Долги — старые, кредитор — новый | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2016 г.
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Денежные средства, оставшиеся после налогообложения, ИП может тратить, не уплачивая НДФЛ

Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД, вправе истратить в личных целях деньги, которые остались на его счете после уплаты налогов. При этом НДФЛ с потраченных на себя сумм платить не нужно. < ... >

Обновлено
Иностранный гражданин-учредитель компании должен иметь разрешение на работу

Если учредитель-иностранец активно вмешивается в рабочий процесс и отдает распоряжения персоналу, значит он ведет трудовую деятельность в качестве администратора (руководителя) и, следовательно, обязан оформить рабочий патент. < ... >

Обновлено
6-НДФЛ: еще немного о правилах заполнения

Налоговая служба рассказала о нескольких дополнительных нюансах заполнения формы 6-НДФЛ. В основном, разъяснение касается вопросов оформления отчета. < ... >

Обновлено
СЗВ-М: когда запоздавший отчет не примут даже со штрафом

Некоторые территориальные отделения ПФР могут отказать в приеме СЗВ-М за апрель, если направить отчет после 6 июня. Причем это относится как к первичному отчету, так и к дополняющим или отменяющим формам. < ... >

Обновлено
Перечисление НДФЛ с аванса иногда необходимо - считает ВС

Работодатель, выдающий аванс в последний день месяца, должен платить в бюджет НДФЛ не только при окончательных расчетах за месяц, но при выплате такого аванса. < ... >

Обновлено
Срок сдачи СЗВ-М переносится по общим правилам

В случае, если последний день срока представления страхователями сведений по форме СЗВ-М выпадает на выходной или праздничный день, крайний срок подачи отчета передвигается на ближайший следующий за ним рабочий день. < ... >

Обновлено
Отпускные: как рассчитать коэффициент индексации

Если в течение расчетного периода, работник переводился с одной должности на другую с изменением зарплаты и, кроме того, в компании происходила индексация окладов, при исчислении среднего заработка в целях расчета отпускных нужно рассчитать два коэффициента индексации. < ... >

Обновлено

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2016 г.

Содержание журнала № 2 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Долги — старые, кредитор — новый

Погашение долга или уступка денежного требования в учете нового кредитора при ОСН

В , 2015, № 24, на с. 22, мы рассмотрели бухгалтерский и налоговый учет операций по уступке денежного требования у первоначального кредитора, а также правила оформления такой сделки. Кстати, приведенный порядок документооборота применяется и новым кредитором в случае дальнейшей переуступки долга. А вот как новому кредитору отразить в учете сведения о приобретенном долге, возникшем из договора купли-продажи товаров (работ, услуг), вы узнаете из этой статьи. Кроме того, скажем несколько слов и о последствиях уступки требования для должника.

НДС

Если право требования долга уступлено вам по цене, превышающей сумму этого требования, то первоначальный кредитор предъявит вам и НДС. Его можно принять к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры.

При дальнейшей переуступке приобретенного права требования или при погашении требования должником вы, как новый кредитор, уплатите НДСпп. 2, 4 ст. 155 НК РФ. Налог рассчитывается на дату переуступки или на дату погашения (то есть в день получения денег от должника) по ставке 18/118 (вне зависимости от того, какая ставка НДС применяется по договору с должником)п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ. А база для расчета НДС определяется так:

Налоговая база

Если у вас получится отрицательная разница или равная нулю, тогда налог уплачивать не нужно. Однако счет-фактуру придется составить и зарегистрировать в книге продаж в любом случае, независимо от величины налоговой базып. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. При погашении требования счет-фактура оформляется в одном экземпляре (должнику этот счет-фактура не нужен), а в случае переуступки — в двух.

Заполнить счет-фактуру на уступку требования вы можете следующим образом. Отразите:

  • в графе 5 — налоговую базу по НДС (разницу между доходами и расходами) или 0 в зависимости от полученного финансового результата;
  • в графе 7 — налоговую ставку;
  • в графе 8 — рассчитанную сумму НДС или 0;
  • в графе 9 — договорную стоимость переуступленного требования.

А оформить счет-фактуру при погашении долга можно такподп. «д»—«з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

Наименование товара (описание выполненных ра­бот, оказанных ус­луг), имущественного права Единица измерения Количество (объ­ем) Цена (та­риф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего Страна происхождения товара Но­мер таможенной декларации
код условное обозначение (на­цио­наль­ное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Погашение денежного требования к ООО «Должник» по договору цессии № 10 от 26.10.2015 24 000Укажите налоговую базу (разницу между полученной от должника суммой и расходом на приобретение требования) Без акциза 18/118 3661,02Укажите исчисленную сумму НДС 24 000
Всего к оплате 24 000 Х 3661,02 24 000

Налог на прибыль

Для нового кредитора переуступка требования следующему кредитору будет реализацией финансовых услугп. 3 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2015 № 03-03-06/2/53684.

На дату переуступки (или на дату исполнения требования должником) вам нужно:

Пример. Отражение в декларации по налогу на прибыль погашения требования

/ условие / Компания приобрела у первоначального кредитора требование за 280 000 руб. (без НДС). Сумма приобретенного долга, возникшего из договора подряда, составляет 330 000 руб. (в том числе НДС 50 338,98 руб.). Через месяц должник погасил свое обязательство.

/ решение / Доход от реализации финансовых услуг определяется как сумма, полученная от должника, за вычетом исчисленной в вышеописанном порядке суммы НДС. В нашем случае из полученной от должника суммы 330 000 руб. нужно вычесть начисленный НДС в сумме 7627,12 руб. ((330 000 руб. – 280 000 руб.) x 18/118). Полученная величина 322 372,88 руб. (330 000 руб. – 7627,12 руб.) и будет налогооблагаемым доходом.

В декларации за отчетный период, в котором погашен долг, компании нужно отразить эти сведения так (приведем только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

Приложение № 1 к Листу 02

Доходы от реализации и внереализационные доходы

...

Выручка от реализации — всего
в том числе:
010

3

2

2

3

7

3

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 011

выручка от реализации покупных товаров 012

выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02 013

3

2

2

3

7

3

Эта сумма включается в общую сумму доходов от реализации, отраженной по строке 040 приложения № 1 к листу 02, которая переносится в строку 010 листа 02
...
Итого сумма доходов от реализации
(стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030)
040

3

2

2

3

7

3

Приложение № 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

...

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02) 059

2

8

0

0

0

0

Указанная сумма является одной из составляющих показателя строки 130 приложения № 2 к Листу 02, который переносится в строку 030 листа 02

При переуступке долга доходы и расходы по сделке отражаются в тех же строках декларации, что и при погашении требования.

Если в результате этой сделки вы получили убыток (расходы превышают доходы), то в декларации он никак отдельно не показываетсяп. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@.

Бухучет

Дебиторская задолженность, приобретенная по соглашению об уступке требования, учитывается в качестве финансового вложенияп. 3 ПБУ 19/02. Финансовое вложение принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение этого права требования, за вычетом НДСпп. 8, 9 ПБУ 19/02.

Пример. Учет уступки требования долга у нового кредитора

/ условие / Компания приобрела право требования долга (сумма долга — 590 000 руб.), связанного с реализацией товара, за 620 000 руб. (в том числе НДС 4576 руб.). В следующем месяце она переуступила право требования долга другому кредитору за 610 000 руб.

/ решение / В учете нужно сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату приобретения права требования
Принято к учету денежное требование
(620 000 руб. – 4576 руб.)
58 «Финансовые вложения» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 615 424
Отражен предъявленный предыдущим кредитором НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4 576
НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 576
На дату оплаты
Оплачено приобретенное требование 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет» 620 000
На дату перехода права требования к следующему кредитору
Отражен доход от уступки права требования 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 610 000
Отражено выбытие приобретенного требования 91, субсчет «Прочие расходы» 58 «Финансовые вложения» 615 424
На дату получения оплаты
Поступили деньги от следующего кредитора 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 610 000

***

Уступка требования долга для должника не повлечет каких-либо налоговых последствий. Ему не придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Вносить изменения в налоговый учет тоже не нужно, ведь переуступка долга не влияет на порядок признания «прибыльных» расходов, связанных с покупкой товаров (работ, услуг)статьи 253, 272 НК РФ.

В бухучете же произойдет только замена кредитора в обязательстве на дату получения письменного уведомления об уступке. Это отражается в аналитике счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2016 г.

  1. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  2. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  3. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  4. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  5. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  6. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
«Главная книга» в социальных сетях
ИНДЕКСЫ
Выбрать регион
ИНДЕКС ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ЦЕН

Используется
для индексации зарплаты

0.44%
апрель 2016 г. Выбрать период
МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА

Используется для
регулирования зарплаты

6 204
Примечание
ОПРОСЫ
Как в вашей компании предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск?
Можно без проблем уйти сразу на 28 календарных дней
Отпускают не более чем на 2 недели за один раз
Можно взять не более одной недели, так что в отпуск ходим 4 раза в год
Из-за кризиса у нас в компании негласное табу на отпуска
ЕЖЕДНЕВНАЯ НОВОСТНАЯ РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ
май 2016 г.
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2016
Универсальный календарь бухгалтера™ 2014-2015
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
x