Дополнительные материалы | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Подотчетные средства: оформление, учет, налоги», актуально на 12 сентября 2014 г.

Содержание

О сомнительной первичке подотчетников
Оксана Кулагина, эксперт издательства «Главная книга»

На семинаре лектор упомянула, что если учесть для целей налогообложения расходы по сомнительным документам, приложенным к авансовому отчету, то вероятны претензии налоговых органов. А к чему конкретно они придираются?

О. К.: В первую очередь инспекторы проверяют, зарегистрированы ли в ЕГРЮЛ или ЕГРИП лица, выдавшие счета, кассовые чеки, БСО и другие подозрительные документы. Если их в реестре нет или под указанным ОГРН либо ИНН числится другое юрлицо или предприниматель, налоговики расходы по таким документам не признают. Ведь бумаги, оформленные отсутствующей компанией, не могут служить документальным подтверждением понесенных расходов.

К слову, также можете поступить и вы. Для этого достаточно заглянуть на сайт ФНС и воспользоваться сервисом «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», задав в поиске реквизиты фирмы, оформившей сомнительный документ.

Проверяя кассовые чеки, инспекторы смотрят, зарегистрирована ли отпечатавшая их ККТ в налоговом органе. Если нет, расходы по таким чекам не признают.

А можно как-то самим удостовериться, зарегистрирована ККТ надлежащим образом или нет?

О. К.: Официального сервиса, позволяющего это сделать, нет. Правда, в Интернете есть сайт, с помощью которого можно проверить правильность указанного в кассовом чеке криптографического кода. И то, если этот чек отпечатан на кассовом аппарате с ЭКЛЗ. Для этого заходите на сайт Информационной системы проверки значения КПК, вводите реквизиты чека, порядковый номер кода и сам код, значение которого начинается после знака «#». На электронную почту вам придет ответ, верный код или нет.

Но даже если результат проверки окажется отрицательным, это еще не означает, что работник вас обманул и кассовый чек фальшивый. Неподтвержденный криптографический код говорит лишь о том, что владелец кассовой машины что-то намудрил с фискальной памятью в ККТ. Но сам аппарат может быть зарегистрирован в ИФНС как положено. И наоборот. Поэтому полагаться только на этот метод я не советую.

Кстати, иногда проблемность кассового чека видна невооруженным глазом. Например, дата чека не совпадает с периодом командировки. Или вообще чек — от одной организации, а счет или товарный чек — от другой. Часто хитрят водители: берут на заправке вместо своего чека другой, с суммой побольше, иногда даже не глядя в него. А бухгалтер видит, что в машину с дизельным двигателем водитель залил бензин. Чек-то может быть и настоящим, но траты работника он не подтверждает. Тут уж вам нужно разбираться с самим работником.

Скажите, а суды тоже отказываются признавать расходы по первичке, если выдавшей ее организации нет в ЕГРЮЛ? Есть ли смысл спорить с налоговиками?

О. К.: Их единственный довод — отсутствие лица с указанными в документах ОГРН и ИНН в госреестре. И конечно, есть суды, которые с инспекторами согласны. Так, например, ФАС Уральского округа посчитал, что реквизиты несуществующих организаций ставят под сомнение реальность хозоперацийПостановление ФАС УО от 08.08.2012 № Ф09-6736/12. А судьи Волго-Вятского округа — что организация не проявила должной осмотрительности, не проверив в ЕГРЮЛ контрагентов, услугами которых воспользовались ее работникиПостановление ФАС ВВО от 28.04.2011 № А43-17064/2010. К счастью, для большинства судов лишь этого довода явно недостаточно. Если первичка оформлена правильно, со всеми подписями и печатями, а у инспекторов нет других доказательств необоснованности расходов, судебный спор вполне можно выигратьПостановления ФАС ПО от 29.08.2012 № А49-5864/2011, от 18.06.2014 № А55-17026/2013, от 20.03.2014 № А55-12200/2013. Судьи, в отличие от налоговиков, не ограничиваются формальным подходом, а изучают, стоят ли за бумагами реальные операции.

У нас как раз такой случай — счет из гостиницы, который работник привез из командировки, оформлен правильно. Однако мы проверили организацию по ЕГРЮЛ и не нашли ее там. Но человек уверяет, что жил в этой гостинице! Что ж нам теперь не учитывать расходы по этому счету?

О. К.: Если не боитесь судиться, учитывайте. Работник ездил по служебной надобности в другой город. В счете гостиницы, который он привез, есть все реквизиты, стоит печать выдавшей счет организации, есть подписи работников гостиницы. Почему вы должны отказать работнику в возмещении расходов по проживанию? Даже если у вас по каким-то причинам закрались сомнения в честности работника, то они должны быть разрешены до того, как авансовый отчет будет утвержден. А если уж приняли решение о возмещении расходов работнику, значит, они для организации имели место. Если у судов нет сомнений в реальности расходов, то они принимают решения в пользу организацийПостановления ФАС МО от 09.07.2012 № А41-44402/11; ФАС ПО от 17.06.2013 № А55-26059/2012, от 30.05.2014 № А55-14253/2013.

Тогда, может, лучше заранее проверять те гостиницы, в которых собирается останавливаться работник, чтобы в будущем избежать проблем?

О. К.: Конечно, если вы заранее знаете, где будет жить командированный, можно еще до его отъезда проверить ее по ЕГРЮЛ. Если же о гостинице вы узнаете из документов, приложенных к авансовому отчету, проверить заранее контрагента вы не можете. И суды это учитывают и отказывают налоговикам в их претензияхПостановления 8 ААС от 28.03.2013 № А75-10172/2011; ФАС СЗО от 15.11.2012 № А52-1635/2012; ФАС ПО от 17.06.2013 № А55-26059/2012; ФАС МО от 09.07.2012 № А41-44402/11; ФАС УО от 02.05.2012 № Ф09-2954/12. Еще в 2009 г. Президиум ВАС сказал, что достоверность документов, подтверждающих расходы подотчетника, организация определяет сама. Если ее все устраивает, почему она должна отказаться эти расходы компенсироватьПостановление Президиума ВАС от 03.02.2009 № 11714/08? Тогда дело касалось начисления НДФЛ. Но этот же довод прозвучал и в решении ФАС Уральского округа, который рассматривал дело по налогу на прибыльПостановление ФАС УО от 02.05.2012 № Ф09-2954/12.

Допустим, мы решили не рисковать и поэтому не учли в налоговых расходах суммы по сомнительным документам. Должны ли мы автоматически обложить эти суммы НДФЛ?

О. К.: Ни в коем случае. Прямой зависимости между учетом каких-то расходов для налога на прибыль и начислением на них НДФЛ нет. То, что вы подотчетные суммы работнику возместили, но в расходах не учли, еще не означает, что на них надо начислить НДФЛ. Все зависит от того, будет ли у работника здесь доход или нет. Однажды работник сам признался налоговикам, что в гостинице не проживал. Естественно, суд согласился с тем, что возмещенные ему за проживание суммы должны облагаться НДФЛПостановление ФАС УО от 02.05.2012 № Ф09-2954/12. Но если подотчетные деньги действительно потрачены на нужды компании, то никакой выгоды работника суды здесь не видят. А следовательно, нет и оснований для начисления НДФЛПостановления Президиума ВАС от 03.02.2009 № 11714/08; ФАС ЦО от 18.11.2013 № А54-5233/2012; ФАС ПО от 29.08.2012 № А49-5864/2011.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы используем кассу уже больше года
Да, мы применяем ККТ с 1 июля 2019 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, я ИП без работников и у меня отсрочка до 1 июля 2021 г.
Нет, мы вообще освобождены от применения ККТ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.15%
июль 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГККонференция Аудит-Вела
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"