Что нужно сделать

20 июля

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно уплатить ввозной НДС за июнь, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

25 июля

Подать ЕНП-уведомление

Его сдают организации и ИП, уплачивающие в 2023 г. налоги и взносы в рамках ЕНП.

Кстати, Правительством РФ продлен особый порядок начисления пеней, в том числе в случае несвоевременной подачи уведомлений.

Перечислить «предпринимательский» налог при ОСН

ИП на этом режиме налогообложения надо внести аванс по НДФЛ за I полугодие.

Уплатить налог при АУСН

Плательщикам налога при АУСН необходимо уплатить налог за июнь.

Сдать работодательскую отчетность в ИФНС

Не позднее 25 июля нужно представить 6-НДФЛ и РСВ за I полугодие, а также ПСВ за июнь. Но стоит отметить, что ПСВ за этот период можно не сдавать при условии своевременной подачи РСВ с разделом 3.

Читайте:

— «Как ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодие»;

— «6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросы»;

— «Работник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не только».

Представить информацию в СФР

Работодатели должны подать ЕФС-1 в части сведений о взносах на травматизм за I полугодие.

Отчитаться по налогу на прибыль

Организациям, уплачивающим только ежеквартальные авансы, а также ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, надо сдать «прибыльную» декларацию за I полугодие. Те же компании, которые платят авансы по факту, должны представить июньскую декларацию.

Вам может пригодиться наша статья с подсказками по расчету налога на прибыль за полугодие.

Сдать НДС-декларацию

Плательщикам этого налога нужно отчитаться за II квартал.

28 июля

Уплатить налоги и взносы

Не пропустите крайний срок уплаты:

— НДФЛ с выплат работникам, исчисленный и удержанный за период с 23 июня по 22 июля включительно;

— страховых взносов в ИФНС с выплат работникам за июнь;

— авансов по налогу на прибыль: те, кто платит только ежеквартальные авансы, должны перечислить аванс за I полугодие; те, кто платит ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, — авансы за I полугодие и за июль; те, кто платит авансы исходя из фактически полученной прибыли, — аванс за июнь;

— НДС. Необходимо внести в бюджет первую треть налога за II квартал;

— имущественных авансов. Не позднее этой даты уплачиваются авансы за II квартал по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам;

— авансового платежа по налогу при УСН за I полугодие;

— аванса за полугодие по ЕСХН.

Налоговые и бухгалтерские новости

КС предписал уточнить порядок оплаты сверхурочной работы

Конституционный суд постановил внести изменения в ст. 152 ТК, чтобы исключить возможность оплаты сверхурочной работы исходя из голого оклада. Суд счел недопустимой оплату сверхурочной работы исходя из одной лишь составляющей части зарплаты работника, а именно — из тарифной ставки или оклада, без начисления компенсационных и стимулирующих выплат.

■ Постановление КС от 27.06.2023 № 35-П

До тех пор, пока нормы ТК не поправят, оплачивать сверхурочную работу сотрудника, зарплата которого, помимо тарифной ставки или оклада, включает компенсационные и стимулирующие выплаты, нужно так:

•время, отработанное в пределах установленной для сотрудника продолжительности рабочего времени, оплачивается из расчета тарифной ставки (оклада) с начислением всех дополнительных выплат, предусмотренных системой оплаты труда. При этом работнику должна быть гарантирована зарплата в размере не ниже МРОТ без учета допвыплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

•время, отработанное сверхурочно, оплачивается сверх зарплаты, начисленной сотруднику за работу в пределах установленной для него продолжительности рабочего времени, из расчета полуторной (за первые 2 часа) либо двойной (за последующие часы) тарифной ставки (оклада) с начислением всех компенсационных и стимулирующих выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на одинарную тарифную ставку или одинарный оклад.

Пени из-за ошибок в ЕНП-уведомлении не начисляются до конца года

Особый порядок начисления пеней при наличии положительного сальдо на ЕНС продлен до 31.12.2023 включительно.

■ Постановление Правительства от 30.06.2023 № 1077

Таким образом, до конца текущего года на недоимку, возникшую из-за того, что ЕНП-уведомление не направлено в срок или сдано с ошибкой, пени не начисляются. Условие — имеющееся на ЕНС положительное сальдо перекрывает такую недоимку.

Обновлены правила возмещения расходов на охрану труда

Минтруд внес поправки в Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

■ Приказ Минтруда от 27.02.2023 № 101н

Так, например, откорректирован перечень лиц, расходы на «трудоохранное» обучение которых можно компенсировать за счет взносов на травматизм. К таким лицам, в частности, отнесены:

•руководители организаций, заместители руководителей организаций, руководители филиалов и их заместители, на которых приказом страхователя возложены обязанности по охране труда;

•руководители структурных подразделений организации и их заместители, руководители структурных подразделений филиала и их заместители (без оговорки о возложении на них «трудоохранных» обязанностей);

•работники организации, отнесенные к категории «специалисты»;

•специалисты по охране труда;

•сотрудники рабочих профессий.

Помимо этого, из списка документов, прилагаемых к заявлению о финансировании, исключена копия перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, разработанного по результатам проведения спецоценки условий труда. Уточнен список документов, которые надо подать для обоснования финансирования. Новые правила вступают в силу с 11 июля 2023 г.

Обновлен порядок расчета среднего заработка для пособия по безработице

Правительство РФ отменило действовавшие до сих пор правила исчисления среднего заработка в целях назначения пособия по безработице и утвердило новые.

■ Постановление Правительства от 24.06.2023 № 1026; Информация Минтруда

В частности, новый порядок предусматривает особенности определения расчетного периода в случаях, когда в каком-либо из месяцев расчетного периода гражданин был на больничном. Помимо этого, уточнены:

•перечень видов выплат, учитываемых при расчете «безработного» среднего заработка;

•случаи, когда средний заработок должен рассчитывать не центр занятости, а работодатель.

Считается ли неустойка от арендатора НПД-доходом

Самозанятый сдает в аренду квартиры, и время от времени арендаторы, помимо арендной платы, перечисляют ему неустойку (штрафы) по договору аренды (например, за порчу имущества). Учитываются ли эти штрафные поступления в качестве дохода в целях налога на профдоход?

■ Письмо Минфина от 08.06.2023 № 03-11-11/53133

Минфин разъяснил, что объектом обложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Соответственно, денежные средства, полученные в виде неустойки от арендатора по договору аренды жилого помещения, к НПД-доходам не относятся. Напомним, что применять НПД, в частности, не вправе граждане и ИП, у которых сумма «самозанятого» дохода с начала года перевалила за отметку 2,4 млн руб.

При увольнении неиспользованные отгулы за работу в выходной не сгорают

Если сотрудник, работавший в выходной день, вместо двойной оплаты выбрал другой день отдыха, но так его и не использовал, при увольнении за такой непотраченный отгул нужно заплатить.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда рассмотрели такой случай: сотрудник работал в праздничные дни и попросил положенные ему за это отгулы присоединить к отпуску. Работодатель отправил сотрудника в отпуск и присоединил к отпуску 3 отгула. Однако в середине отпуска работник решил уволиться по собственному желанию.

Разъясняется, что в такой ситуации работодатель должен выплатить увольняющемуся сотруднику компенсацию за неиспользованные дни отдыха за работу в выходные или нерабочие праздничные дни.

Кстати, это согласуется с Письмом Минтруда от 18.05.2021 № 14-6/ООГ-4466, в котором говорилось, что если сотрудник, работавший в выходной день, выбрал одинарную оплату и отгул, но до даты увольнения своим правом на день отдыха не воспользовался, то работодатель обязан доплатить работнику за работу в соответствующий выходной день.

За неотправку квитанции о приеме документов могут заблокировать счет

Налоговики напомнили: организации и предприниматели обязаны передавать по ТКС электронную квитанцию о приеме документов из налоговой инспекции. За неисполнение этой обязанности предусмотрены санкции.

■ Информация УФНС по Хабаровскому краю

Речь идет о квитанциях о приеме:

•требования о представлении документов или пояснений;

•уведомления о вызове в инспекцию.

Неотправка таких квитанций является основанием для приостановления операций по счетам налогоплательщиков. Причем допускается заморозка всех счетов на всю сумму имеющихся на них средств.

Как начислять взносы с оплаты учебного отпуска «вредника»

Сотруднику, занятому на вредной работе, предоставлен учебный отпуск в связи с прохождением обучения для повышения квалификации. Нужно ли с суммы оплаты такого отпуска начислять страховые взносы по доптарифам?

■ Письмо Минфина от 06.06.2023 № 03-15-05/52122

Напомним, что доптарифы страховых взносов применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, указанных в пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ. Минфин разъяснил, что, если сотрудник числится на такой вредной работе, выплаты, начисляемые ему за период нахождения в учебном отпуске, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, в том числе и взносами на ОПС по доптарифам.

Работник-пенсионер может уволиться одним днем

Если сотрудник хочет уволиться в связи с выходом на пенсию, отрабатывать 2 недели он не обязан.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В ТК прямо указано: в случаях, когда заявление работника об увольнении по собственному желанию обусловлено невозможностью продолжения им работы (например, выходом на пенсию), работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении. То есть работодатель не может требовать от сотрудника продолжить работу до истечения двухнедельного срока уведомления об увольнении.

Как разъяснял Роструд (Письмо от 01.06.2021 № ПГ/16760-6-1), воспользоваться этой «увольнительной» льготой пенсионер может только один раз. Если сотрудник один раз уже уволился в связи с выходом на пенсию, а потом снова устроился на работу, то во второй и последующие разы увольнение происходит в общем порядке. То есть предупредить работодателя о своем уходе пенсионер со стажем должен как минимум за 2 недели.

Из-за не сданной 26 июня отчетности у москвичей проблем не будет

Московские налоговики сообщили: 26 июня не учитывается в качестве рабочего дня при исчислении сроков, установленных НК.

■ Информация УФНС по г. Москве

Соответственно, все отчетные и платежные сроки, приходившиеся на 26 июня, переносятся на 27 июня. Напомним, что ранее мэр Москвы объявил 26 июня в столице нерабочим днем.

Можно ли авансом взять отгул за работу в выходной

Чтобы воспользоваться днем отдыха взамен отработанного выходного, нужно сначала поработать в выходной.

■ Письмо Минтруда от 26.06.2023 № 14-6/ООГ-4284

Как известно, сотруднику, привлекавшемуся к работе в выходной или праздничный нерабочий день, положены:

•или повышенная (как минимум двойная) оплата;

•или одинарная оплата отработанного выходного плюс неоплачиваемый отгул.

Минтруд уточнил, что воспользоваться отгулом, положенным за работу в выходной день, можно только после выхода на работу в выходной. Предоставление дополнительного дня отдыха за работу в выходной (праздничный) день авансом противоречит норме ст. 153 ТК. Поскольку получается, что выходной сотруднику предоставляется в связи с событием, которое еще не произошло.

Как оформить уведомление о начале отпуска, приходящегося только на будни

По графику у работника запланирован отпуск длительностью 5 календарных дней, которые приходятся на период с понедельника по пятницу. Какую дату выхода на работу указывать в уведомлении о начале отпуска: субботу или понедельник?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили, что в уведомлении следует указывать дату фактического выхода сотрудника на работу после отпуска. То есть в указанном случае (при стандартном графике 5/2) — понедельник. При этом в уведомлении также должен быть указан период, в течение которого работнику предоставлен отпуск (например, с 17.07.2023 на 5 календарных дней).

Какие ошибки чаще всего делают в НДС-декларации

Региональные налоговики составили перечень наиболее частых ошибок, допускаемых при заполнении декларации по НДС.

■ Информация УФНС по Республике Бурятия

Так, в частности, довольно распространенная ошибка — некорректное отражение сведений, содержащихся в счете-фактуре. Например, неверное указание стоимости товаров. Налоговики напоминают: при отражении одного счета-фактуры в нескольких налоговых периодах стоимость должна соответствовать той, что указана в счете-фактуре, а меняется только сумма НДС.

Также компании и ИП нередко забывают восстанавливать авансовый НДС в налоговом периоде, в котором продавцом выставлен счет-фактура на отгрузку.

Еще одна популярная ошибка — отражение в НДС-декларации вычетов за пределами 3 лет от даты выставления счета-фактуры и на момент окончания налогового периода, в котором представлена декларация.

Помимо этого, ошибки нередко возникают при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж». Например, сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму налога, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.

Обязан ли работодатель выплачивать зарплату налом по просьбе работника

Если в трудовом договоре с работником прописано, что зарплату он получает по безналу (на банковскую карту или счет), работодатель вправе отказать сотруднику в выплате зарплаты наличными.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 27.06.2023)

Зарплата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в банк, указанный в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Если работник хочет выйти из зарплатного проекта и получать зарплату на карту иного банка, он вправе это сделать. Для этого требуется в письменной форме сообщить работодателю об изменении реквизитов не позднее чем за 15 календарных дней до дня выплаты зарплаты. Отказать в смене зарплатного банка работодатель не может.

А вот обязанности менять способ выплаты зарплаты (с безналичного на наличный) по требованию сотрудника у работодателя нет.

Продавцы в новых регионах пока могут работать без ККТ

Обязанность применять ККТ у бизнесменов, работающих на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, появится только с 01.02.2025.

■ Письмо Минфина от 10.05.2023 № 30-01-15/42095

До этой даты при расчетах наличными или с использованием электронного средства платежа с его предъявлением по требованию покупателя нужно выдать документ, подтверждающий факт расчета, в котором будут указаны:

•его наименование и порядковый номер;

•реквизиты, установленные абз. 4—12 п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Должен ли ИП проводить противопожарный инструктаж

На предпринимателей-работодателей распространяются те же «пожарные» обязанности, что и на руководителей организаций.

■ Письмо МЧС от 21.06.2023 № ИГ-19-1166

МЧС разъяснило, что противопожарные требования, определяющие порядок поведения людей, порядок организации производства и/или содержания объектов защиты в целях обеспечения пожарной безопасности, напрямую связаны с реализацией прав и обязанностей работодателя, предусмотренных ТК. А по ТК работодателями признаются не только организации, но и ИП.

Соответственно, если ИП является работодателем, то на него в полной мере распространяются обязанности руководителя, связанные с обеспечением пожарной безопасности. В том числе требование об обучении своих работников противопожарным мерам.

При этом ИП сам выбирает способ обучения своих сотрудников (по программам противопожарного инструктажа или по программам дополнительного профессионального образования) исходя из структуры и численности работников объекта защиты, категории зданий, сооружений и помещений по пожарной и взрывопожарной опасности.

ЕНП-уведомление: какие коды указывать для УСН и ЕСХН

ФНС уточнила, какие коды следует указывать в поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» в уведомлении об исчисленных налогах в отношении авансовых платежей по УСН и ЕСХН.

■ Письмо ФНС от 22.06.2023 № СД-4-3/7941@

Так, при заполнении ЕНП-уведомления в отношении УСН-авансов указываются:

•для аванса за I квартал — 34/01;

•за полугодие — 34/02;

•за 9 месяцев — 34/03.

А в уведомлении по ЕСХН-авансу за полугодие указывается код 34/02.

Можно ли учесть в «прибыльной» базе затраты на украшение офиса

Организация приобрела предметы интерьера для оформления офиса. Можно ли включить такие оформительские затраты в состав «прибыльных» расходов?

■ Письмо Минфина от 10.11.2022 № 03-03-06/2/109388

Минфин считает, что можно, но лишь при условии, что расходы на приобретение предметов интерьера, предназначенных для оформления офиса:

•экономически обоснованны;

•документально подтверждены;

•имеют прослеживаемую связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Также финансисты предупредили, что во время мероприятий налогового контроля сотрудники налоговой инспекции могут проводить в числе прочего проверку экономической обоснованности произведенных организацией расходов «на красоту».

Вправе ли компания применять УСН без подачи уведомления

Чтобы перейти на УСН, организации/ИП нужно представить в ИФНС уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН. Что будет, если такое уведомление не подано, но по факту УСН применяется?

■ Письмо ФНС от 19.06.2023 № СД-4-3/7638@

Организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в установленный срок, не вправе применять упрощенку. Однако ФНС заявила (со ссылкой на судебную практику), что, если налогоплательщик выразил свое волеизъявление использовать УСН, втихаря начав применять этот спецрежим, то есть стал сдавать УСН-отчетность, платить налог при УСН, а инспекция их принимала, налоговики теряют право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) в качестве основания изменения статуса налогоплательщика.

Естественно, что это будет работать лишь в случае, когда прочие условия применения УСН не были нарушены. В частности, нужно иметь в виду, что налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим, вправе вернуться на упрощенку не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на применение УСН. Например, при утрате права на УСН в 2022 г. снова начать применять этот спецрежим можно не ранее 2024 г.

Коротко

Срок действия пилотного проекта, позволяющего организациям и ИП представлять электронную отчетность через онлайн-сервис на сайте ФНС, продлен до 01.07.2024.

■ Приказ ФНС от 06.06.2023 № ЕД-7-26/385@

Отзыв согласия на обработку персональных данных лицом, сведения о котором внесены в первичные бухгалтерские документы, не является основанием для прекращения обработки этих данных.

■ Письмо Минфина от 24.04.2023 № 07-01-09/37355

Если подрядчик на УСН составил первичные документы, в частности акт о приемке выполненных работ, с выделенной суммой НДС, но счет-фактуру не выставил, обязанности по уплате налога у него не возникает.

■ Письмо ФНС от 26.05.2023 № СД-4-3/6648

ФНС предложила сдвинуть срок представления годовой декларации по налогу на имущество организаций на 25 февраля.

■ Письмо ФНС от 14.06.2023 № БВ-15-7/60

Утверждена новая форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную продукцию и виноград. Она вступит в силу в августе, а в первый раз представить ее можно будет уже за июль (Письмо ФНС от 29.06.2023 № СД-4-3/8268@).

■ Приказ ФНС от 19.04.2023 № ЕД-7-3/262@

Данные о членах совета директоров нужно включать в РСВ и ПСВ в течение всего периода исполнения ими своих обязанностей, даже если в договоре нет условия о вознаграждении или вознаграждение в отчетном периоде не выплачивалось.

■ Письмо ФНС от 13.06.2023 № ЗГ-3-11/7733

Если в течение календарного года упрощенец переехал в другой субъект РФ, в декларации он отражает налог по ставке, которая действовала в субъекте РФ по месту его нахождения на последний день года. Эта УСН-декларация подается в ИФНС по новому месту нахождения.

■ Письмо ФНС от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@

Резиденты РФ (компании и физлица) могут предоставлять валютные займы дружественным нерезидентам до 30.09.2023 включительно.

■ Выписка из решения Правительственной комиссии от 21.06.2023 № 171/1

ТК не предусматривает возможность оформления коллективного заявления о расторжении трудового договора. Каждому из сотрудников следует написать отдельное заявление.

■ Письмо Роструда от 08.06.2023 № ПГ/11430-6-1

Внесены изменения в правила наличных расчетов между резидентами и нерезидентами при внешнеторговой деятельности. Теперь наличные разрешено получать авансом.

■ Постановление Правительства от 24.06.2023 № 1024

Введены штрафы за незаконное применение ряда иностранных мессенджеров для передачи через них платежных документов и персональных данных граждан РФ госкомпаниями, банками, НФО, ГУПами, МУПами и др.

■ Закон от 24.06.2023 № 277-ФЗ

Если с бесплатно работающим руководителем НКО не заключен трудовой договор или ГПД на оказание управленческих услуг, ПСВ на руководителя подавать не надо.

■ Письмо ФНС от 20.06.2023 № БС-4-11/7761@ ■

Как ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодие

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что проверят в 6-НДФЛ

КС по расчету 6-НДФЛ в этом году меняли четыре раза. О чем важно знать?

Во-первых, инспекторы больше не будут сверять 6-НДФЛ с РСВ. КС по сравнению доходов по трудовым договорам и ГПД, облагаемых НДФЛ, с базой по взносам на ОПС отменили (Письма ФНС от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@, от 15.03.2023 № БС-4-11/2952@). Ведь с 2023 г. все денежные доходы, в том числе и зарплата, попадают в 6-НДФЛ на дату выплаты, а в РСВ — по-прежнему на дату начисления в бухучете. Так что расхождения в суммах доходов в этих отчетах теперь будут постоянно, сравнивать их уже нельзя. И хорошо, что не придется пояснять инспекторам очевидные вещи.

Во-вторых, отменили сверку сумм удержанного и возвращенного НДФЛ, отраженных в 6-НДФЛ, с суммами уплаченного в бюджет НДФЛ, указанного в КРСБ по этому налогу в ИФНС. То есть раньше инспекторы следили, чтобы разница между суммами в полях 160 и 190 раздела 2 расчета была равна (или меньше) уплаченным в бюджет суммам НДФЛ с начала года по платежкам, которые отражены инспекцией в КРСБ по НДФЛ. А еще чтобы дата уплаты налога, указанная в разделе 1 6-НДФЛ, совпадала с датой платежки и записью в КРСБ. Но из формы 6-НДФЛ убрали даты уплаты. К тому же с этого года почти все налоги и взносы уплачивают в составе ЕНП и отражают на ЕНС. Поэтому эти соотношения и отменили за ненадобностью (Письма ФНС от 26.06.2023 № БС-4-11/8049@, от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@).

В-третьих, ввели новое КС по сравнению полей 020 «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода» раздела 1 и поля 160 «Сумма налога удержанная» раздела 2 расчета (КС 1.26) (Письмо ФНС от 22.05.2023 № БС-4-11/6401@). Это КС будет применяться только по итогам года.

Суммировать налог будут по каждой ставке — 13%, 15% или 30%.

Справка

В течение 2023 г. в бюджет нужно ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный за «рваные» месяцы с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. А чтобы закрыть год в декабре, придется уплатить налог дважды (п. 6 ст. 226 НК РФ):

•не позднее 28 декабря — НДФЛ, удержанный за период с 23.11 по 22.12;

•не позднее 29 декабря 2023 г. (пятница) — НДФЛ, удержанный за период с 23.12 по 31.12.

Если поле 160 больше или меньше суммы полей 020, налоговики заподозрят, что вы занизили или завысили удержанную сумму налога. В этом случае инспекция направит требование, чтобы вы представили в течение 5 рабочих дней пояснения о причине отклонения либо внесли исправления в расчет.

А вот в течение года это КС проверять не будут, потому что выполнить его не получится. Поскольку в расчете 6-НДФЛ нужно указать (Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@):

•в разделе 1 — НДФЛ, исчисленный и удержанный за «рваные» месяцы отчетного квартала;

•в разделе 2 — НДФЛ, удержанный с начала года и до конца отчетного периода, за который сдается расчет.

Например, в 6-НДФЛ за I квартал указываются:

•в полях 020—023 раздела 1 — НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 22 марта;

•в поле 160 раздела 2 — НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 31 марта.

Соответственно, в расчете за полугодие указываются:

•в полях 020—023 раздела 1 — НДФЛ, удержанный за период с 23 марта по 22 июня;

•в поле 160 раздела 2 — НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 30 июня.

То есть суммы никак не совпадут, пока год не закончится.

В-четвертых, уточнили внутридокументное соотношение 1.3 для раздела 2, которое применяется с отчета за I квартал. Оно теперь такое (Письмо ФНС от 19.04.2023 № БС-4-11/5042@):

Соотношение выполняется при условии, что поле 110 ≥ поля 130. Но здесь допускается небольшая погрешность (1 руб. на человека в один период уплаты), возникшая из-за округления данных по каждому физлицу до суммы в рублях. Она определяется так:

•для расчетов за I квартал, полугодие и 9 месяцев: поле 120 х 1 руб. х 3;

•для расчета за год: поле 120 х 1 руб. х 4.

И если такое равенство с учетом этой погрешности не выполняется, это означает завышение или занижение исчисленной суммы НДФЛ. И вам придется пояснить это либо исправить расчет.

Что сравнивают в РСВ и ПСВ

Поскольку ФНС разрешила не сдавать ПСВ за третий месяц квартала из-за совпадения с данными в разделе 3 РСВ, она подкорректировала КС по сверке РСВ и ПСВ (Письма ФНС от 03.04.2023 № БС-4-11/3915@, от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@).

Теперь количество физлиц инспекторы проверят по такой формуле (Письмо ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (КС 2.3, 2.4)):

Если данные не совпадут, значит, у вас закралась ошибка: либо кого-то не включили в один из отчетов, либо забыли вписать. Когда ИФНС обнаружит нестыковку, пришлет вам требование, чтобы вы в течение 5 рабочих дней представили пояснения или внесли исправления в РСВ или ПСВ.

Но уточнить ПСВ после представления РСВ уже нельзя, об этом прямо сказано в Порядке заполнения этого отчета (п. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@). Поэтому если неверное количество именно в ПСВ, то вам нужно будет только пояснить налоговикам причину расхождения.

Внимание

За неподачу ПСВ или подачу с опозданием ответственности пока нет. Но ИФНС может попытаться оштрафовать компанию на 200 руб. за каждый отчет, ориентируясь на универсальную ответственность за неподачу документа налоговикам (п. 1 ст. 126 НК РФ).

А суммы выплат ИФНС будет проверять отдельно по каждому физлицу и по всем физлицам организации по таким формулам (Письмо ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (КС 2.5—2.8)):

В этих формулах допускаются отклонения не более чем на 10%. Если различие в выплатах окажется существенным, придется давать пояснения налоговикам.

ИФНС сравнит зарплату из РСВ с МРОТ и среднеотраслевой

Это инспекторы делали и раньше. А сейчас из-за новой формы РСВ немного другие формулы (Письмо ФНС от 03.04.2023 № БС-4-11/3915). Формула сравнения зарплаты работника в компании с МРОТ для I квартала такая (КС 2.1):

Напомним, что федеральный МРОТ сейчас 16 242 руб., а в регионе он может быть выше.

А при сравнении за последующие отчетные (расчетный) периоды в формулу добавляются соответственно выплаты и количество месяцев каждого следующего периода.

Если рассчитанная сумма будет меньше МРОТ, то ИФНС расценит это как возможное занижение базы по взносам и потребует пояснений.

О том, как правильно сравнивать зарплату с уровнем МРОТ, читайте:

2020, № 3

Но, как мы помним, не меньше МРОТ (федерального или регионального) зарплата должна быть только за полностью отработанный месяц (статьи 133, 133.1 ТК РФ). А когда работник трудится на полставки или как совместитель, его зарплата может быть меньше МРОТ.

Также у работника выплата в разделе 3 РСВ может быть меньше, если он долго болел. От компании туда попадет выплата только за первые 3 дня болезни. Об этом вы можете сообщить в пояснениях ИФНС, если потребуется.

При сравнении зарплаты в компании со среднеотраслевой для I квартала формула такая (КС 2.2):

А при сравнении за последующие периоды суммируются все выплаты и месяцы соответственно с начала года.

Среднюю заработную плату по отрасли можно узнать, воспользовавшись калькулятором по расчету налоговой нагрузки на сайте ФНС.

Но нужно помнить, что в ТК нет требования платить работникам заработную плату в размере не меньше среднеотраслевой зарплаты в конкретном регионе. Тем не менее, если средняя сумма выплат по работнику меньше средней зарплаты в субъекте РФ, инспекция запросит пояснения. О том, как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня, читайте в , 2021, № 3.

* * *

Радует, что хотя бы нет КС для сравнения базы по страховым взносам с базой по взносам на травматизм. Да и сдаются эти отчеты в разные органы: РСВ — в инспекцию, а раздел 2 ЕФС-1 — в отделение СФР. ■

6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросы

Форму расчета 6-НДФЛ можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Запомните 5 правил, чтобы без ошибок заполнять расчет

Правило 1. Раздел 1 надо заполнять за отчетный квартал, но с поправкой на «рваные» месяцы уплаты налога. В полях 021—023 расчета за полугодие указывайте НДФЛ, исчисленный и удержанный за «рваные» месяцы II квартала — с 23 марта по 22 июня включительно. А НДФЛ, удержанный с 23 по 30 июня, потом отразите в поле 021 раздела 1 расчета за 9 месяцев (п. 3.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок заполнения)).

Правило 2. Суммы НДФЛ в разделе 1 и в уведомлениях по НДФЛ должны совпадать, если не было возврата налога физлицам. В полях 021—023 раздела 1 нужно в общем случае отражать те же суммы НДФЛ, которые вы указываете:

•либо в поле 4 ежемесячно подаваемых в инспекцию уведомлений (не позднее 25-го числа каждого месяца включительно), если платите НДФЛ в составе ЕНП;

•либо в платежках со статусом плательщика «02», если перечисляете НДФЛ по-старому.

О том, когда будет штраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП и ЕНС, а когда нет, читайте:

2023, № 9

Но суммы, отражаемые в 6-НДФЛ, являются приоритетными. Например, когда удержали и перечислили правильную сумму НДФЛ, а в уведомлении из-за технической ошибки написали большую или меньшую сумму.

Совпадения не будет, если в отчетном квартале возвращали работникам излишне удержанный НДФЛ (см. правило 3).

Правило 3. В разделе 1 удержанный НДФЛ не надо уменьшать на возвращенный физлицам налог. Возвращенную сумму излишне удержанного НДФЛ отражают:

•в разделе 1 — в полях 030 и 032 с указанием даты возврата в поле 031. Тут показывают сумму, которую вернули за 3 последних календарных месяца отчетного периода. В расчете за полугодие в разделе 1 в полях 031 и 032 указывайте дату возврата налога и сумму возвращенного НДФЛ за период с 01.04.2023 по 30.06.2023 (Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@);

•в разделе 2 — в поле 190 уже общую сумму НДФЛ, возвращенную компанией, нарастающим итогом с начала года по отчетную дату (для расчета за полугодие — по 30.06.2023) включительно.

При этом, как ранее нам пояснил специалист ФНС Д.А. Морозов, суммы удержанного НДФЛ в полях 020—024 не нужно уменьшать на возвращенный работнику налог, указанный в полях 030, 032 (см. , 2023, № 11). На ЕНС инспекция отразит обязательство по НДФЛ, равное разнице между полями 021—024 и 032 раздела 1 расчета.

О том, как заполнить уведомление и 6-НДФЛ при возврате НДФЛ работнику, читайте:

2023, № 11

Это согласуется и с утвержденными ФНС контрольными соотношениями по проверке 6-НДФЛ: сумма возвращенного НДФЛ за отчетный квартал (сумма полей 032 всех разделов 1) не может быть больше суммы удержанного НДФЛ (поле 021 + поле 022 + поле 023 + поле 024 всех разделов 1) за этот период (Письмо ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@ (КС 21)).

Имейте в виду, что при возврате НДФЛ работнику в отчетном квартале суммы в полях 020—023 раздела 1 не будут совпадать с суммами в полях 4 уведомлений по НДФЛ. Поскольку в поле 4 уведомления нужно указывать НДФЛ, фактически подлежащий перечислению в бюджет по соответствующему сроку (примечание 2 к полю 4 формы уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@). То есть за минусом налога, возвращенного работнику в отчетном периоде по п. 1 ст. 231 НК РФ.

Правило 4. Раздел 2 надо заполнять за отчетный период нарастающим итогом с начала года. В полях 110, 140 и 160 раздела 2 за полугодие отражайте доходы, которые выплатили работникам (если речь идет о денежных доходах), а также исчисленный и удержанный с них налог за период с 1 января по 30 июня включительно (Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@).

То есть в раздел 2 расчета за полугодие включайте и доходы, выплаченные с 23 по 30 июня, а также НДФЛ, который был с них исчислен и удержан, хотя в разделе 1 этот НДФЛ не будет показан (см. здесь).

Зарплату за вторую половину июня, выплаченную в июле, включите уже в 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Какие КБК указывать при выплате НДФЛ нерезидентам, читайте:

2023, № 4

Правило 5. Разделы 1 и 2 надо заполнять по каждому КБК и по каждой ставке налога. Даже если НДФЛ уплачиваете в составе ЕНП, а не отдельными платежками по каждому налогу, в разделе 1 и разделе 2 указывайте КБК НДФЛ, который отражаете в уведомлении, а не КБК ЕНП (пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения). Тогда ИФНС сможет соотнести суммы, разнесенные по уведомлениям с ЕНС в счет уплаты НДФЛ, с суммами расчета 6-НДФЛ (п. 2.6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

Для целей заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие мало того, что II квартал начинается раньше апреля, так он еще и заканчивается не 30 июня, а 22 июня!

Так как с этого года утверждены свои КБК для НДФЛ с дивидендов (отдельный для НДФЛ со ставкой 13% и отдельный для НДФЛ со ставкой 15%), а еще остались отдельные КБК для НДФЛ по ставкам 13% и 15% с зарплаты и иных доходов, то в расчете 6-НДФЛ нужно заполнить:

•отдельные разделы 1 и 2 по дивидендам, где в полях 010 и 105 указан дивидендный КБК. Если в отчетном периоде НДФЛ с дивидендов исчисляли по двум ставкам, то по ним нужно заполнить два отдельных раздела 1 и 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%;

•отдельные разделы 1 и 2 по зарплате и иным доходам, где в полях 010 и 105 указан КБК по другим агентским доходам. Если в отчетном периоде с зарплаты и иных доходов НДФЛ исчисляли по двум ставкам, то нужно заполнить два отдельных раздела 1 и 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%.

А теперь перейдем к ответам на вопросы бухгалтеров.

ИП оказывал услуги, которых нет в ЕГРИП: показывать ли в расчете выплаты ему и НДФЛ

Наша организация в мае заключила с ИП договор аренды нежилого помещения под склад. Когда заключали договор, не обратили внимание, что в предоставленной ИП выписке этот вид деятельности не указан как предпринимательский. А есть код по ОКВЭД 92.22.2 — ремонт домашнего и садового оборудования.
Когда перечисляли ему арендные платежи в мае и июне, мы НДФЛ не удерживали. Но знакомая мне сказала, что должны были. Это правда? Мне теперь надо удержать НДФЛ и показывать арендную плату и НДФЛ по ней в расчете за полугодие?

— Тут ситуация неоднозначная, поскольку у ФНС и Минфина разные мнения по вопросу исчисления НДФЛ с выплачиваемых ИП доходов при оказании услуг, не указанных в ЕГРИП.

В 2019 г. ФНС разъясняла, что организация является налоговым агентом только в случае, если по договору услуги ей оказаны физлицом без указания на наличие статуса ИП. А если в договоре на оказание услуг содержатся сведения, что поставщик услуг действует в качестве ИП, то у организации нет обязанности исчислять и удерживать НДФЛ вне зависимости от кодов ОКВЭД, содержащихся в ЕГРИП по такому ИП (Письмо ФНС от 22.02.2019 № БС-4-11/3122@). К тому же несвоевременное сообщение сведений о видах предпринимательской деятельности в ЕГРИП не может служить основанием для идентификации деятельности ИП как непредпринимательской. То есть в таком случае ИП сам будет уплачивать налоги с полученных от вас доходов в соответствии с применяемым им режимом налогообложения.

А вот Минфин считает, что если ИП оказывает организации услуги вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то это его доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью. И по ним организация является налоговым агентом и независимо от статуса физлица обязана исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет НДФЛ. Такие Письма Минфин выпускал в 2022 г. и ранее (Письма Минфина от 12.01.2022 № 03-04-06/824, от 02.09.2020 № 03-15-06/76812).

Какую позицию займет ваша ИФНС, неизвестно. Поэтому для начала попросите ИП как можно скорее внести деятельность по сдаче в аренду в ЕГРИП. Тогда не придется удерживать НДФЛ и отражать выплаты и налог в расчете 6-НДФЛ. А у ИП не будет лишнего налога в виде НДФЛ, если он применяет УСН.

Но, как вы указали, на дату выплаты дохода в мае и июне нужного кода по ОКВЭД в ЕГРИП все же не было. Поэтому ваши действия зависят от того, как вы оцените эту ситуацию:

•если вы не боитесь, что может возникнуть спор с вашей ИФНС при условии, что она займет позицию Минфина (выявить это могут при выездной проверке), то можете оставить все как есть и ничего не делать. Просто перечисляйте ИП всю сумму арендной платы и все;

•если же споров с ИФНС не хотите, тогда придется показывать в расчете 6-НДФЛ за полугодие в разделе 2: арендную плату — в поле 110, а исчисленный с нее НДФЛ — в поле 140. Поскольку у ИП налог вы не удерживали, то его не будет ни в поле 160 раздела 2, ни в полях 020—023 раздела 1. А потом при последующих выплатах арендной платы ИП до момента появления нужного кода в ЕГРИП удерживайте с нее налог за текущий месяц и долг по НДФЛ. Но при этом готовьтесь и к разбирательствам с ИП.

На конец отчетного периода не удержан НДФЛ с подарка: заполнять ли поле 170

Решением общества за большие трудовые заслуги сотруднику компании было решено подарить квартиру. Договор дарения и переход права собственности на квартиру от ООО работнику зарегистрирован в июне. Годовой доход сотрудника меньше стоимости квартиры.
Я правильно понимаю, что работник сам задекларирует подаренную квартиру как доход и уплатит НДФЛ в бюджет? Нам в 6-НДФЛ это отражать не надо?

— Нет, неверно. Когда компания дарит квартиру своему сотруднику, у него возникает доход в натуральной форме. И компания в этом случае является налоговым агентом и в момент передачи подарка сотруднику обязана исчислить НДФЛ и удерживать налог из выплачиваемых ему денежных доходов до окончания календарного года (Письма Минфина от 29.09.2022 № 03-04-05/94184; ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@, от 15.04.2021 № БС-4-11/5153@).

Не облагаемый НДФЛ лимит — 4 000 руб. в год для всех полученных сотрудником подарков (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если с начала года вы не выдавали сотруднику подарки, тогда налоговая база — разница между стоимостью квартиры и 4 000 руб. С нее исчислите НДФЛ по ставке 13% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Этот НДФЛ вам нужно постепенно удерживать из каждой зарплаты и иных денежных доходов, выплачиваемых начиная с даты регистрации перехода права собственности на квартиру. Каждый раз общая удерживаемая сумма НДФЛ (исчисленного и с зарплаты, и с подарка) не может превышать 50% выплачиваемой суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Вручив работнику подарок, в том числе и дорогостоящий, работодателю нужно не забыть исполнить функции агента по НДФЛ в отношении этого вида дохода

Таким образом, в расчете 6-НДФЛ за полугодие вам нужно отразить в разделе 2 в поле 110 стоимость подаренной сотруднику квартиры, а в поле 140 — сумму исчисленного с нее НДФЛ. Если в июне еще не успели начать удерживать этот НДФЛ, то в поле 160 никакую его часть не отражайте.

Поскольку, как вы сказали, годовой доход сотрудника меньше стоимости квартиры и часть его вы уже выплатили, а удерживать НДФЛ с подарка вы начнете не раньше июня или июля, то до конца года вы не сможете удержать всю сумму НДФЛ с подарка из его доходов. В этом случае в годовом 6-НДФЛ вам нужно будет указать сумму оставшегося на 31.12.2023 не удержанным НДФЛ в поле 170 раздела 2. А в расчетах за полугодие и 9 месяцев это поле заполнять не надо — разумеется, при условии, что работник продолжит трудиться до конца года. Также не удержанный на 31.12.2023 остаток НДФЛ нужно будет отразить в разделе 4 справки о доходах сотрудника за 2023 г. (приложение № 1 к расчету) (п. 5 ст. 226 НК РФ; пп. 4.3, 5.7 Порядка заполнения).

После этого взысканием НДФЛ будет заниматься инспекция. Она направит работнику налоговое уведомление, на основании которого он уплатит налог (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Нет выплаченных доходов: сдавать ли 6-НДФЛ

Компанию открыли во II квартале. Народ только набираем, зарплата начислялась, но не выплачивалась. При формировании 6-НДФЛ программа ставит нули. Я читала, что если зарплата не выплачена, то в расчет она не попадает. Но потом, когда выплатим, придется подать корректировку за II квартал. Верно ли это? Сдавать расчет или нет?

— Это устаревшая информация. Так делали раньше, когда зарплата признавалась доходом на последний день месяца, за который она начислена. Тогда ФНС разъясняла, что в расчете не нужно показывать зарплату начисленную, но не выплаченную к моменту его сдачи в ИФНС. А вот после выплаты зарплаты нужно подать корректировку (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). Видимо, вы читали про это.

О том, стоит сдавать нулевой 6-НДФЛ или нет, читайте:

2022, № 8

Но это правило не работает с 2023 г., потому что зарплата теперь считается полученной только в день ее выплаты работникам (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если вы после регистрации фирмы во II квартале до его окончания никому не выплачивали налогооблагаемые доходы, то на отчетную дату 30.06.2023 вы не признаетесь налоговым агентом по НДФЛ (Письма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@). И, как разъясняла ФНС, не обязаны сдавать расчет 6-НДФЛ за полугодие (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Но лучше уведомить об этом инспекцию в произвольной форме, например написав письмо. Иначе при неполучении расчета через 20 рабочих дней после установленного срока ИФНС может заблокировать ваш банковский счет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Обычно перед этим ИФНС присылает письмо с просьбой дать пояснения или сдать расчет. Так что общаться с инспекцией на эту тему все равно придется. При желании вы можете сдать нулевой расчет, и ИФНС обязана его принять.

Платежка от 22-го числа, а деньги со счета фирмы списали 23-го: в каком расчете отражать НДФЛ

Платежку на выплату зарплаты отправили в банк вечером 22 июня, а с расчетного счета компании деньги списали и зачислили на карты работников уже 23 июня. Когда в нашей ситуации НДФЛ считается удержанным — 22 или 23 июня? К какому периоду уплаты НДФЛ это относится — с 23.05 по 22.06 или же с 23.06 по 22.07? Хочу понять, в какое уведомление по НДФЛ и в 6-НДФЛ за какой период включать эти НДФЛ и зарплату.

— Для зарплаты дата получения дохода — день, в который компания (налоговый агент) выплатила деньги работникам, в том числе перечислила их на счета в банках. Поскольку деньги с вашего расчетного счета списаны 23 июня, то в этот день зарплата считается полученной работниками, а НДФЛ с нее — удержанным (Письмо ФНС от 16.11.2018 № БС-4-21/22277@).

Удержанный 23 июня НДФЛ относится к периоду с 23.06.2023 по 22.07.2023. Поэтому НДФЛ вместе с другими суммами удержанного налога нужно указать в уведомлении, которое подадите в ИФНС не позднее 25.07.2023, и перечислить в бюджет не позднее 28 июля (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Выплаченную 23 июня зарплату, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ вам нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие в полях 112 (и 110), 140 и 160 соответственно.

А вот в разделе 1 полугодового расчета удержанного 23 июня налога у вас не будет, его покажете в поле 021 раздела 1 расчета за 9 месяцев.

Излишне удержанный НДФЛ вернули в июле: указывать ли его в поле 180 расчета за полугодие

В июне работник написал заявление на предоставление имущественного вычета. И в этом же месяце мы получили из ИФНС уведомление о подтверждении его права на вычет и пересчитали НДФЛ с начала года (он стал равен нулю). Вернуть в июне налог не успели, потому что документы получили уже после выплаты аванса за июнь. Платежку на возврат налога работнику отправили в банк 3 июля.
Надо ли в расчете за полугодие показывать излишне удержанный НДФЛ? Подавать ли уточненку за I квартал из-за перерасчета налога?

— Когда вы делаете перерасчет НДФЛ из-за предоставления имущественного вычета, уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал подавать не нужно (Письмо ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095). В расчете за полугодие сразу отразите все показатели после перерасчета:

•укажите сумму имущественного вычета в поле 130;

•поскольку после его предоставления налог обнулился, в поле 140 вам по этому работнику включить нечего;

•в поле 160 покажите всю сумму НДФЛ, которую удержали у всех работников, в том числе и у того, кому делаете перерасчет, за период с 1 января по 30 июня;

•сумму излишне удержанного НДФЛ включите в поле 180, так как по состоянию на 30 июня вы еще не вернули его работнику.

В расчете за 9 месяцев после того, как вернете налог работнику, эту сумму уже не нужно будет включать в поле 180, а надо будет заполнить поля 030—032 и 190 (см. правило 3). ■

Появились новые коды для РСВ

Письмо ФНС от 30.06.2023 № БС-4-11/8341@

Организации и ИП — участники СЭЗ на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в отношении выплат в пользу физлиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, при выполнении установленных условий применяют единый пониженный тариф страховых взносов:

•7,6% — с выплат, не превышающих предельную величину базы для исчисления взносов;

•0% — с выплат свыше предельной базы.

До внесения соответствующих изменений в порядок заполнения РСВ новым льготникам в расчете рекомендуется указывать код тарифа плательщика страховых взносов «28».

А при заполнении подраздела 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица» раздела 3 РСВ указывать следующие коды категории застрахованного лица:

•НТ — физлица, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы плательщиками, получившими статус участника СЭЗ на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей;

•ВЖНТ — застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие в России иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище, с выплат и вознаграждений которым страховые взносы исчисляются плательщиками, получившими статус участника СЭЗ;

•ВПНТ — иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ, с выплат и вознаграждений которым страховые взносы исчисляются плательщиками, получившими статус участника СЭЗ. ■

Работник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не только

Когда и почему приходится пересчитывать отпускные

Как известно, отпускные работнику рассчитывают исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник идет в отпуск (ст. 139 ТК РФ; пп. 4, 9, 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Отпускные нужно выплатить работнику как минимум за 3 календарных дня до начала отпуска (Письма Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1; Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157). И если отпуск работника начинается с 1-го числа месяца, то отпускные должны быть выплачены еще в предыдущем месяце, который тоже входит в расчетный период. На момент расчета отпускных точная сумма зарплаты за этот месяц и количество отработанных в нем дней неизвестны. Поэтому используют три способа расчета отпускных:

•способ 1 — учитывают всю зарплату за последний месяц. То есть исходят из предположения, что работник этот месяц полностью отработает (например, у работников с окладной системой). И хорошо, если так и произойдет, тогда перерасчет не потребуется. Допустим, работник идет в отпуск с 1 июля 2023 г. Расчетный период: июль 2022 г. — июнь 2023 г. Отпускные нужно выплатить 27 июня. При расчете среднего заработка учтен весь июнь и полный оклад за этот месяц;

•способ 2 — не учитывают зарплату за последний месяц (в нашем примере — за июнь). После того как итоги работы за месяц станут известны, пересчитывают отпускные и доплачивают их работнику;

•способ 3 — учитывают зарплату за последний месяц в неполной сумме: в той, что известна к моменту расчета отпускных (в нашем примере — к 27 июня). А по окончании месяца, когда известна полная зарплата, также делают перерасчет отпускных и доплачивают деньги работнику.

Разумеется, при перерасчете может получиться, что отпускные выплатили больше или меньше положенного — это придется отражать в налоговой и бухгалтерской отчетности.

Ситуация 1. После перерасчета — отпускные к доплате

НДФЛ. Доплата отпускных (как и сами отпускные) — доход того месяца, в котором деньги выплачены работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, если отпускные выплачены работнику 27 июня, а доплата 10 июля, тогда отпускные — это доход июня, а доплата — доход июля.

В день перечисления отпускных и доплаты нужно удержать НДФЛ, а перечислить в бюджет — не позднее 28 июля вместе с другим НДФЛ, удержанным с 23 июня по 22 июля включительно (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Эти выплаты попадут в 6-НДФЛ за разные отчетные периоды: отпускные — в расчет за полугодие, а доплата — в расчет за 9 месяцев (пп. 3.1, 3.2, 4.1—4.3 Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) (далее — Порядок)).

В справке о доходах работника, которую работодатель сдаст в ИФНС по окончании 2023 г. (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ), сами отпускные будут доходом июня, а доплата — доходом июля. А вот код дохода у них одинаковый — 2012 (п. 5.8 Порядка; приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Страховые взносы и взносы на травматизм. Для взносов отпускные и доплата отпускных — доход календарного месяца, в котором они начислены в бухучете (п. 1 ст. 424 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Если отпускные начислены в июне, а доплата — в июле, то они попадают в базу по взносам июня и июля соответственно.

В РСВ и разделе 2 ЕФС-1 отпускные и доплату также отражают по мере начисления. А значит, эти доходы попадут в отчеты за разные периоды: отпускные — за полугодие, доплата — за 9 месяцев.

Хотя взносы и доначисляют за прошлый период, подавать уточненки РСВ и раздела 2 ЕФС-1 нет необходимости (Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). Ошибки не было.

Налог на прибыль. Если в налоговом учете компания создает резерв на оплату отпусков, то сами отпускные, доплату отпускных и начисленные на них страховые взносы начисляют за счет этого резерва (пп. 1, 2 ст. 324.1 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-03-06/2/19828).

О создании резерва на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете читайте:

2021, № 4

Если в налоговом учете компания резерв не создает, тогда начисленные отпускные и доплату отпускных надо учесть в составе расходов на оплату труда в том периоде, к которому они относятся (п. 7 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). При этом Минфин указывал, что отпускные следует включать в расходы в периоде, на который приходятся дни отпуска (Письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147). Поскольку в нашем случае в отпуск работник идет с 1 июля, отпускные (с учетом доплаты) нужно учесть в июле.

А вот сумму страховых взносов, относящуюся к отпускным, надо учесть в расходах в месяце их начисления (в нашем примере — в июне) (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Что же касается страховых взносов с доплаты, раз они начислены в июле, то это будут расходы июля.

Бухучет. В бухучете отпускные и доплату отражают в месяце начисления, и неважно, когда работник идет в отпуск. Но, в отличие от налогового учета, в бухучете компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков. Тогда начисленные суммы списывают за счет резерва.

Отказаться от формирования этого оценочного обязательства могут лишь организации, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (подп. «а» п. 2, пп. 4—5 ПБУ 8/2010; Письма Минфина от 14.01.2016 № 02-07-10/604, от 19.04.2012 № 07-02-06/110). Эти организации отпускные и доплату, а также взносы с них в месяце начисления сразу относят на счета затрат (как расходы по обычным видам деятельности) (пп. 5, 8, 16 ПБУ 10/99).

Ситуация 2. После перерасчета — отпускные к уменьшению

Отпускные к уменьшению могут получиться по разным причинам. Допустим, работник перед отпуском заболел как раз на 3 дня (28—30 июня) и переносить отпуск ему не придется. За первые 3 календарных дня ему положено пособие по болезни за счет средств работодателя (п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). В связи с этим при исчислении среднего заработка для отпускных из расчетного периода надо исключить как время нетрудоспособности (28—30 июня), так и начисленные за это время суммы (подп. «а», «б» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). И возможно, получится, что работнику выплатили отпускные больше, чем должны.

Заметим, что просто так удержать излишне выплаченные отпускные из последующих доходов работника нельзя, поскольку список удержаний в ст. 137 ТК закрытый. Чтобы часть излишне выплаченных отпускных можно было зачесть в счет причитающегося пособия по болезни (или в счет последующей зарплаты), необходимо письменное согласие работника на это. Как правило, такие заявления работники пишут и проблем с зачетом не возникает.

НДФЛ. В нашем случае деньги работник получил и назад не возвращал. То есть вся выплаченная работнику сумма как была его доходом, так и осталась: излишнего удержания налога нет. Просто часть отпускных будет зачтена в счет последующих выплат работнику. Но проблема в том, что пособие нельзя выплатить раньше, чем закрыт электронный листок нетрудоспособности (ЭЛН). Поэтому можно сказать, что в июне выплачен некий иной доход, облагаемый НДФЛ (который потом станет пособием). Ведь дата получения любых денежных доходов одинаковая — день выплаты денег работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Следовательно, в расчете 6-НДФЛ за полугодие в разделе 2 надо отразить всю выплаченную в июне сумму дохода в полях 110, 112, а исчисленный и удержанный НДФЛ — в полях 140 и 160. В разделе 1 удержанный НДФЛ показывать не надо, он попадает в поля 021 и 020 раздела 1 за 9 месяцев (см. ситуацию 1).

Далее покажем на примере зачет излишне выплаченных отпускных в счет пособия. В июле после закрытия ЭЛН надо рассчитать пособие по болезни и сделать перерасчет отпускных. При этом пособие будет считаться полученным в день зачета переплаченных отпускных в счет выплаты этого пособия (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержанный с переплаченных отпускных НДФЛ не нужно возвращать работнику — его следует вычесть из суммы НДФЛ, исчисленной с пособия. И уже оставшийся НДФЛ надо удержать из выплачиваемой работнику суммы пособия (уменьшенной на излишне выплаченные отпускные).

В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев нужно будет отразить сумму пособия за минусом зачтенных отпускных и НДФЛ, исчисленный и удержанный с оставшейся суммы.

Но может получиться и так, что вся сумма зачтется и еще останется долг за работником, который придется удержать из следующей зарплаты. Тогда в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев нужно будет отразить сумму зарплаты за минусом зачтенного долга работника и НДФЛ, исчисленный и удержанный с оставшейся суммы зарплаты.

В связи с превращением части отпускных в пособие по болезни и перерасчетом отпускных в июле возникает вопрос: какой код дохода указывать в июне в справке о доходах работника за 2023 г. для излишне выплаченных отпускных, которые впоследствии стали пособием (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@):

•4800 — иной доход, поскольку деньги выплачены до назначения пособия;

•2300 — ведь по сути выплачено именно пособие, а запрета на досрочную выплату дохода нет;

•2012 — как отпускные?

Как следует поступить, нам пояснил специалист ФНС.

Код вида дохода в справке физлица при перерасчете отпускных и зачете их части в счет пособия по болезни

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Поскольку на момент заполнения справки о доходах за 2023 г. часть выплаченных в июне отпускных фактически зачтена в счет пособия по болезни, полагаю, что в справке выплаченный в июне доход следует отразить с учетом фактически сложившихся в связи с таким зачетом обстоятельств. То есть в справке физлица «Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» в июне заполняется следующим образом:

•с кодом 2012 — сумма отпускных, оставшаяся после зачета в счет больничного;

•с кодом 2300 — сумма пособия по болезни, равная величине зачтенных в счет больничного отпускных.

В 2018 г. УФНС по г. Москве заявило о необходимости подачи уточненного расчета 6-НДФЛ, если при перерасчете сумма отпускных уменьшается. В уточненном расчете в разделе 1 надо отразить итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных (Письмо УФНС по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940). Это же в 2021 г. подтвердил и специалист ФНС в интервью нашему журналу (см. , 2021, № 13). Обоснование такое: в Письмах ФНС от 2016 г. нет вывода о том, что уточненные расчеты можно не подавать вне зависимости от того, к доплате получилась сумма или к уменьшению (Письма ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Однако, на наш взгляд, поскольку работник не возвращает компании излишне полученную сумму отпускных, уточненка 6-НДФЛ за полугодие после перерасчета в июле отпускных не нужна. В расчете за полугодие все равно надо показать тот доход, который работник получил, и исчисленный и удержанный с него НДФЛ.

Предъявить претензии по поводу того, что НДФЛ неверно исчислен или не вовремя удержан, налоговики не смогут, поскольку все сделано своевременно (ст. 123 НК РФ). Так что штрафа за неудержание и неуплату налога быть не может. Также не будет штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах работника. Там тоже все отражено правильно (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Страховые взносы и взносы на травматизм. Со взносами ситуация иная, нежели с НДФЛ. Ведь, как мы уже сказали, для взносов важна дата начисления дохода в бухучете. А пособие по болезни работодатель начислит после закрытия ЭЛН. То есть перерасчет отпускных и зачет излишне выплаченной части в счет причитающегося пособия произойдут в июле.

Для целей страховых взносов важна дата начисления доплаты отпускных, а для целей НДФЛ — дата ее выплаты. Поэтому одна и та же сумма может попасть в РСВ за один период, а в 6-НДФЛ — за другой

Однако пособие взносами не облагается и в страховой отчетности показывается отдельно (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Поэтому свернутый результат перерасчета отразить не получится.

К тому же в июне взносы были исчислены со всей суммы отпускных, часть которой впоследствии превратилась в пособие по болезни, не облагаемое взносами. А значит, взносы начислены излишне. Поэтому следует поступить так.

Если перерасчет отпускных сделан после сдачи страховой отчетности за полугодие, то придется подать уточненки и показать в них меньшую сумму отпускных и взносов с нее, которые получились после перерасчета (ст. 81 НК РФ).

Если же перерасчет отпускных сделан до сдачи РСВ и раздела 2 ЕФС-1, тогда уменьшенную сумму отпускных и взносов с нее можно показать сразу в отчетности за полугодие.

Начисленное в июле пособие по болезни нужно отразить в РСВ и разделе 2 ЕФС-1 за 9 месяцев сначала в составе облагаемых взносами выплат, а потом в составе необлагаемых выплат (пп. 4.8, 4.9, 13.18 Порядка (приложение № 3 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@); пп. 10.2, 10.3 Порядка (приложение № 2, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п)).

Налог на прибыль. Больничные за первые 3 дня включают в состав прочих расходов в периоде начисления пособия (в нашем примере — в июле) (подп. 48.1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если в налоговом учете компания создает резерв на оплату отпусков, то перерасчет отпускных никак не повлияет на «прибыльные» расходы.

Если же такой резерв компания не создает, то, как мы уже сказали в ситуации 1, отпускные нужно включать в расходы в периоде, на который приходятся дни отпуска (Письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147). У нас работник идет в отпуск с 1 июля, перерасчет отпускных тоже сделан в июле — значит, уменьшенную сумму отпускных нужно учесть в июле.

Что же касается суммы страховых взносов, относящейся к отпускным, то, как и в ситуации 1, они учитываются в прочих расходах в месяце их начисления. То есть в нашем примере — в июне.

Поэтому надо действовать так. Если перерасчет отпускных и взносов сделан до сдачи в ИФНС декларации по налогу на прибыль, тогда уменьшенную сумму взносов можно отразить в «прибыльной» декларации за полугодие.

Если перерасчет отпускных сделан после сдачи декларации в ИФНС, то придется подать уточненку и исключить лишнюю сумму взносов из расходов.

Бухучет. Пересчет выплаченных отпускных в связи с болезнью работника не является исправлением ошибки (п. 2 ПБУ 22/2010). В бухучете компании при перерасчете отпускных в связи с болезнью работника следует сделать такие проводки (по уплате налогов и взносов проводки не приводим).

* * *

Как видим, когда работник идет в отпуск с 1-го числа, возможен перерасчет отпускных как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Расчет налогов и взносов с доплаты отпускных не доставит хлопот, и проблем с заполнением отчетности тоже нет.

А вот при уменьшении отпускных придется заморачиваться с зачетом излишне выплаченных отпускных и удержанного с них НДФЛ, а также с заполнением расчетов и деклараций и внесением сторнировочных записей в бухучет. При подаче уточненки по прибыли после срока уплаты налога не забудьте обеспечить положительное сальдо на ЕНС. Оно на дату подачи уточненки должно перекрывать и сумму доплаты, и сумму пеней (подробнее читайте в , 2023, № 8; 2023, № 7). ■

Тонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо

Кто и за кого может заплатить налоги и взносы

Заплатить налоги и взносы в соответствии с НК может кто угодно и за кого угодно (пп. 1, 16, 17 ст. 45 НК РФ). При этом неважно, кем приходятся друг другу плательщик и лицо, за которое уплачивают налоговые платежи. К примеру, перечислить налоги и взносы за организацию могут ее руководитель, учредитель, рядовой сотрудник или стороннее физлицо, а также другая организация или предприниматель.

Не имеют значения и причины, по которым плательщик решил заплатить чужие налоги (Письмо ФНС от 25.01.2018 № ЗН-3-22/478@). Например, уплатить налоги и взносы за организацию может ее контрагент в счет погашения встречной задолженности, сотрудник на возвратной основе или учредитель безвозмездно.

Какие налоги и взносы можно заплатить за третье лицо

Заплатить за третье лицо можно любые налоги, взносы, сборы, пени и штрафы (п. 3 ст. 8, пп. 1, 16, 17 ст. 45 НК РФ). Исключение — уплата за страхователя взносов на травматизм (ст. 26.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Их страхователь должен перечислить самостоятельно.

Большинство налоговых платежей, в том числе пени и штрафы, перечислять надо в качестве ЕНП (пп. 1, 16 ст. 45, пп. 1, 7 ст. 58 НК РФ). Отметим, что разрешение на уплату налогов за третье лицо распространяется и на налоговых агентов. Поэтому стороннее лицо может пополнить ЕНС налогового агента. А уже с ЕНС налоговики спишут деньги в счет уплаты НДФЛ, агентских налога на прибыль и НДС с учетом очередности платежей (п. 8 ст. 45 НК РФ).

О том, что входит в ЕНП, а что нет, мы писали:

2023, № 1

Также можно уплатить за другое лицо и платежи, не входящие в ЕНП, в том числе фиксированный авансовый платеж за иностранного гражданина или госпошлину, в отношении которой суд не выдал исполнительный документ (п. 1 ст. 58, ст. 227.1 НК РФ; п. 5 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; Письмо Минфина от 24.03.2022 № 03-04-05/23474).

Как сформировать налоговую платежку при уплате налогов за третье лицо

Уплатить налог за третье лицо организация и ИП могут в безналичной форме (подп. 1, 2, 4 п. 6 ст. 45, п. 4 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 02.02.2018 № ЗН-3-22/653@). Если предприниматель уплачивает налог за другое физлицо или ИП, то он может уплатить налог и наличными, посетив отделение банка. У организации такой возможности нет независимо от того, за кого она уплачивает налоговый платеж.

При формировании платежки за третье лицо укажите (п. 15 ст. 45 НК РФ; пп. 4, 5 приложения 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; Письмо ФНС от 02.02.2018 № ЗН-3-22/653@; Информация ФНС «О налоговых платежах, перечисленных иным лицом»):

•в полях 60 «ИНН» и 102 «КПП» — данные лица, за которое перечисляете налоговый платеж. КПП заполняется при уплате налога за юрлицо, при уплате налога за физлицо в этом поле укажите «0»;

•в поле 8 «Плательщик» — информацию о своей организации (ИП);

•в поле 24 «Назначение платежа» — свои ИНН и КПП (если он есть) через знак «//», затем наименование организации, ф. и. о. предпринимателя (с указанием «ИП» в скобках) или ф. и. о. физлица, за которое перечисляете налоговый платеж. После этого через знак «//» — назначение платежа. Например, так.

7712018540 // 771201001 // за ООО «Дельта» // Единый налоговый платеж

Назначение платежа

Имейте в виду: если при заполнении этих полей в такой платежке вы допустите ошибку, то деньги не попадут на нужный налоговый счет. Необходимые данные лучше уточнить у лица, за которое перечисляете платеж.

Все остальные реквизиты заполняются без особенностей.

Для уплаты налога за третье лицо можно воспользоваться интернет-сервисом ФНС (Информация ФНС «На сайте ФНС России теперь можно оплатить налоги за третьих лиц»). При формировании платежного документа надо лишь поставить галочку рядом с полем «Хочу уплатить за иное лицо» и правильно заполнить все необходимые реквизиты.

Справка

Если у вас положительное сальдо ЕНС, вы можете зачесть нужную сумму в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, пеней, штрафов (подп. 2 п. 1 ст. 11.3, подп. 2 п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Для этого в любой момент вы можете подать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет налоговых платежей другого лица (приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133). Лучше это сделать заранее — до даты возникновения обязательства.

Обратите внимание, что действие права распорядиться положительным сальдо ЕНС путем зачета в счет уплаты налогов другого лица собираются приостановить с 1 июня по 31 декабря 2023 г. (ст. 5 проекта Закона № 369931-8) Законопроект принят Госдумой в первом чтении.

Бухгалтерские и налоговые последствия уплаты чужих налогов

В бухучете уплата налоговых платежей за третье лицо отражается в зависимости от вида погашаемых (возникающих) обязательств (пп. 2, 3 ПБУ 19/02; пп. 11, 16, 17 ПБУ 10/99).

Налоговые последствия зависят от того, в счет погашения каких обязательств перечисляется «чужой» налог.

Если налоговый платеж вы перечисляете в счет оплаты поставщику за товары, работы, услуги, то на расходы в целях налога на прибыль это никак не влияет. Просто закрывается задолженность перед поставщиком. Вычет НДС от способа оплаты не зависит (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость приобретенных работ и услуг признавайте в день уплаты налогов за третье лицо. Стоимость оплаченных перечислением «чужих» налогов ОС, НМА и товаров для перепродажи учитывается в обычном порядке (подп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если, уплачивая «чужой» налог, вы погашаете полученный ранее заем — возвращаете основной долг и проценты, никаких налоговых последствий для налога на прибыль у вас не возникает (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Начисленные суммы процентов вы можете учесть во внереализационных расходах в обычном порядке (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). НДС с них уплачивать не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» проценты по займу учтите в расходах на дату уплаты — на день перечисления налогов за заимодавца (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если, уплачивая налоги за третье лицо, вы предоставляете ему заем, то у вас не возникает никаких налоговых последствий ни по налогу на прибыль, ни по УСН, ни по НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если налоги за третье лицо вы уплатили безвозмездно, такую уплату в расходах по налогу на прибыль и налогу при УСН не учитывайте (пп. 3, 16 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2017 № 03-03-06/1/40668).

Если вы уплатили в бюджет налог за третье лицо на возвратной основе, то уплаченные суммы и суммы, полученные от третьего лица в дальнейшем, не учитывайте ни в расходах, ни в доходах (Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900).

Обратите также внимание, что если ваша организация (ИП) безвозмездно уплатила налог за любое физлицо (не обязательно за сотрудника или наемного работника), то у физлица возникает доход в размере уплаченного налога (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2022 № 03-04-05/23474, от 19.04.2019 № 03-04-05/28521). Придется вам удержать НДФЛ при ближайшей выплате физлицу доходов деньгами (п. 4 ст. 226 НК РФ). А если до конца года выплат нет — по его окончании сообщить в свою ИФНС о невозможности удержать налог и в составе расчета по форме 6-НДФЛ подать сведения в виде справки. А также письменно проинформировать физлицо (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если физлицо вернет вам сумму уплаченного за него налога или вы удержите ее из его зарплаты, то дохода у физлица не будет и удерживать НДФЛ не надо (Письма Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81342; ФНС от 09.03.2021 № БС-4-11/2958@ (п. 1)). Если налог за физлицо вы платите в счет какой-нибудь сделки с ним, то налог будет оплатой по сделке.

* * *

Уплаченный за третье лицо налог вернуть из бюджета вы не сможете (пп. 1, 16, 17 ст. 45 НК РФ). Если вы уплатили больше, чем нужно, вернуть переплату сможет только лицо, за которое исполнена обязанность по уплате (п. 1 ст. 79 НК РФ). ■

Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами

Упомянутые в статье ФСБУ можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Капремонт арендованного ОС: как учесть на УСН

ООО на УСН («доходы минус расходы») заключило договор аренды оборудования, через некоторое время его использования сделало за свой счет капитальный ремонт этого арендованного оборудования. Сумма существенная — 200 000 руб. По условиям договора капитальный и текущий ремонт арендатор делает за свой счет. Какие документы оформить и как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете? Бухучет у нас обычный, не упрощенный.

— В налоговом учете расходы на ремонт арендованного имущества упрощенцы на «доходно-расходной» УСН могут признавать в текущем периоде на момент их фактической оплаты (пп. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Ведь по условиям вашего договора ремонт (текущий или капитальный) проводит арендатор (Письма Минфина от 20.01.2011 № 03-11-11/10, от 12.05.2009 № 03-11-06/2/84).

Федеральные стандарты по бухучету основных средств и аренды не устанавливают порядок учета неотделимых улучшений арендованного основного средства. Поэтому такой порядок надо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Можно учитывать в том числе нормы старого Положения по ведению бухучета (когда они не противоречат профильным стандартам). В частности, в нем указано, что капвложения (неотделимые улучшения) в арендованные объекты ОС учитываются в составе ОС. Они зачисляются арендатором в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (пп. 46, 47 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, если он сделан после признания ППА в бухучете, как правило, организации признают самостоятельным объектом ОС после их завершения (если это не затраты, необходимые для приведения арендованного имущества в состояние, необходимое для запланированных целей) (п. 18 ФСБУ 26/2020). Главное, чтобы эти затраты удовлетворяли критериям ОС (п. 6 ФСБУ 26/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28 (п. 3); п. 4 ФСБУ 6/2020).

Если же затраты на улучшение предмета аренды арендатор сделал после получения предмета аренды, но до начала его фактического использования, то их логично включить в фактическую стоимость ППА как затраты по доведению предмета аренды до состояния, пригодного к использованию (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018).

До возврата арендованного имущества арендодателю капвложения в форме неотделимых улучшений (если решено, что это будет отдельный объект ОС) будут учтены так:

•фактические затраты на капремонт сначала собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (пп. 9, 10 ФСБУ 26/2020; подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);

•на дату завершения капитальных вложений затраты на выполнение капремонта оборудования списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Они формируют первоначальную стоимость ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020; пп. 4, 12 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29);

•стоимость ОС «капремонт арендованного оборудования» переносится на расходы через амортизацию. Если ликвидационная стоимость равна нулю, надо амортизировать их полную стоимость (п. 31 ФСБУ 6/2020).

К концу договора аренды такое ОС должно в бухучете полностью самортизироваться. Поэтому срок полезного использования (СПИ) выбираем исходя из срока действия договора аренды.

СПИ для объекта «капвложения в арендованное основное средство»

Отразили в бухучете капитальные вложения в арендованное ОС — офис. Они сделаны через несколько месяцев после того, как на учет принят сам объект аренды (ППА отражать не стали: срок аренды менее 12 месяцев, выкупа и субаренды нет). Так что у нас отдельный объект ОС. Как определить его СПИ, если договор аренды заключен на 11 месяцев, а сейчас осталось 5? После окончания будет новый договор на срок 11 месяцев, потом еще и так далее несколько лет.

— Как видно, применив профессиональное бухгалтерское суждение, вы определились, что надо отражать в бухучете отдельный объект ОС, а не увеличивать стоимость ППА.

Для целей бухучета аренды ОС значение имеет не срок, на который заключен договор, а реальный срок аренды

Но и в таком случае вам надо прежде всего определиться с реальным сроком аренды. В вашей ситуации нельзя формально следовать сроку действующего договора. Вы не стали отражать ППА по предмету аренды, так как ориентировались на срок в действующем договоре — 11 месяцев. Но это ошибка. Минфин разъяснил, что по правилам ФСБУ 25/2018 срок аренды определяют исходя из сроков и условий договора (включая периоды, когда арендные платежи не вносят). При этом надо учитывать, есть ли у сторон возможность и намерения изменять эти сроки и условия. В том числе есть ли уверенность, что аренду продлят или прервут (Письмо Минфина от 04.10.2021 № 07-01-09/80036). Аналогичные правила есть и в МСФО «Аренда» (п. 19 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»).

Поэтому если вы планируете арендовать офис несколько лет, что видно из вопроса, то и при определении объекта учета аренды надо было ориентироваться на реальный планируемый срок аренды. То есть, по всей видимости, вы должны были отразить в учете ППА и амортизировать его в течение реального срока — к примеру, в течение 5, 6 или 10 лет (в зависимости от того, сколько лет вы планируете арендовать офис).

Когда вы определитесь с реальным сроком аренды и исправите ошибку в бухучете, определив ППА и обязательство по аренде, сам собой решится вопрос, сколько надо амортизировать ОС в виде капвложений в арендованное имущество. Срок амортизации будет равен оставшемуся СПИ на дату завершения таких капвложений. К примеру, если полгода назад вы арендовали офис на 6 лет и сейчас завершили капвложения в ремонт этого офиса, то у ОС «капвложения в ремонт офиса» будет СПИ, равный 5,5 лет (6 лет – 6 мес.).

Учет вложений в землю, арендованную под стоянку

Наше ООО на «доходно-расходной» упрощенке, занимается грузоперевозками. Взяли в аренду участок земли на долгий срок (назначение земли — в том числе под стоянку автотранспорта). К нему была только асфальтированная дорога, мы планируем заасфальтировать весь участок и, возможно, поставить временный навес. Будем парковать там тягачи и прицепы (сейчас они стоят просто на голой земле — грязь и неудобство). Собственник свое согласие дал, возмещать нам ничего не будет. Как учитывать это в бухучете и для целей налогообложения? Какие оформить документы?

— В бухучете надо сформировать отдельный объект ОС. Как это сделать, см. ответ на вопрос здесь. Для целей бухучета не принципиально, что именно вы сделали: капремонт арендованного ОС или его неотделимые улучшения. Учет одинаков.

Обратите внимание: для целей бухучета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, перечисленными в п. 4 ФСБУ 6/2020. В этом пункте нет упоминания о праве собственности на такой актив. В арендном ФСБУ 25/2018 учет последующих вложений в арендованное имущество не раскрывается. Так что можно прийти к выводу, что сделанные арендатором неотделимые улучшения могут отвечать условиям, названным в п. 4 ФСБУ 6/2020. И арендатор вправе учесть неотделимые улучшения в арендованное имущество в составе основных средств (пп. 46, 47 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). В том числе это может быть самостоятельный объект ОС в бухучете (пп. 4, 12 ФСБУ 6/2020).

Справка

Под неотделимыми улучшениями арендованного имущества понимаются работы капитального характера, которые изменяют или повышают качественные характеристики объекта, то есть связаны с его реконструкцией, модернизацией, достройкой, техническим перевооружением. Этим они отличаются от ремонта, в том числе капитального, который проводится с целью поддержания имущества в рабочем состоянии (устранения повреждений в ходе эксплуатации) (Письма Минфина от 23.05.2022 № 03-03-06/1/47515, от 07.12.2017 № 03-03-06/2/81480).

А вот в налоговом учете есть разница между учетом неотделимых улучшений в арендованное имущество и его ремонтом (пусть и капитальным). Как правило, в результате ремонта (как капитального, так и текущего) не создается ничего нового. И срок использования объекта, как правило, тоже не меняется. Но это не ваш случай: создание асфальтированной площадки никак не назовешь ремонтом земельного участка. Поэтому безопаснее учитывать его для целей налогообложения как неотделимые улучшения арендованного имущества (Письмо УФНС по г. Москве от 13.07.2009 № 16-15/071782).

Подобные неотделимые улучшения признаются для целей налогообложения амортизируемым имуществом арендатора (абз. 5 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.12.2007 № 20-12/119684; Письмо Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66913). То, что сама земля не относится к амортизируемому имуществу, значения не имеет. Главное, что арендованная земля — это объект основных средств (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66913).

Соответственно, надо оформлять такие же документы, как и при приобретении/создании объектов ОС. Кроме первичных документов, подтверждающих выполнение работ подрядчиками, заведите карточку основного средства и составьте акт ввода ОС в эксплуатацию.

Затраты на создание таких улучшений при УСН «доходы минус расходы» учитываются в налоговых расходах так же, как расходы на приобретение ОС (п. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию и оплаты арендатором понесенных затрат;

•на последнее число каждого квартала равными частями до конца текущего года — в пределах действия договора аренды с учетом его пролонгации. Если по окончании действия договор аренды не будет пролонгирован, а будет заключен новый договор аренды того же самого имущества, то недосписанную стоимость улучшений в расходы включить нельзя.

Впоследствии, при передаче арендодателю улучшений (по окончании договора аренды или раньше по акту), надо будет пересчитать налог при УСН за весь период пользования неотделимыми улучшениями (исключить из расходов учтенную ранее стоимость улучшений, учесть по ним амортизацию, рассчитанную по «прибыльным» правилам, подать уточненные декларации, доплатить налог и пени) (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), если:

•улучшения со СПИ до 15 лет включительно будут переданы до истечения 3 лет с окончания года, когда их стоимость учтена в расходах;

•или же улучшения со СПИ свыше 15 лет будут переданы до истечения 10 лет с момента завершения работ по их созданию.

Однако такая амортизация включается в расходы только в течение срока аренды. Недоамортизированную часть имущества признать в «упрощенных» целях не удастся.

Поэтому если договор аренды действует менее вышеуказанных сроков, то вам лучше сразу учитывать в расходах сумму амортизации по неотделимым улучшениям, рассчитанную по правилам гл. 25 НК (налога на прибыль). Тогда не нужно будет пересчитывать налог, подавать уточненку, доплачивать недоимку и пени.

Аренда офиса у физлица: улучшения тоже могут быть ОС

Платим налог на прибыль, арендуем наши офисы у разных собственников: у ООО и обычного гражданина (не предпринимателя). Как в бухучете отражать реконструкцию офиса, который арендуем у физлица (согласие есть, возмещения не будет)? Это не обычный ремонт. Можно ли не отражать новое ОС ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете? Какие возможны к нам претензии, если мы этого не сделаем?

— Не возмещаемые арендодателем, но согласованные с ним неотделимые улучшения в арендованную недвижимость являются основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете вне зависимости от того, у кого такая недвижимость арендована: у организации, предпринимателя или обычного физлица (абз. 5 п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66913, от 03.11.2006 № 03-03-04/2/231 (п. 1); п. 18 ФСБУ 26/2020; пп. 4, 12 ФСБУ 6/2020).

Начислять амортизацию в налоговом учете надо начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ). При этом амортизационную премию в налоговом учете применять нельзя (Письмо Минфина от 15.11.2006 № 03-03-04/1/759).

Если вы не учтете вложения в арендованную недвижимость как отдельные ОС, то у вас будут искажены расходы. А значит, будет ошибка как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И вас могут оштрафовать.

Даже если арендодатель офисного помещения — обычное физлицо, согласованные с ним, но не возмещаемые им неотделимые улучшения в этот офис являются ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете арендатора

Кстати, расходы на ремонт арендованных ОС, не возмещаемые арендодателем арендатору, можно признать для целей налогообложения у арендатора именно как ремонтные расходы только в том случае, когда такие ОС относятся к амортизируемому имуществу (п. 2 ст. 260 НК РФ). В этом существенное отличие налогового учета расходов на ремонт арендованных ОС от учета расходов на капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества. Ремонтные расходы в ОС, которые не являются амортизируемым имуществом у арендодателя (к примеру, в земельные участки либо в имущество, арендованное у ИП, применяющих ПСН/УСН, или у физических лиц), Минфин давно уже разрешает учитывать как прочие расходы, если они экономически обоснованны (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 01.02.2011 № 03-03-06/1/51, от 07.06.2009 № 03-03-06/2/131).

Но дело не только в этом. Со стоимости таких неотделимых улучшений в арендованную недвижимость надо платить налог на имущество. Вплоть до их выбытия — возврата арендодателю (Письма Минфина от 16.08.2021 № 03-05-05-01/65819, от 24.09.2020 № 03-05-05-01/83771).

Причем обязанность уплачивать налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений не зависит от того, как определяется налоговая база по объекту недвижимости, являющемуся предметом аренды, у собственника. И так как неотделимые улучшения арендованного имущества облагаются налогом исходя из их балансовой стоимости, организация-арендатор должна включать их в налоговую декларацию по налогу на имущество. Напомним, что с отчетности за 2022 г. декларация сдается только в части объектов, облагаемых налогом на имущество по балансовой стоимости.

Внимание

Проверяющие настаивают на том, что неотделимые улучшения недвижимого арендованного имущества, произведенные арендатором за свой счет, должны в течение срока аренды учитываться арендатором в составе собственных основных средств и облагаться налогом на имущество. Переход с 2022 г. на применение новых ФСБУ 6/2020 и 26/2020, по мнению Минфина, ничего в этом вопросе не изменил (Письма Минфина от 23.05.2022 № 03-05-05-01/47593, от 17.02.2022 № 03-05-05-01/11290).

* * *

О том, как в налоговом учете учитывать ремонтные расходы, относящиеся к расходам текущего периода, мы поговорим в отдельной статье в одном из следующих номеров нашего журнала. В зависимости от особенностей использования ОС они могут быть либо прямые, либо косвенные. ■

Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросы

Премии, бонусы и скидки

Выплачиваем белорусскому покупателю установленную контрактом премию за приобретение определенного объема товаров. Как нам исполнить обязанности налогового агента?

— По разъяснениям Минфина, такие доходы — это доходы иностранной компании от ее предпринимательской деятельности. Поэтому удерживать налог с таких доходов не нужно (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письма Минфина от 12.09.2022 № 03-08-05/88055, от 25.08.2021 № 03-08-05/68357).

Международные договоры для общего случая подтверждают налогообложение предпринимательских доходов исключительно в стране, где компания-получатель находится и ведет бизнес (Письмо Минфина от 21.04.2017 № 03-08-05/24168). Не является исключением и Соглашение между Россией и Беларусью (п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995).

А вот в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов такой доход лучше отразить. По строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 укажите код дохода «25», по строке 040 — сумму дохода, по строке 070 «Ставка налога, в %» — значение «99.99». В строках 080—140 проставьте нули (пп. 8.1, 8.3, 8.4, 8.7 Порядка заполнения налогового расчета, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ (далее — Порядок), приложение № 2 к Порядку; Письма ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@, от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@).

Несмотря на предпринимательский характер этих доходов, Минфин рекомендует при их налогообложении учитывать нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения. И если со страной резидентства контрагента заключен такой договор, то во избежание претензий ИФНС на момент выплаты попросите у контрагента письменные подтверждения его резидентства и права на получение дохода (подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

В контракте укажите, что выплачиваете именно премию (предоставляете скидку), установите ее размер, условия для выплаты (предоставления) и порядок оформления документов при выполнении этих условий — чтобы снизить риск переквалификации налоговиками дохода в какой-либо другой вид дохода, облагаемый налогом в России.

Договорные штрафы, пени, неустойки

Организация, применяющая УСН, не оплатила казахстанскому поставщику товары в срок, установленный контрактом. Теперь уплачиваем неустойку и проценты за просрочку оплаты. Нужно ли удерживать налог с таких выплат и подавать в ИФНС расчет?

По общему правилу процент, уплачиваемый иностранному поставщику в связи с просрочкой оплаты, — доход иностранца от источников в РФ, облагаемый налогом на прибыль. Но из этого правила бывают исключения

— В соответствии с НК договорные штрафы и пени — это доход иностранной компании от источников в России, который подлежит обложению налогом на прибыль. Поэтому при выплате таких доходов, в том числе неустойки и штрафных процентов, нужно исполнить обязанности налогового агента (подп. 9, 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Упрощенцы от обязанностей налогового агента не освобождены и должны исполнять их в общем порядке (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Вместе с тем, согласно Конвенции между РФ и Казахстаном, доходы резидента Казахстана, не упомянутые в статьях Конвенции, относятся к «другим доходам» и подлежат налогообложению только в Казахстане (п. 1 ст. 21 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996). Поэтому вашей организации удерживать налог с таких доходов (при наличии на момент выплаты доходов подтверждений резидентства поставщика в Казахстане и фактического права на получение дохода) не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

При заполнении расчета для таких доходов предусмотрен код «26». Укажите его по строке 020 подраздела 3.2 раздела 3. По строке 070 «Ставка налога, в %» в этом случае нужно указать «99.99» (пп. 8.1, 8.3, 8.7 Порядка, приложение № 2 к Порядку).

Возмещение ущерба (убытков, расходов) на основании претензии

Наша организация поставила на экспорт товары в Армению. Покупатель выявил брак и выставил претензию с требованием возместить ущерб и его расходы на устранение брака. Нужно ли удерживать налог с таких выплат?

— Доходы в виде возмещения контрагенту ущерба (убытков) прямо не указаны в НК в качестве непредпринимательских доходов, с которых нужно удерживать налог (п. 1 ст. 309 НК РФ). Однако, по мнению Минфина, их следует рассматривать как иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письма Минфина от 14.10.2020 № 03-08-05/89744, от 15.03.2019 № 03-07-08/17235). Такую же позицию ведомство высказывает в отношении возмещения расходов контрагента, связанных с неисполнением (ненадлежащим исполнением) обязательств перед ним (Письмо Минфина от 09.04.2020 № 03-08-05/28376).

В некоторых разъяснениях чиновники указывают, что установленное договором возмещение потерь контрагента в связи с поставкой товара ненадлежащего качества является его предпринимательскими доходами. И удерживать с них налог не нужно (Письма Минфина от 20.09.2021 № 03-03-06/1/75928; ФНС от 29.04.2021 № СД-4-3/6018@). Но эти разъяснения касаются экспортеров и покупателей нефти и даны с учетом конкретных условий договорных отношений и отраслевой специфики. Поэтому пользоваться ими остальным налоговым агентам нужно очень осторожно.

Если вы в разовом порядке возмещаете контрагенту причиненный ему ущерб (убытки) на основании его претензии, такие доходы безопаснее отнести к «непредпринимательским» доходам для целей НК и к «другим» доходам для целей международного договора (Письмо ФНС от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@ (п. 8)). По аналогии со штрафами и пенями. И удержать с них налог, если иное не предусмотрено применяемым международным договором.

По Соглашению между РФ и Арменией «другие доходы» могут облагаться налогами в России (п. 3 ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996). Это означает, что государству — источнику дохода (в данном случае — России) предоставлено первоочередное право взимать налог, если это предусмотрено его национальным законодательством (Письмо Минфина от 27.12.2018 № 03-08-05/95452). Поэтому российская организация должна удержать налог при выплате рассматриваемых доходов по ставке 20% и перечислить его в бюджет (подп. 1 п. 2 ст. 284, п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Отразите эти доходы и сумму исчисленного налога в расчете с кодом «28» по строке 020 подраздела 3.2 раздела 3. По строке 070 «Ставка налога, в %» укажите значение «20» (пп. 8.1, 8.3, 8.7 Порядка, приложение № 2 к Порядку).

Компенсация расходов продавца (подрядчика, исполнителя)

Наша организация возмещает иностранному подрядчику расходы по контракту, связанные с выполнением работ на территории РФ. Являемся ли мы налоговыми агентами?

— Компенсация расходов продавца (подрядчика, исполнителя), связанных с исполнением им своих обязательств по контракту, — его предпринимательский доход от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому удерживать налог при его выплате не нужно (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 25.12.2020 № КВ-4-3/21410@).

Из условий контракта и оформляемых первичных документов должно однозначно следовать, что эти выплаты — компенсация расходов (издержек) контрагента на исполнение контракта, а не возмещение потерь (ущерба) или штрафные санкции.

Поскольку такие доходы не облагаются в России в силу НК, а не норм международных договоров об избежании двойного налогообложения, полагаем, что получать у контрагента письменное подтверждение его резидентства не требуется (Письмо Минфина от 05.08.2022 № 03-08-05/76084).

В общем случае такие доходы, так же как и доходы в виде стоимости работ, выполняемых на территории РФ, нужно отразить в расчете. По строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 укажите код дохода «25», по строке 070 «Ставка налога, в %» — значение «99.99» (пп. 8.1, 8.3, 8.7 Порядка, приложение № 2 к Порядку).

Выплата дохода через третье лицо

Выплачиваем роялти по лицензионному договору за право использования программного обеспечения иностранной компании через третье лицо — российскую компанию. Кто в такой ситуации признается налоговым агентом?

— Роялти за право использования ПО — это доход иностранного правообладателя (лицензиара), с которого нужно удержать налог на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ; подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Если это третье лицо является посредником, то, по мнению Минфина, налоговым агентом будет являться российская организация-посредник. Ведь именно она непосредственно выплачивает доход иностранной компании (Письмо Минфина от 25.02.2021 № 03-08-05/13118).

Вместе с тем не исключено, что ИФНС будет исходить из наличия обязанностей налогового агента именно у лицензиата.

Однако, если эти обязанности надлежащим образом исполнит посредник, претензии со стороны налоговых органов маловероятны. Поэтому безопаснее закрепить обязанности налогового агента за посредником в договоре с ним.

Если сомневаетесь в том, что посредник исполнит обязанности налогового агента, исполните их сами. Это гарантирует отсутствие претензий со стороны ИФНС.

Возможна и другая ситуация. Договор может предусматривать расчеты напрямую между сторонами. Но содержать условие о том, что при отсутствии возможности своевременно произвести оплату (например, из-за введенных в отношении России санкций) российская организация-лицензиат должна перечислить деньги третьей стороне, указанной иностранным контрагентом. Из разъяснений Минфина следует, что в этом случае налоговым агентом является российская организация-лицензиат (Письмо Минфина от 20.02.2023 № 03-07-08/14292).

Доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности отражаются в расчете с кодом дохода «12» по строке 020 подраздела 3.2 раздела 3. По строке 070 «Ставка налога, в %» нужно указать «99.99», если в соответствии с международным договором эти доходы не облагаются в России. Если облагаются, укажите ставку налога, установленную НК, или льготную ставку в соответствии с международным договором (подп. 1 п. 2, п. 4.3 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ; пп. 8.1, 8.3, 8.7 Порядка, приложение № 2 к Порядку).

Погашение обязательств в неденежной форме

Наша организация взяла два займа у иностранных организаций. Проценты по первому займу погашаем не денежными средствами, а отступным (товарами). По второму — взаимозачетом с имеющимся обязательством по поставке товаров. Являемся ли мы налоговым агентом по налогу на прибыль в этих ситуациях?

— По общему правилу проценты по займу — доход иностранного заимодавца, с которого нужно удержать налог на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В обеих ситуациях — как при выплате процентов имуществом, так и при погашении обязательства взаимозачетом — этот доход выплачивается в неденежной форме. При этом НК обязывает налоговых агентов удерживать и уплачивать налог с доходов иностранных компаний при их выплате как в денежной, так и в любой неденежной (натуральной) форме, в том числе в виде зачета взаимных требований (п. 3 ст. 309, абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Погашение процентов по договору займа с иностранной фирмой в неденежной форме (например, путем передачи товаров) в общем случае не освобождает заемщика из РФ от обязанностей «прибыльного» налогового агента

При погашении обязательства по уплате процентов отступным (передачей товаров) (ст. 409 ГК РФ) заемщику нужно исчислить налог с суммы «неденежных» процентов на дату передачи товаров в качестве отступного и уплатить его в бюджет. А сам неденежный доход, выплачиваемый иностранной компании, уменьшить на этот налог (то есть уменьшить итоговую стоимость передаваемых в счет погашения обязательства товаров) (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 15.09.2022 № 03-08-05/89592).

Прекращение обязанности по перечислению дохода зачетом приравнивается к его выплате (Письмо ФНС от 14.10.2019 № СА-4-7/21065 (п. 2)). Поэтому на дату оформления взаимозачета нужно исчислить налог с суммы дохода — погашенного взаимозачетом обязательства иностранной компании (ст. 410 ГК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 15.09.2022 № 03-08-05/89592). При этом для уменьшения дохода иностранной компании зачет нужно провести на сумму обязательства, уменьшенного на сумму исчисленного налога. Или договориться с иностранным контрагентом о том, что налог за него заплатит российский заемщик как третье лицо, а иностранец возместит ему эту сумму налога. Доход российской организации при таком возмещении отражать не нужно. Хоть уплата налога за счет собственных средств налогового агента НК не предусмотрена, Минфин допускает такое перечисление налога за иностранную компанию (Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900).

В общем случае доходы в виде процентов облагаются в России по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ). Однако международным договором может быть предусмотрено освобождение доходов в виде процентов по долговым обязательствам от налогообложения в России или обложение по пониженной ставке.

Доходы в виде процентов по долговым обязательствам независимо от формы выплаты нужно отражать в расчете с кодом «11» по строке 020 подраздела 3.2 раздела 3. По строке 070 «Ставка налога, в %» укажите налоговую ставку, установленную НК (20%), или пониженную ставку, установленную международным договором. Укажите по этой строке «99.99», если проценты не облагаются в России в соответствии с международным договором (пп. 8.1, 8.3, 8.7 Порядка, приложение № 2 к Порядку).

Капитализирующиеся проценты по договору займа

Российская организация взяла процентный заем у иностранной компании. Согласно договору займа проценты ежемесячно причисляются к сумме основного долга (капитализируются). Нужно ли заемщику удерживать налог с начисленных процентов?

— В такой ситуации доход в виде процентов выплачивается иностранной компании в неденежной форме. Он считается полученным на дату прибавления процентов к сумме долга. Поэтому заемщику при каждом причислении процентов с их суммы нужно исчислять и удерживать налог. А сумму самих процентов, прибавляемых к основному долгу, уменьшать на сумму налога (подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 309, абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 09.04.2021 № 03-08-05/26690).

При налогообложении процентов учитывайте положения соответствующего международного договора. Доходы в виде процентов по займу отразите в расчете.

Вклады (взносы) в имущество иностранной компании

Наша организация является учредителем иностранной компании. Планируем сделать вклад в добавочный или резервный капитал «дочки» для увеличения ее чистых активов. Возникает ли налогооблагаемый доход?

— Вклад (взнос) в имущество иностранной компании — это ее доход, с которого российская организация должна удержать налог, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором. Для целей этих договоров такие доходы признаются «другими доходами» (п. 1 ст. 7, подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письма Минфина от 19.04.2021 № 03-08-05/29313; ФНС от 08.06.2018 № СД-4-3/11100).

Согласно НК при налогообложении таких доходов применяется ставка 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ).

В расчете эти доходы отразите с кодом «28» по строке 020 подраздела 3.2 раздела 3. По строке 070 «Ставка налога, в %» укажите ставку 20% или «99.99» в зависимости от того, облагаются они налогом в РФ или нет в соответствии с международным договором, применяемым в вашем случае (пп. 8.1, 8.3, 8.7 Порядка, приложение № 2 к Порядку). ■

Как подать уведомление на уплату доначисленного налога на имущество

Рассмотрим такую ситуацию. Компания узнала из сообщения ИФНС об исчисленных суммах налога на имущество о своей ошибке в расчете налога за «кадастровую» недвижимость уже после того, как было сдано уведомление и уплачен аванс за I квартал 2023 г. Ошибку в учете исправили, доплатили налог за 2022 г. и аванс за I квартал 2023 г. А как быть дальше: подать уточненное уведомление об исчисленных суммах за I квартал или учесть корректировки в уведомлении от 25.07.2023 по авансу за следующий отчетный период? Либо ничего не делать, ведь доплата уже перечислена?

Как известно, на основании уведомления об исчисленных суммах налога (авансов) инспекция распределяет поступившие в виде ЕНП суммы по видам налогов (КБК) и соответствующим бюджетам (ОКТМО). Без такого документа уплаченные авансы не поступят в бюджет, а останутся висеть на ЕНС до направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов за 2023 г.

Налоговики учтут совокупную обязанность на ЕНС (подп. 5, 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

•в части налога за 2022 г. — на основании сообщения об исчисленных налогах. То есть уточненное уведомление не требуется;

•в части авансов за I квартал 2023 г. — на основании уведомления об исчисленных суммах — со дня его представления в ИФНС (но не ранее наступления срока уплаты налогов/авансов).

Поскольку уведомление от 25.04.2023 по «имущественному» авансу за I квартал 2023 г. подано на меньшую сумму (без учета доплаты), то аванс учтут именно на эту неверную сумму. Значит, компании нужно отправить новое уведомление с полной правильной суммой. Сроки подачи уточненного уведомления не установлены. Рекомендуем подать его как можно быстрее, чтобы налоговики смогли корректно распределить платежи.

О том, как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогах, можно прочитать:

2023, № 6

Кстати, представление уведомления с недостоверной информацией о подлежащей уплате сумме аванса приведет к некорректному учету совокупной обязанности на ЕНС по сроку его уплаты. Что говорит о неисполнении обязанности в установленный срок и по общему правилу влечет начисление пеней.

Правда, до конца 2023 г. пени не начисляются, если со дня возникновения недоимки в связи с некорректным заполнением уведомления до дня представления уточненного уведомления у организации постоянно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для погашения задолженности (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500; Постановление Правительства от 30.06.2023 № 1077).

* * *

Отметим, что непредставление уточненного уведомления за I квартал 2023 г. увеличит срок начисления пеней.

Ведь в таком случае обязанность по уплате аванса будет считаться полностью исполненной в тот день, когда ИФНС отразит на ЕНС правильную сумму налога на основании сообщения об исчисленной сумме налога за 2023 г., направленного организации. ■

Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогах

ФНС заявила, что все сообщения об исчисленных инспекциями суммах транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество организаций (в отношении «кадастровой» недвижимости) за 2022 г. организациям уже разосланы (Информация ФНС). Большинству сообщения были направлены по ТКС через оператора ЭДО или личный кабинет. Если такими способами сообщение направить не вышло, его послали по почте заказным письмом.

После получения сообщения у организации, не согласной с начисленной суммой налога, есть 20 рабочих дней для того, чтобы представить в ИФНС пояснения. Форма пояснений, представляемых в электронном виде, утверждена Приказом ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247@. К пояснениям можно приложить подтверждающие документы. О результатах рассмотрения представленных документов организацию проинформируют в течение месяца.

Если по итогам рассмотрения пояснений и/или документов ИФНС пересчитает налог, организации направят уточненное сообщение с новой суммой.

Те компании, которые не получили сообщение об исчисленных имущественных налогах, хотя должны были, обязаны уведомить инспекцию о наличии налогооблагаемых транспортных средств и объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Форма сообщения утверждена Приказом ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@. Срок представления — до 31 декабря. Если организация применяет льготу в отношении какого-либо объекта, по нему сообщение направлять не требуется. ■

Что делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН

Безнадежных долгов на УСН нет

Внимание

Компания на «доходно-расходной» УСН не может создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете. Ведь такого вида расходов нет в перечне «упрощенных» расходов в ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, упрощенцы признают доходы и расходы по кассовому методу. Так что и смысла в создании резерва нет.

В бухгалтерском учете упрощенец вправе списать не взысканную с контрагента дебиторку на общих основаниях. В том числе в связи с истечением срока исковой давности, то есть через 3 года с того момента, когда возник долг (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Например, если по условиям договора покупатель должен был перечислить оплату за товары не позднее 13.07.2020, то срок начал течь 14.07.2020. Последний день, когда продавец может обратиться в суд с соответствующим иском, — 13.07.2023. А 14.07.2023 задолженность становится безнадежной к взысканию, и ее надо списать (статьи 191, 192 ГК РФ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Однако учесть списанную дебиторскую задолженность для целей налогообложения не получится: такие расходы не поименованы в закрытом перечне УСН-затрат (Письмо Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909). Это никак не ущемляет права упрощенца, поскольку непоступившую выручку он до этого не учитывал в доходах. При списании в бухучете дебиторской задолженности, признанной безнадежной, «упрощенного» дохода тоже не возникает (Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614).

Текущая дебиторка при переходе на ОСН включается в доходы

Если контрагент не перечислил вам деньги за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) на УСН, до перехода на общий режим, то в месяце перехода на уплату налога на прибыль по методу начисления сумму задолженности нужно включить в «прибыльные» доходы (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2020 № 03-03-06/1/113072). Эти суммы признаются для целей налогообложения прибыли доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письма Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983; УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061652). И не имеет значения, когда контрагент вам заплатит и заплатит ли вообще.

А можно ли включить в расходы долг, возникший еще на УСН, но признанный безнадежным уже на общем режиме?

Учитывать «упрощенные» долги в расходах по прибыли рискованно

В давних разъяснениях Минфин уклонился от прямого ответа на этот вопрос, но привел общие нормы о списании безнадежных долгов, не заостряя внимания на том, что в рассматриваемом случае долг образовался на УСН (Письмо Минфина от 23.04.2012 № 03-11-06/2/60). В то же время в другом, более позднем Письме ведомство высказалось вполне определенно: если долги образовались в период применения организацией УСН, то при переходе организации на ОСН расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль не учитываются (Письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

На наш взгляд, обязанности организации учесть дебиторку в доходах при переходе с УСН на ОСН должно корреспондировать право списать долг на расходы, если он стал безнадежным к взысканию. Смена налогового режима никак не влияет на факт наличия долга контрагента. И в НК нет запрета на формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в период применения УСН, или учета такой задолженности в расходах, если резерв не создавался.

Поэтому организация после перехода на ОСН в общем порядке может учесть задолженность при формировании резерва по сомнительным долгам или включить ее в расходы в периоде признания долга безнадежным (например, в связи с истечением срока исковой давности), невзирая на то, что долг образовался при применении упрощенки. Есть давнее решение суда в поддержку такой позиции (Постановление АС СЗО от 25.08.2016 № Ф07-6216/2016). Поддержал такой подход и специалист Минфина.

УСН-долги, ставшие безнадежными уже на ОСН, можно учесть в расходах на общих основаниях

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Полагаю, что если после перехода на ОСН компания приняла решение о формировании резерва по сомнительным долгам, то она вправе на общих основаниях учесть при создании резерва и такую сомнительную задолженность, которая образовалась во время применения УСН. И в периоде признания задолженности безнадежной компания может списать ее за счет резерва либо учесть в составе внереализационных расходов, если резерв не создавался (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Отмечу, что за счет резерва по сомнительным долгам может быть списана любая задолженность, признанная безнадежной по основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ. При этом не обязательно, чтобы такая задолженность участвовала в формировании сумм резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648).

Правда, есть судебная практика с иным подходом: после перехода на ОСН уменьшить базу по прибыли на дебиторку, возникшую еще на УСН, нельзя, и организация неправомерно учла спорные долги при формировании резерва по сомнительным долгам (Постановление АС УО от 01.03.2016 № Ф09-1185/16).

Возможно, на вердикт суда повлияло и то, что компания нарушила порядок формирования резерва: не проводила инвентаризацию дебиторской задолженности и создала резерв в сумме, превышающей 10% от выручки (п. 4 ст. 266 НК РФ). Но при этом суды сослались и на приведенные выше разъяснения Минфина (Письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799). Так что гарантировать, что в подобном споре суд будет на стороне налогоплательщика, все же нельзя.

Стоит ли формально избавляться от дебиторки при смене режима

Если задолженность получила статус безнадежной к взысканию еще на упрощенке, то включать ее в доходы на момент перехода на ОСН не нужно. И бывает, что компания хочет во что бы то ни стало признать долг безнадежным или избавиться от него каким-либо иным образом до смены режима, чтобы не учитывать его в доходах по прибыли. А это может стать причиной налогового спора.

Например, в одном деле суд признал, что ИФНС правомерно доначислила компании налог на прибыль с не учтенной в доходах дебиторки. Налоговики установили, что к моменту перехода с УСН на ОСН у компании имелась дебиторская задолженность организации-учредителя. Но по документам этот долг был частично погашен взаимозачетом, другую часть компания списала по сроку давности, а часть долга своему учредителю простила.

Однако все эти действия были предприняты непосредственно перед переходом на ОСН в связи с реорганизацией, и суд вслед за налоговиками посчитал их фиктивными, обусловленными взаимозависимостью должника и кредитора. Судьи указали, что компания не получила коммерческой выгоды от прощения долга, не принимала мер по взысканию прощаемой задолженности, при этом продолжала учитывать всю сумму спорной дебиторки в бухучете и после смены режима. А значит, просто уклонилась от включения задолженности в доходы по прибыли при переходе на ОСН (Постановление АС УО от 29.06.2020 № Ф09-3127/19).

Справка

В общем случае дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности можно списать вне зависимости от того, пыталась ли компания взыскать долг с контрагента. С этим согласны и Минфин, и суды (п. 2 ст. 266 НК РФ; п. 1 ст. 196 ГК РФ; Письма Минфина от 06.02.2023 № 03-03-06/1/9234, от 31.08.2022 № 03-03-06/1/84635; Определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988). Учтите: если должник совершал действия, свидетельствующие о признании им долга, срок исковой давности начинает течь заново. Так, Минфин и ФНС когда-то отмечали, что если стороны подписывали акт сверки, то течение срока давности прерывается. То есть 3 года для включения дебиторки в расходы надо считать с даты последней сверки (Письма Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39756; ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955). Конечно, если нет других оснований для признания долга безнадежным.

* * *

Компания-должник (в том числе на УСН) должна включить безнадежную кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов, если по ней истек срок исковой давности (п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 248, п. 18 ст. 250 НК РФ). И не имеет никакого значения, списал ли у себя кредитор просроченную задолженность на налоговые расходы (Постановление АС ВСО от 11.08.2021 № Ф02-4025/2021). ■

Решаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодие

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Открыли ОП за рубежом: как заполнить приложение № 5 «прибыльной» декларации

Компания открыла новую обособку в Республике Беларусь. Сейчас делаю в первый раз декларацию по прибыли, заполняю приложение № 5 к листу 02. Долю прибыли по белорусскому подразделению (строка 040 приложения № 5) рассчитать не проблема, но какую ставку налога ставить в строке 060 приложения № 5 — белорусскую? Как вообще правильно заполнить приложение № 5 декларации?

— Если у компании есть обособленное подразделение за пределами РФ, то налог на прибыль (авансы) следует уплачивать в бюджет по месту нахождения головной организации, но с учетом особенностей, устраняющих двойное налогообложение (п. 5 ст. 288, п. 4 ст. 311 НК РФ).

В отношении заполнения приложения № 5 к листу 02 это означает, что правила п. 2 ст. 288 НК РФ к зарубежной обособке не применяются и долю прибыли, приходящуюся на это ОП, отдельно считать не требуется.

То есть если это у вас единственная обособка, то приложение № 5 к листу 02 вообще заполнять не нужно.

Если у компании, помимо белорусского подразделения, есть еще ОП на территории РФ, тогда действуйте так. При расчете доли прибыли показатели заграничной обособки о среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемых ОС нужно прибавить к соответствующим значениям головного подразделения (без учета ОП) (Письмо Минфина от 17.04.2008 № 03-03-05/39). А дальше заполняйте приложение № 5 к листу 02 в обычном порядке, указав (пп. 10.1—10.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)):

•по строке 040 — долю прибыли подразделения, по которому составляете приложение (ГП или российского ОП);

•по строке 050 — налоговую базу по этому подразделению исходя из соответствующей доли прибыли;

•по строке 060 — ставку налога на прибыль в региональный бюджет РФ, в котором расположено подразделение (то есть российскую, а не белорусскую).

Кроме того, если в отчетном (налоговом) периоде вы уплатили за границей налог, который пойдет в зачет уплаты российского налога на прибыль, тогда в приложениях № 5 к листу 02 по головной организации и по каждому ОП на территории РФ вам нужно заполнить еще и строки 090 (п. 10.5 Порядка). Для этого ту часть иностранного налога, которая принимается к зачету налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, следует распределить между головной организацией и обособками пропорционально соответствующей доли прибыли. Показатель строки 090 рассчитайте по формуле (Письмо УФНС по г. Москве от 25.09.2020 № 24-23/4/147823@):

Обратите внимание, что зачесть налог, который был уплачен вашим ОП в Белоруссии (по белорусским правилам и ставке), можно при выполнении следующих условий (пп. 1—3 ст. 311 НК РФ; статьи 7, 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995; Письмо Минфина от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520):

•доходы и расходы этого ОП вы включили в общую «прибыльную» базу при расчете российского налога на прибыль;

•уплаченный в Белоруссии налог по существу аналогичен российскому налогу на прибыль, то есть объектом обложения тоже является прибыль (доход);

•у вас есть документы, подтверждающие уплату налога за рубежом;

•вы заполнили специальную декларацию о доходах, которые получены за пределами РФ.

При этом зачесть белорусский налог можно только в размере, не превышающем сумму налога, который рассчитан с той же прибыли заграничного ОП по российским правилам (п. 3 ст. 311 НК РФ; Письма Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/1/67060; ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12869@).

Выбытие ОС, внесенного как вклад в имущество: как рассчитать налог на прибыль

Учредитель внес вклад в имущество организации (передал оборудование) без увеличения своей доли в уставном капитале. Оборудование имеет оценку, поставлено на баланс по определенной стоимости. Спустя 2 года организация планирует продать это имущество. Каким образом будет исчисляться налог на прибыль при выбытии этого имущества?

— С момента внесения участником вклада имущество становится собственностью организации, которая его получила.

По общему правилу при продаже ОС в налоговом учете на дату перехода права собственности нужно отразить доход от его реализации (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Одновременно в «прибыльные» расходы списывается остаточная стоимость ОС и затраты, непосредственно связанные с его продажей (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Поскольку при получении оборудования в качестве вклада в имущество налогооблагаемого дохода у вас не возникает, то при отсутствии дополнительных затрат, связанных с его поступлением, первоначальная стоимость ОС в налоговом учете равна нулю (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250, подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986). Значит, и остаточной стоимости у него нет.

Таким образом, доходы от продажи этого оборудования вы сможете уменьшить только на затраты, связанные с его реализацией (если такие будут).

Убыток I квартала: как показать в «прибыльной» декларации за полугодие

Компания только начала работать в 2023 г., работаем «по начислению». В I квартале получили аванс, с которого уплатили НДС, перечислили зарплату и выдали предоплату субподрядчику. Поэтому в «прибыльной» декларации за I квартал у нас убыток. Во II квартале вышли на прибыль: в июне подписали акт о выполненных работах и отразили доход. Подскажите, в какой строке декларации за полугодие 2023 г. я должна показать убыток, полученный в I квартале: в строке 110 листа 02 — как убыток, уменьшающий налоговую базу за отчетный период, или в строке 300 приложения № 2 к листу 02 — как убытки, приравниваемые к внереализационным расходам?

— Ни в одной из указанных строк, поскольку они для этого не предназначены. Во-первых, в строке 110 листа 02 отражают сумму убытка прошлых лет, на которую уменьшают «прибыльную» базу отчетного периода. Для ее расчета используют показатели из приложения № 4 к листу 02 (п. 5.5 Порядка). То есть здесь показывают переносимый на будущее убыток, который получен по итогам предыдущего календарного года (или нескольких лет). У вас таких убытков еще нет, поскольку вы начали работать только в этом году.

Во-вторых, в строке 300 приложения № 2 к листу 02 следует отражать убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Их закрытый перечень приведен в п. 2 ст. 265 НК РФ (п. 5.2 Порядка). В числе таких убытков поименованы выявленные убытки прошлых налоговых периодов, суммы безнадежных долгов, потери от простоев, недостачи МПЗ, потери от чрезвычайных ситуаций, убыток от уступки права требования, убыток участника при выходе из компании. Все это — не ваши случаи.

Исходя из вопроса, налоговый убыток I квартала получился за счет начисленной зарплаты и страховых взносов с нее (полученные и выданные авансы в «прибыльных» целях не учитывают).

Та часть зарплаты (и взносов с нее), которая по учетной политике относится к прямым расходам, по правилам НК включается в стоимость работ и уменьшает налогооблагаемую прибыль только по мере их реализации (п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть при отсутствии доходов от реализации эта сумма зарплаты и взносов не должна была попасть в декларацию по налогу на прибыль за I квартал. Тогда в декларации за полугодие 2023 г. покажите прямые расходы, относящиеся к реализованным в июне работам, нарастающим итогом с начала года в строке 010 приложения № 2 к листу 02 (пп. 2.1, 7.1 Порядка).

Часть зарплатных начислений (и страховых взносов) I квартала, относящихся к косвенным расходам, можно было учесть в «прибыльных» целях даже при отсутствии доходов (Письмо Минфина от 24.06.2022 № 03-03-06/1/60328). Поскольку налог на прибыль считают нарастающим итогом с начала года, то в «прибыльной» отчетности за полугодие 2023 г. «косвенные» зарплату и взносы за I квартал отразите в общей сумме косвенных расходов в строке 040 приложения № 2 к листу 02 вместе с начислениями за II квартал (страховые взносы, относящиеся к «косвенной» зарплате, покажите еще отдельно в строке 041 приложения № 2 к листу 02).

Незавершенные расчеты с ликвидированным ИП: когда кредиторку нужно учесть в «прибыльных» доходах

ИП — контрагент нашей компании — ликвидировался в июне 2023 г. (с ним все в порядке, он жив). При этом организация полностью не рассчиталась с этим ИП по заключенному с ним договору. В какой момент мы должны учесть кредиторскую задолженность перед ИП при расчете налога на прибыль?

Как гласит ГК РФ, обязательство прекращается ликвидацией кредитора-юрлица. В отношении закрывшегося ИП это правило не работает. Значит, и сумма долга перед ИП не включается в доходы по «ликвидационному» основанию

— Внереализационный доход в виде списанной кредиторской задолженности признается в том периоде, когда по ней истек срок исковой давности или когда возникли другие основания для ее списания — например, если обязательство погашено ликвидацией кредитора (п. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236).

При этом ликвидация кредитора является основанием списания долга в доходы только в случае, если кредитор — юрлицо (ст. 419 ГК РФ). К ИП это не относится. Ведь процедуры «ликвидации» индивидуального предпринимателя не существует. Если человек снялся с регистрации в качестве такового, то его имущественные права не прекращаются с утратой статуса ИП. Поскольку юридически имущество физлица-гражданина и физлица-предпринимателя никак не разграничено. То есть гражданин имеет право требовать с компании уплаты задолженности, образованной в период ведения им предпринимательской деятельности (Постановление АС ПО от 08.07.2020 № Ф06-62911/2020). Это значит, что невостребованный долг перед бывшим ИП может стать безнадежным по другим причинам — например, когда истечет 3-лет­ний срок исковой давности. И пока такие основания не появятся, кредиторку перед ликвидированным ИП не списывайте и в доходах не отражайте.

Если же вы намерены погасить кредиторскую задолженность, то нужно помнить, что при выплате дохода обычному физлицу компании предстоит исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ. Правда, только в случае, если по договору бизнесмен оказывал вам услуги или выполнял работы и после утраты предпринимательского статуса он не стал самозанятым (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 26.08.2022 № 03-04-05/83541 (п. 1), от 13.06.2013 № 03-11-09/21958). Если задолженность возникла за поставленный ИП товар, то с такого дохода человек должен уплатить НДФЛ сам (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Прибыльный период после убыточного: сколько платить авансов по итогам полугодия

У компании в I квартале 2023 г. был убыток, а по итогам полугодия вышли на прибыль. При этом за четыре последних квартала средняя выручка — более 15 000 000 руб. Правильно ли я понимаю, что, помимо налога за полугодие (к примеру, 30 000 руб.), нам нужно платить ежемесячные авансовые платежи? Не могу понять только, в какой сумме?

— Да, верно. Если за предыдущие четыре квартала, включая отчетный (то есть за III, IV кварталы 2022 г. и I, II кварталы 2023 г.), выручка от реализации превысила в общей сложности 60 млн руб., то по итогам полугодия 2023 г. вам нужно рассчитать ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2023 г. (п. 3 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2023 № 03-03-06/1/4701) Ежемесячный авансовый платеж внутри квартала по срокам уплаты 28 июля, 28 августа, 28 сентября равен 1/3 разницы между суммами исчисленного квартального аванса по итогам полугодия и I квартала (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). Формула для его расчета такая:

Если по итогам полугодия авансовый платеж (строка 180 листа 02) у вас составил 30 000 руб., то ежемесячные платежи в III квартале будут по 10 000 руб. (1/3 от 30 000 руб.), поскольку при убытке строка 180 листа 02 декларации за I квартал нулевая. Таким образом, вам предстоит уплатить:

•28 июля — 30 000 руб. (квартальный аванс по итогам полугодия) + 10 000 руб. (1-й ежемесячный авансовый платеж в III квартале);

•28 августа — 10 000 руб. (2-й ежемесячный авансовый платеж в III квартале);

•28 сентября — 10 000 руб. (3-й ежемесячный авансовый платеж в III квартале).

Увеличение цены товара задним числом: сдавать ли «прибыльную» уточненку

Компания в апреле 2023 г. заключила с покупателем дополнительное соглашение об увеличении цены товара задним числом. Товар был отгружен еще в октябре 2022 г. В апреле мы выставили корректирующие УПД. Нужно ли сдавать уточненные декларации по прибыли за прошлые периоды? Или корректировку включаем в текущий период без всяких уточненок?

— Минфин считает, что изменение цены приобретенных (проданных) в прошлом периоде товаров искажает «прибыльную» базу того периода. Поэтому действовать нужно так же, как и при выявлении ошибок (Письма Минфина от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501, от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103). По общему правилу компания обязана сдать уточненную декларацию, если обнаружит ошибку, которая привела к занижению налога к уплате (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

При заключении сторонами допсоглашения об увеличении цены товара уже с начала его действия поставщик может требовать оплаты, а покупатель обязан оплачивать товар по новой цене (п. 1 ст. 485, пп. 1, 2 ст. 425 ГК РФ). Ваш документ распространяет свое действие на предыдущий период. Для поставщика это означает корректировку его прошлогодних доходов, а следом и прибыли в сторону увеличения. То есть налог за 2022 г. оказался занижен. Поэтому вам безопаснее подать за этот период «прибыльную» уточненку, увеличив выручку от реализации товаров, а также доплатить налог и пени.

Перенос прошлогоднего убытка: как заполнить строку 110 в декларации за полугодие

Разъясните, пожалуйста, на примерных цифрах, как учесть убыток за прошлый год и заполнить декларацию. Для примера: убыток за 2022 г. — 20 000 руб., в I квартале 2023 г. — прибыль 20 000 руб. Мы уменьшили эту прибыль, списав часть убытка в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). По итогам полугодия 2023 г. прибыль получилась меньше — 15 000 руб. Как заполнить строку 110 листа 02 в декларации за полугодие? Учитывать ли при этом убыток, списанный в I квартале?

— Поскольку по итогам полугодия 2023 г. компания вновь получила прибыль, она также может зачесть в счет нее прошлогодний убыток. Сумму убытка, которая может уменьшить прибыль отчетного периода, считают в общем порядке. Так, предельная сумма, на которую вы можете уменьшить налоговую базу за полугодие, — 7 500 руб. (15 000 руб. х 50%). Просто укажите ее по строке 110 листа 02 декларации за полугодие 2023 г. Какая при этом сумма убытка была отражена в декларации за I квартал, значения не имеет. Часть списанного ранее убытка в сумме 2 500 руб. (10 000 руб. – 7 500 руб.) считается непогашенной (как бы восстанавливается) и переносится на будущее вместе с неиспользованной суммой убытка. Получается, что остаток неперенесенного убытка за 2022 г. составит 12 500 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб. + 2 500 руб.). ■

УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям

Перекладываем общие правила по УСН-уведомлениям на разные ситуации

На УСН авансы за каждый отчетный период — I квартал, полугодие, 9 месяцев — исчисляют с налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Уплате, то есть списанию с ЕНС в бюджет, подлежит разница между авансами, исчисленными на текущую отчетную дату и на предыдущую (пп. 3—5 ст. 346.21 НК РФ).

Справка

Крайний срок сдачи уведомления об исчисленной сумме аванса за полугодие — 25.07.2023. В поле 5 уведомления поставьте код «34/02» (Письмо ФНС от 22.06.2023 № СД-4-3/7941@). Срок уплаты аванса — 28.07.2023.

Проще говоря, сумма, которую следует заплатить в срок не позднее 28.07.2023, — это аванс за полугодие минус аванс за I квартал. При этом на УСН с объектом «доходы» исчисленный аванс уменьшается на уплаченные в полугодии страховые взносы, пособия работникам за первые 3 дня, торговый сбор и некоторые другие платежи (далее — вычет) в пределах исчисленных сумм с учетом ограничения 50%, а у ИП без работников — на взносы за себя без 50%-го ограничения (пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ).

Уведомление, как следует из его полного названия (подп. 5 п. 5 ст. 11.3, п. 9 ст. 58 НК РФ), составляют об исчисленной сумме авансового платежа. Однако УФНС двух регионов дали разъяснения, что плательщики на УСН должны указывать в уведомлениях не исчисленный нарастающим итогом авансовый платеж за отчетный период, а только подлежащую уплате по его итогам разницу (Информация УФНС по Томской области от 01.06.2023; УФНС по Республике Башкортостан от 19.05.2023). Это соответствует примечанию к полю 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» в форме уведомления — в соответствии с ним в этом поле указывается сумма, подлежащая уплате (перечислению) по указанным сроку и КБК (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

У тех, кто платит в 2023 г. налоги по-старому, на КБК конкретного налога, уведомлением выступает платежка со статусом «02».

Таковы общие правила. В одних ситуациях они работают нормально, в других вызывают трудности.

Ситуация 1. По итогам полугодия получился аванс к уплате

Например, на УСН с объектом «доходы минус расходы» за I квартал был исчислен аванс 300 тыс. руб., за полугодие нарастающим итогом с начала года — 500 тыс. руб. Сумма аванса к уплате по сроку 28.07.2023 — 200 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 300 тыс. руб.). Ее и нужно вписать в уведомление либо в платежку со статусом «02». В декларации за 2023 г. эта сумма будет отражена по строке 040 раздела 1.2.

Если у вас УСН-«доходы», то исчисленный аванс вы уменьшаете на вычет. Например, ИП в I квартале фиксированные взносы не платил, а в июне перечислил 1%-е взносы за 2022 г. в сумме 50 тыс. руб. и в этой сумме имел положительное сальдо ЕНС на 30 июня 2023 г. За I квартал аванс по УСН у него рассчитан в сумме 150 тыс. руб., за полугодие нарастающим итогом с начала года — 300 тыс. руб. В уведомлении (как и в платежке со статусом «02») он должен указать сумму 100 тыс. руб. (300 тыс. руб. – 50 тыс. руб. – 150 тыс. руб.). В декларации за 2023 г. ее нужно отразить в строке 040 раздела 1.1.

Ситуация 2. Есть переплата, перекрывающая (полностью или частично) аванс по УСН

Это может быть либо положительное сальдо ЕНС, либо сумма, зачтенная в счет уплаты будущих платежей по УСН.

Получается, аванс по УСН к уплате есть, но перечислять его не нужно. Несмотря на это, в такой ситуации уведомление о сумме аванса следует сдать.

Переплата может перекрывать аванс не полностью, а частично. Например, положительное сальдо ЕНС — 150 тыс. руб., а аванс к уплате — 170 тыс. руб. Хотя перечислить в срок 28.07.2023 нужно только 20 тыс. руб., в уведомлении, сдаваемом в срок 25.07.2023, следует указать всю сумму аванса — 170 тыс. руб.

По идее, появление ЕНС и ЕНП должно было упростить жизнь налогоплательщикам. Но тем же упрощенцам раньше не надо было сдавать УСН-отчетность за полугодие, а сейчас приходится колдовать над заполнением уведомления

Если не сдать уведомление (или указать в нем не всю сумму), инспекция вовремя не начислит правильную сумму аванса на ЕНС и не сможет распределить имеющиеся там деньги в счет его уплаты. В результате ваша обязанность не будет исполнена. Начислит аванс ИФНС только в следующем году на основании сданной вами декларации за 2023 г., и будут пени за неуплату аванса в срок.

Проблема, если вы платите налоги по-старому. Роль уведомлений у вас выполняют платежки со статусом «02». Но в этой ситуации перечислять вам либо ничего не надо (если переплата больше аванса или равна ему), либо надо, но не в полной сумме (если переплата меньше). Поэтому и платежки либо вовсе нет, либо в ней не вся сумма аванса к уплате. Как сообщить инспекции полную сумму аванса, чтобы она начислила ее на ЕНС и списала деньги в его уплату? Варианты такие:

•или сдать уведомление и тем самым потерять возможность платить до конца года по-старому. Нужно убедиться, что положительное сальдо/зачтенная в счет предстоящей уплаты сумма сохраняются к 28.07.2023, то есть не были направлены инспекцией на погашение каких-то задолженностей или начислений по другим налогам (Письмо ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@). Если такое произошло, придется доплатить недостающую сумму;

•или подать заявление о возврате положительного сальдо ЕНС (приложение № 1 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). Инспекция отправит деньги на ваш расчетный счет (срок — следующий рабочий день за днем получения заявления) (п. 3 ст. 79 НК РФ), и из них вы перечислите сумму аванса платежкой со статусом «02». Таким образом, уведомление сдавать не придется и можно будет и дальше перечислять налоги по-старому. Если переплата зачтена в счет будущих платежей, то сначала нужно подать заявление об отмене зачета в счет предстоящих платежей (приложение № 5 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@), на его основании инспекция высвободит сумму в положительное сальдо (срок — следующий рабочий день за днем получения инспекцией заявления) (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ), которое можно будет получить на расчетный счет по заявлению о возврате. Все это нужно успеть сделать до 28.07.2023;

•или (чтобы, опять же, избежать сдачи уведомления) сначала перечислить сумму аванса платежкой со статусом «02», а потом уже заниматься возвратом излишка денег с ЕНС на расчетный счет.

Ситуация 3. По итогам полугодия получился аванс к уменьшению

Например, исчисленный нарастающим итогом с начала года аванс за I квартал — 2,5 млн руб., за полугодие — 700 тыс. руб. Сумма аванса к уменьшению по сроку 28.07.2023 — 1,8 млн руб. (в декларации за 2023 г. ее нужно будет показать в строке 050 раздела 1.1 при объекте «доходы» и в строке 050 раздела 1.2 при объекте «доходы минус расходы»).

Платить в этом случае ничего не нужно. Но налогоплательщиков интересует, что можно сделать, чтобы уже сейчас, а не после сдачи декларации по итогам года излишек (в нашем примере 1,8 млн руб. из 2,5 млн руб., уплаченных за I квартал) вернулся в положительное сальдо ЕНС и им можно было распорядиться — например, получить эти деньги на свой счет.

До 2023 г. НК предусматривал возврат или зачет излишне уплаченных авансовых платежей по заявлению налогоплательщика (п. 14 ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Инспекции, конечно, в таких ситуациях возвращали деньги крайне неохотно, но кому-то удавалось хотя бы зачесть их в счет уплаты других ближайших платежей, например НДФЛ с выплат физлицам или взносов.

С 01.01.2023 в НК предусмотрен лишь возврат и зачет положительного сальдо ЕНС (статьи 78, 79 НК РФ). Повлиять на величину сальдо налогоплательщик в нашей ситуации может только подачей уведомлений и деклараций (пп. 1, 3, 5 ст. 11.3 НК РФ). Декларация по УСН сдается лишь по итогам года. А что касается уведомлений, то в начале июня одно из региональных управлений ФНС в ответах на вопросы разъяснило, что в такой ситуации отрицательное значение суммы вписать в уведомление нельзя (Информация УФНС по Томской области от 01.06.2023) (хотя в контрольных соотношениях к уведомлению ничего не говорится о невозможности отрицательной величины аванса) (Письмо ФНС от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132@).

Что делать? Налогоплательщики перебирают варианты:

•сдать заявление об отмене зачета аванса (приложение № 5 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@) за I квартал (в сумме, равной отрицательной разнице с авансом за полугодие)? Но оно тут не подходит. Его можно подать только в отношении денег, зачтенных по заявлению налогоплательщика либо по инициативе инспекции в счет исполнения предстоящей обязанности. В нашей ситуации такого зачета не было — деньги были распределены с ЕНС в бюджет в счет исполнения обязанности по уплате аванса за I квартал по сроку 28.04.2023;

•сдать повторное уведомление за I квартал, изменив в нем сумму на ту, что получилась по итогам полугодия (в нашем примере — на 700 тыс. руб.)? Но инспекция проведет это начисление не за полугодие, а за I квартал, хотя и датой подачи нового уведомления. И получится, что вы исправили достоверные данные о сумме аванса за I квартал на недостоверные с целью получения из бюджета ранее правомерно перечисленных денег — а это незаконно.

Мы обратились за разъяснениями к специалисту ФНС, и оказалось, что в подобных ухищрениях нет необходимости — все можно сделать при помощи уведомления.

Заполнение уведомления на сумму авансового платежа к уменьшению

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Совокупная обязанность учитывается на ЕНС на основе уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее — уведомления) со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Представление уведомления необходимо для правильного распределения ЕНП до представления соответствующей декларации (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу, рассчитанная нарастающим итогом за отчетный период, может с учетом ранее исчисленных авансовых платежей составлять отрицательную величину. Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на указание в уведомлении суммы обязательства исчисленного авансового платежа с отрицательным значением, если это соответствует правилам расчета налоговой базы (при этом величина авансового платежа к уменьшению не должна превышать сумму уплаченных авансовых платежей по этому налогу за предыдущие отчетные периоды).

Этот вывод также следует из п. 9 ст. 45 НК РФ, которым предусмотрено определение новой принадлежности ЕНП при уменьшении совокупной обязанности, в том числе и на основании уведомления (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ), в день учета такого изменения совокупной обязанности на ЕНС.

Таким образом, в случае представления налогоплательщиком на УСН уведомления за полугодие 2023 г. с указанием суммы к уменьшению, то есть суммы с минусом в поле 4, такое уведомление подлежит отражению на ЕНС со дня его представления, но не ранее 28.07.2023, при условии что остальные поля уведомления заполнены без ошибок. На основании такого уведомления будет сформировано положительное сальдо ЕНС, после чего налогоплательщик вправе подать заявление о распоряжении этим положительным сальдо путем возврата на его банковский счет (ст. 79 НК РФ).

С каким знаком — с плюсом или минусом — упрощенец сдаст полугодовое уведомление об исчисленных суммах налогов, зависит в том числе от того, как плательщик сработал во II квартале

Сдать такое уведомление могут и те, кто до сих пор платил налоги по-старому. Это будет означать потерю возможности и дальше обходиться платежками со статусом «02» без сдачи уведомлений. Но иного законного способа заявить сумму аванса к уменьшению, чтобы она вернулась в положительное сальдо ЕНС, увы, нет.

Другое дело, если еще весной, предвидя, что по итогам полугодия у вас сложится аванс к уменьшению, вы не заплатили аванс за I квартал и поэтому не сдали уведомление, полагаясь на то, что ИФНС за несдачу уведомлений пока на 200 руб. не штрафует (п. 1 ст. 126 НК РФ). На наш взгляд, в этом случае можно не позднее 25.07.2023 сдать уведомление на всю сумму аванса за полугодие, исчисленного нарастающим итогом с начала года (в нашем примере на 700 тыс. руб.), и заплатить ее в срок не позднее 28.07.2023. И быть готовыми к пеням на сумму аванса за I квартал за период с 29.04.2023 по 28.07.2023, а также к штрафу за неподачу уведомления за I квартал, которые инспекция начислит после того, как получит от вас декларацию за 2023 г.

Ситуация 4. По итогам полугодия нет ни аванса к уплате, ни аванса к уменьшению

Такое может быть, например, если во II квартале налогоплательщик вообще не вел деятельность. Или если ИП без работников на «доходной» УСН во II квартале уплатил взносы в сумме, равной полученным в этом квартале доходам.

Уведомление за полугодие сдавать не надо (раздел «Часто задаваемые вопросы» на сайте ФНС; Информация УФНС по Республике Башкортостан от 19.05.2023). Поскольку нет суммы аванса к уплате, то, соответственно, нет и начисления по сроку 28.07.2023, которое инспекции нужно было бы отразить на ЕНС на основании уведомления. В декларации за 2023 г. в строке 040 раздела 1.1 при объекте «доходы» и в строке 040 раздела 1.2 при объекте «доходы минус расходы» будет стоять ноль.

Поскольку платить нечего, то у тех, кто сохраняет старый порядок без уведомлений, не будет и платежки со статусом «02».

Ситуация 5. По итогам полугодия — к уплате ноль, но есть желание заплатить бюджету «вперед»

Например, на «доходно-расходной» УСН и за I квартал, и за полугодие — убыток и, соответственно, нулевые авансы к уплате. Ожидается, что по итогам года выйдет минимальный налог. И для равномерности денежных трат руководство решило заплатить по сроку 28.07.2023 1% от суммы доходов за II квартал или за полугодие.

В таком случае нужно сдать на эту сумму уведомление. Хотя оно и не соответствует действительности, но без него перечисленная сумма останется в положительном сальдо. И в случае если инспекция начислит вам какой-то долг — уйдет в его погашение.

Как вариант — подать не уведомление, а заявление о распоряжении путем зачета в счет предстоящих платежей по УСН (п. 4 ст. 78 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). Однако нужно иметь в виду, что если позже возникнет отрицательное сальдо ЕНС, то инспекция без вашего заявления сделает отмену зачета и направит эту сумму на погашение долга (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Ситуация 6. При расчете аванса за полугодие обнаружили ошибку, в результате которой занижена сумма аванса за I квартал

Например, заплатили за I квартал 900 тыс. руб. и на эту же сумму сдали уведомление. А сейчас обнаружили, что должны были заплатить 1 млн руб., то есть 100 тыс. руб. недоплатили. Пусть исчисленный нарастающим итогом с начала года аванс за полугодие — 2,2 млн руб. Тогда аванс к уплате по сроку 28.07.2023 равен 1,2 млн руб. (2,2 млн руб. – 1 млн руб.).

Можно ли не сдавать исправленное уведомление за I квартал, а просто по сроку 28.07.2023 заплатить 1,3 млн руб. (1,2 млн руб. + 100 тыс. руб.) и эту же сумму указать в уведомлении? Штрафа за это не будет, но в декларации за 2023 г. придется показать верную сумму аванса за I квартал, то есть 1 млн руб. Когда вы сдадите декларацию, инспекция сделает по ней начисления, которые сторнируют данные всех уведомлений, и начислит пени на сумму 100 тыс. руб. за период с 29.04.2023 по 28.07.2023.

Если же вы хотите уменьшить период, за который будут начислены пени, то как можно скорее доплатите 100 тыс. руб. и набежавшую к текущему моменту сумму пеней. Одновременно сдайте повторное уведомление за I квартал с суммой 1 млн руб. На его основании инспекция исправит начисление аванса за I квартал и в счет погашения недоимки спишет с ЕНС деньги. Оставшуюся сумму спишут в счет уплаты пени, которые будут начислены с 29.04.2024 до даты погашения недоимки.

* * *

Когда закончился I квартал, письма от инспекции о необходимости представить уведомление по УСН получили даже те, кто его не должен был сдавать. Это была массовая рассылка-напоминание, которую инспекции могут повторить и по итогам полугодия. Отвечать на такие письма не требуется. ■

Сохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода

Претендовать на стандартный вычет по НДФЛ могут родители, на обеспечении которых находится ребенок. Алименты тоже считаются обеспечением.

Минфин напомнил, что даже если после развода один из родителей (например, отец) больше не проживает в одной квартире со своим ребенком, но продолжает его содержать, то он может получать детский НДФЛ-вычет.

Соответственно, разведенному родителю, не проживающему с ребенком, стандартный вычет предоставляется при условии уплаты им алиментов, в том числе на основании судебного приказа о взыскании алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка (Письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-04-05/42907). ■

Как единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычет

Единственный родитель, не состоящий в браке, получает стандартный НДФЛ-вычет в двойном размере. ФНС разъяснила, каким документом можно подтвердить факт отсутствия мужа/жены (Письмо ФНС от 12.05.2023 № БС-4-11/5967@).

В ст. 218 НК РФ прямо указано, что единственный родитель утрачивает право на удвоенный детский НДФЛ-вычет после вступления в брак.

Простого заявления от работника, что он не состоит в браке, для подтверждения права на двойной вычет недостаточно. Подтверждающим документом может быть справка об отсутствии факта госрегистрации заключения брака, выданная в ЗАГСе. ■

Судебные споры из-за отпусков: за и против работодателей

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

История о том, как работник в отпуск уходить не хотел

Работодатель оформил работнику отпуск согласно утвержденному графику. Однако трудолюбивый сотрудник в отпуск идти не захотел. Решив продолжить работу, он пришел на рабочее место, однако на территорию завода его не пустили. Работник обратился в суд с требованием признать незаконным приказ об утверждении графика отпусков, а также действия по ограничению допуска на территорию работодателя (Апелляционное определение Леноблсуда от 21.02.2018 № 33-1123/2018).

В суде работник ссылался на то, что использование отпуска является его правом и что он не был согласен на его предоставление в указанный период, а работодатель направил его в отпуск принудительно (в спорный период на заводе был введен простой). Однако эти аргументы суд не убедили.

Отказывая работнику в удовлетворении его требований, суд указал следующее:

•график отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. График был утвержден в установленном порядке, работник был с ним ознакомлен заблаговременно;

•трудовое законодательство не обязывает работодателя согласовывать отпускные периоды с каждым конкретным работником;

•работник не относится к тем категориям работников, которым ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время (ч. 4 ст. 123 ТК РФ);

•график отпусков был утвержден задолго до введения на заводе простоя;

•в организации есть локальный нормативный акт, согласно которому сотрудникам запрещается проходить на территорию предприятия в выходные и праздничные дни, за пределами рабочего времени, а также в другие нерабочие дни, когда они освобождены от исполнения трудовых обязанностей.

Вывод из истории. Помимо очевидного, что соблюдение графика отпусков — прямая обязанность как работодателя, так и работника, можно подчеркнуть еще следующее. Вполне законно предусмотреть в ЛНА компании запрет на проход работника на территорию работодателя в период ежегодного отпуска.

Истории о том, как отпуск одного человека другим работы добавил

Известен случай, когда юрисконсульт банка обратился в суд с целью взыскать с работодателя доплату за то, что после ухода в отпуск одного из коллег часть его дел была передана ему, вследствие чего объем работ увеличился (Определение 1 КСОЮ от 17.01.2023 № 88-1407/2023). Однако судьи сочли, что оснований для выплаты денег за сверхурочную работу нет, и вот почему:

•работник выполнял обязанности в рамках должностной инструкции;

•нормативы по количеству сопровождаемых судебных дел внутренними документами банка не закреплены;

•работа выполнялась в пределах рабочего дня, то есть сотрудник не работал сверхурочно;

•каких-либо поручений со стороны работодателя об исполнении обязанностей временно отсутствующего работника не было.

Таким образом, сам по себе факт принятия в работу дел коллеги не говорит ни об увеличении объема работ, ни о возложении на работника дополнительной работы, поскольку сопровождение судебных дел охватывалось трудовой функцией истца.

В другой истории судмедэксперт пытался доказать в суде, что в тот период, когда его коллега находился в отпуске, он выполнял его работу, за которую, по его мнению, работодатель обязан доплатить (Определение 1 КСОЮ от 04.10.2022 № 88-23628/2022). Однако и в этом споре суд встал на сторону работодателя.

Оснований для удовлетворения требований суд не нашел ввиду того, что соглашение о дополнительной работе не заключалось, размер доплаты не согласовывался, доказательств увеличения объема выполняемой работы в связи с отсутствием второго судмедэксперта не представлено. То есть, по сути, работник не выполнял иной работы, помимо обязанностей, предусмотренных трудовым договором и должностной инструкцией.

Вывод из историй. Получается, что при отсутствии доказательств того, что работник работал дополнительно с ведома или по поручению руководителя, сверхурочной работы не возникает. Как итог — суд поддержит работодателя. Однако полагаем, что ситуация может повернуться на 180 градусов, если всплывет хоть что-то, что подтвердит обратное. Допустим, будут доказательства того, что руководство поручило сотруднику контролировать область деятельности отдыхающего коллеги, например заключило с ним соглашение об исполнении обязанностей временно отсутствующего сотрудника (ст. 60.2 ТК РФ).

Истории о том, как работодатель неиспользованные отпуска прошлых лет без согласия работника в график включил

У работника накопилось 248 календарных дней неиспользованного отпуска. Чтобы как-то уменьшить «отпускной» запас, руководитель утвердил график отпусков, согласно которому работник должен был пойти в отпуск четыре раза по 28 дней в течение года. Однако сотруднику эта идея не понравилась, и за защитой своих интересов он обратился в суд (Определение 3 КСОЮ от 11.05.2022 № 88-8007/2022).

В суде работник пытался доказать, что подобные решения должны с ним согласовываться. Да и вообще график отпусков следует признать недействительным ввиду того, что утвержден он на год в текущем году. Однако убедить суд в неправомерности действий работодателя ему так и не удалось. Три инстанции поддержали работодателя.

Предоставление работнику в году четырех ежегодных отпусков — не нарушение, а лишь свидетельство того, что у него накопилось значительное количество дней неиспользованного отпуска, которые работодатель готов предоставить и оплатить. А факт утверждения графика отпусков на год уже в текущем году не может указывать на его недействительность.

В то же время существует и противоположная практика, согласно которой без согласия работника включать в график отпуска за прошлые периоды не стоит.

У работника накопилось приличное количество дней отдыха, истратить которые работодатель решил путем предоставления ему отпуска сразу на 123 дня. Работодатель издал приказ о начале отпуска и выплатил отпускные, однако работник уходить так надолго категорически не хотел. За защитой своих трудовых прав он обратился в ГИТ. По результатам проверки работодателю было предписано отменить приказ об отпуске, перенести отпуска за прошлые периоды на другой срок, изменить график. Оспаривать это предписание работодатель пошел в суд, однако там его признали законным (Кассационное определение 5 КСОЮ от 27.07.2022 № 88А-6684/2022).

Вывод из историй. С учетом неоднородной практики получается, что если у работника накопились неиспользованные отпуска за предыдущие периоды работы, то, прежде чем включать излишек в текущий график отпусков, безопаснее заручиться согласием работника на это.

Напоминаем, что копятся от года в год только неиспользованные ежегодные оплачиваемые отпуска (как основной, так и дополнительный). Часть ежегодного отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Но если работник не заявлял о такой компенсации, то и дни основного отпуска сверх 28 дней тоже накапливаются и не сгорают.

История о том, как сотрудника о начале отпуска вовремя не уведомили

Сотрудник обратился к работодателю с заявлением о предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска более чем за 2 недели до его начала и с просьбой подтвердить, что отпуск согласован. Работодатель издал приказ и ознакомил с ним работника меньше чем за неделю до даты отпуска.

В суде работнику удалось взыскать компенсацию морального вреда за несвоевременное уведомление об отпуске (Апелляционное определение Пензенского облсуда от 18.01.2022 № 33-94/2022).

Суд напомнил, что о времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за 2 недели до его начала, чего в указанном случае не произошло, а значит, права работника нарушены (ст. 123 ТК РФ).

Вывод из истории. Уведомляйте работников о начале отпуска своевременно. При этом учтите, что 2 недели — это минимальный срок уведомления. То есть вы можете уведомить работника и раньше.

В спорах, связанных с несвоевременным уведомлением об отпуске, судьи смотрят, была ли у работодателя возможность уведомить работника в срок. Если такая возможность была, но ею не воспользовались, то работодатель обречен на провал. Причем в споре не только с работником, но и с ГИТ (Решение Мосгорсуда от 25.07.2022 № 7-12245/2022).

История о том, как работника в отпуск по графику не отпускали

Работодатель не вправе насильно удерживать на рабочем месте сотрудника, собирающегося в отпуск в соответствии с графиком отпусков

Работник хотел уйти в ежегодный оплачиваемый отпуск по графику, однако работодатель счел, что на работе он нужнее, и отпуск не согласовал. Работник попытался взять отпуск еще раз на более поздние даты, однако опять получил отказ. В итоге стороны оказались в суде, где работник пытался доказать, что работодатель нарушил его трудовые права, ссылаясь на то, что какой-либо служебной необходимости для переноса его отпуска не было (Определение 3 КСОЮ от 20.04.2022 № 88-6376/2022). И надо сказать, сделать ему это удалось.

Суд подтвердил, что весомых причин для переноса отпуска не было, а если бы и были, то вопрос с переносом должен решаться полюбовно. В рассмотренной же ситуации никакой договоренности достигнуто не было.

Вывод из истории. График отпусков обязателен как для работника, так и для работодателя. Соответственно, не пускать работника в ежегодный оплачиваемый отпуск, предусмотренный графиком отпусков, даже если очень надо, нельзя. Исключение — обоюдная договоренность.

История о том, как работник из отпуска за свой счет на работу досрочно хотел выйти

По заявлению работника ему был предоставлен отпуск без сохранения зарплаты, прекратить который работник захотел досрочно. Однако выход на работу ему так и не согласовали, что и послужило поводом для обращения в суд, где работник требовал взыскать с работодателя плату за период, когда он вынужденно не работал (Определение 1 КСОЮ от 12.04.2022 № 88-10087/2022).

Суд первой инстанции исходил из того, что трудовым законодательством отзыв работника из отпуска без сохранения зарплаты не предусмотрен, и поддержал работодателя. Однако апелляция и кассация его позицию не разделили. Ссылаясь на то, что отказ работодателя в досрочном выходе из отпуска за свой счет нарушает право работника на труд и на получение вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей, они удовлетворили требования работника: взыскали в его пользу средний заработок и компенсацию морального вреда.

Вывод из истории. Если сотрудник хочет досрочно выйти на работу из отпуска без сохранения зарплаты, то отказывать ему не стоит.

История о том, как работник-льготник в отпуск уходил

Сотрудник подал заявление о предоставлении ему отпуска как ветерану боевых действий без сохранения зарплаты в связи с необходимостью лечения. Непосредственный руководитель отпуск согласовал, однако позднее сотрудника ждал неприятный сюрприз: за отсутствие на работе его уволили. Основание — прогул. Работник посчитал увольнение незаконным, это и привело стороны в суд.

В ходе судебных разбирательств выяснилось, что вышестоящее руководство отпуск не согласовало. То есть работник ушел в отпуск самовольно. Однако ВС РФ напомнил, что отдельные категории работников (в частности, ветераны боевых действий), помимо ежегодного оплачиваемого отпуска, по закону имеют право еще и на отпуск за свой счет определенной продолжительности. Причем ТК РФ не наделяет работодателя правом определять период времени и продолжительность отпуска без сохранения зарплаты, а обязывает предоставить работнику такой отпуск на основании его письменного заявления (Определения ВС от 17.05.2021 № 127-КГ21-2-К4; 1 КСОЮ от 14.02.2022 № 88-4215/2022, от 22.11.2022 № 88-30631/2022).

Таким образом, по мнению судей, факта представления работодателю заявления достаточно, чтобы не приходить на работу. И расценивать в этом случае отсутствие работника как прогул нельзя (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Вывод из истории. Предоставление отпуска за свой счет работникам-льготникам не зависит от усмотрения работодателя. Отказать в таком отпуске нельзя.

Полагаем, что аналогичный подход может быть применен ко всем случаям, когда предоставление отпуска за свой счет работнику является обязательным (в частности, отпуска в связи с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью близкого родственника). Главное, чтобы основание для подачи заявления действительно было (Определения ВС от 22.04.2019 № 5-КГ19-21, от 22.06.2020 № 13-КГ20-1-К2).

История о том, как отпуск с учебой совпал

Отпуск работника совпал с промежуточной аттестацией. В связи с чем тот обратился к работодателю со справкой-вызовом, с заявлением о предоставлении ему учебного отпуска и просьбой перенести на другое время оставшиеся дни основного и дополнительного отпусков. Работодатель, полагая, что раз отпускник относится к работникам с вредными условиями труда (а их отзывать из отпуска нельзя), предоставил лишь часть учебного отпуска (ч. 3 ст. 125 ТК РФ). Бороться за незаконно сгоревшие дни отпуска работник пошел в суд (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 18.08.2022 № 33-16285/2022).

Суд работника поддержал, указав следующее:

•учебный отпуск относится к целевым отпускам. То есть он предоставляется для получения образования. В то время как основная цель ежегодного оплачиваемого отпуска — это отдых работника;

•под отзывом работника из отпуска понимается досрочный выход на работу в связи с производственной необходимостью. Предоставление учебного отпуска во время основного и дополнительного отпусков отзывом из последних не считается;

•учебный отпуск — это отпуск, который работодатель обязан предоставить работнику по закону в дни, указанные в справке-вызове. То есть сокращать его продолжительность самовольно нельзя.

Вывод из истории. Если учебный отпуск совпал с основным или дополнительным, первый предоставьте по датам справки-вызова, а последние — прервите. Неотгулянные дни перенесите с учетом пожеланий работника на другой период (ст. 124 ТК РФ).

* * *

Предупрежден — значит вооружен. Надеемся, что наша информация о возникающих из-за отпуска спорах поможет вам их избежать, а если они все же возникнут — нивелировать конфликт. ■

Что ожидает работодателя при возвращении «приостановленного» сотрудника

Возвращение мобилизованного сотрудника

Отметим, что здесь будет идти речь о работниках, как призванных на службу по мобилизации по Указу Президента РФ, так и ушедших служить добровольцами с 21.09.2022. Статусы таких бойцов равны, и для них действуют одинаковые правила (ст. 351.7 ТК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 07.10.2022 № 376-ФЗ).

Шаг 1. Примите от вернувшегося работника заявление о выходе на работу. Пусть он напишет его в свободной форме, например так: «В связи с окончанием военной службы по мобилизации прошу возобновить действие моего трудового договора от 15.03.2018 № 15-03/18 с 27.06.2023».

Начиная со следующего рабочего дня после поступления от работника заявления о возобновлении договора у вас есть 3 рабочих дня, по истечении которых вы обязаны допустить его к работе. Если вам удобно, вы вправе сделать это ранее указанного срока, это не будет нарушением. Но 3 рабочих дня дается, чтобы вы могли, к примеру, подготовить рабочее место, рассчитаться с работником, временно трудившимся на месте мобилизованного.

Внимание

О дате окончания прохождения работником военной службы по контракту работодателя должно уведомить Минобороны. Дата окончания службы имеет значение для работодателя. Если в течение 3 месяцев с указанной даты работник не явится, чтобы возобновить свой договор, работодатель вправе уволить его (ст. 351.7, п. 13.1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Шаг 2. Издайте приказ о возобновлении действия трудового договора на основании заявления работника о выходе на работу.

Приказ о возобновлении трудового договора

В связи с тем, что помощник мастера участка Мосенков П.А. окончил несение военной службы по мобилизации, руководствуясь статьей 351.7 Трудового кодекса РФ, Постановлением Правительства РФ
от 22.09.2022 № 1677,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Возобновить с 27.06.2023 действие трудового договора от 15.03.2018 № 15-03/18, заключенного с Мосенковым П.А., и предоставить ему работу в должности помощника мастера участка.

2. Мосенкову П.А. приступить к работе 27.06.2023.

Основание: заявление Мосенкова П.А. от 21.06.2023.

Генеральный директор

М.П. Павлов

21.06.2023

С приказом ознакомлен

П.А. Мосенков

21.06.2023

В день выхода сотрудника на работу действие его трудового договора возобновится автоматически. Это прямое указание ТК РФ. То есть формально допустить к работе можно и без заявления, и без приказа. Но если оформить такие документы, будет удобнее, так как:

•сам возвращающийся сотрудник четко знает, когда его первый рабочий день. Если он не явится в этот день на работу без уважительной причины, у работодателя будет основание наказать его за прогул;

•другие сотрудники в курсе, какие обязанности у них возникают в связи с возвращением на работу мобилизованного работника (выплачивать ему зарплату, подать форму ЕФС-1 в связи с возобновлением трудового договора).

Шаг 3. Подайте ЕФС-1 не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа о возобновлении договора (подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

В графе 3 «Сведения о приеме, переводе, увольнении...» подраздела 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 укажите «ВОЗОБНОВЛЕНИЕ» (п. 4.4 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п).

При возобновлении трудового договора с мобилизованным работником имейте в виду следующее. Во-первых, не нужно вносить сведения о приостановлении и возобновлении трудового договора в трудовую книжку (Письмо Минтруда от 22.11.2022 № 14-2/ООГ-7236).

Во-вторых, все время приостановления нужно включить в отпускной стаж работника для ежегодного основного оплачиваемого отпуска как обычной продолжительности 28 календарных дней, так и удлиненного, к примеру у педагога (ст. 121 ТК РФ). А вот в стаж для дополнительного отпуска, положенного, например, за особые условия труда, период приостановления не засчитывается. Ведь в такой период человек не работает, допустим, во вредных условиях труда.

В-третьих, период приостановления трудового договора учитывается в стаже и для пенсионного, и для обязательного социального страхования, за исключением стажа для досрочного назначения пенсии по возрасту (ст. 351.7 ТК РФ).

В-четвертых, в течение 6 месяцев после возобновления действия договора работник вправе взять весь ежегодный оплачиваемый отпуск, накопившийся у него, в удобное для него время независимо от стажа работы у этого работодателя (ст. 351.7 ТК РФ). То есть он может написать заявление на отпуск в удобное для него время и вы обязаны будете отпустить его, даже если в графике отпусков запланирован отпуск в другой период или не запланирован вообще.

В-пятых, при исчислении пособий по временной нетрудоспособности дни «мобилизационного» приостановления трудового договора вычитаются из 730. На получившееся число надо будет делить заработок за расчетный период, чтобы посчитать средний дневной заработок для оплаты 3 первых дней нетрудоспособности (ч. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 11, 12 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540).

О правилах временного перевода сотрудника к другому работодателю читайте:

2022, № 15

И еще такой момент. Если служить ушел сотрудник, который собирался увольняться по собственному желанию и отрабатывал положенные 2 недели, то при возобновлении договора продолжает течь период отработки. И до его окончания работник, как и в общем случае, вправе отозвать свое заявление об увольнении (ст. 80 ТК РФ).

Возвращение временно переводившегося к другому работодателю сотрудника

В законодательстве не установлен порядок оформления возвращения сотрудника к постоянному работодателю. Есть только прямое указание, что первоначально заключенный трудовой договор возобновляет свое действие в полном объеме со следующего рабочего дня после календарной даты, с которой прекращается срочный договор с временным работодателем (п. 5 Особенностей, утв. Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511). Напомним, срочный договор может:

•или прекратить свое действие в связи с истечением срока его действия;

•или быть досрочно расторгнут.

При этом Минтруд разъяснил, что работодатели в своих ЛНА вправе сами определить, в каком порядке они будут временно отпускать работников и принимать их обратно (п. 2.16 Вопросов, направленных Письмом Минтруда от 19.05.2023 № 14-6/10/В-7527 (далее — Вопросы)). Или можно прописать такую процедуру в соглашении о приостановлении трудового договора. Мы рекомендуем первоначальному работодателю предпринять следующее.

Шаг 1. Издайте приказ о возобновлении трудового договора. Отметим сразу, что форму ЕФС-1 по вернувшемуся сотруднику вы не представляете. Ее подает в СФР временный работодатель в связи с увольнением у него временного работника (подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Выпустить приказ о возобновлении договора вы можете:

•или накануне выхода вашего сотрудника к вам на работу. Допустим, в соглашении о приостановлении договора была предусмотрена конкретная дата возвращения работника и она не менялась;

•или в день выхода вашего сотрудника к вам на работу. Например, если с временным работодателем срочный договор был расторгнут досрочно и человек на следующий день после расторжения вышел на свою прежнюю работу. Вы обязаны обеспечить его работой, если простой у вас закончился. А если производство все так же приостановлено, то указать в приказе о возобновлении на необходимость оплачивать вернувшемуся сотруднику простой в размере не менее 2/3 его оклада.

Кстати, если он не явится к вам на работу без уважительной причины на следующий рабочий день, например, после истечения срока действия его договора у временного работодателя, то это будет считаться прогулом. А это уже основание для дисциплинарного взыскания. Причем, по мнению Минтруда, информировать работника о необходимости прибыть на свое рабочее место у основного работодателя на следующий рабочий день после увольнения у временного работодателя должен временный работодатель, а не вы (пп. 2.16, 2.18 Вопросов).

Шаг 2. Сделайте в трудовой книжке работника запись о времени работы у другого работодателя на основании сведений о трудовой деятельности, полученных от временного работодателя, если сотрудник попросит вас о такой записи (ст. 66.1 ТК РФ; п. 2.8 Вопросов).

Напомним, что, как считает Минтруд, запись о приостановлении трудового договора вы должны были внести в трудовую книжку сразу при предоставлении работником заключенного срочного договора с другим работодателем (Письмо Минтруда от 28.04.2022 № 14-6/ООГ-2853). Ведь трудовая книжка «приостановленного» сотрудника продолжает храниться у вас.

Обращаем внимание на такой момент. Если работник не хочет возвращаться на работу к первоначальному работодателю, то нужно, чтобы перестал действовать срочный договор с временным работодателем (п. 2.19 Вопросов). То есть человек должен доработать его срок или договориться с временным работодателем о досрочном прекращении. Затем ваш сотрудник должен выйти к вам на работу и расторгнуть трудовой договор, например написать заявление об увольнении по собственному желанию. Только после этого человек вправе оформиться на работу к любому другому работодателю.

* * *

Таким образом, никакой специальной подготовки к встрече мобилизованного или временно переведенного к другому работодателю сотрудника не требуется. В первом случае работодателю законом дается 3 рабочих дня для вывода человека на его прежнюю работу.

Во втором случае идеальный вариант, если стороны при приостановлении договора оформляли бы соглашение. В нем предусматривали бы, как и в какие сроки они будут уведомлять друг друга, например, о продлении срочного договора у временного работодателя или о досрочном окончании простоя. И главное довести до работника его обязанность выйти на прежнюю работу на следующий рабочий день после прекращения срочного трудового договора. ■

Как столичным работодателям учитывать нерабочий день 26 июня

Мэр Москвы объявил 26 июня 2023 г. нерабочим днем (телеграм-канал Мэра Москвы). Это касалось всех работодателей, за исключением органов власти, городских служб, предприятий непрерывного цикла или оборонно-промышленного комплекса. Тем, кто в число указанных исключений не входит, в связи с внеплановым нерабочим днем следует иметь в виду, что необходимо:

•издать приказ об объявлении нерабочего дня с сохранением зарплаты. Если планировалось, что кто-то из сотрудников будет работать 26.06.2023, в том числе в удаленном формате, то в приказе надо указать их фамилии;

•отразить нерабочий день в табеле для тех, кто не трудился в этот день, кодом, утвержденным у вас для нерабочих дней с сохранением зарплаты. А для тех, кто трудился, — «Я»/«01»;

•оплатить нерабочий день в обычном одинарном размере всем сотрудникам, кто работал и не работал в этот день. Оплата в повышенном размере тем, кто трудился, — исключительно инициатива работодателя;

•учесть оплату нерабочего дня в расчете среднего заработка для пособий;

•если работник болел 26 июня, оплатить первые 3 дня нетрудоспособности в общем порядке.

Вместе с тем не нужно будет:

•уменьшать норму рабочего времени в июне. По графику пятидневки в июне 21 рабочий день или 168 часов;

•учитывать нерабочий день и оплату за него в среднем заработке для оплаты отпускных, командировок тем, кто в этот день не трудился;

•продлевать отпуск сотрудникам, у которых 26 июня пришлось на период отпуска.

Кстати, по информации УФНС по г. Москве от 26.06.2023, в столице 26 июня не учитывается как рабочий день при исчислении сроков, установленных НК РФ. То есть, к примеру, если срок уведомления об исчисленных налогах выпадал на 26 июня, то подача московским налогоплательщиком уведомления 27 июня не будет считаться пропуском срока. ■

Можно ли взять допвыходные по уходу за ребенком-инвалидом, живущим в другом городе

СФР сообщил: работник не обязан доказывать, что выходной по уходу за ребенком-инвалидом он действительно провел с ребенком.

Как известно, работникам, чьи дети имеют инвалидность, положено 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Чтобы их получить, работник, помимо соответствующего заявления, должен принести работодателю:

•справку, подтверждающую факт установления инвалидности, выданную бюро (главным бюро, Федеральным бюро) медико-социальной экспертизы;

•документы, подтверждающие место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида;

•свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка либо документ, подтверждающий установление опеки, попечительства над ребенком-инвалидом;

•оригинал справки с места работы другого родителя о том, что на момент обращения допвыходные в этом же календарном месяце им не использованы (использованы частично), либо о том, что от него не поступало заявления о предоставлении ему в этом же календарном месяце допвыходных.

СФР уточнил, что документы, подтверждающие место жительства ребенка-инвалида, в случае отсутствия каких-либо изменений места его проживания представляются сотрудником только один раз. Более того, совместное проживание родителя и ребенка-инвалида не является обязательным условием предоставления допвыходных.

Соответственно, приносить работодателю документы, подтверждающие фактическое нахождение родителя с ребенком-инвалидом во время предоставленных допвыходных (например, билеты на проезд в город, где живет ребенок), сотрудник не обязан (Письмо СФР от 22.06.2023 № 19-02/69809л). ■

Сотрудник, которого передумали сокращать, не может «сократиться» по своему желанию

Работодатель, уже объявивший о сокращении штата и разославший сотрудникам соответствующие уведомления, может передумать в любой момент. От желания работника тут ничего не зависит.

Специалисты Роструда рассмотрели такую ситуацию: работодатель заблаговременно, за 2 месяца, направил сотруднику уведомление о предстоящем сокращении. А затем передумал и объявил работнику, что тот под сокращение не попадает. При этом работник уже настроился на увольнение по этому основанию и хочет, чтобы его сократили. Должен ли работодатель сократить сотрудника по его просьбе?

Нет, не должен. Если работодатель отменил сокращение численности или штата работников, он не обязан увольнять желающих по этому основанию. То есть добровольно уволиться сотрудник может только в общем порядке: по собственной инициативе или по соглашению сторон (Онлайнинспекция.рф). ■

Смена юридического адреса ООО — порядок действий

Смену адреса ООО нужно закрепить в уставе и в ЕГРЮЛ

При смене адреса юридическое лицо обязано внести изменения в ЕГРЮЛ и при необходимости в учредительные документы (статьи 5, 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Шаг 1. Определите, адрес меняется в пределах места нахождения или нет.

Следует различать понятия «место нахождения» и «адрес» компании (пп. 2, 3 ст. 54 ГК РФ):

•место нахождения юрлица — это место его госрегистрации, в качестве которого обычно указывают только название населенного пункта (муниципального образования);

•адрес юрлица — это его адрес в ЕГРЮЛ, который содержит указание не только на населенный пункт (муниципальное образование), но и на улицу, дом, корпус дома, в котором находится ООО.

Смена адреса в пределах одного населенного пункта (муниципального образования) и смена места нахождения оформляются по-разному.

Региональные УФНС во избежание получения отказа в госрегистрации рекомендуют при изменении адреса места нахождения проверить указанный в заявлении адрес на соответствие ФИАС (ГАР)

Шаг 2. Определите, нужно ли вам вносить изменения в устав.

Изменения вносить не нужно, если:

•или у фирмы типовой устав, информация о местонахождении юрлица в типовом уставе не указывается (п. 5 ст. 54 ГК РФ);

•или в уставе указан только адрес местонахождения (например, г. Москва), а фирма переезжает в его пределах.

Изменения вносить нужно, если:

•в уставе указан точный адрес компании;

•в уставе указан адрес местонахождения (например, г. Москва), но фирма переезжает за его пределы.

Для внесения изменений в устав оформите (п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33, ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

•или протокол общего собрания участников;

•или решение единственного участника.

Эти документы придется заверить нотариально, если иной способ заверения не прописан в уставе (подп. 3 п. 3 ст. 67.1, ст. 181.2 ГК РФ; ст. 103.10-1 Основ законодательства РФ о нотариате; п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 25.12.2019).

Плюс к этому, нужно оформить новую редакцию устава или просто лист изменений в устав.

Шаг 3. Подайте в регистрирующую ИФНС заявление по форме № Р13014 и пакет документов.

Ситуация 1. Смена адреса в пределах места нахождения.

В течение 7 рабочих дней после принятия решения о смене адреса подайте в регистрирующую ИФНС заявление по форме № Р13014 (п. 3 ст. 54 ГК РФ; подп. «в» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ; приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). К заявлению приложите документ, подтверждающий права ООО на помещение, адрес которого указали новым адресом общества (свидетельство о собственности, договор аренды и т. д.).

О том, как заполнить заявление по форме № Р13014 при смене юридического адреса компании, мы писали:

2022, № 6

Если в устав вносились изменения, приложите к заявлению также (п. 5 ст. 5, п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

•протокол собрания участников ООО (или решение, если участник только один);

•новую редакцию устава или лист изменений к нему;

•квитанцию об уплате госпошлины в размере 800 руб., если подаете документы на бумаге, а не в электронном виде (подп. 3 п. 1 ст. 333.33, подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ). То есть если вы подаете документы в электронном виде, госпошлину платить не придется.

Ситуация 2. Переезд за пределы места нахождения (муниципального образования или города).

В этом случае регистрация проходит в два этапа. Вам придется дважды подать форму № Р13014, причем для каждого этапа заполнить ее по-разному.

Внимание

Форма № Р13014 должна быть нотариально заверена, если только она не подается в ИФНС в форме электронного документа, подписанного УКЭП компании (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; подп. 4 п. 54, подп. 3 п. 99 Требований к оформлению документов, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

Сначала в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о переезде подайте в регистрирующую ИФНС по старому месту нахождения заявление по форме № Р13014 (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). К заявлению приложите протокол общего собрания/решение единственного участника о смене местонахождения.

В течение 5 рабочих дней в ЕГРЮЛ внесут запись о том, что компания собирается менять место нахождения (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ). На 21-й рабочий день со дня внесения в ЕГРЮЛ указанной записи подайте в регистрирующий налоговый орган по новому месту нахождения еще одно заявление по форме № Р13014, приложив к нему (пп. 1, 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

•документ, подтверждающий права ООО на помещение, адрес которого указали в качестве нового адреса общества;

•протокол собрания участников/решение единственного участника о смене местонахождения и (при необходимости) о внесении изменений в устав;

•новую редакцию устава или лист изменений к нему (если устав менялся);

•квитанцию об уплате госпошлины в размере 800 руб., если подаете документы на бумаге, а не в электронном виде (подп. 3 п. 1 ст. 333.33, подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).

Справка

Если компанию зарегистрировать на домашний адрес руководителя (или иного лица, имеющего право действовать без доверенности) или учредителя (с долей участия 50% и более), то сменить место нахождения можно в один, а не в два этапа. Для этого в течение 7 рабочих дней со дня, как поменяли адрес, подайте в новую регистрирующую ИФНС заявление по форме № Р13014 и необходимые документы.

Шаг 4. Получите документы в налоговой.

Новый адрес появится в ЕГРЮЛ в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ).

Внимание

При наличии у ИФНС подозрений в недостоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ и устав, она может провести проверку и приостановить госрегистрацию на 1 месяц (п. 4.4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Не позднее 6-го рабочего дня вы получите в электронной форме на адрес электронной почты, указанный в заявлении, а также на тот, что указан в ЕГРЮЛ, следующие документы (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ; пп. 1.2.1.4, 1.2.1.7 Основных принципов, утв. Приказом МНС от 22.07.2004 № САЭ-3-09/436@; Письмо ФНС от 07.05.2015 № СА-4-14/7844@):

•новый лист записи в ЕГРЮЛ;

•свидетельство о постановке на учет в налоговом органе с новым адресом и новыми ОКТМО и КПП;

•зарегистрированный устав или изменения в него (если изменения вносились).

Если в дополнение к электронным документам вы оформляли запрос на получение бумажных подтверждений, в зависимости от способа подачи документов получите их в ИФНС, в МФЦ или у нотариуса.

Что еще сделать после смены адреса

О смене адреса компании ИФНС самостоятельно уведомит СФР и Росстат (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092).

Но это еще не все:

•смените ЭП и перенастройте программу ЭДО и бухгалтерскую программу (п. 2 ч. 2 ст. 17 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; Письмо ФНС от 17.08.2022 № ЕА-3-26/8820@);

•если у компании есть печать и на ней был указан адрес — смените и ее;

•сообщите о смене адреса в банк, в котором открыт счет (пп. 4.2, 5.3, 5.8 Инструкции ЦБ от 30.06.2021 № 204-И);

•уведомите контрагентов, сотрудничать с которыми начали ранее. Вносить изменения в ранее заключенные договоры не надо, ведь юрлицо можно идентифицировать по ОГРН и ИНН. Однако из-за неверного адреса компании в документах налоговики могут отказать компании в вычете по НДС или учете расходов;

•оформите допсоглашения к трудовым договорам с работниками о смене места работы (если в трудовом договоре оно указано) (ч. 1 ст. 57, ст. 72 ТК РФ);

•перерегистрируйте ККТ, если изменился КПП (так как он указан в карточке регистрации ККТ) или адрес установки ККТ. Сделать это нужно не позднее дня, следующего за днем появления в ЕГРЮЛ нового адреса (п. 4 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@). Если опоздать с перерегистрацией, можно получить предупреждение или штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ);

•при смене места нахождения внесите изменения в ПТС и СТС автомобилей (п. 128 Регламента, утв. Приказом МВД от 21.12.2019 № 950; п. 51 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764; п. 4 ч. 3 ст. 8, п. 2 ч. 4 ст. 10, подп. «б» п. 8 ч. 2 ст. 11 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ). На это есть 10 дней (п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764). Госпошлина составит 350 руб. за каждый ПТС и 500 или 1500 руб. — за каждое СТС (подп. 36, 38 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Если этого не сделать, можно получить штраф от 5 000 до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ);

•переоформите лицензии, если они имеются (п. 3 ч. 1 ст. 18 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Госпошлина составит 750 руб. за каждую лицензию (подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ);

•уведомите СРО, если являетесь ее членом. На подачу уведомления дается 3 рабочих дня (ч. 7 ст. 7.1 Закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ);

•уведомите Роспатент, если являетесь владельцем интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1232 ГК РФ).

* * *

Об особенностях представления деклараций при смене юридического адреса мы писали:

2022, № 5

При сдаче отчетности действовать нужно так (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ):

•до дня внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе представлять отчетность нужно в прежнюю ИФНС;

•со дня внесения изменений в ЕГРЮЛ о смене адреса представлять налоговые декларации (в том числе уточненные) нужно в новую ИФНС. ■

Переплата по взносам на травматизм: как зачесть или вернуть деньги из СФР

О том, как зачесть или вернуть переплату при положительном сальдо на ЕНС, мы писали:

2023, № 6

Как зачесть переплату по страховым взносам на травматизм

Переплата по взносам на травматизм может быть зачтена только в счет предстоящих платежей по этим взносам или в счет уплаты пеней и штрафов по ним (п. 1 ст. 26.12 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Зачет переплаты может быть проведен (п. 6 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ):

•или по инициативе территориального органа СФР. Принять решение о зачете сотрудники Фонда могут в течение 10 дней с момента обнаружения переплаты (пп. 7, 9 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ);

•или по инициативе страхователя.

Страхователю для проведения зачета необходимо направить в Фонд в письменном или электронном виде заявление о зачете (п. 6 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ). При этом учтите, что срок обращения ограничен — 3 года со дня излишней уплаты суммы взносов (п. 13 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Заявление подается по форме 22-ФСС РФ, утвержденной Приказом ФСС от 17.11.2016 № 457. Форма утверждена до создания СФР, однако по-прежнему актуальна. Для зачета в ней нужно заполнить две таблицы:

•в первой указываются суммы взносов, пеней, штрафов, которые были уплачены сверх того, что надо было;

•во второй — в счет каких платежей вы хотите зачесть переплату.

Заявление о зачете переплаты по «травматичным» взносам в заполненном виде выглядит так.

Заявление
о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации

Страхователь	Общество с ограниченной ответственностью «Барс»
	(полное наименование организации (обособленного подразделения), фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, физического лица)

регистрационный номер в территориальном органе страховщика	7732012345	,
код подчиненности	77321	,
ИНН	7727098760	,
КПП	772701001	,
адрес места нахождения организации (обособленного подразделения)/адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического лица	17418, г. Москва, ул. Цюрупы, д. 18, корп. 2	,

в соответствии со статьей 26.12 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» просит произвести:

V — зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы) — межрегиональный зачет сумм страховых взносовСтавьте галочку в случае, если перечислили суммы взносов по реквизитам другого региона (к примеру, после переезда по привычке уплатили взносы по старым реквизитам) и теперь хотите их перекинуть

(нужное отметить знаком «V»)

в следующих размерах:

Наименование показателя	Сумма (в рублях и копейках)
Страховые взносы	—
Пени	499,00
Штрафы	—

в счет уплаты:

Наименование показателя	Сумма (в рублях и копейках)
Страховые взносы	499,00
Пени	—
Штрафы	—

Получив от вас заявление о зачете взносов, территориальный орган СФР может предложить вам провести совместную сверку расчетов. Рекомендуем вам не отказываться от такого предложения. Это позволит подтвердить наличие переплаты и ее размер (п. 4 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ). К слову, инициировать проведение сверки вы можете и сами.

По данным СФР, в I квартале 2023 г. в бюджет поступило более 44 млрд руб. взносов на травматизм

Решение о зачете переплаты по взносам на травматизм территориальный орган СФР должен принять в течение 10 рабочих дней со дня (пп. 7, 9, 10 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ):

•или получения заявления от страхователя;

•или подписания акта совместной сверки, если она проводилась.

О принятом решении (о зачете или отказе в зачете) территориальный орган СФР должен сообщить вам в течение 5 рабочих дней со дня его принятия. Указанное сообщение передается лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае направления сообщения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня направления заказного письма (п. 16 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Как вернуть переплату по страховым взносам на травматизм

Если же вы решили переплаченные взносы вернуть, то подать в территориальный орган СФР по месту вашего учета нужно будет в письменном или электронном виде заявление по форме 23-ФСС РФ (пп. 2, 11 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ; Приказ ФСС от 17.11.2016 № 457). Она, как и форма для зачета, в 2023 г. не потеряла своей актуальности. Срок для подачи заявления ограничен тем же периодом — 3 года со дня излишней уплаты суммы взносов (п. 13 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

В заявлении указываются, в частности, сумма, которую хотите вернуть, и сведения о счете.

Заявление
о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации

...

В соответствии со статьей 26.12 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» просит произвести возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов (нужное подчеркнуть) (далее — страховые взносы, пени, штрафы) в Фонд социального страхования Российской Федерации в следующих размерах:

Наименование показателя	Сумма (в рублях и копейках)
Страховые взносы	—
Пени	499,00
Штрафы	—

путем перечисления денежных средств на счет страхователя

№ 40817810408000343175   в банке Брянское отделение № 8605 ПАО Сбербанк (полное наименование банка)

ИНН 7707083893 КПП 7707083893Указываются ИНН и КПП банка корр/счет 30101810400000000601

БИК 041501601 ОКТМО 45397000000

Получив от вас заявление о возврате взносов, сотрудники Фонда также могут предложить вам провести сверку расчетов. Не отказывайтесь.

Решение о возврате переплаты контролирующие органы должны принять и сообщить вам о нем в те же сроки, что и в случае с зачетом (пп. 14, 16 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ). При вынесении положительного решения перечислить деньги вам должны будут в течение 1 месяца со дня получения вашего заявления (п. 11 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Кстати, если Фонд будет слишком долго выносить решение по поводу зачета переплаты, проценты за это с него взыскать не получится (п. 2 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ). А вот если вы напишете заявление на возврат и в течение месяца Фонд так и не вернет вам деньги, притом что положительное решение по вашему заявлению было вынесено, то на сумму не возвращенных в срок излишне уплаченных взносов начислят проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 17 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Справка

На практике случаются ситуации, когда страхователи при подтверждении основного вида деятельности указывают не тот, что нужен. В результате из-за некорректных данных СФР устанавливает страховой тариф выше и страхователь платит лишние взносы. Обнаружив ошибку, страхователь хочет вернуть излишек, только вот СФР в возврате средств отказывает, мотивируя тем, что законодательством не установлен порядок уточнения сведений по взносам на травматизм (п. 13 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713). Что же делать?

Выход только один: идти в суд. Суды нередко сходятся во мнении, что рассчитывать взносы по тарифу, который не соответствует фактическому риску травматизма, некорректно (Постановления АС МО от 01.06.2021 № Ф05-10972/2021, от 26.06.2020 № Ф05-8964/2020; АС СЗО от 28.02.2019 № Ф07-464/2019).

* * *

Обращаем внимание, что вернуть вы можете переплату, возникшую не только из-за излишней уплаты взносов, пеней и штрафов, но и из-за излишнего их взыскания (п. 1 ст. 26.13 Закона № 125-ФЗ). Решение о возврате принимается территориальным органом СФР в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления от страхователя. А возврат средств осуществляется в течение 1 месяца со дня получения заявления (пп. 8, 9 ст. 26.13 Закона № 125-ФЗ).

Излишне взысканные суммы возвращаются с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата исходя из 1/300 ставки рефинансирования (п. 9 ст. 26.13 Закона № 125-ФЗ). Деньги вернут за вычетом задолженности по соответствующим пеням, штрафам, если таковая имеется (п. 2 ст. 26.13 Закона № 125-ФЗ). ■

Ошибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частично

Когда обнаружена ошибка в уведомлении об исчисленном налоге, такое уведомление надо просто исправить, создав новое. Оно заменит прежнее. А вот заявление о зачете налога таким образом не исправить.

К примеру, вы подали заявление о зачете, указанные в заявлении суммы ИФНС зарезервировала за определенным налогом, а потом оказалось, что либо сумма неверная, либо неверен КБК. Как это исправить?

Если наступил установленный срок уплаты налога, то ошибку в заявлении о зачете можно не исправлять. На дату уплаты налога деньги должны «подняться» на ЕНС и списаться в счет уплаты налога в той сумме, которая определяется по декларации, по другой отчетности либо по уведомлению. Если эти документы были поданы до даты уплаты налога, то ничего делать и не нужно.

Чтобы исправить ошибку в заявлении о зачете ДО наступления срока уплаты налога (аванса по нему), надо:

•если сумма зачета завышена — подать заявление о частичной отмене зачета (форма по КНД 1165171), указав признак «2». Не позднее следующего рабочего дня за днем подачи такого заявления деньги должны «подняться» на ЕНС (подп. 3 п. 1 ст. 11.3, пп. 5, 6 ст. 78 НК РФ);

•если сумма зачета меньше, чем нужно, либо в нем есть какие-то другие ошибки — подать заявление о полной отмене зачета (с признаком «1»), а затем создать верное заявление на нужную сумму.

Учтите, если на ЕНС возникнет отрицательное сальдо, инспекция признает ранее зачтенную сумму единым налоговым платежом и направит ее на погашение задолженности (п. 3 приложения к Письму ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@). ■

Заработала упрощенная процедура исключения МСП из ЕГРЮЛ

1 июля вступил в силу закон, установивший упрощенную процедуру добровольной ликвидации организаций, относящихся к МСП. В связи с этим ФНС обновила онлайн-сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса».

Напомним, что воспользоваться упрощенной процедурой исключения из ЕГРЮЛ могут не все малые и средние компании, а лишь те, которые отвечают определенным требованиям. В частности, новый порядок недоступен для организаций — плательщиков НДС.

Чтобы инициировать добровольное исключение фирмы из ЕГРЮЛ, учредители (участники) юрлица должны принять единогласное решение о прекращении деятельности организации и подать заявление об исключении из ЕГРЮЛ. Заполнить и направить такое заявление теперь можно через сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса».

После того как регистрирующим органом будет принято решение о предстоящем исключении юрлица из ЕГРЮЛ, сведения об этом будут опубликованы в журнале «Вестник государственной регистрации» и на сайте ФНС. Если через 3 месяца с момента публикации не поступят возражения от заинтересованных лиц, компанию исключат из реестра (Информация ФНС). ■

Когда инспекция может снять ККТ с учета без заявления пользователя

Региональные налоговики напомнили, в каких случаях ИФНС вправе снять с учета контрольно-кассовую технику в одностороннем порядке (Информация УФНС по Республике Мордовия).

Для принудительного снятия ККТ существует ограниченный перечень оснований:

•несоответствие экземпляра ККТ требованиям «кассового» законодательства (в том числе в случае издания НПА, который вводит новые требования к ККТ);

•внесение записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности юрлица или в ЕГРИП о прекращении деятельности физлица в качестве ИП;

•истечение срока действия ключа фискального признака в фискальном накопителе.

При этом если дата предполагаемого снятия ККТ попадает на выходной день или нерабочий праздник, то ККТ снимут с учета в ближайший следующий за этой датой рабочий день.

Если причина снятия ККТ с учета — истечение срока действия ключа фискального накопителя, ИФНС предупредит пользователя об этом заранее. Уведомление направят в электронном виде в личный кабинет. На бумаге по почте такие уведомления не рассылаются. В течение 60 дней с даты принудительного снятия ККТ с учета по этой причине пользователь должен представить в ИФНС отчет о закрытии фискального накопителя и фискальные данные, хранящиеся в фискальном накопителе, применявшемся в ККТ на момент ее снятия с учета.

За нарушение этого требования пользователю ККТ грозит штраф (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ):

•от 1 500 до 3 000 руб. — для ИП;

•от 5 000 до 10 000 руб. — для организаций. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

НДС для туроператоров отменят осенью

■ Проект Закона № 389988-8

■ Внесен в Госдуму Правительством 27.06.2023

Изначально планировалось, что реализация туроператорами турпродукта в сфере внутреннего и въездного туризма будет освобождена от НДС уже с 1 июля (см. , 2023, № 9). Но теперь такая поправка в п. 3 ст. 149 НК РФ вступит в силу через месяц после того, как закон будет принят и официально опубликован, но не ранее 1-го числа очередного квартала. То есть, если во II чтении проект в этой части не поправят, 01.10.2023 — уже после летнего отпускного сезона. Получается, до тех пор конечные цены путевок будут формироваться с учетом туроператорского НДС. После этого туроператоры смогут применить освобождение от НДС к реализациям, совершенным начиная с 01.01.2023.

Параллельно в Госдуму поступило предложение ввести для туроператоров нулевую ставку НДС (проект Закона № 385965-8), которая, в отличие от предлагаемой правительством льготы, оставляет право на вычет входного налога. Этот проект правительство не поддержало.

В перспективе

В этом году внеочередного повышения МРОТ не будет

■ Проект Закона (ID: 01/05/07-23/00139684)

■ Подготовлен Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

С 01.01.2024 МРОТ будет установлен в сумме 19 242 руб. Это на 3 000 руб. больше, чем сейчас. Ранее предполагалось, что МРОТ будет внепланово повышен с 1 июля 2023 г., причем с опережением инфляции (см. , 2023, № 4), но, как видим, от этой идеи отказались.

Также проектом предусмотрено, что с 2025 г. МРОТ должен составлять не менее 48% медианной зарплаты (сейчас минимум 42%).

Увеличение предельной базы по страховым взносам

■ Проект основных характеристик бюджета СФР на 2024 год и на плановый период 2025—2026 годов

■ Представлен на заседании РТК 30.06.2023

Сейчас предельная база составляет 1 917 000 руб. С выплат работнику до этой суммы страховые взносы начисляются по тарифу 30%, с выплат сверх этой суммы — по тарифу 15,1%. Сумма выплат подсчитывается нарастающим итогом с начала года.

Рассмотренный Трехсторонней комиссией (Выписка из протокола № 6 заседания РТК по регулированию социально-трудовых отношений 30.06.2023) проект бюджета СФР составлен исходя из того, что в 2024 г. предельная база будет повышена до 2 120 000 руб. (по данным «Российской газеты»). Однако проект Постановления Правительства об утверждении этой величины (п. 6 ст. 421 НК РФ) пока не представлен, а значит, она еще может быть пересмотрена.

Налог на сверхприбыль: Правительство РФ не предусмотрело пересчет при подаче уточненок

■ Проект Закона № 379248-8

■ Принят Госдумой в I чтении 28.06.2023

На это обратил внимание Бюджетный комитет Госдумы в своем заключении по проекту Закона о разовом налоге на сверхприбыль. В расчете налога будут задействованы суммы прибыли из деклараций за 2022, 2021, 2019 и 2018 гг. Но уже после уплаты этого налога компания может обнаружить в них ошибку и сдать уточненку. Или их скорректирует инспекция при проверке. Однако механизмов перерасчета в таких случаях налога на сверхприбыль и возврата переплаты в законопроекте не предусмотрено. Скорее всего, правила для этих случаев теперь разработают и добавят в проект ко II чтению.

Новый налог вводится с 01.01.2024. Его должны будут уплатить те, у кого среднее арифметическое прибыли до налогообложения за 2021 и 2022 гг. превышает 1 млрд руб. Налоговая база — сумма сверхприбыли. Это разность средней прибыли за 2022 и 2021 гг. и средней прибыли за 2019 и 2018 гг. Ставка — 10%, в расходах по «обычному» налогу на прибыль не учитывается. Срок уплаты — 28.01.2024, срок сдачи декларации — 25.01.2024. Можно будет с 01.10.2023 по 30.11.2023 заплатить так называемый обеспечительный платеж и за это получить вычет. Не должны будут платить организации, созданные после 2021 г. (кроме реорганизованных), фирмы, включенные в реестр МСП на 31.12.2022, плательщики ЕСХН.

Одновременно в НК будет добавлена норма, узаконивающая введение подобных разовых налогов (проект Закона № 379177-8, принят Госдумой в I чтении 28.06.2023).

Сдавать декларации по налогу на имущество организаций предложено на месяц раньше

■ Письмо ФНС от 14.06.2023 № БВ-15-7/60 (п. 2)

ФНС предлагает перенести срок сдачи декларации с 25 марта на 25 февраля. Объясняет это тем, что тогда налогоплательщикам не придется представлять в срок 25 февраля уведомления об исчисленной сумме налога (п. 9 ст. 58 НК РФ). Ведь крайний срок уплаты налога — 28 февраля — в таком случае будет наступать позже срока сдачи декларации.

Однако в декларации отражают только объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости. А организации, у которых вся недвижимость облагается «по кадастру», декларацию вообще не сдают (п. 6 ст. 386 НК РФ). Так что всем, кто платит «кадастровый» налог, уведомление в феврале все равно придется представить. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 15, 2023 г.

Дресс-код для работников

Если вы планируете установить требования к внешнему виду сотрудников, рекомендуем предварительно ознакомиться с нашей статьей. В ней мы собрали мнения судей по этому вопросу, опираясь на которые вы сможете грамотно ввести дресс-код. К примеру, вы узнаете, можно ли установить разные «одежные» правила для разных категорий работников, а также можно ли ввести дресс-код только для одного работника.

Ремонт ОС = прямые расходы

Организациям на ОСН важно понимать, что не всегда расходы на ремонт основных средств являются косвенными расходами. Такой вывод следует из сложившейся судебной практики. Давайте посмотрим, когда же расходы на ремонт ОС — прямые расходы. Это поможет правильно их учесть и избежать доначисления налога на прибыль, пеней и штрафа.

Взыскиваем долг с контрагента

Никто не застрахован от того, что срок для погашения долга прошел, а контрагент так и не спешит рассчитаться с кредитором. Значит, долг нужно взыскать! Правильно выстроенный алгоритм взыскания, о котором мы расскажем в следующий раз, поможет решить поставленную задачу.

Когда Иванов больше не Иванов

Законодательство не запрещает гражданам менять фамилию. При этом компании, в которой трудится сменивший фамилию сотрудник, надо провести определенные кадровые мероприятия. Но одних только мероприятий будет недостаточно, если фамилию сменил директор.

Ответы на вопросы патентников

Мы стараемся не обделять вниманием никого из наших читателей: ни организации, ни ИП вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения. Поэтому периодически на страницах журнала мы публикуем ответы экспертов на поступающие в адрес редакции вопросы от спецрежимников. В следующем номере вы найдете ответы на некоторые ПСН-вопросы. ■