Что нужно сделать

15 декабря

Уплатить взносы на травматизм

Работодателям (за исключением тех, кто применяет АУСН) надо перечислить взносы на травматизм с выплат работникам за ноябрь. А плательщикам налога при АУСН — очередную часть фиксированной суммы «несчастных» взносов.

Утвердить график отпусков на 2024 год

График отпусков на очередной календарный год нужно утвердить не позднее чем за 2 недели до его наступления, то есть в общем случае не позднее 17 декабря. Но в этом году 17 декабря выпадает на воскресенье, значит, крайний срок для утверждения графика отпусков на 2024 г. — 15.12.2023.

20 декабря

Отчитаться по ввозному НДС

Организации и ИП, импортирующие товары из стран ЕАЭС, должны представить декларацию по косвенным налогам за ноябрь, а также уплатить импортный НДС за этот период.

Вам могут быть полезны наши следующие НДС-статьи:

— «НДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое»;

— «ЕНС-проблемы при НДС-возмещении».

25 декабря

Сдать ЕНП-уведомление

Такое уведомление должны подать те плательщики, которые в 2023 г. перечисляют налоги и взносы в рамках ЕНП.

Уплатить налог при АУСН

Применяющим АУСН организациям и ИП нужно внести сумму налога за ноябрь.

Подать ПСВ

Работодатели должны представить в ИФНС персонифицированные сведения о физлицах за ноябрь.

Сдать «прибыльную» декларацию

Не позднее этой даты должны отчитаться по налогу на прибыль те организации, которые уплачивают авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — им надо подать декларацию за 11 месяцев.

Читайте:

— «Новогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник»;

— «Новогодняя проверка налоговых резервов»;

— «Планы по командировке изменились: что с налогами и взносами»;

— «Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете».

Налоговые и бухгалтерские новости

Два ЕНП-уведомления по НДФЛ в месяц стали обязательными

С 2024 г. налоговые агенты должны будут ежемесячно сдавать по два ЕНП-уведомления по НДФЛ. Платить налог тоже нужно будет дважды в месяц. При этом для декабрьского НДФЛ сохраняется особый порядок.

■ Закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ

Так, с 01.01.2024 в отношении агентского НДФЛ уведомления об исчисленных суммах налога нужно будет представлять:

•за период с 1-го по 22-е число текущего месяца —не позднее 25-го числа текущего месяца;

•за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца включительно — не позднее 3-го числа следующего месяца.

Уплачивать НДФЛ агентам также придется дважды в месяц:

•за период с 1-го по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;

•за период с 23-го по последнее число текущего месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца.

Представлять ЕНП-уведомление об НДФЛ за период с 23 по 31 декабря и платить налог по-прежнему нужно будет не позднее последнего рабочего дня года.

Увольнительные выплаты не облагаются НДФЛ и взносами в пределах лимита

Порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами выплат увольняющемуся работнику зависит от суммы увольнительной выплаты.

■ Письмо ФНС от 27.10.2023 № ЗГ-3-11/13952

Согласно ТК выплата, связанная с увольнением работника, не превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка, не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами. А если сотрудник уходит из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, необлагаемый лимит равен шестикратному размеру среднего месячного заработка. Этот порядок применяется в том числе в случае, когда работник увольняется по соглашению сторон.

Затраты на культурную программу — не представительские расходы

Если организация покупает для своих гостей билеты в театр, на концерты или экскурсии, такие затраты нельзя учесть в базе по налогу на прибыль в качестве представительских расходов.

■ Письмо Минфина от 30.10.2023 № 03-03-06/1/103183

Минфин разъяснил, что к представительским расходам относятся затраты:

•на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия);

•на обеспечение доставки гостей к месту проведения представительского мероприятия;

•на буфетное обслуживание во время переговоров;

•на оплату услуг сторонних переводчиков на время проведения представительских мероприятий.

Причем речь идет о расходах на прием и обслуживание:

•представителей иных организаций и официальных лиц налогоплательщика, которые участвуют в переговорах;

•участников, прибывших на заседание совета директоров.

А вот затраты на культурную программу в виде посещения театров, концертов, музеев, экскурсий, а также на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским расходам не относятся.

Трудовую книжку работнику наложенным платежом лучше не отправлять

Если сотрудник в день увольнения не смог лично забрать трудовую книжку, он может дать согласие на отправление трудовой книжки по почте. Но даже при наличии такого согласия к выбору вида почтового отправления нужно подходить осмотрительно.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

На портале Онлайнинспекция.рф рассмотрена следующая ситуация: увольняющийся работник написал заявление о направлении ему документов по почте на конкретный адрес. Работодатель документы, выдаваемые при увольнении, действительно отправил, но наложенным платежом. Бывший работник спрашивает: может ли он отказаться от получения документов, за которое ему пришлось бы платить?

Так вот, специалисты Роструда считают, что в такой ситуации бывший сотрудник имеет полное право отказаться от платного получения документов. А за работодателем, в свою очередь, сохраняется обязанность сделать все возможное для направления трудовой книжки уволившемуся работнику.

Если «все возможное» сделано не будет, может быть признано, что работодатель не исполнил свою обязанность.

Утверждены коэффициенты-дефляторы на 2024 год

Минэкономразвития окончательно определилось со значениями коэффициентов-дефляторов на следующий год.

■ Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730

Так, коэффициент-дефлятор для УСН в 2024 г. будет равен 1,329 (вместо нынешних 1,257). Для целей торгового сбора установлен коэффициент 1,828 (сейчас 1,729), а для НДФЛ — 2,400 (в текущем году этот показатель равен 2,270).

Коэффициент-дефлятор для ПСН в 2024 г. составит 1,058 (на 2023 г. этот коэффициент не устанавливался).

Помимо этого, определен коэффициент-дефлятор для налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) — 1,284 (в текущем году — 1,215).

Когда за работу в ночное время положен отгул

Вообще-то за работу в ночное время как таковую отгулы не предоставляются. Другое дело, когда ночью сотрудник работал сверхурочно.

■ Письмо Роструда от 16.11.2023 № ПГ/23969-6-1

Напомним, что работа в ночное время — это работа с 22.00 до 6.00. За каждый час ночной работы сотруднику положена доплата — 20% часовой ставки. При этом предоставление за работу в ночное время другого дня отдыха Трудовым кодексом не предусмотрено.

Однако в ситуации, когда сотрудник отработал свои часы по графику, а потом еще и трудился в ночное время, речь идет уже не только о ночной работе, но и о сверхурочной. Она также оплачивается в повышенном размере:

•первые 2 часа — в полуторном размере;

•следующие часы — в двойном размере.

При этом вместо повышенной оплаты за сверхурочную работу сотрудник по своему желанию вправе взять другое время отдыха.

Делить отпуск на части можно только при взаимном согласии

Ни работник, ни работодатель не вправе навязывать другой стороне порядок разделения отпуска на части.

■ Письмо Минтруда от 01.11.2023 № 14-6/ООГ-6853

Как известно, ежегодный оплачиваемый отпуск сотрудник может брать частями. Главное, чтобы хотя бы одна из частей была не менее 14 календарных дней. Требования по продолжительности и количеству других частей отпуска ТК не установлены. Так что этот вопрос решается по согласованию между работником и работодателем.

При этом Минтруд считает, что в случае, когда стороны не смогли договориться о том, как разделить отпуск (например, если работодатель отказывается предоставлять сотруднику отпуск меньше 7 дней), то отпуск вообще не делится и предоставляется полностью.

Когда передача образцов не облагается НДС

Организация предоставила промышленному предприятию образцы своей продукции для проведения испытаний пригодности этой продукции. Нужно ли в таком случае начислять НДС?

■ Письмо Минфина от 26.10.2023 № 03-03-06/1/102095

Как известно, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе. Но нужно понимать, что реализация — это передача права собственности, в частности на товары. Соответственно, если компания передает образцы своей продукции третьему лицу для опытов, но право собственности на продукцию при этом не переходит, объекта обложения НДС не возникает.

Иногда работодатель не вправе отказать сотруднику в отпуске за свой счет

В общем случае отпуск за свой счет может быть предоставлен работнику по соглашению с работодателем. Но в некоторых ситуациях достаточно одного лишь желания работника, а работодателю остается только согласиться.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 20.11.2023)

Так, любому сотруднику по его письменному заявлению работодатель обязан предоставить неоплачиваемый отпуск продолжительностью до 5 календарных дней в связи со следующими событиями:

•заключение брака;

•рождение ребенка;

•смерть близкого родственника.

Помимо этого, есть категории работников, которым нельзя отказывать в отпуске за свой счет вне зависимости от причины его оформления. При этом продолжительность таких отпусков различается:

•работающим пенсионерам по старости, а также родителям и женам (мужьям) военнослужащих положено до 14 календарных дней отпуска за свой счет в год;

•участникам ВОВ — до 35 дней ежегодно;

•работникам с инвалидностью — до 60 календарных дней в году.

Сервис по созданию машиночитаемых доверенностей (МЧД) доработали

В онлайн-сервисе ФНС по созданию машиночитаемой доверенности изменился механизм формирования МЧД. Теперь при необходимости пользователь может отключить автоматическое заполнение полей доверенности по ЕГРЮЛ.

■ Информация ФНС

Для этого на этапе заполнения сведений в разделах «Доверитель» или «Представитель» нужно убрать галочку «Проверить сведения и автозаполнить поля». При отключении этой функции автоматическая проверка по сведениям, имеющимся в налоговом органе, производиться не будет. Возможность ручного ввода данных может пригодиться в случае, когда доступ к сведениям о первых лицах организации ограничен в ЕГРЮЛ или когда у поверенного поменялся паспорт, а соответствующий орган не успел передать сведения об этом налоговикам.

Как оформить срочный договор на время отсутствия основного работника

Если срочный трудовой договор заключается на период отпуска по уходу за ребенком основного работника, указывать конкретную дату окончания договора не нужно. Ведь в таком случае заранее не известно, когда основной работник вернется к своим обязанностям и потребность в замене отпадет.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда предложили две подходящие для таких случаев формулировки.

1. Настоящий Договор заключен на основании абз. 2 ч. 1 ст. 59 ТК РФ на определенный срок — на время исполнения обязанностей менеджера по персоналу Ивановой Марии Ивановны, отсутствующей в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

2. Дата начала работы: 5 июня 2023 г. Срок действия Договора — до выхода менеджера по персоналу Ивановой Марии Ивановны на работу.

Расчет о выплаченных иностранцам доходах нужно сдавать весь год

ФНС предупредила: если выплата в пользу иностранной организации произведена в первом отчетном периоде (январь, I квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года.

■ Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@

Это связано с тем, что налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется в течение всего налогового периода.

Помимо этого, отмечается, что в расчете отражаются все виды доходов иностранной организации от источников в РФ:

•подлежащие обложению налогом;

•не подлежащие налогообложению;

•в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).

Напомним, что налоговый расчет за 2023 г. нужно будет сдать по новой форме.

Вносить ли в трудовую книжку запись о повышении квалификации

Работодатель не обязан вносить в трудовую книжку запись о времени обучения работника на курсах повышения квалификации. При этом если после курсов сотруднику присваивается более высокий разряд, класс, категория, классный чин, то об этом в трудовой книжке делается соответствующая запись.

■ Письмо Роструда от 09.11.2023 № ПГ/23192-6-1

Внести запись о повышении квалификации в трудовую книжку сотрудника должен работодатель, в период работы у которого это произошло. Если же запись своевременно сделана не была, а возможности обратиться к работодателю, не внесшему запись, уже нет, то исправить это упущение может:

•правопреемник работодателя — если компания-работодатель была реорганизована;

•работодатель по новому месту работы или по месту работы, где была внесена последняя запись в трудовую книжку, — если компания-работодатель, не внесшая запись о повышении квалификации, уже ликвидирована.

Влияет ли изменение группы инвалидности на продолжительность больничного

Больничное пособие инвалидам выплачивается не более чем за 5 месяцев в календарном году. Начинает ли этот пятимесячный срок течь заново, если у работника в течение года изменилась группа инвалидности?

■ Письмо СФР от 17.10.2023 № 08-07/182120л

СФР считает, что нет. Если работник уже признан инвалидом, его больничный при заболевании или травме оплачивают только за 5 месяцев и не больше. Даже в ситуации, когда в течение календарного года сотруднику установили иную группу инвалидности.

Единственное исключение — заболевание туберкулезом. Тогда больничное пособие инвалиду выплачивается:

•либо до дня восстановления трудоспособности;

•либо до дня пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом.

Неподтвержденные командировочные расходы на жилье не облагаются НДФЛ

С суммы, которую работодатель заплатил за проживание командированного сотрудника, НДФЛ не начисляется. Причем даже если документов, подтверждающих эти расходы, нет.

■ Письмо Минфина от 26.10.2023 № 03-04-05/101821

Правда, в целях НДФЛ-освобождения для неподтвержденных гостинично-командировочных расходов есть лимит:

•не более 700 руб. в день при командировке в пределах РФ;

•не более 2 500 руб. в день при заграничных командировках.

Пособия по уходу за ребенком для исполнителей по ГПД

Ранее Минтруд заявил, что сведения для назначения пособия по уходу за ребенком исполнителю по ГПД передаются в том же порядке, что и при назначении пособия сотруднику, работающему по трудовому договору. А вот СФР вспомнил про один важный нюанс.

■ Письмо СФР от 23.10.2023 № 14-02/110522л

Дело в том, что в обычном случае в состав передаваемых сведений входит в том числе информация о дате начала и дате окончания отпуска по уходу за ребенком. При этом исполнитель по ГПД может получать ежемесячное пособие по уходу, не оформляя отпуск. Поскольку для этой категории застрахованных лиц нет ограничений на получение такого пособия при ведении деятельности по ГПД, в том числе требования о занятости неполный день.

Следовательно, в составе сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия исполнителю по ГПД, страхователь должен указать:

•либо период действия ГПД — если срок его действия заканчивается до достижения ребенком возраста полутора лет;

•либо период, за который застрахованному лицу полагается выплата пособия до достижения ребенком возраста полутора лет, — если договор продолжает свое действие после этой даты.

Отстранение сотрудника от работы: когда, кого и почему

Если сотрудник появился на работе в нетрезвом виде, его следует отстранить от работы. И это не единственная возможная причина отстранения.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 23.11.2023); Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Отстранение от работы — это недопущение работодателем сотрудника к выполнению его трудовой функции. Важно понимать: отстранение не то же самое, что прекращение трудового договора. Работодатель обязан отстранить от работы сотрудника, который:

•явился на работу в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. При этом факт появления работника в нетрезвом виде необходимо документально зафиксировать (медицинским заключением или другими видами доказательств);

•не прошел в установленном порядке обучение и проверку знаний и навыков в области охраны труда. Но нужно иметь в виду, что если «трудоохранное» обучение не состоялось по независящим от работника причинам, то время отстранения оплачивается как простой;

•не прошел обязательный предварительный или периодический медосмотр. И опять же, если работник не прошел медосмотр не по своей вине, работодатель оплачивает время отстранения от работы как простой.

Есть и другие причины для отстранения. Например, «вредника» нельзя допускать к работе, если он отказывается применять положенные при его работе СИЗ.

Отстранение от работы производится на весь период до устранения обстоятельств, послуживших основанием для отстранения.

Время отстранения от работы не оплачивается (кроме случаев, когда отстранение оплачивается как простой) и не включается в отпускной стаж.

Коротко

С 01.01.2024 федеральный МРОТ составит 19 242 руб.

■ Закон от 27.11.2023 № 548-ФЗ

Если приобретение спортивного инвентаря в офис не связано с производственной деятельностью работников, то затраты на его покупку не учитываются для «прибыльных» целей.

■ Письмо Минфина от 20.11.2023 № 03-03-06/1/110834

По земельному участку, переданному в аренду, земельный налог продолжает уплачивать арендодатель.

■ Письмо ФНС от 08.11.2023 № БС-3-21/14515@

Если зарплата перечислена в установленный день ее выплаты и этот день рабочий — зарплата считается выплаченной вовремя, даже если деньги бухгалтер перечислил уже в нерабочее время.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

С 21.11.2023 применяется обновленная форма отчета о движении денежных средств на счетах в зарубежных банках.

■ Постановление Правительства от 14.11.2023 № 1911

Если при формировании первоначальной стоимости высокотехнологичного оборудования был применен повышающий коэффициент 1,5, то при продаже объекта с убытком в целях налога на прибыль убыток признается равным 0.

■ Письмо Минфина от 31.10.2023 № 03-03-06/1/103773

После заключения трудового договора и оформления приема на работу к новому работодателю женщина, имеющая детей в возрасте до 3 лет, вправе в любое время уйти в отпуск по уходу за ребенком.

■ Письмо Минтруда от 14.11.2023 № 14-6/ООГ-7072

Если командированный работник воспользовался услугами VIP-зала аэропорта, а работодатель их оплатил, с этой суммы нужно начислить страховые взносы.

■ Письмо Минфина от 11.10.2023 № 03-15-05/96511

Напиток, изготовленный и упакованный предприятием общепита, не признается подакцизным сахаросодержащим напитком.

■ Письмо ФНС от 10.11.2023 № СД-4-3/14259@

В общем случае на арестованный автомобиль продолжает начисляться транспортный налог. Исключение — если в постановлении и/или в акте о наложении ареста на имущество должника речь идет о принудительном изъятии.

■ Письмо ФНС от 18.09.2023 № БС-4-21/11888@

Перевод сотрудника в другой отдел нужно отразить в трудовой книжке, только если в трудовом договоре в качестве места работы указано структурное подразделение, где трудится сотрудник.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Субаренда не относится к видам деятельности, при ведении которой запрещено применять спецрежим для самозанятых.

■ Письмо Минфина от 12.10.2023 № 03-04-06/97271

Распоряжения на уплату налогов со статусом «02» с датой платежного документа до 31.12.2023 включительно в любом случае будут приняты и проведены.

■ Информация ФНС

СФР обновил формы решений, актов и требований, применяемых при проверке СФР представленных сведений.

■ Приказ СФР от 30.05.2023 № 932

В декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период можно указать сумму торгового сбора, уменьшающую авансовый платеж, при условии, что по состоянию на дату уплаты аванса обязанность по уплате торгового сбора будет исполнена.

■ Письмо ФНС от 22.09.2023 № СД-3-3/12323@

Если рабочее место дистанционщика находится в одном городе, а головной офис расположен в другом, то поездка сотрудника в офис считается командировкой.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Социальное пособие на погребение работодатель умершего застрахованного лица вправе выплатить как по безналу через банк, так и наличными.

■ Письмо Отделения СФР по г. Москве и Московской области от 16.10.2023 № 08-09/173361л ■

НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдать

Сколько нужно сдать уведомлений по НДФЛ

В декабре у налоговых агентов два обязательных уведомления и два срока уплаты НДФЛ (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ). При желании можно, но не обязательно сдать еще одно — промежуточное — уведомление не позднее 12 декабря (п. 7 ст. 78 НК РФ; п. 12.2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Обратите внимание на последнюю строчку таблицы. Даже если организация (ИП) или какие-то ее отдельные подразделения работают 30 и 31 декабря, срок сдачи уведомления и уплаты НДФЛ за период все равно 29 декабря. В налоговых целях рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным или нерабочим (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В этом году 30 и 31 декабря — выходные дни. Поэтому в рамках исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ последним рабочим днем 2023 г. для всех считается 29 декабря.

Зачем установили срок таким образом? Вероятно, для того, чтобы избежать переноса на 2024 г. сроков с последнего дня года, выпадающего на выходной (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Но в некоторых случаях требование уложиться в срок 29.12 может оказаться трудновыполнимым. Скажем, если в этот день будут выплаты и необходимо время, чтобы собрать сведения о них.

И совсем непонятно, что делать организациям и ИП, которые 30 и 31 декабря выплатят работникам и/или иным физлицам доходы и удержат из них НДФЛ? Чтобы перечислить его, как требуется, 29-го числа, бухгалтериям понадобится или дар предвидения, или машина времени. Мы обратились за разъяснениями к специалисту ФНС.

Срок уплаты НДФЛ, исчисленного и удержанного при выплате физлицам доходов 30 и 31 декабря 2023 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— С учетом положений статей 58 и 226 НК РФ перечислить НДФЛ, удержанный в период с 23 по 31 декабря, следует не позднее последнего рабочего дня года. Не позднее этого же дня в отношении такого налога необходимо представить уведомление. В 2023 г. последним рабочим днем является 29 декабря. Соответственно, в силу прямого требования закона в случае выплат физлицам доходов 30 и 31 декабря исчислить с них НДФЛ, уплатить его сумму и представить уведомление следует до момента фактической выплаты дохода — в срок не позднее 29.12.2023. С 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента.

В случае незапланированных выплат 30 и 31 декабря, по которым невозможно было уплатить НДФЛ и сдать уведомление заранее, 29 декабря, нужно будет представить:

•или уточненное уведомление за период 23.12.2023—31.12.2023;

•или первичное уведомление за период 23.12.2023—31.12.2023, если из-за отсутствия выплат в период с 23 по 29 декабря оно не было сдано в срок 29.12.2023.

Чем скорее такое уведомление будет представлено, тем раньше средства будут зачтены с ЕНП в счет НДФЛ. И соответственно, тем меньше будет сумма пеней, взимаемая с налогового агента в связи с нарушением срока уплаты налога, исчисленного с выплаты доходов физлицам 30 и 31 декабря.

Вместе с тем, на наш взгляд, нет оснований для начисления пеней на сумму НДФЛ с выплат 30 и 31 декабря. Пени взимаются в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки (пп. 1, 9 ст. 75 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации по состоянию на 29.12.2023 еще нет:

•ни объекта налога. Объект — это полученный физлицом доход, а в целях НДФЛ дата получения дохода (в том числе и зарплаты) — день выплаты денег (ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);

•ни обязанности налогового агента исчислить налог. Она возникает только в день выплаты денег физлицу (п. 3 ст. 226 НК РФ);

•ни, соответственно, обязанности налогового агента по уплате этого налога (неважно, за свой счет или за счет физлица) (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). А раз обязанность по уплате не возникла, то нельзя говорить о просрочке ее исполнения и не за что взимать с налогового агента пени.

С 2024 г. сдача двух ЕНП-уведомлений по НДФЛ в месяц станет рутиной — платить агентский НДФЛ и представлять уведомления по нему нужно будет дважды в месяц в обязательном порядке

Налицо неустранимые противоречия и неясность в НК, а таковые должны толковаться в пользу налогового агента (пп. 6, 7 ст. 3 НК РФ). Однако все это аргументы скорее для судебного спора. У тех, кто не собирается судиться, задача сразу свести к нулю или минимизировать пени.

В 2023 г. пени на недоплату налога, возникшую из-за некорректного уведомления (в том числе некорректной платежки со статусом «02»), не начисляются при условии, что в период со дня, на который приходится срок уплаты (в нашем случае с 29.12.2023), по день подачи уточненного уведомления с верными данными на ЕНС числилось положительное сальдо (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500).

Поэтому, чтобы избежать начисления на ЕНС пеней, придется 29.12.2023 перечислить НДФЛ с запасом на сумму налога с возможных 30-го и 31-го числа выплат, а 31.12.2023 сдать уточненное уведомление за период с 23.12.2023 по 31.12.2023. В нем укажите всю сумму НДФЛ за этот период (Письма ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@, от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@). Лучше не откладывать сдачу уточненного уведомления на 9 января, так как правительство не продлило льготный порядок начисления пеней на 2024 г.

Если же 29 декабря уже точно известно, какие 30 и 31 декабря будут выплаты физлицам и рассчитан НДФЛ с них, то сразу перечислите его сумму и включите ее в сдаваемое 29.12.2023 уведомление. Конечно, потом выплата может и не состояться либо будет меньше запланированной. В таком случае можно отправить уточняющее уведомление с меньшей суммой НДФЛ. Без него переплата появится на ЕНС только после сдачи расчета 6-НДФЛ за год, когда данные из него ИФНС отразит как ваши обязательства.

Когда лучше уплатить взносы с выплат работникам за декабрь

Крайний срок уплаты взносов за декабрь — 29.01.2024. Уведомление по ним Налоговым кодексом не предусмотрено, так как взносы должны быть отражены на ЕНС на основании РСВ за 2023 г. (п. 9 ст. 58 НК РФ)

С 01.10.2023 действует новшество по досрочной уплате взносов: положительное сальдо ЕНС засчитывается в счет их уплаты уже на следующий день после подачи в ИФНС уведомления (представления в банк платежки со статусом «02») либо РСВ (п. 9 ст. 78 НК РФ).

В декабре годовой РСВ сдавать еще рано (Определение ВС от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615). Поэтому для тех, кто захочет заранее, уже в конце 2023 г., перечислить взносы за декабрь, ФНС придумала уведомление с кодом «34/03» в поле 5: если сдать его до конца декабря, то указанная в нем сумма автоматически зачтется из положительного сальдо в счет уплаты взносов за декабрь. Если перечислить взносы, а уведомление не сдать, то эта сумма останется в положительном сальдо вплоть до дня сдачи РСВ и при появлении в этот промежуток времени какого-то долга может уйти в его погашение. При перечислении взносов заменяющей уведомление платежкой со статусом «02» нужно указать код «МС.12.2023» (Письмо ФНС от 11.10.2023 № БС-4-11/13010@ (в ред. от 25.10.2023 № БС-4-11/13585)).

Стоит ли пользоваться такой возможностью и спешить перечислить взносы за декабрь до конца декабря? В прошлые годы страхователи стремились успеть с уплатой взносов до конца года в основном ради того, чтобы:

•учесть взносы за декабрь в расходах по УСН за тот же год. Но сейчас так уже не получится. Даже если до конца года сдать уведомление и перечислить взносы, то, несмотря на их зачет, уплаченными они все равно будут считаться только на 29.01.2024, то есть на установленный НК срок их уплаты. А значит, на УСН учесть их можно будет только в расходах за I квартал 2024 г. По крайней мере, это следует из разъяснений, которые ранее дал нам специалист ФНС (см. , 2023, № 18; 2023, № 16);

•закрыть расчеты по взносам за год, чтобы они верно «легли» в системе ФНС. Но готова ли система к дополнительному уведомлению и не начислятся ли случайно взносы за декабрь на ЕНС дважды: сначала в декабре по уведомлению, а потом в январе по РСВ? Непредсказуемо, так что лучше не рисковать и заплатить взносы в январе в срок.

Справка

В декабре также нужно сдать уведомление по взносам с выплат работникам за ноябрь (в поле 5 код «34/02») не позднее 25.12.2023. Срок их уплаты — 28.12.2023.

Исключение из сказанного — взносы на травматизм: уведомление по ним не сдают, а уплаченными они считаются на дату представления платежки в банк (подп. 1 п. 4 ст. 26.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Срок уплаты взносов за декабрь — 15 января, но если перечислить их до конца года, то можно учесть в УСН-расходах за 2023 г.

Взносы ИП за себя за 2023 г. — торопиться ли с их уплатой

Крайний срок уплаты фиксированных взносов за 2023 г. — 09.01.2024 (поскольку 31.12.2023 приходится на выходной) (п. 6 ст. 6.1 НК РФ), 1%-х взносов за 2023 г. — 01.07.2024. С налоговой точки зрения торопиться перечислить их до конца декабря нет смысла, поскольку:

•на «доходно-расходной» УСН взносы учитываются в расходах в том периоде, в котором они уплачены. А уплаченными фиксированные взносы станут не раньше 09.01.2024, а 1%-е — не раньше 01.07.2024, когда на ЕНС будет отражена обязанность по их уплате (подп. 3 п. 7, п. 16 ст. 45, п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Поэтому в расходах за 2023 г. их учесть не получится, даже если перечислить в декабре (или если вы уже уплатили их раньше) — по крайней мере, таковы последние разъяснения, полученные нами от специалиста ФНС (см. , 2023, № 18);

•на «доходной» УСН и на ПСН фиксированные взносы за 2023 г. уменьшат налог по УСН/ПСН за 2023 г. независимо от того, когда уплачены — в этом году или в следующем. Напомним, после летних поправок в НК в уменьшение налога учитывается сумма взносов ИП за себя, подлежащая уплате в налоговом периоде, а не фактически уплаченная (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). В том числе и в случае, когда, как в 2023 г., крайний срок уплаты переносится на первый рабочий день следующего года (см. , 2023, № 18). Что касается 1%-х взносов за 2023 г., то ФНС разрешила уменьшить на них налог за 2023 г. либо за 2024 г. по выбору самого ИП. И неважно, в каком году они при этом уплачены (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@) (подробности — в , 2023, № 20).

* * *

В 2024 г. по НДФЛ будет уже не 13, а 24 «рваных» периода, по итогам каждого из которых нужно будет сдать уведомление и перечислить налог (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)) (см. здесь). О том, как работать по этим новым правилам, мы расскажем в следующем номере . ■

НДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Давайте поговорим о том, как российские организации — поставщики товаров должны рассчитывать базу по НДС в случае, если договор составлен в условных единицах либо в иностранной валюте и при этом оплата предполагается в российских рублях.

— Это зависит от того, отгружается ли товар на условиях последующей оплаты либо он предварительно оплачен (полностью или частично).

Вариант 1. Поставщик отгружает товары на условиях постоплаты, они оплачиваются покупателем в рублях, однако цена товара привязана к иностранной валюте на дату оплаты.

В таком случае на дату отгрузки поставщик должен определить базу по НДС, однако курс иностранной валюты на дату оплаты неизвестен — никакой оплаты поставщик от покупателя еще не получил. Здесь должна применяться норма п. 4 ст. 153 НК РФ, которая предписывает поставщику определить налоговую базу на дату отгрузки, пересчитав при этом обязательства в валюте или у. е. в рубли по курсу Центробанка РФ именно на дату отгрузки.

Причем даже в том случае, когда по условиям договора пересчет в рубли идет исходя из курса иностранной валюты (у. е.), увеличенного на определенный процент, ситуация не меняется. Пересчет надо делать только по курсу Центробанка — без какого-либо увеличения на определенный договором процент (Письмо Минфина от 13.06.2023 № 03-07-11/54244).

Вполне вероятно, что полученные впоследствии рублевые суммы, рассчитанные по алгоритму, который заложен в договоре, будут отличаться от рассчитанного по схеме «цена договора х курс ЦБ». При этом появятся суммовые разницы, которые поставщик должен учесть:

•или в составе внереализационных доходов — если полученная рублевая сумма будет больше суммы ранее определенной налоговой базы (ст. 250 НК РФ);

•или в составе внереализационных расходов — если полученная рублевая сумма будет меньше такой базы (ст. 265 НК РФ).

Вариант 2. Поставщик до отгрузки товара, цена которого выражена в у. е., получил от покупателя рублевый аванс. Если аванс составляет 100% (товар полностью предоплачен), то поставщик:

•определяет базу по НДС исходя из реально полученной рублевой суммы на дату получения предоплаты (с учетом НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ);

•выставляет покупателю счет-фактуру на аванс (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ);

•в дальнейшем — когда товар отгружается — поставщик должен еще раз определить базу по НДС (пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Однако поскольку товар уже полностью оплачен в рублях, его стоимость зафиксирована в учете. Даже несмотря на то, что в договоре цена товара определена в валюте (у. е.), не нужно пересчитывать цену такого товара в рубли на день отгрузки по курсу Центробанка или какому-то другому курсу (Письмо Минфина от 06.03.2012 № 03-07-09/20). Норма п. 4 ст. 153 НК РФ в этом случае не применяется. Так что никаких разниц из-за колебания курса в этом случае не будет;

•поставщик может принять к вычету НДС, исчисленный ранее с рублевого аванса, в общем порядке (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

---

Если российский покупатель как налоговый агент должен удержать НДС при выплате иностранному поставщику сумм в рублях, то пересчитывать оплату по курсу ЦБ не требуется.

---

Вариант 3. Часть товара, цена которого определена в у. е., оплачена до отгрузки, остальная часть — после отгрузки.

Это смешанный вариант. При нем рублевый аванс, как и в варианте 2, включается в налоговую базу поставщика. А при отгрузке товара покупателю:

•часть стоимости товара, которая предоплачена в рублях до отгрузки, на дату такой отгрузки включается поставщиком в налоговую базу в рублевой сумме без дополнительного пересчета — как в варианте 2;

•не оплаченная покупателем часть стоимости товара, цена которого определена в у. е., на дату отгрузки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка (п. 4 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2012 № 03-07-09/20).

— Получается, есть принципиальная разница между ситуациями, когда российский поставщик получает за товар, стоимость которого выражена в иностранной валюте, предоплату в рублях или же предоплату в иностранной валюте. Это так?

— Да, разница есть. Если российский поставщик получает аванс в иностранной валюте по сделкам, с которых надо исчислить НДС, то:

•на дату получения аванса он должен определить базу по НДС, пересчитав полученную валюту в рубли по официальному курсу Центробанка;

•на дату отгрузки товара — независимо от того, был он предоплачен или нет (полностью или частично), — поставщик обязан пересчитать в рубли полную стоимость отгруженного товара. Опять же, исходя из курса Центробанка (Письма Минфина от 11.07.2019 № 03-07-08/51593; ФНС от 03.08.2017 № СД-4-3/15294@). А НДС, исчисленный ранее с аванса, он может принять к вычету.

Аналогичный подход применяется, если речь идет об оказании российской организацией услуг либо о выполнении работ.

— Рассмотрим теперь другую ситуацию: российская организация приобретает товары (работы, услуги) у компании-нерезидента. При этом по правилам НК российская организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДС. По условиям договора цена товаров (работ, услуг) определена в иностранной валюте, однако оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты, который устанавливает банк нерезидента. Этот внутренний банковский курс превышает курс, установленный ЦБ РФ. Как в таком случае налоговый агент должен определить базу по НДС и на какую дату?
Нужно ли пересчитывать сумму в рубли по курсу Центробанка, как это предписывают делать п. 3 и п. 4 ст. 153 НК РФ?

— Если бы иностранному контрагенту его товары (работы, услуги) оплачивались именно в иностранной валюте, то по правилам п. 3 ст. 153 НК РФ:

•налоговый агент, указанный в п. 1 ст. 161 НК РФ, должен был бы определить налоговую базу иностранного лица на дату перечисления денег иностранному лицу;

•сумма уплаченной иностранной валюты должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств (Письмо Минфина от 20.06.2023 № 03-07-08/56855).

Однако в рассматриваемой ситуации нет выплат нерезиденту в иностранной валюте — оплата происходит в рублях. Соответственно, норма п. 3 ст. 153 НК РФ, касающаяся пересчета по курсу Центробанка, не применяется.

Указание в договоре цены товара в у. е. — это один из способов продавцов обезопасить себя от валютных скачков. Но такая подстраховка чревата дополнительными НДС-сложностями

Не должна применяться в указанной ситуации и норма п. 4 ст. 153 НК РФ. Она применима лишь в одном случае: когда продавец (исполнитель, подрядчик) отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги) на условиях постоплаты, то есть когда оплата поступает после даты отгрузки. И при этом, хотя цена договора и определена в иностранной валюте или условных денежных единицах, оплата предусмотрена в рублях. Об этом мы уже говорили. На налогового агента такое правило не распространяется.

Таким образом, если налоговый агент перечисляет иностранному контрагенту рублевую сумму, которая по условиям договора считается исходя из суммы иностранной валюты и некоего курса, в том числе внутреннего курса банка, то:

•налоговая база по НДС должна определяться налоговым агентом как рублевая сумма, реально перечисляемая компании-нерезиденту;

•налоговая база должна определяться на дату перечисления денежных средств.

Отмечу, что такой порядок применялся и до 2023 г. (Письмо Минфина от 10.10.2019 № 03-07-08/77811)

— Если налоговый агент имеет право на вычет агентского НДС, который он самостоятельно исчислил и по которому составил счет-фактуру, то в 2023 г. ему необязательно ждать реальной уплаты такого налога в бюджет. Право на вычет сейчас связано с тем, что налог исчислен, составлен счет-фактура, в НДС-декларации заполнен раздел 2, а также в ней отражен вычет агентского НДС (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Распространяется ли это общее правило на ситуацию, когда российская организация в качестве налогового агента удерживает НДС с суммы аванса (предоплаты)?

— Нет, суммы НДС, удержанные налоговым агентом при перечислении предоплаты, по-прежнему принимаются к вычету в особом порядке.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Если налоговый агент перечислил аванс, то по общему правилу он:

•должен исчислить агентский НДС, составить счет-фактуру и отразить его в декларации;

•может принять к вычету НДС только после принятия товаров (работ, услуг) на учет (п. 3 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2018 № 03-07-08/17279; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@; Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13).

Обращу внимание также на то, что не все налоговые агенты имеют право на вычеты сумм агентского НДС. Вычетам подлежат только суммы налога, исчисленные налоговыми агентами, которые указаны в пп. 2, 3, 5.3, 6—6.2 и 8 ст. 161 НК РФ. Так что, к примеру, агентский НДС, исчисленный и уплаченный при реализации конфискованного имущества, по-прежнему нельзя принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Кроме того, приобретенные товары (работы, услуги) по общему правилу должны быть предназначены для облагаемой НДС деятельности и сам налоговый агент должен быть плательщиком НДС (и при этом не быть освобожденным от исполнения его обязанностей по ст. 145 или 145.1 НК РФ) (ст. 171 НК РФ).

— Еще один вопрос касается вычета НДС у российской организации, которая приобрела у иностранного поставщика товары и оплатила их в иностранной валюте. Иностранный поставщик стоит на учете в российских налоговых органах, поэтому российский покупатель не должен удерживать НДС в качестве налогового агента. Однако покупатель получил от иностранного поставщика счет-фактуру не в иностранной валюте, а в рублях. Как в такой ситуации быть с вычетом НДС?

— Такую ситуацию Минфин недавно рассмотрел в одном из своих Писем (Письмо Минфина от 04.08.2023 № 03-07-08/73264).

По общему правилу российский покупатель для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету, должен применять курс ЦБ РФ на дату принятия к учету товаров (абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако Минфин обратил внимание на то, что налог можно принять к вычету только по счету-фактуре. Если за товары, работы или услуги рассчитались в иностранной валюте, а счет-фактуру продавец оформил в рублях, то покупатель применяет вычет в сумме, которая указана в счете-фактуре.

— Расскажите, пожалуйста, нашим читателям о новых налоговых агентах, которые появились в НК начиная с 1 октября 2023 г.

— Речь идет о ситуации, когда организация выкупает у физического лица цифровое право, включающее одновременно ЦФА и УЦП. Такая организация должна уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента (не удерживая налог из сумм, выплачиваемых физлицу), если одновременно выполняются два условия (п. 5.3 ст. 161 НК РФ):

•приобретаемое цифровое право удостоверяет право получить драгметаллы, указанные в подп. 6.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, при этом при получении оплаты (частичной оплаты) налогоплательщиком в связи с его выпуском была применена ставка НДС 0%;

•сама организация, покупающая такое цифровое право, не является банком.

Также в роли налогового агента в аналогичной ситуации должен выступить покупатель — российская организация, если указанное цифровое право ей продает банк.

Дело в том, что реализация «ЦФА + УЦП», удостоверяющего право получить драгметаллы в слитках, не облагается НДС, если покупатель — физическое лицо или банк. Но если покупатель — другая организация, то такая сделка облагается НДС в общем порядке.

Поэтому в качестве налогового агента российский покупатель должен исчислить НДС по ставке 20% за налогоплательщика-продавца с суммы оплаты (частичной оплаты) за выпуск цифрового права и уплатить его в бюджет (п. 5.3 ст. 161 НК РФ). Причем независимо от применяемого режима налогообложения (п. 5.3 ст. 161, п. 3 ст. 164 НК РФ).

После выкупа цифровых прав путем передачи налогоплательщиком-продавцом драгметаллов в слитках налоговый агент при соблюдении определенных условий может принять к вычету ранее исчисленный им НДС. Так, вычет возможен, если налоговый агент принимает на учет товары, полученные в результате выкупа цифровых прав для целей, названных в п. 2 ст. 171 НК РФ. Или же когда выкуп происходит иным способом, указанным в п. 5 ст. 171 НК РФ, в том числе деньгами (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Отмечу, что при отгрузке (передаче) товара в счет выкупа цифрового права налогоплательщик, выпустивший цифровые права, должен будет исчислить НДС по общим правилам (если соответствующая реализация признается объектом по НДС) (п. 6.1 ст. 154, п. 5.3 ст. 161 НК РФ). А налоговый агент, в свою очередь, должен будет перечислить налогоплательщику-продавцу, выпустившему цифровые права, сумму НДС после предъявления цифровых прав к выкупу и до момента отгрузки драгметаллов в слитках. ■

Новогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник

Можно ли учесть в «прибыльных» и «упрощенных» расходах	Можно ли принять НДС к вычету	Нужно ли начислять НДС	Нужно ли начислять НДФЛ	Надо ли начислять страховые взносы
Украшение офиса: елка, новогодние гирлянды
Нет. Безопаснее не учитывать затраты. Скорее всего, ИФНС сочтет их экономически необоснованными (п. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ) Расходы на украшение витрин, демонстрационных и торговых залов можно отнести к рекламным ненормируемым расходам и в полной сумме учесть при расчете «прибыльной» и «упрощенной» базы (п. 4 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ)	Нет. Если в «прибыльные» расходы затраты на праздничное убранство не попали, то и НДС-вычет заявлять вы не вправе (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ) Если затраты на елку и гирлянды включили в расходы, то и входной НДС по ним можно заявить к вычету	Нет. Без реализации нет НДС	Нет. Украшение офиса ни прямо, ни косвенно не является доходом сотрудников в натуральной форме	Нет.
Новогодний корпоратив
Нет. Затраты на корпоратив нельзя учесть в расходах	Нет. НДС-вычет по затратам на корпоратив не положен	Нет. Организацию праздника для сотрудников (в том числе оплату банкета) облагать НДС не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2022 № 03-01-10/7881)	Нет. Если нельзя посчитать, кто сколько съел и выпил на корпоративе, то и облагаемого НДФЛ дохода у работников не возникает (Письмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047)	Нет. В отсутствие возможности персонифицировать доход каждого сотрудника нет объекта обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ)
Подарки сотрудникам и их детям
Нет. Затраты на подарки сотрудникам нельзя учесть ни в «прибыльных», ни в «упрощенных» расходах (п. 16 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79522)	Да. Входной НДС при покупке подарков можно принять к вычету в общем порядке (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088)	Да. Подарки, переданные работникам и их детям, облагаются НДС по ставке 20% или 10% (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 16.12.2021 № 03-07-11/102497, от 15.10.2021 № 03-01-10/83519) Счет-фактуру на все подарки составьте в одном экземпляре, вместо данных о получателях подарков ставьте прочерки (п. 3 ст. 168 НК РФ; Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171)	Нет. Если стоимость всех подарков, выданных работнику в течение года, ниже 4 000 руб. (с учетом НДС), НДФЛ начислять не надо (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 31.10.2022 № 03-04-06/105519 (п. 1)) Если в течение года работнику уже дарили подарки (к примеру, на 23 Февраля, на 8 Марта), нужно сложить общую стоимость всех подарков и вычесть необлагаемый лимит — 4 000 руб. И с суммы превышения исчислить НДФЛ. При этом доход ребенка сотрудника рассчитывается отдельно от дохода родителя — у каждого не облагается НДФЛ подарок стоимостью 4 000 руб. за год. В этом случае в ведомости на вручение подарка должен быть указан именно ребенок, а его родитель — как законный представитель	Нет. Страховые взносы на стоимость подарков сотрудникам не начисляйте (при наличии письменного договора дарения) (п. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 31.10.2022 № 03-04-06/105519 (п. 2); п. 1 ст. 572 ГК РФ; Письмо Минтруда от 24.10.2023 № 17-4/ООГ-818)
Новогодний розыгрыш призов среди покупателей
Да. Если розыгрыш проводится среди неопределенного круга лиц — не только действующих, но и потенциальных покупателей, то по сути он является рекламной акцией. В таком случае затраты на его проведение и покупку призов можно признать в составе рекламных расходов и учесть в размере не более 1% выручки от реализации (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ) Если розыгрыш призов проводится среди заранее определенного круга лиц, например действующих клиентов компании, то нельзя будет признать его рекламной акцией, а значит, и учесть затраты в налоговых расходах (Письмо Минфина от 08.10.2008 № 03-03-06/1/567). В таком случае вручение призов его победителям будет считаться безвозмездной передачей имущества (п. 16 ст. 270, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ)	Да. Входной НДС со стоимости призов можно принять к вычету в общем порядке	Да. Для целей НДС вручение призов будет считаться реализацией. На их покупную стоимость (без НДС) начислите НДС по ставке 20% или 10% (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ) Счет-фактуру на все призы составьте в одном экземпляре, вместо данных получателей призов ставьте прочерки	Да. При вручении от своего имени приза победителю рекламного розыгрыша компания (ИП) признается НДФЛ-агентом, если стоимость приза выше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 13.11.2020 № 03-04-06/98864) Если приз вручен резиденту РФ, к нему применяются следующие ставки (пп. 1, 2, 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2023 № 03-04-05/103256; ст. 2 Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ; ч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ): •35% — если розыгрыш рекламный; •13% — если розыгрыш не является рекламным (например, проводится среди ограниченного, заранее известного круга лиц). Стоимость выигрышей и призов, врученных нерезидентам РФ, всегда облагается НДФЛ по ставке 30%. Если со стоимости приза удержать налог невозможно, не позднее 26.02.2024 подайте в ИФНС справку о доходах в составе годового 6-НДФЛ и направьте ее победителю розыгрыша (п. 5 ст. 226 НК РФ; пп. 1.18, 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@)	Нет. Страховые взносы на стоимость призов для победителей розыгрыша начислять не надо (при наличии письменного договора дарения)
Подарки контрагентам
Нет. Стоимость подарков контрагентам в расходы по налогу на прибыль и «упрощенные» расходы включать нельзя (п. 16 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ) Велик соблазн учесть затраты на подарки партнерам и контрагентам в составе представительских или рекламных расходов. Однако при проверке это грозит доначислениями, пенями и штрафом. Подробнее об этом мы писали в , 2017, № 24	Да. Входной НДС со стоимости подарков можно принять к вычету в общем порядке	Да. На покупную стоимость подарков (без НДС) или на себестоимость собственной продукции начислите НДС по ставке 20% или 10% (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320) Счет-фактуру на все подарки составьте в одном экземпляре, вместо данных о получателях подарков ставьте прочерки (п. 3 ст. 168 НК РФ; Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171)	Нет. Если подарок дешевле 4 000 руб. (с учетом НДС), начислять НДФЛ не надо (п. 28 ст. 217 НК РФ) Подарок физлицу стоимостью свыше 4 000 руб. (с учетом НДС) — его доход в натуральной форме. НДФЛ нужно исчислить с суммы, превышающей 4 000 руб. Неудержанный налог отразите в справке о доходах в составе годового 6-НДФЛ	Нет. Страховые взносы на подарки физлицам не начисляйте (при наличии письменного договора дарения)

* * *

Ситуации, перечисленные в таблице, более подробно описаны в , 2022, № 1; 2022, № 1; 2019, № 24.

Об исполнении обязанностей налогового агента при вручении призов мы писали:

2023, № 8

Статьи по-прежнему актуальны. Единственное, начиная с 2023 г. удержанный (в том числе с подарков) НДФЛ за «рваные» периоды месяца платят в бюджет в составе ЕНП в общие сроки (а декабрьский и январский — в специальные) (п. 1 ст. 11.3, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если возникнет необходимость, то исчислить НДФЛ со стоимости новогодних подарков работникам нужно будет в момент их вручения, а удержать — из ближайшей выплаты облагаемого НДФЛ дохода до конца года, например из зарплаты или премии (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Неудержанный НДФЛ с подарков, врученных в 2023 г., отразите в разделе 4 справки о доходах физлица в составе годового 6-НДФЛ. Не забудьте, что в справке доход в виде подарка надо отразить с кодом «2720», а вычет по нему (4 000 руб.) с кодом «501». Так что в разделе 4 справки доход будет уже за минусом 4 000 руб. (Письмо ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@; Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@) Расчет 6-НДФЛ за 2023 г. сдайте в ИФНС не позднее 26.02.2024, а также передайте справку получателю подарка. ■

Бухгалтерские резервы: новогодний чек-лист

Резервы в бухучете: смотрим, что к чему

Не имеет значения, как давно вы проверяли свои бухгалтерские резервы: в октябре или в ноябре (по причине, например, списания крупной дебиторки) (пп. 15, 23 ПБУ 8/2010). По состоянию на 31.12.2023 они опять подлежат проверке.

Если вы по каким-либо причинам не создавали в течение года бухгалтерские резервы, которые обязательны к созданию, то надо это сделать.

В бухучете то, что обычно называется резервами, может иметь различную природу и различную суть (см. схему).

1 (пп. 3, 4 ПБУ 21/2008; пп. 30, 31 ФСБУ 5/2019; п. 17 ФСБУ 26/2020; п. 38 ФСБУ 6/2020); 2 (ПБУ 8/2010); 3 (пп. 8, 22 ПБУ 8/2010)

Внимание

Резерв сомнительных долгов в бухучете должны создавать все компании, в том числе и те, которые применяют упрощенные методы (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение)).

Бухгалтерские резервы (исключение — резерв сомнительных долгов) могут не создавать те, кто имеет право на упрощенный бухучет. Однако это решение должно быть закреплено в учетной политике.

Упрощенный бухучет доступен, к примеру, коммерческим организациям, которые являются малыми предприятиями и не обязаны проходить аудит. Причем независимо от того, какой режим налогообложения они применяют (ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Резерв по сомнительным долгам в бухучете

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая:

•не погашена (или с высокой степенью вероятности не будет погашена) в сроки, установленные договором;

•при этом не обеспечена залогом, поручительством, возможностью удержания имущества должника или иными способами.

Если есть сомнительная дебиторская задолженность, то должен быть и резерв. Такой подход обеспечивает соблюдение принципа осмотрительности, а также достоверность бухотчетности (п. 6 ПБУ 1/2008; п. 6 ПБУ 4/99).

Резерв надо определять отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (п. 70 Положения). Периодичность проверки дебиторской задолженности и порядок оценки размера создаваемого резерва надо установить самостоятельно и закрепить в учетной политике

Внимание

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, сомнительным признают любой просроченный долг. Под него можно создать резерв в бухучете.

Перед составлением бухотчетности, в конце года:

•во-первых, надо проверить, правильно ли вообще в организации формируется резерв. Часто при создании в бухучете резерва бухгалтеры ориентируются на правила налогового учета. Но бухгалтерский вариант резерва должен создаваться без каких-либо лимитов по суммам резерва и отчислений в него, которые присущи налоговому учету. В организации может быть предусмотрен любой обоснованный вариант создания резерва, который учитывает вероятность погашения долга (полностью или частично) (п. 70 Положения; п. 4 ПБУ 21/2008). К примеру, отчисления в резерв можно делать, учитывая информацию за предыдущие несколько лет о платежной дисциплине того или иного должника. Разумеется, если его финансовое положение стабильно. Важно зафиксировать в учетной политике порядок формирования резерва;

•во-вторых, надо провести инвентаризацию расчетов с дебиторами, определить актуальную сумму сомнительной задолженности, оценить платежеспособность должника, вероятность погашения им долга и рассчитать, какова должна быть сумма резерва на конец отчетного года;

•в-третьих, за счет резерва надо списать дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания (к примеру, если истек срок исковой давности или если должник ликвидирован). Делать это надо в части, не превышающей созданный резерв (п. 77 Положения). Списанную дебиторскую задолженность отражайте на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет, если есть хотя бы небольшая вероятность, что долги могут быть взысканы в будущем.

Если необходимо, созданный резерв надо скорректировать на конец года: уменьшить (признав прочий доход), увеличить (признав прочий расход) или вообще списать (пп. 2, 4 ПБУ 21/2008);

•в-четвертых, надо учесть, что неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в предыдущем отчетном году, не требуется включать в прочие доходы. Разумеется, если задолженность продолжает оставаться сомнительной и резерв по-прежнему актуален (пп. 1, 3 ПБУ 21/2008). Ведь в этом вопросе нам надо ориентироваться исключительно на норму профильного ПБУ 21/2008, а там ничего не сказано про предновогоднее восстановление.

Резерв по сомнительным долгам отражается в бухучете на счете 63. Однако в балансе резерва не будет видно — он уменьшает сумму самих сомнительных долгов. То есть этот резерв минусует в балансе строку 1230 «Дебиторская задолженность» (п. 35 ПБУ 4/99). При этом саму дебиторскую задолженность, которая считается сомнительной, надо продолжать учитывать на прежних счетах учета расчетов (62, 76...).

Проводки по начислению и использованию резерва, списанию безнадежной дебиторки могут быть такие.

Резерв под обесценение запасов

По общему правилу на каждую отчетную дату надо заново оценивать имеющиеся запасы. Делать это надо по наименьшей из двух величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):

•или по фактической себестоимости запасов;

•или исходя из чистой стоимости продажи (ЧСП) запасов (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Обесценение запасов — это превышение фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи (суммой, которую рассчитывает выручить организация от продажи запасов в ходе обычной деятельности). Если обесценение есть, то в бухучете нужно создать резерв.

Если чистая стоимость продажи больше фактической себестоимости запасов, то резерв под обесценение не требуется.

Если резерв создан, то балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом величины этого резерва. При этом счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в балансе не фигурирует. Мы подробно рассказывали об этом резерве в статье «Резерв под обесценение запасов по новым правилам» (, 2021, № 2).

Не забудьте проверить в конце года на обесценение и основные средства, и капвложения, финансовые вложения и нематериальные активы. Резерв под их обесценение (собственно, сумма самого обесценения) отражается на отдельных субсчетах — к примеру, к счетам учета амортизации: 02-«Обесценение ОС» или 05-«Обесценение НМА». В балансе они не показываются — они уменьшают балансовую стоимость соответствующих активов. К примеру, сумма обесценения основных средств вместе с накопленной амортизацией будет уменьшать стоимость таких ОС, отражаемую по строке баланса 1150 «Основные средства».

Справка

Можно не создавать резерв под обесценение запасов и, соответственно, не проверять МПЗ на обесценение (пп. 19, 28, 32—35 ФСБУ 5/2019):

•тем, кто имеет право вести упрощенный бухучет;

•по запасам, оцениваемым по справедливой стоимости (это возможно для продукции сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также для товаров, торгуемых на бирже);

•по товарам в розничной торговле, учитываемым по продажной стоимости;

•по запасам НКО, используемым в уставной некоммерческой деятельности.

Те, кто ведет бухучет упрощенными способами, могут также отказаться от проверки на обесценение ОС, капвложений, НМА и финансовых вложений (п. 3 ФСБУ 6/2020; п. 4 ФСБУ 26/2020; пп. 19, 21 ПБУ 19/02; п. 3 ФСБУ 14/2022). Такой выбор надо закрепить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Резерв на выплату отпускных

На конец года в бухучете надо признавать оценочное обязательство в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку предстоящих расходов на отпускные. Это должна быть сумма, достаточная для выплаты на отчетную дату отпускных, заработанных всеми работниками организации, и страховых взносов на отпускные.

Можно формировать отпускной резерв по-разному (приложение № 3 к Письму Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998). Выбранная методика должна быть зафиксирована в учетной политике вашей организации.

Создание резерва отражается проводкой Дт 20 (25, 26, 44, 08...) – Кт 96-«Отпускной резерв». Дебетуем тот счет, куда обычно относим зарплату работников, под отпуска которых формируем резерв.

Проверьте, чтобы в течение года резерв правильно расходовался. Начисление отпускных и связанных с ними сумм страховых взносов, а также компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении должно идти за счет созданного резерва. В бухучете делаем проводку Дт 96-«Отпускной резерв» – Кт 70 (69). Разумеется, если имеющейся у вас суммы резерва достаточно для этого.

В противном случае суммы превышения надо учитывать как самостоятельные расходы — не дожидаясь окончания года. Тогда отпускные (страховые взносы на них, компенсация за неиспользованный отпуск) отражаются в бухучете проводкой Дт 20 (25, 26, 44, 08...) – Кт 70 (69).

Одно из обязательных новогодних дел бухгалтера — проверить резервы в бухучете. Это нужно сделать даже в случае, когда предыдущая проверка была совсем недавно (например, осенью)

После инвентаризации резерва в конце года может понадобиться:

•или его доначисление — когда сумма резерва, определенная на конец года, должна быть больше той, которая имелась до корректировки резерва. Для этого делают проводку Дт 20 (25, 26, 44, 08...) – Кт 96-«Отпускной резерв»;

•или его уменьшение — если до корректировки сумма резерва больше, чем нужно. При этом есть два варианта проводок, которые приводят к уменьшению суммы резерва:

— вариант 1. Сторнировка излишне зарезервированных сумм. Ее рекомендуют делать, если на промежуточные отчетные даты организация рассчитывала оценочное обязательство упрощенно. К примеру, если организация использовала третий вариант, предложенный Минфином (разд. V Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ Р-23/2011 КпР «Оценочные обязательства по расчетам с работниками»). Тогда надо сделать проводку СТОРНО Дт 20 (26, 44, 08...) – Кт 96-«Отпускной резерв»;

— вариант 2. Собственно уменьшение зарезервированных сумм с признанием прочих доходов — применима в случае, если отчисления в резерв не были основаны на упрощенных расчетах, но получена дополнительная информация, позволяющая сделать уточнение величины резерва (подп. «б» п. 23 ПБУ 8/2010). Отражается проводкой Дт 96 – Кт 91-1.

В аналогичном порядке надо проверить на 31 декабря бухгалтерский резерв (оценочное обязательство) по выплате работникам вознаграждения по итогам года и за выслугу лет.

Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание

Нужен, только если у организации есть соответствующие обязательства. Они должны быть указаны либо в договорах с покупателями, либо в общих правилах продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг. Порядок создания такого резерва должен быть закреплен в учетной политике.

Самый простой способ определить величину резерва, переносимого на следующий год, — признать ее равной расходам на ремонт в текущем году (если объемы реализации не менялись). Другой вариант — рассчитать резерв исходя из процента товаров, требующих ремонта (п. 16 ПБУ 8/2010). Выбранный вариант должен быть в учетной политике.

Как и при инвентаризации иных оценочных обязательств, суммы резерва могут быть скорректированы. Важно определить правильную сумму возможных расходов на гарантийный ремонт в 2024 г. и последующих годах (зависит от времени гарантии и сроков продажи товаров, на которые она дана). Если вы при инвентаризации резерва за 2023 г. обнаружили, что суммы реальных расходов существенно отличаются от зарезервированных на этот год сумм, то это повод задуматься о правильности формирования резерва. Возможно, надо скорректировать порядок его создания. В таком случае надо внести изменения в учетную политику.

Создание и использование резерва на гарантийный ремонт и обслуживание отражаются в бухучете так.

Справка

В бухучете коммерческих организаций резерв на ремонт собственных основных средств не создают, ведь каких-либо обязательств перед третьими лицами нет. Затраты на текущий и капитальный ремонт учитывают по особым правилам: либо как расходы отчетного периода, либо как капвложения (п. 4 ПБУ 8/2010; пп. 10, 16 ФСБУ 26/2020).

* * *

Оценочные обязательства при заполнении баланса (кредитовое сальдо на отчетную дату по счету 96) отражаются так (ПБУ 8/2010):

•в части сумм резервов под обязательства, предполагаемый срок исполнения которых более 12 месяцев после отчетной даты, — данные идут в строку 1430 «Оценочные обязательства» баланса (раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства»);

•в части сумм резервов, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты, — данные должны формировать строку 1540 «Оценочные обязательства» баланса (раздел V баланса «Краткосрочные обязательства»). ■

ЕНС-проблемы при НДС-возмещении

Общая схема НДС-возмещения

НДС входит в число налогов, учитываемых в качестве ЕНП. А следовательно, расчеты по НДС проходят через единый налоговый счет.

Общее правило, закрепленное в НК по отношению к декларациям с суммами налога «к возмещению», такое. На ЕНС формируется совокупная обязанность при подаче такой декларации (подп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

•или со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации;

•или в течение 10 дней со дня окончания установленного НК срока проведения ее камералки;

•или со дня, следующего за днем завершения камералки, если не были выявлены нарушения налогового законодательства.

Как видим, это правило прямо касается НДС-деклараций, по которым заявлены суммы НДС к возмещению. Возвращаемые средства при этом должны признаваться ЕНП в день принятия решения о возмещении суммы налога, а потом возвращаться в том же порядке, в котором возвращается имеющаяся переплата (подп. 1 п. 1 ст. 11.3, абз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ).

В то же время в НК предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС, который позволяет налогоплательщикам получить из бюджета суммы налога еще до окончания камералки (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Для этого по общему правилу налогоплательщик представляет заявление вместе с декларацией по НДС или не позднее 5 рабочих дней со дня ее подачи.

Иногда для получения возмещения надо представить в инспекцию банковскую гарантию (договор поручительства) (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ).

В течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления инспекция (п. 8 ст. 176.1 НК РФ):

•проверяет, обоснованно ли возмещение в заявительном порядке;

•выносит решение о возмещении (если оно обоснованно);

•принимает решение о зачете или о возврате (если нет других ЕНП-долгов) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

На следующий день после принятия решения о возмещении в заявительном порядке налоговый орган направляет в казначейство поручение о возврате положительного сальдо (абз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ).

Если право на возмещение НДС не подтвердится в ходе камералки, то организация обязана (п. 7 ст. 176.1 НК РФ):

•вернуть в бюджет излишне полученные суммы, включая полученные от инспекции проценты за задержку выплаты возмещения (если такие были) (п. 9 ст. 79 НК РФ);

•дополнительно уплатить в бюджет начисленные на эти суммы проценты (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Сбои на практике при НДС-возмещении

Казалось бы, алгоритм НДС-возмещения достаточно понятный. Но так только кажется. Поскольку его по-разному интерпретируют разные инспекции.

Так, иногда складывается следующая ситуация. Инспекция перечисляет на расчетный счет организации суммы в качестве НДС, возмещенного в заявительном порядке. Однако не отражает на ЕНС само решение о возмещении.

Чтобы поставить суммы «в плюс», то есть увеличить сальдо ЕНС, она ждет окончания решения по камералке, ориентируясь на общий порядок изменения совокупной обязанности, закрепленный в п. 5 ст. 11.3 НК РФ, о котором мы говорили в самом начале статьи. В итоге перечисляемые организации суммы НДС-возмещения ведут к появлению отрицательного сальдо ЕНС (если на нем не было достаточной переплаты). И получив НДС-возмещение в заявительном порядке, организация может выйти в минус на своем ЕНС.

К примеру, сумма заявительного НДС-возмещения — 200 тыс. руб. Сальдо ЕНС организации до подачи НДС-декларации — 40 тыс. руб. Если ИФНС сначала увеличит ЕНП на сумму НДС-возмещения, то сальдо ЕНС вырастет до 240 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 200 тыс. руб.). А после реального перечисления денег оно уменьшится до прежней суммы 40 тыс. руб. (240 тыс. руб. – 200 тыс. руб.).

Однако если в такой ситуации налоговая инспекция перечислит организации НДС-возмещение до того, как отразит это возмещение в качестве ЕНП, то получится, что сальдо ЕНС будет «–160 тыс. руб.» (40 тыс. руб. – 200 тыс. руб.). Причем оно будет в виде недоимки по НДС.

Тогда получится, что даже если камералка подтвердит обоснованность возмещения всех сумм НДС по конкретной декларации, то ИФНС начислит организации пени из-за отсутствия положительного ЕНС-сальдо. За весь период с получения денег по дату фиксации на ЕНС итогов положительной камералки. То есть пени начнут капать на следующий день после появления отрицательного сальдо.

И это, надо сказать, странно. Ведь по правилам НК пени должны начисляться на недоимку, которая привязана к конкретному налогу, к конкретному сроку ее уплаты. Плюс к этому по правилам ст. 75 НК РФ пени начисляются в отношении отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов. Но в рассматриваемой ситуации не видно, что не исполнены какие-либо обязанности. Неправомерность возмещения еще не подтверждена. И к тому же возможно, что результат камералки будет положительный для налогоплательщика.

По правилам НК, когда речь идет о заявительном возмещении, пени действительно должны начисляться — начиная со дня, следующего за днем принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении НДС (ст. 75 НК РФ).

Так что можно говорить о том, что в нашей ситуации неверные записи на ЕНС программа налоговиков трактует как недоимку. Не разбираясь особо в причинах ее появления.

Согласитесь, эта позиция нелогичная. И она явно не соответствует смыслу заявительного порядка возмещения НДС.

Такие инспекции упускают из виду еще одну общую норму: возмещаемая сумма налога (в нашем случае — по решению об НДС-возмещении в заявительном порядке) приравнивается для целей НК к ЕНП. То есть увеличение сальдо ЕНС должно произойти еще до того, как окончится камеральная проверка НДС-декларации (подп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). На это обращает внимание и специалист налоговой службы.

ЕНС-особенности возмещения НДС в заявительном порядке

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Заявительный порядок возмещения НДС предполагает, что:

•возмещаемая сумма налога (по решению об НДС-возмещении в заявительном порядке) приравнивается к ЕНП. То есть увеличение ЕНП должно произойти еще до того, как окончится камеральная проверка НДС-декларации (подп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ);

•на основании такого решения о возмещении НДС налогоплательщик имеет право распоряжаться деньгами, формирующими положительное сальдо ЕНС (абз. 5 п. 1 ст. 79 НК РФ).

После окончания камеральной проверки НДС-декларации:

•или на ЕНС ничего не происходит — в случае, когда просто подтверждается правомерность ранее сделанного возмещения;

•или появляется отрицательная сумма излишне возмещенного НДС — в случае, если камеральная проверка не подтвердила полностью правомерность сделанного возмещения. Помимо этого, будет отражена и задолженность по процентам, предусмотренным НК.

Соответственно, если инспекция не отражает суммы ЕНП (увеличение сальдо ЕНС) на основании решения о возмещении НДС в заявительном порядке, то она тем самым нарушает правила, установленные Налоговым кодексом.

* * *

Как видим, не все инспекции разобрались, как правильно отражать суммы на ЕНС в случае заявительного возмещения НДС. Но это не означает, что налогоплательщику надо платить пени. Спорьте, ссылаясь на прямые нормы Налогового кодекса.

Не так давно на страницах нашего журнала рассматривалась чем-то схожая ситуация (см. , 2023, № 16). Иногда НДФЛ-вычеты предпринимателям инспекция «выдает» за счет зарезервированных на их ЕНС сумм или за счет имеющейся у ИП переплаты по ЕНП. Получается, что НДФЛ-вычет у некоторых предпринимателей оборачивается снижением ЕНС-сальдо, чего тоже быть не должно. ■

Новогодняя проверка налоговых резервов

Общее о налоговых резервах

В налоговом учете нет обязательных резервов. В том числе и создание резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли — это лишь право налогоплательщика (п. 3 ст. 266, ст. 313 НК РФ).

Наиболее распространены резервы:

•по сомнительным долгам;

•на оплату отпусков работников;

•на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

•на ремонт основных средств;

•по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Любой резерв надо создавать строго по специальным правилам, закрепленным в соответствующих статьях НК. И фиксировать создание резерва в учетной политике. Если в учетной налоговой политике на 2024 г. не предусмотрено создание какого-то резерва, имевшегося в 2023 г., то у него не может быть переходящего остатка. Весь его остаток, сформировавшийся на 31.12.2023, надо учесть в качестве внереализационных доходов на эту дату.

Все налоговые резервы надо проверить по состоянию на 31 декабря. Особенность есть у резерва на выплату годовых премий.

Налоговый резерв по сомнительным долгам

Для налоговых целей сомнительным долгом признается задолженность, которая одновременно (п. 1 ст. 266 НК РФ):

•возникла в связи с реализацией товаров, работ, услуг;

•не погашена в сроки, установленные договором;

•не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Причем по каждому дебитору надо проверить, нет ли встречной кредиторской задолженности. Если есть встречная кредиторка, нужно уменьшить на нее дебиторку. А в расчет резерва можно взять только сумму превышения (причем в части самой свежей дебиторки) (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Для целей налогового резерва учитывается только задолженность, которая просрочена на отчетную дату на 45 дней и больше (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Размер сомнительного долга надо определять с учетом НДС.

Любые безнадежные долги надо списывать за счет резерва. Причем даже если списываемый долг не был учтен при создании такого резерва. Если суммы резерва не хватит, разницу можно включить во внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648). Дожидаться конца года в этом случае необязательно.

Чтобы определить размер сомнительного долга, нужно проверить, нет ли у самой организации задолженности перед должником. В расчет резерва идет только разница между встречными долгами

Считать и проверять резерв надо на последнее число каждого отчетного периода по налогу на прибыль и по итогам года — на 31 декабря (то есть на конец налогового периода).

При новогодней инвентаризации резерва, если его решено создавать и в следующем году, надо идти по такой схеме (Письмо Минфина от 14.04.2022 № 03-03-06/1/32850):

•рассчитанную по результатам инвентаризации сумму резерва по сомнительным долгам надо скорректировать с учетом лимита: 10% от выручки за текущий год. Ведь сумма годового резерва ограничивается именно этим лимитом, при этом больше не надо ориентироваться на выручку прошлого года (как в середине года);

•полученную сумму нужно сравнить с суммой остатка резерва, который сформировался ранее. Чтобы посчитать такой остаток, надо взять сумму резерва, сформированного на предыдущую отчетную дату, и вычесть из нее безнадежные долги, которые были списаны за счет резерва после той даты;

•если сумма резерва, исчисленного на конец года, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, то разницу надо включить в состав внереализационных доходов в текущем периоде. Если больше, то, соответственно, разницу надо включить во внереализационные расходы на 31 декабря (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Налоговый резерв на оплату отпусков работников

В налоговом учете нет цели показать все предстоящие расходы организации по выплате отпускных. Цель создания налоговых резервов — более равномерное признание предстоящих расходов.

При создании резерва на оплату отпусков отчисления в него в течение года равномерно включаются в расходы. В дальнейшем сами отпускные и страховые взносы на них надо списывать за счет созданного резерва.

А вот компенсации за неиспользованный отпуск в налоговом учете не имеют никакого отношения к резерву. Они — самостоятельный налоговый расход.

Если отчисления в этот резерв были в течение 2023 г., проверьте: в вашей учетной политике на 2023 г. должны быть закреплены (п. 1 ст. 324.1 НК РФ):

•во-первых, создание отпускного налогового резерва в 2023 г.;

•во-вторых, предельная сумма отчислений в резерв на 2023 г. Она определяется как предполагаемая годовая сумма отпускных (с учетом страховых взносов, включая взносы на травматизм), которая должна базироваться на утвержденном графике отпусков и очевидно — на данных о предполагаемой сумме отпускных;

•в-третьих, ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков. Он считается по формуле:

Для определения ежемесячного процента и предельной суммы отчислений в резерв лучше всегда делать отдельный специальный расчет (смету). И на ее основании формировать учетную политику.

Ежемесячные отчисления в резерв в течение 2023 г. надо было рассчитывать так:

Но отчисления в резерв можно делать только до тех пор, пока он не стал равным предельной сумме отчислений в него.

Отпускные и страховые взносы на них надо было списывать в течение 2023 г. за счет созданного резерва. Но даже если суммы такого резерва было недостаточно, все равно до конца года нельзя признавать отпускные и страховые взносы с них в качестве самостоятельных расходов.

А вот сумму компенсации за неиспользованный отпуск, которую выплачивают работникам, как правило, при увольнении, не надо списывать за счет налогового резерва. Такая компенсация — самостоятельный вид налоговых расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29). И в этом кроется еще одно различие между бухгалтерским и налоговым отпускным резервом.

Далее определяемся с остатком отпускного резерва на конец года.

Ситуация 1. Сумма реально начисленных отпускных и страховых взносов с них превысила сумму сформированного резерва. Тогда по состоянию на 31 декабря разницу надо признать в налоговых расходах на оплату труда.

Ситуация 2. Часть резерва осталась неиспользованной. В таких случаях п. 3 ст. 324.1 НК обязывает включить недоиспользованные суммы резерва во внереализационные доходы. Однако п. 4 ст. 324.1 НК позволяет переносить на следующий год остаток резерва, необходимый для предстоящей оплаты отпусков тем работникам, которые не использовали отпуск. Для этого на конец года даже можно сделать дополнительные отчисления в резерв (Письма Минфина от 23.08.2018 № 03-03-06/1/60144, от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43925). Но только в случае, если в следующем году в учетной политике предусмотрен резерв на оплату отпусков.

В качестве неиспользованных дней отпуска учитывайте только те дни, которые были запланированы в качестве отпускных в 2023 г., но по каким-то причинам были перенесены на следующий (Письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507). Это очень важно. Если вы возьмете в расчет все неотгулянные отпуска всех работников, то наверняка завысите налоговый резерв. И инспекция может предъявить претензии.

Определить сумму отпускного резерва, которую безопасно перенести на следующий год, организации, продолжающей формировать отпускной резерв в следующем году, можно так:

Лучше подтвердить перенос таких отпусков заявлениями работников, утвержденными руководством и/или приказами по организации о переносе неиспользованных отпусков на следующий год (Постановление АС УО от 10.06.2020 № Ф09-3136/20). Или как-то иначе зафиксировать такой отпускной перенос именно с 2023 г. на 2024 г. (а не вообще «на потом») — к примеру, в переписке с работниками по электронной почте.

Когда определен остаток, который можно перенести на следующий год, надо понять, следует ли корректировать созданный ранее резерв. Здесь поможет такая формула:

Если в результате получится:

•положительная сумма — это недоиспользованная сумма налогового резерва на оплату отпусков, которую нужно включить во внереализационные доходы;

•отрицательная сумма — надо учесть разницу в качестве расходов на оплату труда по состоянию на 31 декабря (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год

Он формируется по тем же правилам, что и отпускной резерв (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Но есть особенность по расчету суммы переносимого остатка резерва и по проведению инвентаризации самого резерва (п. 7 ст. 324.1 НК РФ). Связано это с тем, что часто годовое вознаграждение выплачивается работникам в I квартале следующего года.

Сумма, на которую надо скорректировать резерв на конец года, определяется по формуле:

Инвентаризацию этого резерва необходимо провести до подачи декларации по налогу на прибыль за год. И учитывать надо реальные данные о суммах выплаченных годовых вознаграждений. Как видите, если годовое вознаграждение у вас в компании выплачивается в начале следующего года, то полноценную инвентаризацию именно этого резерва нельзя сделать в конце 2023 г.

Если в результате расчета получится (пп. 4, 6, 7 ст. 324.1 НК РФ):

•отрицательная сумма — разницу надо учесть в качестве расходов на оплату труда на 31.12.2023;

•положительная сумма — это и будет недоиспользованная сумма резерва, которую нужно включить во внереализационные доходы 2023 г.

Налоговый резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию

Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию могут создавать те, кто реализует товары или работы, если у них есть гарантийные обязательства перед покупателями и клиентами (п. 1 ст. 267 НК РФ). Эти обязательства должны следовать из условий договора, заключенного с покупателем/заказчиком.

Суммы отчислений в резерв определяются на дату реализации гарантийных товаров или работ. Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264, ст. 267 НК РФ). Однако сумма всех отчислений в течение года не должна превышать предельного размера резерва (пп. 2—4 ст. 267 НК РФ). Такой лимит зависит от ситуации, сложившейся в организации, и должен был быть закреплен в учетной политике на 2023 г.

Ситуация 1. Вы более 3 лет по состоянию на начало 2023 г. предоставляли гарантии покупателям и клиентам.

Ситуация 2. Вы предоставляли гарантии менее 3 лет. Тогда в приведенную выше формулу вместо показателей, определяемых за предыдущие 3 года, надо подставить данные за период реализации гарантийных товаров (работ) (ст. 267 НК РФ).

Но при этом предельный размер налогового «гарантийного резерва» не должен превышать ожидаемых расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Ситуация 3. До текущего 2023 г. вы не продавали товары (работы) с гарантией. Тогда предельный размер налогового резерва нужно определять на основе ожидаемых расходов.

Общее для всех ситуаций. При новогодней проверке резерва учтите, что расходы на гарантийный ремонт и обслуживание должны были списываться в течение года только за счет созданного резерва (если он был предусмотрен учетной политикой). Когда суммы созданного в 2023 г. резерва оказалось недостаточно, то перерасход надо учесть в прочих расходах (п. 5 ст. 267 НК РФ). Причем в НК нет условия, что для этого надо обязательно дожидаться конца года. То есть если перерасход резерва возник, к примеру, по итогам 9 месяцев, то его можно признать в качестве самостоятельного расхода сразу в декларации за 9 месяцев.

В конце 2023 г. необходимо проверить остаток резерва:

•если вы создавали такой резерв в 2023 г. впервые, то на 31 декабря надо скорректировать размер созданного резерва исходя из доли реальных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме годовой выручки от реализации этих товаров (работ). В итоге резерв должен быть начислен в сумме ваших затрат, и на эти же затраты он будет истрачен. Получается, что переходящего остатка резерва быть не должно (п. 4 ст. 267 НК РФ);

•если вы создавали резерв и в 2022 г., то остаток резерва 2023 г. можно перенести на 2024 г. без ограничений (п. 5 ст. 267 НК РФ). Разумеется, если соблюдались правила отчислений и расходования резерва в 2023 г.

Однако если сумма вновь создаваемого резерва в I квартале 2024 г. будет меньше, чем сумма остатка резерва 2023 г., то разницу между ними надо будет включить во внереализационные доходы (п. 5 ст. 267 НК РФ). Но это будут доходы уже 2024 г.

* * *

Обратите внимание на то, что иногда налогового резерва недостаточно, чтобы покрыть все текущие суммы расходов/убытков, которые должны списываться за счет этого резерва. Налоговые правила создания и расходования резервов в большинстве случаев предписывают откладывать такой перерасход резерва на конец года. Но есть и приятные исключения. В том числе, как мы уже выяснили, это самый распространенный резерв по сомнительным долгам. Безнадежную дебиторку, превышающую резерв, можно сразу списывать на внереализационные расходы.

В одном из следующих номеров мы отдельно поговорим о резерве на ремонт основных средств в налоговом учете. ■

Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта

Форму уведомления об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6) можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Как списываются расходы в УСН-производстве

Я ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы», с 2024 г. перехожу на «доходную» упрощенку. В текущем году занимался в числе прочего строительством жилых домов (код ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий»). Сейчас эта деятельность сворачивается, но два дома на конец года остаются непроданными. Можно ли учесть расходы на их строительство (закупка стройматериалов, оплата услуг подрядных организаций) сейчас, если дома будут проданы в 2024 г.?

— Если бы вы купили и продавали готовые дома, то действительно могли бы списать их покупную стоимость на расходы только при продаже (подп. 8; 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 22.12.2020 № 03-11-11/112445, от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6364, от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778). Но у вас производственная деятельность, а не торговая, и дома у вас — не приобретенный товар, а готовая продукция.

По ФСБУ 5/2019 «Запасы» под готовой продукцией понимается конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой и предназначенные для продажи, а под товарами — товары, приобретенные у других лиц и также предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (подп. «в», «г» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Так что в вашем случае нет оснований увязывать учет расходов на строительство с моментом реализации домов.

Расходы на покупку стройматериалов и оплату услуг подрядчиков, связанные со строительством, вы можете отнести к материальным расходам, которые для целей УСН учитываются на момент оплаты (подп. 1, 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть если стройматериалы и услуги подрядчиков фактически оплачены вами в 2023 г., то вы вправе учесть их в расчете налоговой базы по УСН за 2023 г.

Обязательно ли уведомлять ИФНС о смене объекта по форме № 26.2-6

Верно ли, что уведомить налоговую о смене объекта налогообложения можно, отправив форму как № 26.2-6, так и № 26.2-1, или вообще допускается написать произвольное письмо?

— Упрощенцы нередко путают формы и подают вместо уведомления о смене объекта (форма № 26.2-6 (приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@)) уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@)). Казалось бы, ничего страшного в этом нет: все УСН-формы — рекомендованные, и уведомить ИФНС о смене объекта плательщик в самом деле вправе даже в произвольной форме (Письма Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813; ФНС от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261). Но на практике, получив от плательщика, уже применяющего УСН, уведомление по форме № 26.2-1, инспекция считает его ошибочным и потом по результатам камеральной проверки декларации доначисляет налог исходя из прежнего объекта. И таких случаев много.

Справка

Если уведомление подается по рекомендованной форме (то есть для случая смены объекта — по форме № 26.2-6), то можно представить его в любую инспекцию без привязки к месту нахождения организации (месту жительства ИП) (Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@).

То есть возникает почва для налогового спора, которого можно было бы легко избежать. И результат такого спора не всегда предсказуем. Например, однажды суд поддержал инспекцию, указав, что из письма компании в адрес инспекции не усматривается явное намерение сменить объект налогообложения. Поэтому ИФНС правомерно не приняла это письмо во внимание и доначислила компании «упрощенный» налог исходя из объекта, выбранного при переходе на спецрежим (Постановление 5 ААС от 20.09.2022 № 05АП-5114/2022).

Так что безопаснее уведомлять инспекцию о смене объекта формой № 26.2-6, которая для этого и предназначена. А в случае ошибки лучше до 31 декабря (то есть не позднее 30 декабря) направить в инспекцию правильный документ.

Когда расходы на покупку «доходных» ОС можно учесть после смены объекта

ИП на «доходной» УСН, деятельность в сфере грузоперевозок. Со следующего года хотим перейти на «доходно-расходную» упрощенку. В собственности ИП несколько грузовых автомобилей, приобретенных во время применения УСН с объектом «доходы». Надо ли указывать их остаточную стоимость при переходе на «доходно-расходную» УСН? И можно ли будет списать эту стоимость на расходы?

— Вы не переходите на УСН с иного налогового режима, а меняете объект налогообложения. Применять в этом случае рекомендуется форму № 26.2-6, а в ней указание информации об остаточной стоимости ОС не предусмотрено. Кроме того, даже переходя на упрощенку, ИП соответствующее поле в уведомлении по форме № 26.2-1 не заполняет — остаточную стоимость ОС на 1 октября года подачи уведомления приводят только организации, переходящие на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

О том, как ИП на УСН следить за лимитом стоимости ОС, читайте:

2022, № 15

Но в период работы на УСН следить за остаточной стоимостью ОС должны и ИП: они также утрачивают право на применение спецрежима, если остаточная стоимость ОС, определяемая по правилам бухучета, превысит 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Письма Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691, от 16.12.2020 № 03-11-11/110289; ФНС от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@; п. 6 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018)

Что касается учета после смены объекта расходов на покупку ОС, приобретенных на «доходной» УСН, то это возможно только в том случае, когда ОС введены в эксплуатацию уже в период применения объекта «доходы минус расходы». Тогда, как считает Минфин, расходы можно учесть, даже если оплачены они еще на «доходной» упрощенке (Письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917). Но к вашей ситуации это не подходит: ИП и оплатил, и эксплуатирует авто в период применения «доходной» УСН. Значит, после перехода на «доходно-расходную» он не вправе учитывать стоимость грузовиков в УСН-расходах (п. 4 ст. 346.17, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/83088).

Можно ли отозвать уведомление о смене объекта налогообложения

ИП на УСН с объектом «доходы». Хотел с 2024 г. сменить объект на «доходы минус расходы», отправил уведомление о смене объекта в налоговую, а потом передумал. Можно ли отозвать уведомление или придется теперь работать с новым объектом?

Уже поданное уведомление о смене УСН-объекта можно отозвать. Главное — успеть это сделать до конца года. Безопасный срок — не позднее 30 декабря

— Отозвать уведомление можно. Но желательно сделать это до 31 декабря (то есть не позднее 30 декабря) — это предельный срок, установленный для подачи уведомления о смене объекта налогообложения (форма 26.2-6) (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Полагаем, что в этом случае можно руководствоваться позицией ФНС и Минфина по ситуации, когда плательщик хотел бы изменить объект налогообложения, указанный им в заявлении о переходе на спецрежим (форма № 26.2-1). Если плательщик принял решение об изменении первоначально выбранного объекта до наступления года, в котором он планирует начать применять спецрежим, можно подать в ИФНС уточненное уведомление. И приложить письмо о том, что ранее поданный документ аннулируется (Письма Минфина от 10.09.2020 № 03-11-06/2/79549; ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754).

А вот просто сделать вид, что уведомление о смене объекта ИП не подавал, и продолжать платить налог исходя из объекта «доходы» рискованно. Скорее всего, это обернется доначислениями после подачи УСН-декларации за 2024 г.

Справка

В норме, регламентирующей порядок изменения УСН-объекта, сказано, что уведомить ИФНС нужно именно «до 31 декабря». Такая формулировка допускает разночтения: непонятно, включается ли число, до которого нужно отправить уведомление, в отведенный срок или нет. Минфин разъяснил, что для налоговых целей формулировки «в срок до...» и «в срок не позднее...» следует считать равнозначными (Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-02-08/32422). Но во избежание ненужных споров все же безопаснее придерживаться буквального смысла нормы и подать уведомление не позднее 30 декабря.

Выгодно ли уступать права требования на «доходно-расходной» УСН

ИП на УСН «доходы» приобрел объект незавершенного строительства по ДДУ. С 2024 г. планирует сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы» и после этого уступить право требования по ДДУ. Можно ли будет при уступке права требования учесть в расходах стоимость приобретения этого права?

— На «доходно-расходной» упрощенке можно учитывать расходы на покупку товаров для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Товар — любое имущество, предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу по ГК РФ (кроме имущественных прав) (пп. 2, 3 ст. 38 НК РФ).

Других норм, на основании которых можно было бы учесть подобные затраты, в закрытом перечне УСН-расходов нет. Основываясь на этом, Минфин последовательно указывает: расходы на приобретение имущественных прав на УСН учесть нельзя. Суды разделяют эту позицию (Письма Минфина от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814, от 07.12.2020 № 03-11-11/106767, от 02.12.2019 № 03-11-11/93316; п. 13 Обзора практики, утв. Президиумом ВС от 04.07.2018).

Так что, если цена вопроса велика, лучше заключить сделку по уступке права требования на «доходной» УСН. Налог в любом случае придется платить со всей суммы полученного от такой сделки дохода. Но выгоднее рассчитать обязательства хотя бы по более низкой ставке.

Можно ли учесть взносы за работников, уплаченные после смены объекта

Компания с 2024 г. меняет объект налогообложения «доходы минус расходы» на «доходы». Сможем ли мы включить в вычет аванса по УСН за I квартал 2024 г. страховые взносы за работников, уплаченные в январе с декабрьской зарплаты?

— Полагаем, что это возможно, хотя вероятность налогового спора и не исключена.

Исходя из буквального смысла нормы п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, плательщики на «доходной» УСН уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на страховые взносы за работников, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в этом же налоговом (отчетном) периоде. То есть уменьшение правомерно, если:

•взносы фактически уплачены в том периоде, за который исчисляется налог;

•уплаченная сумма взносов не превышает исчисленную. Причем не имеет значения, за какой период исчислены взносы. Можно вычитать из налога задолженность по взносам за прошлые годы, погашенную в отчетном году (Письмо Минфина от 02.03.2020 № 03-11-11/15362). И у плательщика, применяющего «доходную» УСН и в 2023 г., и в 2024 г., взносы, уплаченные в январе 2024 г. за декабрь 2023 г., уменьшат авансовый платеж за I квартал 2024 г.

Меняет ли что-то смена УСН-объекта? Специальных правил для перехода с «доходно-расходной» УСН на «доходную» нет. Именно поэтому и не исключен спор. Хотя все сомнения и противоречия должны решаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Как учесть расходы при продаже недвижимости, приобретенной на «доходной» УСН

ИП на «доходной» УСН приобрел коммерческое помещение. С 2024 г. перейдет на «доходно-расходную» УСН и недвижимость продаст. В 2023 г. недвижимость ИП не использовал, в 2024 г. хочет сдать ее в аренду на несколько месяцев перед продажей, чтобы обосновать ввод в эксплуатацию в период применения УСН с объектом «доходы минус расходы». Можно ли будет учесть расходы на помещение? Или выгоднее его в аренду не сдавать и рассматривать как личную, непредпринимательскую покупку-продажу? Тогда можно ли подать 3-НДФЛ за 2024 г., рассчитав налог с разницы между доходами от продажи и расходами на приобретение? Основная деятельность ИП не связана с куплей-продажей недвижимости.

— Полагаем, что любой вариант, предполагающий учет расходов в такой ситуации, не исключает вероятность претензий налоговой. Поясним.

Подробнее об учете в УСН-расходах остаточной стоимости ОС при его продаже мы писали:

2021, № 10

По мнению Минфина, если при регистрации ИП не указывал виды деятельности, связанные с продажей недвижимости, и не использовал недвижимость в бизнесе, то с доходов от ее продажи нужно уплатить НДФЛ (Письмо Минфина от 28.06.2023 № 03-04-05/60201). Но, поскольку помещение коммерческое, не предназначено для личного использования, велика вероятность, что налоговики все равно будут рассматривать его куплю-продажу как предпринимательские сделки. И не исключено, что с этим согласится и суд (см., например, Постановление АС ЗСО от 01.06.2022 № Ф04-2172/2022). То есть ИФНС может доначислить с дохода налог при УСН.

Рассмотрим кратко другие варианты.

Стоимость ОС, оплаченного на «доходной» УСН, а введенного в эксплуатацию на «доходно-расходной», в самом деле можно списать на расходы (Письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917). Но тут другая проблема.

Допустим, вы введете ОС в эксплуатацию в феврале 2024 г. (издадите соответствующий приказ и сдадите помещение в аренду), а продадите в августе. К этому времени вы включите в расходы 50% его стоимости (равными долями на 31 марта и на 30 июня). Однако при продаже расходы придется пересчитать, включив в них только амортизацию за март — август, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. Надо будет доплатить УСН-авансы и пени (п. 3 ст. 346.16, п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Учет в расходах остаточной стоимости ОС при его продаже — опять же повод для налогового спора (Письма Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677), хотя есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде (Постановление АС ПО от 01.06.2023 № Ф06-3171/2023).

Налоговики могут и вообще поставить под сомнение правомерность учета в УСН-расходах стоимости недвижимости, приобретенной на «доходной» УСН (Письмо Минфина от 03.09.2021 № 03-04-05/71290).

Не поможет, на наш взгляд, и вариант учета недвижимости не как объекта ОС, а как товара, приобретенного для перепродажи, без сдачи его в аренду: оплата прошла до смены УСН-объекта, а значит, расходы учесть все равно нельзя (п. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 22.09.2021 № 03-11-06/2/76771, от 02.03.2020 № 03-11-06/2/15228).

Подведем итог. С точки зрения перспективности налогового спора, по нашему мнению, лучшим является все-таки вариант с использованием объекта недвижимости в «упрощенной» деятельности в 2024 г., с учетом в расходах при последующей продаже амортизации и остаточной стоимости. При этом вы можете вообще не учитывать стоимость объекта в расходах по правилам гл. 26.2 НК, а по факту продажи пересчитать УСН-авансы с учетом амортизации.

Но еще раз обратим внимание: как этот вариант учета, так и любой другой из рассмотренных нами с высокой степенью вероятности потребует судебной защиты. Наверняка налоговую инспекцию устроит только отражение в базе по УСН дохода от продажи недвижимости без учета расходов на ее покупку. ■

Планы по командировке изменились: что с налогами и взносами

Командировку пришлось перенести или отменить

Бывают ситуации, когда запланированную командировку в последний момент приходится переносить на новые даты или отменять вовсе. К примеру, по причине того, что работник заболел, а заменить его никто не может. В таком случае приходится сдавать купленные билеты и снимать бронь отеля, если, конечно, тарифы у них не невозвратные.

Документальное оформление. Для начала нужно подготовить приказ о переносе или об отмене командировки в произвольной форме. Он понадобится как для кадровых, так и для налоговых целей. Укажите в приказе, в частности:

•причину переноса или отмены командировки;

•ф. и. о. командированного сотрудника, место командирования и реквизиты приказа о направлении в командировку, сроки которой переносите или которую отменяете;

•порядок возврата неизрасходованных средств, если работник уже получил командировочные, а также порядок отмены брони гостиницы, возврата билетов;

•новые сроки командировки в случае ее переноса.

К приказу приложите документ, который подтвердит причину отмены командировки. Например, если поездка сорвалась по причине:

•или письменной просьбы принимающей стороны ее отменить или перенести — соответствующее письмо от контрагента или распечатку сообщения из электронной почты;

•или отмены рейса — документ перевозчика об отмене рейса (например, маршрут-квитанцию с соответствующим штампом);

•или мобилизации командированного сотрудника — копию повестки из военкомата;

•или болезни сотрудника — копию больничного листа;

•или болезни близкого родственника работника — объяснительную записку (образец такой записки см. в , 2021, № 19).

К примеру, приказ об отмене командировки может выглядеть следующим образом.

Приказ № 19-к

г. Москва

16.10.2023

Об отмене командировки

В связи с временной нетрудоспособностью генерального директора компании ООО «Альфа» А.В. Самусенко, для переговоров с которым был командирован коммерческий директор И.В. Петренко,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Отменить командировку коммерческого директора И.В. Петренко в г. Сочи с 19 по 20 октября 2023 г., оформленную приказом от 09.10.2023 № 15.

2. И.В. Петренко в срок не позднее 18 октября 2023 г.:
— отменить бронирование гостиницы в г. Сочи;
— оформить возврат проездных документов к месту командировки и обратно;
— сдать в бухгалтерию авансовый отчет вместе с документами, подтверждающими траты по отмененной командировке;
— вернуть в кассу неиспользованный аванс на командировку.

3. Главному бухгалтеру А.С. Сидоренко учесть расходы, понесенные для организации командировки, как обоснованные.

4. Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

Основание: сообщение по электронной почте от секретаря генерального директора компании ООО «Альфа» А.В. Самусенко от 16.10.2023 о невозможности проведения переговоров.

С приказом работник должен быть ознакомлен под подпись. Ведь он должен знать, что ехать в командировку в ранее оговоренные сроки ему не нужно, а значит, работодатель ожидает от него выхода на основное рабочее место.

Налог на прибыль. Если затраты на командировку были понесены, но она не состоялась, суммы, которые не возместить, можно учитывать при формировании «прибыльной» базы. Но лишь при условии, что эти затраты не поименованы в ст. 270 НК РФ, документально подтверждены и экономически обоснованны.

Внимание

При отмене командировки у компании обычно есть возможность вернуть часть затрат. Возвращенные денежные средства при расчете налога на прибыль не учитываются, как, впрочем, и сами затраты, за которые вернули деньги.

Обоснованность расходов в случае отмены командировки зависит от того, по какой причине служебная поездка не состоялась. Если причина уважительная (к примеру, поездка сорвалась из-за болезни сотрудника) — расходы обоснованны, а если неуважительная (допустим, причиной переноса/отмены командировки стало то, что работник оказался невыездным из-за своего непогашенного долга, или то, что он опоздал на рейс) — расходы необоснованны (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 03.07.2020 № 03-03-06/1/57735, от 18.05.2018 № 03-03-07/33766; ФНС от 29.01.2020 № СД-4-3/1352@). Является причина уважительной или нет — решает руководитель (о чем следует указать в приказе о переносе или об отмене командировки).

Итак, какие же конкретно траты на отмененную по уважительной причине командировку можно списать в налоговые расходы? Очевидно, что это касается, в частности:

•стоимости неиспользованных невозвратных билетов, а также сумм, удержанных перевозчиком при возврате или переоформлении проездных билетов, включая сумму неустойки (штрафа);

•санкций гостиницы за снятую бронь;

•затрат, произведенных работником за счет подотчетных сумм. Это в том числе расходы на оформление и выдачу визы, а также медстраховки. К слову, ранее Минфин считал, что их стоимость учитывать в налоговых расходах нельзя (Письма ФНС от 25.11.2011 № ЕД-4-3/19756@ (п. 1); Минфина от 06.05.2006 № 03-03-04/2/134). Возможно, на основании этого мнения кто-то из налоговиков поставит под сомнение учет указанных трат. Если это произойдет, сошлитесь на то, что расходы на оплату стоимости визы и медстраховки были произведены исключительно в деловых целях, то есть были направлены на получение дохода. А раз так, то НК РФ разрешает их учитывать (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обращаем внимание, что расходы на несостоявшуюся служебную поездку компания не вправе учитывать как командировочные. Ведь в итоге командировки не было. Эти расходы следует отражать в налоговом учете на дату утверждения авансового отчета как внереализационные (пп. 1, 2 ст. 265 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы. Деньги, потраченные на несостоявшуюся командировку, доходами командированного не являются, поскольку потрачены они были не для его личных нужд, а в интересах работодателя. Справедливо это и для ситуации, когда поездка сорвалась по вине работника, поскольку никакой экономической выгоды он не получил. Ведь использовать купленный билет и воспользоваться забронированной гостиницей в дальнейшем работник не сможет. Значит, оснований для удержания НДФЛ со стоимости билетов, проживания в гостинице и с суммы других расходов по несостоявшейся поездке никаких нет (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 217 НК РФ).

На фактически понесенные и документально подтвержденные командировочные расходы страховые взносы не начисляются (п. 2 ст. 422 НК РФ; п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Перенос командировки на другие даты или ее отмена суть расходов не меняют (Письмо Минтруда от 27.11.2014 № 17-3/В-572).

Командировку пришлось сократить по времени

Случается, что после того, как сотрудник уехал в командировку, срок его пребывания в ней нужно сократить. К примеру, по причине того, что командированный срочно понадобился на работе. В таком случае приходится обменять обратный билет, а при отсутствии такой возможности — покупать новый, также желательно аннулировать бронирование номера в гостинице на последние дни.

Документальное оформление. Сокращение срока командировки работника оформляется соответствующим приказом работодателя в произвольной форме. В нем, в частности, указываются данные о работнике, причины для сокращения срока командировки, новая дата ее окончания. Вот образец.

Приказ № 20-кНе заменяйте исходный приказ о командировке новым приказом с новыми сроками. Ведь, аннулировав его, объяснить налоговикам, зачем вы покупали билет и бронировали гостиницу на более позднюю дату, вы не сможете. Возникнут проблемы с обоснованием расходов

г. Москва

23.10.2023

О сокращении срока командировкиНе заменяйте исходный приказ о командировке новым приказом с новыми сроками. Ведь, аннулировав его, объяснить налоговикам, зачем вы покупали билет и бронировали гостиницу на более позднюю дату, вы не сможете. Возникнут проблемы с обоснованием расходов

В связи с досрочным выполнением задания начальником юридического отдела Е.Ю. Скалон

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Сократить срок командировки начальника юридического отдела Е.Ю. Скалон в г. Пермь, оформленную приказом от 12.10.2023 № 18, на 2 дня — до 25 октября 2023 г.

2. Главному бухгалтеру А.С. Сидоренко:
— произвести перерасчет командировочных расходов;
— возместить начальнику юридического отдела Е.Ю. Скалон расходы, связанные с сокращением срока командировки.

3. Начальнику юридического отдела Е.Ю. Скалон:
— обменять обратный авиабилет по маршруту Пермь — Москва на 25 октября 2023 г., а при отсутствии такой возможности — купить новый авиабилет;
— по возможности аннулировать бронирование номера в гостинице г. Пермь на период с 26 по 27 октября 2023 г.;
— по прибытии из командировки явиться на рабочее место не позднее 26 октября 2023 г. и в течение 3 рабочих дней сдать в бухгалтерию авансовый отчет вместе с документами, подтверждающими траты по командировке, а также вернуть в кассу неиспользованный аванс.

4. Начальнику отдела кадров И.В. Мусиной довести содержание данного приказа до Е.Ю. Скалон по телефону и электронной почте.

5. Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

По прибытии из командировки ознакомьте с приказом работника под подпись, а также приложите к приказу документ, подтверждающий причину сокращения срока командировки.

Налог на прибыль. Все командировочные расходы, включая непредвиденные, связанные с сокращением продолжительности командировки, можно учесть при расчете налога на прибыль. В том числе:

•если обратный билет был возвратным — плату за его переоформление, а если невозвратным — стоимость билета за минусом возвращенных сервисных и аэропортовых сборов и стоимость нового обратного билета;

•санкции гостиницы за сокращение дней проживания;

•суточные с учетом фактической продолжительности поездки. Излишек работник должен вернуть.

Расходы учитываются как командировочные, за исключением штрафов за обмен/возврат билетов, отказ от проживания в гостинице. Их сумму следует учитывать в составе внереализационных расходов как санкции за нарушение договорных обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 08.09.2017 № 03-03-06/1/57890, от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786).

При этом важно, чтобы расходы, связанные с сокращением срока командировки, были экономически целесообразными, а причины их несения — весомыми. Ну и про документальное оформление не забываем. Если документов нет либо они оформлены с нарушениями, то расходы нельзя принять к учету при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2338).

НДФЛ и страховые взносы. Расходы, которые возникли из-за досрочного возвращения из командировки, при условии их документального подтверждения доходом командированного не являются, поскольку лично для работника эти траты не несут никакой экономической выгоды. А значит, ни НДФЛ, ни страховые взносы начислять на их сумму не нужно (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ; п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Справка

Расходы на приобретение билета для проезда работника к месту командировки и обратно в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки (то есть когда дата в проездном документе не совпадает с датой начала/окончания командировки, указанной в приказе) (Письмо Минфина от 03.08.2023 № 03-03-06/2/72716):

•учитываются в расходах по налогу на прибыль, если задержка в командировке (либо более ранний выезд к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего целесообразность таких расходов;

•не облагаются НДФЛ, если такие расходы произведены с разрешения работодателя и для выполнения соответствующего служебного поручения;

•облагаются страховыми взносами.

Командировку пришлось продлить

Может возникнуть и обратная ситуация: после отъезда сотрудника в командировку возникает необходимость продлить срок пребывания в ней. К примеру, по причине того, что командированный не успевает выполнить поручение работодателя или потому что авиакомпания отменила рейс и свободных билетов на ближайшие дни нет. В таком случае приходится также решать вопросы с обратным билетом, продлевать проживание в гостинице, доплачивать суточные.

Документальное оформление. Сначала проверьте, не относится ли сотрудник, находящийся в командировке, к категориям работников, которые могут отказаться от командировки вовсе (ч. 2 ст. 167, ч. 2, 3 ст. 259, ст. 264 ТК РФ). Если относится, то необходимо запросить согласие такого работника на продление срока командировки и, только если он согласен, издавать приказ о продлении срока командировки. В приказе укажите, в частности, причину, по которой пролонгируете срок командировки, новый срок ее окончания, поручение работникам бухгалтерии по перечислению дополнительных денег командированному лицу.

Приказ № 20-к

г. Москва

23.10.2023

О продлении срока командировки

В связи с необходимостью проведения дополнительных переговоров с ООО «Мальфа»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Продлить главному специалисту отдела продаж А.Ю. Митиной срок служебной командировки, оформленной приказом от 16.10.2023 № 20. Датой окончания командировки считать 26 октября 2023 г.

2. Главному бухгалтеру А.С. Сидоренко перечислить на банковскую карту А.Ю. Митиной дополнительные суточные, а также денежные средства на оплату жилья и других командировочных расходов не позднее 24 октября 2023 г.

3. ...Остальные пункты приказа можно составить по аналогии с приказом о сокращении срока командировки

С оригиналом приказа ознакомьте сотрудника по возвращении его из командировки.

Справка

Напомним нормы, в пределах которых суточные не облагаются НДФЛ и взносами на ВНиМ, ОПС и ОМС (п. 2 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 16.06.2016 № 03-04-06/35135):

•700 руб. для командировок по России;

•2 500 руб. для загранкомандировок.

Если вы выплачиваете командированным суточные сверх нормы, то на сумму превышения НДФЛ и взносы надо начислить. Для взносов на травматизм нормы суточных не установлены (п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль все непредвиденные расходы из-за задержки сотрудника в командировке (в частности, средний заработок и суточные, выплаченные работнику за это время, расходы по найму жилья) вы можете учесть как расходы на командировку. А стоимость проездного билета, который не получилось сдать, — во внереализационных расходах (Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-03-06/1/57890).

К слову, если командировка была продлена по причине того, что работник заболел, то за дни болезни оплатите ему больничный, выплатите суточные и компенсируйте траты на жилье. Исключение — те дни болезни, в которые работник находился в стационаре. За них расходы по найму жилья не возмещаются (п. 11, абз. 1 п. 25 Положения о служебных командировках, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Указанные расходы при формировании «прибыльной» базы учтите в размере фактических затрат и с учетом того, что пособие по болезни выплачивается работодателем только за первые 3 дня болезни.

НДФЛ и страховые взносы. Расходы, которые возникли из-за более позднего возвращения из командировки, при условии их документального подтверждения облагаемым доходом командированного лица не являются. А значит, ни НДФЛ, ни страховыми взносами не облагаются (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ; п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

* * *

Если планы по командировке поменялись по вине работника, то работодатель вправе переложить на него траты, связанные с таким изменением.

Допустим, сотрудник возвращался из командировки и опоздал на самолет (из-за того что проспал), купил еще один билет, чтобы вернуться домой. В таком случае возмещать работнику второй билет работодатель не обязан, так как до этого, оплатив работнику стоимость билета на самолет, он уже исполнил свою обязанность по возмещению расходов на проезд, установленную ст. 168 ТК РФ.

Или предположим, что работник опоздал на самолет по месту постоянной работы и вообще не полетел в место командирования — в таком случае с него можно взыскать деньги за билет на пропущенный рейс и невозвратную бронь за гостиницу. Правда, сделать это можно только через суд, если, конечно, работник не согласится добровольно компенсировать траты (в счет зарплаты или путем внесения денег в кассу лично), а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок (статьи 137, 138; 248 ТК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52). ■

Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете

Упомянутые в статье ФСБУ можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как модернизация влияет на ОС

К модернизации относят работы, в результате которых (п. 2 ст. 257 НК РФ):

•или изменяется технологическое или служебное назначение ОС;

•или у основного средства появляется способность выдерживать повышенные нагрузки либо иные новые свойства или качества.

По завершении модернизации, как правило, бухгалтеры формируют акт ОС-3. Можно составить любой другой документ. Главное, чтобы была ясна сложившаяся картина: что была проведена именно модернизация, какова сумма расходов на нее, когда модернизация была завершена и как в результате изменились показатели основного средства.

Бухучет модернизации ОС

Затраты на улучшение и/или восстановление объекта основных средств относятся к капитальным вложениям, если они соответствуют общим условиям признания капвложений в бухучете. То есть когда (подп. «ж» п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020; п. 10 ФСБУ 6/2020; подп. «а», «в» п. 2 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28):

•затраты способствуют получению в будущем экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

•и при этом общая сумма затрат на капвложения существенна для конкретной организации. Критерии существенности, как правило, закрепляются в учетной политике.

Такие затраты надо аккумулировать в бухучете на счете 08. В дальнейшем нужно определиться, что это были за работы, имели место капремонт или модернизация (реконструкция). От этого зависит порядок дальнейшего учета капвложений после завершения работ: будут ли такие капвложения самостоятельным объектом ОС либо они увеличат первоначальную стоимость. Так, если речь идет, к примеру, просто о капитальном ремонте ОС, то, как правило, формируется новое ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020). А если речь идет о модернизации основного средства, то в момент завершения таких капвложений на их сумму надо увеличить первоначальную стоимость ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020). То есть сделать проводку дебет 01 – кредит 08.

А значит, изменится и балансовая стоимость такого ОС. В месяце окончания модернизации (то есть на начало следующего месяца) она будет определена так:

По окончании модернизации надо пересмотреть и срок полезного использования основного средства. Он может увеличиться, а может и остаться прежним. Все зависит от планов организации по использованию конкретного ОС. Ведь в бухучете важно не только то, как долго в принципе может работать (приносить пользу) конкретное ОС. Важно, какой период из этого общего срока основное средство будет использоваться в конкретной организации. Бухгалтер часто не может сам определить, изменится ли СПИ, и если да, то насколько. Поэтому надо подключить к решению этого вопроса как технических специалистов, так и сотрудников, которые владеют информацией о планах по дальнейшему использованию ОС (к примеру, руководителя организации или его заместителей).

Обратите внимание: теперь, чтобы определить оставшийся СПИ после модернизации, вовсе не обязательно брать СПИ до модернизации и увеличивать его на определенное количество месяцев. Хотя эта формула может использоваться при желании.

Вполне возможно, что, к примеру, организация хочет продать через 10 лет основное средство. И то, что оно было модернизировано, никак не изменило этого решения. Поэтому и СПИ останется прежним.

Поскольку модернизация ОС может повлечь за собой довольно существенное изменение порядка его эксплуатации, то лучше после ее окончания пересмотреть все элементы амортизации (ЭА). То есть, помимо СПИ, еще и ликвидационную стоимость и способ амортизации такого ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Поскольку при модернизации основное средство обычно приобретает некоторые новые функции, то вполне логично, что ликвидационная стоимость такого ОС может вырасти (даже если СПИ не изменится). Если же ликвидационная стоимость изменится несущественно, ее можно оставить такой же, какой она была до модернизации (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Даже если по результатам проверки выявится, что прежние значения элементов амортизации по-прежнему актуальны, саму проверку (пересмотр ЭА) и ее результаты лучше задокументировать.

С какого момента начислять амортизацию с применением увеличенной стоимости ОС и обновленных ЭА после модернизации? Прямого ответа на этот вопрос в ФСБУ 6/2020 нет. Поэтому надо определиться с этим самостоятельно и зафиксировать свое решение в учетной политике. Наиболее логично отталкиваться от того, с какой даты начинает начисляться амортизация ОС в бухучете. К примеру, вы начисляете амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. В таком случае после модернизации ОС логично будет начислять амортизацию исходя из измененных параметров этого ОС тоже начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации.

В месяце окончания модернизации, как мы уже определились, амортизация у большинства организаций наверняка будет рассчитана еще без учета увеличения стоимости ОС. А вот в месяце, следующем за месяцем окончания модернизации, сумма амортизации будет рассчитана по формуле:

В последующие месяцы амортизация будет начисляться в обычном порядке: исходя из балансовой стоимости ОС на начало месяца, ликвидационной стоимости и оставшегося СПИ.

* * *

В следующей статье мы рассмотрим правила налогового учета, которым должны руководствоваться плательщики налога на прибыль при модернизации своих основных средств. Посмотрим на примере, как в бухучете амортизация модернизированных ОС отличается от ее налогового варианта. ■

Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете

Налоговый учет модернизации

Затраты на модернизацию. Важно правильно определить, какие работы вы провели: ремонт ОС или его модернизацию. Для целей налога на прибыль учет затрат на их выполнение существенно различается.

Модернизацию ОС нельзя путать с ремонтом. В целях налогового учета это принципиально разные вещи

Затраты на ремонт ОС учитываются (подп. 2 п. 1 ст. 253, пп. 1, 3 ст. 260 НК РФ):

•или в периоде окончания ремонта — в качестве прочих расходов;

•или в порядке, установленном для признания прямых расходов, — если отремонтированное ОС непосредственно участвует в производстве продукции и, соответственно, амортизация по нему относится к прямым расходам;

•или в том случае, когда в организации формируется налоговый резерв на предстоящие ремонты ОС, списываются за счет такого резерва.

Затраты на модернизацию ОС по общему правилу увеличивают его первоначальную стоимость. Они списываются (п. 2 ст. 257, п. 5.1 ст. 270, п. 7 ст. 286.1 НК РФ):

•или частично через амортизационную премию (если решено ее применять) и частично — через амортизацию;

•или просто через амортизацию (без амортизационной премии);

•или с применением инвестиционного вычета (если он доступен в регионе и решено им воспользоваться);

•или с применением налогового вычета для налогоплательщиков — участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Речь о соглашениях, которые заключены после 01.06.2022 и второй стороной которых является РФ (подп. 14 п. 2 ст. 256 НК РФ; ч. 3 ст. 3 Закона от 28.06.2022 № 225-ФЗ).

Рассмотрим подробнее первые два способа на примере начисления амортизации линейным методом.

Амортизационная премия. Такая амортизационная премия не может превышать:

•30% затрат на капвложения для 3—7-й амортизационных групп ОС (имущество со СПИ свыше 3 лет и до 20 лет включительно);

•10% для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8—10-й).

Амортизационная премия применяется по желанию — в соответствии с решением, закрепленным в учетной политике.

Она единовременно включается в косвенные расходы на дату окончания работ, подтвержденную актом по форме ОС-3 (п. 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 02.03.2016 № 03-03-06/1/11917, от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628).

Если организация решила применить амортизационную премию, то расходы на модернизацию в соответствующие объекты ОС включаются в их первоначальную стоимость за вычетом такой премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Иначе ее сумма необоснованно будет учтена в расходах дважды:

•первый раз в качестве собственно амортизационной премии;

•второй — в составе сумм начисленной амортизации.

Амортизация. Учтите, что если модернизация идет больше 12 месяцев, то по общему правилу такое ОС нужно на время исключить из состава амортизируемого имущества в налоговом учете. То есть приостановить начисление амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Сделать это надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения ОС из состава амортизируемого имущества. После окончания модернизации такое ОС вводится в эксплуатацию и возвращается в состав амортизируемого имущества.

Однако есть исключение из общего правила. Даже если модернизация проводится более 12 месяцев, но при этом ОС в процессе модернизации продолжает использоваться в коммерческой деятельности, то по такому ОС не надо приостанавливать амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Итак, сумму затрат на модернизацию за вычетом примененной амортизационной премии (если она применялась) надо учесть в счет увеличения первоначальной стоимости ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Амортизация, исходя из новых данных, начисляется и включается в расходы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Срок полезного использования. СПИ может быть увеличен после окончания модернизации (но необязательно). При этом надо учитывать, что увеличение СПИ такого ОС имеет ограничение. Новый СПИ должен быть в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ). Это означает, что если раньше был установлен максимальный СПИ, то увеличить его уже не получится.

Рассчитываем налоговую амортизацию

Вариант 1. СПИ после модернизации остался прежним.

Тогда при начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, надо ориентироваться на прежнюю норму амортизации (а не на оставшийся СПИ). С 2022 г. такое правило прямо закреплено в НК (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Поскольку первоначальная стоимость увеличена на сумму модернизационных затрат, а норма амортизации осталась старой, получится, что иногда придется амортизировать такое ОС за пределами СПИ. Но это не проблема. Ведь в НК сейчас прямо закреплено, что амортизировать ОС следует независимо от окончания СПИ (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Напомним, что норма амортизации по каждому объекту ОС определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Значит, сумма амортизации считается в первом варианте так:

Вариант 2. СПИ после модернизации увеличился.

В таком случае надо пересчитать норму амортизации исходя из нового СПИ (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ; Письма Минфина от 22.03.2019 № 03-03-06/1/19397, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004).

А формула для расчета амортизации будет выглядеть так:

Как видим, из-за разных формул расчета сумм амортизации и из-за применения амортизационной премии данные бухгалтерского и налогового учета различаются.

В налоговом учете затраты на модернизацию авто быстрее будут перенесены на расходы. В нашем примере из-за применения амортизационной премии на модернизационные расходы ОС полностью самортизировалось в ранее запланированный срок — до конца мая 2025 г.

Налоговая амортизация полностью самортизированных ОС после их модернизации

Рассмотрим ситуацию, когда модернизировано основное средство, которое до модернизации было полностью самортизировано. Надо учесть, что ранее у Минфина и ФНС были совершенно разные подходы к расчету амортизации в таком случае:

•Минфин совершенно логично предлагал ориентироваться на общие нормы НК. Это означает, что сумма амортизации за месяц должна была определяться как частное от деления увеличенной в результате модернизации ОС первоначальной стоимости на СПИ такого ОС (Письма Минфина от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206, от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600);

•ФНС предлагала совершенно другую формулу: амортизация после завершения реконструкции (в нашем случае — модернизации) должна была начисляться исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объектов и срока полезного использования основного средства (Решение ФНС от 22.10.2018 № СА-4-9/20538@). Фактически тем самым налоговая служба предлагала амортизировать лишь затраты на реконструкцию/модернизацию (ведь ранее первоначальная стоимость уже была самортизирована), но в пределах всего СПИ. То есть переноситься на расходы затраты на модернизацию/реконструкцию, если следовать позиции ФНС, должны были дольше, чем при использовании подхода Минфина.

Однако надо не забывать, что все эти разъяснения были основаны на прежней редакции «амортизационных» норм НК (действующей до начала 2022 г.). Актуальная редакция НК говорит нам лишь о том, что если после модернизации СПИ не увеличился, то надо использовать прежнюю норму амортизации. А на сумму затрат на модернизацию увеличивается первоначальная стоимость даже полностью самортизированных ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ).

После изменения «амортизационных» норм ведомства не выпускали разъяснения о порядке амортизации модернизированных ОС, которые ранее были полностью самортизированы. Вот как комментирует сложившуюся ситуацию специалист Минфина.

Налоговая амортизация ОС после их модернизации

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Изменения в ст. 257 НК РФ, которые действуют с 2022 г., законодательно закрепили порядок амортизации затрат на модернизацию, который ранее разъяснялся в Письмах Минфина (п. 2 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206, от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600). В том числе это касается и ситуации, когда соответствующее основное средство ранее было полностью самортизировано.

Это означает, что:

•если СПИ не менялся, то при расчете суммы ежемесячной амортизации после модернизации надо умножать увеличенную первоначальную стоимость ОС на прежнюю норму амортизации;

•если в результате модернизации СПИ увеличился, то, даже если речь идет о модернизации ОС, которые ранее были полностью самортизированы, сумма амортизации определяется как частное от деления увеличенной первоначальной стоимости ОС на новый СПИ (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Как видим, после изменения норм НК приведенные выше старые разъяснения ФНС более неактуальны.

* * *

На «доходно-расходной» УСН можно включить в расходы затраты на модернизацию (только если они оплачены) ежеквартально равными частями до конца года. Начало признания расходов — квартал, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

Зарплатно-премиальные вопросы: когда и сколько можно выплатить в декабре

Упомянутые в статье Письма Минтруда и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Заранее спланируйте зарплатные и отпускные выплаты

По ТК РФ при совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплатить деньги нужно накануне этого дня (ч. 6 ст. 136,ст. 112 ТК РФ). Воспользоваться этим правилом придется в отношении зарплаты за декабрь в преддверии длительного зимнего нерабочего периода с 30 декабря 2023 г. по 8 января 2024 г., включающего новогодние каникулы, праздничный день 7 января и обычные выходные дни 30 и 31 декабря. Поскольку последний рабочий день в 2023 г. при обычной пятидневке — пятница 29 декабря, не позднее указанной даты вы обязаны выплатить:

•зарплату за первую половину декабря, если ее выплата предусмотрена у вас в ЛНА 30—31-го числа месяца;

•зарплату за вторую половину декабря, если ее выплата установлена в ЛНА с 1-го по 8-е число месяца.

При выполнении этого правила можно не опасаться ответственности в связи с увеличенным интервалом между выплатой за вторую часть декабря и за первую часть января.

Если сотрудник уходит в отпуск с 1 января или сразу после новогодних каникул, отпускные ему нужно выплатить перед Новым годом

Не забудьте про январских отпускников. Проверьте по графику отпусков на 2024 г., кто собирается отдыхать в январе. Возможно, уже в декабре надо будет выплатить отпускные. Минтруд в своем телеграм-канале написал, что день выплаты отпускных входит в 3 календарных дня, предоставляемых для их выплаты (информация от 05.10.2023). Официального письма на эту тему пока не было. Поэтому по-прежнему наиболее безопасный вариант — это считать 3 календарных дня без учета дня выплаты. Тогда (ч. 9 ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1):

•если отпуск с 1 января, то отпускные надо выплатить не позднее 28 декабря;

•если начало отпуска приходится на период 2—12 января, то отпускные надо выплатить не позднее 29 декабря;

•если отпуск с 13 января, то отпускные можно выплатить уже в новом году не позднее 9 января.

Зарплату за декабрь в полном объеме учитывайте при расчете отпускных.

А вот довольно частые «можно ли...» от наших читателей.

Можно ли всю зарплату за декабрь выплатить раньше 29 декабря, чтобы не оставлять такое мероприятие на последний рабочий день?

— Лучше так не делать. Потому что, во-первых, выплата денег за декабрь 28-го числа или раньше — это оплата еще не отработанного времени, а такая выплата законодательством не предусмотрена (Письмо Роструда от 30.06.2022 № ПГ/16063-6-1). Во-вторых, возникает неоправданный разрыв между выплатами более чем полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

Можно ли расчет за декабрь, который должны выплатить 8-го числа, выплатить 9 января?

— Нельзя. Это прямое нарушение ст. 136 ТК РФ. Поэтому зарплату придется выплатить вместе с компенсацией. Например, при выплате зарплаты 9 января 2024 г. вместо 29 декабря 2023 г., как положено по ТК РФ, компенсацию надо посчитать с 30 декабря по 9 января включительно в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Более высокий размер компенсации может быть установлен ЛНА, коллективным или трудовым договором (ст. 236 ТК РФ).

Также вероятен штраф за несвоевременную выплату заработка: для ИП или средних и малых предприятий — 1 000—5 000 руб., для остальных компаний — 30 000—50 000 руб., для руководителей организаций — 10 000—20 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ)

Можно ли зарплату за декабрь, которую должны выплатить 9 января, выплатить 29 декабря, чтобы люди получили деньги к празднику?

— Мы бы не рекомендовали так делать. В то же время, по мнению Минтруда, выплата части зарплаты за отработанное время раньше срока, если не превышен 15-днев­ный перерыв между последующими выплатами, положение работника не ухудшает (Письмо Минтруда от 26.07.2019 № 14-1/В-582). Чтобы минимизировать риски, перераспределите выплаты разово приказом руководителя. Например, у вас обычный срок выплаты аванса — 25-е число, срок окончательного расчета — 9-е число. Укажите в приказе причину перераспределения выплат «В связи с длительными новогодними каникулами и необходимостью соблюдения норм Трудового кодекса РФ» и зафиксируйте один из вариантов.

Вариант 1. Разделите выплату за вторую половину декабря. Часть выплатите 29 декабря 2023 г., а часть — 9 января 2024 г. Зарплату за первую половину января выплатите в установленную у вас дату по плану.

Вариант 2. Разделите выплату за первую половину января. То есть 29 декабря 2023 г. выплатите зарплату за вторую половину декабря 2023 г. А январский аванс поделите, например, так:

•12 января 2024 г. — часть зарплаты за период 1—11 января;

•25 января — часть зарплаты за период 12—15 января.

Зарплату за вторую половину января выплатите в предусмотренную у вас в ЛНА дату.

Правильно назначьте премии

Обычно в конце года от читателей поступают такие «премиальные» вопросы.

Сумма годовой премии за работу в 2023 г. в декабре известна, но начислят ее в следующем году. Работник пойдет в отпуск в январе 2024 г. Как учесть премию при расчете ему отпускных?

— Для отпуска в январе 2024 г. расчетный период: 1 января — 31 декабря 2023 г. Начисленная за 2023 г. годовая премия должна войти в расчет отпускных. Поэтому если вы посчитаете отпускные без премии, то после ее начисления придется пересчитать сумму среднего заработка и доплатить работнику отпускные с учетом годовой премии (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Как вариант, поскольку сумма премии уже известна, можно сразу рассчитать отпускные с ее учетом.

Что такое «13-я зарплата»? Можно ли назначить ее к Новому году, когда и как ее правильно выплатить?

— Законодательство такого термина не содержит. Лучше во внутренних документах компании установить, что именно вы подразумеваете под 13-й зарплатой для своих сотрудников.

«13-я зарплата» — термин неофициальный. Оформить такую выплату можно по-разному. Причем от способа оформления зависит, сможете вы ее учесть в налоговых целях или нет

Вариант 1. Годовая премия, например в размере оклада. Если ее выплату предусмотреть в ЛНА компании и поставить в зависимость от трудовых достижений сотрудника, то такая выплата учитывается:

•при расчете среднего заработка;

•в целях налогообложения как при ОСН, так и при УСН (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 08.04.2020 № 03-03-06/1/27901, от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986).

Годовая премия облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608).

Допустимо начислить премию в декабре, чтобы уменьшить на нее налоговую базу за 2023 г., а выплатить уже в 2024 г. Сроки выплаты любых премий, в том числе и «13-й зарплаты», работодатель вправе устанавливать самостоятельно (Письмо Минтруда от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293).

Вариант 2. Премия к Новому году по приказу руководителя. Такая сумма не стимулирует и не поощряет, не связана с показателями труда. Она просто выплачивается к празднику как «подарок» в размере оклада, не входит в систему оплаты труда, в связи с чем непроизводственная «13-я зарплата» не учитывается:

•при расчете среднего заработка;

•при налогообложении прибыли и при УСН (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121).

НДФЛ такая премия облагается в общем порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Взносы с нее тоже лучше исчислять по общим правилам. Такова позиция Минфина (Письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608). Суды иногда признавали неправомерность взыскания взносов с разовой праздничной премии, но в случае ее выплаты всем в одинаковом размере (Постановление АС ЗСО от 16.10.2020 № Ф04-4379/2020). А у ваших работников она разного размера — в зависимости от их окладов.

Какова максимально допустимая сумма премии руководителю, которую он сам может себе начислить?

— Такая величина не установлена законодательно. Здесь важнее понимать, есть ли у директора в принципе право назначать себе премии. Он может это делать в двух случаях.

Случай 1. Директор — единственный учредитель, и его право премировать самого себя зафиксировано в уставе компании (ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). Тогда и потолок премии он определяет самостоятельно исходя из финансовых результатов работы фирмы.

Случай 2. Право директора назначать себе премию как одному из работников компании прямо предусмотрено (п. 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ):

•или в ЛНА компании;

•или в трудовом договоре с директором.

В этих же документах должны быть установлены показатели, за которые полагается премия, ее возможные минимальные и максимальные размеры. А за директором должны фиксироваться достижения, которые поощряются предусмотренной системой премирования.

Превышение директором установленной величины премии самому себе без согласия вышестоящего органа управления компании может обернуться для него имущественной ответственностью. Потому что бесконтрольное несогласованное увеличение расходов на поощрения директору нарушает интересы фирмы, ее участников и указывает на недобросовестное ведение дел руководителем. А это чревато взысканием с него через суд прямых убытков в виде суммы превышения назначенной себе премии (ст. 277 ТК РФ; п. 1 ст. 53.1 ГК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВС от 02.06.2015 № 21).

Если в ЛНА компании или в трудовом договоре с директором нет положений о премировании самого себя, то, по мнению судей ВС РФ, директор не вправе издавать приказы о назначении себе премии как работнику компании (Определение ВС от 10.04.2023 № 21-ПЭК23(2)). Потому что поощрение руководителя организации в общем случае — это полномочия общего собрания участников или совета директоров общества (ст. 275 ТК РФ; ст. 39, пп. 1, 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; абз. 2 п. 3 ст. 69 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). А директор вправе издавать приказы о применении мер поощрения только в отношении подчиненных ему работников, но не в отношении самого себя.

Работник не может определиться, уволиться ему 29 или 31 декабря. У нас 26 декабря планируется выплата разовой премии за декабрь 2023 г. Войдет ли в расчет среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска эта премия?

— По общему правилу для расчета среднего заработка надо учитывать 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, то есть в вашем случае — период с 1 декабря 2022 г. по 30 ноября 2023 г. (п. 4 Положения) При увольнении 29 декабря любая премия, выплаченная в декабре, учитываться не будет.

Если работник решит увольняться 31 декабря, то месяц будет считаться отработанным полностью и расчетный период будет другим — с 1 января по 31 декабря 2023 г. Но тогда возникает другой вопрос: что за «разовая премия за декабрь» у вас выплачивается (пп. 2, 3 Положения; Письмо Минтруда от 05.07.2021 № 14-3/ООГ-6234):

•если это премия к празднику или иная выплата, не связанная с результатами труда работника, она не включается в расчет среднего заработка (Апелляционное определение Краснодарского крайсуда от 11.02.2021 № 33-7367/2021; Определение ВС от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622);

•если это премия за результативность работы за какой-либо период (хоть за месяц, хоть за полгода), выплата которой установлена ЛНА, то ее надо учесть при расчете среднего заработка. Это выплата, относящаяся к системе оплаты труда (подп. «н» п. 2 Положения; Письмо Минтруда от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105; Определение 3 КСОЮ от 13.04.2022 № 88-4267/2022).

Можно ли в январе выплатить уволившемуся в декабре сотруднику премию по итогам работы за 2023 г.?

— Можно. Но имейте в виду следующее. Если у вас в ЛНА не предусмотрена выплата премии бывшим работникам, то выплаченные им суммы вы не сможете учесть в налоговых расходах. Ведь приказ о премировании будет издан после увольнения сотрудника и оснований для включения его в приказ нет, так как:

•на момент его издания человек не состоит с компанией в трудовых отношениях;

•все суммы, причитающиеся работнику при увольнении, должны были быть выплачены ему в день прекращения трудовых отношений (ч. 1 ст. 140 ТК РФ; Письмо Минтруда от 22.08.2018 № 14-1/В-691).

Чтобы премию, выплаченную сотруднику после его увольнения, можно было учесть в налоговых расходах, в ЛНА должны быть предусмотрены (Письмо Минфина от 08.05.2020 № 03-03-06/1/37404):

•возможность выплаты премии после увольнения. К примеру, сформулировано так: «премия выплачивается в том числе уволившимся работникам, если право на такую премию было заработано до увольнения»;

•условия премирования. Например, «выполнение показателей премирования и отработка более половины периода, за который полагается премия».

А вот судебные инстанции, между прочим, вообще не ставят выплату заслуженной премии бывшему работнику в зависимость от формулировок ЛНА. По мнению некоторых судов, основание для выплаты премии — это только достижение работником результата, за который она полагается. И даже бывший работник должен быть за него вознагражден (Определения 7 КСОЮ от 22.04.2021 № 88-5183/2021, от 21.01.2021 № 88-773/2021, от 08.10.2020 № 88-14125/2020; 1 КСОЮ от 27.01.2020 № 88-1174/2020).

* * *

Если по состоянию на 29 декабря кто-то из сотрудников болеет, то оплатите только отработанные человеком во второй половине декабря дни. Дождитесь закрытия листка нетрудоспособности, оплатите первые 3 дня болезни позже, когда будут известны точный период болезни и размер пособия целиком.

Посмотрите, собирается ли кто-то в декрет в конце года. Если декрет начинается в 2023 г., то для пособия возьмут выплаты за 2021—2022 гг. А если в 2024 г. — то выплаты за 2022—2023 гг. Кстати, лимиты для расчета пособия сильно вырастут. Возможно, сотруднице выгоднее написать заявление на отпуск по беременности и родам с начала 2024 г. Тогда даже при более коротком отпуске пособие по беременности и родам может получиться больше (Постановления Правительства от 25.11.2022 № 2143, от 16.11.2021 № 1951). ■

Допвыходные для ухода за детьми-инвалидами: копим и используем

Переносить нельзя, но копить можно

Одному из родителей (опекуну, попечителю) ребенка-инвалида полагается 4 дополнительных выходных в месяц. Мама или папа могут разделить эти дни между собой. Или же один из родителей вправе использовать все 4 дня. По новым Правилам однократно в календарном году можно использовать подряд до 24 дополнительных выходных дней (ст. 262 ТК РФ; пп. 2, 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2023 № 714 (далее — Правила № 714)).

Число выходных, которые родитель может взять подряд, зависит:

•во-первых, от количества накопленных выходных дней. То есть количества дней, на которые в текущем году родитель ребенка-инвалида получил право, но не использовал;

•во-вторых, от желания родителя. Использовать все накопленные выходные необязательно, но важно понимать, что воспользоваться такой возможностью можно лишь раз в году.

Четкий механизм накопления дополнительных выходных дней в Правилах не прописан. Более того, некоторые нормы Правил, напротив, еще больше запутывают и родителей, и работодателей. Так, в новых Правилах, как и в прежних, говорится: дополнительные дни отдыха, которые не были использованы в каком-либо месяце, на другой не переносятся, за исключением тех, что накапливаются (п. 14 Правил № 714). Как же возможность накопить выходные дни сочетается с запретом на их перенос на другой месяц? Давайте разбираться.

Заявление о предоставлении ежемесячных выходных родитель по согласованию с работодателем может подавать ежемесячно, раз в квартал, раз в год или по мере необходимости (п. 2 Правил № 714). А какие-либо сроки подачи заявления на однократное использование выходных подряд вообще не определены. То есть от родителя ребенка-инвалида вовсе не требуется, чтобы уже в начале года он сказал, сколько дней собирается накопить и когда планирует их использовать. Не обязан родитель и ежемесячно сообщать работодателю о том, как он намерен распорядиться дополнительными выходными днями, полагающимися за текущий месяц: использовать или копить.

Накопленные и не использованные в течение календарного года допвыходные для ухода за ребенком-инвалидом сгорают. На следующий год перенести их нельзя

Поэтому единственное, что остается работодателю, — руководствоваться следующим принципом. В течение года дополнительные выходные дни, которые были положены родителю в текущем месяце, но не были им использованы (полностью или частично):

•накапливаются, если накоплено менее 24 дополнительных выходных дней подряд;

•сгорают, если 24 дополнительных выходных дня уже накоплено, ведь использовать подряд большее число выходных все равно не получится.

Продолжают ли накапливаться выходные дни, если родитель, еще не накопив 24 дня, взял более 4 выходных подряд? Такая возможность предоставляется родителю только один раз в году, а значит, больше он уже не сможет взять более 4 выходных подряд из числа накопленных. Однако родители ребенка вправе делить накопленные выходные дни между собой (п. 9 Правил № 714). И до конца года второй родитель еще сможет взять подряд оставшиеся накопленные выходные дни. Поэтому накопление продолжается. Не использованные в текущем году накопленные дни сгорают, на следующий год они не переносятся (п. 15 Правил № 714).

То есть вполне возможна такая ситуация: в одних месяцах родитель использует дополнительные выходные, в других — накапливает, а в следующих — частично использует и накапливает.

На какую дату подсчитывать накопленные дни

В Правилах сказано, что количество дополнительных выходных дней, накопленных в текущем календарном году, надо определять «по состоянию на дату, начиная с которой родитель (опекун, попечитель) будет их использовать» (п. 3 Правил № 714). Указания понятные, но, к сожалению, они не объясняют, что делать с днями, положенными за тот месяц, в котором работник решил начать использовать накопленные допвыходные. Нужно ли их учитывать в числе накопленных дней? Имеет ли значение, когда работник решил начать использовать допвыходной: в начале, в середине или в конце месяца?

Родителю ребенка-инвалида положены 4 дополнительных выходных каждый месяц. Ни в ТК РФ, ни в Правилах не указано, что такое количество выходных полагается за полностью отработанный месяц. Использовать выходные нужно в том месяце, за который они положены (если работник не решил их накопить). При этом нигде нет запрета на предоставление работнику по его заявлению сразу всех 4 выходных дней в первых числах месяца. Иначе говоря, с наступлением нового календарного месяца у работника сразу появляется право на 4 дня дополнительных выходных.

Поэтому полагаем, что к числу накопленных дней можно прибавить и 4 дня того месяца, в котором работник решил воспользоваться правом однократного использования более 4 дней выходных подряд. Такие же выводы можно найти в разъяснениях на сайте Онлайнинспекция.рф (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Допвыходные подряд: считать в календарных или в рабочих днях

Как определить, когда должен будет приступить к работе сотрудник, который берет, скажем, сразу 24 дня накопленных дополнительных выходных подряд: надо отсчитать календарные дни или только рабочие? Ни в ТК РФ, ни в Правилах ничего не сказано на этот счет.

Поскольку речь идет о дополнительных выходных днях, то, согласитесь, было бы по меньшей мере странно предоставлять их в основные выходные дни, которые и так положены сотруднику. А по большому счету в таком случае можно было бы говорить и о нарушении ТК РФ — ведь если день, предоставленный для ухода за ребенком-инвалидом, пришелся на выходной работника, то можно считать, что дополнительный выходной так и не был предоставлен. Таким образом, дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом из общего числа накопленных родитель может получить только по тем дням, которые для него являются рабочими, а его выходные дни (необязательно это будут суббота и воскресенье) учитывать не надо.

Такие разъяснения можно встретить и на сайте Онлайнинспекция.рф (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф (вопросы № 187113 от 22.09.2023, № 187204 от 25.09.2023, № 187457 от 29.09.2023)). И в СФР придерживаются этого же мнения (Письмо СФР от 11.10.2023 № 19-02/113195л). Правда, давать разъяснения о порядке предоставления допвыходных уполномочен Минтруд. Но позиция СФР тоже важна, ведь Фонд возмещает расходы на оплату дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом (п. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ; Постановление Правительства от 09.08.2021 № 1320). И если специалисты СФР сочтут, что допвыходные были предоставлены неправомерно, то могут возникнуть сложности с возмещением затрат.

Но если считать допвыходные только по рабочим дням, то как тогда быть с условием о предоставлении выходных подряд — разве тут нет противоречия? Полагаем, что нет. Это условие надо трактовать так: нельзя написать заявление на использование 14 накопленных дней и при этом взять по 7 допвыходных в начале и в конце месяца. Допвыходные могут прерываться только обычными выходными сотрудника по его рабочему графику. Ведь иначе можно говорить о предоставлении накопленных дополнительных выходных дней подряд дважды, в то время как Трудовой кодекс допускает лишь однократное использование в текущем году более 4 дней выходных подряд.

* * *

Ребенок с инвалидностью считается ребенком-инвалидом только до достижения им 18 лет. После этого возраста дети-инвалиды подлежат переосвидетельствованию и им устанавливается та или иная группа инвалидности (ст. 1 Закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ; пп. 7, 14 Правил, утв. Постановлением Правительства от 05.04.2022 № 588). Независимо от количества детей-инвалидов в семье один из родителей имеет право на использование только 4 дополнительных выходных дней в месяц.

В сентябре 2023 г. в Думу был внесен законопроект с поправками в ст. 262 Трудового кодекса. Предполагалось, что благодаря им с 2024 г. родители ребенка с инвалидностью получили бы возможность использовать дополнительные выходные дни и после достижения им возраста 18 лет (проект Закона № 440618-8). Однако законопроект был возвращен разработчикам из-за отсутствия заключения Правительства РФ. К рассмотрению этой инициативы законодатели пока не возвращались. ■

Как рассчитывается компенсация за вынужденный прогул

Неправомерно уволенного сотрудника восстановили на работе по суду. Как работодателю рассчитать компенсацию этому работнику за вынужденный прогул — исходя из количества календарных или рабочих дней?

Согласно ТК работодатель обязан возместить сотруднику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. В частности, выплатить ему средний дневной заработок за каждый день вынужденного прогула.

Так вот, Роструд уточнил: компенсация за вынужденный прогул рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.

То есть, например, нерабочие праздничные дни при расчете компенсации не учитываются (Письмо Роструда от 30.10.2023 № ПГ/22595-6-1). ■

Пособие для исполнителя по ГПД: какие сведения нужно передать в СФР

С 2023 г. исполнители по ГПД являются застрахованными лицами на случай ВНиМ. А значит, они имеют право в том числе на пособие по уходу за ребенком. Минтруд рассказал, что нужно сделать работодателю для назначения такого пособия (Письмо Минтруда от 27.10.2023 № 17-1/В-199).

Правила передачи в СФР сведений и документов для назначения и выплаты пособий исполнителям по ГПД точно такие же, как и в случае, когда получателем пособия будет сотрудник, работающий по трудовому договору.

То есть работодатель должен направить в Фонд сведения:

•о датах начала и окончания отпуска по уходу за ребенком;

•о замене календарных лет (календарного года) в расчетном периоде по заявлению застрахованного;

•о длительности рабочего времени застрахованного, если он работает неполное рабочее время.

Кроме того, по запросу СФР в отношении получателя пособия нужно представить информацию:

•о выплатах, которые включались в базу по взносам на ВНиМ;

•о районном коэффициенте;

•о количестве календарных дней, приходящихся на периоды, когда взносы по ВНиМ не начисляли (отпуск по беременности и родам, по уходу за ребенком, период временной нетрудоспособности и др.).

Также нужно иметь в виду, что сотрудник, работающий по ГПД, является застрахованным лицом только в период действия этого договора. После окончания срока действия ГПД выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком прекращается. ■

Документальное подтверждение расходов: подводные камни оформления

Какими документами подтвердить списание стоимости материалов для лекций-семинаров

Наша компания является импортером и занимаемся оптовой продажей стоматологических материалов. Кроме того, мы проводим платные учебные лекции-семинары для врачей (для четко определенного круга участников). На занятиях врачи учатся пользоваться нашими материалами — материалы служат учебным пособием. Можно ли стоимость материалов, использованных на лекциях-семинарах, списать в «прибыльные» расходы? Какими документами подтвердить списание? Или, как при безвозмездной передаче, стоимость материалов в расходах не учитывается?

О том, какой первичкой подтвердить налоговые расходы, читайте:

2022, № 13

— Поскольку вы не передаете врачам стоматологические материалы без оплаты в собственность, а используете в качестве учебного пособия при проведении платных учебных лекций-семинаров, то их стоимость можно учесть в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Передача материалов для производственных целей безвозмездной передачей не является.

Для подтверждения затрат в приказе (или в ЛНА) о проведении лекции-вебинара укажите на использование в качестве учебного пособия стоматологических материалов в нужном количестве. На внутреннее перемещение материалов оформите требование-накладную и подготовьте акт об их списании. Он и подтвердит расходование материалов.

Как оформить и учесть порчу товара

Мы занимаемся оптовой торговлей овощами и фруктами. Раньше мы доставляли товар покупателям со складов наших поставщиков. Из-за сложностей с логистикой пришлось арендовать собственный склад, заранее закупить партию товара и хранить его там до отгрузки покупателям. Как правильно оформить порчу овощей и фруктов на складе? И можно ли списать их стоимость в «прибыльные» расходы?

Применять для целей налога на прибыль самостоятельно разработанные нормы естественной убыли нельзя. Такие нормы для каждой отрасли устанавливает соответствующее ведомство

— Для списания испорченных товаров нужно провести инвентаризацию, оформить ее результаты инвентаризационными описями и сличительными ведомостями, например, по самостоятельно разработанным формам. Основанием выбытия испорченных товаров будут решение (приказ) руководителя об их списании по результатам инвентаризации, акты о списании ТМЦ произвольной или унифицированной формы (к примеру, № ТОРГ-15, № ТОРГ-16), составленные комиссией и утвержденные руководителем (Альбом унифицированных форм, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). Подтверждением уничтожения товаров будут акты (отчеты) специализированных организаций в соответствии с условиями заключенных с ними договоров на утилизацию. Кроме того, у вас должны быть акты о передаче испорченных товаров специализированным организациям.

Товары, пришедшие в негодность в процессе хранения по естественным причинам, в пределах норм естественной убыли можно учесть в материальных расходах (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При превышении норм или в случае, когда такие нормы для конкретных видов продукции не установлены, стоимость товаров, испорченных при хранении по естественным причинам, к «прибыльным» расходам отнести нельзя (Письмо Минфина от 10.02.2023 № 03-03-06/1/10935).

Если товары испорчены в результате истечения срока годности, они уничтожены с помощью специализированных организаций и у вас есть документальное подтверждение утилизации, то признать стоимость товаров и расходов на утилизацию можно в прочих или во внереализационных расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 1, 4 ст. 252 НК РФ; п. 3 ст. 3, п. 4 ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; Письма Минфина от 01.02.2023 № 03-03-06/1/7898, от 23.04.2019 № 07-01-09/29286).

Можно ли включить в расходы стоимость товаров, если документы с ошибками

Наша организация на ОСН покупает и продает товары. Новый поставщик вместе с партией товаров передал нам товарные накладные, которые мы подписали и, как обычно, вернули по одному экземпляру. В процессе реализации товаров нашим покупателям мы обнаружили ошибки в документах поставщика — дата товарной накладной оказалась позже даты поставки и, соответственно, позже даты реализации товаров покупателям, а кроме того, в товарных накладных и счетах-фактурах указаны разные грузоотправители. Можно ли учитывать стоимость товаров в налоговых расходах на основании таких документов и принимать входной НДС к вычету?

— Признавать в «прибыльных» расходах стоимость товаров на основании первички, составленной с ошибками, рискованно. Из-за того, что дата покупки товара позже даты его реализации (то есть документы на покупку и продажу товаров противоречат друг другу), налоговики могут усомниться в реальности поставки и снять расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановления АС ЦО от 01.09.2023 № Ф10-3515/2023; АС УО от 06.03.2020 № Ф09-304/20).

О проверке правильности заполнения товарной накладной читайте:

2021, № 20

Кроме того, если в товарных накладных и счетах-фактурах указаны разные грузоотправители, у инспекторов могут возникнуть подозрения, что сделка фиктивная, и они могут отказать в вычете НДС (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Определение ВС от 09.04.2018 № 304-КГ18-1288).

Чтобы не рисковать, попросите поставщика исправить даты в товарных накладных, указать их правильно. Для подтверждения вычета входного НДС получите от поставщика исправленные накладные и счета-фактуры с корректно указанным грузоотправителем.

Как оформить списание сырья для экспериментальной партии продукции

ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» запустило выпуск пробной партии новой продукции. Для производства экспериментальной партии было потрачено сырье. Однако продукция не прошла контроль качества и оказалась непригодной к продаже. Можно ли списать стоимость потраченного сырья в «упрощенные» расходы? И если можно, то на основании каких документов?

— Стоимость сырья для экспериментального производства при УСН с объектом «доходы минус расходы» вы можете учесть в составе материальных расходов. В частности, как затраты на приобретение материалов, используемых для проведения испытаний (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обнаружив противоречия между первичкой и счетами-фактурами, налоговики могут заподозрить, что сделка была фиктивной

Порядок документального оформления определите в учетной политике. Например, в качестве документального подтверждения у вас могут быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):

•приказ о выпуске пробной партии продукции;

•технологические карты на пробную партию продукции;

•требования-накладные (или накладные) на передачу сырья для выпуска пробной партии;

•накладные (приходные ордера) для оприходования полученной продукции;

•протоколы с анализом выпущенной продукции (заключения по результатам эксперимента);

•приказ по итогам заключения о списании (утилизации) продукции в связи с невозможностью продажи;

•акты списания выпущенной продукции (накладные на передачу продукции на утилизацию).

Вы можете использовать самостоятельно разработанные формы документов и утвердить их в качестве приложения к учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008).

Если производство экспериментальной партии продукции проводится в рамках НИОКР (например, в рамках создания новых или усовершенствования применяемых технологий производства продукции), то стоимость сырья (наряду с некоторыми другими затратами на НИОКР) независимо от результатов работ также можно учесть в «упрощенных» расходах после завершения эксперимента (отдельных его этапов) (ст. 2 Закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ; подп. 3 п. 2 ст. 262, подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме вышеуказанных документов, потребуется приказ руководителя о подготовке к проведению таких работ, программа, смета предстоящих затрат и др. Перечень необходимых документов и их формы определите учетной политикой (п. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008).

На какую дату оприходовать материалы и списать в расходы

Мы заключили с поставщиком договор поставки запчастей и материалов в офис для внутреннего использования. Товарная накладная датирована 29 сентября, а наш менеджер расписался в получении, указав дату 2 октября. На какую дату нужно отразить в «прибыльных» расходах и в бухучете стоимость запчастей и материалов — на дату накладной или на дату, указанную менеджером при получении?

— Для учета стоимости материалов, приобретенных для внутреннего использования, надо ориентироваться на следующие даты.

В бухучете стоимость приобретенных запчастей и материалов может учитываться на счете 10 «Материалы» (если они признаются запасами согласно ФСБУ 5/2019) на дату перехода права собственности (пп. 3, 5 ФСБУ 5/2019). Дата перехода права собственности — это момент передачи вещи приобретателю, если иное не предусмотрено договором поставки (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). В вашем случае — 2 октября.

Списывать в расходы по обычным видам деятельности стоимость материалов надо на дату их передачи работникам для использования (подп. «б» п. 41, подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019)

О том, как в учете отразить операцию, если первичка поступила с опозданием, читайте:

2022, № 12

ФСБУ 5/2019 можно не применять, если запасы приобретены для управленческих нужд. Такое решение надо раскрыть в учетной политике. То есть если вы признаете запчасти и материалы управленческими расходами, то можете их не учитывать на счете 10, а сразу списать в расходы на дату перехода права собственности, например, в дебет счета 90 «Продажи» (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Датой признания материальных расходов при расчете налога на прибыль является дата передачи запчастей и материалов в производство (для хозяйственных нужд) (п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). На эту дату необходимо оформить соответствующий документ: накладную, требование-накладную или акт. Форму можно разработать самостоятельно, взяв за основу готовую, например требование-накладную (форма М-11) (Постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а).

Какими документами оформить покупку товаров у физлица

Наше ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» планирует закупить товары у физлица. Сможем ли мы включить их стоимость в расходы? Нужно ли использовать ККТ при оплате, если деньги будут перечисляться на банковский счет физлица? Должны ли мы удержать НДФЛ с доходов физлица?

— Если вы приобретаете у физлица товары для перепродажи, то при выплате денег вы обязаны выдать ему кассовый чек с признаком расчета «расход» (Письма Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134; ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). Если эти товары будут использованы для собственных нужд ООО, то чек не нужен.

НДФЛ из доходов физлица удерживать не надо, страховые взносы на выплату не начисляются (пп. 1, 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228, п. 4 ст. 420 НК РФ). Ваше ООО в этом случае не является налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому сообщать налоговикам о том, что физлицо получило доход, вы не должны. Физлицо само обязано исчислить и уплатить налог в бюджет и отчитаться в ИФНС о полученном доходе. Если продавец не отчитается и не уплатит налог, то это будет его ответственность.

Приобретение у физлица товаров отражается в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» в обычном порядке. При этом первичка должна быть правильно оформлена, а расходы — экономически обоснованны (Альбом унифицированных форм, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В качестве документального подтверждения надо оформить закупочный акт по форме ОП-5 или по самостоятельно разработанной форме (Постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132). Форму приложите к учетной политике.

О том, как учесть, оформить и оплатить покупку у физлиц, читайте:

2023, № 13

Акт одновременно выполняет функцию договора купли-продажи и акта приема-передачи. Поэтому он должен содержать все необходимые условия сделки: наименование и количество товаров, единицу измерения, цену и итоговую сумму, информацию о происхождении товаров, место закупки, должность и фамилию представителя вашей организации, сведения о продавце (паспортные данные, адрес места жительства в РФ).

Если в акте будут указаны недостоверные сведения о продавце, то стоимость товаров в расходах могут и не признать.

Какие документы получить от транспортной компании

Наша организация собирается воспользоваться транспортными услугами сторонней транспортной компании для доставки товаров покупателям. Какие документы нам потребуются, чтобы отразить транспортные услуги в бухгалтерском и налоговом учете? Достаточно ли акта об оказанных услугах и счета-фактуры или нужна еще и ТТН?

— Требования к документальному оформлению услуг сторонней транспортной компании будут зависеть от того, какие именно услуги она вам оказывает: автотранспортные, экспедиционные, посреднические или др.

Например, если с транспортной компанией для оказания транспортных услуг вы заключаете договор автоперевозки груза, то документом, подтверждающим транспортные расходы, будет транспортная накладная (ч. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200). Акт об оказанных услугах в такой ситуации не подойдет.

Если вы привлекаете экспедитора по договору транспортной экспедиции, то расходы на экспедиторские услуги можно подтвердить комплектом документов: поручением экспедитору, экспедиторской распиской и актом оказания услуг (Письма Минфина от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2121, от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2126).

Если с транспортной компанией у вас заключен посреднический договор, например, на организацию перевозки, то для подтверждения транспортных расходов потребуется отчет посредника по согласованной договором форме.

Кроме того, если транспортная компания является плательщиком НДС, она выставит вам счет-фактуру. На его основании вы сможете принять к вычету входной НДС.

А вот товарно-транспортную накладную (форма 1-Т) составлять не надо ни в каком из этих случаев. Ее выписывают только при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (подп. 1 п. 1 ст. 10.2 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ). ■

ВС РФ разъяснил, как продавцам читать Закон о защите прав потребителей

К чему должен быть готов продавец (исполнитель, подрядчик) в споре с потребителем

Продавец должен доказать, что есть основания для освобождения его от ответственности за нарушение прав потребителя. Причем это должны быть чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства, избежать которые продавец не мог (п. 19 Обзора, утв. Президиумом ВС 18.10.2023 (далее — Обзор); п. 4 ст. 13 Закона от 07.02.1992 № 2300-I (далее — Закон № 2300-I)).

Вот пример из жизни. Транспортная компания не выполнила рейс автобуса из-за того, что водитель заменял заболевшего коллегу по другому маршруту, а следующий рейс опоздал из-за заторов на дороге. Вследствие такого сбоя пассажиру пришлось добираться другим транспортом, что причинило ему нравственные страдания, и он обратился за компенсацией к перевозчику (Определение ВС от 14.02.2023 № 4-КГ22-55-К1).

Справка

Потребитель — это гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с ведением предпринимательской деятельности (абз. 3 преамбулы Закона № 2300-I). Его права защищаются Законом о защите прав потребителей не только в сфере торговли или бытовых услуг, но и в сфере ЖКХ, банковского облуживания, страхования.

По мнению судей, болезнь водителя не относится к непреодолимым обстоятельствам. При возникновении угрозы срыва своевременной перевозки пассажиров транспортная организация должна (п. 1 ч. 3 ст. 12 Закона Московской области от 27.12.2005 № 268/2005-ОЗ):

•иметь запасные варианты предотвращения такого срыва;

•уведомлять население об угрозе сбоя в работе транспорта. Тогда потребители смогут заранее планировать свой маршрут другим транспортом.

В рассматриваемом случае по вине исполнителя нарушены права потребителя, а это — основание для компенсации ему морального вреда (ст. 15 Закона № 2300-I; п. 45 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17).

Потребитель вправе выбрать, в какой суд обращаться при разрешении спора о защите его прав. И даже в случае, если в договоре стороны указали, в какой суд обращаться, потребитель может выбирать суд из перечня, установленного Законом (п. 21 Обзора; ч. 10 ст. 29 ГПК РФ; п. 2 ст. 17 Закона № 2300-I; Определение ВС от 16.05.2023 № 18-КГ23-18-К4):

•или по месту нахождения организации, ее филиала/представительства, или по месту жительства ИП;

•или по месту своего жительства или пребывания;

•или по месту исполнения договора.

При этом коллегия ВС РФ напоминает, что (п. 21 Обзора; п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 16 Закона № 2300-I; Определение ВС от 14.03.2023 № 6-КГ23-1-К2):

•если в договоре есть условия, ограничивающие право потребителя на свободный выбор территориальной подсудности споров, то они ничтожны, то есть не должны применяться;

•право выбора места предъявления иска к продавцу (исполнителю) сохраняется за потребителем даже после расторжения договора с продавцом (исполнителем).

Споры из причинения вреда

Человек на лестнице магазина — уже потребитель. Представим такую ситуацию. Человек идет в магазин и получает травму при падении на обледеневшей лестнице магазина. ВС РФ обращает внимание на следующее (п. 1 Обзора; Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 14.02.2023 № 66-КГПР22-15-К8):

•безопасная услуга торговли — это услуга, при обычных условиях оказания которой жизнь, здоровье и имущество потребителя не подвергаются риску (п. 135 ГОСТ Р 51303-2023);

•потребитель — это в том числе гражданин, еще не совершивший действие по приобретению товара, но имевший намерение заказать или приобрести либо заказывающий или приобретающий товары (работы, услуги) (п. 1 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17);

•потребитель имеет право на то, чтобы товар (работа, услуга) при обычных условиях его использования, хранения, транспортировки и утилизации был безопасен для его жизни, здоровья, имущества, окружающей среды (абз. 10 преамбулы, п. 1 ст. 7 Закона № 2300-I);

•вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потребителя вследствие необеспечения безопасности товара (работы, услуги), подлежит возмещению в полном объеме (абз. 3 п. 2 ст. 7, п. 1 ст. 14 Закона № 2300-I).

Поэтому при получении покупателем травмы на обледеневшей лестнице магазина продавцу придется компенсировать ему моральный вред. И это не считая возмещения ущерба при получении человеком каких-то травм или повреждении его имущества. А если продавец не сделает это добровольно, то придется еще выплатить потребительский штраф в размере 50% от суммы удовлетворенного иска (п. 6 ст. 13 Закона № 2300-I).

Не состоящий в договорных отношениях с исполнителем потерпевший имеет право на возмещение вреда. Придется возместить ущерб, например, от упавшего на авто камня с крыши обслуживаемого управляющей компанией (УК) дома, даже если машина принадлежит человеку, который не является потребителем предоставляемых ею услуг (п. 2 Обзора). То есть он не собственник и не наниматель жилого помещения в многоквартирном доме, содержащемся УК.

Ведь право требовать возмещения вреда, причиненного вследствие недостатков услуги, признается не только за самим потребителем, но и за любым потерпевшим независимо от того, состоял он в договорных отношениях с исполнителем или нет (п. 2 ст. 14 Закона № 2300-I; Определения ВС от 15.11.2022 № 16-КГ22-27-К4, от 08.08.2023 № 4-КГ23-37-К1).

Независимо от возмещения ущерба потерпевшему исполнитель должен компенсировать моральный вред, если его сотрудники причастны к причинению вреда. Например, работник гостиницы передал ключи от номера посторонним людям, которые обокрали гостя. При установлении таких обстоятельств дела гостиница как исполнитель услуги несет ответственность за действия своих сотрудников, допустивших нарушение прав постояльца. Поэтому в пользу потребителя правомерно взыскать (ст. 15 Закона № 2300-I; п. 9 Обзора; п. 45 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17; Определение ВС от 15.112022 № 5-КГ22-99-К2):

•возмещение ущерба — с воров;

•компенсацию морального вреда и штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя — с компании, которой принадлежит гостиница. Сумму компенсации морального вреда определит суд, и она не зависит от размера возмещения имущественного вреда.

Споры об исполнении договора купли-продажи из-за изменения цены товара

Покупатель не обязан угадывать, акция у продавца или технический сбой. В одном из споров была такая ситуация. Человек приобрел дистанционным способом товары по объявленным на сайте ценам. Через мобильное приложение был заключен договор розничной купли-продажи товара, и со счета покупателя были списаны деньги в счет полной оплаты товара. Но продавец отказался от доставки заказанного товара и вернул деньги, потому что из-за технического сбоя цены на товары отразились в несоразмерно меньшем размере по сравнению с обычными. После выявления технической ошибки покупателю предложили приобрести товар из заказа с доплатой до его полной настоящей стоимости.

Если продавец объявил необычайно низкую цену на свой товар, покупатель вправе получить этот товар за эти деньги. Даже если «скидка» оказалась результатом технического сбоя

Судьи ВС РФ обратили внимание, что по законодательству (Определение ВС от 06.06.2023 № 16-КГ23-6-К4):

•предложение товара в его рекламе, каталогах и описаниях, обращенных к неопределенному кругу лиц, — это публичная оферта, если это предложение содержит все существенные условия договора розничной купли-продажи (габариты, размер, указание на материал, из которого выполнен товар, его стоимость) (п. 2 ст. 437, п. 1 ст. 494 ГК РФ);

•дистанционный способ продажи — это оформление договора розничной купли-продажи на основании ознакомления покупателя с предложенным описанием товара в каталогах, буклетах, по фото, в том числе переданным при помощи средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи) или иными способами, исключающими возможность увидеть товар или его образец вживую при покупке (п. 2 ст. 497 ГК РФ, п. 1 ст. 26.1 Закона № 2300-I);

•при дистанционной торговле продавец обязан заключить договор розничной купли-продажи с любым лицом, выразившим намерение приобрести товар на условиях оферты. Такой договор считается заключенным с момента выдачи продавцом потребителю документа, подтверждающего оплату товара (кассовый или товарный чек), или с момента получения продавцом сообщения потребителя о намерении заключить договор розничной купли-продажи (пп. 12, 13 Правил продажи товаров, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2020 № 2463).

Таким образом, цена товара фиксируется в момент заключения договора между покупателем и интернет-магазином, то есть в момент оформления заказа с присвоением ему номера, по которому потребитель может получить информацию о заключенном договоре розничной купли-продажи и его условиях. Изменить объявленную в момент оформления заказа цену продавец в одностороннем порядке не вправе.

Наличие в публичной оферте условия о возможности отмены продавцом в одностороннем порядке оформленного заказа неправомерно. Такое условие в договоре действовать не будет. Поэтому продавцу придется выполнить свои обязательства перед покупателем, который оформил договор купли-продажи дистанционным способом и внес деньги за товар.

При этом, по мнению судей ВС РФ, продавец не вправе ссылаться на отсутствие товара на складе, если нет доказательств поступления к нему информации о снятии товара с производства и прекращении его поставок (Определение ВС от 04.04.2023 № 49-КГ22-28-К6).

Продавец не вправе в одностороннем порядке изменять цену товара, определенную заключенным с потребителем договором купли-продажи. ВС РФ напомнил, что, когда хотя бы для одной из сторон обязательство не связано с предпринимательской деятельностью, одностороннее изменение обязательства лицом, ведущим предпринимательскую деятельность, возможно лишь в силу указания Закона (ст. 310 ГК РФ; Определение ВС от 30.05.2023 № 75-КГ23-3-К3). ГК РФ допускает пересмотр цены товара в зависимости от изменения стоимости составляющих его компонентов, но только в случае, когда в договоре купли-продажи предусматривается такая возможность.

Внимание

За необоснованный отказ в рассмотрении требований потребителя в связи с нарушением его прав либо за уклонение от рассмотрения таких требований малые компании могут оштрафовать на 50 000—150 000 руб., остальные организации — на 100 000—300 000 руб., их руководителей или ИП — на 15 000—30 000 руб. (ч. 4.1 ст. 14.8 КоАП РФ)

А вот если в договоре нет условия о том, что продавец может изменить цену товара в зависимости от показателей, влияющих на нее (себестоимость, затраты и т. п.), то продавец (п. 3 ст. 485 ГК РФ; ст. 16 Закона № 2300-I):

•обязан предоставить товар по цене, указанной в договоре;

•не вправе понуждать потребителя к заключению нового договора на других условиях — например, из-за увеличения цены товара к моменту его поставки, возникновения у продавца дополнительных расходов по исполнению договора.

Допустим, человек покупает автомобиль по цене 3 497 000 руб. Возможность пересмотра цены автомобиля договором не установлена. Покупатель внес предоплату и ждет свою машину. После поступления ее на склад продавец сообщил об увеличении цены до 3 969 000 руб., отказался передать автомобиль по цене договора и предложил подписать договор купли-продажи по новой цене. Такое требование неправомерно. Помимо того что продавец обязан отдать машину по первоначально оговоренной цене, он еще будет обязан возместить покупателю убытки, если таковые возникли в связи с несвоевременным получением им авто.

Споры из гарантийных обязательств

Сумму возмещения убытка при возврате покупателем товара ненадлежащего качества нельзя устанавливать с потолка. Потребителю, возвращающему некачественный товар, нужно возместить убытки в виде разницы между ценой товара, установленной договором купли-продажи, и ценой аналогичного товара на дату удовлетворения этого требования, то есть (Определение ВС от 13.06.2023 № 88-КГ23-4-К8):

•или на дату добровольной выплаты суммы ущерба продавцом;

•или на дату признания убытка судом инстанции, рассмотревшей дело последней (если продавец добровольно не возместил убытки).

Таким образом, чем дольше продавец тянет с удовлетворением законного требования покупателя о возмещении ущерба, тем больше в итоге придется выплатить. И не только из-за повышения цены на товар, которое может быть довольно существенным, например, к моменту прохождения дела в кассации. Потребителю наверняка еще будут присуждены компенсация морального вреда, неустойка за нарушение срока удовлетворения требований и потребительский штраф, который выплачивает продавец за отказ удовлетворить требования во внесудебном порядке. А такой штраф, напомним, составляет половину суммы, присужденной судом в пользу потребителя (п. 6 ст. 13 Закона № 2300-I).

В отношении продавца, не являющегося застройщиком, не действует обязанность пятилетней гарантии на строительные работы. Если покупатель приобрел квартиру не у застройщика, то претензии по качеству строительно-монтажных и отделочных работ нельзя предъявить продавцу. Можно лишь в пределах 2 лет со дня передачи такой недвижимости потребителю заявить о недостатках товара (п. 6 Обзора; абз. 2 п. 1 ст. 19 Закона № 2300-I). Конечно, более длительный гарантийный срок может быть предусмотрен договором купли-продажи квартиры.

Как отмечает ВС РФ, претензии к качеству строительно-монтажных и отделочных работ можно предъявлять в течение 5 лет при покупке квартиры у застройщика (п. 3 ст. 29 Закона № 2300-I; Определение ВС от 30.08.2022 № 51-КГ22-6-К8).

Повторно проявившийся недостаток в технически сложном товаре — повод для замены товара. Если в период гарантийного срока покупатель повторно обращается из-за недостатков товара, которые уже устраняли, такой товар придется заменить. Причем неважно, что (п. 7 Обзора; Определение ВС от 11.04.2023 № 8-КГ23-2-К2):

•есть возможность устранения недостатка;

•расходы на его устранение соразмерны и временные затраты незначительны;

•отсутствует запрет на эксплуатацию товара при наличии такого недостатка в течение каждого года гарантийного срока в совокупности более чем 30 дней.

Все это, по мнению судей, не является основанием для отказа заменить товар по требованию покупателя. Так, под замену попадет автомобиль, если у него повторно выявится недостаток, в том числе порвется обшивка сидений. Ведь если в технически сложном товаре обнаружен существенный недостаток, покупатель вправе (п. 3 ст. 503, п. 2 ст. 475 ГК РФ):

•или отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы;

•или требовать его замены на товар этой же марки (модели, артикула) или на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены. А недостаток товара, повторно проявляющийся после проведения мероприятий по его устранению, является существенным (п. 13 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17; п. 1 ст. 20 Закона № 2300-I). При этом у продавца нет права выбирать, вернуть покупателю деньги или заменить товар. Если потребитель требует замены — придется заменить.

Споры в связи с отказом покупателей от дополнительных услуг

Часто покупка товара бывает сопряжена с необходимостью, например, для получения скидки на него приобрести еще какой-то товар или услугу. С 30 октября 2023 г. начала действовать административная ответственность за навязывание потребителю дополнительных товаров (работ, услуг) за отдельную плату. Штраф составляет для МСП 10 000—20 000 руб., для остальных организаций — 20 000—40 000 руб., а для их руководителей и ИП — 2 000—4 000 руб. (ч. 2.1 ст. 14.8 КоАП РФ)

Упомянутые в статье Обзор ВС и другие судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Оштрафовать продавцов (подрядчиков, исполнителей), которые до введения таких штрафов успели навязать потребителю, помимо основного товара, «обязательные» товары и услуги, нельзя, но для них актуальны следующие выводы ВС РФ (пп. 10—12 Обзора):

•потребитель в любое время вправе отказаться от исполнения договора об оказании дополнительных услуг и потребовать возврата уплаченных по договору сумм за вычетом понесенных исполнителем расходов. Причем доказать наличие таких расходов и их размер должен исполнитель. Например, если заключен абонентский договор на оказание услуг, то потребитель имеет право требовать возврата денег, уплаченных за тот период действия договора, на который он досрочно прекращен (п. 1 ст. 429.4, п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 782 ГК РФ; ст. 32 Закона № 2300-I; Определение ВС от 23.08.2022 № 41-КГ22-23-К4);

•в договор бесполезно включать условие, согласно которому у потребителя при отказе от исполнения договора отсутствует или ограничивается право на возврат уплаченных денег. Оно недействительно, так как ущемляет права потребителя (Определение ВС от 11.07.2023 № 5-КГ23-57-К2; ст. 32 Закона № 2300-I; п. 76 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25);

•условия предоставления скидки должны быть прозрачными, чтобы покупатель мог оценить, выгодно ли ему брать товар по скидке с приобретением допуслуг (Определения ВС от 13.06.2023 № 41-КГ22-52-К4, от 13.06.2023 № 43-КГ23-4-К6).

* * *

Кстати, об обязательствах потребителя-заказчика ВС РФ тоже не забыл. В Обзоре фигурирует дело, в котором заказчица потребовала у подрядчика вернуть все выплаченные ему деньги за строительство дома в связи с просрочкой его постройки (п. 14 Обзора). Коллегия судей отметила, что при просрочке договора подряда заказчик вправе отказаться от договора. Но требовать возврата денег он может только пропорционально затратам и стоимости работ, не выполненных на день получения подрядчиком уведомления заказчика об отказе от договора (Определение ВС от 13.06.2023 № 45-КГ23-6-К7). ■

Введен штраф за нарушение трудоохранных обязательств перед «вредниками»

Невыполнение работодателем обязательств по коллективному договору в части охраны труда сотрудников, занятых на вредных и/или опасных работах, выделено в отдельное нарушение (Закон от 27.11.2023 № 559-ФЗ).

Соответствующие поправки внесены в ст. 5.31 КоАП. Сейчас в этой статье прописано, что нарушение или невыполнение обязательств по коллективному договору, соглашению влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 000 до 5 000 руб.

С 08.12.2023 дополнительно устанавливается, что в случае, когда условия коллективного договора нарушены в части охраны труда «вредников», в том числе занятых на подземных работах, работодателю грозит:

•или предупреждение;

•или штраф в размере от 6 000 до 10 000 руб. ■

Проекты

В перспективе

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Больше информации в справке о сальдо ЕНС

■ Проект Приказа ФНС (ID: 01/02/10-23/00143121)

ФНС представила проект новой формы справки о сальдо ЕНС. Такую справку инспекции выдают по запросу налогоплательщика (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Из новой формы справки будет несколько проще понять, «откуда такое сальдо», так как добавятся два новых приложения:

•приложение 3 — с детализацией сведений по положительному сальдо, где отдельно будут указаны формирующие его суммы налогов (в общей сумме и по каждому сочетанию КБК, ОКТМО и КПП), пеней, штрафов, процентов, а также общая сумма, зарезервированная по заявлению налогоплательщика в счет предстоящей обязанности;

•приложение 4 — с детальной информацией о предстоящих платежах и отдельно о каждой зарезервированной по заявлению налогоплательщика сумме.

В нынешней форме справки предусмотрена детализация только отрицательного сальдо (приложение 1). К информации о нем добавят общую и детализированные суммы долгов, приостановленных ко взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа и в связи с банкротством.

Новые поводы для внеплановой трудовой проверки: будут отслеживать уровень зарплат

■ Проект Приказа Минтруда (ID: 01/02/11-23/00143515)

К действующему списку признаков возможных нарушений (индикаторов риска), на которые трудовые инспекции ориентируются при назначении внеплановых проверок (утв. Приказом Минтруда от 30.11.2021 № 838н), Минтруд хочет добавить два новых:

•соотношение фонда оплаты труда и количества работников позволяет заподозрить, что зарплаты ниже МРОТ;

•обязательные отчисления в СФР сократились вдвое, но кадровых изменений при этом не произошло.

Напомним, при выявлении индикаторов риска внеплановая проверка может быть назначена, даже несмотря на действующий мораторий на их проведение (п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336). Сейчас в списке таких индикаторов риска трудовых нарушений в основном те, которые связаны с безопасностью и условиями труда. Кстати, можно ожидать, что мораторий будет продлен на 2024 г. — это было предложено на совещании Президента РФ с Правительством РФ 22.11.2023 (Информация на сайте Президента РФ от 22.11.2023).

Новые запреты для работодателя

■ Проект Закона № 421568-8

■ Принят Госдумой в I чтении 29.11.2023

Запрет увольнять одиноких матерей с ребенком до 16 лет. Сейчас работодатель по своей инициативе не может уволить одинокую мать или других лиц, воспитывающих ребенка без матери, если ребенку не исполнилось 14 лет (ч. 4 ст. 261 ТК РФ). Законопроект поднимает планку возраста до 16 лет. Увольнение при ликвидации, за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей (при наличии дисциплинарного взыскания), за прогул и по другим исключительным основаниям из ч. 4 ст. 261 ТК остается возможным.

■ Проект Закона № 494191-8

■ Внесен в Госдуму 23.11.2023 сенатором А.М. Гибатдиновым

Запрет лишать работника премии или уменьшать ее размер из-за дисциплинарного проступка. Автор законопроекта сослался на Конституционный суд, который указал, что сейчас ст. 135 ТК позволяет лишать имеющего дисциплинарное взыскание работника премии без учета количества и качества его труда и это неправильно (Постановление КС от 15.06.2023 № 32-П). Ранее Минтруд разработал похожую поправку в ТК: начисление стимулирующих выплат не может зависеть от наличия у работника неснятого (непогашенного) дисциплинарного взыскания. Но проект Минтруда все еще не внесен в Госдуму (проект Закона (ID:02/04/08-23/00140597)).

Большие штрафы за нарушения в обработке персональных данных

■ Проект Закона № 353266-8

■ Принят Госдумой во II чтении 30.11.2023

Поправки в ст. 13.11 КоАП в разы повышают штрафы за обработку персональных данных без письменного согласия либо с нарушением требований к составу сведений в таком согласии (ч. 2 ст. 13.11 КоАП РФ):

•для организаций сейчас установлена вилка 100 000—300 000 руб., будет 300 000—700 000 руб. (1 000 000—1 500 000 руб. в случае повторного нарушения);

•для должностных лиц штраф сейчас 20 000—40 000 руб., будет 100 000—300 000 руб. (300 000—500 000 руб. за повторное нарушение).

Размен наличных по квитанции

■ Проект Указания ЦБ (ID: 04/15/11-23/00143597)

Порядок ведения кассовых операций ЦБ хочет дополнить правилом об оформлении квитанции на размен банкнот одного номинала на банкноты другого номинала. Без этого документа кассир не должен будет разменивать деньги. В квитанции должны быть наименование юрлица или ИП, дата операции и сумма наличных цифрами и прописью. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 01, 2024 г.