НДС при УСН с 2025 года
Когда не надо платить НДС
Доходы меньше 60 млн руб.
В 2025 г. автоматически освобождены от НДС компании и ИП на УСН:
•с доходами за 2024 г. не более 60 млн руб., посчитанными кассовым методо
•зарегистрированные в 2025 г. и перешедшие на УСН с даты регистраци
При освобождении не надо выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по НДС.
Если в 2025 г. доходы упрощенца превысят 60 млн руб., со следующего месяца надо платить НДС
Необлагаемые операции
Упрощенцы с годовым доходом более 60 млн руб. независимо от выбранной ставки, как и любые другие плательщики НДС, не начисляют налог по операциям, не являющимся объектом налогообложения и не подлежащим обложени
| Примеры операций, не признаваемых объектом обложения НДС, из п. 2 ст. 146 НК РФ •продажа земельных участковПисьмо Минфина от 01.10.2024 № 03-07-11/94757 •передача имущества в качестве вклада в уставный капиталподп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ •безвозмездная передача ОС государственным и муниципальным властям, ГУП и •продажа имущества банкрот | Примеры операций, не подлежащих обложению НДС, из ст. 149 НК РФ •услуги общепит •продажа жилых помещени •предоставление неисключительных прав пользования российским •пассажирские перевозк •медицинские услуг |
Счета-фактуры по необлагаемым операциям выставлять не надо.
Упрощенец, не уплачивающий НДС, но выставивший счет-фактуру с выделенным налогом, должен перечислить его в бюдже
Налоги-2025: главные изменения
Налоговая реформа
Варианты ставок НДС
Если доходы компании или ИП на УСН за 2024 г. или в 2025 г. превысили 60 млн руб., надо выбрать ставку, по которой платить НДС, — пониженную или общую.
Импортный и агентский НДС всегда платят по общей ставке, выбора нет.
| Доход от 60 до 250 млн руб. включительно | Доход от 250 до 450 млн руб. включительно | |||||
| ↓ | ↓ | ↓ | ↓ | |||
| Пониженная ставка 5% | Общая ставка — 10% или 20% | Пониженная ставка 7% | ||||
| Ставка НДС | Пониженная | Общая |
| Ставка 0% по внешнеторговым сделкам, услугам гостиниц и другим операциям из п. 1 ст. 164 НК РФ | Нет, только по отдельным внешнеторговым операциям | Да |
| Вычеты входного НДС | Нет | Да |
| Вычеты исчисленного НДС | Да | Да |
| Ведение книг продаж и покупок | Да | Да |
| Представление ежеквартальных деклараций по НДС | Да | Да |
Если в 2025 г. доходы упрощенца превысят:
•250 млн руб., со следующего месяца надо платить НДС по ставке
•450 млн руб., с 1 числа месяца, в котором это произошло, надо вернуться на
При выборе пониженной ставки придется применять ее минимум 3 года, перейти на общие ставки НДС нельзя.
Если по окончании 2025 г. доходы упрощенца, выбравшего пониженную ставку, оказались меньш
•60 млн руб., то с 2026 г. он получает освобождение от НДС
•250 млн руб., то с 2026 г. он вправе перейти со ставки 7% на ставку 5%
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальных
Как платить НДС по пониженным ставкам
Формула расчета налога
| НДС к уплате за квартал | = | Полученные авансы | х | + | Цена отгрузки | х | 5 или 7% | – | Вычет исчисленного НДС |
НДС с авансов
При получении аванса НДС начисляют по расчетной ставке —
Пример: НДС с аванса 100 000 руб. по ставке
Надо ли исчислять НДС с аванса, если отгрузка будет в квартале его получения?
ФНС разрешает это не делать. Но пользоваться такой возможностью разумно, только если вы на 100% уверены, что поставка состоится в квартале получения аванс
Надо ли исчислять НДС с аванса, если в том же квартале будет только частичная отгрузка?
Если в счет полученного аванса в том же квартале вы отгрузите товары частично, НДС можно начислить лишь с незакрытой части аванс
НДС с отгрузки
Налоговая база при отгрузке — цена товаров, работ или услуг без НДС. На сумму налога надо увеличить стоимость поставк
Пример: ставка НДС 5%, стоимость товаров без налога — 100 000 руб., цена с налогом 105 000 руб., где 5 000 руб. —
Кассовый метод учета доходов при расчете НДС не применяют
Налог надо начислить в момент отгрузки — при передаче товара или подписании акта выполненных работ либо оказанных услу
При получении оплаты после отгрузки исчислять НДС не нужн
Вычет исчисленного НДС
НДС, исчисленный с аванса, принимают к вычету:
•при отгрузке. При частичной отгрузке авансовый НДС принимают к вычету в соответствующей ей сумм
•при возврате аванса покупателю при изменении или расторжении договор
Пример. Исчисление и вычет НДС с авансов
/ условие / Фирма со ставкой НДС 5% в 1 квартале 2025 г. получила аванс 105 000 руб. Во 2 квартале отгрузила товары на 73 500 руб., включая НДС 3 500 руб. В 3 квартале стороны изменили договор, и компания вернула покупателю аванс 31 500 руб.
/ решение / 1 квартал 2025 г.: НДС, исчисленный с аванса к уплате в бюджет, —
2 квартал 2025 г.:
•НДС, исчисленный с отгрузки, — 3 500 руб.
•вычет авансового НДС, приходящегося на стоимость отгрузки, —
•к уплате в бюджет
3 квартал 2025 г.: вычет авансового НДС, приходящегося на возвращенную сумму, —
НДС, исчисленный при отгрузке, принимают к вычет
•при возврате отгруженных товаров или отказе покупателя от работ (услуг)
•при уменьшении цены отгруженных товаров (работ, услуг)
Возврат товара от покупателя: учет у поставщика
Корректировка реализации при изменении цены: КСФ, налоги, проводки
Ставка 0%
Упрощенцы, выбравшие пониженные ставки НДС, могут применять ставку 0% лишь к некоторым внешнеторговым операциям. Это, наприме
•экспорт товаров, включая страны ЕАЭС
•международная перевозка товаров
•транспортно-экспедиционные услуги при международной перевозке
Гостиницам на УСН ставку 0% применять нельзя
Ставку 0% надо подтвердить документами из ст. 165 НК РФ в течение 180 дней после отгрузки, но входной НДС по этим операциям к вычету принять нельз
Как выбрать ставку НДС
Плюсы и минусы
| Показатель | Пониженная ставка | Общая ставка |
| Чистый доход, если не увеличить цену на НДС и сохранить спрос физлиц и других покупателей, не имеющих права на вычеты входного НДС |  снижается незначительно |  серьезно уменьшается |
| Вычеты входного НДС | исчисленный налог нельзя уменьшить на вычеты нельзя воспользоваться возмещением НДС на УСН с объектом «доходы» можно не проверять контрагентов, предъявляющих НДС | вычет входного НДС уменьшает налог к уплате и снижает затраты при значительной доле расходов с НДС доступно возмещение НДС надо следить за долей вычетов — она должна быть в пределах средней по региону надо тщательно проверять контрагентов, предъявляющих НДС |
| НДС-документация | проще вести книгу покупок и заполнять декларацию по НДС | надо вести книгу покупок и заполнять декларацию по НДС в полном объеме |
| Смена ставки | перейти на общую ставку можно только через 3 года | сменить общую ставку на пониженную можно с начала любого квартала |
Схема выбора
Общая ставка выгодна:
•гостиницам и экспортерам на УСН. Можно пользоваться ставкой 0%, применять вычеты и возмещать входной НДС
•если на УСН «доходы минус расходы» большая часть затрат с входным
Пониженная ставка выгодна для УСН с объектом «доходы», поскольку при нем доля расходов незначительна.
| Какой у вас объект при УСН? | |||||||||||
| ↓ | ↓ | ||||||||||
| «Доходы минус расходы» | «Доходы» | ||||||||||
| ↓ | ↓ | ||||||||||
| Какова сумма ваших доходов за 2024 г.? | Применяйте пониженную ставку 5% или 7% | ||||||||||
| ↓ | ↓ | ||||||||||
| Свыше 60 млн до 250 млн руб. включительно | Свыше 250 млн до 450 млн руб. включительно | ||||||||||
| ↓ | ↓ | ||||||||||
| Доля расходов с входным НДС в общей сумме доходов ≥ 75%? | Доля расходов с входным НДС ≥ 85%? | ||||||||||
| Нет | ↓ | Да | ↓ | ↓ | Да | ↓ | Нет | ||||
| Применяйте пониженную ставку 5% | Применяйте общую ставку — 0, 10, 20% | Применяйте пониженную ставку 7% | |||||||||
Пример. Расчет выгодности применения ставки НДС при УСН
/ условие / Доходы в 2024 г. — 120 млн руб., расходы — 100 млн руб., из них на приобретение товаров с НДС с такими вариантами.
| Показатель | Значение показателя | |
| вариант 1 | вариант 2 | |
| Расходы с НДС без учета налога | 50 млн руб. | 80 млн руб. |
| Входной НДС по расходам | 10 млн | 16 млн |
| Доля расходов с НДС в общей сумме доходов | ||
Определим, какую ставку НДС на 2025 г. выбрать, если продавец не будет повышать цены и общий годовой доход не изменится.
/ решение / Оформим решение в виде таблицы.
| Номер варианта | НДС к уплате по ставке, млн руб. | |
| 5% | 20% | |
| 1 | ||
| 2 | ||
Очевидно, что при доле расходов с входным НДС:
•50% — выгодна пониженная ставка 5%
•96% — предпочтительна общая ставка 20%
Но надо учитывать, что расчет очень упрощенный, не учитывает изменение доходов и расходов в 2025 г., а также то, что часть поставщиков — плательщиков НДС с 2025 г. может перейти на пониженные ставки 5% или 7%, а часть поставщиков-упрощенцев — на уплату НДС.
Контрагент упрощенца, применяющий общую ставку НДС, может принять к вычету предъявленный ему налог по любой ставке — 5, 7, 10,
Где зафиксировать выбранную ставку
Налоговикам о выборе ставки сообщать не нужно, достаточно указать ее в первой декларации по
А вот прописать выбранную ставку в учетной политике для целей налогообложения стоит.
НДС-документация
Список документов
Упрощенец, который в 2025 г. платит НДС по пониженной или общей ставке:
•выставляет счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Исключение — розничные продавцы, вместо счетов-фактур они выдают покупателям обычные чеки
Счет-фактура с НДС по ставке 5%
Счет-фактура с НДС по ставке 7%
•ведет книги продаж и
•ежеквартально сдает декларацию по НДС в электронном виде. В 2025 г. сроки таки
| За 1 квартал | 25.04.2025 |
| За 2 квартал | 25.07.2025 |
| За 3 квартал | 27.10.2025 |
| За 4 квартал | 26.01.2026 |
Счета-фактуры на отгрузку при общих ставках НДС
Универсальный передаточный документ вместо счетов-фактур
Нюансы для розницы
Если с 2025 г. розничный продавец будет платить НДС, нужно внести изменения в настройки кассы, чтобы с 1 января в чеках были корректные ставка и сумма налога. При общей ставке это не проблема, а вот для пониженных 5% и 7% кассовое ПО еще может быть не готово.
Если к 01.01.2025 поставщик ККТ не обновит ее прошивку, ФНС разрешает выбивать чеки как раньше — без указания НДС. Однако сразу после обновления техники надо начать формировать чеки с пониженными ставкам
Как платить и учитывать НДС
Уплата
Налог к уплате по декларации перечисляют в бюджет тремя равными частями не позднее 28 числа каждого месяца следующего квартал
Сроки уплаты НДС за 2025 г.
| За 1 кв. | |
| Первый платеж | 28.04.2025 |
| Второй платеж | 28.05.2025 |
| Третий платеж | 30.06.2025 |
| За 2 кв. | |
| Первый платеж | 28.07.2025 |
| Второй платеж | 28.08.2025 |
| Третий платеж | 29.09.2025 |
| За 3 кв. | |
| Первый платеж | 28.10.2025 |
| Второй платеж | 28.11.2025 |
| Третий платеж | 29.12.2025 |
| За 4 кв. | |
| Первый платеж | 28.01.2026 |
| Второй платеж | 02.03.2026 |
| Третий платеж | 30.03.2026 |
Надо ли подавать уведомления об исчисленных суммах НДС?
Нет, не надо, ИФНС определит суммы по декларации.
Учет
Входной налог упрощенцы, которые не платят НДС либо платят его по пониженным ставкам, в бухучете включают в стоимость товаров, работ или услуг, а при объекте «доходы минус расходы» списывают в расход
Продавцы на УСН, уплачивающие НДС по общей ставке, принимают входной налог к вычету.
Проводки по учету НДС при УСН
| Содержание операции | Д | К |
| Отражен входной НДС | 19 | 60.1 |
| Входной НДС включен в стоимость товаров (работ, услуг) у упрощенцев, не уплачивающих налог либо использующих ставки 5 или 7% | 41 (08, 10, 20, 44) | 19 |
| Начислен НДС с полученного аванса | 68.02 | |
| Вычет НДС с полученного аванса | 68.02 | |
| Начислен НДС при реализации | 90.03 (91.02) | 68.02 |
Правила перехода
В 2025 г. упрощенец не платит НДС
В длящиеся договоры с покупателями желательно внести изменения, прописав, что цена без НДС потому, что продавец на УСН и освобожден от обязанностей плательщика НДС, либо потому, что операции не подлежат налогообложению.
НДС в договорах с покупателями при освобождении от НДС
НДС в договорах с покупателями при операциях, не подлежащих обложению
В 2025 г. упрощенец применяет пониженную или общую ставку
Договоры с покупателями
В новых договорах на поставки с 2025 г. надо указывать выбранную ставку НДС, а чтобы изменить уже действующие договоры и поднять цену на НДС, нужно письменно уведомить покупателя и получить его согласи
Пониженная ставка НДС в договорах с покупателями
Уведомление покупателю об увеличении цены на НДС
Аванс до 1 января 2025 г., а поставка — после
Сумма аванса НДС не облагается, но с цены отгрузки надо исчислить налог по выбранной ставк
•5, 7, 10 или 20% — если покупатель согласился на увеличение цены в договоре на НДС. Доплату, полученную в 2025 г., в базу по налогу при УСН включать не надо, поскольку она представляет собой НДС, а это не доход
•
Поставка до 1 января 2025 г., а оплата — после
Исчислять НДС с оплаты не придется — полученную сумму продавец просто включает в доходы при УСН. Причина — в 2025 г. по этой поставке не наступит ни один момент определения налоговой базы по НДС: дата получения аванса или дата отгрузк
Плательщик НДС переходит с ОСН на УСН
С 2025 г. перейти на УСН и применять:
•освобождение от НДС могут компании и ИП с доходом за 2024 г. до 60 млн руб. включительно
•пониженную ставку вправе организации с доходом за 9 месяцев 2024 г. не более 337,5 млн руб. Для ИП лимита
Восстановление входного НДС
При переходе с ОСН на УСН надо восстановить налог:
•с авансов выданных — полностью
•с остатков товаров и МПЗ — полностью
•с ОС и НМА — пропорционально их остаточной стоимости
Освобожденные от НДС упрощенцы восстанавливают налог в 4 квартале 2024 г., применяющие пониженные ставки — в 1 квартале
Договоры с покупателями
Надо согласовать с покупателями внесение изменений в длящиеся договоры в части освобождения от НДС или ставки и суммы налога. Скорее всего, они не будут против, поскольку сумма к уплате снизится.
Аванс до 1 января 2025 г., а поставка — после
Если стороны договора внесли в него изменения, продавцу лучше вернуть всю сумму аванса в 2024 г. и принять налог с него к вычет
Пусть покупатель перечислит предоплату уже в 2025 г., тогда продавец:
•освобожденный от НДС — не будет платить налог с аванса и отгрузки
•применяющий пониженную ставку — посчитает налог по стандартной схеме
Поставка до 1 января 2025 г., а оплата — после
Платить НДС с полученной суммы не надо, но нужно включить ее в доходы при УСН.
Проверь себя: мини-тест
1.
По данным бухгалтерского учета доходы компании на УСН за 2024 г. 65 млн руб., а по книге учета доходов и расходов — 57 млн. Надо ли ей платить НДС с 01.01.2025?
да
нет
2.
Что означает обязанность применения пониженной ставки НДС минимум 3 года?
нельзя перейти на общую ставку
не выйдет вернуться к освобождению от НДС
не получится перейти со ставки 7% на 5%
3.
В 1 квартале 2025 г. упрощенец — плательщик НДС получил аванс, который закрыл отгрузкой в том же квартале. Надо ли исчислить налог с аванса?
обязательно
можно не начислять, в такой ситуации это право, а не обязанность ИП
4.
Как учитывать входной НДС при пониженной ставке налога?
включать в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг
принимать к вычету, уменьшая свой НДС к уплате
5.
Верно ли это утверждение для упрощенца, который в 2025 г. начнет платить НДС:
с аванса, полученного до 01.01.2025, платить НДС не надо, а при отгрузке в 2025 г. — да
если отгрузка состоялась до 01.01.2025, а оплата пришла после, уплачивать НДС не нужно
верны оба утверждения
