Учет безналичных денежных средств 8

Синтетический и аналитический учет кассовых операций, а также типовые бухгалтерские проводки по кассе мы рассматривали в отдельных консультациях. Об учете безналичных денежных средств расскажем в нашем материале.

Как учесть безналичные денежные средства

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) для учета безналичных денежных средств используются следующие основные счета:

• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках.

Особенности учета операций по расчетному счету, в т.ч. типичные бухгалтерские записи по счету 51, мы приводили в нашей отдельной консультации.

Учет на счете 52 в целом аналогичен учету на счете 51 с той разницей, что счет 52 используется для учета расчетов в иностранной валюте. А учитывая, что бухгалтерский учет в РФ ведется в рублях (абз. 3 п. 9 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н), все суммы по счету 52 указываются в двух измерениях – в иностранной валюте платежа и в рублях.

Так, к примеру, если 14.11.2016 был произведен возврат денежных средств покупателю по безналичному расчету в размере 1 000 долл. США, в бухгалтерском учете будет сделана запись (курс долл. США на 14.11.2016 – 65,2167 руб./долл.США):

Помимо типичных записей по учету валютного счета, характерных и для счета 51, на счете 52 отражаются курсовые разницы, возникающие от изменения курса иностранной валюты на даты переоценки. Эти разницы отражаются так:

Дебет счета 52 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

или

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52

Доход возникает, если курс иностранной валюты увеличился (положительная курсовая разница). Если он, напротив, упал, образуется прочий расход в виде отрицательной курсовой разницы.

Если в приведенном выше примере последняя переоценка валюты была произведена 14.11.2016, других операций по валютному счету не было, а остаток валютных средств на 30.11.2016 составил 5 213,36 долл. США, то при курсе долл. США на конец ноября на уровне 65,0172 образуется отрицательная курсовая разница (5 213,36 * (65,0172 – 65,2167) = 1 040,07):

Специальные счета в банках

Наряду с расчетным и валютным счетами для проведения безналичных операций используются специальные счета в банках, учет по которым ведется на счете 55. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

• 55-1 «Аккредитивы»;
• 55-2 «Чековые книжки»;
• 55-3 «Депозитные счета» и др.

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету средств на специальных счетах в банках:

Денежные средства в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно. При этом аналитический учет по этому счету должен обеспечивать информацию о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.