Что нужно сделать

15 июля

Уплатить страховые взносы

Перечислите страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с июньских выплат работникам.

В наше непростое «коронавирусное» время работодателям будет полезно знать:

— про вакцинацию и отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться;

— нужно ли отпускать работников на прививку в рабочий день, как лучше учесть и оплатить день вакцинации.

Также читайте о том, на что можно «потратить» взносы на травматизм (, 2021, № 13).

Сдать СЗВ-М

Подайте сведения о застрахованных лицах за июнь.

А правильно отчитаться перед ПФР по форме СЗВ-ТД вам поможет наш спецвыпуск.

Кстати, электронный отчет СЗВ-ТД в старом формате ПФР разрешил сдавать до 1 августа.

Перечислить «предпринимательский» НДФЛ

ИП, которые в 2020 г. применяли ОСН, нужно произвести доплату налога по итогам прошлого года.

Если вы ведете свою предпринимательскую деятельность без привлечения работников и рассматриваете возможность стать самозанятым, то вам пригодится наша статья в , 2021, № 12.

17 июля

Подарить подарки

Есть люди, которые дарить подарки любят намного больше, чем получать их. Наверное, День дарения подарков придумали именно они. Давайте и мы присоединимся к этому празднику и порадуем близких нам людей пусть небольшими, но подаренными от души презентами!

20 июля

Отчитаться перед ФСС

Не позднее этой даты 4-ФСС за I полугодие представляют те работодатели, которым разрешено сдавать отчетность в соцстрах в бумажном виде.

Работодатели, которые обязаны подавать электронный 4-ФСС, должны будут это сделать не позднее 26 июля (25 июля — воскресенье).

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно уплатить ввозной НДС за июнь, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

Налоговые и бухгалтерские новости

Когда сданная НДС-декларация будет считаться несданной

ФНС утвердила контрольные соотношения для НДС-декларации, при несоответствии которым отчет будет считаться непредставленным. Напомним, что с 1 июля вступают в силу поправки в НК, устанавливающие перечень причин признания отчетности непредставленной. Одна из них — декларация по НДС не соответствует специальным контрольным соотношениям.

■ Приказы ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@, от 17.05.2021 № ЕД-7-2/488@

Проверять декларацию будут в основном на соответствие общих сумм налога и вычетов. Например, чтобы сумма налога по ставке 10% по счетам-фактурам в разделе 9 была равна сумме налога по книге продаж по ставке 10%.

Помимо этого, утверждены формы уведомлений:

•о признании налоговой декларации (расчета) непредставленной;

•о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета).

Заодно налоговики откорректировали и некоторые другие документы, используемые при проведении проверок. В частности, в новой редакции изложена форма «Постановление о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов». Также отдельные формы дополнены примечанием: «до принятия решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки может быть заявлено ходатайство об установлении обстоятельств, смягчающих ответственность, и представлены доказательства наличия таких обстоятельств».

Может ли начальник приходить домой к дистанционщику?

Сотрудник работает из дома, а его руководитель хочет приходить к нему домой в рабочее время, чтобы контролировать работу подчиненного и решать рабочие вопросы лично. Так можно? Нет, нельзя.

■ Письмо Роструда от 17.04.2021 № ПГ/08368-6-1

Как разъяснил Роструд, порядок взаимодействия с дистанционными работниками, в том числе контроля за выполнением дистанционщиком своих трудовых обязанностей, установлен Трудовым кодексом. Взаимодействие это, как правило, тоже сугубо дистанционное. Поэтому включать в трудовой договор с дистанционщиком дополнительное условие о том, что руководитель может являться к нему домой в рабочее время, неправомерно.

«Прибыльные» расходы можно подтвердить и старой транспортной накладной

ФНС разрешила использовать утратившую силу форму транспортной накладной в целях подтверждения расходов на перевозку.

■ Письмо ФНС от 15.04.2021 № СД-4-3/5182@

Напомним, что с 01.01.2021 применяется обновленная форма транспортной накладной. Новый бланк был утвержден в самом конце 2020 г., и многие компании просто не успели обновить программное обеспечение и перейти на использование новой формы. В связи с этим, а также опираясь на судебную практику, ФНС заявила, что в случае наличия договора перевозки груза для подтверждения затрат на перевозку можно использовать фактически оформленные документы (в частности, транспортные накладные по форме, действовавшей до 31.12.2020 включительно), подтверждающие реальность выполнения перевозок, определенных договором.

Затраты на заправку электромобиля уменьшают «прибыльную» базу

В целях налога на прибыль можно учитывать расходы на содержание служебного транспорта. Эта норма распространяется и на электромобили.

■ Письмо Минфина от 31.05.2021 № 03-03-06/3/42061

Правда, в НК нет положений о нормировании расходов на зарядку электромобилей. И правила определения обоснованности таких расходов не установлены.

При этом, по мнению Минфина, экономическая обоснованность расходов на заправку электромобиля может быть определена исходя из технических характеристик перезаряжающейся батареи или других портативных устройств аккумулирования энергии.

Работать с документами будем по-новому

Минфин рассказал об основных положениях нового ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

■ Информационное сообщение Минфина от 10.06.2021 № ИС-учет-33

ФСБУ 27/2021 начнет применяться с 01.01.2022. Но в добровольном порядке компании могут перейти на него уже в текущем году.

В частности, в новом ФСБУ дано определение термина «дата составления первичного учетного документа». Этой датой считается дата подписания документа ответственным лицом или лицами. Если дата составления документа отличается от даты совершения факта хозяйственной жизни, в первичке нужно указать обе даты.

Также определено, что документы должны храниться в том виде, в котором они составлены. В частности, нельзя переводить бумажные документы в электронный вид с целью последующего хранения.

Документы и данные, содержащиеся в них, должны храниться на территории РФ, здесь же должны размещаться базы данных бухгалтерского учета. При этом стандарт не запрещает в отдельных случаях параллельно хранить документы и данные за пределами РФ (например, когда законодательство страны — места ведения деятельности за пределами РФ требует хранить документы бухучета на территории этой страны).

Помимо этого, в ФСБУ определены допустимые виды электронной подписи для электронных документов.

Работник увольняется, а у кадровика выходной

Если дата увольнения приходится на выходной день, то трудовую книжку работнику можно выдать в ближайший рабочий день.

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 21.05.2021 № 77/7-14097-21-ОБ/10-18003-ОБ/18-1356

ТК установлено, что течение сроков, связанных с прекращением трудовых прав и обязанностей, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено окончание трудовых отношений. В срок, исчисляемый в календарных неделях или днях, включаются и нерабочие дни. При этом, если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Соответственно, если день увольнения пришелся, например, на воскресенье, когда у бухгалтерии выходной, выдать увольняющемуся трудовую книжку можно в понедельник.

Обязательно ли в графике отпусков заполнять все графы

Работник идет в отпуск ровно в те даты, в которые и было запланировано. Обязательно ли в таком случае указывать в графике отпусков фактическую дату отпуска?

■ Обзор актуальных вопросов от работников и работодателей за май 2021 года

Как разъяснили специалисты Роструда, графа 7 «Фактическая дата отпуска» графика отпусков обычно заполняется по мере ухода работников в отпуск или по возвращении из него. Нормами действующего законодательства порядок заполнения графика отпусков не установлен. В случае когда отпуск не переносился и запланированные даты отпуска полностью совпадают с фактическими, на практике эту графу часто не заполняют. И судя по всему, трудовое ведомство ничего ужасного в этом не видит.

Работник может передумать и взять за работу в выходные деньги вместо отгулов

Даже если сотрудник, работавший в выходные, договорился с работодателем, что вместо отработанных выходных он получит отгулы, потом он может изменить свой выбор. Например, когда отгулять «зависшие» дни отдыха уже не получается. То есть при увольнении работника.

■ Письмо Минтруда от 18.05.2021 № 14-6/ООГ-4466

Как известно, за работу в выходной день работнику полагаются по его выбору:

•или двойная оплата за этот день;

•или другой день отдыха. Тогда работа в выходной оплачивается в одинарном размере.

Так вот, даже если работник выбрал одинарную оплату и отгул, а потом решил уволиться, так и не отгуляв положенный день, работодатель должен доплатить такому сотруднику за работу в выходной.

«Иностранные» сроки снова продлены

С 16 июня приостановлено течение сроков временного пребывания иностранцев, постановки на учет по месту пребывания, а также действия виз и миграционных карт.

■ Указ Президента от 15.06.2021 № 364

Установлено, что до истечения 90 суток с даты снятия введенных РФ временных ограничений на транспортное сообщение с иностранным государством приостанавливается течение:

•сроков временного пребывания в РФ иностранцев, сроков, на которые такие иностранцы поставлены на учет по месту пребывания, сроков действия виз и миграционных карт с проставленными отметками;

•сроков действия разрешений на временное проживание в РФ и видов на жительство, действительных по состоянию на 15.03.2020, в случае если иностранные граждане находятся за пределами РФ.

А течение сроков временного и постоянного проживания иностранцев заморожено на период с 16.06.2021 по 31.12.2021.

Также с 16 июня по 31 декабря работодатели, имеющие разрешение о привлечении иностранной рабочей силы, могут обращаться с заявлением о выдаче или продлении разрешений на работу иностранцам с визой без учета требований к заявленной цели визита в РФ. Также без учета цели визита можно заключать трудовые договоры с иностранцами из ЕАЭС.

Вводятся новые штрафы для продавцов маркированных товаров

С 1 декабря продавцов будут штрафовать за ненадлежащее исполнение «маркировочных» обязанностей.

■ Закон от 11.06.2021 № 204-ФЗ

КоАП дополнен ст. 15.12.1, по которой на продавца маркированных товаров могут быть наложены штрафные санкции:

•за непредставление сведений в систему маркировки;

•за представление неполных и/или недостоверных сведений;

•за нарушение порядка и сроков представления сведений в систему маркировки.

Размер штрафа составит:

•от 50 тыс. до 100 тыс. руб. — для организаций;

•от 1 тыс. до 10 тыс. руб. — для должностных лиц.

Собрания акционеров можно проводить дистанционно

В Гражданский кодекс внесены поправки, позволяющие проводить заседания участников общества онлайн.

■ Закон от 28.06.2021 № 225-ФЗ

Установлено, что члены гражданско-правовых сообществ могут принимать участие в собраниях дистанционно. При этом можно использовать любые способы, позволяющие достоверно идентифицировать лицо, принимающее участие в заседании, а самому участнику принимать участие в обсуждении и голосовать. Такие способы могут быть установлены законом, единогласным решением участников общества или уставом.

Помимо этого, определено, что протокол заседания и результатов голосования составляется в письменной форме, в том числе с помощью электронных либо иных технических средств. Если заседание было дистанционным, этот факт необходимо отразить в протоколе.

Появились документы для подтверждения налоговых льгот

С 1 июля при камеральной проверке налогоплательщики смогут в качестве пояснений представлять электронный реестр документов, подтверждающих право на льготы. ФНС рекомендовала формы таких реестров. Пока подготовлены реестры для подтверждения льгот только по двум налогам.

■ Письмо ФНС от 11.06.2021 № ЕА-4-15/8244@

Так, ФНС направила для использования:

•форму и формат реестра документов, подтверждающих право налогоплательщика на льготы по НДС;

•форму и формат реестра документов, подтверждающих право налогоплательщика на льготы по налогу на имущество организаций.

Также разработаны Порядки заполнения и представления этих реестров. В частности, для подтверждения НДС-льгот нужно указывать:

•код и вид операции;

•общую стоимость товаров (работ, услуг);

•наименование контрагента, а также его ИНН и КПП;

•сведения о подтверждающих документах.

А для подтверждения льгот по налогу на имущество:

•код льготы;

•информацию о недвижимости;

•реквизиты подтверждающих право на льготы документов.

Не вакцинированных от COVID-19 не пускают в отпуск — это законно?

Директор угрожает сотрудникам, что если они откажутся делать прививку от коронавируса, то отпуска им не видать. Несмотря на утвержденный график отпусков. Разве так можно?

■ Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда напоминают, что график отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. А принуждать персонал вакцинироваться от коронавируса работодатель не вправе.

Соответственно, не пускать работника в ежегодный оплачиваемый отпуск, предусмотренный графиком отпусков, нельзя.

Сокращенный работник стал ИП: период трудоустройства можно не оплачивать?

Сотрудник, зарегистрированный как ИП, не теряет право на выплаты по сокращению.

■ Письмо Минтруда от 07.04.2021 № 14-2/ООГ-3079

Напомним, что работнику, уволенному по сокращению численности (штата), полагается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. А если сокращенный сотрудник не смог найти новую работу в течение 1 месяца, работодатель обязан выплатить ему средний месячный заработок за второй месяц со дня увольнения или его часть пропорционально периоду трудоустройства, приходящемуся на этот месяц.

Так вот, как разъяснил Минтруд, второй средний заработок сотруднику выплачивать не нужно, если он трудоустроился, то есть был принят на наемную работу. Регистрация в качестве ИП — это не трудоустройство, а занятость (что не одно и то же). Соответственно, за сокращенным работником, ставшим ИП, сохраняется право на выходное пособие за второй месяц.

Коротко

ПФР сообщил, что сдавать электронный СЗВ-ТД в старом формате можно еще месяц — до 1 августа.

■ Информация ПФР ~2021/07/01/227345

Еще на год, до 01.07.2022, продлен пилотный проект, позволяющий налогоплательщикам представлять электронную отчетность через онлайн-сервис на сайте ФНС.

■ Приказ ФНС от 08.06.2021 № ЕД-7-26/548@

Росприроднадзор утвердил форму акта утилизации отходов от использования товаров, которую должны оформлять, в частности, производители и импортеры товаров.

■ Приказ Росприроднадзора от 30.04.2021 № 236

Правительство Москвы утвердило ряд дополнительных мер поддержки предприятий общепита. В частности, общепит включили в московскую программу предоставления целевых субсидий малому и среднему бизнесу.

■ Информация с официального сайта Мэра Москвы

Норма, согласно которой упрощенец теряет право на УСН в случае превышения лимита по остаточной стоимости ОС в 150 млн руб., распространяется и на ИП.

■ Письмо Минфина от 02.06.2021 № 03-11-11/43679

Если сумма начисленных гражданину за год личных налогов меньше 100 руб., налоговое уведомление на их уплату он не получит даже в электронном виде в своем личном кабинете на сайте ФНС.

■ Письмо ФНС от 17.06.2021 № БС-4-21/8462@

Сам по себе статус плательщика НПД не лишает пенсионера права на ежегодную индексацию пенсии.

■ Письмо Минтруда от 26.04.2021 № 21-1/ООГ-3848

Общий порядок вычета входного НДС действует в том числе в случае, когда товары (работы, услуги) были приобретены за счет кредитных средств, предоставленных банками.

■ Письмо Минфина от 03.06.2021 № 03-07-11/43286

Росфинмониторинг выпустил памятку для предпринимателей, подробно рассказывающую о том, какие действия можно и нужно предпринять в случае, когда банк отказывается проводить операции по счету.

■ Информация Росфинмониторинга ■

Как выставлять счета-фактуры и УПД с 1 июля: разбираемся с нововведениями

Обновленный текст Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137, которым утверждена форма счета-фактуры, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Для кого обязателен переход на электронные счета-фактуры и электронные УПД

Все организации и ИП обязаны будут перейти на электронные счета-фактуры и УПД или это касается только тех плательщиков НДС, которые будут продавать прослеживаемые товары?

— Это касается только тех, кто будет продавать или покупать товары, подлежащие прослеживаемости. Как только вступят в силу постановления Правительства по прослеживаемости, им придется получать и отправлять документы по ТКС с помощью оператора ЭДО (п. 1.2 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@). Если вы не будете продавать и покупать прослеживаемые товары, то счета-фактуры и УПД по-прежнему можно будет получать и выставлять в бумажном виде.

Причем не имеет значения, какой режим налогообложения у организации или ИП. Требования в рамках системы прослеживаемости будут распространяться не только на плательщиков НДС.

Знакомимся с новыми графами и строками в форме счета-фактуры

Как изменилась с 1 июля форма счета-фактуры?

— С 1 июля в форме счета-фактуры — несколько изменений.

Во-первых, появится строка 5а «Документ об отгрузке». Указывайте в ней номер и дату первичного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Например, товарной накладной или акта. Также надо написать, к каким строкам табличной части счета-фактуры относится этот документ. Для этого введена графа 1 с порядковым номером строки (Постановление Правительства от 02.04.2021 № 534).

А наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) — это теперь графа 1а счета-фактуры.

СЧЕТ-ФАКТУРА №   от « »   (1)

...

Документ об отгрузке № п/п

№

от

(5а)

...

№ п/п	Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	...	Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости	Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости		Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости
				код	условное обозначение
1	1а		11	12	12а	13

Если товары отгружали по нескольким накладным, перечислите их в строке 5а через точку с запятой.

Отметим, что в авансовом счете-фактуре строку 5а заполнять не нужно.

Во-вторых, в форму счета-фактуры добавили специальные графы для прослеживаемых товаров — 12, 12а, 13. При продаже иных товаров, а также работ или услуг в бумажную версию документа их можно не включать. А если все-таки включили, то, соответственно, эти графы могут быть пустыми либо в них можно поставить прочерки.

Внимание

В бумажном счете-фактуре, выставляемом после 01.07.2020 на товары, которые не подлежат прослеживаемости, а также на работы или услуги, граф 12—13 может вообще не быть (подп. 2(2) п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В-третьих, изменилось название графы 11 счета-фактуры. Раньше при продаже товаров, импортированных из дальнего зарубежья, в этой графе надо было указывать номер таможенной декларации. Теперь, если товар импортный, да еще и прослеживаемый, в графу 11 надо будет вписывать регистрационный номер партии — РНПТ. По товарам из стран, не входящих в состав ЕАЭС, он, как правило, будет состоять из номера декларации на товары и порядкового номера конкретного товара по этой декларации. Товарам, которые ввозятся из стран ЕАЭС, РНПТ будет присваивать налоговая служба.

Заполнение строки 5а при доставке товара

У нас поставку товара сопровождает несколько документов: собственно накладная на отгрузку и документ на перевозку (транспортная, товарно-транспортная накладная). Какой из этих документов указывать в строке 5а счета-фактуры?

— Указывайте первый по времени документ — то есть накладную на отгрузку. Но можете указать через запятую и все документы по конкретной отгрузке. Хуже не будет.

Не забудьте обновить форму УПД

Надо ли начиная с 01.07.2021 добавлять строку 5а в УПД со статусом «1»? И надо ли обновлять УПД со статусом «2», включая в него строку 5а и другие новые графы?

С 1 июля нужно применять новые формы счетов-фактур и другой НДС-документации, несмотря на то что срок введения обязательной прослеживаемости товара перенесен на неопределенное время

— Да, начиная с 01.07.2021 надо добавлять строку 5а в УПД со статусом «1». Ведь такой УПД может быть документом, используемым в НДС-целях, только при условии, что в нем есть все обязательные реквизиты счета-фактуры, предусмотренные ст. 169 НК. А счет-фактура должен содержать реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Для этого в форму счета-фактуры с 1 июля и была введена новая строка 5а «Документ об отгрузке».

Соответственно, если компания с 1 июля будет использовать УПД как НДС-документ, форму УПД со статусом «1» необходимо дополнить строкой 5а счета-фактуры (Письмо ФНС от 17.06.2021 № ЗГ-3-3/4368@).

Однако надо учитывать, что УПД со статусом «1» сочетает в себе и счет-фактуру, и «отгрузочный» документ — документ, подтверждающий отгрузку товаров, оказание услуг и выполнение работ. Поэтому в строке 5а «счет-фактурной» части такого УПД надо указывать реквизиты самого УПД.

К тому же лучше вообще табличную «счет-фактурную» часть УПД сделать максимально приближенной к обновленной форме счета-фактуры. То есть надо сделать так, чтобы в вашей форме УПД были обновленные графы 1, 1а и 11. А если товар прослеживаемый, то в УПД должны быть еще и графы 12, 12а и 13.

Если же УПД используется только как отгрузочный документ (документ, подтверждающий выполнение работ или оказание услуг), то есть у него статус «2», то лучше тоже обновить его форму. Поскольку в случае продажи прослеживаемых товаров в таком УПД должны быть заполнены графы 12, 12а и 13, а в графе 11 надо будет указывать РНПТ.

Что указывать в строке 5а счета-фактуры, если нет двусторонней первички

Есть услуги, которые не сопровождаются выставлением какой-либо первички, выдается только счет-фактура. К примеру, комиссии банков за выполнение функций агента валютного контроля, облагаемые НДС. Как в таких случаях заполнять обязательную строку 5а счета-фактуры (УПД) начиная с 01.07.2021?

— Официальных разъяснений по этому вопросу пока нет. Поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту налоговой службы.

Заполнение строки 5а счета-фактуры по услугам банка

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Строка 5а счета-фактуры является обязательной для отражения в ней показателей первичного документа, на основании которого осуществляется хозяйственная операция. Исключений относительно незаполнения этого показателя не предусмотрено ни подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, ни Законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ.

Что касается отдельных услуг, оказываемых банком, например услуги валютного контроля, то в строке 5а счета-фактуры возможно указание реквизитов документа, на основании которого взимается комиссия. Это может быть, к примеру, документ, которым утверждены тарифы банка.

Как видно, лучше не оставлять строку 5а незаполненной.

Что указывать в строке 5а счета-фактуры по услугам аренды

По арендной плате ежемесячный акт на услуги часто не составляется. Как в таком случае арендодателю надо заполнять строку 5а счета-фактуры?

— Действительно, есть мнение, что Минфин разрешил не составлять акты на оказание услуг по аренде. И для признания расходов достаточно следующих документов: договора аренды, документов, подтверждающих оплату арендных платежей, акта приемки-передачи арендованного имущества (Письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067).

В последнем абзаце того же Письма указано, что вычеты по НДС возможны при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067). И логично предположить, что в этом абзаце автор Письма под соответствующими первичными документами подразумевает перечисленные выше договор, платежки и акт приемки-передачи. Из чего можно сделать вывод, что в строке 5а счета-фактуры можно указать реквизиты указанных документов.

Но есть и другой взгляд на содержание этого абзаца и в целом указанного Письма Минфина: для налога на прибыль акт оказания услуг по аренде не обязателен, а вот для принятия к вычету входного НДС первичка нужна. Следовательно, нужен и акт.

По разъяснениям налоговой службы, данным в «массовом письме» по аренде, счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в соответствии с требованиями Закона «О бухучете». И при оказании услуги по аренде показатели, отражаемые в счете-фактуре, должны соответствовать показателям, указанным в первичном учетном документе (Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86 (п. 1)).

Так что безопаснее хотя бы раз в квартал все же составлять акт оказанных услуг по договору аренды. Тогда в строке 5а счета-фактуры, составляемого за истекший квартал, надо будет указывать номер и дату акта об оказании услуг за этот квартал.

А если арендодателю не хочется плодить лишние бумаги, вместо счета-фактуры он может составлять раз в квартал УПД со статусом «1». Так у арендатора не будет проблем с подтверждением НДС-вычетов, а у арендодателя — сложностей с заполнением строки 5а. Как мы уже разобрались, в ней надо будет продублировать реквизиты самого УПД.

Ответственность за незаполнение строки 5а счета-фактуры или ошибки в ней

Предположим, что после 01.07.2021 мы получим от поставщика счет-фактуру с ошибкой в строке 5а. Либо она вовсе не будет заполнена. Чем это грозит нам как покупателю и самому поставщику?

— Ошибка в заполнении строки 5а счета-фактуры не препятствует вычету входного НДС у покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Для продавца какой-либо ответственности за незаполнение/неверное заполнение строки 5а счета-фактуры тоже не предусмотрено.

Однако лучше все же не допускать таких ошибок. Цель введения строки 5а в счете-фактуре — оптимизация работы с документами при налоговых проверках. Чтобы инспекторам было проще найти первичный документ, соответствующий конкретному счету-фактуре. И если этот документ будет указан неверно, при проверках ИФНС может запросить дополнительные пояснения как у продавца, так и у покупателя.

Можно ли принимать к учету сканы документов, полученные по ЭДО

Мы недавно перешли на ЭДО. Столкнулись с тем, что некоторые поставщики высылают нам через оператора ЭДО как «прочее» сканы счетов-фактур или иных документов без печати. При отправке поставщик, разумеется, подписывает их своей электронной подписью. Можем ли мы принимать такие документы к учету? Считаются ли они электронными?

— Отправлять и получать сканы документов через оператора ЭДО можно. Важно понимать, что отсканированные документы — это всего лишь копии бумажных оригиналов, то есть электронные сканы — не оригиналы. Поэтому лучше их распечатать, сделав пометку, что они получены по ЭДО, с указанием даты. В программном обеспечении ЭДО останется информация о получении таких сканов.

Но при наличии ЭДО предпочтительнее получать и выставлять электронные оригиналы. То есть документы следует создавать сразу в электронном виде, подписывая их электронной подписью. При этом необходимо соблюдать требования законодательства относительно форматов, форм, видов электронной подписи и регламентов обмена, если таковые имеются. Например, утвержден формат электронного счета-фактуры, а подписывать его допускается только усиленной квалифицированной ЭП.

Об электронном документообороте мы рассказывали в статье «ЭДО для чайников»:

2020, № 4

Отметим, что скан бумажной первички, строго говоря, не соответствует требованиям, предъявляемым к электронным документам. И при обычных обстоятельствах отражать хозяйственные операции на их основании рискованно (Письма Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81951, от 13.04.2015 № 03-03-06/20808).

Правда, в эпоху коронавируса Минфин и ФНС все же разрешают в исключительных случаях использовать скан-копии. И более того — на их основании можно признавать расходы не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Но вот что конкретно считать «исключительным случаем», из Писем, увы, не ясно (Письма Минфина от 22.04.2020 № 03-01-10/32570, от 27.04.2020 № 03-03-06/3/34068, от 13.05.2020 № 03-03-07/38785; ФНС от 26.02.2021 № СД-4-3/2476).

Так что лучше получить от контрагентов оригиналы электронных или бумажных документов, а не их сканы. ■

Инвентаризация остатков прослеживаемых товаров: когда проводить

В какие сроки надо проводить инвентаризацию

Если у вас есть импортные товары, подлежащие прослеживаемости и приобретенные до даты вступления в силу системы прослеживаемости, то надо определиться, когда вы будете направлять в ИФНС уведомление об остатках таких товаров (приложение № 3 к Письму ФНС от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@). Причем неважно, являются ли такие товары вашими основными средствами, малоценным имуществом или товарами для перепродажи.

Четких сроков отправки уведомления об остатках нет. Нет и санкций за то, что вы вообще не направите в ИФНС этот документ. Цель уведомления — получить от инспекции регистрационный номер партии товаров (РНПТ) на каждую группу товаров, подлежащую прослеживаемости. РНПТ в дальнейшем надо будет использовать при операциях с прослеживаемыми товарами. Например, при перепродаже таких товаров или при их утилизации.

Следовательно, у организации есть два варианта действий.

Вариант 1. Можно на дату начала работы системы прослеживаемости провести сплошную инвентаризацию, выявить все такие товары и подать уведомление о них в ИФНС. Кстати, можно и иначе зафиксировать и подтвердить наличие прослеживаемых товаров (без проведения инвентаризации). К примеру, составить бухгалтерскую справку, в которой отразить все имеющиеся у вас остатки, либо составить акт о наличии прослеживаемых товаров.

Инспекция в ответ на уведомление вышлет вам РНПТ на товары. Вам надо будет сохранить коды в учетной системе, привязав каждый код к конкретному виду товаров. А когда у вас появятся операции с каким-либо из прослеживаемых товаров, укажете соответствующий РНПТ в счете-фактуре, УПД и/или в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.

Внимание

Учтите, что выбытием из системы прослеживаемости считаются: реализация на экспорт или в розницу, утилизация, уничтожение, утеря товара, а также переработка — это когда товар является неотъемлемой частью готового товара и после переработки изменил первоначальные характеристики, поменял первые четыре цифры кода ТН ВЭД.

Вариант 2. Направлять в ИФНС уведомления о прослеживаемых товарах по мере необходимости. Для этого перед отправкой надо будет составлять отдельные акты или бухгалтерские справки об остатках конкретных прослеживаемых товаров.

К примеру, в сентябре в организации запланированы операции в рамках системы прослеживаемости — утилизация, продажа прослеживаемого товара и т. д. РНПТ на товары нет. Компания не обязана уведомить ИФНС об остатках именно к 01.07.2021 (или на иную дату, когда заработает система прослеживаемости). Можно сделать это в любое удобное время.

К примеру, в августе или в сентябре (надеемся, что к этому времени уже примут нужные постановления) можно либо провести частичную инвентаризацию, либо просто составить акт (бухгалтерскую справку) об остатках прослеживаемых товаров. На основании любого из указанных первичных документов надо будет заполнить уведомление об остатках и направить его в ИФНС. Инспекция в ответ вышлет организации РНПТ. Главное, чтобы вы получили РНПТ до того, как у вас появятся операции с прослеживаемыми товарами.

Номер надо будет указать в первичке, сопутствующей сентябрьским операциям с прослеживаемым товаром. К примеру, в счете-фактуре или УПД при продаже такого товара.

После совершения операций с прослеживаемыми товарами надо будет указывать сведения о них в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, либо в НДС-декларации. В том числе надо будет указать и соответствующий РНПТ.

Старое имущество: как определить, прослеживаемое оно или нет

Если товары, основные средства или прочие товарно-материальные ценности приобретены не так давно, есть полный комплект документов на них, довольно просто определить, что из них относится к прослеживаемым товарам, а что — нет. Изучаем технические документы, сертификаты, иную информацию о товаре. Определяем код имущества по ТН ВЭД и/или ОКПД2. А дальше смотрим в Перечень прослеживаемых товаров, который утверждает Правительство РФ.

Не зря говорят, что выбор есть всегда. Вот и у владельцев импортных товаров, подлежащих прослеживаемости, тоже есть выбор, когда именно уведомить ИФНС об остатках таких товаров

А вот по старому имуществу это может быть проблемой. К примеру, купили 10 лет назад бывший в употреблении автопогрузчик у физического лица. В документах сведений может быть немного. Разберемся, как действовать в подобных случаях.

Прежде всего, изучаем документы на приобретение такого имущества и инвентарную карточку, если это ОС. Там могут быть указаны марка, страна происхождения, какие-либо иные характеристики этого товара, год выпуска. Если страны происхождения нет, то по другим имеющимся данным пробуем определить, российская это техника (автопогрузчик) или нет. Можно воспользоваться Интернетом, чтобы найти, кто выпускал такие автопогрузчики в определенный период времени.

Когда в документах нет нужных нам сведений и/или Интернет не помог, осматриваем сам автопогрузчик. Ищем заводские таблички/наклейки, метки, клейма, номера и т. д., и т. п. Лучше сделать фотоотчет с найденными опознавательными знаками. Цель такого осмотра — прежде всего выяснить, импортный автопогрузчик или отечественный. Если найдется читаемый штрих-код, то по первым цифрам можно определить страну происхождения конкретного автопогрузчика.

Если погрузчик произведен в России/СССР, то он не относится к прослеживаемым товарам. Остается только зафиксировать это в инвентаризационных документах/акте осмотра или в бухгалтерской справке.

Когда есть основания полагать, что автопогрузчик импортный, то дальше определяем, к какому коду ОКПД2 или коду ТН ВЭД он относится. Это зависит от технических характеристик: вилочный захват, не вилочный и т. д.

В случае если в результате своих изысканий вы определили, что у импортного автопогрузчика код по ОКПД2 — 28.22.15, а по ТН ВЭД он относится к группе 8427, то погрузчик — прослеживаемый товар. Такая схема вырисовывается из проектов постановлений по прослеживаемости. Следовательно, надо подать уведомление об остатках, если собираетесь продавать его или утилизировать.

* * *

Еще раз напомним, что Перечень прослеживаемых товаров должно утвердить Правительство РФ. Но по состоянию на 2 июля этот перечень так и не был утвержден. Так что пока прослеживаемость поставлена на паузу (Письмо ФНС от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@). Но в проектах заложено, что прослеживаемыми могут быть только импортные товары — независимо от того, в каком качестве они используются у организации или ИП. Это могут быть и покупные товары, и основные средства, и прочее малоценное имущество.

А вот если товары российского производства, то они точно не будут прослеживаемыми. Даже если их наименование и код будут фигурировать в правительственном перечне. ■

Заполняем РСВ за полугодие с оглядкой на позицию контролирующих органов

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

У новых IT-компаний ССЧ на титульном листе и в приложении 5 будет разная

ФНС вместе с Минфином выработали единую позицию о том, как вновь созданным организациям, которые ведут деятельность в области информационных технологий, указывать среднесписочную численность работников (далее — ССЧ) в расчете по взносам (Письма Минфина от 26.02.2021 № 03-15-07/13523; ФНС от 17.06.2021 № БС-4-11/8511@).

Так вот Минфин разъяснил, что в целях исчисления взносов первым отчетным периодом для вновь созданной организации является период времени со дня создания до окончания отчетного периода (п. 3.5 ст. 55, ст. 423 НК РФ).

Справка

С 2021 г. для IT-компаний установлен совокупный пониженный тариф взносов 7,6%. И одно из условий применения этого тарифа для вновь созданных организаций — ССЧ работников за отчетный (расчетный) период должна составлять не менее 7 человек (подп. 3 п. 1, подп 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК РФ). И IT-компания, претендующая на льготу, должна указывать ССЧ работников не только на титульном листе расчета по взносам, но и в строке 010 приложения 5 к разделу 1 расчета.

В связи с этим организация, которая была создана в течение расчетного периода, ССЧ за отчетный (расчетный) период должна определять путем деления суммы ССЧ работников за каждый календарный месяц со дня создания до окончания этого отчетного (расчетного) периода на количество таких календарных месяцев. Например, если организация была создана в июне и ее ССЧ за июнь 10 работников, то при заполнении РСВ за полугодие ССЧ для льготы надо считать так: 10 чел. / 1 мес. (июнь) = 10 чел. И именно эту численность нужно отразить в строке 010 приложения 5 к разделу 1 расчета. То есть право на льготу у организации есть.

О действующих с 01.01.2021 льготах для IT-компаний читайте:

2021, № 2

 

О том, какие доходы IT-компания может учитывать при подсчете доли 90%, мы рассказывали:

2020, № 17

Но при этом на титульном листе РСВ за полугодие вновь созданная организация должна показать ССЧ, рассчитанную согласно Порядку, утвержденному Росстатом (п. 3.11 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020) (далее — Порядок заполнения)). И как указал Минфин, из этого Порядка следует, что если организация только создана и в связи с этим работала неполный квартал (год), то ССЧ работников за этот квартал (год) определяется путем суммирования ССЧ работников за все месяцы работы в этом квартале (году) и деления полученной суммы на 3 (12 соответственно) (пп. 79.6, 79.9, 79.10 Указаний, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711). То есть для созданной в июне организации ССЧ для титульного листа при заполнении РСВ за полугодие будет рассчитываться так: 10 чел. / 6 мес. (январь — июнь) = 2 чел. И получается, при таком расчете права на льготу у организации нет.

Поэтому Минфин и разрешил считать ССЧ для льготы не по правилам статистики, а иначе. И на повестке дня вопрос о внесении изменений в Порядок заполнения РСВ.

С социальных выплат безопаснее начислять взносы и отражать их в расчете

Последнее время судебная практика идет по следующему пути: суды отказывают налоговым органам в начислении взносов работодателям на так называемые социальные выплаты работникам. Например, в Определении ВС от 19.05.2021 № 302-ЭС21-2582 сказано, что не нужно облагать взносами оплачиваемые работодателем дотации на питание работникам, льготные путевки на санаторно-курортное лечение работников и их детей, единовременную материальную помощь работникам при увольнении из-за выхода на пенсию по возрасту. Ведь они не относятся к зарплате и не являются стимулирующими выплатами.

Плательщики взносов интересуются: в связи с выходом этого Определения ВС будет ли меняться позиция ФНС, которая сейчас заключается в том, что на социальные выплаты взносы начислять нужно (Письма ФНС от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@, от 02.06.2020 № БС-4-11/9100; Минфина от 10.05.2018 № 03-04-07/31223)?

С этим вопросом мы обратились к специалистам ФНС.

Начисление взносов на социальные выплаты после выхода Определения ВС

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Как разъяснено в Письме Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, в случае когда письменные разъяснения Минфина/ФНС не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного суда, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Выпущенный недавно Верховным судом документ является определением Верховного суда, в связи с чем позиция ФНС по вопросу начисления взносов с выплат социального характера осталась неизменной. Не облагаются взносами только выплаты, которые указаны в ст. 422 НК РФ.

Как видим, чтобы налоговые органы изменили свою позицию, ВС должен выпустить письмо либо принять решение или постановление.

А другой представитель ФНС, отвечая на наш вопрос, обращает внимание вот на какой момент.

Начисление взносов на социальные выплаты при наличии разных судебных решений

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Действительно, судебная практика о доначислении сумм страховых взносов из-за занижения базы на сумму социальных выплат работникам (в том числе Определение ВС от 19.05.2021 № 302-ЭС21-2582) показывает, что в большинстве своем суды встают на сторону налогоплательщиков. По мнению судов, такие выплаты взносами не облагаются. Но хочу отметить, что есть также и решения в пользу налоговых органов. Поэтому нельзя говорить об однозначно отрицательной судебной практике, сложившейся на всех уровнях.

Кроме того, согласно официальной позиции Минфина, которой в силу ст. 32 НК РФ должны руководствоваться налоговые органы, объектом и базой обложения взносами признаются все выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений, выплачиваемые как на основании положений трудовых, коллективного договоров, локальных актов организации, так и при отсутствии таких положений, но выплачиваемые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие социальный характер.

Выплаты работодателя в пользу работников, в том числе с целью оказания им социальной поддержки, независимо от источника финансирования, признаются объектом обложения страховыми взносами.

Поэтому на текущий момент исключение плательщиками из базы по взносам так называемых социальных выплат (компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска, питания, единовременная материальная помощь работникам при увольнении, оплата фитнеса и т. д.) может повлечь споры с налоговыми органами.

Таким образом, если не хотите судебных разбирательств с ИФНС, вам придется начислять взносы на социальные выплаты работникам. И соответственно, отразить эти выплаты в расчете в числе облагаемых сумм в строках 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1, в строке 020 приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1, в строках граф 140 и 150 подраздела 3.2.1 раздела 3 (взносы на ОПС) по работнику, которому были сделаны соцвыплаты (пп. 6.5, 7.4, 10.6, 21.22, 21.23 Порядка заполнения).

А теперь перейдем к ответам на вопросы плательщиков.

Есть ли право на 15%-й тариф у ТСЖ

Взяла по совместительству вести учет в ТСЖ на упрощенке и обнаружила, что прежний бухгалтер начисляла работникам товарищества взносы по тарифу 15%. Посмотрела в реестре субъектов МСП на сайте ФНС — наше ТСЖ действительно числится как микропредприятие. В расчете, сданном в ИФНС, указывали два кода тарифов: 20 и 01.
Но вроде я слышала, что ТСЖ не относятся к субъектам малого бизнеса. Как быть?

— С одной стороны, Минфин неоднократно разъяснял, что ТСЖ и ТСН являются некоммерческими организациями, а потому не относятся к субъектам МСП. И как следствие, не могут применять совокупный пониженный тариф 15% (Письма Минфина от 15.10.2020 № 03-15-05/89967, от 05.08.2020 № 03-15-05/68646, от 23.07.2020 № 03-15-05/64267). С другой стороны, когда Минфин давал разъяснение СНТ (садоводческое некоммерческое товарищество), которое, как и ТСЖ, тоже является некоммерческой организацией, он говорил, что если СНТ включено в реестр субъектов МСП, то оно вправе применять 15%-й тариф к части выплат работникам, превышающей МРОТ (Письмо Минфина от 28.04.2020 № 03-15-05/34821).

О том, как заполнять РСВ при тарифах 30% и 15%, мы рассказывали:

2021, № 1; 2020, № 21; 2020, № 14

При этом и Минфин, и ФНС разъясняли, что важен именно сам факт нахождения организации в реестре субъектов МСП на сайте ФНС: пока организация в этом реестре числится, она может уплачивать взносы по пониженному тарифу 15%, а при исключении из реестра уже нет (Письма ФНС от 12.08.2020 № СД-4-3/12972@; от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@; Минфина от 31.12.2020 № 03-01-10/116785).

Таким образом, пока ваше ТСЖ есть в реестре МСП на сайте ФНС (неважно уж, по какой причине), можете и дальше продолжать начислять взносы по тарифу 15% с части выплат работникам, превышающей 12 792 руб. И соответственно, сдавать РСВ с двумя кодами тарифов плательщика — 20 (по тарифу 15% с выплат сверх МРОТ) и 01 (по тарифу 30% с выплат в пределах МРОТ) (Письмо Минфина от 25.06.2020 № 03-15-05/55084).

ГСК может применять тариф 15% как субъект МСП

Можно ли начислить взносы с доходов работников свыше МРОТ по тарифу 15% в ГСК? Вроде как ГСК — это некоммерческая организация. Но на сайте ФНС в реестре субъектов МСП наш ГСК да и многие другие числятся. Как поступить?

— Ваш вопрос мы адресовали специалисту ФНС.

Применение пониженного тарифа 15% для ГСК

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— По гражданскому законодательству ГСК являются потребительскими кооперативами (ст. 123.2 ГК РФ). А к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся, в частности, производственные и потребительские кооперативы. И при соблюдении определенных критериев ГСК могут быть включены в реестр субъектов МСП (статьи 4, 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Для субъектов МСП в отношении части выплат в пользу физлица, превышающих величину МРОТ, установлен пониженный тариф страховых взносов (в совокупности — 15% по всем фондам к этой части выплат) (подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Каких-либо ограничений относительно организационно-правовой формы юридического лица, имеющего право применения указанной льготы, НК РФ не содержит.

Таким образом, ГСК, являющиеся субъектами МСП, включенные в реестр, имеют право на применение указанного пониженного тарифа.

Среднесписочная численность может не совпадать с количеством разделов 3

У нас получилась такая ситуация: среднесписочная численность — 5 человек, а заполненных разделов 3 получается 10. Ведь в среднесписочную численность не включаются две работницы, которые ушли в декрет, и 3 человека, с которыми заключены ГПД. Не будет ли претензий со стороны инспекции при таком заполнении расчета?

— Это нормально, и претензий со стороны ИФНС быть не должно.

Ведь среднесписочная численность, которая указывается на титульном листе расчета по взносам, считается по правилам Росстата. И в нее декретницы и выполняющие работы/услуги по ГПД не входят (п. 3.11 Порядка заполнения; пп. 78, 79, 79.1 Указаний, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711).

А раздел 3 в составе РСВ надо заполнить на каждое застрахованное лицо по ОПС (в том числе на декретниц и ГПДшников) даже при отсутствии выплат в отчетном периоде (пп. 21.1, 21.2 Порядка заполнения).

Так что различия в цифрах ССЧ и количестве разделов 3 возможны. Кстати, прямого соотношения между количеством разделов 3 и показателем ССЧ в контрольных соотношениях по проверке расчета по вносам нет.

Однако есть два других соотношения (Письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (ред., действ. с 14.04.2021) (пп. 1.200, 2.14—2.16)):

•ССЧ ≤ количество застрахованных лиц по ОПС с начала года (графа 1 строки 010) из подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 (где рассчитываются взносы на ОПС). Пояснения инспекция запросит в обратной ситуации, если вдруг ССЧ окажется больше количества застрахованных лиц по ОПС;

•количество застрахованных лиц по ОПС за каждый месяц отчетного периода (графа 2/3/4 строки 010) из подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ = количество физлиц, указанных в форме СЗВ-М за соответствующий месяц (сумма строк раздела 4). Ведь в СЗВ-М указываются физлица, с которыми заключены трудовые договоры или ГПД, то есть застрахованные по ОПС. И если количество физлиц, указанных в РСВ, будет меньше, чем в СЗВ-М, инспекция потребует пояснить причину расхождений. В большинстве случаев количество физлиц, на которых сданы разделы 3 РСВ и которые указаны в форме СЗВ-М, должно совпадать.

Благотворительные выплаты в РСВ показывать не нужно

Наша организация оказала благотворительную помощь другу руководителя (перевела ему деньги на дорогостоящую операцию его маленького сына), который у нас не работает. Никак не пойму, по каким строкам эту выплату отразить в РСВ и какой код застрахованного лица указать в разделе 3 у получателя помощи?

— Здесь все просто. В РСВ нужно отражать только выплаты физлицам, которые являются объектом обложения взносами. А именно те, что ваша организация выплачивает в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Соответственно, и раздел 3 надо заполнять на этих же физлиц (ст. 420 НК РФ; пп. 6.5, 7.4, 10.6, 21.1 Порядка заполнения).

А поскольку с получателем благотворительной помощи указанные отношения вас не связывают, то выплаченную ему сумму в расчете по взносам показывать не надо. И раздел 3 на получателя благотворительной помощи заполнять и отправлять в ИФНС не нужно (п. 4 ст. 420 НК РФ). Но чтобы не возникало никаких вопросов, оформите с получателем благотворительной помощи либо договор пожертвования, либо договор дарения (статьи 572, 582 ГК РФ).

Человек, работающий по двум договорам, — это одно застрахованное лицо

У нас есть человек, который сначала работал по трудовому договору, потом месяц работал по двум договорам — трудовому и ГПХ. А потом он уволился и после этого остался только договор ГПХ, чтобы закончить работы по проекту.
Почему-то программа при автоматическом заполнении расчета в подразделе 1.1 по строке 010 «Количество застрахованных лиц» учитывает этого человека два раза. Это действительно так надо? Или все же ошибка?

— Нет, это ошибка. Когда работник трудится по трудовому договору, он является застрахованным лицом по всем видам обязательного страхования — пенсионного, медицинского и социального страхования в связи с болезнью и беременностью и родами. И соответственно, он указывается как застрахованное лицо в строках 010 подразделов 1.1 (взносы на ОПС), 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1 и в строке 010 приложения 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1. Причем во всех графах — 1 (с начала расчетного периода) и 2, 3 и 4 (за каждый месяц отчетного периода). Это если человек у вас работал с 1 января по 30 июня (включительно) 2021 г. (пп. 6.2, 7.2, 10.4 Порядка заполнения)

Справка

Указанное в РСВ за I квартал количество застрахованных лиц в графе 1 «Всего с начала расчетного периода» не уменьшается на количество уволенных работников. Они будут фигурировать в этой графе до конца года, поскольку расчет составляется нарастающим итогом.

Когда с человеком заключается отдельный ГПД, он не является застрахованным лицом только на случай болезни (ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). То есть взносы на ОПС и ОМС с вознаграждения по ГПД начислять нужно, а взносы на ВНиМ нет (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Соответственно, такого человека не надо указывать как застрахованное лицо в строке 010 приложения 2 к разделу 1 и нужно указывать как застрахованное лицо в строках 010 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1.

Однако если вы заключаете ГПД с работником, то он по-прежнему остается застрахованным на случай болезни. Но при одновременном действии двух договоров с одним человеком (трудового и ГПХ) он не превращается в двух застрахованных лиц. Например, если с работником ГПД был заключен в апреле, то его надо указать как одно физлицо в графе 2 (1 месяц) строк 010 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и приложения 2.

Допустим, 30 апреля вы расторгли трудовой договор с вашим работником, тогда с мая он перестает быть застрахованным на случай болезни. И его не надо указывать как застрахованное лицо в графах 3 (2 месяц) и 4 (3 месяц) строки 010 приложения 2. А в графах 3 и 4 строк 010 подразделов 1.1 и 1.2 он по-прежнему должен быть указан как застрахованное лицо. Его там не будет после окончания действия ГПД (после завершения работ).

Зарплату ниже МРОТ придется пояснять постоянно?

В организации есть декретницы, которые не получают зарплату, а получают только пособие до 1,5 лет. Есть также работники на 0,5 ставки, у них зарплата ниже МРОТ. После сдачи РСВ и за год, и за I квартал ИФНС требовала пояснить, почему у них зарплата ниже МРОТ. Все объяснения мы отправили. Сейчас сдам РСВ за полугодие и уже жду, что опять пришлют требование.
Неужели по одним и тем же работникам нужно после сдачи РСВ за каждый отчетный период представлять одни и те же пояснения? Такие требования ИФНС правомерны?

— Прокомментировать вашу ситуацию мы попросили специалиста ФНС.

Пояснение о зарплате ниже МРОТ, указанной в расчете по взносам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Междокументное контрольное соотношение, доведенное по системе налоговых органов, предусматривает проверку размера выплат в отношении каждого застрахованного лица на соответствие величине МРОТ (Письмо ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21382@ (п. 2.6)). Если сумма выплат не превышает величину МРОТ, то возможно занижение базы для исчисления страховых взносов.

При этом если камеральной проверкой выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Исходя из этого, если организация отражает в РСВ в отношении отдельных лиц суммы выплат, не превышающие МРОТ, то направление инспекцией требования о представлении пояснений (в связи с возможным занижением сумм исчисленных взносов) не выходит за рамки имеющихся у ИФНС полномочий.

Вместе с тем полагаю, что в рамках камеральной проверки при формировании таких требований следует анализировать степень риска нарушения законодательства. Поскольку с учетом полученных ранее пояснений в описанном примере (расхождение в отношении сумм выплат сотруднику, находящемуся в декрете) такой риск минимален, повторное направление требования о представлении пояснений, по моему мнению, нецелесообразно.

Потратились на обучение? Проверьте правильность учета расходов

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Учет расходов на учебу будущего работника по ученическому договору

Руководство нашей организации заключило ученический договор с будущим работником. Можем ли мы учесть в «прибыльных» расходах выплаты по такому договору? Как они должны быть правильно оформлены? Облагаются ли эти выплаты НДФЛ и страховыми взносами? Какие проводки надо сделать?

— Обязательным условием ученического договора является условие об оплате (ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 204 ТК РФ). Вы обязаны выплачивать будущему работнику:

•стипендию в размере не менее МРОТ;

•зарплату за выполненную на практических занятиях работу по установленным расценкам.

Эти выплаты можно учесть в прочих расходах на дату их возникновения, не дожидаясь оформления с будущим работником трудового договора (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188). Но если трудовой договор с учеником после ученичества вы не заключите, расходы на стипендию придется восстановить.

На стипендию и оплату практических занятий начислять страховые взносы не нужно, поскольку ученический договор ни трудовым, ни гражданско-правовым договором не является (Письма Минфина от 13.11.2020 № 03-04-06/99393, от 21.06.2019 № 03-15-06/45624). А вот НДФЛ придется удержать в обычном порядке.

Какие расходы учесть и как их оформить при найме сотрудников, читайте:

2020, № 22

Начисления будущему работнику по ученическому договору отражайте по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для подтверждения начисленных сумм достаточно:

•ученического договора с условием о причитающихся ученику выплатах;

•принятых в организации расчетных документов для определения выполненного объема работ по установленным расценкам и размера стипендии.

Оплата времени обучения сотрудников

Сотрудники нашей организации будут проходить повышение квалификации в объеме 40 часов дистанционно. Часть курса — в течение рабочего времени без отрыва от производства, а часть — в нерабочее вечернее время дома. Как мы должны оплачивать сотрудникам время обучения? Можем ли мы вместо оплаты обучения в нерабочее время предоставить сотрудникам выходные дни? И как это оформить?

— За ту часть курса, в течение которой сотрудники не освобождаются от исполнения своих трудовых обязанностей, им надо выплатить установленную трудовым договором зарплату в обычном порядке (ст. 196 ТК РФ). Вы также обязаны заплатить сотрудникам дополнительные суммы за совмещение учебы с работой, если такие выплаты предусмотрены вашим ЛНА, трудовым или коллективным договором. И учесть их как другие виды расходов в пользу работников (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Часы обучения, которое будет проходить в нерабочее вечернее время, надо оплатить в повышенном размере как сверхурочные или как работу в выходные дни (статьи 152, 153 ТК РФ; Письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37449-6-1).

Обязать своих сотрудников учиться в нерабочее время вы не можете, поэтому направить их на такое обучение можно лишь с согласия самих сотрудников (статьи 197, 198 ТК РФ). Заключите с ними отдельное соглашение и включите в него условие об оплате дней обучения или о предоставлении дополнительных выходных дней.

Возмещение работнику стоимости обучения

Директор нашей фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» принял решение возместить работнику стоимость получаемого им высшего образования. Образование работник получает в своих интересах, с деятельностью фирмы оно не связано. Должны ли мы с суммы возмещения удержать НДФЛ и начислить страховые взносы? Учитывается ли сумма возмещения в «упрощенных» расходах?

Согласно опросу, проведенному порталом Superjob.ru, у 47% опрошенных работодателей в состав компенсационного пакета входит обучение сотрудников за счет компании

— Оплата работодателем обучения работника по основным профессиональным образовательным программам НДФЛ и страховыми взносами не облагается (п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; ч. 3 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Ограничений в отношении способа оплаты (перечисление непосредственно образовательному учреждению или возмещение работнику документально подтвержденных расходов) НК не предусмотрено (Письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-04-06/81157). Главное — чтобы обучение проходило по требуемым образовательным программам, а учебное учреждение имело образовательную лицензию.

Не имеет значения для НДФЛ и страховых взносов и то, что обучение проводится в интересах работника.

Обязательно возьмите у работника копии документов, подтверждающих расходы на обучение: договора об оказании образовательных услуг, платежек и пр. Иначе с суммы выплаченного возмещения придется удержать налог как с доходов в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). И начислить страховые взносы в общем порядке (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ).

Учесть в «упрощенных» расходах сумму возмещения стоимости обучения вы не сможете. Во-первых, у вас не будет прямого договора с вузом. Такой договор является одним из обязательных документов для учета в налоговых расходах затрат на обучение. Во-вторых, получаемое работником образование с деятельностью организации не связано (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/2/88076).

Оплата повышения квалификации совместителей

Наша организация оплачивает повышение квалификации нескольким специалистам, которые работают у нас по совместительству. Можем ли мы признать оплату их учебы в расходах по налогу на прибыль?

— В целях налога на прибыль учитываются траты на обучение работников, которые заключили с работодателем трудовой договор либо собираются его заключить не позднее 3 месяцев по окончании обучения (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ). Работа по совместительству является одним из возможных вариантов трудоустройства. И оформляется трудовым договором (ст. 282 ТК РФ).

Поэтому никаких ограничений при отражении в расходах стоимости учебы совместителей нет. Напомним только, что траты на такое обучение должны быть направлены на получение прибыли, обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Затраты упрощенца на участие работников в конференции

Руководитель компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» для обмена опытом направляет менеджеров на конференцию. Конференцию проводит наш партнер, который не является ни образовательной, ни научной организацией. Лицензии на оказание образовательных услуг у него нет. Правильно ли мы понимаем, что учесть в расходах оплату участия работников в такой конференции мы не сможем?

— Да, правильно. Перечень «упрощенных» расходов ограничен. Затраты на участие работников в конференции можно было бы учесть как расходы на подготовку и переподготовку кадров при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502):

•участник конференции состоит в штате организации — работает по трудовому договору;

•участие в конференции проходит по программам повышения квалификации на основании договора с образовательной или научной организацией, имеющей право на ведение образовательной деятельности. Это условие не выполняется.

Расходы на обучение не прошедшего испытательный срок сотрудника

Наша организация на ОСН заключила с новым сотрудником трудовой договор с 3-ме­сячным испытательным сроком. После того как сотрудник отработал месяц, директор направил его на повышение квалификации. Экзамен по окончании обучения сотрудник не сдал. И будет уволен как не прошедший испытательный срок. Можем ли мы учесть в расходах затраты на его обучение? Должен ли сотрудник при увольнении возместить стоимость учебы? Как учесть сумму такого возмещения?

— ТК требует возместить расходы работодателя, если соискатель отказался заключить трудовой договор или штатный работник уволился без уважительных причин, не отработав установленный срок. Во избежание спорных ситуаций уважительные причины лучше указывать в трудовом договоре или в соглашении об обучении (статьи 207, 249 ТК РФ). В вашем случае сотрудник должен возместить организации стоимость учебы, если возмещение предусмотрено трудовым договором.

Если такое условие в договоре отсутствует, возмещать работодателю при увольнении расходы на обучение сотрудник не обязан.

Кстати, по данным опроса того же Superjob.ru, больше трети опрошенных граждан считают: чтобы зарабатывать больше денег, необходимо учиться/повышать квалификацию

Потраченные на учебу средства сотрудник может возместить добровольно — внести в кассу или перечислить на расчетный счет организации. Соглашением сторон вы вправе предусмотреть возмещение задолженности с рассрочкой. Для этого сотруднику надо подписать обязательство с конкретными сроками платежей. Если добровольно возместить расходы на обучение сотрудник отказывается, взыскать их можно через суд (ст. 248 ТК РФ). Сумму возмещения включите в состав внереализационных доходов в месяце увольнения сотрудника (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

А теперь что касается признания расходов на обучение уволенного сотрудника. Если организация оплатила обучение штатного работника образовательному учреждению, имеющему лицензию, и программа обучения связана с кругом должностных обязанностей работника (в том числе и предполагаемых по завершении учебы), то такие затраты можно учесть в составе прочих расходов независимо от того, насколько успешно был сдан экзамен (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). При наличии подтверждающих документов такие затраты являются экономически оправданными, поскольку изначально направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Но так как результат обучения неудовлетворительный и полученный сотрудником в процессе обучения объем знаний не будет применен на пользу организации, то правомерность учета этих расходов, возможно, придется отстаивать в суде.

Надо отметить, что суды в таком случае вставали на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС МО от 09.11.2007 № КА-А40/10001-07).

НДФЛ и взносы с оплаты учебы соискателя

Руководитель нашей компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» принял решение оплатить обучение в автошколе отобранному кандидату на должность мастера, чтобы расширить круг его обязанностей. Мастер будет самостоятельно забирать нужные нам материалы и привозить их в компанию. Обучение проводит лицензированный учебный центр. Должны ли мы удержать НДФЛ и страховые взносы с расходов на обучение? И если должны, то в какой момент надо это сделать?

— Стоимость учебы по программам профессионального образования и обучения физлица, оплаченная вашей компанией, НДФЛ и страховыми взносами не облагается. И это не зависит от того, является такое лицо работником компании или пока только отобранным кандидатом на вакантную должность (п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2019 № 03-04-05/52118; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Кстати, затраты на обучение будущего работника в «упрощенные» расходы не включишь. НК разрешает признать расходы на подготовку и переподготовку только тех, кто состоит в штате (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет субсидии на обучение предпенсионеров

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» по соглашению с центром занятости получила субсидию из бюджета Московской области. Субсидия на возмещение затрат на профобучение работников предпенсионного возраста будет перечислена нам в июне. Обучение прошло в апреле. Мы его оплатили и уже включили в расходы. Правильно ли мы сделали? Должны ли мы включать в доходы полученную субсидию? Какие бухгалтерские проводки надо сделать?

Как учесть целевые деньги, читайте:

2021, № 5; 2020, № 17

 

О том, кто такие предпенсионеры, можно прочитать:

2021, № 9

— Вы все сделали правильно. Расходы на обучение работников можно учесть для УСН в обычном порядке после их оплаты (п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Субсидию включите в доходы на дату ее получения в полной сумме (ст. 346.15 НК РФ).

Для отражения субсидии в бухучете воспользуйтесь ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Получение бюджетных средств отразите по дебету счета 51 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». И сразу же учтите их в доходах в сумме понесенных расходов по дебету счета 86 и кредиту счета 91-1 (пп. 1, 4 ПБУ 13/2000).

Налоги по затратам на однодневный семинар

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» направляет работника на однодневный семинар по теме, связанной с деятельностью организации. Можем ли мы учесть оплату семинара как расходы на обучение? Надо ли удерживать НДФЛ из доходов работника и начислять страховые взносы?

— Минимально допустимый срок освоения программы повышения квалификации — 16 часов. Поэтому, даже если у вас на руках будут все необходимые документы (договор с лицензированной образовательной организацией, программа с указанием часов обучения, документ о повышении квалификации и пр.), учесть оплату однодневного семинара в «упрощенных» расходах вы не сможете. Затраты на однодневный семинар к расходам на обучение не относятся (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 12 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499).

Организации на ОСН могут учесть стоимость такого семинара как консультационные услуги или в составе прочих расходов, однако у упрощенцев такой возможности нет.

НДФЛ со стоимости семинара удерживать с работника вы не должны. Ведь семинар проводится в интересах организации и участие в нем экономических выгод для работника не несет (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 217 НК РФ; п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). Взносы начислять также не надо, поскольку это не доход работника (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Привлечение ИП и самозанятых для оказания образовательных услуг

Мы — учебный образовательный центр на УСН с объектом «доходы минус расходы». Оказываем слушателям услуги по дополнительному профобразованию, привлекая для чтения лекций по договорам возмездного оказания услуг индивидуальных предпринимателей и самозанятых. Можем ли мы учесть стоимость их услуг в «упрощенных» расходах? Должны ли лекторы выдавать нам чеки ККТ?

— Поскольку без привлечения лекторов в вашей деятельности не обойтись, учтите затраты на оплату их услуг в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 НК РФ). Подтверждением оплаты услуг самозанятого лектора будет чек из приложения «Мой налог» (Письма Минфина от 26.03.2020 № 03-11-11/24008; ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). В чеке должны быть указаны, в частности, наименование оказанных услуг и ИНН вашего центра (пп. 6, 8 ч. 6 ст. 14 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Для подтверждения оплаты услуг лектора-предпринимателя чек ККТ потребуется, только если вы расплачиваетесь с ним наличными деньгами или с помощью карты через POS-терминал. ■

Раздельный бухучет: когда он обязателен и как его организовать

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда нужен раздельный учет

Бухучет. Четкого определения, что такое раздельный бухучет, нет. Обычно под ним понимают распределение доходов и соответствующих им расходов в установленном порядке по определенным критериям. Например, по видам деятельности, по заказам, по каждому контракту и т. д.

Так, обособленно в бухотчетности должны приводиться выручка от продажи товаров, работ, услуг и прочие доходы, а также расходы, связанные с их получением (п. 11 ПБУ 4/99; п. 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99). Это требуется, когда организация ведет несколько видов деятельности — выпускает собственную продукцию, продает покупные товары, оказывает услуги или выполняет работы. И доходно-расходные показатели по разным видам деятельности являются существенными.

Или, например, в целях определения тарифа страховых взносов на травматизм для подтверждения основного вида деятельности нужна информация о доле доходов по каждому коду ОКВЭД. Ее следует брать из данных бухучета по видам деятельности (п. 2 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55).

Также раздельный учет поступлений и затрат необходим, когда выделяются целевые деньги, например при выполнении государственного или муниципального заказа (Закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ; Постановление Правительства от 19.01.1998 № 47; Приказ Минфина от 30.12.2020 № 334н). Учет расходов и оценку финрезультатов потребуется вести отдельно по каждому контракту для контроля за целевым использованием выделенных средств.

Некоммерческая организация должна вести раздельный учет операций по уставной и коммерческой деятельности (п. 3 ст. 24 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ). Кроме того, организовать раздельный бухучет доходов (расходов) придется некоммерческим организациям, получающим деньги или другое имущество от иностранных источников (п. 1 ст. 32 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Справка

Для обоснованного регулирования цен на определенные виды услуг, которые наряду с обычными оказывают субъекты естественных монополий, Правительство РФ и соответствующие министерства обязали их вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности (п. 1 ст. 4, п. 4 ст. 8 Закона от 17.08.1995 № 147-ФЗ). Детальная методика раздельного учета требуется в таких сферах, как, например:

•железнодорожные перевозки;

•услуги по передаче электрической и тепловой энергии;

•водоснабжение и водоотведение с использованием централизованных систем коммунальной инфраструктуры.

Управленческий учет. Раздельный учет можно вести не только по требованию законодательства, но и добровольно. В управленческом учете доходы и расходы распределяют по таким критериям, которые позволят получить информацию, необходимую для принятия управленческих решений. Например, по каждому магазину определяют рентабельность продаж, чтобы вовремя пресечь убытки.

Способы ведения раздельного учета доходов и расходов нормативно не установлены, и разрабатывать их организациям и предпринимателям нужно самостоятельно. Удобно это делать на основе счетов и регистров бухгалтерского учета. А суммы, которые из них не видны, определять расчетным путем.

Организуем раздельный бухучет

Посмотрим, как организовать раздельный учет выручки и расходов по видам деятельности с целью обособленного раскрытия их в бухотчетности. Можно воспользоваться следующими рекомендациями.

Шаг 1. Определите, какие доходы из уже имеющихся вы считаете поступлениями от обычных видов деятельности, а какие — прочими. От этого зависит, на каких счетах вы будете отражать полученные доходы (счет 90 или 91) и относящиеся к ним расходы (пп. 5, 7 ПБУ 9/99).

Также определитесь с критериями, по которым вновь появившийся вид деятельности будет относиться к обычным. Так, доход от сдачи имущества в аренду может быть отражен как обычный вид деятельности или как прочий доход.

Шаг 2. Установите уровень существенности, свыше которого доходы и относящиеся к ним расходы по каждому виду будут показываться в отчете о финансовых результатах отдельно. Обычно его определяют в процентах от общей суммы доходов (расходов) за отчетный период. Например, в размере 5% и более от итоговой суммы выручки по всем видам деятельности (п. 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99).

Если доходы или расходы по какому-то виду деятельности не превышают установленный уровень существенности (и это видно без специальных расчетов), можно и в бухотчетности их не выделять, и аналитическую разбивку для них не предусматривать (к примеру, не выделять их на отдельные субсчета, а отражать там же, где и операции по основному виду деятельности). Но если есть хоть малейшее сомнение, что установленный уровень существенности к концу года будет превышен, лучше не рисковать и сразу выделять доходы и расходы. Иначе придется это делать задним числом.

Установив уровень существенности, удобно ежемесячно вести регистр, в котором высчитывать долю дохода каждого вида деятельности в общем объеме нарастающим итогом. Пример такого регистра приведен в разделе «Выделяем доходы свыше уровня существенности».

Если доходы от разных видов деятельности вы «сложите в одну корзину», то определить долю дохода от каждого из этих видов в целях «несчастного» страхования будет проблематично

Шаг 3. Выберите способ детализации раздельного учета — будете вы вести его на синтетических счетах, в аналитике с применением субсчетов разного уровня или в специальных регистрах. От выбранного способа будет зависеть, придется ли вносить изменения в используемый рабочий план счетов и если придется, то в каком объеме, потребуются ли изменения в бухгалтерскую программу или лучше купить новую. Подробнее об этом мы расскажем в разделе «Выбираем способ детализации раздельного учета».

Шаг 4. Организуйте внутренний документооборот таким образом, чтобы было возможно реализовать раздельный учет доходов и расходов (пп. 2, 4 ПБУ 1/2008). Можно на каждом первичном документе ставить специальный штамп и указывать кодировку вида деятельности, в том числе и на документах по косвенным расходам, которые подлежат распределению.

Например, компания ведет три вида деятельности — реализует покупные товары, выполняет ремонтные работы климатического оборудования и занимается его техобслуживанием.

В первичных документах, которые относятся к реализации покупных товаров, указывайте номер 1, к выполнению ремонтных работ — номер 2, к оказанию услуг по техобслуживанию — 3. В документах с косвенными расходами, которые подлежат распределению, укажите номер 4.

Четкое соблюдение правил документооборота и специальная кодировка первичных документов позволят отражать хозоперации по соответствующим счетам, субсчетам и регистрам бухучета без ошибок.

Шаг 5. Определите перечень прямых расходов по каждому виду деятельности. Позаботьтесь о распределении косвенных расходов, которые относятся к нескольким видам деятельности. Например, плату за аренду мастерской для выполнения ремонтных работ и проведения техобслуживания климатического оборудования нужно будет распределить, если отдельные площади мастерской нельзя отнести к ремонту или техобслуживанию прямым способом.

Делать это нужно на конец отчетного периода, но можно чаще — ежемесячно или ежеквартально (пп. 3, 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 24, 25 ФСБУ 5/2019). В бухгалтерской программе косвенные расходы обычно распределяются автоматически при закрытии месяца.

Распределяйте расходы пропорционально выручке, сумме прямых затрат (например, зарплате работников или стоимости материалов) или другим способом. Базу распределения выбирайте исходя из специфики вашей деятельности.

Шаг 6. Принципы ведения раздельного учета, отражения доходов и расходов на счетах, субсчетах и в специальных регистрах, корреспонденцию счетов и субсчетов, уровень существенности, порядок распределения косвенных расходов и другие проблемные вопросы, не регламентированные законодательством, детально пропишите в своей учетной политике. Рабочий план счетов, схему документооборота, формы регистров и первичных документов оформите в качестве приложений к ней.

Далее подробнее разберем некоторые из приведенных шагов на примерах.

Выбираем способ детализации раздельного учета

Способ 1. Раздельный учет можно организовать на уровне аналитики, открыв к уже имеющимся счетам и субсчетам в рабочем плане счетов отдельные субсчета следующего уровня (субконто). Например, к субсчету 90-1 «Выручка» — 90-1-1 «Выручка от реализации товаров», 90-1-2 «Выручка от выполнения ремонтных работ» и 90-1-3 «Выручка от оказания сервисных услуг». А к счету 20 «Основное производство» — субсчета 20-1 «Затраты на выполнение ремонтных работ», 20-2 «Затраты на оказание сервисных услуг» и т. д. Косвенные расходы, которые относятся к нескольким видам деятельности и нуждаются в распределении, учтите на счете 25 «Общепроизводственные расходы» или на отдельном субсчете к счету 20.

Это самый распространенный и привычный способ. Он удобный, наглядный и практичный. Такой способ детализации доступен к применению почти во всех бухгалтерских программах.

Способ 2. Вы можете вести раздельный учет доходов и расходов в специальных регистрах без применения отдельных субсчетов. Это удобно, если учет ведется вручную, в бухгалтерской программе без сложной аналитики или вы испытываете затруднения с ее настройкой. Регистры придется разработать самостоятельно с учетом специфики вашей деятельности, например в виде таблиц.

Приведем фрагмент регистра раздельного учета доходов и расходов, когда для каждого вида деятельности заводится свой регистр (на примере выполнения компанией ремонтных работ климатического оборудования).

Регистр учета доходов и расходов за 2021 г.

Вид деятельности — выполнение ремонтных работ (код 2)

Выручка от реализации
Наименование, номер и дата документа	Стоимость, руб.	НДС, руб.	Сумма, руб.
...
За май
Акт № 87 от 12.05.2021	34 000	6 800	40 800
...
Итого за май	456 000	91 200	547 200
...
Расходы на выполнение работ
Вид расхода	Наименование, номер и дата документа		Сумма (без НДС)
...
За май
Материалы	Требование-накладная № 13 от 11.05.2021		94 000
Оплата труда	Расчетная ведомость № 10 от 31.05.2021		175 000
...
Косвенные расходы	Справка-расчет от 31.05.2021		37 400
...
Итого за май	х		345 600
...

Недостаток такого способа — слабый контроль. Ведь итоговые суммы из регистра придется самостоятельно переносить в программу или сразу в «оборотку» и бухотчетность (при ручном ведении учета). И если вы в своих расчетах допустите ошибку, то и отчетные показатели будут искажены.

Чтобы не ошибиться, сначала посчитайте доходы и расходы по каждому виду в отдельности, сравните их с итоговой суммой всех доходов и расходов и только после этого переносите в программу (в отчетность).

Справка

Как вариант, для раздельного учета в рабочий план счетов по согласованию с Минфином (достаточно направить письмо) можно ввести дополнительные счета, используя свободные номера (Письмо Минфина от 10.02.2020 № 07-01-10/8583). Например, с 30-го по 39-й. Это удобно многопрофильным организациям при наличии различных специфических операций. Недостаток — высокая трудоемкость и затратность при разработке и ведении такого раздельного учета из-за отсутствия унификации. Введение новых счетов потребует ввода и корреспонденции по ним. Да и на программное обеспечение и обучение учетных работников придется потратиться.

Распределяем косвенные расходы по видам деятельности

Для распределения косвенных расходов, которые относятся к нескольким видам деятельности, потребуется специальный регистр (справка-расчет). Например, распределим расходы на коммуналку и аренду мастерской для ремонта и техобслуживания, которые компания учитывает на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Составить справку-расчет можно в таком виде (за базу распределения взята стоимость используемых материалов).

Период	Стоимость материалов на ремонт, руб.	Стоимость материалов на техобслуживание, руб.	Коэффициент распределения на ремонт (гр. 2 / (гр. 2 + гр. 3)	Косвенные расходы, руб.
				Всего	На ремонт (гр. 5 х гр. 4)	На ТО (гр. 5 – гр. 6)
1	2	3	4	5	6	7
...
Апрель	135 000	80 000	0,63	60 000	37 800	22 200
Май	94 000	45 000	0,68	55 000	37 400	17 600
Июнь	110 000	76 000	0,59	68 000	40 120	27 880
...

Выделяем доходы свыше уровня существенности

Чтобы определить, по каким видам деятельности придется раскрыть в бухотчетности отдельно доходы и расходы, надо посчитать процентное отношение выручки по каждому виду к общей сумме за отчетный период. Для этого можно воспользоваться, например, таким регистром.

Наименование дохода	Сумма без НДС, руб.	Доля дохода, %
За январь
Выручка от реализации товаров	175 000	76,32
Выручка от выполнения ремонтных работ	37 500	16,35
Выручка от оказания сервисных услуг	16 800	7,33
Итого за январь	229 300	100,00
...
За январь — декабрь
Выручка от реализации товаров	2 100 000	68,63
Выручка от выполнения ремонтных работ	810 000	26,47
Выручка от оказания сервисных услуг	150 000	4,90
Итого за год	3 060 000	100,00

При установленном уровне существенности 5% из регистра видно, что выручка по всем трем видам деятельности превышает его уже с начала года. Поэтому вести раздельный учет их доходов и расходов компании придется.

А вот в годовой бухотчетности выручку и себестоимость по сервисным услугам можно не выделять, поскольку доходный показатель от оказания этих услуг уровень существенности не превышает. И на достоверность и полноту информации о деятельности компании для сторонних пользователей отчетности это не повлияет.

Раздельный учет для налогов

Нельзя не сказать пару слов о налоговом учете. Ведь часто раздельный учет для налоговых целей реализуется через бухучет. То есть для определения доходно-расходных и других необходимых показателей используются бухгалтерские счета и субсчета, бухгалтерские регистры и справки-расчеты.

Требование вести раздельный налоговый учет можно встретить в НК для расчета налога на прибыль, НДС, налогов на спецрежимах. Цель — правильно определить налоговую базу и сумму налоговых платежей. Например, вести раздельный налоговый учет нужно:

•предпринимателям, применяющим одновременно несколько режимов налогообложения (ОСН и ПСН, ЕСХН и ПСН или УСН и ПСН). Разделять надо доходы и расходы на разных спецрежимах. Если какие-то расходы разделить не получается, их следует распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов (п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 3 ст. 346.50 НК РФ);

•организациям и предпринимателям, которые ведут облагаемые и не облагаемые НДС операции. Разделять надо входной НДС. Входной налог по товарам, работам, услугам, которые используются одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, следует распределять пропорционально доле таких операций в общем объеме переданных товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 146, статьи 147, 148, подп. 15, 25 п. 3 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ);

•организациям и предпринимателям, которые применяют разные ставки НДС. Например, наряду со ставкой 20% нулевую ставку налога по сырьевым товарам. Разделять в этом случае надо входной НДС, который будет принят к вычету либо в момент определения налоговой базы (например, в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки), либо по общим правилам (после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг) пропорционально доле таких операций в общем объеме (Письмо Минфина от 17.11.2020 № 03-07-08/100058);

•организациям, которые применяют разные ставки по налогу на прибыль. Ведь по каждому виду операций (доходов, видов деятельности), для которых установлены отличные от 20% ставки по налогу на прибыль, налоговая база рассчитывается отдельно. Например, по доходам в виде процентов по ценным бумагам (п. 2 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2020 № 03-03-06/1/102289). Или, к примеру, когда при наличии обособленных подразделений «региональная» налоговая база облагается по пониженной ставке, установленной законом субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо ФНС от 11.02.2021 № СД-4-3/1669);

•организациям, совмещающим некоммерческую и предпринимательскую деятельность. Разделять надо уставные и коммерческие доходы и расходы (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

•организациям, которые получают целевое финансирование. Отдельно потребуется учитывать целевые поступления и расходы, понесенные в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

* * *

После того как вы определились с принципами раздельного учета и утвердили разработанный порядок в учетной политике, остается только четко придерживаться его на практике. Независимо от целей раздельного учета, принципы его организации схожи. Поэтому, разрабатывая раздельный учет для других хозяйственных ситуаций, возьмите за основу предложенные рекомендации. ■

Законна ли комиссия банка за вывод денег с бизнес-карты ИП на его личный счет

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Почему банкам не нравятся снятие наличных и личные переводы с бизнес-счетов

Деньги ИП не разграничены на предпринимательские и личные (п. 4 Постановления КС от 17.12.1996 № 20-П). Всем, что остается после уплаты налогов, ИП вправе распоряжаться по своему усмотрению — снимать с расчетного счета (в том числе со счета бизнес-карты) и тратить на личные нужды, делать личные переводы родственникам и прочим гражданам (ст. 128, п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Это в теории. На практике в дело зачастую вмешивается банк. Все операции по расчетному счету банк обязан оценивать по правилам «антиотмывочного» Закона (Закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)). И если сочтет платеж сомнительным, должен его заблокировать и запросить по нему документы (ст. 7 Закона № 115-ФЗ; Постановление АС СЗО от 23.05.2019 № Ф07-4746/2019). Что банки регулярно и делают — редкий ИП ни разу не слышал об «антиотмывочных» блокировках.

Так, банк наверняка насторожится, если заметит несоответствие между заявленной ИП деятельностью и содержанием проводимых по счету операций. Например, по имеющимся кодам ОКВЭД у ИП производство, но нет платежей с расчетного счета по оплате сырья и материалов, а поступающая выручка сразу обналичивается. Или у ИП заявлена розничная торговля, а деньги приходят «за работы» и вскоре снимаются через банкомат. Понятно, что тут банк рано или поздно заподозрит обналичку (пп. 2, 3 ст. 7 Закона № 115-ФЗ).

Но и использование бизнес-карты для личных нужд даже самым добропорядочным ИП тоже может вызвать подозрения у банка. Конечно, некоторые банки на своих сайтах сами подчеркивают, что бизнес-картой ИП вправе оплачивать «по безналу» и личное потребление — рассчитываться ею в кафе, покупать билеты в кино, расплачиваться в магазинах и т. п. Это объясняется просто: в таких случаях банку понятно, кому и за что ИП заплатил.

По идее, кофе, который предприниматель оплатил бизнес-картой, не должен обернуться «антиотмывочной» блокировкой

Сомнения же у банка возникают тогда, когда он не видит, на что именно расходуются деньги с бизнес-карты. Это, в частности:

•снятие наличных через банкомат. Единого безопасного предела тут не существует. Частые снятия, снятие больше трети остатка по счету, сумма снимаемых наличных больше оплачиваемых бизнес-картой предпринимательских расходов и так далее — банк сам решает, что в каждом конкретном случае считать подозрительным;

•не связанные с бизнесом переводы на обычные карты или текущие счета других физических лиц (без параллельной уплаты НДФЛ). Не нравится банкам такое использование бизнес-карты еще и потому, что противоречит установленному ЦБ режиму использования расчетных счетов. Они предназначены только для расчетов в рамках предпринимательской деятельности, а для операций, не связанных с бизнесом, предусмотрены текущие счета физических лиц (пп. 2.2, 2.3 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И).

Альтернатива — перевод на свой личный счет

В таких обстоятельствах логично сначала переводить деньги с расчетного счета ИП на его текущий счет (в том числе на карточку) в том же банке и уже оттуда потом снимать наличные и делать личные переводы.

Это, конечно, не панацея от вопросов банка и блокировок по Закону № 115-ФЗ, но, по крайней мере, должно снизить их вероятность. Такая операция и более прозрачна для банка, и не нарушает режим использования расчетного счета. Личное расходование денег не смешивается с предпринимательскими расчетами и не влияет на чистоту последних в глазах «антиотмывочной» службы банка.

Есть существенный минус: некоторые банки берут комиссию за переводы с расчетного счета ИП на его личный счет. Обычно ее наличие и размер зависят от суммы перевода и, как показывает практика, иногда становятся неожиданностью для предпринимателя. Нехватку денег, удержанных банком в качестве комиссии, и нередко внушительную, многие ИП обнаруживают уже после того, как перевод совершен.

Посмотрим, с какими аргументами ИП удавалось оспорить такую комиссию в судах.

Аргументы из судебных решений против комиссии

Когда расчетный и личный счета ИП открыты в разных банках, с наличием комиссии за межбанковский перевод спорить сложно (Постановление АС ЦО от 03.03.2020 № Ф10-450/2020).

Но чаще оба счета открыты в одном банке, и это меняет дело. Есть судебные решения, согласно которым в этом случае удержанная комиссия — это неосновательное обогащение банка, которое подлежит возврату ИП (Постановления АС ПО от 02.02.2021 № Ф06-69614/2020; АС МО от 16.04.2020 № Ф05-3297/2020, от 25.03.2020 № Ф05-3734/2020, от 26.11.2019 № Ф05-19675/2019, от 29.11.2018 № Ф05-20240/2018; 15 ААС от 30.03.2020 № 15АП-3473/2020). Аргументы судов:

•ИП имеет право перечислять с расчетного счета на личный поступления от бизнеса, оставшиеся после уплаты налогов (Письмо Минфина от 11.08.2014 № 03-04-05/39905);

•такой перевод не связан с ведением предпринимательской деятельности, поэтому к нему не могут применяться тарифы, предусмотренные для расчетных счетов ИП;

•перевод собственных средств нельзя приравнивать к переводам на счета сторонних физлиц в том же банке. Указанные в договорах и тарифных положениях банков комиссии за внутренние платежи с расчетных счетов ИП на личные счета физлиц должны распространяться только на переводы ИП другим людям;

•суд обязан толковать условия договора, в том числе тарифные положения, в пользу ИП, так как их формулировки были подготовлены и предложены не предпринимателем, а банком (п. 11 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16; Постановление Президиума ВАС от 02.10.2012 № 6040/12);

•банк не вправе определять и контролировать направления использования денег клиента, устанавливать не предусмотренные законом или договором ограничения права ИП распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению (п. 1 ст. 845 ГК РФ). Заметим, что, действительно, комиссию за вывод денег с расчетного счета можно рассматривать как ограничение возможности ИП свободно использовать для личных нужд деньги, оставшиеся после уплаты налогов.

Иногда с удержавшего комиссию банка удается еще и взыскать проценты за пользование чужими деньгами (статьи 395, 856, 1107 ГК РФ; Постановление АС ПО от 02.02.2021 № Ф06-69614/2020).

Аргументы из судебных решений за комиссию

Были случаи, когда суды опирались на одни только формулировки договоров с банками и тарифных положений и в итоге приняли решение не в пользу ИП, исходя из того, что (Постановления 9 ААС от 23.03.2021 № 09АП-49602/2020-ГК; 7 ААС от 03.03.2020 № 07АП-350/2020):

•банкам законодательно дано право устанавливать комиссионное вознаграждение по операциям по соглашению с клиентом (ст. 29 Закона от 02.12.1990 № 395-1);

•ограничений на взимание кредитными организациями комиссионного вознаграждения законодательством не установлено.

Также один суд отказался отменить комиссию за перевод денег в иностранной валюте с валютного счета ИП на личный валютный счет. Ссылки предпринимателя на судебную практику о незаконности комиссии при переводе рублей были отклонены. Переводы в иностранной валюте — не тот случай: для них у банка был особый тариф, с которым ИП согласился, подписав договор (Постановление 9 ААС от 22.06.2020 № 09АП-25896/2020).

Как указать назначение платежа при выводе денег на личный счет

Советуем свериться с тарифным положением банка — там может быть специальная формулировка назначения платежа для вывода денег с расчетного счета ИП на личный.

К указанию назначения платежа при переводе денег с ИП-счета на свой же личный счет надо подойти вдумчиво

Так, одной предпринимательнице пришлось судиться с банком, тарифы которого изначально не предусматривали комиссию за перевод на личный счет с расчетного счета «доходов от предпринимательской деятельности». Но из-за того, что ИП указала в назначении платежа «денежные средства, оставшиеся после перечисления налогов», банк решил, что не понимает, о чем речь, и на всякий случай списал комиссию по тарифу за обычный перевод на счета физлиц. Комиссию пришлось оспаривать в суде, суд поддержал ИП (Постановление АС СЗО от 10.02.2017 № Ф07-13845/2016). На неоднозначность указанного ИП назначения платежа банки ссылались как на аргумент в пользу комиссии и в других спорах (Постановление АС МО от 29.11.2018 № Ф05-20240/2018).

Кроме того, некоторые банки в справочных материалах на своих сайтах сами предлагают устраивающий их вариант формулировки. Например, Сбербанк тоже советует писать «доходы от предпринимательской деятельности» (сайт Сбербанка).

Если в документах банка ничего подходящего нет, формулируйте назначение платежа так, чтобы из него было ясно, что:

•речь идет о деньгах, которые являются личной собственностью владельца обоих счетов;

•налоги с этих денег уже уплачены;

•перевод не связан с предпринимательской деятельностью.

Например: «Перевод собственных денежных средств, оставшихся после уплаты налогов ИП, на личные нужды».

Особый подход: комиссия возможна, но по «зарплатному» тарифу

Отметим еще один интересный подход, встретившийся нам в нескольких судебных решениях. По мнению судов, с точки зрения банковских тарифов операция по выводу денег с расчетного счета ИП на свой личный счет аналогична перечислению зарплаты работникам, поэтому и комиссия за нее должна быть такой же (Постановления АС МО от 25.12.2020 № Ф05-19908/2020; 9 ААС от 14.07.2020 № 09АП-18257/2020). А во многих банках «зарплатные» комиссии минимальны либо вовсе отсутствуют.

* * *

В некоторых банках менеджеры сразу предлагают ИП с работниками оформлять перевод денег с расчетного счета ИП на его личный счет как перечисление зарплаты и, соответственно, открыть под это зарплатный проект. Предлог — небольшая или нулевая комиссия. Соглашаться или нет — решать самому ИП, но учесть нужно вот что. С одной стороны, эта практика широко распространена. С другой стороны, подобное оформление не соответствует сути операции, так как ИП сам себе не работник и зарплату себе платить не может (статьи 20, 56 ТК РФ). А не соответствующие действительности назначения платежа могут стать дополнительным минусом, если операциями по бизнес-карте заинтересуется «антиотмывочная» служба банка. Кроме того, могут появиться вопросы у ИФНС: при наличии постоянных переводов на зарплатную карту с назначением платежа «заработная плата» (вариация — «денежное вознаграждение») нет сопутствующей уплаты НДФЛ в бюджет. Штрафовать тут ИП не за что, доначислить ему нечего, но лишнее внимание налоговиков он к себе привлечь таким образом может. ■

«Прибыльные» авансы, расходы, исправление ошибок: сдаем отчетность за полугодие

Сезонная деятельность: можно ли не начислять «прибыльные» авансы

У нас сезонная отгрузка, показательным является II квартал. Можно ли не начислять в декларации «прибыльные» авансовые платежи на III квартал? Сумма авансов большая, поэтому не вижу смысла платить, а потом ее же ставить к уменьшению вплоть до II квартала следующего года. Это все укажу в пояснительной записке.

Сезонный характер деятельности не освобождает организацию от обязанности отражать в «прибыльной» декларации авансы на те периоды, когда у компании затишье

— Чтобы избежать при камералке проблем с проверяющими, при получении соответствующих «прибыльных» результатов по итогам полугодия в декларации за этот период вам нужно указать авансы на III квартал, заполнив строки 290—310 листа 02. Ведь в НК РФ нет никаких послаблений или специальных положений для организаций, ведущих свою деятельность сезонно. «Прибыльные» авансы они должны определять и уплачивать в общеустановленном порядке (Письма Минфина от 18.06.2007 № 03-03-06/1/385; УФНС по г. Москве от 29.04.2008 № 20-12/041774).

В то же время перечислять авансовые платежи, зная, что в дальнейшем из-за отсутствия прибыли они станут переплатой, действительно нерезонно. К тому же штраф по ст. 122 НК РФ за неуплаченные авансы вам не грозит, ведь его могут начислить только за неуплату налога (п. 3 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@; п. 16 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71). Единственное — НК РФ предусматривает начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ). Но даже начисленные «авансовые» пени должны быть списаны/соразмерно уменьшены, если по итогам года сумма налога окажется меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого года (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма Минфина от 04.09.2018 № 03-02-08/63001, от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 13.11.2009 № 3-2-06/127). И если у вас на самом деле не будет расти прибыль после полугодия, то никаких пеней за неуплату авансов не будет.

Как в полугодовой декларации показать сумму к уменьшению за I квартал

Подскажите, как правильно заполнить «прибыльную» отчетность за полугодие. Ситуация такая: в декларации за I квартал 2021 г. строка 180 оказалась меньше, чем строка 210 (ее значение перенесли из декларации за 9 месяцев 2020 г.), и эту разницу показали в разделе 1 как сумму налога к уменьшению. За полугодие — убыток. Получается, что в декларации за полугодие в строку 210 я заношу ту мизерную сумму налога, что указала в строке 180 за I квартал. А как же тогда быть с суммой к уменьшению за I квартал: ее нужно куда-нибудь приплюсовывать или отдельно записать в какую-то строку?

— Сумма налога к уменьшению, указанная в декларации за I квартал, — это переплата авансовых платежей (признается таковой после завершения камеральной проверки этой отчетности). Налоговики увидят ее в вашей карточке расчетов с бюджетом. И в декларации за следующий период эту переплату отражать нигде не надо. Ведь в отчетности показывают начисление авансовых платежей и самого налога, а не их уплату.

Заметим также, что ваши рассуждения относительно заполнения строки 210 листа 02 декларации за полугодие неверны. У вас потерялись ежемесячные авансы из строки 290.

Если компания уплачивает «прибыльные» авансы ежеквартально + ежемесячно внутри каждого квартала, то строка 210 за полугодие = строка 180 за I квартал + строка 290 за I квартал.

Поскольку за полугодие вышел убыток и строки 180—200 листа 02 за этот отчетный период нулевые, то у вас снова получится налог к уменьшению (в строки 280 и 281 вписывается разница показателей строк 220 и 190 листа 02 и 230 и 200 листа 02 соответственно). Из-за убытка строка 290 листа 02 декларации за полугодие тоже будет нулевой, и ежемесячные авансы в течение III квартала платить не нужно (п. 5.14.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Что делать, если в I квартале 2021 г. услуга ошибочно оприходована дважды

Обнаружили, что в I квартале 2021 г. в налоговых расходах два раза отразили сумму за одну и ту же услугу. Как правильно поступить: сторнировать неверную запись в регистре и сдать уточненку по прибыли или во II квартале уменьшить стоимость полученных услуг на сумму ошибки?

— В результате ошибки у вас завышены «прибыльные» расходы, а значит, налог в бюджет за I квартал недоплачен. А такие погрешности исправляются только путем подачи уточненной декларации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Чтобы избежать штрафа за неполную уплату налога, перед подачей уточненки доплатите недоимку и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Занижены налоговые расходы в убыточном периоде: как исправить

Организация получила процентный заем от физлица в январе 2021 г. Организация убыточная. «Прибыльную» декларацию за I квартал сдали, а проценты по займу начислить забыли. Ошибку обнаружили только сейчас. Как ее исправить? Надо ли подавать корректировку?

— По нормам НК РФ ошибки прошлых периодов можно исправлять в текущем, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177). Однако, по мнению Минфина, если ошибка допущена в убыточном периоде, когда у компании отсутствовал налог к уплате, исправить ее можно только с помощью уточненки (Письма Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).

Но недавно Верховный суд высказал иной подход. Судьи считают, что исправить старую ошибку в текущем периоде можно вне зависимости от полученного компанией в «ошибочном» периоде финансового результата (прибыль или убыток). Главное, чтобы в итоге от этого перерасчета не пострадал бюджет (Определение ВС от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307).

Как поступить — решать вам. Но если текущий период у вас тоже будет убыточным, то безопаснее исправить ошибку путем подачи уточненки за I квартал (Письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766).

Замена окон в арендуемом помещении: можно ли учесть в «прибыльных» расходах

Компания арендует офисное помещение, хотим заменить в нем деревянные окна. Только вот что это будет: текущий ремонт, капитальный или неотделимые улучшения? Можно ли такие затраты учесть при расчете налога на прибыль (арендодатель нам их не возмещает)?

— Квалификация работ зависит от цели их проведения и конечного результата. Поясним. Ремонт необходим для поддержания имущества в рабочем состоянии (устранения повреждений в ходе эксплуатации), тогда как улучшения арендованного имущества изменяют или повышают качественные характеристики этого объекта, то есть связаны с его реконструкцией, модернизацией, достройкой (Письма Минфина от 07.12.2017 № 03-03-06/2/81480; Минстроя от 27.02.2018 № 7026-АС/08; Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (п. 16)). Поэтому если деревянные окна:

•пригодны к эксплуатации и при этом вы меняете их на пластиковые, то существует риск, что такие затраты налоговики посчитают неотделимыми капвложениями, поскольку в результате работ может улучшиться шумо- и теплоизоляция помещения (хотя это еще придется доказать);

•ветхие, рассохлись, есть щели, через которые проникает влага, то их замена на новые окна, даже с улучшенными эксплуатационными показателями, — это обычный ремонт. Ведь в результате проведения работ само офисное помещение не приобретет никаких новых свойств, а лишь сохранит свои первоначальные характеристики (Письмо Минстроя от 10.12.2018 № 49277-ОД/08). Правда, для обоснования затрат потребуются акт осмотра окон и дефектная ведомость, в которых следует перечислить имеющиеся недостатки. Кстати, полная замена ветхих оконных блоков относится к капитальному ремонту, а не к текущему (при котором устраняются мелкие повреждения и неисправности, например меняется разбитое стекло) (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ; Письма Минстроя от 27.02.2018 № 7026-АС/08; Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (п. 16)).

Возможность учесть затраты на замену окон при расчете налога на прибыль зависит от условий договора аренды.

Ситуация 1. Неотделимые улучшения. Затраты вы сможете списать через амортизацию в течение срока договора аренды, если по договору арендодатель стоимость улучшений не возмещает и у вас есть его письменное согласие с проведением «неотделимых» работ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 11.09.2019 № 03-03-06/1/69963).

Ситуация 2. Капремонт. Расходы на него можно учесть, если по договору аренды капитальный ремонт помещения является обязанностью арендатора (ст. 616 ГК РФ). Если в договоре ничего не сказано о том, кто делает капремонт, то по общему правилу это обязанность арендодателя, и тогда включать эти затраты в налоговые расходы вам нельзя.

Как отразить в налоговом учете строительство летней беседки для отдыха

Организация собирается на собственном земельном участке рядом со своим магазином построить летнюю беседку для отдыха всех желающих. У нее будет капитальный фундамент, скамейки, облицовка плиткой, но без крыши. Стоимость работ 65 000 руб. Как учитывать такое сооружение для налоговых целей?

— Затраты на благоустройство территории можно учесть в «прибыльных» расходах, если они напрямую связаны с коммерческой деятельностью компании. Как, например, при благоустройстве территории санатория или озеленении аквапарка (Письма Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736 (п. 1), от 07.07.2009 № 03-03-06/1/443).

В вашем случае работа магазина не зависит от наличия или отсутствия рядом с ним обустроенного места для отдыха, поэтому расходы на строительство беседки рискованно учитывать в налоговых целях.

Авто не зарегистрировано в ГИБДД: можно ли учитывать расходы по нему

Компания на ОСН приобрела транспортное средство 5 апреля, на учет в ГИБДД поставили 23 июня. Машина работала на закрытой базе компании в апреле — июне. Можем ли мы до регистрации в ГИБДД признавать в налоговом учете расходы по амортизации ТС и расходы на его содержание (ГСМ)?

— С налоговой амортизацией автомобиля проблем возникнуть не должно. Принять авто к учету в качестве ОС можно сразу после приобретения, не дожидаясь регистрации в ГИБДД. По правилам НК РФ начисление амортизации по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Причем факт регистрации транспортного средства в ГИБДД не влияет на общеустановленный «амортизационный» порядок (Письмо Минфина от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303).

А вот что касается ГСМ, то с этими расходами могут возникнуть сложности. Ведь вам придется подтвердить фактическое использование транспортного средства в производственной деятельности. Однако незарегистрированное транспортное средство эксплуатировать запрещено (п. 3 ст. 15 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ; п. 12 Основных положений, утв. Постановлением Правительства от 23.10.1993 № 1090). Причем требование о регистрации распространяется на всех владельцев ТС вне зависимости от того, где именно используется автомобиль: на дорогах общего пользования или на закрытой территории предприятия (п. 1 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 8 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ). Так что безопаснее не включать затраты на ГСМ в налоговые расходы до момента госрегистрации авто.

Можно ли зачесть убыток прошлых лет, если приложение № 4 не заполнялось

У компании были убытки в некоторых прошлых налоговых периодах, но при отражении убытка в «прибыльных» декларациях никогда приложение № 4 к листу 02 не заполняли. Сейчас при сдаче декларации по прибыли за полугодие 2021 г. хотим уменьшить прибыль, зачитывая эти убытки. Не станет ли препятствием тот факт, что в прошлогодних декларациях отсутствует это приложение? Кстати, при камералках претензий у налоговиков по этому поводу не было, и в нашей КРСБ убыток отражен (это видно при сверке).

С приходом в нашу жизнь пандемии организации периодически несут «коронавирусные» расходы. Так вот, учесть при расчете налога на прибыль стоимость COVID-тестов для соискателей нельзя

— С большой долей вероятности вам откажут в уменьшении текущей прибыли на прошлогодние убытки. Ведь чтобы зачесть убытки прошлых лет, нужно, чтобы они были правильно отражены в декларации того года, по итогам которого были получены, а именно указаны в приложении № 4 к листу 02 (п. 9.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Отсутствие этого приложения в старых «убыточных» декларациях всплывет при камеральной проверке отчетности, в которой вы решили применить эти убытки (по всей видимости, раньше у вас не было проблем с проверяющими, поскольку убытком вы еще не пользовались). Полученная декларация в первую очередь проходит автоматизированный контроль (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). Программа, увидев убыток, который вы решили зачесть в этом периоде, сверит данные о нем с прошлогодней декларацией и, не обнаружив там приложения № 4 к листу 02, выдаст ошибку. А раз убыток правильно не задекларирован, то формально воспользоваться им нельзя. Неизвестно, как в этом случае поступят проверяющие: им будет достаточно вашего ответа на выставленное требование или вам сразу доначислят налог.

Поэтому, чтобы без проблем перенести убытки, лучше подать уточненки с заполненным приложением № 4 к листу 02 за предыдущие годы. ■

Заключаем договор осмотрительно: примеры из практики

Когда понадобится досье на контрагента

Организовывать серьезную проверку контрагента по разовой незначительной сделке не нужно. Это официально признала налоговая служба в марте этого года вслед за Верховным судом (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@; Определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597). В большинстве случаев достаточно убедиться в том, что контрагент есть в ЕГРЮЛ, и проверить полномочия его представителя. Однако чем крупнее и важнее сделка, тем больше надо уделить ей внимания.

О новых правилах в обосновании налоговой выгоды мы рассказывали:

2021, № 8

В этой статье мы будем говорить о существенных сделках. Во многих компаниях вопрос заключения договора поставки до сих пор носит формальный характер, и это, определенно, может стать основанием для споров с налоговой инспекцией, в том числе и судебных.

Шаг 1. Собираем досье из общедоступных источников

Обезопасить себя и компанию от заключения договора с проблемным контрагентом помогут сервисы ФНС и других государственных ведомств, которые являются бесплатными и общедоступными. Часто бухгалтеры распечатывают скриншоты, чтобы подтвердить дату проверки. Визируем документы и подкладываем их к договору с будущим поставщиком товаров, работ, услуг.

О том, как выбирать контрагента, мы писали:

2021, № 8

Ищем следы хозяйственной деятельности контрагента в сети. Изучаем его сайт, его рекламу в СМИ, размещает ли он объявления о подборе кадров, имеются ли отзывы о компании.

Вы можете воспользоваться на сайте издательства «Главная книга» сервисом «Проверка контрагента», чтобы не пропустить ничего важного и не забыть распечатать результаты своего расследования.

Результаты анализа можно приложить к договору с контрагентом, а можно сохранить в отдельном досье. Главное — доказать, что на дату заключения договора по всем общедоступным сведениям будущий поставщик не относился к проблемным и недобросовестным.

Шаг 2. Запрашиваем документы у контрагента, не нарушая закон

Рекомендуем запросить у контрагента следующие документы (их заверенные копии):

•уставные документы (с последними изменениями). Они не являются коммерческой тайной (пп. 1, 10 ст. 5 Закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ), поэтому отказать в их представлении вам не должны;

•свидетельства о государственной регистрации юридического лица (ОГРН) и о присвоении ИНН;

•карточку основных сведений организации с подробными реквизитами. В ней обычно фигурируют общие сведения о компании.

Карточка учета основных сведений по контрагенту

Полное наименование организации
ИНН / КПП / ОГРН
Юридический адрес
Почтовый адрес, телефон
ОКТМО / ОКВЭД
Реквизиты расчетного счета (номер счета, наименование банка, БИК, к/с)
Система налогообложения
Генеральный директор, действует на основании
Адрес электронной почты

Иногда в карточке предусмотрено отдельное поле для образца подписи генерального директора. Это хороший вариант. Он даст возможность сравнить подпись руководителя контрагента на договоре и иных документах с этим образцом. Кроме того, не придется запрашивать у контрагента копию банковской карточки с образцами подписей (об этом поговорим далее);

•протокол/решение об избрании руководителя юридического лица;

•документы, подтверждающие полномочия лица, которое будет подписывать договор (если это не директор): доверенность, приказ на представителя;

•банковскую карточку с образцами подписей. Она нужна, если в карточке основных сведений организации нет образца подписи руководителя. Крупные ретейлеры вместо копии банковской карточки просят паспорт директора (страницы с подписью), но при этом есть риск нарушить Закон о персональных данных (ст. 6 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ). Вернемся к этому чуть позже;

•декларации по НДС и налогу на прибыль за последний отчетный период (или декларацию при применении упрощенной системы налогообложения).

Компания-поставщик может отказать в представлении копий деклараций, ссылаясь на коммерческую тайну (например, на собственное положение о коммерческой тайне). В таком случае:

—или можно запросить титульный лист и раздел 1 декларации, в котором отображается сумма налога к уплате, а также извещение о вводе декларации с отметкой о принятии инспекцией;

—или направить официальный запрос в ИФНС по месту учета контрагента. В нем можно запросить, например, информацию о налоговой недоимке, налоговых правонарушениях, наличии признаков фирмы-однодневки, нахождении по юридическому адресу, указанному в ЕГРЮЛ. По НК налоговый орган должен предоставить информацию, которая не признается налоговой тайной (ст. 102 НК РФ). Но даже если инспекция откажет вам, то сам факт направления запроса будет свидетельствовать о намерении вашей организации обезопасить себя при выборе контрагента, что и является проявлением должной осмотрительности.

Отметим, что бухгалтерскую отчетность запрашивать не нужно. Как правило, она есть в открытом доступе в ГИР БО. Ваша задача — проанализировать ее;

•справку ИФНС о состоянии расчетов с бюджетом (не «старше» 1 месяца). Если контрагент не хочет раскрывать информацию о всех начисленных и уплаченных налогах (она отражается в справке по форме КНД 1160080), попросите у него справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (код формы 1120101).

В дальнейшем можно ежеквартально запрашивать у контрагента заверенную выписку из книги продаж только по вашей компании, а также справку по форме 1120101. Так вы будете уверены в том, что вам не откажут в вычете входного НДС и признании налоговых расходов;

•документы, подтверждающие право собственности/аренды на помещения (офис, склад), наличие которых необходимо для выполнения сделки;

•правоустанавливающие документы на имущество, если оно является предметом сделки;

•лицензии на ведение деятельности, для которой необходимо получать лицензию;

•документы, подтверждающие членство в СРО, если оно необходимо;

•выписку из актуального штатного расписания. Разумеется, запрашивайте выписку без указания окладов работников. В таком случае вы получите лишь список должностей и количество штатных единиц — даже без ф. и. о. работников. А значит, не должно быть проблем с соблюдением Закона о персональных данных.

Внимание

Работодатель вправе передавать данные о работнике без его согласия третьим лицам при угрозе жизни и здоровью человека, а также в иных случаях, установленных законом. Во всех остальных случаях сообщать персональные данные работника третьей стороне работодатель может только на основании письменного согласия работника (абз. 2, 3 ст. 88 ТК РФ).

Штатное расписание запрашивается еще с одной целью. К примеру, работники контрагента должны сами выполнять какие-либо работы. Тогда вы должны убедиться, что трудовых ресурсов у него для этого достаточно.

Но можно направить будущему контрагенту и прямой запрос: достаточно ли у него трудовых ресурсов для выполнения работ. Ведь, помимо штатных работников, он может заключать гражданско-правовые договоры с физлицами на конкретный объем работ. Также он может привлекать субподрядчиков.

Учтите: если впоследствии окажется, что контрагент привлек «неофициальных» рабочих и одновременно с этим перестал платить НДС либо участвовал в схемах по покупке «бумажного» НДС, то проблемы могут быть и у вас. Если вы не сможете доказать, что проявили осмотрительность при выборе контрагента, в том числе если вы не сможете доказать, что проверили физическую возможность выполнения работ, то вам могут доначислить НДС из-за неправомерных вычетов.

Чем крупнее ваш будущий контракт, тем больше внимания надо уделить проверке намечающейся сделки

Если контрагент нацелен на сотрудничество, то он без проблем представит большинство описанных документов. Но нужно быть готовым, что какие-то сведения он откажется вам предоставлять, к примеру относящиеся к коммерческой или налоговой тайне. Ваше дело — оценить, насколько оправдан такой отказ контрагента.

К примеру, часто организации запрашивают копию второй и третьей страниц паспорта лица, которое будет подписывать договор. Цель — по серии и номеру проверить действительность такого паспорта, а также сравнить подпись с подписью на договоре и первичных документах. Однако данные паспорта — это персональные данные. И отказать в представлении копии паспорта может и вполне добросовестный контрагент. Если вам нужны сведения для проверки, вы можете при личной встрече попросить показать вам паспорт руководителя. Копию с него лучше не делать.

Более того, прежде чем взять такую копию (если вы все же хотите это сделать), вам надо получить от владельца паспорта письменное согласие на обработку персональных данных. То же самое касается и иных лиц, персональные данные которых вы получаете. За нарушение Закона о персональных данных грозят серьезные штрафы как организации, так и ее должностным лицам (ст. 13.11 КоАП РФ). Отметим, что просто фамилия, имя, отчество без указания телефона и адреса электронной почты к «охраняемым» данным не относятся.

Шаг 3. Изучаем полученные документы или причины отказа в их представлении

Когда контрагент лояльно настроен, заинтересован в контракте, наверняка он согласится представить запрошенные документы. Так, крупные ретейлеры часто даже не рассматривают возможность сотрудничества без наличия любого документа из вышеуказанного списка. Однако задумайтесь: готовы ли они сами представить вам полный список аналогичных документов? Очевидно, что нет. Но это вряд ли говорит о том, что они придумывают налоговую схему. Просто их известность и деловая репутация сами по себе некая гарантия налоговой добросовестности. А вот полномочия лица, подписывающего договор, надо всегда уточнять. Так вы избежите заключения договора с проходимцами и мошенниками.

Есть повод задуматься о добросовестности контрагента в части исполнения налоговых обязательств в случае, когда он не обладает наработанной деловой репутацией и при этом:

•не желает давать какой-либо документ, не представляя взамен иные документы, которые могли бы быть альтернативой;

•нет никакого разумного обоснования для такого отказа.

Когда ваша организация все же заинтересована в договоре с таким контрагентом, предложите включить в договор условие о налоговой оговорке. Это не убережет вас от судебных издержек, но даст возможность компенсировать возможные налоговые затраты.

О том, как взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налоги, читайте:

2021, № 11

Если же контрагент отказался и от представления вам большинства важных документов, и от включения в договор налоговой оговорки и при этом его деловая репутация не позволяет вам сделать вывод о его достаточной налоговой добросовестности, то ваши риски повышаются. Инспекция может счесть, что вы выбрали контрагента неосмотрительно. Что из этого может выйти — читайте в , 2021, № 8.

В такой ситуации только руководитель компании под свою ответственность может принять решение о заключении договора.

Кстати, очень удобно утвердить положение по выбору контрагентов и строго ему следовать.

Шаг 4. Согласовываем договор поставки

Введите на уровне компании лист согласования договора поставки, чтобы решение о заключении договора принималось коллегиально. Каждый ответственный сотрудник оценивает договор со своей стороны — например, главный бухгалтер смотрит на наличие/отсутствие условий об НДС, доставке, оплате, проверяет платежные реквизиты сторон и т. д. Можно закрепить следующую форму листа согласования.

Лист согласования

Контрагент

Договор

Менеджер, который будет сопровождать работу с поставщиком

Профиль поставщика
	(вид оказания услуги, тип поставляемых товаров или материалов)

НДС (если есть), ставка   %

№ п/п	Наименование подразделения	Личная подпись, расшифровка	Дата согласования	Замечания
1	Главный бухгалтер
2	Юрист
3	Финансовый директор
4	Подразделения, вопросы компетенции которых затрагивает проект договора

Срок договора:  

Если есть замечания по договору, то необходимо проработать эти вопросы и заключить дополнительное соглашение или протокол разногласий к договору.

Бухгалтеру важно обратить внимание на следующие особенности при согласовании договора поставки.

Вопрос 1. Какой товар компания будет приобретать у контрагента и в каком виде может быть оформлена заявка на его приобретение. Учтите, ИФНС все чаще стали требовать копии таких заявок. Если такие заявки менеджер покупателя оформляет лишь в устной форме, пропишите это в договоре с поставщиком.

Вопрос 2. Какие документы должны сопровождать поставку товара. Например, многие компании указывают, что спецификация на согласование цены является неотъемлемой частью договора. А фактически эта спецификация никогда не попадает в руки снабженца или бухгалтера. Если условие об этом закрепляется в договоре, то необходимо ответственно отнестись и к наличию такого документа. Если отслеживать этот факт некому, то и условие из договора нужно убрать, заменив его, например, условием о согласовании цены товара в счете, универсальном передаточном документе, счете-фактуре, товарной накладной.

Также обратите внимание на комплект документов, сопровождающих товар. Если поставщик работает с НДС, а в тексте договора указано, что он представляет с поставкой только товарную накладную, нужно обязательно поправить договор. Ведь для вычета НДС необходим счет-фактура.

Приведем пример запроса из требования налогового органа.

1.2. Примечание: все договоры (контракты, соглашения) должны быть представлены со всеми приложениями, изменениями, дополнениями, неотъемлемыми частями, в том числе:
— с листами согласования;
— со спецификациями (калькуляциями, расчетами) цены/стоимости (унифицированная форма № ТОРГ-10);
— с расчетами/сметами;
— в случае расторжения договора (контракта/соглашения) — с информацией о причинах расторжения: письмами/уведомлениями о намерении расторгнуть договорные отношения, соглашениями о расторжении договоров (контрактов/соглашений), а также с документами, подтверждающими наличие/отсутствие претензий по исполнению обязательств по договорам (контрактам/соглашениям).

Вопрос 3. Кто организует доставку и на каких условиях. Ни одно требование налоговых органов в последнее время не обходится без запроса подтверждения доставки товара. Когда поставщик сам доставляет товар, он должен предоставить вам и документы, подтверждающие доставку: транспортную накладную, товарно-транспортную накладную. Если крупную партию товара вам привезет менеджер по снабжению поставщика на собственном автомобиле, у ИФНС могут возникнуть подозрения, что сделка совершена только на бумаге. В результате могут быть оспорены и ваши вычеты входного НДС, и ваши расходы на приобретение товаров.

Вопрос 4. Какую систему налогообложения применяет поставщик: ОСН, УСН, ЕСХН и т. д. Если применяет ОСН или ЕСХН, важно отразить, пользуется ли он освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ.

Вопрос 5. В какой момент установлен переход права собственности на товар. По общему правилу право собственности на товар переходит в момент передачи товаров покупателю со склада поставщика (ст. 223 ГК РФ). Со стороны покупателя это может быть лицо, действующее на основании доверенности.

Вопрос 6. Какие реквизиты сторон указаны в договоре. Про полный юридический адрес все знают. Но зачастую забывают указывать электронные адреса и телефоны компании-поставщика. А между тем в своих требованиях инспекции в последнее время любят запрашивать деловую переписку, реквизиты контактных лиц.

1.12. Деловая переписка с указанным контрагентом за период с 01.01.2020 по 31.03.2021 (электронные заявки, переговоры, результаты переговоров, письма, сообщения, обращения, коммерческие предложения и др.). Предоставить информацию, через кого осуществлялось взаимодействие с указанным контрагентом: ф. и. о. контактных лиц, номера телефонов, адреса электронной почты и др.

* * *

Внутренняя проверка договоров компании — эффективный инструмент защиты от претензий налоговых органов в получении необоснованной налоговой выгоды. Служба бухгалтерии должна непосредственно участвовать в согласовании договоров поставки и давать рекомендации по условиям договора, так как именно ей придется разбираться с требованиями налоговых органов. А требования становятся все более жесткими. ■

Аннулирование НДС-декларации, поданной в ИФНС неустановленным лицом

Бухгалтеры жалуются, что какие-то неустановленные лица незаконно получают усиленную квалифицированную электронную подпись (УКЭП) на имя генерального директора и затем с ее помощью сдают НДС-декларации. Разумеется, с искаженными данными — как правило, нулевые.

Не будем разбираться, кому и зачем это нужно. Посмотрим, как это исправить.

К сожалению, аннулировать такие декларации непросто, но попробовать можно. Для этого отправьте в ИФНС по ТКС заявление, в котором:

•укажите, каким ключом усиленной квалифицированной электронной подписи владеете вы;

•перечислите декларации, которые сдали за вас неустановленные лица с дублирующими УКЭП;

•попросите заблокировать дублирующие УКЭП.

Если ИФНС, рассмотрев ваше заявление, сочтет, что левые декларации поданы неустановленными лицами, она их аннулирует, оперируя новыми нормами НК, которые вступили в силу с 01.07.2021 (подп. 1—5 п. 4.1 ст. 80 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2021)). В таком случае вам не придется подавать уточненные декларации по НДС. Все будет так, как будто левые декларации вообще не существовали.

Если же налоговая не аннулирует декларации, сославшись на то, что УКЭП может получить только уполномоченное лицо вашей организации, то вам придется самим сдавать уточненные НДС-декларации. Делать это надо, чтобы перекрыть данные из левых деклараций.

Как показывает практика, для того чтобы навсегда заблокировать левые УКЭП, руководителям приходится лично посещать ИФНС с копией отправленного заявления и распечаткой реального сертификата УКЭП. В ИФНС можно выяснить, какой спецоператор выпустил дублирующие УКЭП. И далее с этой информацией можно обратиться к спецоператору с официальным запросом, на основании чего он выпустил УКЭП. Также можно обратиться в полицию. ■

УСН

art_aut_id="23"

М.Г. Суховская,
ведущий юрист

В , 2021, № 13, мы разобрали вопросы тех предпринимателей-упрощенцев, которые намереваются приобрести нежилое помещение. А сейчас расскажем, что надо иметь в виду тем ИП, которые, напротив, хотят его продать.

ИП-упрощенец собрался продать нежилое помещение: к чему надо быть готовым

Получить нотариальное согласие другого супруга на сделку

Если бизнес-помещение было приобретено в браке, в этом случае оно является общей совместной собственностью супругов, независимо от того, на кого оно зарегистрировано (пп. 1, 2 ст. 34 СК РФ). А поскольку право собственности на недвижимость и переход такого права к покупателю по договору купли-продажи недвижимости подлежат госрегистрации, на сделку потребуется согласие второго супруга (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ; п. 3 ст. 35 СК РФ; ст. 53 Основ о нотариате).

Справка

Не относится к совместно нажитому имуществу супругов недвижимость, которая (п. 2 ст. 256 ГК РФ; п. 1 ст. 36 СК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВС от 05.11.1998 № 15):

•принадлежала каждому из супругов до вступления в брак;

•была куплена в браке, но на личные средства одного из супругов, принадлежавшие ему до вступления в брак;

•была получена одним из супругов в дар, по наследству или по иным безвозмездным сделкам (например, в результате приватизации).

Любопытно, что отсутствие согласия второго супруга на продажу недвижимости — вовсе не повод для отказа в госрегистрации. Просто в Единый государственный реестр недвижимости будет внесена соответствующая запись об этом (п. 4 ч. 3 ст. 9, ч. 5 ст. 38 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

В свою очередь, супруг, чье согласие на продажу совместно нажитой недвижимости не было получено, имеет право обратиться в суд с иском о признании сделки недействительной в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать об этой сделке (пп. 1, 2 ст. 173.1 ГК РФ; п. 3 ст. 35 СК РФ).

Пересчитать налоговую базу по УСН за прошлые годы

Это придется сделать упрощенцам с объектом «доходы минус расходы», которые (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

•в свое время учли в затратах при УСН стоимость купленного помещения;

•продали его, не дождавшись, пока истекут 10 лет с момента приобретения.

То есть ИП должен будет:

•убрать из расходов затраты на покупку недвижимости, которые он учел ранее;

•включить в расходы только амортизацию, рассчитанную по правилам для налога на прибыль, за все время использования помещения по месяц его продажи включительно (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Лучше выбрать линейный метод начисления амортизации, так как нелинейный применяется к группе основных средств в целом, а не к отдельному объекту и корректно применить его на УСН не получится (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Пример пересчета базы по УСН при выбытии нежилого помещения вы найдете:

2020, № 15

 

О применении амортизационной премии при «досрочной» продаже ОС на УСН читайте:

2019, № 5

Рассчитывая расходы за тот год, в котором помещение было куплено, можно применить амортизационную премию. То есть списать на затраты 30% первоначальной стоимости недвижимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Учесть в расходах остаточную стоимость помещения нельзя, такова устойчивая позиция Минфина (Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557). Однако суды считают иначе. Совсем недавно мы подробно писали об этом в , 2021, № 10;

•пересчитать налог за все периоды, в течение которых пользовались помещением на УСН. Скорее всего, придется доплатить налог и пени. Также нужно подать уточненные декларации за скорректированные годы (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@). Причем уточненки придется подать даже за пределами 3 лет.

Если ИП-упрощенец ведет налоговый учет сам, без бухгалтера, то на этом этапе ему, скорее всего, придется обратиться к услугам профессионала.

Уплатить налог при УСН либо НДФЛ со всей суммы, вырученной от продажи помещения

Минфин считает, что ИП может учесть сумму, полученную от продажи бизнес-помещения, в «упрощенных» доходах и, соответственно, уплатить с нее налог 6% или 15%, только если соблюдаются два условия (Письма Минфина от 09.09.2020 № 03-11-11/79032, от 07.07.2020 № 03-11-11/58899, от 19.12.2017 № 03-11-11/84868, от 12.12.2017 № 03-05-06-01/82622):

•в ЕГРИП у предпринимателя в числе видов деятельности указана покупка и продажа собственного недвижимого имущества (код по ОКВЭД 68.1);

•ИП использовал проданное помещение для своего бизнеса. Доказательством тому может служить тот факт, что он уменьшал доходы на расходы по покупке помещения и подавал в ИФНС специальное уведомление, чтобы не платить налог на имущество с физлиц.

При этом неважно, когда продавец недвижимости был зарегистрирован как ИП и на какой счет — предпринимательский или личный — к нему поступили деньги от продажи помещения (Письма Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68158, от 10.02.2015 № 03-11-11/5502).

Если какое-то из этих условий не выполняется, тогда с вырученных денег ИП должен уплатить НДФЛ 13%, считает Минфин (Письма Минфина от 09.09.2020 № 03-11-11/79032, от 12.12.2017 № 03-05-06-01/82622). При этом он не может воспользоваться имущественным вычетом и уменьшить сумму, полученную от продажи помещения, на расходы по его приобретению. А все потому, что недвижимость использовалась в бизнесе (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2017 № 03-04-05/47264). Правда, судебная практика показывает, что в большинстве случаев налоговики просто доначисляют ИП налог по УСН, если тот не включил доход от продажи помещения в налоговую базу (см., например, Постановления АС СКО от 11.06.2020 № Ф08-4082/2020, АС УО от 16.01.2020 № Ф09-8881/19).

НДФЛ с полной суммы придется уплатить и бывшим ИП, которые сначала снялись с учета, а потом уже продали нежилую недвижимость. При этом не имеет значения, сколько лет они владели этим помещением (Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-04-05/6066, от 25.03.2019 № 03-11-11/19664). Воспользоваться какими-либо имущественными вычетами им тоже нельзя (Письма Минфина от 15.08.2017 № 03-04-05/52220, от 11.08.2017 № 03-04-05/51705, от 08.08.2016 № 03-04-05/46458).

* * *

А если ИП-упрощенец собирается продать жилую недвижимость (квартиру, дом, комнату), то, естественно, под спецрежим эта операция не попадает, она будет облагаться НДФЛ (Письмо Минфина от 19.04.2016 № 03-04-05/22399). В этом случае предприниматель выступает как обычный человек и может рассчитывать на все НДФЛ-«плюшки»: освобождение от налога, если владел жильем определенный срок, или имущественный вычет при продаже. ■

Переезд за пределы своего места нахождения: ФНС разъяснила нюансы заполнения заявления № Р13014

Если при изменении адреса меняется место нахождения организации (например, ООО переезжает из Москвы в Казань), регистрация изменений в ЕГРЮЛ производится в два этапа.

Сначала в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о переезде организация должна подать в регистрирующую инспекцию по старому месту нахождения протокол общего собрания (или решение единственного участника) о смене адреса и заявление по форме № Р13014 с заполненными титульным листом и листами Б и Н.

Затем, по истечении 20 дней со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о решении сменить место нахождения, следует представить в регистрирующий налоговый орган по новому месту нахождения необходимые документы для госрегистрации нового адреса.

ФНС обращает внимание на то, что перейти в другую инспекцию можно в упрощенном порядке, если новый адрес компании — это домашний адрес лица, которое может действовать от имени организации без доверенности, или участника, у которого 50% голосов и больше. В таком случае смена адреса производится в один этап: вы сразу в течение 7 рабочих дней со дня, как поменяли адрес, подаете в новую инспекцию необходимые документы, в том числе заявление по форме № Р13014.

В обоих случаях в заявлении в п. 6 титульного листа проставляется значение «1» (принято решение об изменении места нахождения) (Информация ФНС «Разъяснены нюансы заполнения заявления об изменении места нахождения компании»). ■

ОСН | УСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

В , 2021, № 8 мы рассказывали о новой субсидии, которую в этом году работодатели могут получить от ФСС за трудоустройство безработных, зарегистрированных в центрах занятости на 01.01.2021. Теперь ее будут выдавать и за прием на работу бывших студентов, которые не смогли трудоустроиться после окончания в 2020 г. учебного заведения. Срок действия программы продлили: она завершится 27.12.2021. Но общие правила выдачи субсидии не поменялись.

Работодателям дадут субсидии за наем безработных молодых специалистов

Постановление Правительства от 16.06.2021 № 915

Для того чтобы ФСС предоставил субсидию на «вчерашнего студента», должны выполняться такие условия (п. 2, подп. «и», «к» п. 5 Правил предоставления субсидий, утв. Постановлением Правительства от 13.03.2021 № 362 (ред., действ. с 26.06.2021)):

•принимаемый на работу человек окончил вуз или колледж в 2020 г. и стоит на учете в центре занятости как безработный. При этом не имеет значения, когда он встал на учет — в 2020 или в 2021 г.;

•на дату заключения трудового договора выпускник не зарегистрирован как ИП или как самозанятый;

•человек принимается на полный рабочий день;

•получает зарплату не ниже федерального МРОТ, то есть не менее 12 792 руб.;

•направлен к работодателю именно службой занятости.

Напомним, что размер субсидии на одного выпускника такой же, как и на другого безработного, — 3 МРОТ, увеличенных на районный коэффициент, плюс сумма страховых взносов. И перечислять субсидию будут в три этапа: через месяц работы выпускника, потом через 3 месяца, потом через 6 месяцев.

* * *

Все остальные условия и порядок получения субсидии остались прежними. И самое главное (чтобы не пришлось потом субсидию возвращать), выпускники должны отработать у вас как минимум до середины декабря 2021 г. Подробности вы найдете в , 2021, № 8. ■

«Отчетные» и другие меры для ускорения антиковидной вакцинации

Со второй половины июня все больше регионов вводят обязательную вакцинацию от COVID-19 — не менее 60—70% работников организации и исполнителей по ГПД. В основном региональные власти предусматривают такое требование в отношении трудящихся в сферах торговли, медицины, общепита, образования, пассажирских перевозок, туризма, а также сотрудников МФЦ, государственных и муниципальных служащих (Постановления Главных государственных санитарных врачей по Кемеровской области от 17.06.2021 № 10; Тверской области от 18.06.2021 № 1; по г. Москве от 15.06.2021 № 1; Московской области от 16.06.2021 № 3; Тульской области от 18.06.2021 № 2).

При этом регионы по-разному стараются ускорить массовую вакцинацию. Например, в Саратовской, Ивановской, Ленинградской областях работникам некоторых организаций будет предоставляться день отдыха с сохранением среднего заработка, следующий за днем принятия каждого из компонентов вакцины (п. 8.1 Постановления Правительства Саратовской области от 26.03.2020 № 208-П; пп. 39, 41 Указа Губернатора Ивановской области от 17.03.2020 № 23-уг; п. 1.27 Постановления Правительства Ленинградской области от 13.08.2020 № 573).

А вот в столице и в Московской области решили действовать уже опробованным осенью «отчетным» методом. Здесь введен обязательный отчет, который нужно подать с 1 по 15 июля в электронном виде через личный кабинет организации или ИП на порталах госуслуг Москвы и Московской области, указав, сколько контактирующих с потребителями сотрудников привито до контрольного срока (п. 14 Указа Мэра Москвы от 16.06.2021 № 32-УМ; п. 2.2 Постановления Губернатора Московской области от 13.06.2021 № 178-ПГ). По идее, такой отчет можно отправить ранее 15 июля, в день, когда у работодателя будет достигнут уровень привитых в 60%.

Такие отчеты будут сопоставлять со сведениями, поступающими при вакцинации человека в государственную информационную систему. Не исключено, что по «отчетному» пути пойдут и другие крупные регионы.

Напомним, что за неподанный отчет работодателя могут оштрафовать как за нарушение правил поведения в условиях режима повышенной готовности, а за несоблюдение требования об обязательной вакцинации — как за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия (ч. 1 ст. 20.6.1, ч. 2 ст. 6.3 КоАП РФ). ■

Нет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться

«Где вообще сказано, что работодатели вправе отстранять сотрудников, не привитых от ковида?»

Последнее время этот вопрос нам задают все чаще. Рассказываем, какова логическая цепочка. В ней есть изъяны, но учитывая позицию официальных властей и судебную практику, противникам прививок это вряд ли поможет.

Итак, в Трудовом кодексе написано: «Работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника: ...в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами...». При этом в период отстранения зарплата сотруднику не начисляется, а еще этот период не включается в стаж, дающий право на ежегодный отпуск (абз. 8 ст. 76, ст. 121 ТК РФ).

В декабре 2020 г. прививка от коронавируса была включена в Календарь профилактических прививок по эпидемическим показаниям (приложение № 2 к Приказу Минздрава от 21.03.2014 № 125н), наряду с прививками от кори, чумы, сибирской язвы и др.

Есть Закон о санитарно-эпидемиологическом благополучии населения. Он предоставляет главным санитарным врачам регионов и их замам право при угрозе распространения опасных инфекционных заболеваний выносить постановления о профилактических прививках гражданам или отдельным группам (подп. 6 п. 1 ст. 51 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ). Как мы сказали в самом начале, в ряде субъектов РФ такие постановления уже приняты.

Этот же Закон обязывает граждан, предпринимателей и организации исполнять постановления главных санитарных врачей (статьи 10, 11 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ).

В то же время другой Закон — об иммунопрофилактике инфекционных болезней — дает гражданам право отказаться от прививки, в том числе коронавирусной. Но при этом в нем сказано: «Отсутствие профилактических прививок влечет [...] отстранение от работ, выполнение которых связано с высоким риском заболевания граждан инфекционными болезнями» (ст. 5 Закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ). Есть утвержденный Перечень таких работ (утв. Постановлением Правительства от 15.07.1999 № 825). И вот как раз здесь законодательная логика дает сбой.

Дело в том, что в названный Перечень из всех работ, поименованных, например, в постановлениях санитарных врачей Москвы и Подмосковья, включены только работы в сфере образования и здравоохранения. Торговли, общепита, бытовых услуг, общественного транспорта, культуры, спорта и других сфер в Перечне нет и никогда не было. Поэтому, в теории, отстранять работников из таких сфер от работы за отказ от вакцинации нельзя.

Однако еще в начале марта, когда количество зараженных не было столь критичным, Минтруд и Роспотребнадзор выпустили Письма, где сказано, что при наличии постановлений главных санитарных врачей регионов отстранение возможно — на период эпидемического неблагополучия (Письма Минтруда от 04.03.2021 № 14-2/10/В-2314; Роспотребнадзора от 01.03.2021 № 02/3835-2021-32). Причем справка о медотводе от вакцинации не спасет сотрудника от отстранения, потому что он представляет опасность для окружающих. Такое разъяснение дано на портале Роструда (электронный сервис онлайнинспекция.рф).

У судов схожее мнение: наличие медотвода означает, что сотрудник не может выполнить требование Закона об обязательной вакцинации, которая необходима для работы, например, в вузе, что исключает его допуск к работе (Определение 3-го кассационного суда общей юрисдикции от 01.02.2021 № 88-600/2021).

А уж когда ситуация с ковидом резко начала ухудшаться и власти стали основательно закручивать гайки в отношении антипрививочников, тогда за их отстранение от работы высказались и министр труда А. Котяков, и пресс-секретарь президента Д. Песков. Аналогичную позицию озвучил на своем сайте Роструд (сайт Федеральной службы по труду и занятости).

Ко всему прочему 24 июня 2021 г. вышли совместные разъяснения Оперативного штаба Москвы и столичного Управления Роспотребнадзора, где говорится, что в период действия постановлений главных санитарных врачей не применяется Перечень работ, выполнение которых связано с высоким риском заболевания инфекционными болезнями и требует обязательного проведения профилактических прививок (сайт Департамента здравоохранения Москвы). Вот так-то...

Тем, кто надеется поискать правды в судах по поводу отстранения, сразу скажем — шансов на победу мало, потому что на этот счет есть позиция Конституционного суда (Определение КС от 21.11.2013 № 1867-О). Он в свое время сказал: отстранение граждан от работы из-за отсутствия прививок обусловлено необходимостью обеспечить в том числе здоровье и безопасность других людей. А значит, указанное правило вполне согласуется с нормой Конституции, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены в той мере, в какой это необходимо для защиты здоровья, прав и интересов иных лиц (п. 3 ст. 55 Конституции РФ). Кстати, есть еще «докоронавирусные» судебные решения, где говорится: если постановление санитарного врача в регионе принято, то неважно, что в Перечне не фигурирует сфера деятельности сотрудника, не сделавшего необходимую прививку. Его все равно надо отстранить (Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.05.2018 № 33-18410/2018).

Так что если в организации количество сотрудников, отказывающихся делать прививку, превышает 40% от общей численности персонала, работающего в конкретном регионе (включая тех, кто трудится удаленно и по договорам подряда), то часть таких сотрудников нужно отстранить от работы.

Обратите внимание: нельзя увольнять «отказников» или объявлять им замечание или выговор. Это незаконно. Допустимо только отстранение.

Справка

Официально освобождены от ковид-вакцинации лица до 18 лет, беременные и кормящие женщины. Они могут отложить прививку на более поздний период, как и те, кто недавно переболел ОРВИ, другими инфекционными заболеваниями, включая коронавирус (менее 6 месяцев назад).

Также вправе не вакцинироваться люди с гиперчувствительностью к какому-либо компоненту вакцины и сотрудники, у которых после первого укола была тяжелая аллергическая реакция. К числу противопоказаний относятся еще аутоиммунные заболевания и онкология (пп. 2.10—2.13 Порядка проведения вакцинации, направлен Письмом Минздрава от 21.01.2021 № 1/И/1-333).

Логично предположить, что сотрудники должны как-то подтверждать работодателю наличие у них противопоказаний для прививки. Например, показать справку о перенесенном заболевании или медицинский отвод. Однако работодатели, в свою очередь, копии этих документов никуда дальше представлять не обязаны.

Информация о причинах отказа от прививки скорее будет полезна самому работодателю, чтобы понять уровень защищенности своего коллектива, разъясняет московский Оперативный штаб (сайт Департамента здравоохранения Москвы).

Что учесть при отстранении от работы противников прививки

1. Не инициируйте отстранение, пока не наступит дата, до которой в вашем регионе должно быть организовано проведение прививок первым компонентом либо однокомпонентной вакциной. Например, в столичном регионе и в Тульской области это 15 июля 2021 г. (Постановления главных государственных санитарных врачей по г. Москве от 15.06.2021 № 1; по МО от 16.06.2021 № 3; по Тульской области от 18.06.2021 № 2), на Кузбассе, а также в Тверской области — 18 июля (Постановления главных государственных санитарных врачей по Кемеровской области — Кузбассу от 17.06.2021 № 10; по Тверской области от 18.06.2021 № 1), на Сахалине — 20 июля (Постановление главного государственного санитарного врача по Сахалинской области от 18.06.2021 № 204), а в Краснодарском крае — 23 июля (Постановление Главного государственного санитарного врача по Краснодарскому краю от 23.06.2021 № 8).

2. С тех сотрудников, кто не хочет вакцинироваться, возьмите письменные отказы от прививки (ч. 7 ст. 20 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ). Они могут быть написаны в произвольной форме, например: «Я, Петров Иван Васильевич, добровольно отказываюсь от проведения прививки против коронавирусной инфекции из-за наличия у меня противопоказания в виде аллергии». Впрочем, работник не обязан мотивировать свое решение. Если он не желает оформлять письменный отказ от прививки, работодателю нужно зафиксировать это актом (сайт Департамента здравоохранения Москвы).

Внимание

По разъяснениям Оперштаба Москвы, требование об обязательной вакцинации 60% сотрудников распространяется не только на розничную торговлю, но и на оптовую и на дистанционную (сайт Департамента здравоохранения Москвы).

3. Издайте приказ об отстранении «отказников» от работы и ознакомьте с ним сотрудников под подпись. Запись о нем никуда вносить не надо. Это не дисциплинарное взыскание.

4. Помните, что даже при отстранении человек остается в статусе работника, пусть и не получающего зарплату. Поэтому за ним сохраняются все трудовые гарантии (оплата отпуска, больничного и т. д.).

* * *

Как разъяснил московский Оперштаб, вместо отстранения работодатель вправе предложить сотруднику, не желающему делать прививку, перейти на удаленную работу, но этот вопрос должен решаться индивидуально. Законом не предусмотрены такие гарантии работникам, отказавшимся от проведения обязательной вакцинации от коронавируса. ■

Вакцинирование в рабочее время: что делать работодателю

Что делать, чтобы не попасть на «вакцинный» штраф

Из-за ухудшения эпидситуации во многих регионах власти приняли решение о введении обязательной вакцинации до 60—70% работников. В столичном регионе, как в одном из первых, кто ввел обязательную вакцинацию, объяснили, что в долю вакцинированных нужно включать только сотрудников, привившихся любой зарегистрированной вакциной. Их количество рассчитывается из общей численности работников, занятых в компании в конкретном регионе. Поэтому людей из филиалов, находящихся в других регионах, учитывать не нужно.

В те 30—40% работников, кто может не вакцинироваться, допустимо включить того, кто уже переболел коронавирусом или имеет временный медотвод (сайт Департамента здравоохранения города Москвы).

Если не провести обязательную вакцинацию предусмотренного в регионе количества сотрудников, работодателю могут вынести предписание об устранении нарушения. А при его невыполнении — наказать за нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения вплоть до приостановления деятельности на срок до 90 суток (ч. 2 ст. 6.3 КоАП РФ). Чтобы избежать такой ответственности, сделайте следующее.

Шаг 1. Посмотрите законодательство своего региона — для каких категорий работников введена обязательная вакцинация. Как правило, это сотрудники образовательных организаций, организаций в сфере бытового обслуживания, общественного питания, торговли продовольственными и непродовольственными товарами, туристской индустрии и транспортных компаний (см., например, Постановление Главного государственного санитарного врача по Краснодарскому краю от 23.06.2021 № 8).

В некоторых регионах этот перечень гораздо шире, например за счет работников МФЦ, финансовых организаций, а также людей, занятых на обслуживании культурных, выставочных, просветительских мероприятий, развлекательных центров и детских лагерей дневного пребывания, театров, кинотеатров, концертных залов и массовых спортивных мероприятий (см., например, Постановление Главного государственного санитарного врача по Сахалинской области от 18.06.2021 № 204).

Это все так называемые группы риска.

Шаг 2. Разошлите или раздайте абсолютно всем своим сотрудникам письменные уведомления о необходимости вакцинации. Кстати, в некоторых регионах прямо предписано «провести разъяснительную работу среди работников, не относящихся к группам риска, о необходимости проведения иммунизации...», чтобы стимулировать прививочную кампанию (Решение Совета по условиям и охране труда в Пермском крае от 18.02.2021 № 1; п. 1.6.3 Распоряжения Губернатора Кемеровской области — Кузбасса от 15.06.2021 № 85-рг).

В уведомлениях сотрудников из групп риска укажите, что в случае отказа от вакцинации человек будет отстранен от работы (ст. 76 ТК РФ). Обоснуйте это следующим образом.

В связи с угрозой распространения инфекционного заболевания, которое опасно для окружающих, ставим вас в известность о том, что наша компания обязана выполнять требования санитарного законодательства, постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений главного санитарного врача региона, проводить санитарно-противоэпидемические мероприятия (ст. 11 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ).

Главным государственным санитарным врачом региона вынесено постановление о проведении профилактических прививок группам работников сферы, в которой действует наша компания (дайте ссылку на конкретный нормативный акт вашего региона). Кроме того, прививка от COVID-19 внесена в календарь профилактических прививок по эпидемическим показаниям (Приказ Минздрава от 09.12.2020 № 1307н).

Таким образом, у работодателя есть основание в случае вашего отказа от вакцинации при отсутствии медотвода отстранить вас как сотрудника, контактирующего с большими группами населения, от работы до проведения вами вакцинации (ст. 76 ТК РФ).

Шаг 3. Соберите у вакцинированных сотрудников сведения об их сертификатах. Внесите их в удобную для вас форму, разработанную самостоятельно.

Шаг 4. Соберите письменные отказы вакцинироваться от людей, которые не хотят прививаться сейчас.

Шаг 5. Издайте приказ об отстранении от работы сотрудников, для кого вакцинация обязательна, но они от нее отказались. Как уже отмечалось в предыдущей статье, дату отстранения назначьте на день, до которого в вашем регионе нужно привиться первым компонентом либо однокомпонентной вакциной.

Дни отстранения от работы не оплачивайте, в табеле учета рабочего времени ставьте коды «НБ» или «35».

По идее, можно не отстранять «отказников», если у вас уже набралось не менее 60% привившихся работников на офлайне (сайт Департамента здравоохранения города Москвы).

Шаг 6. Отправьте отчет об имеющихся у вас привитых работниках, если такая обязанность установлена в вашем регионе. Например, в Москве и Московской области такое требование есть (п. 14 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 № 68-УМ; п. 2.2 Постановления Губернатора Московской области от 13.06.2021 № 178-ПГ).

Кстати, в своих консультациях Роструд отмечает, что при составлении такого отчета не нужно спрашивать согласия сотрудников о передаче их персональных данных, в частности информации об антиковидной вакцинации, наличии антител IgG, СНИЛС, номера полиса ОМС (сайт Федеральной службы по труду и занятости).

Шаг 7. Создайте условия для скорейшей вакцинации ваших сотрудников. Расскажем о таких условиях.

Как оформить день вакцинации

Действующим законодательством не предусмотрена обязанность работодателя предоставлять дополнительный день отдыха при вакцинации даже в период пандемии. Сейчас такую норму вводят отдельные регионы (п. 1 Указа Губернатора Магаданской области от 11.06.2021 № 114-у). Но работодатели вправе самостоятельно урегулировать этот вопрос в ЛНА или по договоренности с конкретным работником. Итак, какие «плюшки» можно ввести для тех, кто готов вакцинироваться.

Способ 1. Введите дни дополнительного оплачиваемого отпуска для вакцинации. Это нужно сделать в ЛНА или в коллективном договоре (статьи 41, 116 ТК РФ). Оплатить такой отпуск нужно будет в общем порядке исходя из среднего заработка сотрудника (ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Учтите, что оплату такого дополнительного отпуска не получится учесть в расходах по прибыли или для УСН (п. 24 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91574). В расходах, связанных с производством и реализацией, можно учесть только страховые взносы с отпускных за дни вакцинации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Дополнительный отпуск отметьте в табеле учета рабочего времени кодами «ОД» или «10», чтобы было видно, что это оплачиваемый отпуск сверх основного.

Способ 2. Установите дополнительный оплачиваемый выходной день для вакцинации. Можно издать приказ руководителя, который установит:

•выходной в конкретный день на выбор сотрудника по согласованию с руководством;

•порядок оплаты такого дня.

Сотрудников нужно ознакомить с таким приказом под роспись.

В табеле предоставление дополнительного выходного дня отметьте кодами «ОВ» или «27». Оплату такого дня также нельзя списать в расходы для налогообложения. А вот страховые взносы с этой суммы — пожалуйста.

Способ 3. Проведите вакцинацию по месту работы. Чтобы оплату работы прививочной бригады включить в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Письмо Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/1/87999):

•издайте приказ о проведении вакцинации на рабочих местах с указанием основания и сроков вакцинации;

•составьте список сотрудников, давших согласие на прививку;

•получите от медиков составляемые ими документы по проведенной вакцинации.

Если прописать необходимость антиковидной вакцинации сотрудников в ЛНА или в коллективном договоре, то можно провести затраты на прививки как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А если вакцинация входит в программы ДМС ваших сотрудников, то затраты можно списать как расходы на оплату труда, но в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Кстати, у упрощенцев расходы на вакцинацию можно учесть как оплату труда, только если вакцинация включена в ДМС-программу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ).

Если вы не хотите использовать ни один из предложенных способов, можно договориться с работником индивидуально. Например, об использовании им для вакцинации:

•дней очередного оплачиваемого отпуска, оплатить который нужно будет в общем порядке;

•дополнительных дней отдыха, полученных, предположим, за работу в выходной день. Напомним, такой «заработанный» день отдыха учитывается как отработанный и не уменьшает оплату по итогу месяца, в котором он предоставлен;

•дней отпуска за свой счет.

В любом случае имейте в виду такие значимые моменты:

•при любом из предложенных способов учтите то обстоятельство, что после вакцинации у ваших работников могут быть болезненные состояния, температура, слабость. Поэтому некоторые регионы предписывают работодателям давать день отдыха с сохранением среднего заработка, следующий за днем принятия каждого из компонентов вакцины (п. 8.1 Постановления Правительства Саратовской области от 26.03.2020 № 208-П; пп. 39, 41 Указа Губернатора Ивановской области от 17.03.2020 № 23-уг; п. 1.27 Постановления Правительства Ленинградской области от 13.08.2020 № 573).

Если в вашем регионе такой нормы нет, то разумно договариваться об отпуске или назначать выходной для вакцинации в компании на рабочий день, предшествующий выходным. Допустим, если у вас обычная пятидневка, то объявите выходной или проведите вакцинацию на работе в пятницу. Субботы и воскресенья работнику должно хватить на восстановление. А если у вас сменщик, то пусть берет отпуск для вакцинации в крайний рабочий день перед своими выходными по графику;

•освобождая сотрудников в рабочие дни от работы для вакцинации способами 1 или 2, вы вправе требовать у них подтверждение ее проведения. Пусть они являются на работу с сертификатом, который выдают медики при первой же прививке. Вы даете целевой отпуск или выходной, поэтому, если прививку работник не сделал без уважительной причины и на работу в запланированный для нее день не явился, вы вправе не оплачивать такой день и применить к сотруднику дисциплинарное взыскание за прогул.

* * *

Интересно, что некоторые работодатели решили стимулировать у себя вакцинацию, выплачивая привившимся работникам премию. Неплохой вариант. Ведь доплачивают же некоторые за здоровый образ жизни, например за занятия спортом или отказ от курения. Прописать антиковидную премию можно в ЛНА или выдать по приказу руководителя. Если вы внесете такую выплату в ЛНА, ее можно будет включить в расходы для целей налогообложения. Но не забывайте и о том, что страховые взносы с нее придется начислить в любом случае.

Кстати, Роструд в своих рекомендациях тоже поддерживает такие идеи стимулирования сотрудников привиться, как премии и дополнительные оплачиваемые выходные, в том числе и после вакцинации (сайт Федеральной службы по труду и занятости). ■

Новые основания для увольнения дистанционщиков

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Иван Иванович, в ТК сказано, что трудовой договор с удаленным сотрудником может быть расторгнут по инициативе работодателя, если работник без уважительной причины не взаимодействует с работодателем по производственным вопросам более 2 рабочих дней подряд (по общему правилу) со дня поступления от работодателя соответствующего запроса (ч. 1 ст. 312.8 ТК РФ).
Считается ли такое увольнение расторжением договора по инициативе работодателя «в других случаях, установленных настоящим Кодексом...», как сказано в п. 14 ч. 1 ст. 81 ТК?

— Да, это увольнение по инициативе работодателя. Что же касается п. 14 ч. 1 ст. 81 ТК, то сам по себе он не содержит самостоятельного основания для расторжения трудового договора. Он объединяет все иные случаи расторжения трудового договора по инициативе работодателя, которые установлены ТК и иными федеральными законами. Это, например, увольнение работника, не прошедшего испытание, или совместителя, на место которого взяли основного работника (статьи 71, 288 ТК РФ). К таким иным случаям относится также и увольнение дистанционного работника, который перестал взаимодействовать с работодателем без уважительных причин (ч. 1 ст. 312.8 ТК РФ).

— А как работодатель может оценить, по уважительной причине работник с ним не контактирует или нет? Нужно ли перед увольнением запросить у удаленщика письменные объяснения или достаточно лишь того факта, что нет взаимодействия более 2 рабочих дней подряд?

О новых правилах работы на удаленке мы писали:

2021, № 1

— Запрос работодателем объяснений — это обязательное условие при увольнении по ч. 1 ст. 312.8 ТК. Ведь наличие или отсутствие уважительной причины, по которой дистанционный работник не взаимодействует с работодателем, — это квалифицирующий признак для расторжения трудового договора, в отличие, скажем, от увольнения по результатам испытания.

То есть без запроса у работника письменного объяснения никак не обойтись. Кроме того, надо помнить, что увольнение работника по инициативе работодателя (кроме случая ликвидации организации либо прекращения деятельности ИП) не допускается в период болезни или отпуска работника (ч. 6 ст. 81 ТК РФ). Поэтому для законности увольнения важно проверить и эти обстоятельства.

— Можно ли считать такое увольнение одним из видов дисциплинарных взысканий, перечисленных в ст. 192 ТК РФ? И должен ли работодатель соблюдать процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности, предписанную ст. 193 ТК РФ?

— Несмотря на то что при увольнении работника по ч. 1 ст. 312.8 ТК РФ работодателю нужно установить уважительность причины, запросив объяснение у работника, нет оснований относить это увольнение к дисциплинарным взысканиям.

---

Увольняя удаленного работника за то, что он не взаимодействует с работодателем без уважительных причин, процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности соблюдать не нужно.

---

— А что входит в понятие «не взаимодействует с работодателем по вопросам, связанным с выполнением трудовой функции»? Не отвечает на звонки, письма, сообщения? А если отвечает, но при этом не выполняет свою работу?

— Работодатель должен сам определить порядок взаимодействия с дистанционными работниками — в коллективном договоре, локальном нормативном акте, в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему. В этих документах нужно прописать все необходимые вопросы, связанные с выполнением трудовой функции дистанционно, передачей результатов работы и отчетов о выполненной работе работодателю и т. д. Тогда при решении вопроса об отсутствии взаимодействия можно будет исходить из этих локальных норм.

Справка

Дистанционным считается работник (статьи 312.1, 312.9 ТК РФ):

•заключивший трудовой договор или допсоглашение к нему, предусматривающие дистанционный труд на постоянной основе либо временной: непрерывно в пределах 6 месяцев или периодически (при условии чередования дистанционных и стационарных периодов);

•работающий дистанционно во время форс-мажорных обстоятельств по специальным ЛНА, принятым работодателем.

— Второе новое основание для увольнения удаленного работника — изменение им местности выполнения трудовой функции, если из-за этого работник больше не может выполнять свою работу на прежних условиях (ч. 2 ст. 312.8 ТК РФ). В ТК сказано, что в этом случае трудовой договор «может быть прекращен». То есть такое увольнение относится к основаниям прекращения трудового договора, не зависящим от воли сторон (п. 13 ч. 1 ст. 83 ТК РФ)?

— Нет, это тоже увольнение по инициативе работодателя. Квалифицирующий признак прекращения договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, — это возникшие ограничения на занятие определенными видами деятельности, не позволяющие больше выполнять ту или иную работу. Смена работником местности выполнения трудовой функции таким ограничением не является.

— Как тогда определить невозможность исполнения обязанностей на прежних условиях? Предположим, что работодатель считает переезд работника основанием для увольнения, а работник — нет? Как быть?

— Во избежание споров надо максимально подробно предусматривать в трудовом договоре условия исполнения работником, выполняющим удаленную работу на постоянной основе, обязанностей в определенной местности. Чем конкретнее прописаны эти условия, тем меньше разногласий будет между работником и работодателем.

— Какая запись должна быть внесена в трудовую книжку (в сведения о трудовой деятельности) работника при упомянутых увольнениях: общая, как в п. 14 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, или конкретная, как в соответствующей части ст. 312.8 ТК РФ?

— Запись в трудовую книжку и внесение информации об увольнении в сведения о трудовой деятельности должны производиться в точном соответствии с формулировками ТК (иного закона) и со ссылкой на норму. Поскольку п. 14 ч. 1 ст. 81 ТК РФ не содержит самостоятельного основания для расторжения договора, в трудовой книжке в качестве основания увольнения надо указать основание, предусмотренное соответствующей частью ст. 312.8 ТК РФ. ■

Отпускной сборник: оплата, совместители, увольнения и другие обстоятельства

Еще больше ответов на отпускные вопросы вы найдете в семинаре «Отпуска-2021: от графика до оплаты»:

сайт издательства «Главная книга» → Семинары → 2021, № 5

Оплата отпуска

Что делать, если отпускные ошибочно выплачены в меньшей сумме, чем нужно?

— Оформите бухгалтерскую справку об ошибке. Укажите в справке причину ошибки, например «из-за оплаты меньшего количества дней отпуска, чем полагается работнику» или «в связи с ошибкой в расчетах».

Доплатите сотрудникам недостающую сумму отпускных и выплатите компенсацию за то, что отпускные были изначально выплачены не полностью. Компенсацию рассчитайте исходя из 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от недоплаченной суммы. Период, за который нужно выплатить компенсацию, — это время начиная со следующего дня, когда должны были быть выплачены отпускные (не позднее 3 календарных дней до начала отпуска), и заканчивая днем, когда вы их доплатите, включительно (ст. 236 ТК РФ).

Расчет компенсации за опоздание с отпускными выплатами можно сделать с помощью калькулятора:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → По зарплате → Калькулятор компенсации за задержку заработной платы — 2021

Как правильно оплачивать и отмечать в табеле учета рабочего времени присоединенные к очередному отпуску отгулы за работу в выходные дни или праздники?

— Дни отпуска оплачивайте по общим правилам оплаты отпусков и отмечайте их кодом «ОТ» или «09».

Дни отгула днями отпуска не являются, поэтому за них отпускные не выплачиваются, а отмечаются они кодом «НВ» или «28». С такой отметкой в месяце, в котором предоставлены отгулы, норма рабочего времени уменьшится на количество дней отгулов. Оплатить такой месяц нужно полностью за вычетом дней отпуска.

Как влияет на расчет отпускных то, что отпуск предоставлен сотруднику не за текущий рабочий год, а за предыдущие годы?

— Никак не влияет. Отпускные считаются исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник уходит в отпуск. При этом неважно, за какой период предоставляется этот отпуск.

Даже если работник отгуливает отпуск, накопившийся за прошлые годы, отпускные рассчитываются исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу фактического начала отпуска

Как рассчитывать стаж для оплаты льготного проезда в отпуск после выхода из отпуска по уходу за ребенком работнице из районов Крайнего Севера?

— Работникам компаний, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, раз в 2 года работодатель из своих средств обязан оплачивать стоимость проезда и провоза багажа в пределах территории России к месту использования отпуска и обратно (ст. 325 ТК РФ).

Впервые право на такую компенсацию возникает у сотрудника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в этой компании.

В дальнейшем право на оплату дороги и провоза багажа зависит от отпускного стажа работника. Время отпуска по уходу за ребенком не включается в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, и не подлежит учету при определении стажа работы для получения работником компенсации дорожных расходов к месту использования отпуска и обратно (ст. 121 ТК РФ; Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 03.08.2020 № 57-КГ20-8-К1). Вот что нам сказали по этому поводу в Роструде.

Учет отпуска по уходу за ребенком в стаже для оплаты северянам проезда в отпуск

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Советник отдела анализа, отчетности и контроля в сфере оплаты труда, Федеральная служба по труду и занятости

— Согласно ТК РФ право на компенсацию расходов на проезд и провоз багажа к месту использования отпуска и обратно возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации (ст. 325 ТК РФ).

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста (ст. 121 ТК РФ). Таким образом, если этот стаж работы недостаточен для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска, то, соответственно, и отсутствует право на компенсацию проезда и провоза багажа к месту его использования.

К примеру, сотруднице оплачивали дорогу:

•в июле 2018 г. за период с 02.02.2017 (с даты трудоустройства у этого работодателя) по 01.02.2019;

•в октябре 2019 г. за период с 02.02.2019 по 01.02.2021.

Но с 19.09.2020 женщина находится в отпуске по уходу за ребенком и планирует выйти на работу с 01.07.2021. Поэтому право на оплату дороги и провоза багажа у нее возникнет не с 02.02.2021, а с 14.11.2021. С этой даты начнется ее новый рабочий год, отодвинувшийся на период отпуска по уходу за ребенком, который составил 9 месяцев и 12 дней (ст. 121 ТК РФ; Письмо Минтруда от 27.03.2020 № 14-2/В-321). Таким образом, если она поедет до 14.11.2021 в отпуск, например предоставленный авансом или не использованный ранее, то оплачивать дорожные расходы не нужно.

Совместительские отпуска

Как предоставить отпуск внешнему совместителю?

— Внешнему совместителю нужно предоставить отпуск в одно время с отпуском на основной работе, в том числе авансом, если совместитель еще не заработал отпуск у вас (ст. 286 ТК РФ).

Если на момент составления графика отпусков совместитель еще не знал, когда у него будет отпуск на основной работе, то в графике можно было не отмечать предполагаемый отпуск, а сделать примечание о том, что сотрудник совместитель. Дату отпуска впишете позднее, когда он реально соберется в отпуск и представит вам свое заявление на отпуск с конкретного дня или справку с основного места работы, если там, например, период отпуска был перенесен.

Оформить отпуск, посчитать и выплатить совместителю отпускные нужно по общим правилам.

Что делать, если очередной ежегодный оплачиваемый отпуск по совместительству 14 дней, а на основной работе — 28 дней?

— В такой ситуации на работе по совместительству сотрудник должен написать заявление о предоставлении ему отпуска без сохранения зарплаты на 14 календарных дней в дополнение к оплачиваемому отпуску 14 календарных дней.

Случается, что сотрудник не хочет этого делать и собирается работать по совместительству, пока длится отпуск на основной работе. Рекомендуем не допускать к работе совместителя в период отпуска на основном месте, попробовать договориться, чтобы он все же взял отпуск за свой счет или оплачиваемый отпуск авансом. Особенно это касается внутреннего совместителя, когда работодатель располагает точными сведениями о периоде и продолжительности отпуска на основной работе. Минтруд отмечает, что предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска совместителю не одновременно с отпуском на основной работе даже по просьбе работника означает, что он не сможет полноценно отдыхать (Письмо Минтруда от 26.03.2021 № 14-2/ООГ-2680). А это с позиции проверяющих из трудинспекции может потянуть на нарушение права на отдых, за что возможен штраф (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Если у вас внешний совместитель, то его можно допустить к работе по окончании его 14-днев­ного отпуска. Ведь в трудовом законодательстве нет норм, обязывающих:

•работника — уведомлять работодателя по внешнему совместительству об оформлении отпусков на основной работе, например представлять график отпусков оттуда;

•работодателя — требовать от внешнего совместителя документы, подтверждающие его график работы и отдыха на основной работе.

Таким образом, работодатель по внешнему совместительству реально может не знать, когда и какой продолжительности у совместителя отпуск по основному месту. Кроме того, у работодателя нет полномочий запрашивать такую информацию или проверять достоверность сведений, если работник их предоставил.

Отпуска с «увольнительными» обстоятельствами

Как рассчитать период отпуска и отпускные работнику, которого восстановили в должности по решению суда?

— Рассчитывайте период отпуска и отпускные работнику в общем порядке с учетом таких правил.

Правило 1. Время вынужденного прогула полностью засчитывается в отпускной стаж (ст. 121 ТК РФ).

Правило 2. Период вынужденного прогула и выплаченный за это время средний заработок не учитываются при расчете отпускных (подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Правило 3. Восстановленному на работе сотруднику нужно предоставить не использованный им ежегодный отпуск по графику отпусков, даже если при увольнении ему была выплачена компенсация за отпуск.

Если по графику отпуск попал на период вынужденного прогула, то предоставить его нужно до конца текущего рабочего года. При этом если в графике отпусков уже указано, что отпуск не предоставлен в связи с увольнением сотрудника, то сделайте следующее (если вы используете унифицированную форму графика № Т-7):

•в графе 10 после записи об увольнении сделайте запись о восстановлении на работе;

•в графе 9 запишите предполагаемую дату отпуска, согласованную с сотрудником после его восстановления на работе;

•в графе 7 укажите дату, с которой работник реально пойдет в отпуск.

Правило 4. Сумму компенсации, выплаченной за неиспользованный отпуск при увольнении, нельзя взыскать с работника. Зачтите ее в счет выплачиваемых отпускных.

Можно ли принять нового сотрудника на место работника, который ушел в отпуск с последующим увольнением?

Мнение представителя Роструда о возможности трудоустройства на место сотрудника, который находится в отпуске с последующим увольнением, и об учете такого отпуска в отпускном стаже читайте:

2020, № 15

— Можно. Но только на условиях совместительства до дня увольнения сотрудника, который ушел в отпуск с последующим увольнением. Потому что при наличии заявления от работника на отпуск с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ):

•днем увольнения работника будет последний день отпуска. Эту дату нужно указать в приказе об увольнении сотрудника, который издается в последний рабочий день человека перед отпуском;

•в табеле учета рабочего времени на основании такого приказа вплоть до дня увольнения делаются отметки о том, что сотрудник находится в отпуске.

Со дня увольнения отпускника нового совместителя можно оформить как основного работника.

Как рассчитать период предоставления отпуска с последующим увольнением?

— Несмотря на то что датой расторжения трудового договора при предоставлении отпуска с последующим увольнением считается последний день отпуска, с первого дня такого отпуска сотрудник не вправе отозвать свое заявление об увольнении (статьи 121, 127 ТК РФ). Поэтому:

•последним днем фактической работы является день, предшествующий первому дню отпуска, и трудовые отношения с сотрудником прекращаются с момента начала отпуска;

•период используемого перед увольнением отпуска не включается в стаж, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

Таким образом, рассчитывать отпуск или компенсацию за неиспользованную часть отпуска нужно за период со дня начала рабочего года конкретного сотрудника до последнего дня работы перед уходом в отпуск с последующим увольнением.

За отпуск с последующим увольнением компенсацию считать и платить не нужно.

Как ознакомить с приказом об увольнении работника, если он решил уволиться во время отпуска в регионе, из которого не собирается возвращаться, и заявление об увольнении направил почтой?

— Издайте приказ об увольнении и сделайте на нем запись о том, что работник не может быть ознакомлен с приказом под роспись, например, в связи с нахождением в отпуске в другом регионе. Знакомить с приказом в такой ситуации работника не нужно.

Вы можете, но не обязаны послать ему копию приказа заказным письмом, которым вы будете направлять ему сведения о трудовой деятельности или уведомление о необходимости дать согласие на отправление по почте его трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ).

Кстати, отпуск, в течение которого сотрудник решил уволиться, в общем порядке входит в стаж для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска. Поэтому при расчете сотруднику причитающихся при увольнении сумм не забудьте посчитать и выплатить компенсацию за дни отпуска, которые он заработал, находясь в отпуске. Предположим, что у работника нет неотгулянных отпусков и он уволился после того, как пробыл в отпуске 28 дней. За такой период ему положена компенсация за 2,33 дня отпуска (28 календ. дн. / 12 мес. х 1 мес.) (ст. 121 ТК РФ; п. 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). ■

Должностная инструкция работника в вопросах и ответах

Обязаны ли работодатели составлять должностные инструкции?

Если мы говорим об обычных работодателях, то нет, не обязаны. Должностные инструкции должны быть, к примеру, у госслужащих (ч. 1 ст. 47 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ), сотрудников местных органов власти (п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ), полицейских (п. 2 ч. 1 ст. 27 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ). Это прямо прописано в специальных законах.

А в Трудовом кодексе такого понятия, как «должностная инструкция», вообще нет. По сути, ее можно отнести к локальным нормативным актам, которые работодатели разрабатывают и принимают по своему усмотрению (ст. 22 ТК РФ). Поэтому они вправе решать, составлять им должностные инструкции или нет (Письмо ГИТ в г. Москве от 22.05.2020 № 77/10-18732-ОБ/18-1299). Никакой ответственности за их отсутствие не предусмотрено.

В чем польза должностной инструкции?

Во-первых, в ней можно подробно расписать весь функционал работника. Тогда не придется отягощать перечнем обязанностей трудовой договор. В нем достаточно будет сделать лишь отсылку на должностную инструкцию (например, «работник принят на должность юрисконсульта с выполнением должностных обязанностей согласно должностной инструкции от ___ № ___»). В противном случае даже малейшее уточнение обязанностей придется согласовывать с работником и оформлять допсоглашением к трудовому договору.

Совет

Лучше оформить должностную инструкцию отдельным документом, а не приложением к трудовому договору. Ведь обязанности, включенные в трудовой договор, в том числе и в виде приложения к нему, — это предмет согласования между работником и работодателем. Поэтому изменить или дополнить их можно, только заключив дополнительное соглашение к трудовому договору.

Во-вторых, четко сформулировав в должностной инструкции требования к уровню образования, квалификации, стажу работы, работодатель будет иметь все основания отказывать в приеме на работу тем, кто не подходит под эти требования.

В-третьих, должностная инструкция пригодится, чтобы обосновать разные оклады для должностей с похожим набором функций, но разным уровнем квалификации. Можно ввести разные категории одной и той же должности или добавлять к названию должности слова «старший», «младший», «ведущий», расписав для них разные требования к уровню профессиональной подготовки.

Какие разделы должны быть в должностной инструкции?

Обязательных требований к структуре и содержанию должностной инструкции нет. Исторически так сложилось, что ее обычно разбивают на следующие разделы.

Раздел «Общие сведения». В нем, как правило, содержатся:

•обобщенные сведения о должности («Настоящая должностная инструкция определяет должностные обязанности юрисконсульта»);

•подчиненность («Юрисконсульт подчиняется непосредственно руководителю правового департамента»);

•требования к образованию и стажу работы по специальности («На должность юрисконсульта назначается лицо, имеющее высшее юридическое образование (бакалавриат или магистратура) и стаж работы в должности юрисконсульта не менее 1 года»).

Раздел «Должностные обязанности». Это самый важный раздел инструкции. Его пропишите как можно детальнее, перечислите все, что должен делать сотрудник и в какие сроки. Здесь же можно предусмотреть, кого работник замещает.

Также в этом разделе имеет смысл указать, что работник должен знать — к примеру, конкретный СанПиН или ГОСТ, правила противопожарной безопасности или требования по охране труда. Главное, чтобы эти знания прямо относились к выполняемой работе.

Раздел «Взаимодействие с другими сотрудниками и руководством». Здесь четко должно быть прописано, от кого, когда, как и какую информацию получает работник. А также к кому и по каким вопросам он может обратиться.

А вот раздел «Ответственность», вопреки расхожему мнению, совсем необязателен. Ведь как привлекать к материальной и дисциплинарной ответственности, написано в ТК РФ. И ничего тут добавить или убавить при помощи должностной инструкции не получится.

Что лучше — составлять именные инструкции на каждого работника или типовые для определенных должностей?

Это работодатель должен решать сам исходя из целесообразности. Если несколько сотрудников занимают одинаковые должности со схожими обязанностями (к примеру, менеджеры по продажам), то достаточно составить единую для всех типовую должностную инструкцию. И приложить к ней лист ознакомления, где распишется каждый сотрудник.

Составлять именные или персонифицированные инструкции с указанием не только должности, но и ф. и. о. конкретного сотрудника имеет смысл, если должности работников называются одинаково, но их обязанности принципиально различаются.

Внимание

Индивидуальные должностные инструкции, то есть составленные под конкретных работников, надо хранить в организации 50 лет (если они перестали применяться в делопроизводстве после 01.01.2003). А типовые инструкции — 3 года после их замены новыми (пп. 442, 443 Перечня типовых управленческих архивных документов, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236).

Допустим, в компании есть два штатных переводчика. Один занимается исключительно устными синхронными переводами на переговорах руководства с иностранными партнерами. А второй, наоборот, работает только с документами — готовит письма и запросы зарубежным контрагентам, переводит входящую корреспонденцию из-за рубежа. То есть люди делают разную работу, но оба называются переводчиками. Тогда нужно составить отдельную должностную инструкцию для каждого из них.

Но учтите, что при каждой смене кадров именную инструкцию придется утверждать заново.

Что не надо писать в должностной инструкции?

Во-первых, не переносите туда нормы Трудового кодекса. Это бессмысленно. Если включить в инструкцию обязанности работника из ст. 21 ТК РФ (например, выполнять установленные нормы труда, бережно относиться к имуществу работодателя), то от этого они не станут более обязательными. А если не включить, то работник все равно должен будет эти обязанности выполнять.

Во-вторых, не нужно использовать общие фразы и выражения. Это обороты наподобие «обеспечить высокий уровень работы», «осуществлять мониторинг текущей ситуации», «проводить линию на увеличение производительности». В них нет смысловой нагрузки, и непонятно, что конкретно должен сделать работник. Наказать его за неисполнение таких требований вряд ли получится.

Следуйте правилу «меньше воды». Чем четче будет написана должностная инструкция, тем лучше и работнику, и работодателю. Первому ясно, чего от него хотят и какова зона его ответственности, второму понятно, за какие огрехи сотрудника можно наказать, если что. Трехстраничный документ с конкретным перечнем обязанностей гораздо полезнее «талмуда» с набором общих фраз.

Вот выдержка из должностной инструкции кассира с удачными, на наш взгляд, формулировками.

3. Должностные обязанности

Кассир исполняет следующие обязанности:

3.1. Принимает, выдает, учитывает, хранит деньги с соблюдением законодательства РФ и локальных нормативных актов работодателя.

3.2. Получает деньги в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, командировочных и других расходов.

3.3. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет наличие денежных сумм с остатком по кассовой книге.

3.4. Составляет описи ветхих купюр и передает их в учреждения банка с целью замены на новые.

3.5. Передает деньги инкассаторам.

Как внести изменения в должностную инструкцию?

Все зависит от того, что именно в инструкции вы хотите поменять.

Предположим, нужно просто уточнить, в каком порядке выполняется та или иная работа, или изменить требования к профессиональным навыкам. Тогда достаточно утвердить должностную инструкцию в новой редакции и ознакомить с ней сотрудников под роспись.

А вот если нужно поменять трудовую функцию, к примеру расширить круг обязанностей сотрудника, то в одностороннем порядке это сделать не получится. Помимо редактирования самой инструкции, придется также дать работнику на подпись допсоглашение к его трудовому договору с указанием новых обязанностей. Если он его подпишет, значит, он согласен с дополнительным функционалом.

Дополнять обязанности работника без его согласия — весьма муторная процедура, которая допускается только при изменении организационных или технологических условий труда в компании (ст. 74 ТК РФ).

* * *

Напомним, работник, занимающий должность, для которой была принята должностная инструкция, обязан ее выполнять с того момента, как ознакомился с ней под роспись и до:

•или перевода на другую должность;

•или ознакомления с новой редакцией этой инструкции. ■

Лето, жара и работа

С информацией Рос­потреб­над­зора можно ознакомиться:

сайт Роспотребнадзора → Новости → О рекомендациях для работающих в условиях повышенных температур воздуха

Прежде всего необходимо следить за тем, чтобы в рабочих помещениях сохранялась комфортная температура воздуха. Если добиться этого по каким-либо причинам не удается, рабочий день трудящихся в жаре нужно сократить.

Так, если температура в рабочем помещении приблизилась к отметке 28,5 градуса, сократить продолжительность рабочего дня рекомендуется на один час. При повышении температуры до 29 градусов — на два часа, при температуре 30,5 градуса — на четыре часа.

Что касается тех, кто работает на открытом воздухе, то в случае, когда температура на улице превысила отметку 32,5 градуса, от наружных работ лучше отказаться. Можно, например, изменить порядок рабочего дня, перенеся все «уличные дела» на утреннее или вечернее время.

Если же сделать это невозможно, то нужно понимать, что работа при температуре свыше 32,5 градуса относится к опасной (экстремальной). К такой работе не следует допускать сотрудников младше 25 лет и старше 40 лет. А допущенных необходимо обеспечить спецодеждой или одеждой из плотной ткани.

Также для таких работников необходимо организовать перерывы в работе. Продолжительность периодов непрерывной работы на открытом воздухе и при температуре воздуха 32,5 градуса и выше должна составлять 15—20 минут и чередоваться с периодами отдыха в охлаждаемых помещениях (с температурой 24—25 градусов) продолжительностью не менее 10—12 минут. При этом допустимая суммарная продолжительность термической нагрузки за рабочую смену не должна превышать:

•4—5 часов — для использующих спецодежду для защиты от теплового излучения;

•1,5—2 часа для лиц без спецодежды. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Электронный документооборот в трудовых отношениях

■ Проект Закона № 1162885-7

■ Принят Госдумой в I чтении 16.06.2021

Обширные поправки в ТК направлены на регулирование «электронного» взаимодействия работодателей с работниками. В их числе:

•возможность оформления документов, связанных с работой, в электронном виде без дублирования на бумажном носителе, в случае принятия компанией (ИП) соответствующего локального акта;

•использование различных информационных систем для электронного документооборота, включая сайт госуслуг и платформу «Работа в России»;

•правила применения различных видов электронных подписей;

•упрощенный порядок обмена электронными документами в случае форс-мажорных обстоятельств;

•отмена правила об оформлении приказа при приеме на работу.

«Антиотмывочный» штраф для компаний

■ Проект Закона № 1197680-7

■ Внесен в Госдуму 21.06.2021 Правительством

В КоАП уже предусмотрена административная ответственность для организации за взятку, данную гражданином от ее имени (ст. 19.28 КоАП РФ). Теперь законодатели решили ввести новый штраф. Его будут налагать на компанию за то, что ее директор (иное должностное лицо) или бенефициар совершил в интересах компании сделку с имуществом, заведомо для совершающего полученным преступным путем. Целью наказуемой сделки должно быть придание правомерного вида владению, пользованию и распоряжению таким имуществом.

Штраф составит трехкратную сумму предмета сделки либо деятельность компании будет приостановлена на срок до 30 суток. Возможна также конфискация предмета сделки.

Право выбора гражданами управляющей компании

■ Проект Закона № 1199027-7

■ Внесен в Госдуму 23.06.2021 Законодательным собранием Красноярского края

Сегодня жители многоквартирного дома (МКД) вправе по решению общего собрания сменить управляющую компанию только в том случае, если она не выполняет условия договора управления МКД. Поэтому управляющие компании нередко оспаривают такие решения общего собрания, утверждая, что нарушение условий договора не доказано.

Авторы законопроекта предлагают внести коррективы в Жилищный кодекс, предоставив право собственникам менять управляющую компанию:

•или по истечении каждого последующего года со дня заключения с ней договора управления;

•или в любое время, если управляющая организация не выполняет условий договора управления МКД.

Отмена ввозного НДС на драгоценные металлы

■ Проект Закона № 1200861-7

■ Внесен в Госдуму 25.06.2021 депутатом Д.А. Иониным

Предлагается освободить от обложения НДС операции по ввозу на территорию РФ драгоценных металлов, а именно: золота, серебра, платины и металлов платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).

Права ООО без печати

■ Проект Закона № 1193924-7

■ Внесен в Госдуму 16.06.2021 группой депутатов

Общества с ограниченной ответственностью вправе, но не обязаны иметь печать. Если печать есть, об этом должно быть написано в уставе. А вот каких-либо указаний о том, как оформляется отсутствие печати, в Законе нет, что порой вызывает споры с контрагентами. Авторы законопроекта предлагают дополнить Закон об ООО фразой о том, что общество вправе не указывать в уставе сведения об отсутствии печати.

Обсуждаются

Разработка правил и инструкций по охране труда

■ Проект приказа разрабатывается Минтрудом

Трудовое ведомство готовит новые требования к порядку разработки и содержанию правил и инструкций по охране труда, действующих у конкретных работодателей. В них, в частности, содержатся указания о применяемых формулировках, о возможных требованиях, порядке изменения и продления срока действия этих документов.

Изменения в порядке представления сведений о стаже

■ Проект постановления разрабатывается ПФР

Недавно изменились правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочную пенсию. В пенсионный стаж разрешили включать периоды профессионального обучения и дополнительного профессионального образования при следующих условиях:

•такое обучение/образование — условие выполнения работником соответствующего вида деятельности;

•обязанность организации обучения/образования возложена на работодателя;

•за работником сохраняются место работы и средняя зарплата.

В связи с этим предлагается изменить порядок заполнения форм СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-КОРР и СЗВ-ИСХ. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 15, 2021 г.

Новая форма СЗВ-ТД: нюансы заполнения

С июля код функции в форме СЗВ-ТД всем работодателям нужно указывать в соответствии с Общероссийским классификатором занятий. В связи с этим новшеством у работодателей возникло немало вопросов. За ответами мы обратились к заместителю управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области Прыговой Ольге Игоревне.

Покупка через агента: учет товаров

Посредническая деятельность в наше время не в диковинку. Однако учет посреднических операций имеет свои особенности. Из нашей статьи вы узнаете, как правильно документально оформить и отразить в учете операцию по покупке агентом товаров по поручению принципала. Причем статья будет полезна обеим сторонам договора — и принципалу, и агенту.

Смена вида деятельности ИП: инструкция

Недавно мы рассказали, как ООО исключить/добавить виды деятельности в единый государственный реестр юрлиц (, 2021, № 13). Теперь же настало время просветить предпринимателей на предмет порядка внесения изменений в коды ОКВЭД, содержащиеся в ЕГРИП.

Отпуск vs болезнь: действия работодателя

Никто не застрахован от болезни, в том числе работник, собирающийся уйти в отпуск или уже находящийся в нем. При этом работодателю важно знать о некоторых «больнично-отпускных» тонкостях. Например, о том, что коронавирусный карантин не продлевает отпуск работника.

Имущественные налоги: считаем верно

Владеющие недвижимостью, транспортом и/или земельным участком организации периодически сталкиваются с различными трудностями при расчете соответствующих налогов. Если и вы испытываете «имущественно-налоговые» затруднения, предлагаем ознакомиться с нашей подборкой подсказок. В частности, мы рассказали, как ответить ИФНС, неверно рассчитавшей транспортный налог. ■