения уведомления из ИФНС исчисленную сумму НДФЛ за январь можно уменьшить на всю сумму уплаченных фиксированных платежей вплоть до нуля. Остаток патентного платежа надо переносить на следующие месяцы с февраля по июнь включительно до его полного исчерпания (п. 2 ст. 226, п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письмо ФНС от 03.03.2016 № БС-4-11/3535@). То есть в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал по работнику-иностранцу нужно указать:

•в полях 110 и 112 — сумму начисленной зарплаты за январь — март;

•в поле 140 — сумму исчисленного НДФЛ за январь — март;

•в поле 150 — сумму, уплаченную по патенту за 6 месяцев, но не более суммы НДФЛ, исчисленного за январь — март (поле 140). Именно такое контрольное соотношение заложено ФНС для проверки расчета (Письмо ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ (п. 1.4)).

Матпомощь, выданную постороннему лицу, отражаем в поле 110

В нашей компании умер один из учредителей. Трудового договора с ним не было. Его жена обратилась к нам за материальной помощью. Хотим выплатить 50 000 руб. Надо ли облагать эту матпомощь НДФЛ и отражать ее в расчете 6-НДФЛ?

— От обложения НДФЛ освобождена (полностью или частично) материальная помощь, выплачиваемая работникам, бывшим работникам, членам семьи работника (пп. 8, 28 ст. 217 НК РФ).

Поскольку умерший учредитель не был вашим работником, то выплачиваемая его жене материальная помощь облагается НДФЛ в полной сумме (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть при перечислении ей 50 000 руб. из этой суммы нужно удержать НДФЛ в размере 6500 руб. (50 000 руб. х 13% = 6500 руб.) и перечислить его в бюджет (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Сумму НДФЛ можно уменьшить, только если оформите выплату жене учредителя как подарок. Но и в этом случае не облагать можно только 4000 руб.

Так как деньги вы перечислите человеку, с которым у вас нет ни трудового договора, ни ГПД, то 50 000 руб. нужно отразить только в поле 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. А исчисленный и удержанный налог в сумме 6500 руб. — в полях 140, 160 раздела 2 и 020, 022 раздела 1.

Внимание

Организации и ИП должны представить расчет 6-НДФЛ только в электронном виде по ТКС, если за I квартал число физлиц — получателей дохода составило 11 человек и более. А если получателей дохода было 10 человек и менее, 6-НДФЛ можно сдать на бумаге. За нарушение способа подачи расчета (на бумаге вместо электронки) ИФНС оштрафует на 200 руб. (ст. 119.1, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23243)

Как применить «коронавирусное» НДФЛ-освобождение к премии

В декабре мы получили субсидию на нерабочие дни. Решили воспользоваться освобождением от НДФЛ в январе 2022 г. Из Письма ФНС от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@ следует, что в приложении к справке о доходах по работнику сумма вычета в размере 12 792 руб. (код 620) относится только к коду дохода 2000.
У нас зарплата состоит из оклада (код 2000) и ежемесячной производственной премии (код 2002). Оклад ниже МРОТ, но вместе с премией — больше. Программа не дает применить вычет к премии. Как правильно заполнить 6-НДФЛ, а потом и справку о доходах за 2022 г.?

— Как мы понимаем, вы все же хотите применить «вычет» и к премии тоже. Вы можете за январь 2022 г. воспользоваться освобождением заработной платы от НДФЛ в размере прошлогоднего МРОТ. Ведь Кодексом предусмотрено, что освобождение применяется однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце (п. 89 ст. 217 НК РФ).

Но в гл. 23 НК говорится, что не подлежат налогообложению доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб. (п. 89 ст. 217 НК РФ) А к оплате труда относятся и зарплата, и ежемесячные премии за производственные результаты (ст. 129 ТК РФ). Но многие жалуются, что программа настроена так, что вычет с кодом 620 привязан именно к доходу с кодом 2000 и часть вычета теряется. Например, если оклад составляет 10 000 руб. и отражен по коду 2000, а премию за труд за январь начислили 5000 руб. и отразили ее по коду 2002, потеряется вычет 2792 руб. (Письма ФНС от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@, от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@)

С вопросом о том, как заполнить справку о доходах работника, чтобы получить всю сумму вычета 12 792 руб., мы обратились к специалисту ФНС.

Как применить освобождение от НДФЛ в размере 12 792 руб. при выплате производственной премии

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Чтобы обеспечить корректное отражение в приложении № 1 к расчету 6-НДФЛ освобождения от налога дохода в размере 12 792 руб., полагаю возможным действовать следующим образом. Поскольку и заработная плата, и производственная премия по своей сути относятся к оплате труда, возможно по коду 2000 отразить часть премии, необходимую для применения всей суммы освобождаемого дохода. Например, при оплате труда в размере 15 000 руб. за месяц отразить:

•по коду 2000 — 12 792 руб.;

•по коду 620 — 12 792 руб.;

•по коду 2002 — 2208 руб.

Поскольку с общей суммой освобождаемого дохода за январь в справках о доходах работников за 2022 г. мы определились, то заполнение расчета 6-НДФЛ за I квартал уже не вызовет вопросов. Заметим, что никаких противоречий между расчетом и справкой не будет, так что претензий у проверяющих тоже не будет. На примере одного работника заполнение будет выглядеть так:

•в полях 110 и 112 — оплата труда в размере 15 000 руб.;

•в поле 130 — освобождаемая от налога сумма 12 792 руб.;

•в поле 140 — сумма исчисленного НДФЛ 287 руб. ((15 000 руб. – 12 792 руб.) х 13%).

«Антиковидное» НДФЛ-освобождение можно применить только к коду 2000?

Можно ли применить вычет 12 792 руб. по коду 620 к доходам с кодами 2012 (отпускные), 2013 (компенсация за неотгулянный отпуск), 2300 (пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни, которые оплачивает работодатель)? Или же вычет по коду 620 привязан именно к коду 2000?

— На этот вопрос мы попросили ответить специалиста ФНС.

Какие виды доходов освобождаются от НДФЛ в пределах 12 792 руб.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Согласно п. 89 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам МСП. Доходы в виде оплаты труда работников — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях, иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

С учетом этого определения к доходам в виде оплаты труда, полагаю, возможно отнести и отпускные, и компенсации за неиспользованный отпуск. В связи с чем видится возможным применение освобождения к таким видам выплат. Вместе с тем следует отметить, что разъяснения Минфина России по указанному вопросу отсутствуют.

То есть проверяющие наверняка примут уменьшение отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Но вот с больничными, вероятно, споров не избежать.

Конечно, хотелось бы не облагать НДФЛ все эти доходы. Поскольку все они не облагаются взносами. А разный подход возможен лишь потому, что в главах 23 и 34 НК разные формулировки. Ведь взносами не облагаются суммы выплат в размере, не превышающем 12 792 руб. на одного работника, выплаченные работодателями, получившими субсидии (подп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ). А не оплата труда, как при исчислении НДФЛ. В оплату труда обычно не включаются больничные, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, так как они относятся к гарантированным и компенсационным выплатам, а также ко времени отдыха (статьи 114, 115, 127, 183 ТК РФ). Как говорится, почувствуйте разницу.

В то же время больничные облагаются НДФЛ, но не облагаются взносами. То есть для целей НДФЛ больничные — это тоже экономические выгоды работника. А чем одни выгоды хуже других и почему одни можно уменьшить на субсидию, а другие нет?

Если решите не облагать эти выплаты НДФЛ, а в вашей программе вычет по коду 620 привязан только к коду дохода 2000, то придется вносить корректировки вручную. Но тогда автоматом не заполнится расчет 6-НДФЛ, его тоже придется заполнять частично ручным способом. Если потом появятся разъяснения Минфина с иной позицией, вы сможете пересчитать НДФЛ и подать уточненку. Во избежание таких проблем можете сразу в январе облагать эти выплаты НДФЛ и показывать в полях 110 и 112 раздела 2 расчета. ■

Нулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?

Теория: обязанности сдавать пустые 6-НДФЛ нет

Объяснение простое. Расчет 6-НДФЛ обязаны сдавать налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты — это те, кто выплатил хотя бы одному физлицу доход (статьи 226, 226.1 НК РФ). Если в отчетном (налоговом) периоде ничего такого не было, то ваша организация (ИП) — не налоговый агент и, следовательно, не должна сдавать расчет 6-НДФЛ. Штрафа за несдачу, соответственно, не может быть (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Это признает ФНС — она не раз разъясняла, что когда деятельность не ведется, выплаты доходов физлицам нет, то нет и обязанности представлять нулевой 6-НДФЛ. Но если кто-то захочет такой расчет сдать, то инспекция обязана принять его «в установленном порядке» (Письма ФНС от 16.11.2018 № БС-4-21/22277@, от 04.05.2016 № БС-4-11/7928@).

Практика: почему многие предпочитают сдавать нулевки

Несмотря на все заверения ФНС, многие предпочитают ежеквартально сдавать пустые 6-НДФЛ. Основных причин три.

Причина 1. А вдруг ИФНС заблокирует счет?

Обычно рассуждают так. Инспекция наверняка не знает, выплачивали ли вы доходы физлицам. Она видит расчетный счет, но бывают еще неденежные доходы. У инспекции есть нулевой РСВ фирмы (он обязателен) (п. 7 ст. 431, подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2021 № 03-15-05/4460), но там отражаются не все подпадающие под НДФЛ доходы.

Справка

Глава ФНС пообещал до 01.06.2022 не блокировать счета при взыскании с них налоговых долгов. Про остальные блокировки, в том числе и по причине непредставления налоговой отчетности, ничего сказано не было (Информация ФНС от 10.03.2022).

Зачастую такие опасения напрасны. Блокировка счета за непредставление 6-НДФЛ возможна не раньше чем через 20 рабочих дней после крайнего срока его сдачи (подп. 1 п. 3, пп. 3.2, 11 ст. 76 НК РФ). За это время инспекция должна посмотреть ваш расчетный счет, проверить по КРСБ, перечисляли ли вы в течение года НДФЛ, сдавали ли расчет за прошлый год. Таково предписание ФНС, чтобы исключить безосновательные блокировки (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 2)).

Также налоговики вправе (но не обязаны) уведомить вас о предстоящей блокировке не позднее чем за 14 рабочих дней (п. 3.3 ст. 76 НК РФ). И в сомнительных случаях инспекции стараются прислать такое уведомление — достаточно в ответ пояснить причину непредставления расчета.

Заметим, что также предусмотрен специальный сервис: в ЛКН на сайте ФНС вкладка «Риск блокировки счета» в разделе «Как меня видит налоговая». На следующий за просрочкой сдачи отчета день там должен начинаться отсчет дней до блокировки (Информация ФНС от 07.07.2021).

Правда, не ясно, что делать, если вы вдруг увидите идущий отсчет из-за 6-НДФЛ, который не обязаны сдавать. Представлять нулевку уже поздно — получив ее, инспекция автоматически оштрафует на 1000 руб. за пропуск срока и придется оспаривать этот штраф (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Остается отправить в ИФНС пояснения в надежде, что их примут во внимание раньше, чем успеют заблокировать счет.

Как видим, в целом ФНС стремится избежать ненужных блокировок из-за непредставления 6-НДФЛ. И все же, как показывает практика, они случаются. Если разобраться, то зачастую их можно объяснить тем, что инспекция усмотрела какой-то признак возможной выплаты доходов физлицам. Получается, при наличии хотя бы одного такого признака лучше сдавать нулевки, чтобы избежать блокировки счета (подробнее об этом здесь).

Блокировки без видимых причин среди известных нам случаев скорее редкость.

Причина 2. Проще сдавать нулевки, чем отвечать на запросы из инспекции.

Некоторым инспекциям хватает одного ответа, после которого запросы о непредставлении 6-НДФЛ прекращаются. Другие исправно шлют их каждый квартал. Тут вы можете только ориентироваться на характер своей ИФНС.

Получится ли заранее исключить запросы, сдав вместо нулевого 6-НДФЛ письмо о том, что вы доходы физлицам не выплачиваете и до возобновления деятельности расчет представлять не будете? Можно попробовать: иногда это помогает, но далеко не всегда. Такие письма не предусмотрены НК. Поэтому система налоговиков их не учитывает, она видит только ответы на свои запросы. Чтобы принимать такие письма во внимание, инспекция должна обрабатывать их вручную.

Причина 3. По другим подразделениям сдаются ненулевые расчеты.

Например, у организации деятельность только в головном подразделении, но есть ОП, где с начала года ни одного работника.

На самом деле тот факт, что ГП работает, начисляет и выплачивает физлицам доходы, — сам по себе не причина сдавать нулевые 6-НДФЛ по ОП. Если в обособке нет работников и нет выплат физлицам по заключенным ею ГПД, то по месту ее учета нет и обязанностей налогового агента (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).

В каких случаях нулевые 6-НДФЛ лучше сдавать, чтобы предупредить блокировку счета

Это случаи, когда инспекция может заподозрить деятельность, предполагающую выплату доходов физлицам. Вот несколько таких ситуаций, в которых бухгалтеры сталкиваются с блокировкой счета.

Ситуация 1. На счет вашей организации поступила выручка. Значит, предполагает ИФНС, кто-то работал и должен был получить за это облагаемые НДФЛ деньги. Возможно, это поступления от реализации за прошлый год, когда фирма еще вела деятельность, но инспекции этого не видно, поэтому лучше сдать нулевой расчет 6-НДФЛ.

Заметим: если выручку заработал директор-учредитель, с которым трудовой договор не заключен, то ИФНС, скорее всего, пойдет дальше — будет настаивать, что у директора трудовые отношения с фирмой и за работу ему должна была начисляться и выплачиваться зарплата, а значит, расчет 6-НДФЛ не может быть нулевым.

Ситуация 2. По счету проходят «пассивные» поступления и расходы. Например, поступает арендная плата, перечислен заем дружественной фирме, деньги размещены в депозит. В этом инспекция тоже может усмотреть признак того, что кто-то работает и должен получать зарплату.

Если с директором есть трудовой договор и он в отпуске за свой счет, то дальнейшие претензии из-за неначисления ему зарплаты маловероятны — в таком отпуске он вправе подписывать от имени фирмы организационно-распорядительные и финансовые документы (Письмо ГИТ в г. Москве от 20.08.2020 № 77/7-30028-20-ОБ/10-33260-ОБ/18-1193; Постановление Президиума ВАС от 09.02.1999 № 6164/98).

Ситуация 3. Сдан ненулевой 6-НДФЛ по ОП, но не сдан по ГП. Инспекция предполагает, что раз ОП работает, то в ГП должна начисляться зарплата как минимум директору — ведь по умолчанию он находится именно там. Так что, когда в ОП были выплаты дохода, а в ГП нет, сдача нулевого 6-НДФЛ по ГП позволит избежать блокировки счета.

Однако если эта ситуация не временная, то будьте готовы к тому, что следующий шаг инспекции — закономерный вопрос о действительности адреса регистрации вашей фирмы. Ведь если директору все время начисляется зарплата в ОП, то получается, что он постоянно находится по адресу этого ОП. Инспекция может сделать в ЕГРЮЛ пометку о недействительности адреса регистрации и даже инициировать принудительную ликвидацию фирмы.

Некоторые бухгалтеры расширили смысл известной фразы «заплати налоги и спи спокойно» — им легче подать нулевой 6-НДФЛ и спокойно спать, чем ждать возможных действий от ИФНС за несдачу расчета

Ситуация 4. Сдан годовой 6-НДФЛ с доходами, а за I квартал следующего года расчет не сдан. Так бывает, если на начало года деятельность фирмы (ИП) уже была остановлена, а работники либо уволены, либо в отпусках без содержания. Но инспекция этого не знает, поэтому ждет очередной расчет (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 2)). В таких ситуациях опытные бухгалтеры отказываются от нулевых расчетов только через год, когда инспекция «привыкнет» к отсутствию деятельности.

Ситуация 5. В следующих кварталах планируется выплата дохода. Например, у ИП нет работников, а иным физлицам он с начала года ничего не выплачивал, поэтому расчет 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. сдавать не обязан. Но в конце марта заключил договор подряда с физлицом — не ИП. Оплата по договору планируется только в апреле по акту приемки выполненных работ. Значит, нужно будет представить расчет 6-НДФЛ за полугодие. И как показывает практика, есть риск, что после этого инспекция автоматически заблокирует счет за несдачу расчета за I квартал. Так что лучше сразу его сдать, несмотря на то что он нулевой.

Заметим, что если в такой ситуации в III и IV кварталах опять не будет выплат дохода физлицам, то все равно придется сдать расчеты за 9 месяцев и год (Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@). Раздел 2 заполняется нарастающим итогом — в нем вы повторите те же данные, что и в расчете за полугодие. В разделе 1 будут нули.

Ситуация 6. У ИП два адреса ведения деятельности. Например, за ним зарегистрированы две ККТ по разным адресам. Или у него ПСН и ОСН/УСН в разных налоговых. Со стороны инспекции логично предположить, что если работа ведется по обоим адресам, то по одному из них трудится работник, которому должна начисляться зарплата. Хотя, конечно, предприниматель может вести деятельность и в одиночку — сегодня здесь, а завтра там. Нулевки 6-НДФЛ снимут этот вопрос.

Определиться лучше сейчас

Если вы, оценив с учетом сказанного свои обстоятельства, решите не представлять нулевые 6-НДФЛ, то лучше отказаться от них уже с I квартала.

Ведь после расчета за I квартал инспекция автоматически будет ожидать и расчеты за полугодие, 9 месяцев и год (Письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@). А со сдачей нулевого расчета за 2021 г. возникла проблема. Теперь его обязательная составная часть — справки о доходах физлиц, которые пустыми быть не могут (не было доходов — нет справки). К тому же если заполнить справку, например на директора, нулями, то не выполняется контрольное соотношение между количеством справок и нулевым количеством физлиц, получивших доход (строка 120 раздела 2 расчета) (п. 1.18 Контрольных соотношений, направленных Письмом ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@). В конце концов программы были доработаны и у пользователей появилась возможность сдать нулевые расчеты 2021 г. без справок. Но как на такое отреагируют инспекции, пока неясно — камералки еще идут.

Проверьте, действительно ли вам нечего показать в расчете

Бывает, что за отчетный (налоговый) период зарплата не начислялась, по ГПД физлицам не платили, дивиденды не перечисляли, а расчет 6-НДФЛ все равно сдать нужно. Вот две распространенные ситуации, будьте внимательны.

Ситуация 1. Физлицо получило от фирмы/ИП доход, из которого невозможно удержать НДФЛ. Эти неявные доходы иногда упускают из виду, например:

•было подписано соглашение о прощении долга;

•подарили какое-то имущество фирмы на общую сумму больше 4000 руб. в год.

В таких случаях недостаточно одного только сообщения о невозможности удержать НДФЛ по итогам года (раздел 4 прилагаемой к годовому расчету 6-НДФЛ справки о доходах физлица) (п. 5 ст. 226 НК РФ). Обязательно еще и отражать такие доходы и исчисленный с них налог в разделе 2 расчета по итогам отчетных периодов — начиная с того, на который приходится установленная ст. 223 НК дата получения соответствующего дохода, — и расчета за год (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443). Поскольку нет других доходов и удержания налога, раздел 1 нужно заполнить нулями.

Раньше к таким неочевидным доходам относилась и матвыгода от экономии на процентах по займу, выданному фирмой на льготных условиях учредителю либо иному взаимозависимому с ней физлицу. Но сейчас всю матвыгоду физлиц за 2021—2023 гг. освободили от НДФЛ, и отражать ее в расчетах 6-НДФЛ за эти периоды не требуется (подробности — здесь).

Ситуация 2. Не было выплаты доходов за 2022 г., но было удержание налога с доходов 2021 г. Например, в январе 2022 г. погасили долг по зарплате за 2021 г. (считается доходом 2021 г.) (п. 2 ст. 223 НК РФ), удержали и заплатили в бюджет НДФЛ. С начала 2022 г. деятельность остановлена, зарплата не начисляется, другие доходы не выплачиваются. Тем не менее нужно сдать расчет 6-НДФЛ за I квартал, показав январское удержание налога в разделе 1 и в строке 160 раздела 2.

Даже если до конца 2022 г. ни начисления зарплаты, ни выплаты других доходов так и не будет, вам придется сдавать расчеты за каждый отчетный период и за год в целом. В них будет нулевой раздел 1, а в разделе 2 — только строка 160 с одной и той же удержанной в январе суммой налога. Поскольку она должна была войти как удержанная в справки о доходах физлиц, прилагаемые к расчету за 2021 г., то расчет за 2022 г. у вас в таком случае будет без справок.

* * *

Когда у единственного работника — директора НДФЛ не исчисляется потому, что вся его зарплата «закрыта» вычетом, расчет 6-НДФЛ не может быть нулевым. Например, в новом ООО директор оформлен на неполную ставку и при начисляемой зарплате 12 000 руб. имеет право на вычет на ребенка-инвалида в сумме 13 400 руб. Налоговая база и НДФЛ равны нулю. Однако ООО — все равно налоговый агент, поскольку выплачивает облагаемый НДФЛ доход, и оно обязано показывать этот доход и применяемый вычет в расчете 6-НДФЛ. ■

Матвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИП

Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ (далее — Закон № 67-ФЗ)

Что именно освободили от налога

В перечень не облагаемых НДФЛ доходов включены все виды матвыгоды, полученные за 3 года — с 2021-го по 2023-й (п. 1 ст. 209, ст. 212, п. 90 ст. 217 НК РФ; п. 5 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Во-первых, это матвыгода в виде экономии на процентах по займам. Она возникает, в частности, когда заем выдан работнику, учредителю, иному взаимозависимому физлицу и он беспроцентный либо сумма процентов по договору за месяц меньше суммы процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ. Разница между этими величинами и есть доход физлица. В целях НДФЛ дата его получения — последний день каждого месяца в течение срока пользования займом (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому неважно, в каком году выдан заем — до 2021 г. или позже. От НДФЛ освобождена матвыгода по любым займам, но только за месяцы 2021—2023 гг.

Во-вторых, это матвыгода, возникающая при приобретении у взаимозависимых фирмы или ИП товаров, работ, услуг по ценам ниже обычных. В целях НДФЛ дата получения такого дохода — день приобретения, независимо от момента оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, необлагаемой стала экономия на стоимости всего, что приобретено у взаимозависимых лиц в период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

В-третьих, это матвыгода, полученная при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной. Она появляется на день их приобретения, а если ценные бумаги оплачены позже — на день оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если этот день попадает в период с 01.01.2021 по 31.12.2023, матвыгода освобождена от НДФЛ.

Организации и ИП — налоговые агенты при выплате физлицам необлагаемого дохода не должны исчислять с него налог и показывать его в расчете 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@). Посмотрим, что нужно предпринять в связи с превращением в необлагаемые доходы матвыгоды за прошлый и текущий годы:

•организациям и ИП — налоговым агентам по такой матвыгоде;

•ИП на ОСН, которые получили такую матвыгоду.

Что делать организациям и ИП — налоговым агентам

Прежде всего, начиная с 26.03.2022 уже не нужно:

•исчислять НДФЛ с матвыгоды, в том числе с суммы экономии на процентах по займам за март;

•удерживать из других выплачиваемых физлицу доходов ранее исчисленный НДФЛ с матвыгоды, которая получена с 01.01.2022 по 25.03.2022.

Справка

Если в марте в ожидании принятия поправок в НК вы не удерживали НДФЛ с матвыгоды, то претензий у налоговиков сейчас уже не должно быть. Например, кредитным организациям Минфин сам порекомендовал приостановить удержание НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах у своих работников-заемщиков, а ФНС разослала его Письмо по инспекциям (Письмо Минфина от 04.03.2022 № 03-04-07/15868 (доведено до инспекций Письмом ФНС от 10.03.2022 № БС-4-11/2851@)). По идее, эта поблажка должна распространяться и на другие организации и ИП.

Матвыгода за I квартал 2022 г.

В расчете 6-НДФЛ за I квартал ни матвыгоду, ни налог с нее как исчисленный не отражайте.

Если до конца квартала вы уже удержали этот налог полностью или частично из других выплаченных физлицу доходов, покажите его в расчете за I квартал:

•как удержанный — в полях 020 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2;

•как излишне удержанный — в поле 180 раздела 2, поскольку на конец I квартала поправки в НК уже действовали.

В этом случае в течение 10 рабочих дней с 26.03.2022, то есть не позднее 08.04.2022, сообщите физлицу об излишнем удержании (п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). По его письменному заявлению верните ему налог в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ, то есть в течение 3 месяцев за счет НДФЛ, который будете удерживать при выплате других доходов этому человеку и/или другим физлицам. Вместо уплаты этой суммы в бюджет вы перечислите ее физлицу. Если вы предполагаете, что удерживаемого НДФЛ не хватит, нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления физлица запросить в ИФНС необходимые для возврата деньги. Для этого подайте заявление на возврат налога вам как налоговому агенту (п. 6 ст. 78 НК РФ; приложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@). Приложите документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ: выписку из НДФЛ-регистра и копии платежек на уплату этой суммы налога в бюджет.

Возвращенную сумму налога включите в поле 190 расчета 6-НДФЛ за тот отчетный период 2022 г., в котором перечислите ее физлицу (например, расчета за полугодие, если вернете во II квартале). Учтите, что вернуть налог нужно в течение 3 месяцев с даты подачи физлицом заявления, иначе придется заплатить проценты за просрочку по ключевой ставке ЦБ.

Матвыгода за 2021 г.

Главный вопрос: обязаны ли теперь налоговые агенты, от которых в 2021 г. физлица получили доход в виде матвыгоды, сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ за 2021 г.? На последний срок сдачи годового расчета, то есть на 01.03.2022, в нем все отражено верно, ошибки нет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Сумму матвыгоды за 2021 г. инспекция видит по соответствующему коду доходов в прилагаемых к расчету справках. А после подачи уточненки 3-ме­сячный срок камеральной проверки годового расчета 6-НДФЛ начнет течь заново (п. 2 ст. 88 НК РФ).

С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Сдавать ли уточненные 6-НДФЛ за 2021 г. в связи с освобождением от НДФЛ матвыгоды

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— В связи с принятием Закона № 67-ФЗ исчисленный/удержанный в течение 2021 г. НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды становится излишне исчисленным/удержанным. Налоговым агентам необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств физлиц и представить уточненные сведения о доходах (приложения № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ) на лиц, по которым произведен такой перерасчет, а также непосредственно сами расчеты 6-НДФЛ — как за 2021 г., так и по итогам тех отчетных периодов 2021 г., в которых были отражены суммы матвыгоды и исчисленного с нее НДФЛ (Письмо ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@). В уточненных расчетах следует:

•исключить доходы в виде материальной выгоды и отражение сумм НДФЛ с нее как исчисленных;

•суммы удержанного НДФЛ не корректировать;

•НДФЛ с матвыгоды, который был удержан, отразить в поле 180 раздела 2 расчета и в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» сведений о доходах физлица;

•НДФЛ с матвыгоды, который не был удержан, исключить из поля 170 раздела 2 расчета и, вместе с суммой матвыгоды, из раздела 4 сведений о доходах физлица.

Предельный срок представления уточненных расчетов и прилагаемых к ним сведений о доходах физлиц НК не установлен. Полагаю, что это следует сделать как можно раньше, поскольку это влияет на реализацию прав физлиц.

На целых 3 года физлица освобождены от НДФЛ с материальной выгоды, а налоговые агенты от обязанности расчета этой матвыгоды, налога с нее и отражения соответствующих сведений в 6-НДФЛ

Таким образом, в прилагаемых к расчету 6-НДФЛ за 2021 г. справках о доходах физлиц не должно быть доходов с кодами 2610, 2630, 2640 и 2641 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Заметим, что сдать уточненные 6-НДФЛ за 2021 г. важно даже в том случае, когда излишне удержанного налога по итогам года не возникло из-за того, что:

•у вас не было возможности удержать налог с матвыгоды, так как вы не выплачивали физлицу иных доходов или их не хватило для удержания. В этом случае вы должны были показать в сданном расчете за 2021 г. налог как неудержанный в поле 170 раздела 2 расчета и в разделе 4 справки о доходах. На основании этих данных инспекция выставляет физлицу уведомление, по которому он сам должен заплатить налог в срок не позднее 1 декабря. Поэтому важно налог с матвыгоды из расчета 6-НДФЛ убрать. Иначе в уведомление попадет налог, который человек платить не должен;

•НДФЛ с матвыгоды, возникающей при приобретении товаров, работ, услуг, ценных бумаг, получился нулевым из-за применения вычетов. Такая матвыгода включается в основную налоговую базу по НДФЛ. К ней применяются все вычеты, в том числе и имущественный. И если вы в прошлом году предоставляли его, например, директору по соответствующему уведомлению из инспекции, то в результате освобождения матвыгоды от НДФЛ возник «перерасход» вычета за 2021 г. Приходящаяся на матвыгоду сумма вычета должна быть перенесена на 2022 г. Чтобы инспекция это учла, и нужна уточненка.

Кто и как вернет физлицу налог за 2021 г.

Если НДФЛ с матвыгоды за 2021 г. был хотя бы частично удержан и перечислен в бюджет, возникает следующий вопрос: обязан ли налоговый агент вернуть эту сумму налога физлицу? Или же возврат НДФЛ с матвыгоды сделает налоговая инспекция на основе представленных уточненных расчетов? Вот ответ специалиста ФНС.

Кто должен вернуть физлицу налог с матвыгоды за 2021 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Если в 2021 г. налоговый агент удержал НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, то после 26.03.2022, то есть даты вступления в силу Закона№ 67-ФЗ, должен вернуть его физлицу в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (ст. 231 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина эта норма применяется независимо от того, в каком налоговом периоде — текущем или прошлом — был излишне удержан налог (Письма Минфина от 26.01.2021 № 03-04-05/4490, от 21.03.2018 № 03-04-07/17855). Тот факт, что налог за 2021 г. стал излишне удержанным только в 2022 г. в результате изменения законодательства, не снимает с налогового агента обязанности по его возврату.

Порядок возврата физлицу налога за 2021 г. такой же, как и налога за I квартал 2022 г. (см. здесь). Получается, что, хотя срок сдачи уточненки за 2021 г. и не установлен, представить ее лучше не позже представления расчета 6-НДФЛ за тот период 2022 г., в котором вы вернете НДФЛ физлицу и отразите это в поле 190 раздела 2. Иначе у ИФНС возникнет вопрос, что за сумму вы вернули, если в предыдущих расчетах не показано ее излишнего удержания.

Что делать ИП на ОСН со своим НДФЛ

Если ИП получил доход в виде матвыгоды в прошлом году, то отражать его в декларации 3-НДФЛ за 2021 г. не следует. Предпринимателям, которые уже успели отчитаться за 2021 г., придется представить уточненку, убрав доход в виде матвыгоды и исчисленный с нее НДФЛ. Если ИП уже заплатил этот НДФЛ в бюджет, то у него возникла переплата и ее можно вернуть или зачесть по заявлению (ст. 78 НК РФ). Матвыгоду за 2022 и 2023 гг. ИП в налоговых доходах не учитывает.

* * *

Раньше некоторые организации ставку процентов по выдаваемым работникам либо учредителям займам делали равной 2/3 ключевой ставки ЦБ, чтобы избежать НДФЛ с матвыгоды. Новые займы со сроками возврата до 2024 г. можно делать беспроцентными: НДФЛ теперь не будет, а организации не придется признавать проценты в доходах. Можно допсоглашением убрать и проценты по уже выданным займам, но лучше только с 01.04.2022 — чтобы избежать пересчетов в своем учете за 2021 г. и за I квартал 2022 г. ■

Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы

Полный текст комментируемого Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Антикризисные новости по налогу на прибыль

Новость 1. В связи с переносом срока уплаты «мартовского» ежемесячного авансового платежа с 28.03.2022 на 28.04.2022 ФНС разъяснила, как заполнить «прибыльную» декларацию за I квартал 2022 г. (Письмо ФНС от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@) Так вот, продление срока платежа на порядок заполнения отчетности не влияет. Это значит, что в строках 210—230 листа 02 надо указать всю сумму ежемесячных авансов I квартала, включая ежемесячный авансовый платеж, по которому перенесен срок уплаты. А дальше показатели этих строк, как обычно, участвуют в расчете суммы аванса к доплате или к уменьшению по итогам I квартала (строки 270, 271, 280, 281 листа 02).

Кстати, налоговики разрешили не платить перенесенный «мартовский» аванс, если получилась отрицательная или равная нулю разница между суммой аванса, исчисленного за I квартал (строка 180 листа 02), и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансов в январе и феврале 2022 г. Еще ФНС привела примеры того, как рассчитать сумму «авансовой» доплаты с учетом переноса срока в зависимости от финансового результата по итогам I квартала.

А вот ежемесячные авансы, подлежащие уплате во II квартале 2022 г. (в том числе по сроку не позднее 28 апреля), нужно рассчитать и уплатить в общем порядке.

Теперь фирмам-«ежемесячницам» не позднее 28 апреля нужно будет внести авансы за март и апрель, а также произвести доплату за I квартал. Но никто не заставляет все это делать в последний день

Новость 2. 26 марта 2022 г. вступил в силу Закон, предусматривающий налоговые меры поддержки бизнеса, которые по прибыли действуют задним числом — с 01.01.2022 (п. 15 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Так, компании, которые уплачивали «прибыльные» авансы ежеквартально + ежемесячно внутри каждого квартала, смогут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли до окончания 2022 г. (п. 2.2 ст. 286 НК РФ) Сделать это можно начиная с отчетного периода 3 месяца (январь — март 2022 г.). Чтобы воспользоваться таким правом уже по итогам I квартала 2022 г., вам нужно не позднее 15 апреля 2022 г. уведомить об этом свою инспекцию. Для перехода с другого месяца — не позднее его 20-го числа. Уведомление можете подать в произвольном виде или воспользоваться рекомендованной ФНС формой (Письмо ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@).

Заметим, что сумма начисленных ранее авансов будет зачтена при уплате авансовых платежей за этот отчетный период. Если вы перейдете на «фактические» авансы с отчетного периода 3 месяца, то при их уплате ориентируйтесь уже на новый порядок. То есть по сроку уплаты 28 апреля 2022 г. вам не нужно перечислять:

•«мартовский» ежемесячный авансовый платеж, срок уплаты которого был перенесен с 28.03.2022 на 28.04.2022 (Постановление Правительства от 25.03.2022 № 470);

•квартальный аванс (доплату) по итогам I квартала 2022 г.;

•первый ежемесячный авансовый платеж на II квартал 2022 г.

Вместо этого не позднее 28.04.2022 надо будет уплатить аванс, рассчитанный исходя из фактической прибыли за январь — март за вычетом ежемесячных авансов, перечисленных по сроку уплаты 28.01 и 28.02 (и 28.03, если вы не переносили его на апрель).

А как в таком случае заполнить «авансовые» строки в декларации за 3 месяца, мы узнали у специалиста Минфина.

Заполнение строк 210—230 листа 02 декларации при переходе на «фактические» авансы

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Если организация перейдет на уплату авансов по фактической прибыли с отчетного периода 3 месяца, то в декларации за этот период нужно показать все авансы, начисленные с начала года. В строки 210—230 листа 02 надо перенести соответствующие значения из строк 320—340 листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 г. Ведь эти авансы уже отражены инспекцией в карточках расчетов с бюджетом по прибыли. А значит, чтобы правильно определить свои обязательства перед бюджетом в тех же КРСБ, суммы к доплате или к уменьшению должны быть посчитаны с учетом этих авансов.

При этом перенос срока уплаты ежемесячного аванса в I квартале с 28.03.2022 на 28.04.2022 на заполнение декларации не влияет.

Заметим, что строки 290—310 листа 02, а также подраздел 1.2 раздела 1 декларации за 3 месяца заполнять не нужно (поставьте прочерки), ведь авансов на II квартал 2022 г. у вас не будет.

Изменение порядка исчисления авансов отразите в учетной политике организации.

О других «прибыльных» изменениях мы расскажем в следующем номере. А дальше ответим на ваши вопросы.

Строка 210 декларации за I квартал: надо ли заполнять при смене «авансового» порядка

Подскажите, надо ли в декларации по прибыли за I квартал 2022 г. заполнять строку 210 при переходе на квартальные платежи? В 2021 г. платили «прибыльные» авансы ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала.

— По строке 210 листа 02 «прибыльной» декларации отражают общую сумму авансов, начисленных с начала года. Поэтому в вашем случае заполнение этой строки зависит от того, с какого именно периода вы перешли на поквартальную уплату авансов. Так, если это произошло (п. 3 ст. 286 НК РФ; п. 5.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)):

•по итогам 2021 г. (то есть общая сумма доходов за I—IV кварталы 2021 г. не превысила 60 млн руб.), тогда в декларации за I квартал 2022 г. строки 210—230 листа 02 заполнять не надо, поскольку с начала года авансы еще не начислялись, ведь первый платеж определяется по данным I квартала 2022 г. При этом авансы, указанные в декларации за 9 месяцев 2021 г., вы могли не уплачивать (Письмо ФНС от 09.06.2016 № СД-4-3/10335@);

•по итогам I квартала 2022 г. (то есть размер доходов за II—IV кварталы 2021 г. и I квартал 2022 г. оказался ниже установленного лимита), то от ежемесячных авансов вы освобождены начиная со II квартала 2022 г. Получается, что в I квартале 2022 г. вы применяли еще прежний «ежемесячный» порядок уплаты авансов, значит, отчитаться за этот период нужно по тем же правилам. Поэтому в отчетности за I квартал 2022 г. в строки 210—230 листа 02 перенесите соответствующие «авансовые» значения из строк 320—340 листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 г.

Списание со счета по исполнительному производству: как показать в «прибыльной» декларации

Наша фирма на ОСН судилась с контрагентом по поводу штрафа по договору поставки (мы с санкциями не согласны). Суд мы проиграли. В I квартале 2022 г. приставы по исполнительному производству списали деньги с расчетного счета. Правильно ли я понимаю, что списанную приставами сумму нужно отразить в строке 205 «прибыльной» декларации?

— Сразу скажем, что сумму штрафа по договору с контрагентом признавайте в «прибыльных» внереализационных расходах на дату вступления в силу решения суда, а не на дату списания денег по исполнительному производству (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если решение суда вступило в силу не в I квартале 2022 г., а раньше и в тот момент вы не отразили «штрафные» расходы, то исправить эту ошибку можно в текущем периоде, при условии что по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письма ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (п. 10); Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766). Тогда сумма не учтенных вовремя затрат считается отдельным видом расходов текущего периода, ее надо указать в строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации (п. 7.10 Порядка).

Если вы будете подавать уточненку за тот период, в котором вступило в силу решение суда, тогда «штрафные» расходы нужно показать в приложении № 2 к листу 02 сначала в строке 205 «Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба», а потом в строке 200 в составе общей суммы внереализационных расходов (п. 7.9 Порядка). Точно так же отражайте эти затраты, если решение суда вступило в силу в текущем отчетном периоде.

Имейте в виду, что если, помимо присужденного судом штрафа, приставы списали с вашего расчетного счета исполнительский сбор, то его сумму в «прибыльных» расходах учесть нельзя, поскольку это санкции, зачисляемые в бюджет (п. 2 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227; ч. 2 ст. 69, ст. 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Льготная ставка по IT-обособке: нужно ли заполнять приложение № 5 декларации

IT-компания открыла в I квартале 2022 г. ОП в другом регионе. В связи с нулевой ставкой мы не платим налог на прибыль в региональный бюджет. Нужно ли тогда заполнять декларации по прибыли по обособке, находящейся в другом регионе?

— Обязанность сдавать «прибыльные» декларации по ОП возникает у компании с момента постановки подразделения на налоговый учет. Причем это не зависит от того, нужно ли вам уплачивать «региональные» платежи по прибыли или нет (пп. 1, 5 ст. 289 НК РФ; п. 1.4 Порядка; Письмо Минфина от 13.02.2007 № 03-03-06/1/83).

Поэтому отчитаться по месту нахождения подразделения придется уже за I квартал 2022 г., заполнив в декларации приложение № 5 к листу 02.

Если вы имеете право на применение льготной «прибыльной» ставки, тогда в приложении № 5 к листу 02 декларации укажите (п. 1.15 ст. 284 НК РФ; пп. 5.1, 10.3 Порядка):

•в поле «Признак налогоплательщика (код)» — код 17 (такой же код следует проставить на каждой странице листа 02 и во всех приложениях к листу 02);

•в строке 060 — ставку «0»;

•в строке 061 — прочерк, поскольку нулевая ставка установлена НК РФ, а не законом субъекта РФ.

Заметим, что остальные строки заполняются в обычном порядке, а значит, вам придется рассчитать и указать в декларации долю прибыли каждого подразделения (ГП и ОП).

Убыток от продажи ОС: показывать ли его в декларации, если нет деятельности

Компания на ОСН в I квартале 2022 г. не вела деятельность — не было ни доходов, ни расходов. Есть только убыток от продажи основного средства. Он возник в III квартале 2021 г. и подлежит списанию на расходы в I квартале 2022 г. Отражать ли этот убыток в декларации по прибыли за I квартал 2022 г.? Или лучше подать нулевую декларацию?

— Понятно, что при отсутствии доходов списание убытка от продажи ОС приведет к убыточной декларации. В принципе, ничего страшного в этом нет. Налоговики при камеральной проверке этой отчетности запросят пояснения, обосновывающие размер заявленного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ). В вашем случае причины убытка — объективные и убедительные. Ведь по правилам НК РФ полученный от продажи ОС убыток следует списывать в состав прочих налоговых расходов равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Иного порядка учета такого убытка не предусмотрено, а других расходов у вас нет.

Заметим, что чиновники разрешают учитывать при расчете «прибыльной» базы расходы даже при отсутствии доходов. Главное, чтобы деятельность компании в целом была направлена на получение доходов (Письма Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

Если в вашем случае деятельность фирмы полностью заморожена, то есть нет даже вполне обоснованных хозяйственных затрат, например на зарплату или простой, аренду помещения, коммуналку, то при формальном подходе заявленный убыток налоговики могут исключить. Если не хотите разбирательств с инспекцией, то можете подать нулевую декларацию. А когда деятельность возобновится, сможете в прибыльном периоде признать сумму не списанного вовремя убытка как выявленную ошибку, относящуюся к прошлым периодам. Показать ее нужно будет в строке 400 приложения № 2 к листу 02 (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письма ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (п. 10); Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766; п. 7.10 Порядка).

Несостоявшаяся командировка: можно ли учесть расходы в налоговых целях

В первых числах марта 2022 г. у нас планировалась загранкомандировка. Авиабилеты и гостиницу оплатили заранее. По известным причинам поездка сорвалась. Стоимость билетов нам вернули, а вот деньги за гостиницу — нет. Можем ли мы учесть гостиничные затраты при расчете налога на прибыль?

— Да, можете, если командировка отменилась по уважительной причине, никак от вас не зависящей. Единственное, все обстоятельства нужно подтвердить документально: отказ гостиницы в возврате денег, официальное подтверждение об отмене рейса на сайте авиакомпании. Чтобы учесть затраты по сорванной командировке, составьте приказ о ее отмене с указанием причины, по которой поездка не состоялась. Приложите к приказу обосновывающие документы.

Тогда невозвратные расходы на командировку можно считать убытками, которые учитываются в составе внереализационных расходов в том периоде, когда они образовались, независимо от даты их оплаты (Письмо Минфина от 03.07.2020 № 03-03-06/1/57735; п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть гостиничные затраты учитывайте на дату, когда гостиница отказалась вернуть деньги, например на дату получения отказного письма. В декларации отразите эти затраты (п. 5.2 Порядка):

•по строке 300 приложения № 2 к листу 02 — в общей сумме убытков;

•по строке 040 листа 02 — в общей сумме внереализационных расходов.

Оказание услуг: могут ли все расходы быть косвенными

Деятельность ООО на ОСН — сдача в аренду собственных складских помещений. Другой деятельности нет. Расходы относятся на счет 26. Подскажите, можно ли все расходы предприятия при заполнении декларации по налогу на прибыль указывать по строке 040 «Косвенные расходы»?

— НК РФ предписывает распределять расходы на прямые и косвенные, в том числе при оказании услуг. Просто компаниям, которые оказывают услуги, прямые расходы разрешено учитывать в том же порядке, что и косвенные (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225). Это означает, что каких-либо негативных налоговых последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у вас быть не должно.

В то же время, если в декларации все расходы будут отражены как косвенные, это, скорее всего, вызовет у проверяющих вопросы и при камералке они запросят пояснения. Поэтому лучше так все-таки не делать. В вашем случае в состав прямых расходов можно отнести, к примеру:

•начисленную амортизацию по сдаваемым в аренду помещениям;

•расходы на оплату труда персонала, который занят в процессе оказания услуг, а также начисленные на эти суммы страховые взносы.

Приложение № 4 в I квартале: заполнять или нет

Фирма новая, зарегистрирована в октябре 2021 г. По итогам 2021 г. убыток — 283 100 руб. Заполнила в годовой декларации приложение № 4 к листу 02, убыток показала в строке 160. По итогам I квартала 2022 г. тоже убыток — 1 084 200 руб. Нужно ли в I квартале заполнять приложение № 4 к листу 02? Если да, то убыток за 2021 г. в сумме 283 100 руб. надо показать в строках 010, 040 и 160, так?

— Чтобы в будущем воспользоваться заявленным убытком за 2021 г., его нужно показать в приложении № 4 к листу 02. При этом заполнять такое приложение следует в декларациях за I квартал и за год (пп. 1.1, 9.1 Порядка).

В приложении № 4 за I квартал переносимый на 2022 г. убыток в сумме 283 100 руб. показывайте в строках 010 и 040. А в строке 160 поставьте прочерк, поскольку эту строку заполняют только в годовой декларации (п. 9.5 Порядка).

Так как по итогам I квартала 2022 г. у вас убыток, то по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период» приложения № 4 к листу 02 укажите «0» (п. 9.4 Порядка).

Остатки ГСМ при продаже авто: можно ли учесть в расходах

Продали автомобиль, в баке было топливо, учтенное на счете 10, но еще не списанное по путевым листам в налоговые расходы. В документах на продажу авто нигде не указано, что оно продается с топливом. Можно ли это топливо списать на расходы, уменьшающие прибыль? Других автомобилей в компании нет.

— Продать автомобиль с пустым баком невозможно, ведь без топлива покупатель даже не сможет проверить работоспособность машины. То, что в документах на продажу авто ни слова не сказано о ГСМ, не беда. Топливо не является отдельным товаром, а значит, его стоимость не нужно отражать в первичке, передаваемой покупателю.

Поэтому стоимость не списанного в расходы ГСМ в баке проданного автомобиля — это затраты, связанные с его продажей. На эту сумму можно уменьшить доход от реализации авто (п. 1 ст. 268 НК РФ). Расходы, связанные с продажей ОС, нужно показать в строке 040 приложения № 3 к листу 02 (п. 8.1 Порядка). ■

Срок уплаты налога при УСН перенесен

Компании и ИП, занятые в определенных видах деятельности, получили полугодовую отсрочку по уплате налога за 2021 г. и аванса за I квартал 2022 г. (Постановление Правительства от 30.03.2022 № 512; Письмо ФНС от 31.03.2022 № СД-4-3/3868@) Продление срока уплаты распространяется, в частности, на производственные виды деятельности (производство пищевых продуктов, одежды, бумаги, лекарств, компьютеров, мебели и т. д.), а также на деятельность в области здравоохранения, спорта и отдыха. Принадлежность к соответствующей сфере бизнеса определяется по коду основного вида деятельности, указанному в ЕГРЮЛ/ЕГРИП на 01.01.2022.

Срок уплаты налога за 2021 г. переносится на 30 сентября для организаций и на 31 октября для ИП, а по авансу за I квартал — на 31 октября. Но это не все. Уплата перенесенного налога производится в течение еще 6 месяцев равными частями (по 1/6 от суммы, подлежащей уплате). То есть первый платеж нужно внести до конца месяца, следующего за месяцем, на который приходится перенесенный срок уплаты. И далее по 1/6 от начисленной суммы нужно будет вносить ежемесячно.

Если вид деятельности не попал под «правительственную» отсрочку, то можно воспользоваться региональной отсрочкой. ■

Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы

Срок полезного использования теперь можно менять и надо регулярно проверять

В бухгалтерском учете, как и раньше, срок полезного использования при принятии основного средства к учету надо определять, ориентируясь на собственные планы по использованию конкретного основного средства.

Но по старым правилам этот срок надо было корректировать только в некоторых, строго оговоренных случаях, таких как модернизация и реконструкция (п. 20 ПБУ 6/01 (документ утратил силу)).

В итоге получалось, что организация могла использовать основные средства за пределами изначально определенного СПИ. Они были полностью самортизированы, а их остаточная (балансовая) стоимость равнялась нулю.

Принципиальное изменение, которое пришло к нам со стандартом 6/2020, — это то, что в стандарте прямо указано: срок полезного использования основных средств подлежит изменению. Более того, его необходимо пересматривать.

Ведь СПИ, а также ликвидационная стоимость ОС и способ начисления амортизации являются тремя элементами амортизации. И все эти элементы в конце каждого отчетного года надо проверить на соответствие условиям использования объекта ОС. Также это надо делать при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации, например при смене режима эксплуатации объекта, способа его использования, при изменении намерений руководства относительно данного ОС или др. Если элементы амортизации надо изменить, то сопутствующие этому корректировки следует отражать в бухучете перспективно, как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Очевидно, что как минимум раз в год начиная с отчетности за 2022 г. (если вы перешли на ФСБУ 6/2020 с 01.01.2022) надо проверять элементы амортизации. И в отношении СПИ надо помнить, что это должен быть период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

А сумма амортизации должна определяться так, чтобы только к концу СПИ балансовая стоимость основного средства стала равной его ликвидационной стоимости (если она определена) или нулю (если ликвидационная стоимость равна нулю) (п. 32 ФСБУ 6/2020).

При пересмотре элементов амортизации пересчитывать ранее начисленные суммы амортизации не придется. При изменении СПИ остаточная стоимость будет распределяться на оставшийся новый срок полезного использования в соответствии с выбранным методом амортизации. Ведь перспективное признание влияния изменения оценочных значений говорит о том, что такие изменения применяются к операциям, прочим событиям и условиям лишь с даты внесения самих изменений в расчетной оценке. Так что по общему правилу такие изменения могут влиять только на прибыль/убыток текущего периода и будущих периодов. То есть влияние изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде (п. 38 МСФО (IAS) 8; п. 3 Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ от 10.07.2009 № Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»). Мы посвятим отдельную статью тому, как надо делать такой пересчет и отражать его в бухучете.

После пересчета и внесенных корректировок надо будет продолжить в 2023 г. амортизировать ОС по правилам ФСБУ 6/2020.

Списание объекта ОС с бухгалтерского учета происходит тогда, когда этот объект выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем в качестве ОС. К примеру, по причине его физического или морального износа, если при этом его нельзя продать (пп. 40, 41 ФСБУ 6/2020). Само по себе обнуление балансовой стоимости (или ее равенство с ликвидационной стоимостью) не является основанием для списания ОС со счетов бухучета.

Внимание

То, что основное средство в бухучете полностью самортизировано, — не повод списывать его. Если ОС продолжает использоваться, его надо продолжать учитывать. Причем на обычном для таких ОС счете, а не за балансом. Но чтобы не допускать «обнуления» ОС, на конец года надо пересматривать его СПИ. После этого амортизация будет начисляться исходя из новых данных.

Не забудьте, что это обновленные нормы бухгалтерского учета. Для целей налогообложения прибыли правила не изменились. СПИ каждого ОС в налоговом учете привязан к Классификации основных средств. И по общему правилу СПИ не пересматривается — за исключением случаев модернизации, реконструкции и прочего коренного улучшения ОС (пп. 1, 4 ст. 258 НК РФ).

Поэтому в налоговом учете по-прежнему допустимо, что основные средства могут быть полностью самортизированы. То, что сумма амортизации сравнялась с первоначальной стоимостью, не повод для того, чтобы пересматривать налоговый СПИ конкретного ОС.

Однако изменения бухгалтерского законодательства могут прямо сказаться на налоге на имущество — сейчас его надо платить только с недвижимости. Напомним, что недвижимость может облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости или по среднегодовой (пп. 1, 2 ст. 375 НК РФ). При определении среднегодовой стоимости ОС надо ориентироваться на остаточную стоимость, сформированную в бухучете (п. 3 ст. 375 НК РФ). Но в ФСБУ 6/2020 нет понятия остаточной стоимости. Есть балансовая стоимость — разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Кроме того, первоначальную стоимость надо увеличивать на сумму капвложений, связанных с улучшением или восстановлением объекта ОС (пп. 24, 25 ФСБУ 6/2020).

Минфин и налоговая служба разъяснили, что для целей налога на имущество остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, «определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и/или восстановлением объектов ОС, и результатов проведенной переоценки» основных средств на отчетную дату (то есть переоцененной стоимости объектов) (Письма Минфина от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086, от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530 (п. 1); ФНС от 15.12.2021 № БС-4-21/17609@ (п. 1)).

Как видим, если у недвижимости изменится балансовая стоимость, это может прямо повлиять на налог на имущество. Так что правильное определение СПИ по основным средствам влияет не только на бухучет.

Что делать с полностью самортизированными ОС при переходе на ФСБУ 6/2020

В ФСБУ 6/2020 не содержится никаких особых правил, касающихся ОС, полностью самортизированных в бытность применения ПБУ 6/01.

Если ОС полностью самортизировано, это еще не значит, что его нужно отправить в утиль. Такое основное средство еще вполне может продолжать использоваться

Поэтому надо следовать общей схеме перехода на ФСБУ 6/2020. Мы будем рассматривать ситуацию, когда этот переход происходит с 2022 г. Судьба полностью самортизированных ОС зависит от того, какой способ перехода на ФСБУ 6/2020 был выбран вашей организацией и закреплен в учетной политике.

Способ 1 — ретроспективный. Он предполагает полную ревизию всех основных средств, уточнение СПИ и пересчет амортизации (если это нужно) (п. 48 ФСБУ 6/2020).

Следовательно, при ретроспективном способе перехода в учете не должно быть полностью самортизированных основных средств, которые активно используются и будут использоваться в дальнейшем.

В бухучете при полноценном ретроспективном пересчете надо будет сделать корректировки, в том числе начисленной амортизации за каждый год использования основного средства. Поскольку ретроспективный способ перехода на ФСБУ 6/2020 довольно трудоемок, да и к тому же далеко не все компании его выбрали, мы здесь не будем детально рассматривать все требуемые корректировки.

Отметим лишь, что в результате изменится сумма амортизации, отраженная на счете 02. Следовательно, изменится остаточная (балансовая) стоимость ОС. Что влечет необходимость возобновления уплаты налога на имущество в 2022 г. в том случае, если речь идет о недвижимости, и именно ее бухгалтерская стоимость является базой для налога на имущество.

Обратите внимание: Минфин и ФНС подтвердили, что при ретроспективном пересчете, связанном с переходом на ФСБУ 6/2020, не потребуется пересчитывать налог на имущество за прошлые годы. Ведь речь идет не об исправлении ранее допущенных ошибок (Письма Минфина от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101626; ФНС от 15.12.2021 № БС-4-21/17609@ (п. 3)).

Способ 2 — альтернативный. Это облегченный ретроспективный способ, он не предполагает пересчет сравнительных показателей прошлых лет. Однако он предусматривает необходимость единовременной корректировки балансовой стоимости в межотчетный период (на 31.12.2021) (п. 49 ФСБУ 6/2020). Проверяем применяемый СПИ и способ начисления амортизации. В случае необходимости — меняем их. А затем пересчитываем исходя из новых параметров сумму накопленной амортизации за истекший СПИ. То есть с учетом ликвидационной стоимости, скорректированного способа амортизации, скорректированного СПИ и срока использования, истекшего до начала применения ФСБУ 6. В результате определяем новую балансовую стоимость каждого ОС.

Требуемая корректировка отражается так:

•или дебет счета 84 – кредит счета 02 — при необходимости увеличения суммы накопленной амортизации за прошедшие периоды;

•или дебет счета 02 – кредит счета 84 — при необходимости уменьшения накопленной амортизации.

Подробный пример по пересчету элементов амортизации при альтернативном способе перехода на ФСБУ 6/2020 мы рассматривали в статье «Вносим корректировки в учет в связи с переходом на ФСБУ 6/2020», опубликованной в , 2021, № 24. Приведенным алгоритмом можно пользоваться и в том случае, когда основное средство полностью самортизировано.

Пересмотр элементов амортизации не влечет за собой пересчета сумм амортизации, которые были начислены ранее

В результате такого пересчета полностью самортизированные ОС, которые у вас продолжают использоваться, обретут балансовую стоимость. И если это недвижимость, по которой налог на имущество считается исходя из остаточной стоимости, то далее такие ОС опять начнут облагаться налогом на имущество (пп. 1, 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Однако на налог, уплачивавшийся за предыдущие периоды, такая корректировка не повлияет. И доплачивать налог на имущество не потребуется. Ведь как мы уже говорили, не было ошибок при расчете налоговой базы (Письмо Минфина от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101626).

Способ 3 — перспективный. Его могли выбрать только организации, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета.

При перспективном способе новые правила, установленные в бухучете с 2022 г., для таких организаций действуют только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 6/2020. Без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. Это значит, что никаких корректировок по пересчету амортизации делать не придется. Также не придется пересчитывать показатели бухотчетности прошлых лет (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Именно при этом способе возможна ситуация, когда по состоянию на 01.01.2022 и далее в 2022 г. у организации сохранятся в бухучете полностью самортизированные ОС, которые продолжают использоваться.

А вот надо ли будет в конце 2022 г. пересматривать СПИ по старым ОС тем, кто применяет упрощенный бухучет и выбрал перспективный способ перехода на ФСБУ 6/2020, — это вопрос. В ФСБУ 6/2020 нет прямого исключения по пересмотру элементов амортизации для тех, кто применяет упрощенные способы учета (п. 37 ФСБУ 6/2020). Но нет и ясности, насколько далеко простираются послабления в учете, связанные с перспективным способом перехода на ФСБУ 6/2020.

Ведь все мы помним поблажки, которые дал Минфин при переходе в 2021 г. на ФСБУ 5/2019. Он разрешил организациям, перешедшим на новый стандарт перспективно, продолжать учитывать в качестве запасов малоценные основные средства, принятые ранее к учету. И даже применять прежние способы ведения бухучета, в том числе способы погашения стоимости, избранные организацией до начала применения ФСБУ 5/2019 (Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431). То есть де-факто он полностью вывел старые активы из-под регулирования нового бухучетного стандарта. Как видим, это Письмо довольно широко трактует перспективный переход на новые стандарты бухгалтерского учета.

Если руководствоваться такой логикой, то и при перспективном переходе на ФСБУ 6/2020 этот стандарт вообще не должен распространяться на старые ОС — просто на основании п. 51 ФСБУ 6/2020. Однако четких разъяснений Минфина по вопросам перспективного перехода на ФСБУ 6/2020 пока нет. Возможно, они появятся ближе к сдаче отчетности за 2022 г. Мы будем за этим следить.

* * *

Надо сказать, что и в бытность применения ПБУ 6/01 те организации, которые ориентировались на МСФО, пересматривали срок полезного использования основных средств в бухучете. Наиболее прогрессивные бухгалтеры отражали изменение СПИ как изменение оценочных значений (п. 2 ПБУ 21/2008; Рекомендация Фонда НРБУ БМЦ от 10.07.2009 Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»).

Но был и другой подход. Некоторые организации, которые считали, что ПБУ 6/01 все же содержит запрет на изменение СПИ (если не было коренного улучшения ОС), руководствовались следующей логикой. Установленного СПИ должно было хватить на весь период эксплуатации ОС. Если этого не произошло, то при изначальном установлении СПИ была допущена ошибка. И эту ошибку надо исправить. Порядок исправления зависел от существенности ошибки.

Однако такой подход довольно однобок. Теперь в ФСБУ 6/2020 прямо заложен более рациональный и адекватный механизм изменения СПИ. Ведь, по сути, срок полезного использования ОС — это оценочное значение. И как любое оценочное значение, предполагаемый СПИ конкретного ОС может меняться в зависимости от меняющихся обстоятельств. И это не является исправлением ранее допущенных ошибок. ■

Новая форма транспортной накладной, ее электронная версия и не только

Когда автоперевозчик должен подписать товарную накладную

Для доставки товаров нашим покупателям мы привлекаем компанию-автоперевозчика. Право собственности на товар переходит к покупателю на его складе. То есть перевозчик до склада покупателя везет еще наш товар. На товар оформляется товарная накладная по форме ТОРГ-12, на перевозку — транспортная накладная. Должен ли водитель автоперевозчика при получении товара на нашем складе расписываться в ТОРГ-12 в графе «Груз принял»? И если не должен, то как в случае потери или повреждения товара мы сможем предъявить ему претензию и взыскать сумму ущерба?

— В строке «Груз принял» товарной накладной по форме ТОРГ-12 свою подпись должно поставить лицо, принявшее товар в месте его передачи, отличном от склада покупателя (грузополучателя), например на складе продавца (грузоотправителя) (пп. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132). Это может быть работник покупателя, например менеджер по закупкам, товаровед. Или, если товар перевозит транспортная компания, нанятая покупателем, ее представитель (например, водитель).

О том, как правильно заполнить товарную накладную, мы писали:

2021, № 20

Поскольку в вашем случае товар доставляет автоперевозчик, привлеченный вами для перевозки вашего же товара, ставить подпись в строке «Груз принял» товарной накладной не нужно.

Обязанности и ответственность автоперевозчика определяются договором с ним. А документом, подтверждающим вручение товара автоперевозчику и его доставку, является транспортная накладная (ч. 1, 2 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ (далее — Закон № 259-ФЗ); п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200 (далее — Правила)).

В разделе 3 «Груз» транспортной накладной подробно укажите информацию о переданном автоперевозчику товаре, а в третьей строке раздела 4 «Сопроводительные документы на груз (при наличии)» приведите реквизиты товарной накладной (пп. 105, 106 Правил).

Информация о вверении товара вашей компанией автоперевозчику указывается в разделе 8 «Прием груза». Она будет соответствовать данным, указанным в товарной накладной (в частности, дата отпуска груза и подпись лица, который отпуск произвел). Данные о вручении товара покупателю — в разделе 10 «Выдача груза» (пп. 70, 112 Правил).

Включение в расходы доставки товаров по транспортной накладной устаревшей формы

Наша организация закупает товар. Он доставляется на наш склад автоперевозчиком, привлеченным продавцом. Стоимость доставки не включена в цену товара. С очередной партией товара нам передана транспортная накладная, оформленная по устаревшей форме. Можем ли мы принять ее к учету и на ее основании отразить расходы на доставку?

Еще один автотранспортный документ ждет перевод в цифру — с 1 марта 2023 г. в электронном виде можно будет оформлять путевые листы

— Заключение договора перевозки товара подтверждается транспортной накладной. С марта 2022 г. необходимо применять новый бланк перевозочного документа (приложение № 4 к Правилам).

Вместе с тем отсутствие, неправильное оформление или утрата транспортной накладной сами по себе не являются основанием для признания договора перевозки товара незаключенным или недействительным (п. 20 Постановления Пленума ВС от 26.06.2018 № 26). И в таком случае наличие между сторонами договорных отношений по перевозке товара может подтверждаться иными доказательствами.

По мнению ФНС, транспортная накладная, составленная по устаревшей форме, не является основанием для отказа в признании расходов на перевозку товара. Поэтому если перевозка действительно состоялась, то затраты на нее, подтвержденные оформленными на устаревших бланках транспортными накладными, можно включить в расходы (Письмо ФНС от 15.04.2021 № СД-4-3/5182@).

Кого указывать в транспортной накладной в разделе о перевозчике

Мы — автотранспортная компания — по договору с продавцом развозим товар его покупателям. Для доставки мы, в свою очередь, по договорам привлекаем ИП со своим автотранспортом. Наш заказчик считает, что в разделе 6 «Перевозчик» транспортной накладной мы должны указывать информацию о водителе-предпринимателе, который сам доставляет товар. А в разделе 7 «Транспортное средство» — информацию о его автомобиле. Так ли это?

— В разделе 6 «Перевозчик» указывается информация, позволяющая идентифицировать автоперевозчика и водителя. Этот раздел заполняется в отношении юрлица (предпринимателя), принявшего на себя по договору автоперевозки обязанность перевезти и передать покупателю вверенный продавцом товар в пункте назначения. При этом если лицо фактически товар не перемещает, то оно здесь не указывается.

Если заключенный с продавцом договор отвечает признакам договора перевозки, то здесь необходимо указать наименование, ИНН, адрес места нахождения и телефон вашей организации (ст. 785 ГК РФ). Также в разделе 6 указываются ф. и. о. водителя, его ИНН или серия, номер, дата выдачи водительского удостоверения, номер телефона. Информацию вы можете взять из договора с предпринимателем.

В разделе 7 «Транспортное средство» надо указать автомобиль, который используется для перевозки (п. 108 Правил).

В поле «Тип владения» проставьте цифру «3». Поскольку по договору водитель предоставляет вам свое автотранспортное средство за плату во временное владение и пользование и одновременно оказывает услуги по управлению им (статьи 606, 779 ГК РФ). В разделе 1 «Грузоотправитель» транспортной накладной указывается продавец.

Если договор, заключенный с продавцом, отвечает признакам договора транспортной экспедиции, в разделе 6 «Перевозчик» транспортной накладной необходимо указать наименование, ИНН, адрес места нахождения и телефон привлеченного предпринимателя как лица, которое обязалось перевезти товар и передать его покупателю (ст. 801 ГК РФ). Кроме того, в разделе 6 указываются ф. и. о. водителя, серия, номер, дата выдачи водительского удостоверения, номер телефона. В разделе 7 «Транспортное средство» — автомобиль, который используется для перевозки (п. 108 Правил). В поле «Тип владения» проставьте цифру «1», если автомобиль принадлежит предпринимателю на праве собственности.

В таком случае вашу организацию надо указать в разделе 1 «Грузоотправитель» и проставить отметку «является экспедитором». А продавца необходимо указать в транспортной накладной в разделе 1а «Заказчик услуг по организации перевозки груза (при наличии)» (пп. 102, 103 Правил).

Справка

Чтобы признать в «прибыльных» расходах затраты на доставку товаров, в транспортной накладной должны быть заполнены обязательные реквизиты, такие как содержание хозяйственной операции, дата, стороны договора перевозки, наименования должностей и подписи (с расшифровкой) уполномоченных должностных лиц, стоимость перевозки (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252 НК РФ; п. 114 Правил; Письмо ФНС от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@). Напомним, что составление транспортной накладной является подтверждением заключения договора автоперевозки и факта оказания услуг по доставке товара (в частности, таким подтверждением является заполнение и подписание сторонами раздела 8 «Прием груза») (п. 28 Правил).

Какие подписи нужно проставить в разделе о приеме груза транспортной накладной

Мы отгружаем товары с нашего склада автоперевозчику покупателя. Кто должен расписаться в разделе 8 «Прием груза» транспортной накладной в качестве лица, осуществившего погрузку товара? Реквизиты какого документа, подтверждающего его полномочия, надо указать? Нужно ли указывать реквизиты доверенности водителя, который забирает товар? И если нужно, где их следует указать?

— В разделе 8 «Прием груза» транспортной накладной при отгрузке товара свою подпись должно поставить лицо, фактически отгрузившее товар со склада и имеющее право подписи документов на отпуск (пп. 28, 110 Правил). Например, кладовщик или менеджер по продажам продавца. Если подпись ставит лицо, действующее на основании доверенности, надо указать ее реквизиты.

По завершении погрузки после внесения оговорок и замечаний при приеме товара свою подпись в разделе 8 транспортной накладной должен поставить водитель автоперевозчика.

Для получения товара водителю нужно предъявить паспорт и путевой лист, который автоперевозчик выписал ему на поездку (ч. 1 ст. 10 Закона № 259-ФЗ). Поэтому в доверенности на получение товара нет необходимости.

Когда составлять электронную транспортную накладную

Наша организация — производитель продукции заключает договоры с предпринимателями-перевозчиками для доставки продукции покупателям. Также для изготовления продукции поставщик нам доставляет сырье и материалы с помощью автотранспортных компаний. Должны ли мы составлять и подписывать транспортную накладную в электронном виде?

— Транспортная накладная — это первичный документ, который составляется при перевозке грузов автотранспортной компанией. Поэтому если вы заключили договор на перевозку своей продукции со сторонним автоперевозчиком, то при передаче груза для доставки покупателям необходимо оформить транспортную накладную (ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 259-ФЗ; п. 7 Правил). Аналогично при приеме сырья и материалов вы должны в качестве грузополучателя подписывать транспортную накладную, сформированную поставщиком по заключенному им с автотранспортной компанией договору перевозки.

Транспортная накладная составляется на бумаге. Напомним, что с 1 марта 2022 г. ее надо формировать по новой форме (приложение № 4 к Правилам).

Об обмене транспортными накладными в электронном виде читайте:

2022, № 2

А с 1 января 2022 г. вы можете добровольно составлять транспортную накладную в электронном виде и обмениваться ею с участниками автоперевозки через ЭДО. Формат электронной накладной утвержден ФНС и действует с 9 января 2022 г. (формат, утв. Приказом ФНС от 09.12.2021 № ЕД-7-26/1065@) Обязательное применение электронной транспортной накладной, по сообщениям Минтранса, планируется ввести с 2023 г. (сайт Президента России) Так что в течение 2022 г. у вас, как у участника перевозочного процесса, будет возможность поэтапного перехода к цифровому документообороту.

Как начать обмениваться электронными перевозочными документами

Слышали, что с этого года можно применять перевозочные документы в электронном виде. Наша организация активно привлекает для доставки своих товаров покупателям сторонних автоперевозчиков. И хотела бы автоматизировать оформление перевозочных документов. Как это сделать? С чего начать?

Как представитель организации (предпринимателя) — физлицо может подписать электронные документы усиленной квалифицированной электронной подписью в переходный период, читайте:

2022, № 2

 

О новшествах при получении ЭП мы писали:

2021, № 21

— Как мы уже сказали, переход на электронный документооборот пока добровольный (пп. 20, 27, 28 ч. 1 ст. 2, ст. 18.1 Закона № 259-ФЗ). Для перехода на ЭДО нужно:

•уточнить у автоперевозчиков и покупателей, готовы ли они обмениваться с вами перевозочными документами в электронном виде;

•получить усиленную квалифицированную подпись. За ее получением организации (предпринимателю) надо обратиться в УЦ ФНС или к ее доверенным лицам. Перечень доверенных лиц вы найдете на сайте ФНС. Представитель организации (ИП) (например, менеджер или кладовщик) должен обратиться в аккредитованный УЦ. Их список можно найти на сайте Минцифры. Обращаем внимание, что для подписания электронных перевозочных документов подойдет и усиленная неквалифицированная подпись, созданная с помощью сервиса госуслуг. Норма вступит в силу с 01.09.2022. А порядок получения этой подписи установит Правительство РФ (ст. 2 Закона от 06.03.2022 № 39-ФЗ);

•заключить договор с оператором ЭДО. Обращаем внимание, что с 1 сентября 2022 г. это должен быть только оператор, включенный в спецреестр Минтранса (ст. 18.1 Закона № 259-ФЗ; Порядок, утв. Приказом Минтранса от 10.02.2022 № 40 (вступит в силу с 01.09.2022)). Выбирая оператора ЭДО, уточните у него, работает ли он с электронными перевозочными документами, в частности с транспортными накладными. И каким образом осуществляется электронный обмен (через облачный сервис или путем интеграции с учетной системой);

•заключить со всеми участниками автоперевозки (с автотранспортной компанией и с покупателем) соглашение об обмене электронными документами, в котором следует определить порядок обмена;

•позаботиться о наличии устройств с доступом к ЭДО — компьютеров, планшетов, смартфонов — для сотрудников, ответственных за отгрузку товаров;

•провести обучение или консультирование сотрудников, участвующих в отгрузке товаров.

В какой системе формировать электронную транспортную накладную

Мы — автоперевозчик. В том числе перевозим и опасные грузы. Собираемся осваивать электронный обмен транспортными накладными. В какой системе их можно формировать, чтобы они попадали в базу ГИБДД? Нужно ли регистрироваться дополнительно на каких-нибудь порталах?

— Обеспечить электронный обмен транспортными накладными должны операторы ЭДО, включенные в спецреестр Минтранса. Реестр будет создаваться с 01.09.2022 (ст. 18.1 Закона № 259-ФЗ; Порядок, утв. Приказом Минтранса от 10.02.2022 № 40 (вступит в силу с 01.09.2022)). Операторы будут в режиме реального времени передавать электронные документы, сформированные в учетной системе участников автоперевозки, которыми они обмениваются между собой по телекоммуникационным каналам связи, в государственную информационную систему (ее запустят на портале госуслуг). К сведениям из этой системы будут иметь доступ контролирующие органы, в том числе и ГИБДД.

Если сейчас вы выберете оператора ЭДО, не включенного в спецреестр (до 01.09.2022), узнайте, работает ли он с электронными транспортными накладными и есть ли возможность интеграции телекоммуникационных каналов связи с вашей учетной системой. Дополнительно регистрироваться нигде не надо. ■

НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки

Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ

Дополнительные возможности заявительного возмещения НДС для благонадежных

За налоговые периоды 2022 г., а также следующего, 2023 г. дополнительные категории налогоплательщиков могут претендовать на заявительный порядок возмещения НДС. Касается он только тех, кто сдал в инспекцию НДС-декларацию с суммой налога к возмещению.

Для нового быстрого НДС-возмещения необходимо одновременно соблюдать три основных условия. Но и это не гарантирует принятие инспекцией положительного решения.

Условие 1. По общему правилу не позднее 5 рабочих дней со дня сдачи НДС-декларации надо представить в инспекцию заявление о применении заявительного порядка. Такое заявление составляется в свободной форме, в нем должны содержаться (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 176.1 НК РФ):

•реквизиты вашего банковского счета для возврата денег;

•обязательство о том, что если решение о возмещении налога будет отменено полностью или частично, то ваша компания:

— вернет в бюджет:

– излишне полученные (зачтенные) суммы НДС;

– полученные от инспекции проценты за нарушение сроков возврата, если такие будут;

— уплатит начисленные на возвращаемые суммы проценты (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Для тех, у кого введен налоговый мониторинг, правила немного иные. Здесь мы их рассматривать не будем.

Условие 2. На момент подачи налогоплательщиком в ИФНС вышеуказанного заявления (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

•он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

•в отношении него не должно быть возбуждено дело о банкротстве.

По сути, помощь гостиничному бизнесу окажут не только власти, установившие в отношении его услуг ставку НДС 0%, но и граждане, которые предпочтут отдых внутри страны

Условие 3. Сумма заявленного НДС-возмещения не превышает совокупную сумму налогов и страховых взносов, которые были уплачены за предшествующий календарный год.

При расчете указанной выше совокупной суммы не надо учитывать налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ, а также налоги, уплаченные в качестве налогового агента.

Однако если запрошенная сумма НДС-возмещения превышает указанный лимит, то для ускоренного возмещения такой сверхлимитной суммы придется приложить к заявлению банковскую гарантию или поручительство (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ). Требования к этим документам стандартные, такие же, как и в случае запроса на возмещение сумм НДС налогоплательщиком на прежних — общих основаниях (подп. 2, 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Так что, если не хотите оформлять гарантию или поручительство, не просите возместить больше указанного выше лимита.

Что дальше. На принятие решения Кодекс отводит инспекции 5 рабочих дней с момента подачи вами заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Чтобы было принято положительное решение, у инспекции не должно быть сведений, указывающих на возможное нарушение исчисления НДС. В том числе и за предыдущие налоговые периоды. Если же такие сведения у инспекции есть, то по согласованию с руководством вышестоящего налогового органа она может принять решение об отказе в возмещении НДС в заявительном порядке (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Что именно будет считаться указанными сведениями, НК не проясняет. Но это может быть все что угодно. В том числе и зафиксированные разрывы по НДС за предыдущие периоды.

Если вы получите отказ, то сможете возместить НДС только в общем порядке — к примеру, после успешного прохождения камералки (статьи 88, 176 НК РФ).

Если же инспекция примет решение об ускоренном возмещении НДС, то часть суммы возмещаемого НДС инспекция должна будет зачесть в счет вашей недоимки по НДС или иным налогам либо в счет вашего долга по пеням или штрафам, если такие недоимки есть (п. 9 ст. 176.1 НК РФ). А оставшуюся сумму вы должны получить в течение 11 рабочих дней со дня подачи заявления.

За каждый день просрочки начиная с 12-го рабочего дня ИФНС должна выплатить вам проценты (исходя из ставки рефинансирования ЦБ) (п. 10 ст. 176.1 НК РФ). Такие проценты не облагаются налогом на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Нулевая ставка НДС для гостиниц и объектов туристской индустрии

Ставка 0% по НДС по услугам туристской индустрии будет действовать с 01.07.2022. Она привлекательна тем, что дает возможность:

•не начислять НДС на стоимость конкретных услуг;

•принимать к вычету входной НДС.

Следовательно, разницу можно будет возместить из бюджета после подачи НДС-декларации.

Рассмотрим основные условия для применения нулевой ставки.

База по НДС при реализации вышеуказанных услуг определяется на последнее число каждого квартала (п. 9.3 ст. 167 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2022); п. 3 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Соответственно, каждый квартал надо будет подтверждать свое право на ставку 0% и можно будет претендовать на возмещение НДС из бюджета.

* * *

Как видим, введение нулевой ставки НДС по услугам гостиниц и объектов туриндустрии отложено на второе полугодие 2022 г.

А вот воспользоваться ускоренным возмещением НДС можно уже сейчас. Только прежде чем на него решиться, взвесьте все за и против. Ведь если камеральная проверка пройдет не так удачно, как вы рассчитываете, то «лишний» НДС, возмещенный вам в ускоренном режиме, придется вернуть в течение 5 рабочих дней с момента получения требования ИФНС. Причем с процентами, которые, по общему правилу, надо считать исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 6 ст. 6.1, пп. 7, 17, 20 ст. 176.1 НК РФ). Кроме того, придется заплатить в бюджет и штраф по ст. 122 НК РФ (Письмо ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@ (п. 12)). ■

Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Дата включения в доходы платежей, поступивших через платежную систему

Я предприниматель на УСН с объектом «доходы». Для приема платежей от покупателей в I квартале использовал робокассу. Поступившие через робокассу платежи по мере накопления два раза в неделю переводились на мой счет в банке. Нужно ли мне включать в доходы при расчете налогового аванса за I квартал и те платежи, которые поступили через робокассу от покупателей, но не были переведены на банковский счет до конца квартала?

— Да, нужно. Датой получения доходов при расчете «упрощенного» налога (авансовых платежей) является день поступления денежных средств на банковский счет и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В вашем случае такой датой будет дата поступления платежей от покупателей через робокассу.

Уменьшение налога при взыскании страховых взносов на ОПС и ОМС

ИП на УСН с объектом «доходы» без наемных работников страховые взносы на ОПС и ОМС за 2021 г. самостоятельно до конца года не перечислил. Налоговая инспекция взыскала их сама, списав с расчетного счета, вместе с суммой пеней. Можно ли при расчете авансового платежа за I квартал учесть взысканные инспекцией страховые взносы?

— Уплатить фиксированные платежи по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2021 г. предприниматель без работников должен был не позднее 31 декабря (подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 432 НК РФ).

При этом «упрощенный» налог (авансовые платежи) уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в том же налоговом (отчетном) периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Перечислил ли предприниматель самостоятельно сумму страховых взносов или они были взысканы налоговой инспекцией с расчетного счета ИП, на наш взгляд, значения не имеет.

Поэтому, если страховые взносы на ОПС и ОМС за 2021 г. были взысканы налоговой в I квартале 2022 г., предприниматель вправе учесть их при расчете авансового платежа по налогу при УСН за I квартал 2022 г. (Письмо Минфина от 05.08.2020 № 03-11-06/2/68787) А вот на сумму взысканных пеней уменьшить квартальный авансовый платеж не получится.

Уменьшение налога на страховые взносы по договору об отчуждении исключительного права

Я предприниматель на УСН с объектом «доходы», в I квартале 2022 г. работал без работников. В начале апреля планируется единственная выплата физлицу по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Правильно ли я понимаю, что авансовый платеж за полугодие я смогу уменьшить на сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждение по этому договору, в размере не более чем 50% от суммы аванса?

— Да, правильно. При УСН с объектом «доходы» налог (авансовые платежи) можно уменьшить в том числе на страховые взносы на ОПС и ОМС, начисленные на выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ).

По общему правилу, если были выплаты физлицам, налог (авансы) в совокупности уменьшается на страховые взносы в размере не более чем 50% от суммы налогового платежа. Налог (авансы) уменьшают только те страховые взносы, которые фактически перечислены в периоде, за который рассчитывается платеж по УСН. Независимо от того, за какой период взносы начислены.

Поэтому если страховые взносы по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности физлицу вы заплатили в апреле, то за полугодие 2022 г. уменьшить авансовый платеж вы сможете не более чем на 50%.

По каким реквизитам платить страховые взносы и авансовый платеж по УСН

В качестве ИП я зарегистрировался в I квартале 2022 г. в Воронежской области в ИФНС № 12. В уведомлении о постановке на учет и в выписке из ЕГРИП указана ИФНС № 14. На реквизиты какой налоговой я должен перечислять страховые взносы и авансовый платеж за I квартал 2022 г.? В какую ИФНС я должен буду сдавать налоговую декларацию?

— Перечислять страховые взносы и платить налог (авансовые платежи) вы должны на реквизиты той налоговой, в которой состоите на учете. В вашем случае это ИФНС № 14. В эту же налоговую инспекцию вам предстоит сдавать налоговую декларацию за 2022 г. ИФНС № 12 в Воронежской области занимается только госрегистрацией.

О том, как заплатить налоги и сдать отчетность при переходе в новую ИФНС, читайте:

2022, № 5

Какая налоговая инспекция в вашем субъекте является регистрационным центром, вы сможете уточнить на сайте ФНС. Для этого в разделе «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции» введите свой адрес. По результатам будет указана та налоговая инспекция, где предприниматель состоит на учете, и ИФНС, которая занимается госрегистрацией в регионе.

В какие сроки сдавать налоговую декларацию и платить налог при закрытии ИП

ИП без работников на УСН с объектом «доходы» сдал в ИФНС налоговую декларацию за 2021 г., уплатил страховые взносы и налог. В апреле 2022 г. принял решение прекратить свою деятельность. В какие сроки нужно отчитаться, уплатить авансовый платеж, налог и страховые взносы за 2022 г.?

— При закрытии ИП необходимо сдать декларацию по УСН за год, в котором прекращена деятельность. В вашем случае это 2022 г. Законодательно срок сдачи «упрощенной» декларации при закрытии ИП не определен. По мнению ФНС, ее надо представить не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором предприниматель прекратил свою деятельность (Письмо ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@). Правда, ранее ФНС высказывала мнение, что последнюю декларацию по УСН надо сдать не позднее даты прекращения деятельности ИП (Письмо ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@).

В Налоговый кодекс постоянно вносятся поправки, но некоторые пробелы так и остаются неустраненными. Например, в НК до сих пор не прописан срок подачи УСН-декларации при закрытии ИП

Минфин придерживается иной позиции. При закрытии ИП действовать надо так же, как и при прекращении «упрощенной» деятельности. То есть последнюю декларацию по УСН надо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закрылся ИП (Письмо Минфина от 05.03.2019 № 03-11-11/14121). В своем Письме Минфин указывает на срок подачи декларации при закрытии юрлица. Но поскольку законодательные нормы о прекращении «упрощенной» деятельности применяются и к ИП, и к юрлицам, это Письмо можно использовать и в случае закрытия ИП (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Во избежание недоразумений уточните позицию вашей ИФНС. Или подайте заключительную декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

При составлении последней декларации включите в расчет все облагаемые операции с начала года до даты прекращения деятельности в качестве ИП. Завершите все предпринимательские расчеты до того, как подадите в ИФНС документы о закрытии ИП. Налоговую декларацию заполняйте в обычном порядке. В поле «Код налогового периода» титульного листа проставьте код 50 (п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

Авансовый платеж по налогу за I квартал надо уплатить не позднее 25 апреля. А налог по итогам сокращенного «ликвидационного» налогового периода — не позднее предельного срока для подачи декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Страховые взносы за себя необходимо заплатить в течение 15 календарных дней с даты, когда налоговая инспекция снимет вас с учета как ИП. Например, если запись о закрытии ИП в ЕГРИП была внесена 11.04.2022, уплатить страховые взносы нужно не позднее 26.04.2022. Размер страховых взносов определяется пропорционально отработанным месяцам и дням с начала года до внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности (п. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ).

О разных подходах к вопросу о сроке представления декларации по УСН при закрытии ИП мы писали:

2021, № 7

Налоговая инспекция должна зарегистрировать прекращение деятельности ИП в течение 5 рабочих дней с момента представления документов (п. 1 ст. 8, пп. 8, 9 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). То есть рассчитать примерную дату прекращения деятельности несложно.

Вместе с тем напоминаем, что ИП на УСН с объектом «доходы» может уменьшить налог только на ту сумму страховых взносов, которая была уплачена до даты прекращения применения УСН. А взносы, уплаченные после закрытия, сумму налога не уменьшают. Поэтому, чтобы уменьшить налог, лучше уплатить страховые взносы заранее (Письмо Минфина от 20.12.2021 № 03-11-11/103723). Например, до получения документа из налоговой о закрытии ИП можно заплатить большую часть рассчитанной суммы страховых взносов. А остаток (если такой будет) заплатите после того, как будет известна точная дата исключения ИП из ЕГРИП.

И даже если вы переплатите страховые взносы, переплату можно будет потом зачесть или вернуть (ст. 78 НК РФ).

Справка

Подать документы о прекращении деятельности можно через онлайн-сервис ФНС. Результат госрегистрации придет в электронном виде на email, который был указан в заявлении. При желании документы можно получить и на бумаге.

Любимые вопросы работодателей об индексации

Индексы потребительских цен можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

За сколько времени нужно уведомить работников об индексации оклада?

— О проведении индексации уведомлять сотрудников заранее не нужно. Индексация проводится исключительно с целью «повышения уровня реального содержания заработной платы» и никогда не ухудшает условия труда, как это может быть, например, в связи с изменениями условий труда по ст. 74 ТК РФ (ст. 134 ТК РФ).

Порядок индексации заработной платы работников устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. То есть порядок, размер и условия проведения индексации организация разрабатывает сама, их надо зафиксировать в коллективном договоре или ЛНА, в частности в положении об индексации или в положении об оплате труда. Например, можно индексировать зарплату исходя из индекса потребительских цен, который ежегодно утверждает Росстат, а можно использовать индекс инфляции.

Совет

Если вы ведете личные карточки работников, то удобнее и там отразить повышение зарплаты, хотя законодательно такое требование не установлено. Но это поможет избежать путаницы и расхождений в кадровой документации.

Поэтому достаточно за несколько дней до даты, с которой планируется проиндексировать зарплату:

•издать приказ руководителя с распоряжением провести индексацию и внести изменения в штатное расписание;

•сформировать штатное расписание в новой редакции, указав проиндексированные оклады;

•издать приказ об утверждении штатного расписания в новой редакции;

•оформить с сотрудниками дополнительные соглашения к трудовым договорам, указав новый уровень зарплаты и дату, с которой она будет выплачиваться в проиндексированном размере. Кстати, на необходимость оформлять дополнительные соглашения обратил наше внимание в своем разъяснении представитель Роструда: см. , 2021, № 7.

Нужно ли индексировать зарплату директора, который действует на основании решения собственника без трудового договора?

— Нужно. Отсутствие заключенного трудового договора с руководителем компании не означает отсутствия трудовых отношений. Выплаты в его пользу рассматриваются как выплаты в рамках трудовых отношений (Письмо Минфина от 20.11.2019 № 03-12-13/89698).

Вместе с тем в ведомствах нет единой и устойчивой позиции о том, является ли директор без трудового договора работником или нет. Например, Минтруд разъяснял, что на руководителя — единственного учредителя, с которым не заключен трудовой договор, трудовое законодательство не распространяется (Письмо Минтруда от 24.03.2020 № 14-2/В-293). А вот в ПФР склонны признавать трудовыми отношения с директором, оформленным на должность не трудовым договором, а решением учредителя компании (Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 05.07.2021 № Т-20930/1-08/25023).

Самый безопасный вариант — оформлять с директором трудовой договор и соблюдать в отношении него все нормы ТК РФ, в том числе по оплате и индексации зарплаты.

Можно ли индексировать зарплату ежегодно на разный процент?

— Можно. Но такой порядок нужно прописать в ЛНА или в коллективном договоре. Определите, что вы берете за основу индексации. Например, будете индексировать, ориентируясь:

•на рост потребительских цен по стране или по вашему региону;

•на рост прожиточного уровня по стране или по вашему региону;

•на установленный вами коэффициент, который должен быть не ниже указанных официальных показателей.

Внимание

Если не провести индексацию, предусмотренную ЛНА или коллективным договором, компанию и ее директора могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства (Письмо Роструда от 19.05.2020 № ПГ/24772-6-1; п. 7 Постановления Пленума ВС от 23.12.2021 № 45).

При этом в ЛНА вы можете предусмотреть, что в зависимости от финансовых возможностей компании ежегодно будете применять для обеспечения повышения уровня реального содержания зарплаты один из перечисленных коэффициентов.

Нужно ли учитывать индексацию при расчете отпускных?

— Нужно. Индексация зарплаты — это ее повышение у всех работников, которое должно учитываться при подсчете среднего заработка, в частности для отпускных или компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении (Письмо Минтруда от 12.05.2016 № 14-1/В-447). Поэтому после индексации зарплаты рассчитайте коэффициент индексации для расчета среднего заработка:

•если у вас были проиндексированы только оклады, то по формуле:

•если у вас прошла индексация и окладов, и иных ежемесячных выплат (надбавок, доплат, премий), то по формуле:

Далее при исчислении среднего заработка для отпускных на рассчитанный по формулам коэффициент индексации нужно повысить оклад, а также доплаты, если они установлены в фиксированном размере к окладу (например, 15% от оклада или два оклада). Не повышайте на такой коэффициент премии и доплаты, установленные в диапазоне значений (допустим, от 15% до 40% оклада), в абсолютных величинах и не зависящие от оклада (к примеру, 2000 руб. или 2,5% от выручки) (Письмо Минтруда от 18.08.2015 № 14-1/В-623). Если зарплата повышена в расчетном периоде, проиндексируйте выплаты, начисленные до повышения (Письмо Минтруда от 12.05.2016 № 14-1/В-447).

При повышении зарплаты после расчетного периода, но до начала отпуска индексируйте средний заработок, исчисленный за расчетный период (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 18.08.2015 № 14-1/В-623).

При повышении зарплаты во время отпуска проиндексированные отпускные заплатите только за дни начиная с даты повышения оклада (пп. 15, 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Где на сайте Росстата посмотреть индекс потребительских цен для проведения индексации зарплаты в апреле 2022 г.?

— На официальном сайте Росстата есть график роста потребительских цен за год. В нем каждый январь каждого года стартует из точки 100, к декабрю каждого года рост цен останавливается на определенном уровне. Например, в 2021 г. в декабре было 108,39%, значит, рост потребительских цен составил 8,39% (108,39% – 100%).

Таким образом, если у вас в ЛНА предусмотрена индексация зарплат в зависимости от коэффициента роста потребительских цен за прошлый год, то в апреле 2022 г. вы должны проиндексировать зарплаты в компании на 8,39%, то есть с учетом коэффициента 1,0839.

Обязательно ли индексировать зарплату на одинаковый процент всем сотрудникам компании?

— Обязательно. Цены растут для всех одинаково, и при индексации зарплата должна у всех увеличиться пропорционально. Иначе получится дискриминация, которая в сфере труда запрещена (ст. 3 ТК РФ).

Кстати, нет законодательного требования индексировать всю сумму зарплаты целиком. В ЛНА, в трудовом или коллективном договоре допустимо предусмотреть, что индексируется часть оклада, равная, допустим, региональному МРОТ.

Проводить ли индексацию, прописанную в ЛНА, если всем сотрудникам с января 2022 г. повысили зарплату на 12%?

— Если индексация предусмотрена у вас в ЛНА как отдельное мероприятие для повышения реального уровня зарплаты, то нужно провести индексацию. Если ее не провести, то возможна административная ответственность для компании и ее руководителя. А вот внеплановое повышение зарплаты не прописано во внутренних документах компании и за ее неповышение, помимо индексации, не оштрафуют.

Кто-то озабочен правильной индексацией зарплат, а кто-то даже обязанности по выплате зарплат не исполняет. Так, по данным Роструда на 01.03.2022 зарплатная задолженность в РФ составляет более 12 млрд руб.

В будущем действуйте так:

•проиндексируйте зарплату на предусмотренный у вас показатель;

•повысьте зарплату после индексации до уровня, до которого вы планировали ее повысить.

Предположим, вы хотели всем повысить зарплату на 12%, индексация у вас предусмотрена на индекс потребительских цен за прошлый год, который на декабрь 2021 г. составил 8,4%. Оформите индексацию на этот показатель, а потом повышение зарплат — еще на 3,6% (12% – 8,4%). Если вы планируете все это сделать с одной даты, то издайте сразу три приказа:

•об индексации на 8,4%;

•об увеличении зарплаты на 3,6% всем сотрудникам;

•об утверждении нового штатного расписания с учетом индексации 8,4% и установления повышенной на 3,6% зарплаты.

Тогда нельзя сказать, что у вас не было индексации.

Кстати, как вариант — индексировать всем зарплаты на больший процент, чем предусмотрен у вас в ЛНА. Тогда достаточно приказа об индексации на 12% и приказа об утверждении штатного расписания в новой редакции.

Не будет ли нарушением, если в ЛНА прописано, что зарплата индексируется ежегодно, но точная дата не указана?

— Нарушением не является, поскольку в ТК РФ нет прямого указания на периодичность проведения индексации. Но формулировка «ежегодно» расплывчатая, неясная. Ежегодно — это раз в год или ежегодно по три раза в год? Поэтому лучше в вашем документе, содержащем порядок индексации, прописать, к примеру: «Индексация проводится не реже одного раза в год не позднее 1 апреля...».

* * *

Некоторые работодатели считают, что если они платят премии, делают компенсационные выплаты и иногда повышают зарплаты, то индексацию можно не проводить. Во избежание споров с работниками, в том числе и с бывшими, советуем не путать индексацию с мерами стимулирования и поощрения сотрудников. Ведь дополнительные выплаты сотрудникам связаны, как правило, с повышением их уровня знаний и навыков, с необходимостью побудить людей к перевыполнению производственных показателей или компенсировать работу в особых условиях.

Поэтому безопаснее иметь в компании отдельный порядок индексации, а не заменять индексацию иными выплатами работникам сверх оклада, рискуя оказаться в суде. ■

Ни от кого не зависящий простой: оформляем, оплачиваем, учитываем

Как объявить простой

Простой, не зависящий от работника или работодателя, — это оплачиваемый период, хотя сотрудники могут и не работать в это время вообще. Чтобы правильно оплатить и обосновать период простоя, нужно достоверно обозначить основания его возникновения, время его начала и окончания. Действуйте так.

Шаг 1. Составьте акт (докладную) о простое.

Акт или докладная записка (например, от руководителя отдела или старшего смены) необходимы, чтобы зафиксировать происшествие или событие, которое привело к простою. Предположим, это отказ поставщиков от поставки комплектующих. В документе укажите следующее.

Докладная записка о простое в техническом центре «Авто для вас»

28.03.2022 в отдел закупок поступили письма от поставщиков автозапчастей о том, что запланированная на 31.03.2022 поставка автозапчастей, шин, комплектующих и материалов по договорам поставки от 03.02.2020 № 43-02, от 04.12.2021 № 2-12 не состоится.

С учетом количества оставшихся в запасе комплектующих и материалов сервисный отдел техцентра сможет продолжить работу лишь до 4 апреля 2022 г. С 04.04.2022 сервисный отдел вынужден будет приостановить обслуживание клиентов.

Директор сервисного отдела

П.О. Плеханов

Шаг 2. Издайте приказ об объявлении простоя и ознакомьте с ним работников.

Приказ об объявлении простоя или приказ о приостановлении деятельности компании нужно выпустить обязательно.

О введении простоя

В связи с невыполнением поставщиками обязательств по договорам поставки комплектующих от 03.02.2020 № 43-02, от 04.12.2021 № 2-12 на основании докладной записки от 28.03.2022Обоснуйте причину объявления простоя, так как от этого зависит порядок оплаты времени простоя (ст. 157 ТК РФ)

Приказываю:

1. С 4 апреля 2022 г. до возобновления поставок комплектующих и материалов объявить простой для работников сервисного отдела ООО «Техцентр “Авто для вас”».

2. Работникам сервисного отдела разрешено не находиться в рабочее время на своих рабочих местах.Во избежание споров лучше указать в приказе, нужно ли сотрудникам присутствовать на рабочих местах в период простоя или нет

3. Старшему бухгалтеру О.П. Рыжовой обеспечить:
1) ознакомление работников сервисного отдела с Приказом под роспись;
2) оплату времени простоя в размере двух третей оклада работников, рассчитанного пропорционально времени простоя.Объявите, в каком размере нужно оплатить простой. Он должен быть не меньше, чем предусмотрено ТК РФ. Но может быть более высокий размер оплаты простоя, например предусмотренный ЛНА компании или утвержденный на конкретный период приказом руководителя (ст. 157 ТК РФ; Письмо Минтруда от 29.06.2020 № 14-1/ООГ-9778)

Генеральный директор

Л.М. Тарусов

Всех работников, которых касается приказ о простое, нужно ознакомить с ним под роспись. Кстати, такой приказ распространяется и на дистанционных сотрудников, если приостановка деятельности компании или отдельного подразделения будет мешать выполнению их работы. У дистанционщиков лучше запросить подтверждение получения приказа. Например, пусть отправят ответное письмо с подтверждением прочтения приказа и согласием с его содержанием, если у вас нет специального оповещения об ознакомлении с документом в режиме ЭДО.

Шаг 3. Уведомите о простое орган занятости, если остановилась работа всей компании.

Направьте в течение 3 рабочих дней после издания приказа о простое в службу занятости сообщение о простое (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; Письмо Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1 (п. 6)). Содержание уведомления может быть таким.

Настоящим сообщаю о приостановке деятельности ООО «Упаковка Тех-но» и возникновении простоя с 31.03.2022 на неопределенный срок для всех работников указанной организации.

ООО «Упаковка Тех-но» вынуждено приостановить работу в связи с отказом поставщиков выполнять обязательства по договорам поставки материалов для производства упаковки.

Генеральный директор

П.Р. Леоранов

Если не уведомить о простое службу занятости, то при выявлении этого нарушения в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем истечения трехдневного срока на подачу уведомления, могут оштрафовать за непредставление в госорган необходимых сведений (ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5):

•организацию — на сумму 3000—5000 руб.;

•ее руководителя — на сумму 300—500 руб.

Как отметить простой в табеле

В табеле рабочего времени отмечайте время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, кодом «НП» или «32».

О том, как простой влияет на размер больничных, читайте:

2020, № 12

Кстати, если простой будет длиться не весь день, то в табель можно ввести дополнительную графу, в которой указать количество отработанных в такой день часов. Например, в случае когда сотрудники с начала рабочего дня приступили к работе, но по истечении 5 часов было объявлено о ее приостановлении в этот день и далее.

Как оплатить простой

При оплате простоя по независящим от работника или работодателя причинам помните такие правила:

•для расчета оплаты не учитывайте надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, установленные законодательством или работодателем (например, за работу в ночное время или за стаж работы в компании), стимулирующие выплаты;

•оплату простоя, длящегося свыше 1 месяца, рассчитывайте ежемесячно с учетом количества дней или часов простоя в каждом конкретном месяце;

•выплачивайте деньги за время простоя в дни выплаты зарплаты, установленные в компании, то есть не реже двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375).

По ТК РФ оплату времени простоя нужно рассчитать в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. У работника повременная оплата труда. Считайте оплату простоя по формулам:

•при установлении сотруднику часовой ставки:

•при установлении сотруднику дневной ставки:

•при установлении сотруднику месячного оклада:

Если длительность простоя у окладника менее 1 рабочего дня, посчитайте оплату часов простоя так:

Среднемесячное количество рабочих часов при 40-ча­совой рабочей неделе в 2022 г. составляет 164,4 ч (1973 раб. ч за год / 12 мес.).

Ситуация 2. У работника сдельная оплата труда. Тогда формулы такие:

Как учесть оплату простоя

Оплата простоя — это не зарплата, а гарантийная выплата. Ведь сотрудник в период простоя получает деньги не за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому в целях начисления НДФЛ дата получения такого дохода — день выплаты денег работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть дважды в месяц, в аванс и в зарплату, нужно исчислить и удержать с «простойной» выплаты НДФЛ, а на следующий за выплатой денег рабочий день перечислить налог в бюджет (пп. 6, 7 ст. 6.1, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

В 6-НДФЛ доход отразите на дату выплаты (см. здесь).

Подробнее об уплате НДФЛ и взносов с оплаты простоя читайте:

2020, № 11

Для целей исчисления взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм оплата за простой признается доходом работника на дату его начисления в бухучете. Страховые взносы нужно исчислить в последний день месяца, за который начислена «простойная» выплата, и уплатить их в бюджет и ФСС не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, пп. 1, 3, 4 ст. 431 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Для налога на прибыль и налога при УСН оплата простоя — это экономически обоснованный расход. Учесть «простойную» выплату можно во внереализационных расходах или в расходах на оплату труда (ст. 252, п. 25 ст. 255, подп. 3 п. 2 ст. 265, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).

* * *

Для возобновления работы после простоя нужно издать приказ с указанием даты, когда сотрудники должны выйти на работу. С таким приказом ознакомьте их под роспись. Кстати, если на время простоя работников распустили по домам, то им нужно заранее разослать уведомление о дне, с которого нужно будет выйти на работу. Когда они явятся, не забудьте дать им на ознакомление и подпись приказ об окончании простоя.

Такой приказ можно не издавать, если дата окончания простоя была известна, ее сразу указали в приказе об объявлении простоя и период приостановления работы не продлевали. ■

Как вести валютные расчеты, если банк попал под санкции

Если контракт стоит на учете

Постановке на учет в уполномоченном банке подлежат внешнеторговые контракты, сумма обязательств по которым в рублевом эквиваленте равна или превышает (п. 4.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И (далее — Инструкция № 181-И)):

•6 млн руб. — для экспортных контрактов;

•3 млн руб. — для импортных контрактов.

А если внешнеторговый договор с нерезидентом одновременно содержит условия как экспортного контракта, так и импортного, он должен быть поставлен на учет в уполномоченном банке, если сумма обязательств по контракту равна или превышает в рублевом эквиваленте 3 млн руб. (п. 10.1 Инструкции № 181-И)

Расчеты по поставленному на учет контракту должны проходить через счета именно в том уполномоченном банке, где контракт стоит на учете. Либо через счета в банке-нерезиденте (п. 5.1 Инструкции 181-И). Использовать валютный счет в другом уполномоченном банке для расчетов по таким контрактам нельзя. Поэтому резиденты — участники ВЭД, контракты которых стоят на учете в банках, попавших под различного рода санкции, потеряли возможность вести расчеты по своим контрактам.

Какие существуют способы решения проблемы? Контракт можно перевести на обслуживание в другой банк, который не попал под санкции.

Кроме того, Банк России направил банкам Письмо, в котором разрешил резидентам, чьи банки оказались под санкциями, проводить расчеты через другой банк без перевода туда контракта на учет (Письмо ЦБ от 28.02.2022 № 019-12-4/1210 (далее — Письмо ЦБ)).

Способ 1. Перевод контракта на учет в другой банк.

Прежде всего вам нужно выбрать банк, который точно сможет провести расчеты по вашему контракту в предусмотренной им валюте расчетов.

На данный момент под наиболее жесткие санкции попали, в частности, банки: ВТБ, Совкомбанк, «ФК Открытие», Новикомбанк, Промсвязьбанк, «Россия». Отдельные санкционные ограничения затронули и некоторые другие банки. Скажем, Сбербанк лишен возможности проводить расчеты в долларах США из-за блокировки корреспондентских счетов в американских банках. А, например, Альфа-Банк, Газпромбанк приостановили все платежные операции в адрес британских контрагентов. К сожалению, ситуация с введением санкций не стоит на месте. Поэтому точную информацию о возможности перевода валюты контракта в страну вашего контрагента или же получения оттуда валютной выручки вы сможете узнать, только обратившись в отдел валютного контроля выбранного банка.

Итак, вы нашли подходящий банк. Чтобы перевести туда контракт на обслуживание, его нужно сначала снять с учета в вашем нынешнем банке.

Для снятия контракта с учета в банк нужно подать заявление. В качестве основания укажите — «перевод на обслуживание в другой уполномоченный банк» (в «валютной» Инструкции это подп. 6.1.1 п. 6.1) (п. 6.2 Инструкции № 181-И). У банка будет 2 рабочих дня, чтобы принять решение. Затем не позднее 1 рабочего дня после снятия контракта с учета банк должен будет сообщить вам дату снятия с учета. Она будет указана в ведомости банковского контроля. После снятия контракта банк передаст вам ведомость (пп. 6.4, 6.6 Инструкции № 181-И).

Справка

Уведомлять налоговую об открытии валютных счетов (текущего и транзитного) в российском банке не требуется.

У вас будет 30 рабочих дней после снятия с учета, чтобы поставить контракт на обслуживание в новом банке (п. 12.1 Инструкции № 181-И). Если в выбранном банке у вас еще нет валютного счета, его нужно будет открыть. Для постановки контракта на обслуживание придется подать заявление. Как именно — на бумаге или в электронном виде, скажем через личный кабинет, — зависит от порядков, заведенных в банке. В новый банк нужно будет представить (п. 12.1 Инструкции № 181-И):

•информацию об уникальном номере контракта, датах его постановки на учет и снятия с учета, причине снятия с учета, регистрационном номере предыдущего банка. Всю эту информацию вы сможете взять из ведомости банковского контроля. Саму ведомость также представьте в новый банк;

•контракт (выписку из него). Приложите также дополнительное соглашение с контрагентом или письмо, в котором вы уведомляете его о новых реквизитах. Заметим, что смена банковского счета не рассматривается как основание для подачи заявления о внесении изменений в контракт, так как номер счета резидента не отражается в разделе I ведомости банковского контроля.

Получив от вас информацию о контракте, который вы хотите поставить на обслуживание, новый банк не позднее следующего рабочего дня запросит в Банке России ведомость банковского контроля по этому контракту (п. 12.5 Инструкции № 181-И). Новый банк примет ваш контракт на обслуживание после получения ведомости из Банка России. Дату принятия на обслуживание банк укажет в ведомости и сообщит вам (пп. 12.6, 12.7 Инструкции № 181-И).

Расскажите директору

Для минимизации рисков нарушения валютного законодательства стоит заключить с зарубежным контрагентом дополнительное соглашение об увеличении сроков поступления выручки по контракту.

Способ 2. Расчеты через другой банк без перевода контракта на учет.

В своем информационном Письме Банк России указал, что в случае введения санкций, которые ограничивают проведение операций по счетам в банке учета контракта, резидент может вести расчеты через счета в иных банках, назовем их банками платежа (Письмо ЦБ). Учитывая, что нет никаких гарантий, что банк, в который вы перейдете на обслуживание сегодня, завтра сам не окажется под санкциями, такой вариант работы с зарубежными контрагентами может оказаться предпочтительным.

В Письме Банк России разъяснил, как в этом случае банк учета контракта может контролировать проведение валютных операций своего клиента-резидента. А вот что нужно представить в банк платежа для того, чтобы перечислить валюту нерезиденту, или в случае зачисления в пользу нерезидента денег на счет в банке платежа, в Письме не сказано. Этот вопрос вам нужно будет прояснить в том банке, через счета в котором вы решите работать с нерезидентом. Ниже мы приведем примерный пакет документов, который могут попросить у вас в банке платежа.

От санкций страдают не только наши компании. Как передает РИА Новости, 75% немецких компаний в Восточной Европе сообщили о проблемах из-за отключения от SWIFT некоторых российских банков

Ситуация 1. Перевод денег нерезиденту. Чтобы перечислить оплату по контракту, представьте, ссылаясь на разъяснения Банка России, в банк платежа:

•заявление (поручение) на перевод;

•информацию о валютной операции, уникальный номер контракта;

•документы, на основании которых отправляете платеж: контракт, стоящий на учете в другом банке (или выписку из него), допсоглашение о смене реквизитов. Если вы оплачиваете уже отгруженные товары (оказанные услуги, выполненные работы), представьте также накладную, акт или другие подтверждающие документы.

После проведения платежа вам нужно будет представить в банк учета контракта выписку со счета о проведенных расчетах в банке платежа. В какой срок и в каком порядке — нужно уточнять в своем банке учета контракта (абз. 5 Письма ЦБ).

Хотя платеж прошел через другой банк, банк учета контракта должен будет отразить информацию об этом платеже в разделе II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля. Поэтому банк учета контракта, скорее всего, попросит представить и сведения о валютной операции.

Ситуация 2. Получение денег от нерезидента на счет в банке платежа и перевод их в банк учета контракта. В этом случае идентифицировать платеж и продавать 80% поступившей от контрагента валюты резидент будет уже в банке учета контракта. Продать валюту, как вы помните, необходимо в срок не позднее 3 рабочих дней со дня зачисления валюты на счет в банке (п. 2 Указа Президента от 28.02.2022 № 79 (далее — Указ № 79)). Как считать этот срок — с даты поступления денег на счет в банке платежа или уже в банке учета контракта — не ясно. Поэтому советуем не позднее следующего рабочего дня после поступления валюты представить в банк платежа поручение на перевод валютной выручки на транзитный счет в банк учета контракта. Потребует ли банк платежа что-то еще — нужно уточнять в самом банке.

В банк учета контракта нужно будет представить:

•выписку со счета или документ, подтверждающий поступление денег от нерезидента с отметками банка платежа (абз. 3 Письма ЦБ);

•распоряжение об обязательной продаже 80% валютной выручки и списании оставшейся валюты с транзитного счета на свой текущий валютный счет (п. 2 Указа № 79; п. 3.3 Инструкции ЦБ от 30.03.2004 № 111-И). Чтобы наверняка не нарушить требование об обязательной продаже, подайте распоряжение не позднее 3 рабочих дней со дня зачисления валюты на счет в банке платежа;

•документы, связанные с зачислением валюты (пп. 2.1, 2.23 Инструкции № 181-И);

•сведения о валютной операции (уникальный номер контракта) (пп. 2.2, 2.22 Инструкции № 181-И).

На основании полученных сведений банк учета контракта отразит информацию о зачислении валюты от иностранного контрагента в разделе II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля по контракту.

Справка

Если вы не получили валюту, перечисленную вам зарубежным контрагентом, порекомендуйте ему обратиться в свой обслуживающий банк для уточнения статуса отправленного перевода. Возможно, придется отозвать перевод и направить его на ваш валютный счет в другом банке.

Ситуация 3. Получение денег на счет в банке платежа без их дальнейшего перевода в банк учета контракта. Не позднее 3 рабочих дней с даты поступления валюты на транзитный счет в банк платежа резиденту надо представить:

•распоряжение об обязательной продаже 80% валютной выручки и списании оставшейся валюты на текущий счет (п. 2 Указа № 79; п. 3.3 Инструкции ЦБ от 30.03.2004 № 111-И);

•сведения о валютной операции (уникальный номер контракта) (пп. 2.2, 2.22 Инструкции № 181-И).

Также в банк платежа нужно будет представить документы, связанные с зачислением валюты (контракт или выписку из него) (пп. 2.1, 2.23 Инструкции № 181-И).

А в банк учета контракта резидент должен представить (абз. 4 Письма ЦБ):

•выписку со счета или документ, подтверждающий поступление денег от нерезидента с отметками банка платежа;

•справку о подтверждающих документах с указанием в графе 4 справки кода вида подтверждающего документа 13_3 (иные способы исполнения, прекращения обязательств нерезидента). Информацию из справки банк отразит в ведомости банковского контроля.

Если контракт не подлежит постановке на учет

Расчеты по тем контрактам, которые не подлежат постановке на учет, не привязаны к какому-то конкретному банку. Поэтому, чтобы резидент мог перечислить оплату контрагенту через новый банк или получить валюту на счет в новом банке, не требуется никаких специальных действий ни от старого банка, ни от нового.

Просто откройте валютный счет в новом банке (если его у вас еще нет) и заключите с иностранным контрагентом дополнительное соглашение к контракту о смене банковских реквизитов. При первом платеже через новый банк или зачислении валюты на его счета, помимо стандартного пакета сведений и документов, вам нужно будет сообщить сумму, на которую ранее были проведены расчеты по контракту через старый банк.

* * *

Если же введенные ограничения мешают банку учета контракта проводить расчеты только в валюте платежа вашего контракта, то проблему, возможно, получится решить просто сменой валюты платежа. При этом валюта контракта может остаться прежней. Конечно, это возможно при условии, что ваш контрагент не возражает. В таком случае вам нужно будет подписать допсоглашение к контракту.

Если вы меняете и валюту обязательств, то в банк, где контракт стоит на учете, нужно будет подать заявление о внесении изменений в раздел I ведомости банковского контроля. Само дополнительное соглашение также нужно будет представить в банк учета контракта (пп. 7.1, 7.3 Инструкции № 181-И). Сделать это нужно будет не позднее 15 рабочих дней после даты оформления изменений к контракту (п. 7.4 Инструкции № 181-И).

Если валюта контракта остается прежней, а меняется только валюта платежа, то подавать заявление о внесении изменений в ведомость валютного контроля не требуется. Валюта платежа в разделе I не отражается. Но сообщите валютному контролю о заключении дополнительного соглашения к контракту.

Проблемы из-за введенных санкций могут быть и на стороне нерезидента. Возможно, и ему нужно будет сменить банк. ■

Валюта на заграничные командировки: разъяснения ЦБ

На период с 10 марта по 10 сентября 2022 г. для организаций и ИП установлены ограничения в части получения в банках наличной валюты на заграничные командировки сотрудников. Центробанк рассказал об отдельных нюансах новых правил (Письмо ЦБ от 25.03.2022 № 08-36-2/2219; Информация ЦБ).

Так, для загранкомандировок компании и ИП могут получить в банке наличные доллары США, японские иены, фунты стерлингов и евро в пределах лимита — не более 5 тыс. долл. США (эквивалент этой суммы в иной валюте). Выдача наличных в евро, фунтах стерлингов и японских иенах производится банком по установленному им курсу. При этом выдаваемая сумма не может быть меньше суммы, рассчитанной по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному ЦБ РФ на день выдачи.

Обратите внимание, что лимит 5 тыс. долл. США установлен на весь период действия временного порядка (с 10 марта по 10 сентября). Однако если у компании (ИП) валютные счета открыты в разных банках, то можно получить сумму, эквивалентную 5 тыс. долл. США, в каждом из них.

Также сообщается, что в особых случаях сумма валютного лимита может быть увеличена. Для этого организации (ИП) нужно обратиться в банк, а банку — представить в Банк России обоснование потребности превысить лимит. Для рассмотрения обращения Центробанк будет принимать во внимание следующие подтвержденные документами сведения:

•основания для направления работников в командировки, включая наличие коллективного договора или ЛНА, устанавливающего порядок и размеры возмещения командировочных расходов, и решения о направлении работников в командировки с указанием ф. и. о. командируемых работников, сроков командировок, мест командирования;

•планируемые расходы, связанные с командировкой, включая проезд к месту командирования и обратно, наем жилья, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы (аренда автотранспорта, такси, представительские мероприятия).

Кстати, лимитированная выдача иностранной валюты для командировок распространяется только на доллары США, евро, японские иены и фунты стерлингов. Для получения наличной валюты других стран ограничений нет. ■

Что делать с документами, не представленными во время проверки

Документы можно подать с жалобой в УФНС

К жалобе (апелляционной жалобе) на решение по проверке, подаваемой в вышестоящий налоговый орган, вы можете приложить любые документы, которые подтверждают приведенные вами доводы (п. 5 ст. 139.2 НК РФ). Это могут быть и новые документы, которые вы по каким-либо причинам не смогли представить во время проверки или до вынесения решения. Дополнительные документы можно представить и в ходе рассмотрения жалобы, до принятия решения по ней (пп. 1, 2 ст. 140 НК РФ). И вышестоящий налоговый орган обязан такие документы рассмотреть.

По общему правилу срок рассмотрения жалобы — месяц со дня ее получения. Но имейте в виду, что, если в ходе рассмотрения жалобы вы представите дополнительные документы, срок ее рассмотрения будет отсчитываться с момента, когда вышестоящие налоговики эти документы получат (п. 6 ст. 140 НК РФ). Поэтому, если вы не заинтересованы в затягивании процесса, по возможности представьте все документы вместе с жалобой. Кроме того, решение по жалобе не обязательно примут в предельные сроки, это может быть сделано и раньше. И после этого дополнительные документы рассматривать уже никто не будет.

Вы сами можете попросить приостановить рассмотрение жалобы на срок до 6 месяцев для представления дополнительных документов или информации (п. 1 ст. 140 НК РФ).

Отметим, что с марта прошлого года податель жалобы не обязан пояснять, по какой причине он своевременно не представил эти документы в ИФНС (подп. «в» п. 17 ст. 1, пп. 1, 3 ст. 2 Закона от 17.02.2021 № 6-ФЗ). До этого такое требование содержалось в НК. Поэтому региональное УФНС отказывалось рассматривать документы, если компания не привела уважительных причин их непредставления во время проверки (п. 4 ст. 140 НК РФ (ред., действ. до 17.03.2021); Постановление АС ПО от 15.12.2020 № Ф06-68255/2020). А то и просто потому, что эти документы не видела инспекция.

А вот судебные правила приема новых документов несколько иные.

По каким правилам документы принимает суд

Новые документы вы можете приложить к исковому заявлению (возражению на исковое заявление) или принести в суд уже на заседание и просить приобщить к делу. Первый вариант предпочтительнее: в таком случае новые документы пойдут в дело автоматически. Это еще не значит, что они повлияют на принятие судом решения в вашу пользу, но, во всяком случае, суд их рассмотрит. Независимо от того, подаете вы новые документы с исковым заявлением или в ходе судебного разбирательства, не забудьте направить в инспекцию, чье решение обжалуете, копии документов, которых у налоговиков нет (ч. 1 ст. 66, п. 1 ч. 1 ст. 126 АПК РФ).

Суд откажет в приобщении документов, только если они вообще не относятся к делу. На отказ в приобщении к материалам дела таких документов суд укажет в протоколе судебного заседания (ст. 67 АПК РФ).

А вот приносили вы эти документы во время проверки или нет, не имеет значения: по общему правилу, суд должен дать надлежащую оценку всем доказательствам, представленным сторонами (Постановление АС ЦО от 21.12.2020 № Ф10-4918/2020). Хотя на практике бывает разное.

По мнению ВАС, налогоплательщик вправе представлять документы (п. 78 Постановления ВАС от 30.07.2013 № 57):

•на стадии проведения проверки и последующих мероприятий налогового контроля, до вынесения итогового решения;

•на стадии досудебного обжалования решения по проверке;

•в ходе судебного разбирательства. Суд вправе принять новые документы, а инспекция может ходатайствовать о перерыве в судебном заседании или о его отложении для ознакомления с этими документами.

То есть вопрос, принять или не принять новые документы, суд будет решать на свое усмотрение в каждом конкретном случае. И необязательно решение суда будет зависеть от того, была ли у плательщика веская причина, по которой он не представил документы налоговикам во время проверки, хотя и это тоже может быть учтено.

Справка

Какие причины суд может посчитать объективным препятствием к исполнению требования инспекции о представлении документов? К примеру, их изъятие полицией. Или утрату в силу непреодолимых обстоятельств (кража, пожар в офисе, затопление и т. д.) (Постановление АС УО от 30.01.2020 № Ф09-2406/18). Скажем, причиной непредставления оригинала договора может быть то, что на момент налоговой проверки контрагент еще не вернул вам подписанный экземпляр (Постановление АС СКО от 19.12.2019 № Ф08-11968/2019).

После того как судьи ВАС озвучили такую позицию, суды считают, что принимать от плательщика новые документы можно независимо от причин их непредставления налоговикам. В особенности если такие документы инспекция не истребовала (Постановления АС ПО от 14.10.2021 № Ф06-9282/2021; 11 ААС от 14.07.2021 № 11АП-8946/2021).

Например, в одном из недавних споров суд принял счета-фактуры на сумму 9,5 млн руб., которые компания не представила по требованию ИФНС в ходе камеральной и выездной налоговых проверок. В апелляционной инстанции инспекция пыталась это оспорить, указывая, что спорные счета-фактуры необоснованно приобщены к делу. Однако судьи отклонили этот довод как противоречащий Постановлению ВАС № 57.

Документы, ранее не поданные в ИФНС, вы можете представить в региональное управление вместе с жалобой. Причем объяснять причину неподачи этих документов в инспекцию вы не обязаны

А суд округа добавил, что доводы инспекции противоречат и позиции Конституционного суда, согласно которой налогоплательщик не может быть лишен права представлять документы, подтверждающие вычет, независимо от того, были они истребованы и исследованы инспекцией или нет. Суд обязан исследовать такие документы (ч. 1 ст. 10, ч. 1 ст. 71, ч. 1 ст. 162 АПК РФ; п. 3.3 Определения КС от 12.07.2006 № 267-О; Постановление АС МО от 23.11.2021 № Ф05-28416/2021).

К аналогичным выводам суд пришел и в другом деле. Налоговики утверждали, что компания в ходе проверки уклонилась от представления документов, подтверждающих НДС-вычеты, чтобы принести их сразу в суд, то есть фактически саботировала проверку. Но судьи документы приняли, отметив, что непредставление их в рамках проверки само по себе еще не свидетельствует о намеренном противодействии ее проведению. У представителей ИФНС была возможность ознакомиться с новыми документами и представить свои возражения.

Кроме того, суд указал, что контрагенты компании, вопреки доводам налоговиков, вели реальную деятельность, весь приобретенный у них товар компания продала, причем инспекция не выявила фактов занижения выручки по декларациям (Постановление АС МО от 20.01.2021 № Ф05-23521/2020).

А ИП с помощью новых документов удалось отстоять часть расходов по УСН. Во время проверки он не представил первичку, поскольку считал, что продажа мебели юрлицам подпадает под ПСН и расходные документы по этой деятельности ему хранить не нужно. К рассмотрению дела в суде он подготовил первичные документы, которые суд принял, проверил и учел при расчете «упрощенного» налога за спорный период (Постановление 19 ААС от 09.11.2020 № 19АП-4185/2020 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 29.03.2021 № Ф10-375/2021)).

Когда суд может новые документы не принять

Хотя судебная практика в целом скорее положительная, есть случаи, когда суды отказывают компаниям в принятии новых документов. В частности, суд может отказать, если решит, что компания злоупотребила своим правом. То есть располагала спорными документами, когда проводилась проверка, могла их представить по запросу налоговиков, но не сделала этого, рассчитывая принести документы сразу в суд. Такое недобросовестное поведение исключает возможность отмены решения по проверке на основании новых документов. И в таких условиях суд не вправе подменять налоговый орган и проводить в рамках судебного разбирательства процедуры налогового контроля.

Внимание

Праву плательщика представить в суд дополнительные документы, не раскрытые в ходе мероприятий налогового контроля, корреспондирует право инспекции представить новые опровергающие доказательства, даже если они получены за рамками проверки (Определение КС от 24.03.2015 № 614-О; Постановления АС ЦО от 30.03.2021 № Ф10-5558/2020, от 15.10.2020 № Ф10-1977/2019).

В одном из подобных дел суды отметили, что, помимо требований о представлении документов, инспекция направила компании письмо с предложением восстановить первичку, регистры бухгалтерского и налогового учета и принести их на проверку. Тем не менее первичка и счета-фактуры были представлены только в суд. Суд их рассматривать не стал (Постановление АС СКО от 08.02.2020 № Ф08-37/2020 (оставлено в силе Определением ВС от 03.06.2020 № 308-ЭС20-7538)).

В другом деле суд отказался принять первичные документы, подтверждающие убыток, указав, что эти документы неоднократно запрашивались инспекцией. Компания не смогла убедить судей, что были причины, помешавшие ей представить спорную первичку непосредственно инспекции или в УФНС при рассмотрении апелляционной жалобы (Постановление АС СЗО от 03.10.2019 № Ф07-11533/2019).

Бывает, что, отказываясь рассматривать дополнительные документы, суды ссылаются на давнее решение ВАС, причем принятое в пользу налогоплательщика. В нем судьи ВАС указали: если в силу объективных причин плательщик лишен возможности своевременно представить документы в ИФНС, вопрос о законности доначислений суд должен решать исходя из всех доказательств, представленных сторонами. Тогда ВАС изучил дело, в котором компания из-за незаконных действий гендиректора (в частности, из-за продажи здания, где находился ее офис) не смогла в полном объеме представить истребованные во время проверки документы. И пришел к выводу, что нижестоящие суды необоснованно отказали компании в приобщении к делу документов, обнаруженных, когда ей удалось вернуть объект недвижимости в свою собственность (Постановление Президиума ВАС от 19.07.2011 № 1621/11).

Из этого суды делают вывод, что не может быть лишена права представить документы в суд только компания, которая:

•в принципе является добросовестным налогоплательщиком (Определение КС от 25.07.2001 № 138-О);

•не представила документы по требованию налоговиков по уважительной причине.

То есть если организация, напротив, противодействовала проведению проверки (действовала недобросовестно), она этого права лишается.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Например, компания не находилась по адресу, указанному в учредительных документах, уклонялась от получения корреспонденции из ИФНС, не представила первичку по требованию проверяющих, а ее сотрудники не являлись в инспекцию по повесткам. К проверке налоговики привлекли полицию и провели выемку документов. Когда компания принесла в суд часть документов, которые не были изъяты, суд посчитал, что оснований для их приобщения к материалам дела нет (Постановление АС МО от 15.07.2020 № Ф05-11005/2020).

В том же 2013 г. налоговики провели анализ сложившейся на тот момент судебной практики и пришли к выводу, что решение по проверке, в частности такой, где компании начислили налоги расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ), не отменят из-за представленных плательщиком в суд новых документов, если налоговая (Письмо ФНС от 23.12.2013 № СА-4-7/23196):

•неоднократно направляла требования о представлении документов по всем известным адресам налогоплательщика и его представителей;

•провела осмотры помещений по юрадресу компании и по адресам ее обособленных подразделений, пытаясь найти документы;

•вызывала директора для дачи пояснений по факту непредставления документов.

Эта позиция актуальна и сейчас. То есть если инспекция всеми силами старалась заполучить ваши документы на проверку, но не преуспела, приносить их потом в суд бесполезно: суд их учитывать не будет (Постановление АС СКО от 13.03.2019 № Ф08-12102/2018).

Суд документы принял? Это только полдела

Суд не примет новые документы на веру, не проверив их относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, достаточность и взаимосвязь доказательств в совокупности (ст. 71 АПК РФ). На этом этапе новые документы могут быть отклонены. То есть суд их исследует и в деле они останутся, но суд оценит их критически и не в вашу пользу.

Внимание

Не поможет отстоять право на НДС-вычеты, заявленные в декларациях, одна только первичка по сделкам. НДС-вычеты не могут предоставляться на основании иных документов в отсутствие счетов-фактур (Постановление 17 ААС от 17.12.2020 № 17АП-11338/2020-АК).

Например, в ходе проверки налоговики убедительно доказали, что сделки с контрагентом компания в реальности не заключала. Новые документы по этим сделкам, представленные в суд, помогли компании выиграть дело, но только в первых двух инстанциях.

Суд округа указал, что нижестоящие суды, приняв дополнительные документы, необоснованно признали их надлежащими доказательствами в пользу компании без исследования их достоверности. Судьи Верховного суда не нашли оснований для пересмотра дела (Определение ВС от 29.07.2019 № 307-ЭС19-11876; Постановление АС СЗО от 16.05.2019 № Ф07-4269/2019).

Суд может отказаться от оценки новых документов по сделкам с контрагентами, подконтрольность которых компании налоговики установили в ходе проверки (Постановление 7 ААС от 13.12.2019 № 07АП-9793/2018 (оставлено в силе Постановлением АС УО от 29.04.2021 № Ф09-1735/21)).

В другом деле суд изучил представленные компанией счета-фактуры и установил, что они содержат недостоверную информацию и не подтверждают право на вычет НДС. Так, в спорных счетах-фактурах были указаны реквизиты банковских счетов, открытых позже даты их оформления, несуществующий адрес контрагента, оттиски печати контрагента отличались от оттисков в банковских документах на открытие расчетного счета (Постановление 17 ААС от 17.12.2020 № 17АП-11338/2020-АК).

Еще в одном деле налоговики в ходе выездной проверки подсчитали, что компания в проверяемом периоде заявила НДС-вычеты почти на 10 млн руб., но по представленным на проверку копиям счетов-фактур такая сумма не получалась даже близко.

Организация принесла в суд счета-фактуры и полагала, что этого достаточно, чтобы оспорить доначисления. Но во время судебных разбирательств так и не пояснила, представлялись ли эти счета-фактуры во время проверки или это новые документы, которых налоговики не видели, не составила перечень счетов-фактур с разбивкой по контрагентам, а также не составила и контррасчет к расчету инспекции, который показал бы, по каким операциям заявлены вычеты в декларациях.

Между тем инспекция принесла в суд и перечень счетов-фактур, и их копии, которые компания представила на проверку, и расчет отклонений на сумму около 1,2 млн руб. (разница между НДС-вычетами по налоговым декларациям и по имеющимся у ИФНС копиям счетов-фактур). Суд расценил поведение компании как отказ от участия в установлении фактов, необходимых для разрешения спора. И поддержал инспекцию (Постановление АС ЦО от 14.07.2021 № Ф10-3034/2021).

Справка

Даже если суд согласился изучить представленные вами документы, это еще не значит, что он истолкует их в вашу пользу. К примеру, рассмотрев документы, подтверждающие уступку права требования долга проверяемой компании, суд установил, что новый кредитор — классическая фирма-однодневка, зарегистрированная незадолго до заключения договора цессии. А сам договор составлен формально и с единственной целью: не включать в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность с истекающим сроком погашения (Постановление 11 ААС от 16.11.2021 № 11АП-16580/2021).

* * *

Чтобы подтвердить применение нулевой ставки НДС, например при экспорте, плательщик вместе с декларацией должен представить в инспекцию определенный комплект документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Поэтому при рассмотрении споров о возмещении НДС по нулевой ставке представить документы сразу в суд, минуя налоговый орган, не получится: суд просто не примет иск (п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ). А в ходе судебного процесса будет оценивать законность решения ИФНС на основании тех документов, которыми налоговики располагали на момент его вынесения.

И документы, представленные плательщиком, суд рассмотрит только при условии, что есть уважительная причина непредставления их налоговикам (п. 3 Постановления ВАС от 18.12.2007 № 65).

В следующих номерах мы расскажем, остается ли шанс взыскать с налоговой инспекции судебные расходы, если вы принесли в суд новые документы. ■

Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычеты

Как правило, в налоговом споре решается вопрос о подтверждении расходов, заявленных плательщиком в декларациях. Но до вынесения решения по проверке или на стадии его обжалования в УФНС компания может представить документы и по тем расходам, которые не были отражены в «прибыльных» декларациях.

Суды говорят: налоговики не вправе отказать в рассмотрении таких документов, ссылаясь только на то, что компания не подавала уточненки, где были бы заявлены спорные расходы. По итогам выездной проверки налоговики должны установить реальные налоговые обязательства компании (Постановления АС ЦО от 21.12.2020 № Ф10-4918/2020; АС УО от 13.02.2019 № Ф09-8846/18).

Примет такие документы и суд первой инстанции, даже если они не представлялись на налоговую проверку (статьи 65, 71 АПК РФ).

С НДС-вычетом сложнее. Если вы принесете в суд счета-фактуры, по которым вычет не заявляли, судьи с высокой степенью вероятности не учтут их при вынесении решения. Наличие документов, дающих право на НДС-вычеты, не заменяет их декларирования (Постановления Президиума ВАС от 26.04.2011 № 23/11; АС СКО от 27.10.2019 № Ф08-9363/2019).

Но вердикт суда может быть иным, если не учтенные при декларировании счета-фактуры компания представляла во время проверки. Например, если налоговики переквалифицировали операции из не облагаемых НДС в облагаемые, признали неправомерным применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС и пр. То есть в ситуациях, когда изначально компания считала, что не должна платить НДС по спорным операциям, и, соответственно, не заявляла по ним вычеты.

Если ИФНС включает в базу отдельные операции или новые объекты обложения НДС, то есть сама определяет размер налоговой обязанности плательщика, то и вычеты, на которые он имеет право, должны быть учтены по итогам проверки (Постановления Президиума ВАС от 25.06.2013 № 1001/13; АС ВСО от 02.08.2021 № Ф02-3780/2021; АС СЗО от 29.08.2019 № Ф07-9723/2019; 9 ААС от 21.11.2019 № 09АП-58677/2019). ■

В России узаконили параллельный импорт

Правительство РФ разрешило ввоз в Россию иностранных товаров без согласия правообладателей (Постановление Правительства от 29.03.2022 № 506; Информация с сайта Правительства РФ).

Правда, безнаказанно импортировать в таком порядке можно будет не все подряд, а лишь товары из специального перечня. Формировать перечень будет Минпромторг на основании предложений федеральных ведомств.

Сообщается, что в отношении товаров, ввозимых в РФ в рамках параллельного импорта, будут производиться все необходимые таможенные и контрольные процедуры. Кроме того, такие товары будут подлежать гарантированному обслуживанию. ■

Антикризисная корзина мер поддержки для граждан

Введение кредитных каникул

На срок до 6 месяцев можно перенести выплату долга по потребительским займам, автозаймам, кредитным картам и ипотеке. Такая мера уже принималась в отношении граждан-должников в разгар пандемии, и основные правила ее применения будут действовать и сейчас (ч. 1 ст. 6 Закона от 03.04.2020 № 106-ФЗ (далее — Закон № 106-ФЗ)).

На этот раз до 30 сентября 2022 г. можно обратиться в ваш банк с требованием изменить условия обслуживания потребительского или ипотечного займа, который был оформлен до 1 марта 2022 г.

Внимание

Кредитные каникулы — это не списание части долга, а перерыв в его выплате, отсрочка платежа.

Во время предоставленных заемщику каникул на указанный им срок он не будет платить по кредиту (или будет платить частично), но долг продолжит начисляться (ч. 18 ст. 6 Закона № 106-ФЗ):

•по ипотеке — по ставке, зафиксированной в первоначальном договоре о предоставлении ипотеки;

•по остальным кредитам — по ставке 2/3 от среднерыночной ставки на дату обращения за каникулами. Такую ставку ежеквартально рассчитывает ЦБ для каждого вида кредита и обнародует ее на сайте ЦБ России.

Не погашаемый в период каникул долг переносится на будущее, и заемщик должен будет уплатить его после погашения всего остального долга по кредиту. Таким образом, каникулы увеличат срок кредита, но когда заемщик приступит к погашению «каникулярной» части долга, проценты начисляться уже не должны.

Напомним, что за кредитными каникулами вправе обратиться не любой должник. Есть строгие условия их предоставления, которые должны соблюдаться в совокупности.

Условие 1. Средний доход заемщика снизился более чем на 30% в сравнении с его средним доходом за 2021 г.

Условие 2. Размер кредита не превышает установленный правительством лимит (Постановление Правительства от 12.03.2022 № 352).

Как видим, все лимиты повышены по сравнению с 2020 г., за исключением лимита по кредиткам. Он так и остался 100 000 руб.

Имейте в виду, что указанные лимиты — это первоначальная сумма долга, предусмотренная при заключении кредитного договора, а не ее остаток на момент обращения за отсрочкой.

Условие 3. Период кредитных каникул не совпадает с периодом ипотечных каникул, предоставляемых по Закону от 01.05.2019 № 76-ФЗ.

Подробнее о предоставлении кредитных каникул читайте:

2020, № 11, 2020, № 11

А вот использование кредитных каникул в 2020 г. не является основанием для отказа от новых каникул. Даже если вы уже использовали каникулы в тот период, по тем же кредитам можно обратиться за отсрочкой и теперь (ч. 2 ст. 6 Закона № 106-ФЗ).

Как разъяснил Центробанк, если соблюдены перечисленные условия, банк не имеет права отказать заемщику в предоставлении кредитных каникул. Кстати, плату за их оформление банк брать не вправе. Если вы столкнетесь с тем, что банк искусственно создает препятствия для предоставления кредитных каникул, можно пожаловаться в Центробанк через сервис «Интернет-приемная» (Информация ЦБ).

Отмена НДФЛ с процентов по вкладам

Не позднее 1 декабря гражданам, имеющим вклады в банках, нужно было бы уплатить НДФЛ с полученных по вкладам процентных доходов за 2021 г. А не позднее 01.12.2023 — с процентов по вкладам, которые получены в 2022 г. (п. 91 ст. 217, п. 6 ст. 228 НК РФ) Однако все эти доходы освободили от налогообложения. И далее, в 2023 г., будет действовать льготный порядок, о котором мы расскажем ближе к концу года.

Отмена НДФЛ с материальной выгоды

От НДФЛ освобождены доходы в виде любой материальной выгоды, полученные гражданами в 2021—2023 гг., например от экономии на процентах за пользование заемными деньгами работодателя или от приобретения ценных бумаг (ст. 212, п. 90 ст. 217 НК РФ).

Удержанный заимодавцем с матвыгоды в 2021—2022 гг. НДФЛ гражданину должен будет вернуть налоговый агент. Например, в случае с матвыгодой от экономии на процентах по займу от работодателя налог вам будет возвращать работодатель.

Увеличение порога для взимания повышенного транспортного налога

С 2022 г. по транспортному налогу будет применяться только повышающий коэффициент 3 в отношении автомобилей, стоимость которых:

•от 10 до 15 млн руб. включительно — если с года выпуска авто прошло не более 10 лет;

•от 15 млн руб. — если с года выпуска авто прошло не более 20 лет.

Коэффициенты 1,1 и 2, установленные для автомобиля стоимостью от 3 млн руб., упразднены (п. 2 ст. 362 НК РФ; п. 6 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Напомним, что средняя стоимость транспортных средств для целей расчета налога устанавливается по правилам Минпромторга (Приказ Минпромторга от 28.02.2014 № 316).

Помощь в трудоустройстве при угрозе увольнения

Для сохранения стабильности на рынке труда в 2022 г. в целях подбора работы или переобучения можно обращаться в службу занятости еще до официального увольнения, в частности в случаях, если (п. 2 Постановления Правительства от 16.03.2022 № 376 (далее — Постановление № 376)):

•планируется ликвидация компании или закрытие ИП, сокращение численности или штата сотрудников;

•сотрудники переведены по инициативе работодателя на работу в режиме неполного рабочего времени;

•работодателем объявлен простой;

•люди трудятся у работодателя, в отношении которого начата процедура банкротства;

•работники находятся в отпуске без сохранения зарплаты.

Для ускорения процесса рекомендуем обращаться в службу занятости сразу с документом, подтверждающим ваш статус, допустим, сокращаемого или простаивающего работника. Принесите, например, копию приказа об объявлении простоя, о предоставлении отпуска без сохранения зарплаты, уведомление об увольнении в связи с сокращением или копию соглашения к трудовому договору о переходе на неполное рабочее время (п. 3 Постановления № 376).

Кстати, обратиться в службу занятости можно не только по месту жительства, но и в любое отделение в пределах региона (п. 4 Постановления № 376).

Учащение индексации пенсий, пособий и МРОТ

Напомним, что обычно страховые пенсии, МРОТ, прожиточный минимум индексируются с 1 января, социальные пенсии — с 1 апреля. А теперь правительство в течение 2022 г. своими постановлениями сможет чаще менять стоимость пенсионных коэффициентов, индексировать пенсии и фиксированные выплаты к страховой пенсии, а также определять размеры прожиточного минимума и МРОТ (п. 18 ч. 1 ст. 18 Закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ; ч. 17 ст. 12.1 Закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ; п. 2 ст. 25 Закона от 15.12.2001 № 166-ФЗ; ч. 20.1 ст. 15, ч. 8 ст. 16 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Дополнительное увеличение указанных выплат будет проводиться по решению кабмина по необходимости, в зависимости от ситуации.

Видимо, в ближайшее время правительство реализует предоставленное ему право, поскольку в середине марта президент анонсировал внеплановое увеличение пособий, пенсий, величины МРОТ и прожиточного минимума (Совещание о мерах социально-экономической поддержки регионов).

* * *

Со дня на день правительство утвердит порядок выплаты ежемесячного пособия на детей от 8 до 16 лет включительно в семьях с невысокими доходами (подп. «б» п. 6 Указа Президента от 31.03.2022 № 175).

Кроме того, в течение 2022 г. кабмин еще должен будет решить вопрос с распределением людей, которым пришлось прервать обучение за рубежом из-за недружественных действий иностранных государств. Разрабатываются правила, каким образом в России (ст. 19 Закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ):

•принимать студентов на обучение по аккредитованным образовательным программам или в аспирантуру; детей — для получения дошкольного образования;

•проводить госэкзамены для студентов, учившихся за границей;

•признавать полученное за рубежом образование. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Новый Закон о смешанных перевозках

■ Проект Закона № 1179766-7

■ Принят Госдумой в I чтении 23.03.2022

Сегодня при перевозках по маршруту, в котором задействовано несколько видов транспорта, нужно оформлять билет или накладную в каждой части перевозки по правилам, действующим на соответствующем виде транспорта. При этом в Гражданском кодексе определено, что в отношении смешанных (комбинированных) перевозок должен быть принят специальный закон. Предлагаемый законопроект предусматривает новое регулирование таких перевозок, в том числе:

•оформление единого перевозочного документа (единого билета для пассажиров, единой накладной для грузов);

•установление правил взаимодействия между транспортными организациями разных видов транспорта;

•заключение соглашений между транспортными компаниями, в том числе по вопросам распределения их ответственности за причинение вреда грузоотправителю/грузополучателю.

Изменения в валютных штрафах

■ Проект Закона № 94339-8

■ Внесен в Госдуму 24.03.2022 Правительством

Предлагается штрафовать должностных лиц за некоторые нарушения валютного законодательства не на фиксированную сумму, как сейчас, а в процентном отношении к сумме нарушения. Также планируется снизить размеры административных штрафов для всех участников ВЭД:

•за незаконные валютные операции — с 75—100% от суммы незаконной валютной операции до 20—40%;

•за нерепатриацию экспортерами выручки в валюте РФ — с 3—10% от суммы не зачисленных в срок денежных средств до 3—5% (по общему правилу).

Льготы по штрафам для малых предприятий

■ Проект Закона № 94531-8

■ Внесен в Госдуму 25.03.2022 депутатом А.В. Деминым

Предлагается несколько облегчить жизнь субъектам МСП, а также социально ориентированным некоммерческим организациям (СОНКО) в случае административного приостановления их деятельности за правонарушения, а именно:

•сократить срок такого приостановления с 90 до 10 суток;

•не применять этот вид наказания, если до окончания разбирательства по делу субъект МСП или СОНКО устранит обстоятельства, послужившие основанием для административного приостановления его деятельности (например, угрозу причинения вреда жизни и здоровью людей, природе и т. д.).

Изменения в части регистрации прав на недвижимость

■ Проект Закона № 97317-8

■ Внесен в Госдуму 30.03.2022 депутатом П.В. Крашенинниковым

Любой владелец недвижимости вправе оформить запрет на совершение сделки с его собственностью по доверенности (без личного участия). Информация об этом вносится в ЕГРН. Предлагается уточнить, что в случае, если нотариус все же оформит такую сделку, документы по ней будут возвращены Росреестром без рассмотрения.

Также планируется разрешить подавать документы в электронном виде для регистрации договора уступки права требования участника долевого строительства.

Упрощение подтверждения ставки НДС 0% экспортерами

■ Проект Закона № 90752-8

■ Внесен в Госдуму 19.03.2022 Правительством

Предлагается упростить порядок подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте. Согласно поправкам представлять пакет документов на бумажном носителе больше не потребуется. Его заменят реестры в электронной форме, которые будут включать сведения как из декларации, так и из контракта. Кроме того, предлагается сделать единообразным момент определения налоговой базы по подтвержденному и неподтвержденному экспорту товаров.

Ограничение прав должников на управление авто

■ Проект Закона № 89013-8

■ Внесен в Госдуму 17.03.2022 группой депутатов

Если у гражданина (в том числе ИП) есть долги, то приставы в определенных случаях могут временно ограничить его право управлять транспортными средствами (автомобилем, мотоциклом или даже самолетом). По действующим правилам такое ограничение возможно при сумме долга более 10 000 руб. Авторы законопроекта предлагают поднять эту сумму до 50 000 руб.

Обсуждаются

Расширение прав профсоюзных инспекторов

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Предлагается обязать работодателей допускать профсоюзных инспекторов труда в компании в целях проведения проверок соблюдения ТК, коллективных договоров и соглашений.

Финансирование противоэпидемических мероприятий

■ Проект приказа разрабатывается Минтрудом

Предлагается продлить на 2022 г. возможность финансового обеспечения антиковидных мероприятий (в том числе приобретения масок и антисептиков) за счет взносов на травматизм. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 09, 2022 г.

Спасательный круг от «Главной книги»

Вот как не захлебнуться в том потоке нововведений, которые принимаются в последнее время в связи со сложившейся ситуацией? На самом деле ответ прост — нужно читать наш журнал. Ведь из всего вала новшеств мы выбираем самые важные для бухгалтеров. Например, в следующем номере мы расскажем, в частности, об антикризисных поправках по налогу на прибыль и транспортному налогу.

Новая «компьютерная» обязанность

С 01.03.2022 организации и индивидуальные предприниматели должны не абы как избавляться от непригодной компьютерной техники, а утилизировать ее посредством специализированных организаций. О документальном оформлении утилизации, а также о налоговом и бухгалтерском учете операций по утилизации вы узнаете из нашей статьи.

СЗВ-М: проверка знаний

На страницах нашего журнала мы часто публикуем ответы экспертов на вопросы читателей. Теперь же настала наша очередь задавать вопросы вам. В этот раз мы хотим узнать, хорошо ли вы разбираетесь в СЗВ-М. Благодаря нашему тесту вы не только проверите свои знания, но и восполните возможные пробелы. Удачи!

Работник и его железный конь

Бывает, что работник с разъездным характером работы для служебных поездок использует свой личный автомобиль. В этом случае работодатель должен компенсировать автозатраты работнику. Что относится к таким затратам? Как их правильно оформить и учесть? Подробности — в майском номере.

Неправильная налоговая нагрузка

Если налоговая нагрузка организации получается ниже среднеотраслевой налоговой нагрузки, то это повод для пристального внимания со стороны налоговиков. Нередко таких плательщиков просят объяснить причины низкой налоговой нагрузки. Уклоняться от дачи пояснений не стоит. А наша шпаргалка поможет вам подготовить грамотный ответ в налоговую инспекцию. ■