Сумма налога, подлежащая восстановлению: строки 080 и 090 НДС 1359

В некоторых случаях принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. Один из таких случаев – это восстановление НДС с аванса выданного. Как это будет отражаться в налоговой декларации по НДС, расскажем в нашей консультации.

НДС с аванса выданного

Напомним, что по общему правилу плательщик НДС, перечисливший оплату (в т.ч. частичную) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС с предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Сделать это можно будет, если договором предусмотрена предоплата и от продавца получен авансовый счет-фактура (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Однако приняв НДС с аванса к вычету, в дальнейшем его придется восстановить. Сделать это нужно будет в том квартале, в котором товары (работы, услуги), в счет которых перечислен аванс, будут приняты на учет, или в том квартале, в котором изменились условия договора или договор был расторгнут, а предоплата возвращена поставщику (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС придется и в случае списания «авансовой» дебиторки (например, при истечении срока исковой давности) (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).

Как отразить восстановленный НДС в декларации

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@.

По строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» раздела 3 декларации отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@). Здесь отражается не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, а вся общая сумма восстановливаемого за отчетный квартал налога. Сюда, к примеру, нужно включить и НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, которую плательщик стал использовать в операциях, не облагаемых НДС.

А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации» выделяется из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.