Восстановление НДС при экспорте
О восстановлении НДС по объектам недвижимости или при списании дебиторской задолженности мы рассказывали в наших консультациях. В этом материале расскажем о порядке восстановления НДС по экспортным операциям.
Определяемся с экспортным товаром
Порядок принятия НДС к вычету или его восстановления зависит от вида экспортируемых товаров.
Для этих целей выделяют сырьевые и несырьевые товары.
Сырьевые товары – это (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина от 14.09.2016 № 03-07-08/53679):
- минеральные продукты;
- продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- древесина и изделия из нее;
- древесный уголь;
- жемчуг и изделия из него;
- драгоценные и полудрагоценные камни и изделия из них;
- драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
Соответственно, иные товары являются несырьевыми.
Экспорт сырьевых товаров
В случае экспорта сырьевых товаров входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным при экспорте, принимается к вычету в том квартале, в котором собран пакет документов, предусмотренный п. 1 ст. 165 НК РФ. Тем самым подтверждается обоснованность ставки НДС 0%.
Если же сырьевые товары планировались реализовывать на внутреннем рынке и НДС по товарам (работам, услугам), связанным с экспортом сырьевых товаров, был принят к вычету в общем порядке в момент принятия таких товаров (работ, услуг) на учет, на дату экспортной отгрузки НДС по ним придется восстановить (п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-07-08/49710).
Восстановленный НДС можно будет принять к вычету в том квартале, в котором будут собраны документы, подтверждающие ставку 0%, или по истечении 180 календарных дней после отгрузки, если ставка 0% не была подтверждена в отведенное время, в зависимости от того, что произойдет раньше.
Экспорт несырьевых товаров
При экспорте несырьевых товаров вопрос восстановления НДС по товарам (работам, услугам), использованным в экспорте, решается в зависимости от того, когда такие товары (работы, услуги) были приняты на учет (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ).
Вариант 1. Товары (работы, услуги), связанные с экспортом несырьевых товаров, были приняты на учет до 01.07.2016, и НДС по ним был принят к вычету в момент принятия к учету, поскольку предполагалась продажа товаров на внутреннем рынке.
В этом случае при экспорте несырьевых товаров НДС нужно будет восстановить на дату экспортной отгрузки, как и в случае с сырьевыми товарами. И принять к вычету восстановленный НДС можно будет в порядке, описанном выше для сырьевых товаров.
Естественно, если НДС по таким товарам до момента экспорта к вычету не принимался, сделать это можно будет на момент подтверждения ставки 0% или по прошествии 180 календарных дней, если экспорт окажется неподтвержденным.
Вариант 2. Товары (работы, услуги), используемые в экспорте несырьевых товаров, были приняты на учет 01.07.2016 или позже.
Тогда НДС по ним принимается к вычету в общем порядке – на момент принятия к учету – и независимо от того, будут товары экспортироваться или реализовываться на внутреннем рынке. НДС в таком случае восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 12.12.2016 № 03-07-08/73930).
