Что нужно сделать

27 февраля

Уплатить АУСН-налог

Автоматизированным упрощенцам необходимо перечислить налог за январь.

Подать уведомление

Уведомление об исчисленных суммах налогов/взносов должны подать организации и ИП, уплачивающие налоги и взносы в рамках ЕНП.

Представить 6-НДФЛ

Работодателям нужно сдать расчет по итогам 2022 г. При подготовке этой отчетности вам пригодятся наши статьи:

— «6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы заполнения»;

— «ФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ» (, 2023, № 3);

— «Проверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ» (, 2023, № 1).

Впервые сдать новый вид отчетности

На смену СЗВ-М пришла новая отчетность — персонифицированные сведения о физлицах. Эту отчетность нужно сдавать в ИФНС ежемесячно. Первый отчетный период — январь 2023 г.

О нюансах представления нового отчета можно прочитать на сайте издательства «Главная книга».

Отчитаться по налогу на прибыль

Организациям, уплачивающим авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно представить декларацию за январь. Причем по обновленной форме.

28 февраля

Уплатить НДФЛ и взносы с выплат работникам

Работодателям надо перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23.01.2023 по 22.02.2023, а также взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ за январь.

Пополнить бюджет «прибыльным» авансом

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, должны внести аванс за февраль. Тем же компаниям, которые платят авансы по факту, надо перечислить январский платеж.

Перечислить НДС

Уплатите вторую треть налога за IV квартал 2022 г.

Об изменениях, касающихся плательщиков НДС, мы вам уже рассказывали ранее (, 2023, № 1). А в текущем номере вы узнаете о новшествах для агентов по этому налогу.

Уплатить «имущественные» налоги

Организациям нужно произвести доплату за 2022 г. по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам.

Читайте:

— «Транспортный налог — изменения для организаций в 2023 году»;

— «Готовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправки»;

— «Имущественные налоги за 2022 год: разбираемся с уведомлениями и уплатой».

Налоговые и бухгалтерские новости

Большинство ошибок в платежке на ЕНП можно не исправлять

ФНС заявила, что если в платежном поручении на уплату ЕНП неверно указать КБК, ИНН налогового органа, банк получателя и/или ОКТМО, то деньги все равно попадут куда нужно. Даже с такими ошибками суммы, подлежащие уплате единым налоговым платежом, будут учтены на ЕНС плательщика.

■ Информация ФНС

Другое дело, если ошибка допущена в поле «ИНН плательщика». Суммы, уплаченные с такой ошибкой, будут отнесены к невыясненным поступлениям. Соответственно, платеж будет необходимо уточнить. Для этого плательщику нужно представить в любую ИФНС соответствующее обращение в свободной форме.

Также нужно иметь в виду, что, если плательщик указал не просто неверный ИНН, а ИНН другого лица, уточнить такой платеж можно будет только при наличии согласия этого лица и в случае, если деньги еще не были использованы для погашения его задолженности.

Такое разъяснение ФНС дала на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы». Найти этот ответ можно, введя в строке поиска «Текст» вопрос «Если налогоплательщик допустил ошибку при заполнении платежного поручения/платежного документа».

УФНС по Тульской области не разбирается во всероссийских налоговых долгах

С 2023 г. в качестве получателя налоговых платежей в платежке указывается УФК по Тульской области. Из-за этого ряд компаний и ИП из разных уголков страны решили, что теперь всеми налоговыми вопросами ведают тульские налоговики. Это не так!

■ Информация с сайта ФНС

Сообщается, что сейчас в УФНС по Тульской области из всех регионов РФ поступает большое количество обращений налогоплательщиков, не относящихся к его компетенции. Так вот, направлять туда запросы не нужно. По вопросам, касающимся налоговой задолженности, следует обращаться в свою инспекцию, в которой ваша компания/ИП состоит на учете, или по номеру единого контакт-центра ФНС: 8-800-222-22-22.

Обновлен перечень кодов доходов и вычетов

ФНС внесла дополнения в перечень кодов доходов и вычетов, применяемых при заполнении НДФЛ-отчетности. Обновленный перечень действует с 05.02.2023.

■ Приказ ФНС от 16.12.2022 № ЕД-7-11/1216@

Так, в частности, появились коды для различных доходов и расходов по операциям с цифровыми финансовыми активами. Помимо этого, добавлен новый код дохода 2016 — для безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента РФ и/или Правительства РФ, в целях возмещения допрасходов, связанных с командировками в новые регионы, в размерах, превышающих 700 руб. за каждый день командировки.

А перечень кодов вычетов дополнен кодами:

•330 — сумма уплаченных физлицом пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с НПФ;

•331 — сумма уплаченных физлицом страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией;

•332 — сумма уплаченных физлицом страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни.

Минтруд изменил мнение по поводу электронных расчетных листков

Ранее Минтруд разъяснял, что работодатель вправе рассылать сотрудникам расчетные листки в электронном виде. Но в связи с внесением в ТК норм об ЭКДО позиция ведомства изменилась.

■ Письмо Минтруда от 20.01.2023 № 14-6/ООГ-296

Сообщается, что извещение сотрудников о составных частях зарплаты в электронном виде не будет нарушением лишь в случае, когда в организации ведется электронный кадровый документооборот. То есть получается, что направлять сотрудникам электронные расчетные листки вправе только работодатели, перешедшие на ЭКДО. Прочие же должны выдавать расчетные листки на бумаге.

Имущественный НДФЛ-вычет бывшему работнику

Работодатель вправе предоставить бывшему работнику имущественный вычет при покупке жилья, но лишь при определенных условиях.

■ Письмо Минфина от 28.11.2022 № 03-04-06/116193

Чтобы получить имущественный вычет у работодателя, гражданин должен подать в ИФНС заявление о подтверждении права на вычет и пакет документов. В случае положительного решения инспекция направляет гражданину соответствующую информацию, а работодателю заявителя — уведомление о подтверждении права на вычет. После чего гражданину нужно представить работодателю заявление на получение вычета.

Так вот, Минфин разъяснил, что предоставить имущественный вычет бывшему работнику можно, если заявления в инспекцию и работодателю бывший сотрудник подавал еще до увольнения.

Срок действия некоторых лицензий снова продлен

Подписано правительственное Постановление об автоматическом продлении лицензий и других видов разрешительных документов еще на 12 месяцев.

■ Постановление Правительства от 23.01.2023 № 63

В автоматическом режиме продлеваются разрешения и лицензии, срок действия которых истекает в 2023 г. В частности, речь идет о лицензиях на теле- и радиовещание, отдельных видах санитарно-эпидемиологических заключений, госрегистрации лекарственных препаратов для ветеринарного применения, разрешениях на судовые радиостанции и т. д. Напомним, что аналогичная мера действовала в 2022 г.

Вести ЭКДО можно одновременно в двух системах

Для ведения электронного кадрового документооборота работодатель может одновременно использовать и цифровую платформу «Работа в России», и собственную информационную систему.

■ Письмо Минтруда от 20.01.2023 № 14-6/ООГ-303

Согласно ТК для ведения ЭКДО можно применять:

•цифровую платформу «Работа в России»;

•собственную информационную систему работодателя, позволяющую обеспечить подписание электронного документа, а также фиксацию факта его получения сторонами трудовых отношений.

Так вот, Минтруд считает, что эта норма не подразумевает, что работодатель может выбрать только один из этих вариантов. При желании для ведения ЭКДО можно использовать обе системы.

За неуплату налогов штрафовать пока не будут

ФНС предписала инспекциям не штрафовать компании и ИП за неуплату налогов и неудержание налогов агентами.

■ Письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@

Это послабление будет действовать до 01.05.2023 и до окончания декларационной кампании по итогам 2022 г. по отдельным налогам, по результатам которой будет сформировано итоговое сальдо ЕНС за периоды до 01.01.2023. Исключение — случаи, когда по результатам налоговых проверок выявлено занижение налоговой базы (базы по страховым взносам), иное неправильное исчисление налога (сбора, страховых взносов).

Помимо этого, временно не будут назначаться штрафы за непредставление уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, взносов. Штрафов не будет, пока ФНС не разъяснит, когда же наступает ответственность.

Принудительное взыскание долгов в виде отрицательного сальдо ЕНС тоже временно запрещено. При этом инспекциям поручено до 01.03.2023 провести индивидуальные сверки расчетов с налогоплательщиками (плательщиками сборов, страховых взносов). До окончания сверок долги взыскиваться не будут.

При увольнении в период испытания нужно объяснить причину

Если работодатель решил уволить нового сотрудника, испытательный срок которого еще не истек, он должен объявить увольняемому причину расставания.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 19.01.2023)

В течение испытательного срока сотрудника можно уволить, уведомив его об этом не позднее чем за 3 дня до даты увольнения. Такое уведомление оформляется в письменном виде, и в нем обязательно должны быть указаны причины, послужившие основанием для признания этого работника не выдержавшим испытание. Решение работодателя об увольнении работник вправе обжаловать в суд.

Кстати, если работник сам захотел уволиться до истечения испытательного срока, он вправе это сделать, уведомив работодателя об уходе за 3 дня до планируемой даты увольнения. Объяснять причину своего ухода сотрудник не обязан.

Отпуск на свадьбу после свадьбы

Сотрудница принесла заявление на неоплачиваемый отпуск в связи с регистрацией брака через месяц после свадьбы. Обязан ли работодатель дать отпуск?

■ Письмо Роструда от 13.01.2023 № ПГ/32716-6-1

Если работник вступает в брак, работодатель обязан предоставить ему отпуск без сохранения зарплаты до 5 календарных дней. Достаточно подать работодателю заявление. Законодательство не ограничивает срок обращения работника за предоставлением ему неоплачиваемого отпуска в связи с регистрацией брака. Но Роструд считает, что срок, в течение которого работник может воспользоваться «свадебным» отпуском, работодатель вправе самостоятельно закрепить в коллективном договоре или ЛНА.

Отсроченные взносы можно уплатить еще позже

Правительство РФ внесло изменения в правила предоставления отсрочки по уплате страховых взносов за II и III кварталы 2022 г.

■ Постановление Правительства от 17.01.2023 № 28

Компаниям и ИП, ведущим деятельность в определенных сферах, была предоставлена возможность отложить уплату взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ за II и III кварталы 2022 г. на 12 месяцев. Теперь уточнено, что уплатить отсроченные взносы (кроме 1%-х взносов ИП за 2021 г.) нужно не позднее 28-го числа месяца, на который перенесен срок их уплаты. То есть, например, срок уплаты взносов за апрель 2022 г. — не позднее 28.05.2023.

Помимо этого, организации и ИП смогут платить отсроченные взносы с рассрочкой. Для этого нужно представить в ИФНС заявление. Оно подается в электронном виде по ТКС. Если у компании (ИП) есть право на отсрочку по взносам и за II квартал, и за III квартал, нужно подать отдельное заявления в отношении каждого из этих периодов. Срок подачи заявления — не позднее 28.04.2023. А в отношении 1%-х взносов ИП — не позднее 01.06.2023.

Рассрочка предоставляется с отсроченной даты уплаты взносов и до 28.05.2024. А по 1%-м взносам ИП за 2021 г. — до 01.05.2024.

Компенсация дистанционщику не увеличивается на районный коэффициент

К сумме, которую работодатель выплачивает дистанционному сотруднику в качестве компенсации за использование дистанционщиком собственного оборудования для работы, не нужно применять районный коэффициент.

■ Письмо Минтруда от 27.04.2022 № 14-4/ООГ-2815

Как известно, оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях производится с применением районных коэффициентов и северных надбавок к зарплате. Минтруд разъяснил, что суммы районных коэффициентов — это часть оплаты труда в повышенном размере за особые условия работы.

А компенсация за использование дистанционным работником собственного или арендованного оборудования и программно-технических средств — это не зарплата. Соответственно, северные надбавки и районные коэффициенты к сумме такой компенсации не применяются.

Валютные штрафы можно платить с 50%-й скидкой

Организация/ИП может уплатить только половину штрафа за валютное нарушение, если перечислит его в течение 20 дней со дня вынесения «штрафного» постановления.

■ Письмо ФНС от 18.01.2023 № ШЮ-4-17/442@

Норма о 50%-й скидке при быстрой уплате штрафа установлена ч. 1.3-3 ст. 32.2 КоАП. При этом оговаривается, что в случае, когда копия постановления о назначении административного штрафа получена уже после истечения этого двадцатидневного срока, срок для льготной уплаты штрафа по ходатайству лица, привлеченного к ответственности, подлежит восстановлению.

Также ФНС разъяснила, что. даже если нарушитель уже уплатил штраф со скидкой, за ним сохраняется право обжаловать штрафное постановление. И если в результате такого обжалования постановление о наложении штрафа будет отменено или сумма штрафа будет снижена до уровня ниже суммы, уже уплаченной в льготном порядке, то сумма излишне уплаченного штрафа подлежит возврату.

Старые валютные штрафы можно снизить

С 24.07.2022 вступили в силу поправки в КоАП, уменьшившие сумму штрафа за незаконные валютные операции. Если штраф за такое нарушение был назначен в старом размере, его должны пересчитать по новым, более лояльным правилам.

■ Письмо ФНС от 08.08.2022 № ШЮ-4-17/10279@

Напомним, что ранее размер штрафа за незаконные валютные операции составлял от 75% до 100%. Сейчас — от 20% до 40%. ФНС сообщает, что поскольку эти поправки улучшают положение лиц, совершивших нарушение, они имеют обратную силу.

Соответственно, если валютный штраф был назначен в старом размере и постановление о назначении этого наказания не было исполнено до вступления в силу смягчающих поправок, то исполнение этого постановления должно быть прекращено в части штрафа, превышающей новый размер штрафных санкций.

Компенсация за задержку зарплаты облагается НДФЛ

Если зарплата была выплачена сотрудникам с опозданием, работодатель обязан выплатить работникам еще и денежную компенсацию за задержку. По мнению Минфина, такая компенсация не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Следовательно, она подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

■ Письмо Минфина от 27.12.2022 № 03-04-06/128254

Если при выплате компенсации работодатель не удержал НДФЛ, то после выявления этого факта он обязан удержать НДФЛ при выплате работникам доходов в денежной форме и перечислить налог в бюджет.

Когда сдавать ЕФС-1, если отчетный срок выпал на выходной

СФР разъяснил, переносится ли срок представления какого-либо раздела формы ЕФС-1, если он пришелся на выходной или нерабочий праздничный день.

■ Письмо СФР от 25.01.2023 № 19-.02/463л

ЕФС-1 — новая единая отчетная форма, представляемая в СФР. Она заменила несколько форм, применявшихся до 2023 г. Для разных ее разделов установлены разные сроки сдачи. И если последний день установленного срока представления сведений выпал на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Например, если последний день срока сдачи ЕФС-1 приходится на 25 февраля (нерабочая суббота), сдать сведения нужно не позднее 27 февраля (понедельник).

Коротко

ФНС подготовила памятки по ЕНП-платежкам и уведомлениям об исчисленных налогах.

■ Письма ФНС от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@, № 8-8-02/0048@

С 01.09.2023 вступит в силу Закон о дистанционных медосмотрах водителей.

■ Закон от 29.12.2022 № 629-ФЗ

Книга продаж составляется в НДС-целях, не является первичным учетным документом и не может использоваться в качестве обоснования произведенных расходов в целях налога на прибыль.

■ Письмо Минфина от 05.12.2022 № 03-03-06/1/118688

Услуги по предоставлению мест для проживания в вахтовых общежитиях и вахтовых домиках под «гостиничную» ставку НДС 0% не подпадают.

■ Письмо Минфина от 12.12.2022 № 03-07-11/121385

У физлица, получившего в дар от другого физлица подарочный сертификат и обналичившего этот сертификат, не возникает облагаемого НДФЛ дохода.

■ Письмо Минфина от 23.11.2022 № 03-04-05/114390

С 01.02.2023 размер «платоновской» платы увеличен на 11,94% и составляет 2,84 руб/км.

■ Информация Минтранса

Минфин разъяснил, что порядок определения суммы дохода ИП в целях уплаты 1%-х взносов на ОПС в 2023 г. не изменился.

■ Письмо Минфина от 27.12.2022 № 03-15-05/128189

Плательщики НПД, работающие с агентами, должны указывать в приложении «Мой налог» всю сумму полученного дохода, без вычета агентского вознаграждения.

■ Письмо Минфина от 02.12.2022 № 03-11-11/118018

Образовавшуюся при возврате ранее перечисленной валюты курсовую разницу следует учесть в составе «прибыльных» доходов или расходов на дату возврата денег.

■ Письмо Минфина от 13.12.2022 № 03-03-06/1/121917

Разработана рекомендуемая форма заявления о представлении на бумажном носителе акта сверки.

■ Письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879@

В стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, входит в числе прочего период испытательного срока.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 23.01.2023)

Срок студенческой визы не влияет на резидентский статус физлица.

■ Письмо Минфина от 01.12.2022 № 03-04-05/117677

Декларацию по НДС за I квартал 2023 г. нужно будет представлять по обновленной форме. Также дополнен перечень кодов операций, не облагаемых НДС и облагаемых налогом по ставке 0%.

■ Приказ ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@

Сроки для оплаты отпуска исчисляются в календарных днях. То есть перечислить отпускные сотруднику работодатель должен не менее чем за 3 календарных дня до начала отпуска.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 18.01.2023)

Если у покупателя нет транспортной и/или товаротранспортной накладной, но есть счет-фактура, он вправе принять к вычету НДС по купленным товарам.

■ Письмо Минфина от 20.12.2022 № 03-07-11/125081

Если банк не проводит платежку на ЕНП, в которой в поле «ОКТМО» указан «0», можно указать в этом поле любое существующее значение ОКТМО, состоящее из восьми знаков, например 70000000. Такой платеж будет принят и учтен на ЕНС как ЕНП.

■ Информация ФНС

Если компания, занимающаяся продажей ювелирных изделий, приобрела и оплатила товары в период применения УСН, а реализовала их уже после перехода на ОСН, расходы на товары можно учесть в целях налога на прибыль в периоде их реализации.

■ Письмо ФНС от 30.12.2022 № СД-4-2/18017 ■

Свежие правила заполнения платежек по налогам и взносам

Приказ Минфина от 30.12.2022 № 199н

Небольшая прелюдия

Приказ Минфина от 12.11.2013 № 107н претерпел глобальные изменения в части Правил заполнения платежных поручений по платежам, администрируемым налоговиками. Так, установлены свои правила заполнения при перечислении налогов и взносов в рамках ЕНП и свои правила заполнения при уплате налогов и взносов отдельными платежками для каждого налога/взноса. Мы расскажем о нескольких корректировках, которые уточняют требования по заполнению, приведенные ФНС в ее образцах (см. , 2023, № 3).

Статусы, указываемые в поле 101 платежки

Минфин изменил расшифровку кодов статуса. Интересующие нас коды теперь расшифровываются так (мы приведем не дословную расшифровку, но суть сохраним):

•код «01» — «Налогоплательщик (плательщик страховых взносов) — юрлицо, ИП, составившие распоряжения о переводе денежных средств»;

•код «02» — «Налогоплательщик (плательщик страховых взносов) — юрлицо, ИП, представившие в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

То есть отныне, например, у ИП, продолжающих в 2023 г. платить налоги и взносы по старинке, не будет возникать вопрос, почему в поле 101 они по указанию ФНС должны ставить статус «02», а не статус «13», как это было раньше.

Нюансы заполнения ЕНП-платежки

В поле 102 (КПП плательщика) можно поставить «0», а можно указать КПП головной организации или ее ОП.

Полный текст комментируемого Приказа вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В поле 105 (код ОКТМО) ставится «0», но можно указать восьмизначный код ОКТМО, который относится к территории места нахождения организации (места нахождения ее ОП или имущества) или места жительства ИП (места ведения им деятельности).

В полях 106—109 ставятся нули. Правда, если плательщик в каком-то из этих полей (или в нескольких полях) поставит значение, отличное от «0», налоговики сами определят принадлежность этого платежа к ЕНП.

Заполнение платежки по старинке

В полях 106, 108 и 109 (основание платежа, номер и дата документа) платежного поручения надо ставить «0». Однако, если плательщик поставит иное значение, инспекторы должны будут самостоятельно определить принадлежность платежа.

В поле 24 («Назначение платежа») необходимо отразить дополнительную информацию, которая нужна для идентификации назначения платежа. Напомним, что в своем образце ФНС оставила это поле пустым. Но, как мы и предполагали, в этом поле все же нужно указывать уточняющую платеж информацию.

* * *

Как видим, благодаря внесенным изменениям требования ФНС больше не идут вразрез с минфиновскими правилами. И по идее, плательщики теперь не должны сталкиваться с отказом банка в приеме платежки, к примеру, из-за того, что при уплате ЕНП в поле 105 (ОКТМО) плательщик поставит «0». ■

Какие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентам

Какой КБК использовать для уплаты НДФЛ с дивидендов нерезидента

Раньше при уплате НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам, указывался КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 — это общий КБК для использования налоговыми агентами (Письма Минфина от 03.08.2022 № 02-05-06/74915; ФНС от 01.06.2021 № БС-4-11/7571@). С 8 января 2023 г. этот КБК продолжает действовать, но с оговоркой. Его нельзя использовать для перечисления НДФЛ с дивидендов. А для уплаты НДФЛ с дивидендов появились новые отдельные КБК (Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н (далее — Приказ № 75н)).

Исходя из указанных формулировок, получается, что при перечислении в бюджет НДФЛ с дивидендов, выплаченных резидентам, следует использовать:

•в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб. (при налоговой базе до 5 млн руб. включительно и применении ставки 13%), — КБК 182 1 01 02130 01 1000 110;

•в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб. (при налоговой базе свыше 5 млн руб. и применении ставки 15%), — КБК 182 1 01 02140 01 1000 110.

Однако в случае с нерезидентами все не так однозначно.

Учитывая, что НДФЛ с дивидендов нерезиденту рассчитывается по единой ставке 15% (в 2023 г. это осталось неизменным) (п. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ), истолковать, на какой КБК перечислять налог, можно по-разному.

Формулировки Минфина неоднозначны, и это привело бухгалтеров в недоумение. Но, к счастью, из трех вариантов один верный все-таки найден

Вариант 1. Использовать два КБК в зависимости от суммы налога к уплате. То есть сначала, как обычно, рассчитывать НДФЛ по ставке 15%, но сумму налога до 650 тыс. руб. перечислять на КБК 182 1 01 02130 01 1000 110, а все, что сверху, — на КБК 182 1 01 02140 01 1000 110. В этом случае акцент делается на сумме налога к уплате.

Однако применение подобного подхода противоречит тому, что до введения отдельных КБК налог с дивидендов, выплаченных нерезидентам, уплачивался одним платежом, без разбивки (Письмо Минфина от 03.08.2022 № 02-05-06/74915). Но в условиях изменения законодательства о КБК старый подход уже может и не применяться.

Вариант 2. Использовать КБК 182 1 01 02140 01 1000 110 вне зависимости от суммы налога к уплате. Логика такова: именно на этом КБК аккумулируется НДФЛ с дивидендов резидентов, облагаемых по ставке 15%. НДФЛ с дивидендов нерезидентов рассчитывается по такой же ставке, а потому можно предположить, что нужно использовать этот КБК. В этом случае акцент делается на ставке налога.

Вариант 3. Использовать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 вне зависимости от суммы налога к уплате. Как уже отмечалось, до 8 января 2023 г. отдельных КБК для уплаты НДФЛ с дивидендов не существовало. Налог с дивидендов, выплаченных нерезидентам, уплачивался по общему КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. При этом КБК 182 1 01 02080 01 1000 110, предназначенный для уплаты НДФЛ в части суммы, превышающей 650 тыс. руб., не использовался.

В связи с введением новых КБК можно предположить, что они стали некой заменой старым кодам. То есть в случае с НДФЛ с дивидендов нерезидентов КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 заменен на КБК 182 1 01 02130 01 1000 110, КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 — на КБК 182 1 01 02140 01 1000 110, а правила, действовавшие раньше, относятся и к новым КБК. В этом случае акцент делается на аналогии.

Какой из этих вариантов правильный, мы выяснили у специалиста ФНС.

Про КБК с дивидендов, выплаченных нерезидентам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— В отношении дивидендов нерезидентов НК РФ не предусматривает различных налоговых ставок в зависимости от величины налоговой базы (5 млн руб. либо более) и раздельной уплаты налога. В 2023 г. это не изменилось, а потому, как и раньше, налог платить на разные КБК не нужно.

Для уплаты НДФЛ с доходов в виде дивидендов, в том числе и в случае, когда сумма налога превышает 650 тыс. руб., следует использовать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110. Этот же КБК используется и для уплаты НДФЛ с дивидендов, удержанных по ставке, предусмотренной международными договорами по вопросам налогообложения.

Использование именно этого КБК обусловлено тем, что даже после введения двух новых отдельных КБК для дивидендов, наименования которых немного отличаются от ранее применявшихся, общая логика по применению КБК в отношении нерезидентов осталась той же, что и в 2022 г.

Какой КБК использовать для уплаты НДФЛ с зарплаты и прочих доходов нерезидента

КБК для уплаты НДФЛ с зарплаты и прочих выплат работникам остались прежние (Приказ № 75н):

•182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент;

•182 1 01 02080 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.

На какие КБК уплачивать НДФЛ с доходов сотрудников-резидентов — вопросов не возникает. А как быть с нерезидентами?

В общем случае трудовые доходы нерезидентов облагаются по основной ставке 30%. А в отношении отдельных категорий налогоплательщиков применяется прогрессивная шкала с использованием ставок 13% и 15%. Это (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):

•работающие по патенту;

•высококвалифицированные специалисты;

•имеющие статус беженцев или получившие временное убежище на территории РФ;

•экипажи судов, плавающие под российским флагом;

•переселенцы в рамках госпрограммы.

Раньше при расчете НДФЛ по ставкам 13% и 30% налог уплачивался на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, а при расчете по ставке 15% — на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110. Изменилось ли что-то в новом году или осталось, как прежде, — мы выяснили у специалиста ФНС.

Какой КБК использовать для уплаты НДФЛ с зарплаты нерезиденту

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Применяемый КБК в отношении сумм НДФЛ, удержанных с выплат нерезидентам (кроме дивидендов), зависит от категории налогоплательщика и, соответственно, применяемой к его доходам налоговой ставке.

Если НДФЛ с трудовых выплат нерезиденту исчисляется по ставке 30%, следует использовать КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 для уплаты всей суммы налога независимо от ее размера.

Если же налог рассчитывается в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по ставке 13% либо прогрессивной ставке 15%, то по аналогии с НДФЛ с доходов резидентов сумма налога до 650 тыс. руб. уплачивается на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, а все, что сверху, — на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.

* * *

Хорошо, что подобной неразберихи нет в отношении налога на прибыль организаций с дивидендов. При его уплате используйте следующие КБК (Приказ № 75н):

•182 1 01 01040 01 1000 110 — с дивидендов российской организации от российской организации;

•182 1 01 01050 01 1000 110 — с дивидендов иностранной организации от российской организации. ■

Агентский НДС: что нового в 2023 году

НДС-агенты платят налог в составе ЕНП и на основе декларации

В 2022 г. были случаи, когда агентский НДС надо было перечислить еще до подачи декларации по НДС. Так, при приобретении у нерезидентов товаров, работ или услуг, местом реализации которых признается Россия, надо было перечислять в бюджет НДС отдельной платежкой — одновременно с уплатой денег иностранному поставщику (подп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Аналогичное правило было установлено с октября 2022 г. и для тех, кто приобретает электронные услуги у иностранных компаний (в том числе стоящих на налоговом учете в РФ) (ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022 до 31.12.2022)). Об этом мы рассказывали в , 2022, № 18.

С 2023 г. правила поменялись: одновременно с выплатой денег иностранцу не нужно перечислять в бюджет агентский НДС (п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 07.09.2022 № СД-4-3/11844@). Теперь во всех случаях это надо делать на основе декларации по НДС в общие сроки уплаты налога. Причем перечислять можно в общей массе НДС (налога к уплате по декларации).

Внимание

В 2023 г. не надо делать отдельную платежку на уплату агентского НДС. Даже если вы ее сделаете, этот налог попадет в общий котел: будет учтен инспекцией в составе ЕНП и отражен на ЕНС вашей организации.

Напомним, что в 2023 г. по правилам Налогового кодекса НДС надо перечислять в бюджет тремя платежами по 1/3 от начисленной суммы: не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за месяцем окончания квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

На дату платежа иностранцу (аванса или постоплаты — не имеет значения) надо рассчитать налоговую базу и удержать агентский НДС, а также составить счет-фактуру за иностранного контрагента (абз. 2 п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Суммы в счете-фактуре могут быть указаны как в рублях, так и в валюте договора (п. 7 ст. 169 НК РФ). Налоговый агент должен сам подписать счет-фактуру и зарегистрировать его в своей книге продаж (пп. 15, 16 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). В НДС-декла­рации налоговые агенты, помимо прочего, должны заполнять разделы 2 и 9 (пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Вычеты агентского НДС: изменения положительные

В самом конце 2022 г. был подписан Закон о внесении новых поправок в НК (Закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ). В том числе поправки в статьи 171 и 172 НК РФ изменили с 01.01.2023 порядок применения вычетов агентского НДС.

Ранее для того, чтобы получить возможность вычета агентского НДС, налоговому агенту надо было уплатить его в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Теперь условие об обязательной уплате заменили условием об обязательном исчислении. Так, к вычету теперь принимается НДС, исчисленный в соответствии со ст. 161 НК РФ (пп. 2.2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как видим, теперь НДС-плательщики могут исчислить агентский НДС и в том же квартале принять к вычету. То есть, как и раньше, налог к уплате по этой операции в итоге будет равен нулю. Но теперь, если есть право на вычет, то реально такой агентский НДС вообще не придется платить в бюджет. Те же, кто не может принять агентский НДС к вычету (к примеру, применяют УСН), могут уплатить агентский НДС в сроки, указанные выше, или раньше — к примеру, на дату перечисления денег контрагенту.

Внимание

В 2023 г. агентский НДС можно заявить к вычету до его уплаты в бюджет. Достаточно его исчислить — составить счет-фактуру и отразить в НДС-декларации в качестве начисленного налога.

Посмотрим, как изменения скажутся на заполнении книги покупок налоговым агентом, предъявляющим агентский НДС к вычету. Ранее требовалось отражать в графе 7 книги покупок реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС (подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-07-08/32130). Изменения в Постановление № 1137 пока не вносились, поэтому мы уточнили у специалиста налоговой службы, как быть.

Вычет агентского НДС: особенности заполнения книги покупок налоговым агентом

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 1 января 2023 г. в связи с введением института ЕНП изменился порядок применения вычетов налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. Так, на основании п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. Это подтверждают составленный налоговым агентом счет-фактура и отражение агентского НДС в книге продаж и в НДС-декларации (в разделах 2 и 9).

Ранее налоговые агенты, к примеру покупатели товаров, работ, услуг (местом реализации которых признается РФ) у иностранных компаний, не стоящих на налоговом учете в РФ, либо арендаторы государственного и муниципального имущества могли заявить вычет агентского НДС только после перечисления налога в бюджет за налогоплательщика (пп. 2, 3 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)).

Именно поэтому, если налоговый агент заполняет книгу покупок за IV квартал 2022 г., в графе 7 этой книги ему надо указать реквизиты платежного поручения на уплату НДС/выписки банка с расчетного счета, подтверждающих уплату налога в бюджет в качестве налогового агента.

При заполнении книги покупок за I квартал 2023 г. и последующие периоды налоговый агент не должен заполнять графу 7 этой книги.

Но в любом случае должны соблюдаться иные условия для вычета агентского НДС. Прежде всего, надо следить за тем, чтобы приобретенные товары, работы, услуги предназначались для облагаемой НДС деятельности (п. 3 ст. 171 НК РФ). Также приобретенные товары должны быть получены, работы — выполнены, а услуги — оказаны (п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). Поэтому в графе 8 книги покупок по-прежнему нужно указывать дату принятия на учет приобретенных товаров, работ или услуг (подп. «л» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Разбираемся с новшествами на конкретных ситуациях

Появились уже и первые вопросы от бухгалтеров, которые разбираются с изменениями и применяют их на практике.

Если договор с иностранным контрагентом у вас составлен в валюте, то на дату перечисления ему денег вы можете составить счет-фактуру тоже в валюте. Но налоговую базу и НДС все равно надо будет пересчитать в рубли

Ситуация 1. Организация по правилам НК — налоговый агент по НДС. Надо ли составлять счет-фактуру, если товары и электронные услуги получены от иностранного поставщика в I квартале 2023 г., но еще не оплачены нами? Оплата запланирована на апрель 2023 г.

Нет. В 2023 г. нет каких-либо изменений в сроках возникновения обязанности по исчислению агентского НДС. И не может быть, ведь вы платите налог не из своих денег, а удерживаете его из оплаты контрагенту. Поправками, вступившими в силу с начала 2023 г., сдвинуты лишь сроки уплаты агентского НДС в бюджет.

Так, к примеру, при приобретении упрощенцем товаров, работ либо услуг у иностранных поставщиков или исполнителей упрощенец должен исчислить агентский НДС на дату перечисления денег контрагенту. Следовательно, если платеж вы сделаете во II квартале 2023 г., то в этом II квартале надо составить счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж, а также сделать в учете проводки по исчислению и удержанию НДС. В бюджет налог надо перечислить равными долями не позднее 28.07.2023, 28.08.2023 и 28.09.2023.

Если же товары, работы, услуги получены, но деньги иностранному контрагенту еще не перечислены, то нет и обязанности исчислять агентский НДС.

Ситуация 2. Организация приобретает у иностранного контрагента услуги за иностранную валюту, место их реализации — Россия. Агентский НДС в 2023 г. надо платить в бюджет позже, чем сделан валютный платеж иностранному поставщику. Изменится ли из-за этого рублевая сумма агентского НДС, подлежащая исчислению?

Нет, не изменится. Ведь, как и раньше, в НК закреплено, что дата определения налоговой базы в таком случае — это дата перечисления иностранцу оплаты (предоплаты) за товары, работы, услуги (подп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). И НДС надо считать исходя из налоговой базы, уже пересчитанной в российские рубли (п. 3 ст. 153 НК РФ). Дальнейшей необходимости пересчитывать налог на дату уплаты налога в бюджет нет.

* * *

Если ваша организация (ИП) применяет УСН либо получила освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, надо уделить особое внимание агентскому НДС. К вычету его вы принять не можете, следовательно, должны полностью перечислить в бюджет. А если вы этого не сделаете, то вас может оштрафовать налоговая инспекция.

Причем агентский НДС в таком случае, как и раньше, можно перечислять в бюджет заранее — хоть одновременно с платежом иностранному контрагенту, хоть по итогам квартала сразу всей суммой. За это не накажут. Главное, чтобы вы сами не запутались.

Напомним, что за неудержание и неперечисление НДС агентом инспекция по-прежнему может оштрафовать его на 20% от суммы НДС, которая не перечислена в бюджет. За просрочку в уплате она начислит и пени. Правда, с 01.01.2023 в расчет будет браться общее отрицательное сальдо по единому налоговому счету, поэтому, если у организации есть переплата, пеней можно избежать (статьи 75, 123 НК РФ). ■

Транспортный налог — изменения для организаций в 2023 году

Установлены новые сроки уплаты налога

С 01.01.2023 для организаций изменен срок уплаты транспортного налога и авансовых платежей. Так, автовладельцам следует уплатить (п. 1 ст. 363 НК РФ):

•налог — не позднее 28 февраля следующего года;

•авансы — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Новшества применяются уже при уплате налога за 2022 г. Если с нового года налоги вы перечисляете платежкой на ЕНП, то перед уплатой транспортного налога (авансов) нужно подать уведомление о сумме платежа (поскольку «транспортных» деклараций сейчас нет) (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 9 ст. 58 НК РФ). Дедлайн для уведомлений — 25-е число месяца уплаты. Правда, в этом году действует переходный период и вместо уведомлений в ИФНС можно направить обычную платежку (в ней должны быть КБК транспортного налога, ОКТМО, период, за который платите) (ч. 12, 14, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Таким образом, вне зависимости от региона, в 2023 г. транспортные платежи и уведомления будут в следующие сроки (п. 7 ст. 6.1, ст. 360 НК РФ).

Иной срок уплаты транспортного налога (авансовых платежей) установлен для организаций, в которых мобилизован единственный учредитель (участник), одновременно являющийся руководителем фирмы (единоличным исполнительным органом общества). Если сроки платежей приходятся на период прохождения мобилизованным военной службы, то они перечисляются не позднее 28-го числа третьего месяца после увольнения со службы или окончания мобилизации (п. 1 Постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874; Письмо ФНС от 24.10.2022 № БС-4-21/14257@ (п. 1)).

Утверждены новые формы транспортных документов

С 01.01.2023 для сообщения о наличии облагаемых налогом транспортных средств используйте новую форму, утвержденную ФНС (Приказ ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@). В обновленном бланке в разделе 1 теперь не нужно указывать сведения о дате регистрации ТС и снятии его с учета, а также реквизиты свидетельства о регистрации авто.

Напомним, что такое сообщение следует направить в инспекцию, если по итогам прошедшего года вы не получите от налоговиков информацию о сумме исчисленного транспортного налога за свои ТС (если, конечно, вы не заявите по ним льготу). Сделать это нужно один раз до 31 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 2.2 ст. 23 НК РФ).

Таким образом, о зарегистрированных в 2022 г. ТС, на которые не придет расчет налога за 2022 г. (инспекция должна прислать вам его по ТКС до 28.08.2023), нужно сообщить ИФНС до конца 2023 г. или в первый рабочий день 2024 г., поскольку 30.12.2023 — выходной (п. 7 ст. 6.1, пп. 4, 5 ст. 363 НК РФ).

К сообщению следует приложить копии документов, подтверждающих госрегистрацию транспорта (п. 2.2 ст. 23 НК РФ). Сообщение можно направить в инспекцию как в электронном виде, так и на бумаге.

Кстати, налоговики планируют во II квартале 2023 г. провести массовый расчет имущественных налогов, в том числе транспортного, за период 2022 г. До этого времени они предлагают компаниям провести со своей ИФНС (по месту нахождения транспорта) сверку сведений о принадлежащих им ТС. Для этого можно использовать данные Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН). Выписку из этого реестра можно получить бесплатно по запросу в ИФНС. Если выяснится, что имеющаяся в реестре информация неверна, следует сообщить об этом в инспекцию. После чего налоговики направят межведомственный запрос в соответствующий госорган, а затем сообщат вам о наличии оснований для изменения записей ЕГРН (сайт ФНС). Тогда сумма налога будет рассчитана уже по обновленным данным.

* * *

С 01.01.2023 налоговики также начали применять новую форму сообщения об исчисленных суммах имущественных налогов (Приказ ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@). В документе указывается не только сумма налога за транспорт, но и налоги за «кадастровую» недвижимость и землю, если у фирмы есть эти объекты. ■

Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХО

Закон от 28.12.2022 № 564-ФЗ (далее — Закон № 564-ФЗ)

Регулирование налоговых отношений

1. Региональные и местные налоги (в том числе имущественные налоги) для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХО вводятся с 2024 г. (пп. 6, 7 ст. 5 Закона № 564-ФЗ)

2. Уточнено, что налоговый контроль в отношении периодов до 2022 г. включительно проводится в формах, которые были предусмотрены законами, ранее действовавшими на территории конкретного субъекта (ст. 3 Закона № 564-ФЗ; п. 3 ст. 7 Закона от 21.03.1991 № 943-I).

3. Правительство до конца 2023 г. вправе самостоятельно определять особенности налогообложения для четырех указанных субъектов в 2023 г. (ст. 1 Закона № 564-ФЗ; п. 3.1 ст. 4 НК РФ) Это касается в том числе:

•постановки на учет в налоговых органах;

•перехода на спецрежимы;

•налогового учета расходов, признанных до 31.12.2022;

•освобождения от штрафов за некоторые налоговые нарушения.

Правительство для старых организаций из ДНР, ЛНР, ЗО и ХО уже ввело до 31.12.2023 включительно мораторий на применение штрафов за просрочки в сдаче отчетности и уплате налогов (п. 5 Особенностей... утв. Постановлением Правительства от 30.12.2022 № 2529).

4. Установлены особенности признания резидентов четырех указанных субъектов плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (ст. 2 Закона № 564-ФЗ; п. 2.1 ст. 333.1, п. 3 ст. 334 НК РФ).

Особенности применения кассовой техники

Обязанность применения контрольно-кассовой техники организациями и ИП указанных субъектов вводится с февраля 2025 г. (причем Правительство РФ может продлить этот срок не более чем на 3 года) (ст. 4 Закона № 564-ФЗ; ст. 7.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

До тех пор продавцы по требованию покупателя должны выдавать ему документ, подтверждающий оплату (в нем надо указывать наименование, порядковый номер и некоторые другие обязательные реквизиты) (абз. 4—12 п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Особенности налога на прибыль

Организации, которые до октября 2022 г. находились в ДНР, ЛНР, ЗО или ХО:

•начиная с первого отчетного периода уплачивают квартальные авансовые платежи в том же порядке, что и вновь созданные организации (п. 5 ст. 287 НК РФ). Но могут сразу платить и ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли (п. 1 ч. 4 ст. 5 Закона № 564-ФЗ);

•те, кто в 2023 г. будет платить ежемесячные авансы по прибыли, сможет до конца года перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом сумма авансов, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансов (п. 2 ч. 4 ст. 5 Закона № 564-ФЗ).

Для того чтобы перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли, надо уведомить об этом свою инспекцию не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого сделан такой переход (п. 3 ч. 4 ст. 5 Закона № 564-ФЗ).

Особенности патентной системы и УСН

Патентная система может быть введена в ДНР, ЛНР, ЗО или ХО в течение 2023 г., если соответствующий закон будет принят и опубликован регионом до 31.03.2023. Действовать такой закон будет с месяца, следующего за месяцем опубликования (ч. 5 ст. 5 Закона № 564-ФЗ).

Кроме того, указанные субъекты смогут уменьшать ставку до 0% на 2023 и 2024 гг. по патентной системе и УСН (в дополнение к уже имеющейся возможности снижать ставки налога по упрощенной системе налогообложения с 6% (15%) до 1% (5%)) (ст. 2 Закона № 564-ФЗ; п. 3.1 ст. 346.20, п. 2.1 ст. 346.50 НК РФ).

НДФЛ-особенности для проживающих в ДНР, ЛНР, ЗО или ХО

Граждане, имевшие постоянное место жительства по состоянию на 30.09.2022 на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО:

•в 2022 г. признаются налоговыми резидентами РФ. Но для этого надо, чтобы каждый человек представил в свою налоговую инспекцию заявление в произвольной форме не позднее 2 мая (первого рабочего дня после 30.04.2023, приходящегося на воскресенье). В нем надо указать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и ИНН (ч. 1 ст. 5 Закона № 564-ФЗ). Это значит, что все, кто проживал в этих регионах на дату их принятия в состав РФ, смогут избежать двойного налогообложения и уплатить налог за 2022 г. по ставкам для российских резидентов — независимо от срока нахождения в РФ;

•освобождаются от обложения НДФЛ в отношении доходов 2022 г., если доходы были получены от организации (ИП), находящейся в одном из четырех указанных субъектов (либо от обособленных подразделений таких организаций), при условии что с таких доходов уплачен налог в соответствии с законодательством указанных территорий (ч. 2 ст. 5 Закона № 564-ФЗ);

•в 2023 г. на каждую дату получения ими дохода автоматически по общему правилу признаются налоговыми резидентами РФ. Если по итогам 2023 г. не подтвердится статус налогового резидента РФ по общим правилам (п. 2 ст. 207 НК РФ), то надо будет представить в свою налоговую инспекцию заявление (в произвольной форме) о неподтверждении статуса налогового резидента для 2023 г. Сделать это надо не позднее 30.04.2024 (ч. 3 ст. 5 Закона № 564-ФЗ). А дальше инспекция сама разберется, надо ли человеку будет доплачивать НДФЛ или нет. В случае необходимости ИФНС вышлет уведомление на уплату налога.

* * *

Закон № 564-ФЗ вступил в силу со дня официального опубликования — 28.12.2022. Вводимые им изменения нужны для того, чтобы ранее зарегистрированные налогоплательщики новых субъектов могли постепенно влиться в российскую налоговую систему.

С учетом таких изменений, а также нового правительственного Постановления, на территории ДНР, ЛНР, Запорожской или Харьковской области (Постановление Правительства от 30.12.2022 № 2529):

•до 30.06.2023 можно будет представить уведомления о начале применения в 2023 г. упрощенной системы налогообложения или единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);

•сняты ограничения по доходам для применения упрощенной системы налогообложения в 2023—2024 гг.;

•применяется особый порядок учета расходов, которые были оплачены, но не были учтены до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы»;

•установлен особый порядок признания некоторых налоговых расходов в случае перехода на ЕСХН;

•плательщикам налога на прибыль надо учитывать некоторые особенности при признании в расходах стоимости ряда старых основных средств;

•есть и другие налоговые особенности, в том числе предназначенные для пользователей недр. ■

Готовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправки

Помним о новых сроках уплаты налога

С 01.01.2023 срок уплаты «недвижимого» налога и авансовых платежей снова изменен. Так, организациям следует уплатить (п. 1 ст. 383 НК РФ):

•налог — не позднее 28 февраля следующего года;

•авансы — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

То есть налог на имущество за 2022 г. перечислите не позже 28.02.2023 в составе ЕНП или отдельной платежкой (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ).

Для организаций, чей единственный учредитель (участник), который одновременно является ее руководителем (единоличным исполнительным органом), мобилизован, установили иной срок уплаты налога на недвижимость — до 28-го числа (включительно) третьего месяца после увольнения со службы или окончания мобилизации (п. 1 Постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874).

Декларацию за 2022 г. сдаем по новой форме и в новые сроки

Отчитаться по налогу на имущество за 2022 г. придется раньше привычного срока — не позднее 27.03.2023 (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Как показали результаты опроса, наши читатели нечасто получают запросы из ИФНС в рамках камеральной проверки «имущественной» декларации

Кроме того, ФНС утвердила новую форму декларации (Приказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@). Применять этот бланк нужно начиная с отчетности за 2022 г. В декларации, помимо обновленных штрихкодов, есть следующие новшества:

•в разделе 1 за ненадобностью убрали строку 005 «Признак налогоплательщика», с помощью которой налоговики определяли компании, получившие «антиковидную» отсрочку по уплате налога и/или авансов;

•в разделе 2 сменилось название: «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости», но суть его осталась прежней;

•в разделе 2.1 в строке 010 «Код номера объекта» больше не надо указывать код 2 — условный номер объекта;

•добавили новый раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК». Его должны заполнять организации с недвижимостью, по которой применяют соответствующий вычет. В раздел 2 такие объекты включать не надо (пп. 19, 25 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@);

•уточнили, что раздел 3 заполняют только иностранные компании в отношении «кадастровой» недвижимости (п. 27 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@). Это связано с тем, что с 2023 г. для российских организаций введен бездекларационный порядок расчета налога за объекты, которые облагают по кадастровой стоимости (подробнее о нем чуть ниже). То есть российской фирме раздел 3 декларации заполнять не нужно (Письмо ФНС от 08.07.2022 № БС-4-21/8708@).

Кстати, налоговики подготовили контрольные соотношения, которые будут применять для проверки правильности заполнения обновленной «имущественной» декларации (Письмо ФНС от 21.10.2022 № БС-4-21/14195@). Компании также могут использовать эти соотношения.

Изучаем бездекларационный порядок исчисления «кадастрового» налога

С 01.01.2023 для владельцев «кадастровой» недвижимости начинает действовать новый механизм администрирования налога на имущество организаций. Он аналогичен порядку, что уже применяется по транспортному и земельному налогам (п. 6 ст. 386 НК РФ).

Так, начиная с «имущественной» декларации за 2022 г. отечественным компаниям больше не нужно отражать в ней объекты, которые облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Если компания владеет только «кадастровой» недвижимостью, то отчитываться вообще не придется (пп. 1, 6 ст. 386 НК РФ; ч. 5, 17 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Благодаря этим нововведениям упрощенцы также могут забыть про заполнение «имущественной» отчетности, ведь налог они платят только за «кадастровые» объекты.

Вместе с тем вводится порядок направления инспекциями сообщений таким компаниям об исчисленной сумме налога на имущество. Сведения о «кадастровой» недвижимости проверяющие получат из Росреестра, на основании которых сами рассчитают налог и известят о нем собственника (п. 4 ст. 85, п. 4 ст. 363 НК РФ). Документ вам пришлют (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ):

•или по ТКС через оператора электронного документооборота либо в личный кабинет налогоплательщика;

•или по почте заказным письмом, если передать сообщение в электронном виде невозможно. В таком случае письмо считается полученным по прошествии 6 рабочих дней с даты его отправки.

Срок направления сообщений об исчисленных суммах налога по общему правилу — не позднее 6 месяцев после срока его уплаты (иные сроки установлены для перерасчета налога за предыдущие годы или при ликвидации организации) (п. 4 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ).

При необходимости вы можете запросить этот документ дополнительно, если, к примеру, хотите получить его лично в удобной для вас инспекции. Для этого нужно подать в соответствующую ИФНС заявление по новой утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/647@). Налоговики передадут (направят) сообщение руководителю организации (ее представителю) не позднее 5 рабочих дней со дня получения заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 363 НК РФ).

Если до 28.08.2023 вы так и не получите из инспекции сообщение об исчисленной сумме «кадастрового» налога за 2022 г., тогда до конца 2023 г. (либо в первый рабочий день 2024 г., поскольку 30.12.2023 — выходной) вам нужно уведомить налоговиков о наличии у вас соответствующей недвижимости (но только если вы не применяете льготу в отношении нее) (п. 2.2 ст. 23 НК РФ). Информацию о недвижимости передайте по новой утвержденной форме, указав в разделе 2 ее кадастровый номер (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@). К сообщению приложите копии правоустанавливающих документов на имущество.

Если у компании есть «кадастровая» льгота в размере суммы налога на имущество, то сообщение об исчисленной сумме налога ИФНС не формирует и не направляет (конечно, при условии, что налоговикам о ней известно) (п. 6 Приказа ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@).

Учтите, что обязанность самостоятельно рассчитывать сумму налога/авансов и вовремя перечислять ее в бюджет у компаний никуда не делась, дожидаться для этого сообщения от налоговиков не следует (п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 376, п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 383 НК РФ).

Внимание

Рассчитывать и уплачивать в бюджет сумму авансовых платежей и налога по «кадастровой» недвижимости российские организации должны самостоятельно в общем порядке.

Когда сообщение придет, сравните сумму налога, исчисленную инспекцией, с вашим расчетом. Если расхождений нет, значит, вы все сделали верно и отвечать на это сообщение не надо. Если суммы различаются, проверьте правильность своих расчетов, а также сведений, указанных в сообщении: об объекте налогообложения, о налоговой базе, ставке и налоговом периоде. Дальнейшие ваши действия зависят от того, кто допустил ошибку.

Если это компания неверно посчитала налог, то отвечать на сообщение инспекции не нужно. Просто внесите исправления в учет, рассчитайте недоплату по налогу и пени и пополните единый налоговый счет (ЕНС), а в случае ошибки в пользу бюджета положительное сальдо ЕНС можно зачесть или вернуть в общем порядке (статьи 78, 79 НК РФ).

Если вы не согласны с суммой ИФНС, то в ответ напишите пояснения с вашим вариантом расчета налога и приложите подтверждающие документы. Пояснения представьте (Письмо ФНС от 29.04.2022 № БС-4-21/5313):

•или в электронном виде по утвержденной ФНС форме (утв. Приказом ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247@);

•или на бумаге, используя рекомендованную форму (Письмо ФНС от 05.03.2022 № БС-4-21/2688@).

Внимание

Если компания владела недвижимостью не полный год, при расчете налога на имущество по ней применяется специальный коэффициент владения. Значение этого коэффициента следует определять в виде правильной простой дроби (без округлений) (Письмо Минфина от 22.12.2021 № 03-05-04-01/104846).

Сделать это нужно в течение 20 рабочих дней со дня получения сообщения (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ). Правда, ФНС отмечает, что инспектор должен рассмотреть ваши пояснения, даже если вы пропустите срок их подачи, поскольку он не является пресекательным (Письмо ФНС от 13.05.2021 № БС-4-21/6506@).

На рассмотрение документов и пояснений у налоговиков есть 1 месяц со дня их получения. Инспекция может добавить еще 1 месяц, но об этом вас дополнительно уведомят (п. 7 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ). Затем ИФНС проинформирует вас о результатах рассмотрения. Если в итоге сумма налога, указанная в первоначальном сообщении, изменится, вы получите уточненное сообщение (п. 7 ст. 363 НК РФ).

Если инспекция не принимает ваши возражения по расчету налога, тогда обратитесь с жалобой в УФНС (подп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672).

Справка

Чтобы убедиться, что для формирования сообщения об исчисленной сумме налога проверяющие используют актуальную информацию о вашей недвижимости, вы можете обратиться в ИФНС за проведением сверки сведений (лучше сделать это до конца марта 2023 г.). Для этого вам нужно получить выписку из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) о своей организации с указанием всех учтенных объектов недвижимости. Такая выписка предоставляется бесплатно. В случае расхождений записей ЕГРН с характеристиками объекта недвижимости по данным Росреестра нужно сообщить об этом в инспекцию по месту нахождения недвижимости, приложив, по возможности, подтверждающие документы. О результатах сверки и наличии оснований для внесения изменений в ЕГРН компанию оповестят (сайт ФНС).

Заявляем об «имущественной» льготе

В отношении «кадастровой» недвижимости введен заявительный порядок предоставления льгот, ведь уведомить налоговиков о полагающейся льготе традиционным способом с помощью декларации уже не получится. Поэтому, чтобы воспользоваться освобождением в 2022 г., нужно направить в любую удобную вам инспекцию соответствующее заявление по утвержденной ФНС форме (утв. Приказом ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@; п. 8 ст. 382, п. 3 ст. 361.1 НК РФ; Письмо ФНС от 02.06.2022 № БС-3-21/5779). Вместе с ним можно представить подтверждающие документы. Срока для подачи такого заявления нет. Лучше сделать это до уплаты налога, чтобы проверяющие учли положенную льготу в своих расчетах.

Дальше налоговики рассмотрят заявление в течение 30 рабочих дней со дня его получения (срок может быть увеличен еще на 30 рабочих дней, но тогда вас об этом предупредят). И затем уведомят о результатах (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 361.1 НК РФ):

•или о предоставлении налоговой льготы, с указанием основания предоставления льготы, объектов налогообложения и периода (даты начала и окончания), когда можно пользоваться льготой;

•или об отказе в предоставлении льготы. Причем отказ может прийти даже на часть заявленного периода, если в отношении него правомерность применения льготы не будет подтверждена. В сообщении налоговики укажут мотивированные основания отказа, объекты налогообложения и период, когда пользоваться льготой нельзя. А если вы не согласны с отказом, его можно обжаловать в УФНС (ст. 137, п. 1 ст. 138, п. 1 ст. 139 НК РФ).

Заметим, что заявление о льготе в отношении имущества, налоговая база по которой определяется исходя из среднегодовой стоимости, подавать не надо. Сообщите о ней в декларации, как и раньше, вписав соответствующий код (Письмо ФНС от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@ (п. 2)).

Другие «имущественные» изменения, вступающие в силу с 01.01.2023

При расчете налога за недвижимость нужно учитывать следующие моменты.

Установлено специальное правило расчета «кадастровой» налоговой базы в 2023 г. Если кадастровая стоимость недвижимости, внесенная в ЕГРН, по состоянию на 01.01.2023 окажется больше, чем на 01.01.2022, то для расчета налога на имущество за 2023 г. нужно использовать показатели 2022 г. (п. 2 ст. 375 НК РФ) Исключение — случаи, когда кадастровая стоимость недвижимости увеличилась из-за изменения характеристик объекта, например его назначения или площади. Тогда налоговую базу определяют с учетом новых характеристик. Если на 01.01.2023 кадастровая стоимость в ЕГРН снизится по сравнению с показателем на 01.01.2022, то, естественно, применять при расчете налога/авансов нужно новый показатель 2023 г.

Определен порядок применения налогового вычета для СЗПК. Компания — участник СЗПК может уменьшить на сумму вычета налог (авансовый платеж) в отношении имущества, созданного (построенного), модернизированного, реконструированного в рамках реализации инвестиционного проекта, который предусмотрен СЗПК, и используемого при реализации указанного инвестиционного проекта (ст. 382.1 НК РФ). Вычет может применяться как к «кадастровой», так и к «балансовой» недвижимости. Для вычета используйте код налоговой льготы 2010601 (Приказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/764@).

Изменено правило, по которому региональные власти вводят дифференцированные ставки по налогу на имущество. Их могут устанавливать только в зависимости от вида недвижимости и/или ее кадастровой стоимости (п. 2 ст. 380 НК РФ). С нового года ставка налога не будет зависеть от категории налогоплательщика и/или категории имущества (в том числе площади имущества) (Письмо ФНС от 01.03.2022 № БС-4-21/2451@). Уточнить ставки в вашем регионе можно на сайте ФНС (сайт ФНС).

* * *

С 01.01.2023 повсеместно заработает новый порядок установления кадастровой стоимости в размере рыночной, согласно которому соответствующие дела будет рассматривать не комиссия при Росреестре, а региональные бюджетные учреждения, занимающиеся кадастровой оценкой (ст. 22.1 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ). Если вам понадобится оспорить результаты определения кадастровой стоимости, обращаться с этим сразу в суд, минуя бюджетное учреждение, с нового года уже не получится. ■

ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

Формы упоминаемых в статье заявлений/уведомлений в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

ЕНП и патент

С 01.01.2023 «патентный» налог тоже можно платить в составе ЕНП. Но, в отличие от других налогов, сроки уплаты налога при ПСН не изменились. Это и понятно: ведь по патентной системе единых дат внесения платежей нет, они зависят от срока, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Один из вопросов, который интересует ИП, — нужно ли подавать уведомление об исчисленных суммах (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@) по «патентному» налогу? Вопрос неоднозначный. С одной стороны, в новой редакции НК говорится, что уведомление необходимо, «...если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена настоящим Кодексом» (п. 9 ст. 58 НК РФ). Поскольку по налогу при ПСН декларации нет (ст. 346.52 НК РФ), получается, что в месяце внесения платежа надо подать уведомление.

С другой стороны, по патенту нет авансов, которые исчислял бы сам ИП, и сумма «патентного» налога инспекции заранее известна, поскольку она сама стоимость патента и рассчитывает. А суть подачи уведомления — сообщить инспекторам, как разделить общую сумму платежа между разными налогами и взносами. И до 2023 г. уплаченная сумма «патентного» налога не повисала переплатой по лицевому счету ИП, а погашала исчисленную инспекцией стоимость патента. В отличие от, к примеру, авансовых платежей по упрощенке, которые числились переплатой до подачи УСН-декларации по итогам года.

Видимо, согласно такой логике, на промостранице налоговой службы, посвященной ЕНС, «патентный» налог не назван в числе обязательных платежей, по которым нужно подавать уведомление. А вот что нам сказал по этому поводу специалист ФНС.

По «патентным» платежам ИП может не подавать уведомление об исчисленных суммах налога

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, уведомления подаются в случае, если налоги и взносы уплачиваются до представления декларации (расчета) либо если обязанность по представлению отчетности в НК не установлена (п. 9 ст. 58 НК РФ). В уведомлении плательщик указывает исчисленные им самим суммы платежей.

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговый орган не представляется (ст. 346.52 НК РФ). То есть условие для подачи уведомлений, прописанное в п. 9 ст. 58 НК РФ, формально выполняется. В то же время сумма «патентных» платежей заранее известна ИФНС. Сам ИП их не рассчитывает. И уведомление об исчисленных суммах налога не требуется инспекции, чтобы на дату наступления срока уплаты платежа по патенту учесть сумму платежа в совокупной обязанности на ЕНС.

Поэтому можно согласиться с выводом, что ИП не обязаны подавать уведомление в отношении платежей по ПСН. Отмечу, что официально эта позиция пока не подтверждена.

Однако на той же промостранице ФНС сказано: непредставление уведомления не позволит распределить деньги в бюджет, что приведет к начислению пеней. Так что до появления официальных разъяснений все-таки безопаснее подавать уведомления и в части «патентных» платежей. Это нетрудно, особенно если вы платите другие налоги и взносы.

Приведем пример. Допустим, ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2023 по 31.03.2023. Оплатить стоимость такого патента он должен не позднее 31.03.2023 (подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Значит, уведомление об исчисленной сумме налога надо подать не позднее 27 марта (п. 9 ст. 58, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Если у ИП есть наемные работники, то он может просто заполнить еще один блок в разделе «Данные» в уведомлении, которое все равно должен подать в марте по агентскому НДФЛ и взносам за работников.

Как уменьшить налоги по ПСН и УСН на взносы, уплаченные в составе ЕНП

ИП на «доходной» УСН и на патенте могут, как и раньше, уменьшать стоимость патента и «упрощенный» налог на страховые взносы, уплаченные за себя и за работников (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Патент. Чтобы уменьшить «патентный» налог на взносы, ИП должен подать специальное уведомление (приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@). Сроки его подачи нормативно не установлены, но лучше делать это не позднее чем за 20 рабочих дней до наступления срока платежа по патенту: в этот срок инспекция может отказать в уменьшении, если у нее нет информации об уплате взносов (п. 1.2 ст. 346.51, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

УСН с объектом «доходы». В течение года можно уменьшать авансы по УСН на сумму взносов, уплаченных в соответствующем отчетном периоде. На какую сумму взносов вы в отчетном году уменьшили налог при УСН с объектом «доходы», налоговики увидят только из декларации, которая по общему правилу сдается по итогам года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Об изменениях для упрощенцев с 2023 г. мы писали:

2023, № 2

А откуда налоговики в 2023 г. будут получать информацию о том, что уплачены именно страховые взносы, если все платежи ИП будет вносить в качестве ЕНП, с одним и тем же КБК и для взносов, и для налогов?

Со страховыми взносами за работников все понятно: ИП-работодатель, как и раньше, ежеквартально будет сдавать РСВ, а в «безотчетные» месяцы — подавать уведомление об исчисленных суммах (п. 9 ст. 58, п. 7 ст. 431 НК РФ). И, как и раньше, проверить правильность уменьшения налога при УСН на взносы налоговики смогут только в конце года, когда ИП подаст декларацию по УСН.

Подробнее о порядке начисления и уплаты страховых взносов в 2023 г. мы писали:

2023, № 1

А как же с фиксированными взносами ИП за себя? В 2023 г. их общая сумма составляет 45 842 руб. И по-прежнему нужно будет доплатить 1% на ОПС с суммы реального дохода по УСН-декларации или потенциального дохода по вашему патенту (патентам), превышающей 300 000 руб. (п. 1.2, подп. 3, 5 п. 9 ст. 430 НК РФ) Сроки тоже остались прежними (п. 2 ст. 432 НК РФ):

•не позднее 31 декабря текущего года платится фиксированный взнос в сумме 45 842 руб.;

•не позднее 1 июля года, следующего за истекшим, — дополнительные 1%-е взносы на ОПС.

Как и раньше, по фиксированным взносам ИП не предусмотрена какая-либо отчетность, на основании которой налоговики могли бы распределить их на соответствующий КБК. При этом многие ИП не ждут крайнего срока уплаты, а перечисляют взносы в течение года, например ежеквартально. И конечно, хотят уменьшать на них платежи по упрощенке и патенту за период уплаты, как это было до 2023 г. Как это сделать теперь? Ответ есть в недавних разъяснениях Минфина и ФНС (Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; Информация ФНС «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год»).

Прежде всего, ФНС подтвердила свою позицию, озвученную ранее неофициально: по фиксированным страховым взносам уведомление об исчисленных суммах подавать не нужно.

Налоговики отметили, что взносы, уплаченные в 2022 г., уменьшают налоги за периоды 2022 г., то есть в прежнем порядке. А уменьшать налог на фиксированные взносы, уплаченные в 2023 г., нужно так.

Ситуация 1. ИП перечислил взносы в составе ЕНП и больше ничего не делал. В таком случае деньги на ЕНС учтут в счет исполнения обязанности по уплате взносов лишь на дату наступления крайнего срока их уплаты. Конечно, при условии, что на эту дату на ЕНС числится достаточное положительное сальдо.

Внимание

Не получится уменьшить «патентный» налог, если положительное сальдо на ЕНС было зачтено в счет уплаты взносов на дату наступления обязанности по их уплате, а у ИП на эту дату не было действующего патента.

Получается, даже если ИП перечислит деньги задолго до наступления срока уплаты взносов, само по себе это никакой роли не сыграет — ЕНП все равно направят на погашение исполнения обязанности по уплате взносов только при наступлении срока их уплаты. Например, применительно к 1%-м взносам на ОПС за 2022 г. это 03.07.2023 (п. 1.2 ст. 430, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). И тогда, по мнению Минфина и налоговой службы, ИП сможет уменьшить на эти взносы авансовый платеж по налогу при УСН за 9 месяцев 2023 г. или платеж по патенту, срок действия которого включает крайний срок уплаты 1%-х пенсионных взносов — 03.07.2023.

Ситуация 2. ИП перечислил взносы досрочно и хочет уменьшить на них «упрощенный» налог за период уплаты либо ближайший платеж по патенту. Тогда нужно, чтобы перечисленный ЕНП налоговая признала взносами до наступления срока их уплаты и зачла в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов.

Для этого налоговики рекомендуют подать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС (пп. 1, 2 ст. 78 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). В нем нужно будет указать, что досрочно уплаченная сумма — это именно взносы, то есть проставить соответствующие сроки уплаты и нужный КБК (Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н):

•по фиксированным взносам ИП — 182 1 02 02000 01 1000 160;

•по 1%-м взносам на ОПС в размере 1% — 182 1 02 03000 01 1000 160.

После зачета уведомление об исчисленных авансах по УСН нужно подавать на сумму с учетом уменьшения.

Если заявление о зачете не подать, автоматически будет применен порядок из ситуации 1. В том числе в случае, если ИП направит не заявление о зачете, а уведомление об исчисленных суммах взносов. Ведь уведомление не изменит установленный НК срок уплаты взносов.

Справка

Заявление о распоряжении путем зачета положительного сальдо ЕНС подается в инспекцию по месту учета по установленному формату в электронной форме с УКЭП по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Иных способов НК не предусматривает (п. 4 ст. 78 НК РФ). При достаточном положительном сальдо зачет проведут не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления заявления (п. 5 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Как учесть взносы, если в 2023 г. ИП платит налоги и взносы по-старому

Подавать ли заявление о зачете положительного ЕНС-сальдо, если ИП перечислил взносы не в составе ЕНП, а отдельной платежкой? Ведь тогда проблем с идентификацией платежа в качестве фиксированных взносов быть не должно. Да и на промостранице ФНС говорится, что на основании подробных платежек со статусом плательщика «02» инспекция сама сформирует начисления по конкретному налогу/взносу исходя из данных, содержащихся в платежке.

Для уменьшения УСН и ПСН на взносы, уплаченные отдельной платежкой, заявление о зачете не требуется

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Как следует из недавних разъяснений Минфина и Федеральной налоговой службы (Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; Информация ФНС «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год»), уменьшить налоги по УСН и ПСН на досрочно уплаченные страховые взносы ИП возможно, если на ЕНС сформировалось достаточное положительное сальдо (то есть следует пополнить счет на сумму фиксированных взносов) и подано заявление о распоряжении суммой денежных средств в порядке ст. 78 НК РФ. На основании этого заявления сальдо ЕНС зачтут в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов.

Если речь идет о досрочной уплате взносов в качестве ЕНП, то получается, что такое заявление необходимо, иначе деньги просто будут числиться переплатой на ЕНС до наступления срока уплаты взносов.

Для тех ИП, которые решили в 2023 г. вносить обязательные платежи отдельными платежками, ФНС в Письме от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@ предлагает другой вариант: если из данных платежки однозначно следует, что ИП перечислил страховой взнос за себя за соответствующий год, совокупная обязанность может быть учтена на основании такого платежного поручения. При этом сумма уплаченного взноса должна быть не менее суммы, на которую ИП планирует уменьшить, к примеру, авансовый платеж по УСН.

Кроме того, этот платеж должен сформировать положительное сальдо ЕНС на сумму не менее планируемого уменьшения. То есть на ЕНС не должно быть недоимки. Ведь иначе налоговая направит поступившие деньги на ее погашение, несмотря на то что они перечислены с указанием КБК конкретного обязательного платежа (п. 8 ст. 45 НК РФ; п. 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Таким образом, если ИП в 2023 г. перечисляет налоги и взносы отдельными платежками, подавать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов не нужно.

Подробнее о перечислении в 2023 г. обязательных платежей по старинке мы писали:

2022, № 22

Приведем пример уменьшения «упрощенного» налога в такой ситуации. Допустим, ИП уплачивает взносы за себя ежеквартально. В I квартале 2023 г. он уплатил отдельной платежкой 11 000 руб. взносов. Чтобы уменьшить на эти взносы аванс по УСН за I квартал, платеж должен сформировать на ЕНС положительное сальдо на сумму не менее 11 000 руб. По итогам квартала ИП просто уплатит по платежке уменьшенную сумму УСН-аванса.

ФНС отмечает, что для уменьшения первого авансового платежа взносы должны быть перечислены не позднее 31.03.2023 (Письмо ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@).

В июне ИП перечислил еще 11 000 руб. взносов. Для уменьшения УСН-аванса за полугодие положительное сальдо ЕНС должно быть не меньше 22 000 руб. То есть в уплату взносов положительное сальдо ЕНС зачтут все равно только на дату наступления срока их уплаты — 09.01.2024. А до этого требуется сохранять на ЕНС переплату на сумму взносов, на которую ИП уменьшает налог по упрощенке.

Конечно, этот порядок применим и к ПСН. То есть до подачи уведомления об уменьшении налога по патенту ИП должен перечислить фиксированные взносы и сохранять на ЕНС переплату до того, как положительное сальдо ЕНС зачтется в счет уплаты взносов.

Нельзя сказать, что такой вариант уменьшения налогов по УСН и ПСН на фиксированные взносы ИП не вызывает никаких вопросов. Но ничего другого ФНС пока не предлагает.

Что с отчетностью по НДФЛ и взносам за работников у ИП на патенте

До 2023 г. ИП на любом налоговом режиме сдавали РСВ в ИФНС по месту жительства. В эту же ИФНС нужно было платить и страховые взносы (п. 7. ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3748@). С подачей РСВ в 2023 г. ничего не поменялось. Уведомления об исчисленных суммах взносов за работников за «безотчетные» месяцы подаются также в ИФНС по месту жительства.

С НДФЛ не совсем так. До 2023 г. ИП на ПСН сдавали расчет 6-НДФЛ в инспекцию по месту учета в качестве плательщика «патентного» налога. И по реквизитам этой же инспекции платили налог.

О том, в какие сроки подавать уведомления об исчисленных суммах, в частности по агентскому НДФЛ и взносам за работников, мы писали:

2023, № 2

В 2023 г. расчет 6-НДФЛ по работникам, занятым в «патентной» деятельности, ИП по-прежнему подают в инспекцию, в которой состоят на учете в качестве плательщиков по ПСН, с указанием соответствующего ОКТМО (п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). А куда подавать уведомления об исчисленных суммах НДФЛ за работников?

В поле «Представляется в налоговый орган (код)» уведомления об исчисленных суммах ИП указывает код ИФНС по месту жительства ИП (п. 2.5.4 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@). Иных вариантов просто не предусмотрено. И оговорок, касающихся патентников, которые ведут деятельность не по месту жительства, нет. Таким образом, уведомления нужно подавать в ИФНС по месту жительства. А вот в поле «Код по ОКТМО» в разделе «Данные» уведомления ИП должен указать код ОКТМО по месту своего учета в качестве плательщика «патентного» налога (п. 2.6.2 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

* * *

В конце прошлого года ФНС выпустила интересные разъяснения. В них говорится, что, если ИП подал заявление на новый патент при наличии недоимки по уже действующему, но от него есть и уведомление об уменьшении «патентного» налога на взносы, ИФНС должна сначала обработать это уведомление, а не отказывать в выдаче патента по формальному признаку (подп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Если окажется, что недоимка погашена за счет зачета взносов, то оснований для отказа в выдаче нового патента нет (Письмо ФНС от 31.10.2022 № СД-4-3/14667@).

Но как это будет работать после введения ЕНП? А вот как. Независимо от того, уплачены взносы в составе ЕНП или отдельной платежкой, деньги попадут на ЕНС. Налоговики направят их на погашение недоимки по «патентному» налогу (п. 8 ст. 45 НК РФ; п. 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Если этих денег хватит, то ИП без проблем получит новый патент. Но зато неуплаченными или не полностью уплаченными могут оказаться уже взносы, когда наступит срок их уплаты, а денег на ЕНС хватать не будет. ИП придется доплатить недостающую сумму, после чего он может подать уведомление об уменьшении налога по патенту. Когда ИФНС его обработает, высвободится сумма ЕНП, которую можно будет вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей. ■

КБК в налоговой отчетности

КБК состоит из 20 знаков, при этом 14—17-й знаки — это код группы подвида доходов (пп. 7, 11 Порядка, утв. Приказом Минфина от 24.05.2022 № 82н). Перечень КБК с детализацией кодов подвидов по видам доходов на 2023 г. утвержден Минфином. Например, для НДФЛ с дивидендов, облагаемых по ставке 13%, они таковы (пп. 11, 13 Порядка, утв. Приказом Минфина от 24.05.2022 № 82н; приложение № 2 к Приказу Минфина от 17.05.2022 № 75н):

•1000 — сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

•3000 — суммы денежных взысканий (штрафов).

На сайте ФНС в списке налогов, входящих в ЕНП, для того же НДФЛ с дивидендов указан КБК 182 1 01 02130 01 0000 10. То есть он не имеет кода группы подвида доходов (14—17-й знаки), а включает все начисления по налогу, учитываемые на этом КБК, — и сам налог, и штрафы (сайт ФНС). А какой КБК нужно указывать при заполнении налоговой отчетности (уведомлений, РСВ, 6-НДФЛ и др.)?

Указание КБК в отчетности и документах для ИФНС

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В уведомлении следует указать КБК с кодом подвида вида дохода бюджета (п. 2.6.3 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@). Такие коды приведены в приложении № 2 к Приказу Минфина от 17.05.2022 № 75н, следовательно, этой частью документа и надо руководствоваться. Так, в примере про КБК по НДФЛ разрядность с 14-го по 17-й знак имеет значение 1000, поэтому в уведомлении нужно указать такой КБК: 182 1 01 02130 01 1000 10. Этот же КБК отражаем и в расчете 6-НДФЛ. КБК для штрафов тоже предусмотрен (182 1 01 02130 01 3000 110), однако его указывать в уведомлении не надо (ИФНС сама зачтет обязательства исходя из очередности). Таким образом, когда речь идет именно о сумме налога, необходимо указывать КБК с кодом вида дохода бюджета, соответствующим виду поступления «сумма платежа», то есть 1000. Такие КБК используются для заполнения расчетов, деклараций, уведомлений, актов сверки, заявлений о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога и иных документов.

6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнению

Подробно о разъяснениях ФНС и связанных с этим проблемах при заполнении НДФЛ-отчетности при выплате аванса в декабре, а зарплаты за вторую половину декабря — в январе рассказано:

2023, № 3; 2023, № 2

В поле 170 зарплатный НДФЛ, который удержали в январе, не показывают

Аванс выплатили 26.12.2022, зарплату — 10.01.2023. НДФЛ со всей зарплаты удержали в январе. Аванс отражаем в 6-НДФЛ за 2022 г. Но раз с аванса в прошлом году НДФЛ не удержали, его нужно показать в поле 170 раздела 2 расчета?

— В последнем Письме ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ четко сказано, что если зарплата работникам за первую половину декабря 2022 г. выплачена в декабре 2022 г., то датой получения работником такого дохода признается 31.12.2022. То есть применяются правила 2022 г. (п. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)) Поэтому в НДФЛ-отчетности за 2022 г. нужно отразить (пп. 3.2, 4.2, 5.5, 5.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред., действ. с 01.01.2022) (далее — Порядок); приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@):

•сумму зарплаты за первую половину декабря — в полях 110 и 112 раздела 2 расчета, а также в справках о доходах работников — в полях «Общая сумма дохода» и «Налоговая база» раздела 2, в приложении к справке, где приводится разбивка доходов по месяцам, — как доход в 12-м месяце (декабре) с кодом «2000» (зарплата);

•сумму предоставленных вычетов по этой зарплате — в поле 130 раздела 2 расчета, а также в приложении к справке;

•сумму исчисленного НДФЛ с этой зарплаты — в поле 140 раздела 2 расчета, а также в справках о доходах работников — в разделе 2 в поле «Сумма налога исчисленная». Так как этот НДФЛ не удержан в 2022 г., то не нужно заполнять поля 160 раздела 2 и поля 020 и 022 раздела 1 расчета.

Но и в поле 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» налог отражать не нужно. Дело в том, что если так сделать, то придется неудержанный НДФЛ показать и в справках о доходах работников в разделе 4 (п. 1.10 приложения к Письму ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ ). Но ведь этот налог удержан в январе 2023 г. и передавать на взыскание налоговикам просто нечего (Письмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@). К тому же ФНС в вышеуказанном Письме прямо сказала, что в справках о доходах работников за 2022 г. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину декабря 2022 г., указывается и как исчисленный, и как удержанный (Письмо ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@). То есть по-прежнему работает негласное правило: если НДФЛ удержан на дату сдачи справок в ИФНС, то в них суммы исчисленного и удержанного налога должны быть равны.

Сумму НДФЛ, удержанную со всей декабрьской зарплаты (и за первую половину, и за вторую), нужно отразить в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. (Письма ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@, от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@, от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@)

Справка

ФНС разъяснила особенность применения вычетов на детей к декабрьской зарплате, части которой выплачены в разных годах (Письмо ФНС от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@). Поскольку зарплата за первую половину месяца, выплаченная в декабре 2022 г., считается доходом 2022 г., то к ней можно применить детский вычет за этот месяц. Разумеется, при соблюдении условия, что доходы работника за 2022 г. не превысили 350 тыс. руб.

Зарплата за вторую половину декабря, выплаченная в январе 2023 г., относится уже к доходам другого налогового периода — 2023 г. Поэтому при ее выплате к ней можно применить детский вычет за январь. Получается, что по декабрьской зарплате можно применить вычет дважды. Но тогда при выплате в январе зарплаты за первую половину января 2023 г. уже не надо предоставлять вычет, если его в полной сумме применили ко второй части декабрьской зарплаты.

Если декабрьской зарплаты нет в годовом 6-НДФЛ, придется сдать уточненку

В нашей бухгалтерской программе к доходам 2023 г. относится вся зарплата за декабрь вместе с авансом, который выплатили в декабре. В инспекцию уже сдали 6-НДФЛ за 2022 г., где нет декабрьской зарплаты, вычетов и относящегося к ней НДФЛ. После выхода Письма ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ можно ли оставить все как есть? Или нужно сдавать уточненный расчет за 2022 г. и включать туда декабрьский аванс и НДФЛ с него?

— Понять ваше беспокойство можно. Ведь за недостоверные сведения в 6-НДФЛ инспекция может оштрафовать на 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ) Но это не самое страшное.

Более неприятные последствия могут быть у тех компаний, в которых доходы работников с учетом зарплаты за первую половину декабря превышают 5 млн руб. Поскольку в этом случае с суммы превышения надо исчислять НДФЛ по ставке 15% за 2022 г., а не по ставке 13% при включении этой части в доходы января 2023 г. И тогда уже возможен штраф 20% от суммы неудержанного налога (п. 1 ст. 123 НК РФ). Как поступить в сложившейся ситуации, мы узнали у специалиста ФНС.

Представление уточненного расчета, если не отразили часть декабрьской зарплаты в 6-НДФЛ за 2022 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Официальная позиция ФНС по рассматриваемому вопросу доведена по системе налоговых органов Письмом от 19.01.2023 № БС-4-11/517@. В частности, в нем указано, что если зарплата работникам организации за первую половину декабря 2022 г. выплачивается в декабре 2022 г., то датой фактического получения физлицом такого дохода с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) признается 31.12.2022. То есть такой доход является доходом 2022 г.

В связи с этим полагаю, что иное исчисление НДФЛ, в том числе в части неприменения к авансу, выплаченному в декабре 2022 г., повышенной ставки НДФЛ при налоговой базе, превышающей 5 млн руб., является нарушением положений НК РФ, за которые предусмотрена налоговая ответственность.

При обнаружении в представленной налоговой отчетности ошибок, влекущих недопоступление налогов, требуется представление уточненного расчета (п. 1 ст. 81 НК РФ). В связи с этим считаю, что, поскольку в рассматриваемой ситуации некорректный расчет по форме 6-НДФЛ за 2022 г. уже был сдан в инспекцию, необходимо представить уточненный расчет. Чтобы налоговая ответственность не применялась (было освобождение), должны быть выполнены такие условия (пп. 4, 6 ст. 81 НК РФ):

•уточненный расчет 6-НДФЛ за 2022 г. представлен до того, как ИФНС обнаружила в первоначально сданном расчете неотражение или неполноту отражения сведений, а также ошибки, в том числе приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо до того, как назначена выездная проверка по НДФЛ за 2022 г.;

•на момент представления уточненного расчета имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

Если ваш работник имеет право на детский вычет, то может получиться так, что с его декабрьской зарплаты этот вычет должен быть предоставлен дважды

Заметим, что упомянутое Письмо размещено на сайте ФНС в разделе писем, обязательных для применения налоговыми органами (сайт ФНС). А это значит, что инспекции на местах будут им руководствоваться.

Вместе с тем есть и прошлогоднее Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@, в котором сказано, что зарплата за декабрь 2022 г., выплаченная в январе, относится к 2023 г. И из Письма было неясно, к какому периоду относится зарплата за первую половину декабря, выплаченная в декабре (к 2022 или 2023 г.). Поэтому многие и решили, что к январю 2023 г. относится вся зарплата за декабрь 2022 г. Но для декабрьской зарплаты переходные положения не предусмотрены, а значит, все неясности должны трактоваться в вашу пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). К тому же вы следовали разъяснениям ФНС (пусть и недостаточно четким), что исключает вашу вину, поэтому штрафов быть не должно (ст. 106, п. 1 ст. 107, п. 6 ст. 108, подп. 2 п. 1 ст. 109, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Но если вы не готовы спорить с налоговиками по поводу доначислений НДФЛ и штрафов, тогда сдавайте уточненку и платите пени.

Если работник был в отпуске за свой счет почти весь декабрь, доход за этот месяц в справке будет нулевой

У нас работник был в отпуске за свой счет с 1 по 24 декабря. На работу он вышел 25-го числа. Зарплату за вторую половину декабря ему выплатили 10 января 2023 г. Других доходов за декабрь у работника не было. В какой сумме у него в справке отразить доход за декабрь?

— По разъяснениям ФНС, к доходам 2022 г. относится зарплата за первую половину декабря, выплаченная в конце этого месяца (Письма ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@, от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@).

У вашего работника зарплаты за первую половину декабря нет, поскольку он был в отпуске за свой счет с 1 по 24 декабря. Получается, его доход за декабрь равен нулю. Поэтому в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке о доходах этого работника за 12-й месяц (декабрь) 2022 г. по коду «2000» укажите «0» (пп. 1.13, 5.8 Порядка (ред., действ. с 01.01.2022); приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Компенсацию за задержку зарплаты в справке отражают как иной доход

Об изменившейся позиции Минфина по вопросу обложения НДФЛ компенсации за задержку зарплаты читайте:

2022, № 16

В 2022 г. были месяцы, когда зарплату платили с опозданием. Увидели разъяснения Минфина, что компенсация за задержку зарплаты облагается НДФЛ (Письма Минфина от 25.10.2022 № 03-04-05/103057, от 27.05.2022 № 03-04-06/50079). Суммы небольшие, спорить не хотим, поэтому при выплате компенсации в ноябре НДФЛ удержали. В разделе 2 расчета компенсацию покажем в полях 110 и 112. А по какому коду ее включить в справки работников?

— Для компенсации за задержку зарплаты специального кода дохода нет. А в таких случаях, как разъясняла ФНС, можно использовать код 4800 «Иные доходы» (Письмо ФНС от 06.07.2016 № БС-4-11/12127).

Выходное пособие при увольнении в пределах лимита в 6-НДФЛ не показывают

У нас в организации в декабре уволили несколько работников по соглашению сторон. Руководителям отделов выплатили по пять окладов, а обычным работникам — по два оклада. Я правильно понимаю, что всю сумму выплаты в расчете и справках работников сначала надо показать в доходах, а потом в необлагаемом размере как вычет?

— Нет, не так. НДФЛ не облагается выходное пособие при увольнении в пределах трехкратного среднего месячного заработка (п. 1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 14.11.2022 № 03-04-06/110557; ФНС от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ в полях 110 и 112, а также в справке о доходах и приложении к ней (где приводится разбивка по месяцам) не нужно отражать выплаты, которые не облагаются НДФЛ в полной сумме. Это касается тех работников, которым выплатили по два оклада. Они укладываются в необлагаемый лимит (Письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@).

А вот по руководителям, которым выплатили по пять окладов, в полях 110 и 112 раздела 2 расчета и в разделе 2 справок о доходах нужно отразить только сумму, превышающую трехкратный размер среднего месячного заработка. У работников в приложении к справке сумму превышения отразите в доходах по коду «2014» в 12-м месяце (декабре) (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Перечисленный налог в справках можно не указывать

Слышала, что в справках о доходах по физлицам не надо указывать сумму НДФЛ, перечисленного в бюджет. Это на самом деле так? С какого года применять это новшество?

— Да, такие поправки внесли в гл. 23 НК. С 2023 г. в налоговом регистре по НДФЛ, который вы ведете по каждому физлицу, не нужно указывать даты перечисления налога и реквизиты платежных поручений. А в справках о доходах физлиц начиная с 2022 г. необходимо указывать только суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговым агентом. Об этом теперь прямо сказано в НК (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Однако ФНС изменения в приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ еще не вносила. И в действующей сейчас форме справки в разделе 2 есть строка о перечисленном НДФЛ. Как быть?

Отражение перечисленного НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2022 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Поскольку указанные изменения вступили в силу с 2023 г., полагаю допустимым в представляемых в налоговый орган справках по каждому физлицу (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) за 2022 г. в строке «Сумма налога перечисленная» указывать «0».

Но даже если вы уже сдали в ИФНС расчет 6-НДФЛ и указали в справках перечисленную сумму налога, это не ошибка. Из-за этого подавать уточненку не нужно.

По работнику, ставшему нерезидентом, в 6-НДФЛ может быть неудержанный налог

У нас есть сотрудники, которые работают на удаленке. У них в трудовых договорах место работы — город в РФ. В декабре выяснилось, что один из них с июня живет в Турции. Получается, в декабре он стал нерезидентом. А все это время из его зарплаты удерживали НДФЛ по ставке 13%. Я пересчитала НДФЛ за весь год по ставке 30% и сообщила работнику. Сумма получилась большая, он ругается и говорит, что я не должна удерживать налог, потому что он работает не в РФ. Доходы всех остальных работников за 2022 г. облагаются по ставке 13%. Подскажите, кто прав и как поступить.

— Формально вы правы. Раз окончательный статус работника по итогам года — нерезидент РФ, для всех его доходов за год надо применять ставку 30% (Письма Минфина от 16.09.2022 № 03-04-06/89789; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@). Да, есть разъяснения Минфина и ФНС о том, что вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ в целях НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, хотя их и выплачивает российская организация (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). И у физлиц — нерезидентов РФ доходы, полученные от источников за пределами РФ, российским НДФЛ не облагаются. Такие доходы физлица-нерезиденты не обязаны декларировать в РФ, с них надо платить налог в стране проживания. Но при этом Минфин и ФНС говорят, что тогда в трудовом договоре место работы сотрудника — гражданина РФ должно быть определено как место его нахождения в иностранном государстве (Письма Минфина от 25.02.2022 № 03-04-05/13207, от 14.04.2021 № 03-04-06/27827; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@).

Для нерезидентов ставки НДФЛ всегда были выше. Так что если ваши работники еще весной уехали за границу и не учли этот факт, то сегодня им обижаться уже не на кого

А у вас в договоре с работником указано место работы в России. И получается, что выплачиваемые вашей организацией доходы уже не могут расцениваться как полученные от источников за пределами РФ. Менять условия трудового договора, а также составлять допсоглашение к нему задним числом нельзя.

Поэтому вы правильно сделали, что пересчитали НДФЛ по ставке 30% с доходов работника за весь год. Но поскольку удержать эту сумму с работника в 2022 г. нет возможности, вам нужно сообщить об этом в инспекцию. И уже она будет взыскивать налог с работника. Представлять в ИФНС уточненные расчеты за полугодие и 9 месяцев 2022 г. из-за перерасчета налога не нужно. Итоговые результаты перерасчета отразите в годовом 6-НДФЛ. Но имейте в виду, что у вас тогда будет два раздела 1 и два раздела 2 расчета: со ставкой 30% по работнику-нерезиденту и со ставкой 13% по всем остальным работникам (Письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).

Сумму неудержанного НДФЛ (разницу между НДФЛ, исчисленным по ставке 30%, и НДФЛ, удержанным по ставке 13%) вы указываете (п. 5 ст. 226 НК РФ; пп. 4.2, 5.4, 5.5, 5.7 Порядка (ред., действ. с 01.01.2022)):

•в разделе 4 справки о доходах у этого работника. При этом в разделе 1 в поле «Статус налогоплательщика» указываете код «2» (нерезидент РФ);

•в поле 170 раздела 2 со ставкой 30% расчета.

Для дивидендов, выплаченных резидентам РФ в 2022 г., в 6-НДФЛ указывают старый КБК

Наша компания выплачивала дивиденды участникам — резидентам РФ в декабре 2022 г. С 2023 г. для дивидендов Минфин утвердил новые КБК. Надо ли в 6-НДФЛ за 2022 г. показывать дивиденды отдельно по новым КБК?

— Действительно, с 2023 г. Минфином утверждены отдельные КБК для уплаты НДФЛ с дивидендов (Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н):

•182 1 01 02130 01 1000 110 — для НДФЛ с дивидендов, которые облагаются по ставке 13% (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб.);

•182 1 01 02140 01 1000 110 — для НДФЛ с дивидендов, облагаемых по ставке 15% (в части суммы налога, превышающей 650 000 руб.).

А для уплаты агентского НДФЛ по другим доходам остались такие же КБК, как и в 2022 г.:

•182 1 01 02010 01 1000 110 — для НДФЛ с доходов, которые облагаются по ставке 13% (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб.);

•182 1 01 02080 01 1000 110 — для НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 15% (в части суммы налога, превышающей 650 000 руб.).

О том, какой КБК указывать в годовом расчете при выплате дивидендов резидентам РФ, мы спросили у специалиста ФНС.

КБК для дивидендов в расчете 6-НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н применяется с 08.01.2023. В связи с этим определение, какие КБК (с учетом изменений либо нет) указывать в платежках, а также в расчете 6-НДФЛ, зависит от момента перечисления в бюджет сумм НДФЛ, исчисленных с дивидендов. Если НДФЛ уплачен до 08.01.2023, тогда в расчете 6-НДФЛ указываются старые КБК. Если после 08.01.2023 — указываются новые.

Например, дивиденды участникам выплачены в декабре 2022 г. и удержанный с них НДФЛ перечислен в бюджет тоже в декабре 2022 г. Если и дивиденды, и зарплата работников облагаются по одной ставке 13%, то в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. отдельно дивиденды отражать не надо. Эти доходы и НДФЛ с них следует отразить вместе как в разделе 1, так и в разделе 2 с КБК со ставкой 13% — 182 1 01 02010 01 1000 110. Если же дивиденды и зарплата облагаются по ставке 15%, эти доходы и НДФЛ с них отражаются вместе в разделах 1 и 2 с КБК, соответствующим этой ставке, — 182 1 01 02080 01 1000 110 (Письма ФНС от 14.09.2021 № БС-4-11/13030@, от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@).

Замечу, что в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. уже необходимо указывать отдельные КБК, установленные на 2023 г. для НДФЛ с дивидендов физлицам. То есть нужно будет заполнять по дивидендам отдельные разделы 1 и 2 расчета с указанием в поле 010 раздела 1 и в поле 105 раздела 2 новых КБК для НДФЛ с дивидендов. Например, по два отдельных раздела 1 и 2, если дивиденды облагались как по ставке 13%, так и по ставке 15%.

Заметим, что при выплате дивидендов нерезидентам РФ ситуация с КБК особая. Об этом читайте здесь. ■

Аудиторское заключение получено. Что дальше?

В какой срок представить аудиторское заключение в ИФНС?

Для представления аудиторского заключения в виде электронного документа в ИФНС применяется формат PDF (Приказ ФНС от 13.112019 № ММВ-7-1/570@).

Срок зависит от того, когда проводится аудит: до 31 марта включительно или позже (п. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если по каким-то причинам вы отправили бухотчетность в инспекцию до предельного срока представления, то есть до 31 марта 2023 г., например в феврале, а потом получили аудиторское заключение, то действовать надо так, как изложено для второй ситуации (то есть подаем заключение в течение 10 рабочих дней).

Заключение договора на аудит до 31 марта

Если бухотчетность организации подлежит обязательному аудиту, но аудит будет проведен позднее 31 марта и организация сдаст отчетность без заключения, то нарушения не будет. Срок начала и окончания аудита прописывается в договоре о проведении аудита. И целесообразно заключить договор на проведение аудита до сдачи отчетности в налоговый орган. Поясним почему.

В составе отчетности указывается информация о том, подлежит ли бухотчетность обязательному аудиту: да/нет. И если да, то необходимо указать наименование аудиторской организации, ИНН и ОГРН аудиторской организации. И если договор с аудиторской организацией не будет заключен, бухгалтер не сможет заполнить эти данные.

Внимание

Индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательный аудит (п. 3 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Только аудиторские организации.

Если информация в заголовочной части бухотчетности, представленной в ИФНС, является неправильной или не отражена, организация должна внести исправления в отчетность.

Порядок следующий — такую исправленную отчетность надо представить во все адреса, в которые была подана первоначальная бухотчетность. То есть после того, как договор на проведение аудита будет подписан, организации придется повторно представить бухотчетность в ИФНС (Письмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185).

Как годовая бухгалтерская отчетность попадает в ГИР БО?

После того как вы отправите годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС (получены квитанции о приеме и извещение о вводе), такая отчетность попадает в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — ГИР БО) (Письмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@).

ГИР БО представляет собой открытую базу данных, формируемую ФНС, которая состоит из совокупности бухотчетности и аудиторских заключений при обязательном аудите.

Состав и формат представления бухотчетности и аудиторского заключения

Состав подаваемой в ГИР БО информации следующий (Разъяснения от 16.06.2020 Комитета по стандартизации и методологии учета и отчетности, Комитета по стандартизации и методологии аудиторской деятельности, Комиссии по контролю качества «О представлении аудиторского заключения и бухгалтерской отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО)»).

Получается, организации представляют в ИФНС для формирования ГИР БО свою годовую бухотчетность дважды (Письмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185):

•в формате файлов XML для отчетности и файла PDF для пояснений в табличной и (или) текстовой форме;

•в формате файла PDF для аудиторского заключения с прилагаемой отчетностью.

Также аудиторским организациям рекомендовано подавать аудиторское заключение вместе с бухотчетностью, в отношении которой выражено мнение о достоверности, в едином файле формата PDF. И большинство аудиторов делают именно так.

Внимание

Представление аудиторского заключения в ГИР БО является обязанностью именно аудируемого лица, а не аудиторской организации, проводившей обязательный аудит (Письмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185).

Более того, аудиторы обязаны проверять соответствие отчетности, размещенной в ГИР БО, отчетности, прилагаемой к аудиторскому заключению, и полноту размещения отчетности (включая пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах).

Поэтому очень важно представить в ИФНС именно тот файл с заключением, который прислал вам ваш аудитор. Нельзя отправить первые листы, без отчетности, в отношении которой аудитор выразил мнение.

Сообщение о результате аудита на сайте Федресурса

Сведения об отчетности, подлежащей обязательному аудиту, в обязательном порядке надо опубликовать на сайте Федресурса — внести в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (ЕФРСФДЮЛ) (подп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 13.01.2022 № ИС-аудит-48). Срок на публикацию — 3 рабочих дня с даты аудиторского заключения (п. 9 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

За несвоевременное размещение сведений о результатах обязательного аудита предусмотрена ответственность для должностного лица — предупреждение или штраф 5000 руб. (ч. 6 ст. 14.25 КоАП РФ)

Важно отметить, что нет обязанности размещать само аудиторское заключение в любом формате (хотя техническая возможность есть), есть обязанность разместить сведения о результатах обязательного аудита.

Если обязательный аудит не проведен, какая ответственность?

Какой-то отдельной, специальной ответственности за непроведение обязательного аудита действующее законодательство не содержит. Но возможно привлечение к ответственности по следующим основаниям.

Также важно не забывать, что отсутствие аудиторского заключения (если аудит обязателен) является грубым нарушением требований к бухучету. Штраф за это от 5000 до 10 000 руб. — на должностных лиц (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ). Повторное нарушение грозит штрафом от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией должностных лиц на срок от 1 года до 2 лет.

Что делать, если налоговая инспекция просит исправить проаудированную отчетность

Рассмотрим такую ситуацию. Проаудированная годовая бухотчетность сдана в налоговый орган, после чего вам пришло письмо от ИФНС примерно с таким содержанием: «Неправильно заполнены реквизиты, нарушено контрольное соотношение показателя формы. Вам необходимо представить в течение 5 дней пояснения по выявленным ошибкам (противоречиям, несоответствиям) или внести соответствующие исправления».

Первое, что надо сделать при получении такого документа от налогового органа, — это позвонить своему аудитору. И далее действовать по согласованию с ним. Вариантов только два:

•сдать уточненную отчетность;

•направить письменные пояснения.

Бывает, что контрольные соотношения не идут ввиду округления, когда показатели, выраженные в рублях, переводятся в тысячи рублей. Возможно, арифметически не идет сумма строк актива или пассива баланса или отчета о финансовых результатах, отклонение около 1000 руб. Возможно, на эту пресловутую 1000 руб. не идет показатель строки в отчетности прошлого года. Такая ошибка не является существенной и не требует исправления (ПБУ 22/2010).

Конечно, лучше свести к минимуму риск сдачи бухотчетности даже с незначительными арифметическими несоответствиями. То есть все тщательно перепроверить, пересчитать еще до передачи аудитору на сшивку с заключением и до передачи в налоговый орган. Но от ошибок не застрахован никто.

В таком случае можно ответить налоговикам следующее: «Выявленные противоречия/несоответствия не требуют подачи уточненной бухгалтерской отчетности согласно положениям бухгалтерского законодательства и разъяснениям, приведенным в Письме Минфина и ФНС от 18 февраля 2020 г. № ВД-4-1/2844@».

Вот что разъяснили Минфин и ФНС. Направление инспекцией уведомления об уточнении не является основанием для отказа в приеме обязательного экземпляра отчетности и аудиторского заключения о ней. Отчетность считается принятой после направления в адрес организации квитанции о приеме, а также извещения о вводе или уведомления об уточнении. Так что уведомление об уточнении носит лишь рекомендательный характер. И организация самостоятельно принимает решение о необходимости направления скорректированной отчетности.

* * *

Важно понимать, что, даже если обязательный аудит проведен, но не выполнены обязанности по представлению аудиторского заключения в налоговый орган, а также не размещено сообщение на сайте Федресурса, могут быть негативные последствия. ■

Сдача в субаренду: особенности бухучета

Основы бухучета субаренды у промежуточного арендодателя

У промежуточного арендодателя два разных договора:

•первоначальный договор аренды, по которому он выступает арендатором;

•договор субаренды, по которому он выступает арендодателем.

И по каждому из этих договоров — свои операции. И особые правила для их отражения в бухучете, установленные ФСБУ 25/2018.

Определимся сначала с первым договором

Любой договор аренды, по которому вы арендовали имущество, которое потом будете сдавать в субаренду, по правилам российского ФСБУ 25/2018 подлежит учету с признанием права пользования активом (ППА).

Многие считают, что субаренда — это простой способ получить доход. Ведь зарабатывать можно на чужом имуществе. Однако с точки зрения бухучета не такой уж он и простой

Причем нет никаких исключений (подп. «б» п. 12 ФСБУ 25/2018):

•ни для тех, кто может применять упрощенный бухучет, — по договорам, заключенным начиная с 01.01.2022 (по договорам, исполнение которых началось до этой даты, ФСБУ 25/2018 можно вообще не применять) (п. 52 ФСБУ 25/2018);

•ни для тех, кто арендовал на краткосрочной основе имущество, сдаваемое в субаренду;

•ни для тех, кто сдает в субаренду имущество с низкой стоимостью.

В этом наш стандарт отличается от международного. По правилам МСФО если первоначальный договор аренды является краткосрочным, то субаренду надо классифицировать как операционную аренду (пп. 6, В58 МСФО (IFRS) 16). Причем независимо от стоимости арендованного имущества.

Однако, как мы уже разобрали, российский стандарт даже в случае краткосрочности основного договора аренды не позволяет арендатору (промежуточному арендодателю) отказаться от признания в бухучете ППА. Ведь поскольку предполагается передача арендованного имущества в субаренду, то по первоначальному договору аренды уже не выполняются условия для применения упрощенного порядка учета. Соответственно, надо отражать в учете ППА, выступая в качестве арендатора (п. 10, подп. «б» п. 12 ФСБУ 25/2018). С одной стороны, это утяжеляет бухучет. Но с другой стороны, если операции по аренде приносят дополнительный доход, то вполне логично показывать некий актив, который приносит деньги, — а это и есть ППА.

Если вы хотите отступить от буквы ФСБУ, оценивайте, насколько пострадает существенность информации, которую вы даете пользователям вашей бухотчетности.

Когда аренду по первоначальному договору нельзя назвать краткосрочной, то по правилам МСФО промежуточный арендодатель должен оценить, что это за субаренда: финансовая или операционная. Надо ориентироваться в том числе на соотношение срока аренды (на который промежуточный арендодатель получил имущество) и срока субаренды (на который имущество передано конечному арендатору). Ведь в основе классификации операций не сам базовый актив (то есть собственно предмет аренды), а ППА, обусловленное первоначальным договором аренды (подп. «b» п. В58 МСФО (IFRS) 16).

В российском же бухучете необходимость классификации субаренды (финансовая — операционная) распространяется абсолютно на все договоры субаренды, в том числе если первоначальный договор аренды является краткосрочным (п. 24 ФСБУ 25/2018).

Внимание

Предмет аренды, который сдается в субаренду, промежуточный арендодатель в качестве арендатора не может отражать в упрощенном порядке (пп. 11, 12 ФСБУ 25/2018). Это означает, что по полученному имуществу обязательно надо отразить ППА. Не забудьте и про обязательство по аренде (ОА).

Теперь перейдем собственно к договору субаренды. Когда арендатор решает сдать полученное в аренду имущество в субаренду, он выступает в роли арендодателя. И чтобы правильно отразить операции по нему в бухучете, такой промежуточный арендодатель должен изучить условия заключенных договоров и определиться, что это за субаренда: финансовая или операционная (пп. 24, 27 ФСБУ 25/2018). Как это сделать, мы поговорим в следующих разделах.

Вырисовывается следующая схема в российском бухучете для промежуточного арендодателя.

В бухучете отражение субаренды в качестве финансовой аренды более сложное, чем в качестве операционной. Поэтому в подавляющем большинстве случаев субаренду промежуточные арендодатели предпочитают отражать именно как операционную аренду, хотя и не всегда это оправданно.

Когда субаренда — операционная

Можно выделить две ситуации, когда субаренду надо учитывать как операционную.

Ситуация 1. Промежуточный арендодатель вправе применять упрощенные способы бухучета и, воспользовавшись п. 14 ФСБУ 25/2018, оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей (п. 27 ФСБУ 25/2018). В таком случае сданное в субаренду имущество он может смело отражать как объект учета операционной аренды — без разбора особенностей договора субаренды (п. 27 ФСБУ 25/2018). Тогда весь учет собственно по договору субаренды сводится к отражению на систематической основе доходов — как правило, ежемесячно (п. 81 МСФО (IFRS) 16). Остальные арендные проводки будут такие же, как у других арендаторов, отразивших ППА в бухучете.

Проясним один непонятный момент. ФСБУ 25/2018 написан не лучшим образом — в том числе и в части операций, касающихся субаренды. Так, в нем закреплено, что «объекты учета субаренды классифицируются арендатором (промежуточным арендодателем) исходя из соответствующих условий договора аренды. При этом если арендатор (промежуточный арендодатель) применяет п. 14 настоящего стандарта, то соответствующие объекты учета субаренды классифицируются как объекты учета операционной аренды» (п. 27 ФСБУ 25/2018). А если мы заглянем в п. 14, то увидим там две нормы:

•первая — это общее правило отражать обязательство по аренде как сумму приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату оценки (абз. 1 п. 14 ФСБУ 25/2018);

•вторая — это исключение для арендатора, имеющего право на упрощенный бухучет. Он может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки.

Как видим, любой промежуточный арендодатель в качестве арендатора обязан применять п. 14: либо основную его норму (абз. 1), либо льготную (абз. 2).

Исходя из этого, некоторые бухгалтеры и аудиторы считают, что все без исключения промежуточные арендодатели должны отражать операции по субаренде как операционную аренду. Однако такой подход базируется на формальном и неглубоком прочтении п. 27 ФСБУ 25/2018.

Из духа арендного ФСБУ следует, что в п. 27 речь идет именно о применении промежуточным арендодателем абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018. То есть только когда он имеет право на применение льготной нормы по формированию ППА (и применяет ее), он отражает субаренду как операционную. Иначе первое предложение п. 27 ФСБУ 25/2018 вообще было бы лишено всякого смысла.

Именно такого безопасного подхода мы придерживаемся в нашей статье.

Операционная аренда или финансовая? Чтобы ответить на вопрос, можно опираться на сроки договоров аренды и субаренды. Но не только

Ситуация 2. Промежуточный арендодатель определил, что его субаренда — это операционная аренда, поскольку экономические выгоды и риски, обусловленные правами на предмет аренды, остаются за промежуточным арендодателем. В общем случае это возможно при выполнении хотя бы одного из следующих условий (п. 26 ФСБУ 25/2018):

•срок аренды существенно меньше периода, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию у промежуточного арендодателя;

•на дату предоставления в субаренду предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей, которые планируется получить от вашего арендатора, существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;

•иное обстоятельство, свидетельствующее о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правами на предмет аренды, несет промежуточный арендодатель.

Но поскольку у нас субаренда, есть особенности:

•СПИ самого предмета аренды как такового (к примеру, арендного здания, передаваемого в субаренду) не надо брать в расчет. Ведь субаренду надо классифицировать на основании срока экономического использования ППА, обусловленного главным договором аренды, а не на основании самого базового актива — арендованного имущества (п. B58 МСФО (IFRS) 16);

•приведенную стоимость арендных платежей нужно сравнивать не со справедливой стоимостью предмета аренды, а с приведенной стоимостью ППА по основному договору аренды.

Поскольку в основе классификации субаренды в качестве операционной — оценка перехода экономических выгод и рисков, то бухгалтер должен применить профессиональное суждение и обосновать его. К примеру, основной договор аренды помещения заключен на 5 лет, а в субаренду то же помещение передано на 1 год. И не планируется продлевать договор субаренды. Тогда ее можно классифицировать как операционную.

Бухучет операционной субаренды: все просто. Почти

Если промежуточный арендодатель определился, что его субаренда — операционная (объект субаренды он отражает как предмет операционной аренды), то:

•ППА по договору аренды имущества, которое сдано в субаренду, лучше выделить на отдельный субсчет. К примеру, субсчет 01-«ППА-субаренда». Так будет проще найти вашу субаренду в учете;

•амортизацию такого ППА тоже логично учитывать на отдельном субсчете к субсчету 02. К примеру, 02-«Амортизация ППА в субаренде»;

•сумма начисленной амортизации по предмету аренды, переданному в субаренду, признается либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (пп. 5, 11, 16, 18 ПБУ 10/99);

•при этом в бухучете не надо ни отражать чистую стоимость инвестиции в аренду (ЧИА), ни дисконтировать будущие субарендные платежи.

Посмотрим, какие проводки делает промежуточный арендодатель при сдаче полученного основного средства в субаренду. Рассмотрим самый простой случай — когда обязательство по аренде по основному договору определено как сумма номинальных величин будущих арендных платежей (без дисконтирования).

Кроме амортизации ППА, в расходах можно учесть и иные платежи, связанные с имуществом, которое сдано в субаренду, — если они лежат на вас по условиям договоров аренды и субаренды.

В случае если обязательство по аренде определено промежуточным арендодателем в приведенной оценке — с учетом дисконтирования, то, помимо амортизации ППА, в расходах будут признаваться проценты. Подробно об амортизации ППА у арендатора и о признании процентов по правилам ФСБУ 25/2018 мы рассказывали в , 2022, № 5.

Кратко о бухучете финансовой субаренды

Когда к субарендатору переходят все экономические риски и выгоды, связанные с заключением промежуточным арендодателем основного договора аренды, то промежуточный арендодатель должен отражать субаренду в качестве финансовой аренды (п. 25 ФСБУ 25/2018). Один из примеров: материнская компания получила в аренду дорогостоящее оборудование и тут же (причем на тот же срок и за сопоставимые деньги) сдала его в субаренду дочерней фирме. Тогда материнская компания должна отражать в бухучете субаренду как финансовую. Хотя бы потому, что ее срок сопоставим со сроком основного договора аренды (п. 25 ФСБУ 25/2018; пп. 62, 63 МСФО (IFRS) 16).

В подобных случаях на дату передачи имущества в субаренду промежуточный арендодатель должен признать инвестицию в аренду в качестве актива, сданного в субаренду, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в размере чистой стоимости инвестиции в аренду (пп. 32, 33 ФСБУ 25/2018). Для этого надо дисконтировать валовую стоимость инвестиции в аренду.

Только надо учитывать, что арендодатель, который сдает в финансовую аренду свои основные средства, просто списывает свои ОС со счета 01. Но поскольку у промежуточного арендодателя нет такого актива, как основное средство, а есть актив ППА, то именно его и надо списывать при передаче арендного имущества в финансовую субаренду.

Надо отметить, что в ФСБУ 25/2018 детально не прописаны субарендные операции. Стандарт предлагает все делать «по аналогии» со сдачей в аренду собственного имущества. Но если на практике организация сталкивается с нерешенным вопросом (и аналогия не помогает), надо обращаться к МСФО.

* * *

Как правило, при сдаче в субаренду сами субарендные операции классифицируются организацией для целей бухучета как операционная аренда исходя из сути отношений между субарендатором и промежуточным арендодателем.

Но еще раз повторим: даже если сдача в субаренду рассматривается в упрощенном порядке — как операционная субаренда, промежуточный арендодатель в большинстве случаев не может игнорировать требование ФСБУ 25/2018 об отражении ППА в бухучете в качестве арендатора. Как это сделать, мы рассказывали в , 2022, № 5.

Субарендатор же в бухучете отражает субарендные операции по общим правилам ФСБУ 25/2018, установленным для арендатора. Об этом мы рассказывали в , 2022, № 4. ■

Имущественные налоги за 2022 год: разбираемся с уведомлениями и уплатой

Кадастровая «незавершенка»: с какой даты считать налог на имущество

Есть недвижимость, подлежащая налогообложению по кадастровой стоимости (жилая квартира, объект незавершенного строительства). Дата присвоения объекту кадастрового номера — 03.09.2021, дата определения кадастровой стоимости — 24.09.2021, дата внесения кадастровой стоимости — 14.04.2022. Правильно ли, что налог на имущество должен начисляться с 14.04.2022, то есть с даты внесения кадастровой стоимости, а не с даты ее определения, на основании подп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ?

— Объекты незавершенного строительства облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты учтены в ЕГРН в качестве объектов, не завершенных строительством (имеется запись в соответствующих документах), и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН (Письма Минфина от 18.05.2022 № 03-05-05-01/45806, от 23.06.2021 № 03-05-05-01/49305).

Если на 1 января сведений о кадастровой стоимости «незавершенки» в ЕГРН нет, то налог за целый год считать не нужно

По общему правилу для «кадастровых» объектов налоговая база — это кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, за который вы считаете (уплачиваете) налог или авансовый платеж (п. 2 ст. 375 НК РФ).

То есть для уплаты налога за весь 2022 г. базой будет кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2022 г. (Письмо ФНС от 21.10.2022 № БС-3-21/11614@)

В вашем случае кадастровая стоимость хоть и была определена еще в 2021 г., но в ЕГРН эту стоимость на 1 января 2022 г. не внесли. Тогда как для целей, предусмотренных законодательством РФ, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН (ч. 1 ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (далее — Закон № 237-ФЗ); ст. 24.20 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ).

Как мы поняли, кадастровую стоимость впервые внесли в реестр только 14.04.2022. Получается, что именно с этой даты кадастровая стоимость определена для целей исчисления налога на имущество. Значит, по «незавершенке» вам нужно применять положения подп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ о расчете налога в ситуации, когда кадастровая стоимость определена в течение года. То есть налоговую базу определяйте с того периода, в котором кадастровую стоимость внесли в ЕГРН. «Кадастровый» налог считайте начиная с апреля 2022 г. (п. 12 ст. 378.2, п. 5 ст. 382 НК РФ)

Уведомления по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: нужно ли подавать в ИФНС

Подскажите, надо ли подавать уведомление с кодом 34/01 по сроку 27.02.2023 по налогу на имущество (как по среднегодовой стоимости, так и по кадастровой), а также по земельному и транспортному налогам?

— Уведомление об исчисленных суммах налогов (авансов) нужно подавать только по тем платежам, которые перечисляют до подачи декларации или без нее. Срок — не позднее 25-го числа месяца их уплаты (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Срок уплаты имущественных налогов за транспорт, землю и недвижимость за 2022 г. — не позднее 28.02.2023, по транспорту и земле декларация не подается вовсе, а срок для сдачи «имущественной» отчетности за 2022 г. — не позднее 27.03.2023 (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386, п. 1 ст. 397 НК РФ).

Таким образом, не позднее 27.02.2023 следует направить в ИФНС уведомление по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество (как по кадастровой стоимости, поскольку налог платят без декларации, так и по среднегодовой стоимости, так как его перечисляют до подачи декларации), исчисленным за 2022 г.

В таком уведомлении нужно указать код периода, за который исчислен платеж, — 34/04, а не 34/01 (поскольку код 01 подразумевает платеж по итогам I квартала) (п. 2.6.5 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

Заметим также, что ФНС выпустила Письмо с памяткой о порядке заполнения и представления уведомления. В нем сказано, что уведомление по налогам за транспорт, землю и имущество не представляют те организации, у которых есть законное право не уплачивать авансы в течение года по этим налогам (Письмо ФНС от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@). Полагаем, это связано с тем, что инспекция рассчитывает эти налоги сама (кроме налога на имущество по среднегодовой стоимости). Однако в ст. 58 НК РФ такого исключения касательно подачи уведомлений нет. Поэтому безопаснее уведомление все-таки подавать.

Ошибки при расчете «земельных» авансов: как избежать начисления пеней в случае подачи неверного уведомления

По земельному налогу деклараций нет, уведомления подаем ежеквартально. Если в бухгалтерию поздно поступает информация (о смене кадастровой стоимости, целевого использования, о выбытии, приобретении), то авансовые платежи будут неверными. Чтобы не было пеней, нужно сразу при обнаружении неверного расчета подать верное уведомление? Или годовой расчет от ИФНС с верными суммами автоматически скорректирует неверные суммы авансовых платежей из уведомлений, поданных в течение года? Но в этом случае возможны пени?

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— Как и раньше, пени начисляются на недоимку. Размер пеней рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Только теперь пени не привязаны к конкретному налогу, а зависят от общей суммы задолженности плательщика по уплате налогов и взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ. Количество дней просрочки считается со дня возникновения на едином налоговом счете (ЕНС) недоимки, в отношении которой начисляются пени, по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов/взносов включительно.

Если вы выяснили, что в уведомлении неверно указана сумма платежа (налога или авансов), можно создать новое уведомление, например, в личном кабинете налогоплательщика. В уведомлении нужно повторить прежние реквизиты платежа (КПП, КБК, ОКТМО, период), а сумму указать новую. Корректировка данных произойдет автоматически при поступлении уведомления в налоговый орган. Эта информация размещена на промостранице на сайте ФНС (сайт ФНС).

В этом случае все суммы по ЕНС будут распределены верно. И если у вас будет достаточно средств на ЕНС, они могут «закрыть» недоимку.

Однако отметим: если кадастровая стоимость земли увеличилась в течение года и применять новую стоимость нужно уже с начала этого года (например, при исправлении технической ошибки в сведениях ЕГРН или при установлении кадастровой стоимости участка в размере рыночной), то пени по авансам, которые вы уплатили вовремя, но по старой стоимости, вам не начислят — нужно только доплатить авансы исходя из новой стоимости участка (Письма Минфина от 24.05.2022 № 03-02-06/49086, от 08.02.2017 № 03-05-04-02/6626, от 29.12.2016 № 03-05-04-01/79101; ФНС от 24.09.2018 № БС-4-21/18598@).

Другие указанные случаи, к примеру позднее поступление информации в бухгалтерию о приобретении или выбытии участка, не могут быть основанием для освобождения от уплаты пеней за несвоевременную уплату авансов. Таким образом, если после пересчета своих налоговых обязанностей у вас возникнет недоимка (отрицательное сальдо на ЕНС), то чем раньше вы пополните единый счет на недостающую сумму, тем меньше пеней вам будет начислено. Поэтому ждать годовой расчет от ИФНС невыгодно.

Годовой налог на землю уплачен в 2022 г.: нужно ли в феврале подавать уведомление

Подскажите, пожалуйста: если земельный налог уплачен полностью в декабре на КБК земельного налога, есть ли необходимость подавать уведомление по сроку 27.02.2023, учитывая, что с 01.01.2023 по 27.02.2023 земельный налог не платился (был уплачен до 31.12.2022)?

— Земельный налог за 2022 г. вы уплатили досрочно (НК РФ это не запрещает) еще в декабре 2022 г., и на тот момент еще действовали прошлогодние правила расчетов с бюджетом. То есть инспекция должна была учесть ваш платеж и отразить его в соответствующей карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) по реквизитам платежного поручения: по «земельному» КБК, коду по ОКТМО территории, на которой находится ваш участок, и периоду, за который был уплачен налог. Сальдо, которое налоговики переносили в начале 2023 г. на единый налоговый счет, было сформировано на основании данных КРСБ по состоянию на 31.12.2022 (ч. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)). Но при формировании начального сальдо ЕНС есть особенность: в совокупную обязанность включают суммы тех налогов, которые уплачены в 2022 г., а срок направления инспекцией сообщений об исчисленной сумме налога наступает в 2023 г. Впоследствии, после направления налоговиками сообщений об исчисленных налогах, размер совокупной обязанности корректируется в обратную сторону на ранее увеличенную сумму (п. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Значит, фактически на ЕНС у вас никакой задолженности по земельному налогу за 2022 г. не будет.

Уведомление по налогу подается в том случае, если его уплата происходит до подачи декларации или ее не подают вовсе. Но кроме того, уведомление необходимо, чтобы ИФНС могла правильно распределить уплаченные в составе ЕНП суммы на расчеты с бюджетом по конкретному налогу, ведь они числятся общей суммой на ЕНС. Поэтому в вашем случае уведомление уже не понадобится. Однако при желании вы можете его представить, дабы уточнить принадлежность внесенных до 31.12.2022 платежей, на суммы которых увеличена совокупная обязанность (п. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Доплата транспортного и земельного налогов за год: как заполнить уведомление в случае уплаты ежеквартальных авансов

В 2022 г. наша организация перечислила авансы по земельному и транспортному налогам за I, II и III кварталы. Теперь в феврале 2023 г. предстоит доплатить оставшуюся часть годовой суммы каждого из налогов. Сколько уведомлений нам нужно подать? Как правильно заполнить уведомление: в нем нужно указать всю сумму налога за год или только ту часть, которую надо доплатить за IV квартал?

Если у вас несколько транспортных средств, зарегистрированных в разных регионах, то обязательства по транспортному налогу можно указать в одном уведомлении. Но для каждого ОКТМО нужно будет заполнить свой блок строк

— При одновременной уплате нескольких налоговых платежей достаточно заполнить одно уведомление: оно многострочное и может содержать сведения по нескольким обязанностям. То есть если вы подаете уведомление на несколько налогов, то на каждый из них нужно заполнить отдельный блок строк 1—6 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

Поскольку уведомление требуется налоговикам для идентификации вашего платежа, чтобы правильно отнести поступившую от вас сумму на расчеты с бюджетом по конкретному налогу, при доплате налогов за транспорт и землю за год укажите в уведомлении:

•в строке 1 — КПП, присвоенные по месту нахождения транспорта/участка (п. 1 ст. 363, п. 3 ст. 397 НК РФ);

•в строке 2 — код ОКТМО по месту нахождения транспорта/участка;

•в строке 3 — КБК соответствующего налога (транспортного/земельного);

•в строке 4 — исчисленную сумму доплаты (оставшуюся часть годового налога за 2022 г.), а не всю сумму за год. Ведь авансы за I—III кварталы 2022 г. налоговики еще в прошлом году учли по старым правилам на основании ваших платежек;

•в строке 5 — код 34/04;

•в строке 6 — год 2022.

Недвижимость на учете в другой ИФНС: куда платить налог на имущество и сдавать уведомление

У организации в личном кабинете задвоился начисленный налог на имущество по двум инспекциям: в одной — по месту регистрации самой компании, в другой — по месту нахождения объекта недвижимости. В каждой из инспекций говорят, что налог надо платить ей, а не другой. До 2023 г. мы платили налог и сдавали декларацию в налоговую по месту нахождения имущества. Помогите разобраться: куда все-таки нужно перечислить налог за недвижимость и направить уведомление о его сумме?

— Возможно, при переносе данных из КРСБ на единый налоговый счет произошла ошибка. Разумеется, платить налог нужно только в одну инспекцию, а со второй придется разбираться: проводить сверку данных либо письменно запрашивать разъяснения.

Как мы понимаем, налоги с 2023 г. вы перечисляете посредством ЕНП с подачей уведомлений.

В общем случае налог за недвижимость в РФ необходимо уплачивать в бюджет по месту ее нахождения (п. 13 ст. 378.2, пп. 3, 6 ст. 383, статьи 384, 385 НК РФ). То есть платить налог на имущество по месту регистрации самой компании нужно только в том случае, если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Из вашего вопроса следует, что имущество находится вне места нахождения организации, поэтому налог перечисляйте по фактическому месту нахождения недвижимого объекта.

В 2023 г. эти правила не изменились, обновили лишь порядок расчетов с бюджетом.

Все компании, независимо от места постановки их на учет или места нахождения объектов налогообложения, перечисляют ЕНП на единый казначейский счет в УФК по Тульской области. В платежке на ЕНП указывают, в частности:

•получатель — «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)»;

•КБК — 182 0 10 61201 01 0000 510.

Но это никак не влияет на учет платежей в ИФНС. Если компания указала свой ИНН, то деньги попадут на ее единый налоговый счет, а дальше налоговики сами распределят суммы на ЕНС по налогам и соответствующим бюджетам на основании отчетности или поданного уведомления (п. 8 ст. 45, п. 9 ст. 58 НК РФ).

Уведомление подают в инспекцию по месту постановки на учет организации (юридическому адресу) или по месту постановки на учет в качестве крупнейшего плательщика (сайт ФНС). Но чтобы ваш «имущественный» платеж поступил куда нужно, в уведомлении следует указать (пп. 2.6.1—2.6.3 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@; Письмо ФНС от 07.11.2022 № БС-4-21/14972@):

•в шапке титульного листа — ИНН и КПП самой организации;

•в строке 1 раздела «Данные» — КПП, присвоенный инспекцией по месту нахождения недвижимости;

•в строке 2 раздела «Данные» — код по ОКТМО территории, на которой мобилизуются деньги от уплаты налога (по месту нахождения объектов недвижимости);

•в строке 3 раздела «Данные» — КБК конкретного налога (для налога на имущество: 182 1 06 02010 02 1000 110).

Если ваша недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости, то «имущественную» декларацию за 2022 г. подавайте как обычно: в инспекцию по месту нахождения объекта (пп. 1, 6 ст. 386 НК РФ).

В 2022 г. изменилась кадастровая стоимость участка: с какого периода применять новую стоимость для расчета земельного налога

В результате проведения очередной государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость нашего участка была увеличена 18.11.2022. Акт о ее утверждении вступил в силу через месяц, то есть 18.12.2022. Какую стоимость в итоге брать для расчета земельного налога за IV квартал 2022 г.?

— По общему правилу изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение года не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих годах (п. 1.1 ст. 391 НК РФ). Исключений два:

•кадастровая стоимость участка приравнена к рыночной стоимости (ее могут пересмотреть по заявлению заинтересованных лиц при оспаривании результатов определения кадастровой стоимости) (ст. 24.18 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ; ч. 1, 3 ст. 22, ч. 1 ст. 22.1 Закона № 237-ФЗ). Но это явно не ваш случай;

•ретроспективный или текущий пересчет предусмотрен Законом о кадастровой оценке (например, если кадастровая стоимость поменялась в связи с исправлением технической ошибки в сведениях ЕГРН или при изменении характеристик участка) (пп. 3, 4 ч. 2 ст. 18 Закона № 237-ФЗ).

Если же кадастровая стоимость земли изменилась по итогам проведения очередной государственной оценки, то новую стоимость применяют с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении ее результатов (пп. 1, 2, 7 ч. 2 ст. 18 Закона № 237-ФЗ). Таким образом, при расчете земельного налога за 2022 г. это изменение учитывать не надо, используйте прежнюю кадастровую стоимость.

Напомним, что в 2023 г. в целях налогообложения действует мораторий на повышение стоимости по кадастру (кроме случаев, когда кадастровая стоимость участка увеличилась из-за изменения его характеристик). То есть если кадастровая стоимость земли на начало 2023 г. окажется больше, чем на начало 2022 г., то земельный налог в общем случае надо уплачивать по стоимости участка 2022 г. (п. 1 ст. 391 НК РФ) ■

2 новшества в Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ за 2022 год

Постановление Правления ПФР от 13.10.2022 № 216п

Как отчитаться о стаже мобилизованных работников

В случае призыва работника на военную службу по мобилизации трудовой договор с ним приостанавливается с сохранением рабочего места (ст. 351.7 ТК РФ). Период, в течение которого трудовой договор был приостановлен, нужно отражать в форме СЗВ-СТАЖ с проставлением кода «ВОЕНСЛ» в графе 11 «Дополнительные сведения» (п. 2.3.35 приложения № 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (далее — Порядок заполнения)).

Выделять с указанием кода «ВОЕНСЛ» нужно также период приостановления трудового договора с сотрудниками, заключившими начиная с 21.09.2022 контракт (ч. 1, 4 ст. 351.7 ТК РФ; ст. 2 Закона от 07.10.2022 № 376-ФЗ):

•о поступлении на военную службу в период чрезвычайных обстоятельств, либо для участия в деятельности по поддержанию или восстановлению международного мира и безопасности, пресечению международной террористической деятельности за пределами территории РФ, либо для участия в походах кораблей (п. 7 ст. 38 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ);

•о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ.

Заметим, что положения ст. 351.7 ТК РФ о приостановлении трудового договора распространяются на правоотношения, возникшие с 21.09.2022 (ст. 2 Закона от 07.10.2022 № 376-ФЗ). А так как код «ВОЕНСЛ» проставляется только в отношении периода приостановления, то получается, что этим кодом можно обозначать период, начавшийся с 21.09.2022 и позднее.

В отношении стажевого периода с кодом «ВОЕНСЛ» не допускается указание:

•в графе 11 других кодов;

•в графах 8—10, 12, 13 кодов территориальных условий, особых условий труда и условий досрочного назначения страховой пенсии.

Как показать период профобучения «северных» работников

С 2022 г. в льготный северный стаж, дающий право на досрочную пенсию, включаются периоды профобучения и дополнительного профобразования с отрывом от работы (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 10.09.2021 № 1532). В связи с этим в Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ были внесены изменения.

По новым правилам указание в графе 8 кодов территориальных условий «РКС», «МКС», «РКСМ» и «МКСР» вместе с кодом «КВАЛИФ», если сотрудник занят на работах, дающих право на досрочную пенсию по старости (п. 2.3.26.1 Порядка заполнения):

•возможно — в отношении периодов профобучения или дополнительного профобразования с отрывом от работы. При этом неважно, где проходил обучение работник — в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях или же за их пределами;

•не допускается — в отношении периодов прохождения независимой оценки квалификации.

Если работник повышал квалификацию без отрыва от производства, то выделять этот период проставлением кода «КВАЛИФ» не нужно.

* * *

Сведения о стаже застрахованных лиц за 2023 г. нужно будет представить уже по форме ЕФС-1. Однако это не означает, что про форму СЗВ-СТАЖ можно забыть сразу после подачи отчетности за 2022 г. Дело в том, что все дополнения и исправления в сведения о страховом стаже за периоды, которые истекли до 2023 г., нужно будет вносить по прежним правилам (п. 1 ст. 15 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ).

Напомним, если вы забыли подать сведения о работнике за 2017—2022 гг., нужно представить дополняющую СЗВ-СТАЖ. Если же, наоборот, в отчет был включен лишний работник, потребуется подать форму СЗВ-КОРР с типом «ОТМН» (пп. 2.1.5, 4.1 Порядка заполнения). А чтобы исправить ошибки в СЗВ-СТАЖ, придется подать форму СЗВ-КОРР с типом «КОРР» (п. 4.7 Порядка заполнения). ■

6 вопросов о заполнении СЗВ-СТАЖ за 2022 год

Стаж бабушки, которая работает в отпуске по уходу за внуком

Наша работница с 17.08.2022 оформила отпуск по уходу за внуком, которому еще нет 1,5 лет. При этом она продолжает работать на полставки. Указывать ли код «ДЕТИПРЛ» в СЗВ-СТАЖ?

— Нет. Код «ДЕТИПРЛ» проставляется в графе 11 для выделения периода отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставленного бабушке, дедушке, другим родственникам или опекунам, ухаживающим за ребенком (п. 2.3.29 приложения № 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (далее — Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ)). Период с этим кодом не войдет в стаж (таблица «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения (периоды, не включаемые в страховой стаж)”...» приложения к Порядку заполнения СЗВ-СТАЖ).

Лишь для родителя отпуск по уходу за каждым из детей в возрасте до 1,5 лет входит в стаж. Но не более 6 лет в общей сложности (п. 3 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (далее — Закон № 400-ФЗ)).

Ваша сотрудница — бабушка, ухаживающая за внуком, — продолжает трудиться в режиме неполного рабочего времени, и с ее заработка вы платите страховые взносы. А значит, этот период должен войти в ее стаж (ч. 1 ст. 11 Закона № 400-ФЗ). Поэтому период ее работы, пусть и совпадающий с отпуском по уходу за ребенком, нужно отражать как обычный стаж, без проставления кода «ДЕТИПРЛ».

Сотрудница заболела в отпуске с последующим увольнением

Наша сотрудница ушла в отпуск с последующим увольнением с 5 по 18 октября 2022 г. В последний день работы мы с ней рассчитались, подали СЗВ-ТД об увольнении и выдали СТД-Р. Позже мы получили из ФСС сведения о том, что ей был оформлен больничный с 13 по 24 октября 2022 г. Пособие по нетрудоспособности эта сотрудница получила. Как теперь заполнить на нее СЗВ-СТАЖ? Указать период работы по 18 или 24 октября? СЗВ-ТД для изменения даты увольнения мы не подавали.

Большая удача, когда в семье есть активная бабушка: она и с внуком посидит, и на работу успеет

— В форме СЗВ-СТАЖ последним днем работы нужно указать 18.10.2022.

Если человек заболел в отпуске с последующим увольнением, то пособие ему выплачивается, но продлевать отпуск на дни больничного и пересчитывать отпускные не нужно (Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1). Поэтому последний день отпуска так и остается днем увольнения (ст. 127 ТК РФ).

Допустим, что у сотрудницы в 2022 г. не было никаких периодов работы, которые нужно выделять, кроме этого больничного. Тогда в СЗВ-СТАЖ покажите:

•период с 01.01.2022 по 12.10.2022 без дополнительных отметок;

•период с 13.10.2022 по 18.10.2022 с отметкой «ВРНЕТРУД» в графе 11 «Дополнительные сведения».

Удаленная работа на больничном

Сотруднику был оформлен больничный с 10 по 21 ноября 2022 г. Но первые 2 дня он работал удаленно. Пособие ему было выплачено только с 12.11.2022: 3 дня оплатили мы, остальное — ФСС. Нужно ли в форме СЗВ-СТАЖ показывать 10 и 11 ноября с кодом «ВРНЕТРУД», так как ЭЛН был и на эти дни?

— Нет, не нужно. Код «ВРНЕТРУД» проставляют для выделения периода нетрудоспособности. На сумму больничных взносы не начисляют, но период получения пособия также включается в стаж (таблица «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения”...» приложения к Порядку заполнения СЗВ-СТАЖ; ст. 183 ТК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона № 400-ФЗ).

Хотя указанный в ЭЛН период нетрудоспособности захватывает 10 и 11 ноября 2022 г., показывать эти дни с кодом «ВРНЕТРУД» не нужно. За эти дни сотрудник получил не пособие, а зарплату. Поэтому в СЗВ-СТАЖ эти дни надо отразить как обычный стаж.

Внешний совместитель работает в декрете

Сотруднице — внешнему совместителю (удаленный работник) был оформлен больничный по БиР с 23.11.2022. У нас она начала работать только в 2022 г., поэтому на запрос ФСС мы ответили, что пособие по беременности и родам по нашему месту работы ей не положено. До конца 2022 г. сотрудница заявление на декретный отпуск без пособия не приносила, она просто продолжила работать удаленно, несмотря на оформление ей больничного по БиР. Ушла ли она в декрет на основной работе и, если ушла, когда именно, мы не знаем. Как нам правильно заполнить СЗВ-СТАЖ, с какой даты стаж нужно показывать с кодом «ДЕКРЕТ»?

— Полагаем, что код «ДЕКРЕТ» при заполнении на эту сотрудницу формы СЗВ-СТАЖ за 2022 г. вам использовать вообще не нужно.

Код «ДЕКРЕТ» указывают для отражения периода декретного отпуска. В отношении этого кода в Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ есть отсылка на нормы Трудового кодекса и Закона «О страховых пенсиях». Из положений этих документов следует, что декретный отпуск предоставляют на основании ЭЛН по БиР по заявлению работницы, при этом в стаж входит период получения пособия (таблица «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения”...» приложения к Порядку заполнения СЗВ-СТАЖ; ст. 255 ТК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона № 400-ФЗ).

Ваша работница, несмотря на ЭЛН, в 2022 г. не на написала заявление на предоставление ей декретного отпуска. Поскольку она продолжала работать, то период с 23.11.2022 по 31.12.2022 не нужно выделять с проставлением какого-то кода, это обычный стаж. И неважно, ушла ли ваша работница в декретный отпуск на основной работе и получила ли она пособие по беременности и родам.

Трудовые отношения с директором-учредителем были оформлены не сразу

Фирма была открыта в марте 2022 г. С этого месяца мы подавали СЗВ-М на директора. Трудовой договор с ним подписали в сентябре, тогда же подали СЗВ-ТД и стали платить ему зарплату. В СЗВ-СТАЖ надо указать период работы с марта или с сентября?

— Отразите в СЗВ-СТАЖ период работы директора начиная с марта 2022 г. Дело в том, что, по мнению контролирующих ведомств, директор — единственный учредитель признается застрахованным независимо от заключения с ним трудового договора (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; Письма ПФР от 07.06.2018 № 08/30755; ФНС от 16.04.2020 № БС-3-11/3048@). То есть данные на директора в формах СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ необходимо отражать уже с марта 2022 г. Период до оформления трудового договора и начала выплаты зарплаты покажите с кодом «НЕОПЛ», а после — без этого кода.

Что же касается формы СЗВ-ТД, то Минтруд считает, что при отсутствии трудового договора подавать на директора — единственного учредителя этот отчет не требуется (Письмо Минтруда от 24.03.2020 № 14-2/В-293). Вместе с тем расхождения в данных форм СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и формы СЗВ-ТД может вызвать вопросы. В своих пояснениях сошлитесь на позицию Минтруда.

К концу года ИП остался без сотрудников

В начале 2022 г. у предпринимателя были наемные работники. Но уже к июню все они были уволены. Нужно ли подавать форму СЗВ-СТАЖ за 2022 г. в такой ситуации?

— ИП не является страхователем, если на него не работают люди по трудовому договору или договору ГПХ. Тогда ему не нужно подавать форму СЗВ-СТАЖ (ст. 1, п. 1 ст. 8, пп. 1, 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Но это не ваш случай. Дело в том, что сведения о стаже подаются по итогам года в целом. В 2022 г. сотрудники у предпринимателя были. Поэтому в СЗВ-СТАЖ нужно показать данные о стаже каждого бывшего работника за период с 01.01.2022 по дату увольнения. ■

Индексация детских пособий — 2023

Утвержден коэффициент очередной ежегодной индексации детских пособий. В этот раз Правительство РФ установило его в размере 1,119 (Постановление Правительства от 30.01.2023 № 119).

* * *

О размерах прочих пособий в 2023 г. читайте в , 2023, № 2. ■

Считаем отпуска и зарплаты с учетом праздничных и выходных дней

Труд в нерабочие дни по графику и вне графика оплачивается по-разному

Как оплачивать работу тем, кто по скользящему графику будет работать 23—26 февраля?

— В периоде 23—26 февраля:

•1 нерабочий праздничный день 23 февраля;

•обычные выходные дни 24—26 февраля, из которых пятница 24 февраля стала выходным в результате переноса с воскресенья 1 января (1).

Поэтому любому, кто по графику будет работать 23 февраля, нужно будет оплатить труд по двойной ставке. А вот сотрудникам, которым по графику выпадет работать в выходные дни (24—26 февраля), повышенная оплата не полагается (Постановление Правительства от 29.08.2022 № 1505).

Если кто-то вынужден будет выйти на работу в период 23—26 февраля вне графика, например чтобы подменить заболевшего сменщика, то выплатить необходимо будет также двойную ставку. Так как человеку пришлось трудиться в свой выходной день.

Окончание отпуска в рабочих днях лучше считать по производственному календарю шестидневной рабочей недели

У работника накопилось 9 рабочих дней дополнительного отпуска. Он собирается в отпуск с 20 февраля на все 9 дней. Когда он должен выйти на работу?

— Дату выхода из отпуска, предоставляемого в рабочих днях, посчитайте по графику шестидневной рабочей недели, учитывая в качестве дней отпуска 20—22, 25, 27, 28 февраля, 1—3 марта. По производственному календарю 23, 24 и 26 февраля — это нерабочие праздничные и выходные дни.

На работу сотрудник должен выйти 4 марта, если по его графику у него рабочая смена. А если он пятидневщик, то на работу ему в понедельник 6 марта.

Без заявления о переносе отпуск продлевается на число дней болезни

Сотрудник ушел в отпуск с 20 декабря 2022 г. на 45 календарных дней. С 26 января по 8 февраля он был на больничном. Как теперь правильно посчитать, когда ему выходить на работу, с учетом всех праздников января и февраля, которые переносят отпуск?

— Прежде всего напомним, что праздники не «переносят отпуск», а не учитываются в количестве дней отпуска (2). В вашем случае в число дней отпуска не войдут 1—8 января и 23 февраля (ст. 153 ТК РФ).

Если мы правильно поняли из вопроса, заявление о переносе части отпуска, совпавшей с временной нетрудоспособностью, на другой период от работника не поступало. То есть его отпуск автоматически продлится после выздоровления. Таким образом, 45 дней отпуска сотрудника распределятся так:

•20—31 декабря 2022 г. — 12 дней;

•9—25 января 2023 г. (праздничные дни 1—8 января в число дней отпуска не входят) — 17 дней;

•9 и 10 февраля (оставшиеся дни отпуска от первоначально запланированного периода) — 2 дня;

•11—25 февраля (перенесенные в связи с болезнью дни отпуска с учетом праздничного дня 23 февраля) — 14 дней.

Поэтому если у вашего сотрудника обычная пятидневка, то на работу он должен выйти в понедельник 27 февраля. Если он сменщик, то в свою первую смену по графику после 25 февраля.

Ненормированный рабочий день не влияет на оплату «праздничной» работы

Директор собирается вывести на работу руководителя отдела продаж 23 февраля. У этого сотрудника обычная пятидневка и ненормированный рабочий день. Нужно ли будет оплачивать ему выход в нерабочий праздничный день в повышенном размере?

— Нужно. Потому что ненормированный рабочий день — это эпизодическое привлечение сотрудника к выполнению его трудовых обязанностей за пределами установленной продолжительности рабочего дня. Причем за ненормированный труд предусмотрена своя компенсация: дополнительный отпуск продолжительностью не менее 3 календарных дней за сам факт того, что у сотрудника в трудовом договоре прописана возможность ненормированного труда (3).

Установление ненормированного рабочего времени сотруднику не означает, что на него не распространяются общие правила, освобождающие от работы в предусмотренные ТК РФ праздничные дни (ст. 120 ТК РФ). Поэтому, если «ненормируемый» работник привлекается к работе в праздник, ее необходимо оплатить в повышенном размере или по письменному заявлению работника предоставить ему другой день отдыха, а отработанный праздничный день оплатить в одинарном размере (4).

Неиспользованные отгулы лучше компенсировать при увольнении

Сотрудник отработал 23 февраля и написал заявление о предоставлении ему отгула вместо двойной оплаты. Но неожиданно решил уволиться 3 марта, поэтому он не успеет использовать отгул. Должны ли мы выплачивать что-то за неиспользованный день отдыха? И если должны, то как считать оплату за него?

— В законодательстве не установлено обязанности работодателя оплачивать неиспользованные дополнительные дни отдыха. Так же как и обязанности работника непременно отгулять вся «заработанные» им дни отдыха за работу в выходные или праздники.

Вместе с тем в ТК РФ есть обязанность работодателя компенсировать работу в выходные или праздники повышенной оплатой или по заявлению работника оплатой в одинарном размере, но с предоставлением другого дня отдыха. Поэтому, если работник увольняется, не использовав свои отгулы, нарушается его право на повышенную оплату труда в нерабочие дни (ст. 112 ТК РФ). В связи с этим во избежание споров с работниками и с проверяющими лучше оплачивать неиспользованный сотрудником отгул. В вашей ситуации доплатите ему дневную ставку (5).

Кстати, представитель Роструда рекомендовал работодателям в ЛНА прописывать порядок оплаты неиспользованных работниками отгулов, потому что в ТК РФ нет ограничения по сроку использования отгулов за работу в выходной. И при увольнении может оказаться, что отгул был «заработан» давно, когда у сотрудника была другая зарплата. Да и количество рабочих дней наверняка будет другим в месяце, в котором человек увольняется. Поэтому безопаснее прописывать у себя в ЛНА порядок компенсации в пользу работника. Например, такие варианты или их сочетания в конкретных ситуациях у работодателя.

О позиции представителя Роструда по оплате неиспользованных дополнительных дней отдыха при увольнении читайте:

2022, № 5

Вариант 1. Сравнить дневные (часовые) ставки в месяце выхода на работу в выходной/праздничный день и в месяце увольнения.

И доплатить сумму, которая больше. Предположим, у работника есть отгул за отработанный день 23 февраля 2022 г. Зарплата тогда была 40 000 руб. В марте 2023 г. при зарплате 45 500 руб. человек будет увольняться. Посчитайте:

•дневную ставку за февраль 2022 г. — 2105,26 руб. (40 000 руб. / 19 раб. дн.);

•дневную ставку в марте 2023 г. — 2068,18 руб. (45 500 руб. / 22 раб. дн.).

Оплатите день отгула исходя из большего размера дневной ставки.

Вариант 2. Индексировать компенсацию неиспользованных отгулов. То есть предусмотреть процент увеличения дневной ставки того месяца, когда был выход в выходной день, с учетом реального содержания зарплаты в месяце увольнения сотрудника.

При подсчете выплат при сокращении выходные дни не учитываются

У нас 16 января 2023 г. сокращен сотрудник. Как нам посчитать по его обращению оплату за второй месяц трудоустройства (17.02.2023—16.03.2023) с учетом праздничных дней в феврале и в марте?

— Для расчета используйте средний дневной заработок сотрудника, который вы уже считали исходя из заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения, для выплаты выходного пособия при сокращении (ст. 101 ТК РФ).

Умножьте получившийся средний дневной заработок на количество рабочих дней в месяце 17.02.2023—16.03.2023. Кстати, напомним, что при подсчете выходного пособия по сокращению и среднего заработка на период трудоустройства учитываются (6):

•рабочие дни по производственному календарю или графику работы компании при выплате пятидневщику, рабочие дни по графику работы сотрудника-сменщика, в которые он должен был бы трудиться, если бы продолжил работать в компании;

•нерабочие праздничные дни.

Поэтому если в вашем случае, например, работник трудился по пятидневке, то при его обращении к вам за оплатой второго месяца трудоустройства ему нужно выплатить среднедневной заработок:

•за 7 дней февраля (17, 20—23, 27, 28 февраля). Поскольку 24 февраля — не установленный законом праздничный день, а выходной день, перенесенный с другого периода, он при расчете выходного пособия не оплачивается;

•за 12 дней марта (1—3, 6—10, 13—16 марта).

То есть всего за 19 дней (18 рабочих дней и 1 праздничный день). ■

Требования к оформлению путевого листа в 2023 году

Кто должен составлять путевой лист

Путевой лист составляет тот, кто фактически использует автомобиль. По новым правилам его должен оформить собственник или владелец автомобиля при перевозке пассажиров и грузов. Если авто предоставляется во временное владение и пользование за плату по договору аренды транспортного средства (ТС) с экипажем, то путевой лист должен оформить арендодатель. Но при аренде без экипажа ТС фактически использует арендатор, и в этом случае он составляет путевой лист (ч. 1 ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ (ред., действ. с 01.03.2023) (далее — Закон № 259-ФЗ); п. 10 Состава сведений, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2022 № 390 (далее — Состав сведений)).

Составить путевой лист надо и в тех случаях, когда организации (предприниматели) перевозят груз или физических лиц (помимо водителя) для собственных нужд. На них распространяются обязанности, которые предусмотрены для тех, кто эксплуатирует транспортные средства (подп. 2 п. 7 Состава сведений; п. 3 Постановления Пленума ВС от 26.06.2018 № 26; Письмо Минтранса от 17.03.2017 № 03-525ПГ).

Если в легковом автомобиле нет ни багажа, ни пассажиров, а только водитель, ГИБДД путевой лист вряд ли потребует. С грузовыми автомобилями сложнее, потому что они в принципе предназначены для перевозок грузов и ГИБДД путевые листы обычно требует. Даже если грузов в них нет. Поэтому путевой лист лучше иметь.

А вот если работник — не водитель и использует служебный автомобиль для служебных нужд при выполнении своих непосредственных должностных обязанностей (например, директор, его заместитель, торговый представитель или др.), то формально путевой лист не нужен (Постановление АС СЗО от 07.12.2018 № Ф07-14390/2018).

Справка

Штраф для водителя за езду без путевого листа составляет 500 руб. (ч. 2 ст. 12.3 КоАП РФ)

Штраф может налагаться не только за отсутствие путевого листа, но и за нарушение правил его оформления. За нарушение требований медосмотра водителя (отсутствие на документе отметки медика) и техосмотра ТС юрлицо (ИП) могут оштрафовать на 30 000 руб., а его должностных лиц — на 5000 руб. (ч. 2, 3 ст. 12.31.1 КоАП РФ)

Вместе с тем сотрудники ГИБДД могут придерживаться иной точки зрения и оштрафовать. Особенно если очевидно, что работник перевозит не личные вещи, а груз или других физлиц. В этом случае безопаснее путевой лист оформить. О том, какие еще документы могут потребоваться для оформления поездки работника на служебном авто, мы писали в , 2020, № 3.

Если сотрудник использует личный транспорт для поездок по делам компании (предпринимателя), оформлять путевой лист не обязательно. Но он пригодится для подтверждения служебного характера поездки. Инспекторам его предъявлять не надо.

Форма путевого листа и порядок оформления

Обязательной к применению формы путевого листа в бумажном виде нет. Ее можно разработать самостоятельно, взяв за основу, например, унифицированную форму (Постановление Госкомстата от 28.11.1997 № 78). Разработанную форму не забудьте закрепить в учетной политике.

Путевой лист оформляйте на каждое ТС до выпуска на линию (то есть до выезда с парковки, из гаража, автохозяйства для участия в дорожном движении). Если одно ТС используется посменно разными водителями, то можно формировать несколько путевых листов на каждого водителя (пп. 10, 11 Состава сведений).

Если водитель совершает один или несколько рейсов в течение смены (рабочего дня) в пределах одного дня, оформляйте путевой лист на 1 день. А если рейс превышает продолжительность смены (рабочего дня), то оформить путевой лист надо на срок, соответствующий длительности рейса (п. 3 Состава сведений).

Нумеровать и регистрировать путевые листы в журнале регистрации по новым правилам не обязательно, но возможно. Формировать журнал вы можете как в бумажной, так и в электронной форме. При ведении бумажного журнала прошнуруйте и пронумеруйте его страницы.

Какие сведения должны быть в путевом листе

В форме путевого листа приведите все необходимые реквизиты, в частности наименование документа и дату его составления (новыми правилами они не предусмотрены, но обязательны для любого первичного документа) (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Кроме того, в путевом листе отразите следующие сведения (ч. 3, 4, 5 ст. 6 Закона № 259-ФЗ (ред., действ. с 01.03.2023); пп. 1, 3—8 Состава сведений).

Подписать путевой лист должны ответственные за его заполнение должностные лица (специалисты), в том числе водитель. Также в нем должны быть подписи работника, уполномоченного на проставление даты, времени и показаний одометра при выезде и заезде ТС, медработника, проводившего медосмотры водителя, и должностного лица, ответственного за техническое состояние ТС.

При необходимости в путевой лист вы можете включить и дополнительные сведения (например, данные о маршруте движения ТС, стоимости оказанных услуг, количестве израсходованного топлива).

Обратите внимание, что информация о маршруте движения ТС не относится к обязательным сведениям путевого листа (ч. 3 ст. 6 Закона № 259-ФЗ (ред., действ. с 01.03.2023); п. 1 Состава сведений). Но если вы хотите подтвердить в налоговом учете расходы на ГСМ и другие затраты на эксплуатацию ТС, то лучше указать максимально подробную информацию о маршруте в путевом листе (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Сведения о медосмотрах водителей

Проводить предрейсовые (предсменные) медосмотры и контроль техсостояния ТС при оформлении путевого листа вы можете в любой последовательности (Письмо Минтранса от 08.04.2019 № ДЗ-531-ПГ).

С осени 2023 г. некоторые медосмотры водителей можно будет проводить дистанционно. А пока — только при личной явке

Проходить предрейсовые (предсменные) медосмотры должны все водители, а послерейсовые (послесменные) обязательны для водителей, чья работа связана с перевозкой пассажиров или опасных грузов (ч. 1, 3 ст. 220 ТК РФ; п. 1 ст. 20, п. 3 ст. 23 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

Отметки в путевом листе о дате, времени и результате медосмотров водителей должен сделать медработник и заверить своей подписью. В путевом листе он должен указать свои ф. и. о., а также наименование медорганизации (если он состоит в ее штате), серию, номер, дату выдачи и срок окончания действия ее лицензии на проведение медосмотров (п. 12 Состава сведений).

По результатам медосмотров он должен вынести заключение и проставить отметку (пп. 16, 17 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н):

•«прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен»;

•«прошел послерейсовый медицинский осмотр».

Если рейс длится более 1 дня, то отметки о медосмотрах ставятся перед рейсом и после него. А если водитель совершает более одного рейса в течение рабочего дня, то отметки ставятся перед первым рейсом и после последнего рейса (Письмо Минтранса от 08.04.2019 № ДЗ-531-ПГ).

За допуск водителя к исполнению трудовых обязанностей без прохождения медосмотров работодателю грозит штраф (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

•для должностных лиц, предпринимателей, малых или микропредприятий — от 15 000 до 25 000 руб.;

•для других юрлиц — от 110 000 до 130 000 руб.

Справка

С 1 сентября 2023 г. вводится новый вид медосмотров водителей — медосмотр в течение рабочего дня (смены). Он проводится для выявления признаков воздействия вредных и опасных факторов на состояние здоровья водителя, признаков алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения (пп. 1, 2 ст. 1, п. 1, подп. «б» п. 2 ст. 2 Закона от 29.12.2022 № 629-ФЗ). Такие медосмотры, а также предрейсовые и послерейсовые медосмотры можно будет проводить дистанционно. При этом должна быть обеспечена идентификация личности водителя, чтобы исключить прохождение медосмотра другим лицом.

Исключения для прохождения дистанционных медосмотров — организованные перевозки групп детей или опасных грузов, а также регулярные перевозки пассажиров в междугороднем сообщении по маршрутам протяженностью 300 км и более.

Напомним: если за рулем ТС находится работник, который в силу своих должностных обязанностей водителем не является, в должностные обязанности которого не входит управление автомобилем (например, директор, его заместитель, торговый представитель или др.), проходить медосмотры ему не обязательно (Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.05.2019 № 33а-2857/2019; Постановление АС СЗО от 07.12.2018 № Ф07-14390/2018). То, что он управляет служебным автомобилем и при этом не перевозит грузы и пассажиров, а выполняет свою непосредственную работу с помощью ТС, не создает ему новую трудовую функцию (Апелляционное определение Мосгорсуда от 20.01.2020 № 33а-471/2020). Чтобы снизить вероятность претензий проверяющих, при заполнении путевого листа по самостоятельно разработанной форме не следует указывать работника, использующего служебный автомобиль, как водителя. Можно указать, например, его непосредственную должность (директор, торговый представитель и др.).

Сведения о контроле техсостояния ТС

Предрейсовый (предсменный) контроль техсостояния ТС, который проводится во время подготовки его к рейсу (нескольким рейсам), обязателен для юрлиц и ИП, которые перевозят пассажиров и грузы на основании договора перевозки, а также физлиц автобусами и грузов грузовыми автомобилями для собственных нужд (пп. 2, 3, 13 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 15.01.2021 № 9; п. 2 ст. 20 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ). Проводить предрейсовый (предсменный) контроль техсостояния легкового автомобиля, используемого для собственных нужд, не обязательно.

Предрейсовый (предсменный) контроль техсостояния ТС должно проводить должностное лицо, ответственное за техсостояние и безопасную эксплуатацию, назначенное руководителем. Ответственный работник в путевом листе должен указать дату и время выпуска ТС на линию, дату, время и результат предрейсового или предсменного контроля, сведения заверить своей подписью и указать свои ф. и. о.

По результатам техконтроля проставляется отметка «выпуск на линию разрешен» или «выпуск на линию не разрешен» (при выявлении несоответствий требованиям) (п. 13 Состава сведений).

Если водители работают посменно на одном ТС, то контроль его техсостояния проводится до начала рейса или смены (рабочего дня) водителя, который первым выезжает на линию (п. 5 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 15.01.2021 № 9).

Внимание

Юрлица и предприниматели — владельцы ТС должны регулярно (с учетом некоторых исключений) проходить техосмотр (статьи 1, 15 Закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ). По его результатам оформляется диагностическая карта. За управление ТС без диагностической карты, подтверждающей допуск к участию в дорожном движении, предусмотрен административный штраф в размере 2000 руб. (ч. 1.1 ст. 12.5 КоАП РФ) Проверить сведения о наличии действующей диагностической карты в Единой автоматизированной информационной системе техосмотра (ЕАИСТО) можно на официальном сайте Госавтоинспекции.

Электронный путевой лист и его формат

С 1 марта 2023 г. путевой лист можно не только составлять на бумаге, но и формировать в электронном виде. То есть водитель при приеме груза должен предъявить, а при перевозке груза и физлиц должен иметь или электронный путевой лист, или его копию на бумаге. Использование электронного путевого листа поможет сократить время на обмен документами и автоматизировать обработку данных.

Формат электронного путевого листа подготовила ФНС (ч. 2, 5 ст. 6 Закона № 259-ФЗ (ред., действ. с 01.03.2023); п. 9 Состава сведений; Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Он представляет собой четыре обязательных XML-файла обмена для передачи по ТКС:

•файл со сведениями о юрлице или ИП, оформившем путевой лист, о сроке его действия, о ТС, о водителе (водителях), о видах перевозки и сообщения;

•файл с информацией о прохождении предрейсового (предсменного) медосмотра (о дате и времени, о результате), о водителе, о штатном медработнике организации (ИП) или о медорганизации и ее штатном медработнике;

•файл с информацией о показаниях одометра при выезде ТС, о дате и времени выезда;

•файл с информацией о показаниях одометра при заезде ТС, о дате и времени заезда.

Предоставляете транспорт в аренду с экипажем? Тогда оформление путевых листов — ваша обязанность

Электронный путевой лист дополнительно может содержать еще два файла обмена (если эти сведения в путевом листе вы указывать не обязаны):

•файл со сведениями о проведении предрейсового (предсменного) техконтроля ТС (о дате и времени, о результате), о дате и времени выпуска ТС на линию, о должностном лице, ответственном за техсостояние и безопасную эксплуатацию ТС;

•файл со сведениями о проведении послесменного (послерейсового) медосмотра (о дате и времени, о результате), о водителе (водителях) транспортного средства, о штатном медработнике или о медорганизации и ее медработнике.

Каждый из файлов должны подписать ответственные должностные лица (специалисты) усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной неквалифицированной ЭП, сформированной на портале госуслуг. Поэтому для обмена через ЭДО электронными путевыми листами заранее позаботьтесь о наличии ЭП.

* * *

Если в бумажном путевом листе допущена ошибка, исправьте ее в обычном порядке (ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 19, 21 ФСБУ 27/2021):

•ошибочную запись зачеркните одной чертой так, чтобы ее можно было прочитать;

•внесите корректную запись;

•сделайте надпись «Исправлено» и укажите дату исправления;

•заверьте исправление подписями лиц, составивших путевой лист, с указанием их должностей, ф. и. о.

Электронный путевой лист можно исправить, составив новый (исправленный) электронный документ. В нем укажите, что он составлен взамен первоначального, и проставьте дату исправления. Документ должен быть заверен ЭП лиц, составивших первичный путевой лист, должны быть указаны их должности и ф. и. о. (п. 20 ФСБУ 27/2021) ■

Формирование акта об оказании услуг: внимание на «опасные» реквизиты

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда составление акта обязательно

При оказании услуг акт нужно составлять, если это предусмотрено законодательством или договором (например, при оказании услуг производственного характера) (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если такого требования нет, то и оформлять акт не обязательно. В частности, не нужно составлять акт при аренде. Для подтверждения арендных платежей нужны договор, акт приемки-передачи имущества и платежные документы (Письма Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483).

А некоторые виды расходов можно подтвердить другими первичными документами. Например, стоимость услуг по автоперевозке: транспортной накладной, посреднических услуг — отчетом агента (комиссионера), передачу прав на использование результатов интеллектуальной деятельности можно подтвердить комплектом документов: договором, счетом на оплату и платежными документами. Акт на передачу прав оформлять необязательно, если это прямо не оговорено в договоре (статьи 785, 999, 1008 ГК РФ).

Форма и формат акта

Форму акта обычно разрабатывает исполнитель, утверждает ее приказом и затем согласовывает с заказчиком в качестве приложения к договору об оказании услуг. Акт, как и любой первичный документ, должен содержать обязательные реквизиты (наименование, дату составления и т. д.) (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ; ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); пп. 8, 12 ФСБУ 27/2021; приложение к Письму Минфина от 21.01.2019 № 07-04-09/2654). В форму акта можно включить и дополнительные реквизиты.

Акт может быть сформирован в бумажном или электронном виде. Если акт составлен в электронном виде, то его нужно заверить электронной подписью. Напомним, что при составлении электронного документа важно обеспечить возможность изготовления его копии на бумажном носителе (п. 14 ФСБУ 27/2021). Однако электронные документы, составленные по требованиям приказов ФНС в формате XML, в бумажный вид можно не переводить, а хранить их в электронном виде (Приказ ФНС от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@).

Совет

Визуальная часть распечатанного акта должна совпадать с электронным документом. Если вам надо получить правильный pdf-файл, а оператор ЭДО в этом помочь не может, то можно воспользоваться налоговым сервисом «Визуализация электронных документов в утвержденных форматах».

Форма акта может быть, например, такой.

Акт
об оказании консультационных услуг

г. Москва

28.10.2022

ООО «Норд», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Петрова С.А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Наш дом», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора Смирнова И.С., действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе именуемые в дальнейшем «Стороны», составили настоящий акт о нижеследующем.

1. Исполнитель в соответствии с приложением к Договору об оказании услуг от 3 октября 2022 г. № УС-Д-03 в октябре оказал Заказчику консультационные услуги.

2. Услуги оказаны полностью и надлежащим образом.

3. Претензий к качеству оказанных услуг со стороны Заказчика к Исполнителю не имеется.

4. Общая стоимость оказанных услуг, указанных в п. 1 настоящего Акта, составляет 156 000 (сто пятьдесят шесть тысяч) руб., в том числе НДС — 26 000 руб.

5. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах — по одному экземпляру для каждой Стороны. Оба экземпляра имеют одинаковую силу.

Исполнитель:		Заказчик:
И.С. Смирнов		С.А. Петров
28.10.2022		03.11.2022

Ошибки, которые допускает исполнитель в акте, не всегда приводят к отказу в признании расходов и в вычете входного НДС.

Важно идентифицировать стороны сделки, наименование оказываемых услуг и их стоимость (Письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547). Однако из-за допущенных ошибок могут возникнуть недоразумения с заказчиком. Проверим форму акта на наличие «опасных» реквизитов.

Название документа

Если документ, составленный по результатам оказания услуг, исполнитель назвал как-нибудь иначе (например, не акт, а отчет об оказанных услугах), то исправлять наименование такого документа необязательно. Стороны договора вправе предусмотреть собственные формы подтверждающих документов, в том числе и назвать их они могут по своему усмотрению. Главное — приложить установленную форму документа к договору в качестве подтверждающего документа.

А вот если название в документе вовсе отсутствует, то в случае возникновения спора его в качестве подтверждающего документа могут и не признать (Постановление АС ПО от 21.09.2016 № Ф06-12689/2016). Поэтому во избежание недоразумений безопаснее позаботиться о наличии общепринятого названия в документе.

Добавим, что нумеровать акт необязательно. Такого требования в законодательстве нет. Но если исполнитель выставил заказчику в качестве акта, например, УПД по установленной форме, то в документе, кроме статуса, для систематизации учета и быстрого поиска удобно указать и его номер. Для этого в форме предусмотрен специальный реквизит в строке (1) (приложение № 3 к Письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Даты в акте

Без даты акт к учету принимать нельзя. Этот реквизит обязательный (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ; Определение ВС от 20.10.2016 № 29-АПГ16-7). И если в акте нет даты, то непонятно, в каком периоде надо отражать хозяйственную операцию в учете.

Как обмениваться электронными документами с контрагентом через разных операторов ЭДО, вы узнаете:

2021, № 23

 

Как обеспечить своевременное получение первички, читайте:

2020, № 17

В акте может быть указан период, в котором оказаны услуги, и такие даты, как дата самого акта, дата подписания его исполнителем и дата подписания акта заказчиком.

И все они могут оказаться разными. В нашем примере услуги оказаны в октябре, дата акта и дата подписания его исполнителем — октябрьские, а вот заказчик подписал акт спустя несколько дней в ноябре. На какую дату в таком случае исполнитель должен отразить в учете выручку от реализации услуг, а заказчик — расходы? Надо ли потребовать, чтобы акт был переделан, например подписан сторонами в одном месяце?

Отметим, что в качестве даты составления первичного документа нужно указывать дату его подписания (п. 8 ФСБУ 27/2021). Если дата составления первички отличается от даты совершения операции, то указывать надо и информацию о дате операции. Поэтому переделывать акт, имеющий разные даты, не нужно.

В бухгалтерском и налоговом учете исполнитель должен отразить выручку в периоде, когда услуги фактически оказаны, и начислить НДС (пп. 5, 12 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-07-11/5795). Датой признания доходов (если услуги не относятся к длящимся) является дата подписания акта исполнителем. Счет-фактуру надо выставить не позднее 5 календарных дней.

Справка

Если заказчик безосновательно не подписывает акт, исполнитель может подписать его в одностороннем порядке. И отразить доход как обычно на дату своего подписания (п. 4 ст. 753, ст. 783 ГК РФ; пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Если заказчик отказался от подписания акта из-за ненадлежащего качества оказанных услуг, то на отражение дохода в учете у исполнителя этот факт не повлияет. В отличие от договора подряда, договор возмездного оказания услуг не предусматривает такого обязательного условия, как сдача исполнителем заказчику оказанных услуг по акту (Определение ВАС от 29.04.2013 № ВАС-5492/13).

Стоимость оказанных услуг заказчик должен отразить в бухучете в составе расходов по обычным видам деятельности на дату оказания услуг (пп. 5, 16 ПБУ 10/99; п. 8 ФСБУ 27/2021). Дата признания расходов в налоговом учете будет зависеть от того, к какому виду расходов относятся услуги. Если они относятся к материальным расходам, то их надо признать на дату подписания акта (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если услуги относятся к прочим или внереализационным расходам — то на дату предъявления акта об оказании услуг (на дату составления акта) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69363, от 08.10.2019 № 03-03-06/1/77295). Вычет входного НДС можно заявить в течение 3 лет после принятия услуг к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Дата акта не должна быть раньше даты подписания договора. Иначе придется доказывать реальность сделки и то, что договор не подписан задним числом. Такое расхождение допустимо, если стороны сделки заключили допсоглашение, которое распространяет действие договора на период до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

А если, например, окажется, что акт составлен до того, как исполнитель был зарегистрирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), или после того, как его исключили из реестра, то сделку проверяющие вообще могут признать нереальной и снять расходы (ст. 54.1 НК РФ).

Наименование сторон — участников сделки

В акте важно правильно указать наименования сторон — участников сделки, чтобы проверяющие могли их идентифицировать. Допустимо указать как полное, так и сокращенное наименование (п. 3 ст. 1473 ГК РФ).

Идентифицировать исполнителя и заказчика можно и с помощью ИНН. Но поскольку в акте ИНН компаний (ИП), как правило, не указывается, достаточно привести ссылку на договор, в котором указаны все реквизиты, позволяющие идентифицировать стороны сделки. Если из-за ошибки в наименовании невозможно идентифицировать исполнителя и (или) заказчика, безопаснее такую ошибку исправить. Она считается существенной (Письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547).

Как исправить ошибки в первичных документах, читайте:

2018, № 14

 

О том, как исправить ошибки в первичных документах, вы можете узнать:

сайт Издательства «Главная книга»

Неуказание сторон — участников сделки, указание других лиц или опечатка в наименовании может повлечь отказ в признании расходов и в вычете входного НДС у заказчика (ст. 54.1, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь хозяйственная операция будет отражена на основании первичного документа, оформленного ненадлежащим образом.

Кроме того, если у одной из сторон возникнут претензии к другой, трудно будет доказать, что услуги действительно были оказаны именно тем лицом (тому лицу).

Если в наименовании будет допущена ошибка, которая не препятствует идентификации сторон (например, вместо заглавных букв в наименовании указаны строчные), акт можно не исправлять (Письма Минфина от 02.04.2019 № 03-07-09/22679, от 15.05.2019 № 07-01-09/34738). Однако из-за несоответствий с другими документами не исключено, что придется пояснять расхождения проверяющим.

Инспекторы могут также придраться к вычетам НДС и к расходам заказчика, если одна из сторон изменила свое название, а в акте указала прежнее или одна из сторон была реорганизована, а в акте указана прежняя сторона сделки (а не ее правопреемник). Чтобы этого избежать, надо предусмотреть в договоре уведомление контрагента о новом наименовании и (или) подписать допсоглашение.

Сведения об оказанных услугах

Если оказанные услуги описаны слишком кратко, без расшифровки наименования услуг, налоговики могут снять расходы у заказчика. Особое внимание при проверке первички обычно уделяется консультационным, маркетинговым, рекламным, юридическим и подобным услугам (п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановление АС ЦО от 08.10.2019 № Ф10-4814/2019). Чтобы избежать вопросов и претензий со стороны проверяющих, лучше позаботиться о расшифровке оказанных услуг и расчете их стоимости в акте, в приложенном к акту отчете или сослаться на расшифровку услуг в самом договоре. Также нелишним будет приложить к акту скриншоты, фотоотчеты и другие документы, которые подтвердят реальность оказания услуг.

Наняли консультанта или тренера, который должен провести семинар для работников? Тогда для подтверждения расходов запаситесь также фотографиями или видеозаписями с мероприятия

Если в акте исполнитель допустил ошибку и сведения об оказанных услугах указал неверно, проверяющие могут признать расходы неподтвержденными, а сделку нереальной (ст. 9 Закона № 402-ФЗ; ст. 54.1 НК РФ; Постановление АС ПО от 06.03.2019 № Ф06-44128/2019). В этом случае акт безопаснее исправить или запастись другими доказательствами реальности сделки.

Важно указать в акте стоимость услуг и позаботиться о ее соответствии данным договора и счета-фактуры. Налоговики настаивают, что эти данные должны совпадать (Письмо ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103 (п. 1)). Опечатки в стоимостных показателях опасны доначислением налогов и спорами сторон сделки (Постановление АС ПО от 07.07.2016 № Ф06-9402/2016). При обнаружении ошибок надо обратиться к исполнителю, чтобы он их исправил. Иначе реальность сделки будет поставлена под сомнение. Заказчику откажут в вычете входного НДС и исключат налоговые расходы.

Если различается стоимость услуг в акте и в договоре, налоговики могут попросить пояснить такие расхождения. Существенная разница в суммах при отсутствии достаточного обоснования вызовет интерес проверяющих и может привести к сложностям в расчетах с контрагентом (Постановление АС МО от 24.08.2017 № Ф05-10716/2017). А вот орфографические ошибки в сумме прописью большого значения не имеют. Если сделка реальная и сумма цифрами указана верно, то орфографическая ошибка не помешает идентифицировать стоимость хозяйственной операции (Письмо ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@).

Подписи в акте

В акте должны стоять подписи лиц, ответственных за операцию. Кроме того, обязательный реквизит — должности сторон сделки (пп. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

В бумажном варианте акта должны проставляться собственноручные подписи. Акты в электронной форме подписываются электронной подписью. Какой именно (простой, усиленной неквалифицированной или усиленной квалифицированной) — стороны договора должны установить в соглашении об ЭДО. При обмене актами, составленными по формату ФНС, они должны заверяться УКЭП.

Акты с факсимильной подписью в качестве оправдательных документов для учета расходов налоговики не примут (Письма Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81951, от 10.06.2021 № 03-11-11/45946).

Справка

Печать на акте ставить не обязательно (Письма Минфина от 06.08.2015 № 03-01-10/45390; ФНС от 13.01.2016 № СД-4-3/105@). Но если условиями договора предусмотрено проставление печати и у сторон она есть, то ставить печать исполнитель и заказчик обязаны. Однако на налоговый учет отсутствие печати в акте не должно влиять (Определение ВС от 11.10.2019 № 305-ЭС19-16988).

Отсутствие подписей в акте может стать причиной отказа в признании расходов и в вычете входного НДС (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ; ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Во избежание претензий акт лучше дооформить. Из-за отсутствия подписей (или подписания акта лицом, не имеющим на то полномочий) проблемы могут возникнуть и при расчетах с контрагентом (Постановление АС ВВО от 22.05.2017 № А43-14473/2016).

* * *

Недочеты в обязательных реквизитах в большинстве случаев безопасны. Главное — чтобы можно было точно идентифицировать исполнителя и заказчика, содержание услуг и их стоимость. Если появятся сомнения в реальности сделки, расходы и вычеты могут снять (статьи 54.1, 120, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 20.11.2020 № 03-03-06/3/101451, от 04.02.2015 № 03-03-10/4547). Напомним, что штраф за отсутствие первички составляет 10 000 руб. ■

Проекты

В перспективе

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

В этом году МРОТ повысят еще раз

Перечень поручений по итогам заседания Совета по стратегическому развитию и национальным проектам (1)

МРОТ, который с 01.01.2023 равен 16 242 руб., должен быть увеличен не позднее 01.07.2023 — причем настолько, чтобы опередить инфляцию. Такое поручение Президент РФ дал Правительству РФ. По общему правилу МРОТ устанавливается на год с 1 января. Так что июльское повышение будет внеочередным.

Сроки и способ уведомления службы занятости

Проект Закона № 275599-8

Внесен в Госдуму 11.01.2023 группой депутатов

О введении неполного рабочего дня, о простое, сокращении штата, банкротстве и о переводе в кризисных ситуациях (катастрофы, эпидемии и т. п.) работников на дистанционку (утв. Президентом, информация от 26.01.2023 на сайте Кремля (подп. «и» п. 2)) работодатели обязаны будут сообщать в ЦЗН в течение 3 рабочих дней. О появлении вакансии — в течение 5 рабочих дней (сейчас по закону — ежемесячно, но Минтруд рекомендует укладываться в 3 рабочих дня) (2).

Способ сообщения останется только один — через информресурсы, в частности через платформу «Работа в России».

Это предусмотрено проектом нового Закона о занятости населения, который планируется ввести в действие с 01.01.2024. Из других новшеств — помощь от службы занятости тем, кто находится под риском увольнения или ищет другую работу, а также финансовая поддержка работодателей, принимающих молодежь.

Новый список детских товаров с льготной ставкой НДС

Проект Закона (ID: 02/04/01-23/00135477)

Подготовлен Минпромторгом для внесения Правительством в Госдуму

В действующий список детских товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10% (ст. 312.9 ТК РФ), планируется добавить:

•ряд предметов мебели; велосипеды; удерживающие устройства (имеются в виду автокресла, автолюльки, бустеры);

•бутылочки, соски, горшки, ванночки, горки для купания;

•ряд парфюмерно-косметических средств и зубные щетки.

Вместо пластилина в новом списке — пасты для лепки, а вместо подгузников — одноразовые подгузники и пеленки.

Коды конкретных видов продукции из списка по-прежнему будет определять Правительство РФ.

До принятия законопроекта действующий перечень кодов продукции (3) планируется дополнить детскими кроватями из металла и других материалов. Сейчас там только деревянные кровати (Письмо Минтруда от 30.05.2022 № 16-1/ООГ-2182).

Новый штраф за прием на работу без военного билета

Проект Закона № 283349-8

Внесен в Госдуму 24.01.2023 группой депутатов

По разъяснениям специалистов Роструда, нельзя заключать трудовой договор с военнообязанным или подлежащим призыву, если тот не предъявил документ воинского учета. В ином случае работодателю грозит штраф как за нарушение трудового законодательства в целом (4): от 30 000 до 50 000 руб. — для организаций, от 1000 до 5000 руб. — для должностных лиц и ИП (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Предложено добавить это в ст. 5.27 КоАП как отдельное нарушение с куда большим штрафом: от 50 000 до 100 000 руб. — для организаций, от 10 000 до 20 000 руб. — для должностных лиц, от 5000 до 10 000 руб. — для ИП. И одновременно впятеро повысить штраф за несообщение в военкомат сведений о принятых либо уволенных гражданах, состоящих на воинском учете (5): от 5000 до 25 000 руб. — с директора организации или сотрудника, ответственного за военно-учетную работу.

Под вопросом

Отмена взносов с выплат работающим пенсионерам

Проект Закона № 286777-8

Внесен в Госдуму 30.01.2023 группой депутатов

В январе Госдума отклонила сразу несколько законопроектов об индексации пенсий работающим пенсионерам (проект Постановления Правительства (ID: 02/07/12-22/00134423)). Новый проект предполагает решение этого вопроса с другой стороны. Предложено исключить их из числа застрахованных в системе ОПС. В результате работодателям не придется начислять взносы с зарплат таким пенсионерам, а их страховая пенсия по старости и фиксированная выплата к ней должны будут индексироваться так же, как и неработающим пенсионерам.

В корзине

Перечислять НДФЛ по месту прописки каждого работника не придется

Письмо Минфина от 15.12.2022 № 03-03-06/1/122981

Минфин выступил против внесения подобных поправок в гл. 23 НК РФ. Авторы предложения считают неправильным, что сейчас удержанный у работников НДФЛ поступает в бюджеты по месту нахождения работодателей (6), а социальными благами люди пользуются за счет бюджетов по месту жительства. Ведь многие люди работают не в том муниципальном образовании или даже не в том регионе, в котором прописаны. Минфин возразил, что люди часто и живут не по прописке, а действующий порядок стимулирует местные власти к созданию рабочих мест на своих территориях. К тому же такие изменения сильно осложнили бы жизнь и бухгалтерам, и налоговикам.

Напомним: хотя в рамках ЕНП НДФЛ отправляется по единым для всех налогов реквизитам, ОКТМО в уведомлении указывать нужно — по нему инспекция отправляет зачисленные на ЕНС деньги в нужный бюджет. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 05, 2023 г.

Влияние ЕНС на пени по налогам и взносам

Появление единого налогового счета внесло коррективы и в расчет пеней. В частности, пени теперь начисляются не в разрезе каждого налога/взноса, а на общую сумму задолженности по налогам и взносам. В следующем номере вы не только найдете подробности обновленного порядка расчета пеней, но и сможете ознакомиться с примерами их расчета.

«Персональные» ответы читателям

Все работодатели являются операторами персональных данных (ПД). И утверждение Роскомнадзором новых форм уведомлений об обработке ПД, об изменении сведений в таком уведомлении и о прекращении обработки ПД ожидаемо повлекло «персональные» вопросы со стороны работодателей. На часть из этих вопросов мы ответили на страницах нашего журнала.

Помощь семьям с детьми

Для поддержки семей с детьми власти ввели новое единое пособие. Правда, помощь будет оказываться лишь малообеспеченным семьям. Кстати, на новое пособие вправе претендовать не только материально нуждающиеся граждане, уже ставшие родителями, но и беременные женщины.

Учетные нюансы передачи ОС в УК

Передача участником основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации имеет свои тонкости. Так, важно определить стоимость этого финансового вложения для целей бухгалтерского учета. Не стоит забывать и о налоговых аспектах внесения ОС в виде вклада в УК.

Знакомство с ЦФА

Цифровые финансовые активы (ЦФА) и утилитарные цифровые права (УЦП) у нас еще не очень популярны. Да и налоговые особенности обращения ЦФА и УЦП лишь недавно нашли отражение в законодательстве. Ознакомившись с нашей статьей, вы сможете быть во всеоружии, если вдруг в вашей организации появится такая экзотика, как операции с ЦФА. А у руководства компании будет возможность определить налоговые последствия участия в сделках с цифровыми правами. ■