Учет безналичных денежных средств
Синтетический и аналитический учет кассовых операций, а также типовые бухгалтерские проводки по кассе мы рассматривали в отдельных консультациях. Об учете безналичных денежных средств расскажем в нашем материале.
Как учесть безналичные денежные средства
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) для учета безналичных денежных средств используются следующие основные счета:
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках.
Особенности учета операций по расчетному счету, в т.ч. типичные бухгалтерские записи по счету 51, мы приводили в нашей отдельной консультации.
Учет на счете 52 в целом аналогичен учету на счете 51 с той разницей, что счет 52 используется для учета расчетов в иностранной валюте. А учитывая, что бухгалтерский учет в РФ ведется в рублях (абз. 3 п. 9 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н), все суммы по счету 52 указываются в двух измерениях – в иностранной валюте платежа и в рублях.
Так, к примеру, если 14.11.2016 был произведен возврат денежных средств покупателю по безналичному расчету в размере 1 000 долл. США, в бухгалтерском учете будет сделана запись (курс долл. США на 14.11.2016 – 65,2167 руб./долл.США):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Сумма, долл. США |
|---|---|---|---|---|
Возвращен аванс покупателю | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 52 | 65 216,70 (1 000 * 65,2167) | 1 000 |
Помимо типичных записей по учету валютного счета, характерных и для счета 51, на счете 52 отражаются курсовые разницы, возникающие от изменения курса иностранной валюты на даты переоценки. Эти разницы отражаются так:
Дебет счета 52 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
или
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52
Доход возникает, если курс иностранной валюты увеличился (положительная курсовая разница). Если он, напротив, упал, образуется прочий расход в виде отрицательной курсовой разницы.
Если в приведенном выше примере последняя переоценка валюты была произведена 14.11.2016, других операций по валютному счету не было, а остаток валютных средств на 30.11.2016 составил 5 213,36 долл. США, то при курсе долл. США на конец ноября на уровне 65,0172 образуется отрицательная курсовая разница (5 213,36 * (65,0172 – 65,2167) = 1 040,07):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
Признана отрицательная курсовая разница на 30.11.2016 | 91, субсчет «Прочие расходы» | 52 | 1 040,07 |
Специальные счета в банках
Наряду с расчетным и валютным счетами для проведения безналичных операций используются специальные счета в банках, учет по которым ведется на счете 55. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
- 55-1 «Аккредитивы»;
- 55-2 «Чековые книжки»;
- 55-3 «Депозитные счета» и др.
Приведем типовые бухгалтерские записи по учету средств на специальных счетах в банках:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
Зачислены денежные средства в аккредитив | 55-1 | 51 |
Перечислены средства поставщику с аккредитива | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 55-1 |
Возвращены неиспользованные средства с аккредитива | 51 | 55 |
Депонированы средства при выдаче чековой книжки | 55-2 | 51 |
Денежные средства в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно. При этом аналитический учет по этому счету должен обеспечивать информацию о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.
