Командировка: кого и на сколько | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Подотчетные средства: оформление, учет, налоги», актуально на 12 сентября 2014 г.

Содержание

Командировка: кого и на сколько

Так кого можно посылать в служебные поездки? Да кого угодно. Но командировкой такая поездка будет только для того, с кем заключен трудовой договор.

Служебные поездки работников по ГПД

Если кто-то у вас трудится на основании гражданско-правового договора (ГПД), неважно — подряда или оказания услуг, отправить его в служебную поездку тоже можно. Но с точки зрения закона это командировкой не будет. Хотя между собой вы можете эту поездку так называть, никто вам этого не запретит. Однако на нее не будут распространяться нормы законодательства, относящиеся к командировкам.

Кроме того, снарядить в «командировку» работника, который трудится по ГПД, получится, только если он сам не против. Или если предмет заключенного с ним договора неразрывно связан с такой поездкой. Если соглашение о ней с физлицом-контрагентом (а правильно его называть именно так, потому что работником можно быть только по трудовому договору) достигнуто, то все нюансы такого путешествия будут регулироваться гражданско-правовым договоромСтатья 15 ТК РФ
Трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции...
Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

Статья 166 ТК РФ
Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Положение о служебных командировках
2. В командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.
.

Что важно в нем обговорить? Во-первых, кто несет расходы на поездку. То есть оплачивается она сверх гонорара исполнителя или нет. Либо ему выплачивается, к примеру, 100 тысяч рублей на все про все, либо 100 тысяч рублей плюс документально подтвержденные командировочные расходы. Кстати, если в договоре вы так и напишете «командировочные расходы», недействительным это его не сделает. Но и на правила учета таких расходов не повлияет.

Второй момент. Если затраты на поездку несет заказчик, то есть ваша фирма, в договоре нужно расписать, какие именно это расходы и, главное, в каких пределах их надо оплатить. Например, оплачивается проезд бизнес-классом, но не оплачивается проживание и так далееСтатья 709 ГК РФ
2. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
.

И не забудьте: если контрагент выполняет работу как индивидуальный предприниматель, организации до его налогов дела нет. Их он платит за себя сам. Бухгалтер просто учтет выплаченные ему суммы, включая командировочные, в расходах и все.

Если же исполнитель действует как физлицо, то тогда с выплат ему придется считать и удерживать НДФЛ. И исчислять его нужно с учетом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК. Напомню, они бывают двух видов: документально подтвержденные и нормативные. Какой из них применять к доходам, выбирает сам работникСтатья 221 НК РФ
...право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют...
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ... по [ГПД]... — в сумме фактически произведенных... и документально подтвержденных расходов... связанных с выполнением этих работ...
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в [нормативных]... размерах...

Статья 227 НК РФ
2. [Предприниматели]... самостоятельно исчисляют суммы [НДФЛ]... подлежащие уплате в... бюджет...
.

Нормативные вычеты предоставляются только по авторским договорам и в строго установленных НК размерах. В качестве примера можно привести издательство, которое заключает договоры на написание статей, подготовку фотографий, рисунков, каких-то иных иллюстративных материалов. Автору статьи положен профессиональный вычет 20 процентов от суммы вознаграждения, автору фотографии или рисунка — 30 процентов.

Сразу скажу, что для договоров подряда, договоров возмездного оказания услуг таких нормативов не предусмотрено. Поэтому профессиональный вычет исполнителю по такому договору предоставляется только по тем расходам, которые он подтвердил документами. А значит, если мы ведем речь о поездке по поручению заказчика, — только по затратам на проезд и проживание, ну и, возможно, еще на питание и оплату материалов для выполнения работы. Если же ему в соответствии с договором выплачиваются еще и суточные, то на них придется начислить НДФЛ. Причем с полной суммы, а не той, что превышает 700 рублей в день. Ведь эта льгота предусмотрена только для командированных работников. А как мы уже сказали, поездка контрагента по ГПД командировкой не является.

Справка

Кроме того, вознаграждения исполнителям работ или услуг, а также авторам облагаются обязательными страховыми взносами за вычетом расходов, понесенных физлицом в связи с исполнением договораподп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 26.02.2014 № 17-3/В-80. Взносы на «несчастное» страхование надо начислить, только если физлицо оказывает организации услуги или выполняет для нее работы, а в ГПД указано, что организация обязана уплачивать за него эти взносыст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Вознаграждения физлицам по ГПД и компенсация их затрат учитываются в налоговых расходахп. 21 ст. 255, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 16.06.2011 № А55-13458/2010.

Служебные поездки совместителей

Следующий момент — как отправлять в командировку работника, который трудится на условиях совместительства.

Сначала о внутренних совместителях, то есть о людях, работающих в одной и той же организации сразу на двух должностях. Если такого работника командируют лишь по одной должности, то средний заработок сохраняется только по ней. По другой должности человеку необходимо оформить либо очередной отпуск, либо отпуск без сохранения зарплаты. Ведь, находясь в поездке, исполнять свои трудовые обязанности по второму месту совместитель уже не может.

Если работодатель направляет его в командировку по двум должностям одновременно, средний заработок надо выплатить по каждой из них. Чего не скажешь о суточных. Они полагаются командированному только в одинарном размере. И естественно, только один раз работодатель обязан возместить ему проезд и проживаниеСтатья 60.1 ТК РФ
Работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).

Статья 167 ТК РФ
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
.

С внешними совместителями логика примерно та же: если работник едет в командировку от одного работодателя — у второго берет отпуск, едет от обоих — средний заработок за ним сохраняется и там и там.

По правде говоря, совместные командировки (то есть когда разные организации отправляют в служебную поездку одного и того же работника) встречаются на практике не так часто, но все же бывают. Как сохранять за работником средний заработок в такой командировке, я только что рассказала. Что касается возмещения расходов на проезд, проживание и так далее, то вопрос, кто их будет нести, стороны определяют по договоренности. Соглашение оформляется в письменном виде в произвольной форме примерно такого содержания: «Организация А в лице того-то и организация Б в лице такого-то отправляют такого-то работника в командировку туда-то. Стороны пришли к соглашению, что организация А оплачивает ему суточные и проживание, а организация Б — проезд». Или: «Организация А оплачивает все расходы». Или как-то еще. Важно, чтобы такое соглашение между работодателями было.

Подробнее об оформлении и оплате командировок совместителю написано в статьях «Командировка от двух работ: основной и по совместительству» («Главная книга», 2014, № 4) и «Совместитель едет в командировку: что со второй работой?» («Главная книга», 2014, № 3).

Срок командировки

Теперь что касается продолжительности служебной поездки.

На сегодняшний день срок командировки ничем не ограничен. Это одно из основных отличий действующего Положения о командировках от старого. Прежнее Положение урезало этот срок до 40 дней, а если надо было ехать за границу — до 60. Если вдруг командировка длилась дольше, на практике возникала реальная проблема с учетом по ней расходов. Раз фактический срок поездки больше предельного, значит, это не командировка, следовательно, это не командировочные расходы, а какие-то другиеПоложение о служебных командировках
4. Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Письмо Минфина от 28.03.2008 № 03-03-06/2/30
Максимальная длительность командировок установлена п. 4 Инструкции... № 62... не может превышать 40 дней...
...если... трудовые обязанности... работник выполнял... в период, превышающий максимальное время командирования... соответствующие расходы не рассматриваются как расходы на командировки в целях налогообложения.
.

Так как в настоящее время продолжительность командировки ничем не ограничена, проблема снята. Более того, Минфин даже разъясняет, что делать, если срок поездки за рубеж настолько длительный, что работник перестает быть налоговым резидентом РФ. Если помните, это происходит, когда человек находится за границей в течение года больше 182 дней. Кстати, это может быть и не одна командировка, бывает, что 183 дня набирается за несколько зарубежных вояжей.

Налоговые последствия длительной загранкомандировки

И раз уж я коснулась этой темы, скажу, что последствия такой утраты печальны, поскольку НДФЛ с доходов работника должен удерживаться по ставке 30 процентов, а не 13. Конечно, работники возмущаются, ругаются с бухгалтерией. И понять их можно, кому ж такое понравится. Но что здесь может сделать бухгалтер? Чтобы конфликтов не возникало, направляя кого-то в длительную загранкомандировку, стоит заранее предупреждать человека, что НДФЛ с его доходов удержат в повышенном размереСтатья 207 НК РФ
2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в [РФ]... не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Письмо ФНС от 19.03.2014 № ЕД-4-2/4938
...средняя заработная плата, сохраняемая [работнику — не резиденту РФ]... за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, на основании статьи 224 [НК РФ]... подлежит обложению [НДФЛ]... по ставке 30 [%]... В случае если работник является налоговым резидентом [РФ]... данный доход подлежит налогообложению по ставке 13 [%]...
.
А еще лучше, если есть возможность, как-то компенсировать работнику его денежные потери.

Справка

При утрате работником статуса налогового резидента ставка 30% применяется только к суммам сохраняемого за ним среднего заработка. Суммы компенсированных ему расходов на проезд, проживание, а также суточные в пределах 2500 руб/д. не облагаются НДФЛ независимо от налогового статуса работникаПисьмо Минфина от 25.09.2012 № 03-04-06/6-289.

Но бывают последствия и похуже — у ставшего нерезидентом российского гражданина налог с доходов из России удерживает страна, в которой он находился. Как правило, это происходит с работниками, которые трудятся в загранкомандировке по рабочей визе больше 182 дней и потому становятся налоговыми резидентами другой страны. Когда такое случается, люди, естественно, интересуются, могут они вернуть или хотя бы зачесть уплаченный в иностранном государстве налог с доходов в счет российского НДФЛ. Минфин отвечает: «Нет, не могут. НК это не предусмотрено»Письмо Минфина от 19.11.2012 № 03-04-05/6-1320
...выплаты среднего заработка [за]... командировку [от российской организации]... относятся к доходам от источников в [РФ]...
...в случае нахождения сотрудника... в [РФ]... менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода... его доходы от источников в [РФ]... [облагаются]... по ставке 30 [%]...
Возврат сумм налога [физлицам-нерезидентам]... уплаченных в иностранном государстве [НК]... не предусмотрен.
.

Что здесь может сделать работодатель? Выплачивать работнику не компенсацию по командировке, а заработную плату, например за работу в филиале или представительстве. Статус выплат совершенно меняется: это будет уже не доход от источника в РФ, а доход от источника за пределами РФ. Естественно, удерживать НДФЛ с доходов от источников за пределами РФ уже не нужно. Ведь к тому моменту, когда работник отсутствует в России 183 дня, статус налогового резидента он теряет. Но до тех пор, пока он им остается, оснований освобождать от НДФЛ его зарплату нет, даже если заранее известно, что за рубежом командированный будет находиться 183 дня и больше. И кстати, налог вы будете удерживать по ставке 13 процентовПисьмо Минфина от 23.01.2014 № 03-08-05/2271
...при направлении работников в командировку за границу на длительный период времени, когда они выполняют трудовые обязанности... по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением... на территории иностранного государства и подлежит обложению налогом на территории этого... государства...

Письмо Минфина от 10.06.2011 № 03-04-06/6-136
При направлении работников на работу за границу на длительный период... получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами [РФ]...
До момента, пока сотрудники организации будут признаваться... налоговыми резидентами [РФ]... указанные доходы подлежат обложению [НДФЛ]... по ставке 13 процентов.
.

Кроме того, не удерживать НДФЛ разрешается, если это допускает соглашение об избежании двойного налогообложения. В моей практике была такая ситуация с Азербайджаном. Из соглашения с этой страной следует, что когда работник находится на территории Азербайджана больше 183 дней, то налог с доходов по найму он обязан уплачивать только там. В этом случае в России налог с доходов он платить не должен.

Но, подчеркиваю, зачесть налог, уплаченный нерезидентом в другом государстве, нельзя.

Теперь поговорим про место командировки. Казалось бы, все очевидно, но практика доказывает обратное.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Организован ли в вашей компании управленческий учет?
Да, мы регулярно готовим для руководства информацию
Не ведем управленческий учет, но задумываемся о нем
Нет
А что это такое?
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК