Что нужно сделать

20 мая

Уплатить ввозной НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС надо уплатить ввозной НДС за апрель, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

О нюансах уплаты импортного НДС и сдачи отчетности по этому налогу, в том числе некоторыми посредниками, читайте в нашей статье.

27 мая

Подать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов

В частности, не позднее этой даты нужно представить уведомление в отношении:

— НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговыми агентами за период с 1 по 22 мая;

— взносов, уплачиваемых в ИФНС, с выплат работникам за апрель.

Представить ПСВ

Сдайте в ИФНС персонифицированные сведения о физлицах за апрель.

Отчитаться по налогу на прибыль

Подать декларацию за январь — апрель должны организации, уплачивающие авансы исходя из фактически полученной прибыли.

Читайте:

— «Как оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон»;

— «Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетам» (, 2024, № 9);

— «Принимаем на учет ОС, бывшие в использовании: как определить СПИ» (, 2024, № 9);

— «В планах компании — открыть ОП: 10 основных вопросов бухгалтера» (, 2024, № 9);

— «Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта» (, 2024, № 9).

Уплатить налог при АУСН

Организациям и ИП, применяющим этот спецрежим, надо перечислить налог за апрель.

28 мая

Не забыть исполнить свои обязательства перед бюджетом

Не позднее 28.05.2024 нужно уплатить:

— НДФЛ с выплат работникам, исчисленный и удержанный за период с 1 по 22 мая;

— страховые взносы в ИФНС с выплат работникам за апрель;

— «прибыльные» авансы: организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны перечислить аванс за май, а фирмы, платящие авансы по факту, — за апрель;

— вторую треть НДС за I квартал.

Налоговые и бухгалтерские новости

Правила расчета сверхурочных выплат уточнили

В Трудовой кодекс внесена норма о том, что повышенная оплата сверхурочной работы не может начисляться исходя из голого оклада.

■ Закон от 22.04.2024 № 91-ФЗ

В ст. 152 ТК прописали: сверхурочная работа оплачивается исходя из зарплаты, установленной в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты. При этом первые два сверхурочных часа оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — не менее чем в двойном размере.

Как и прежде, вместо повышенной оплаты сверхурочной работы сотрудник может выбрать дополнительное время отдыха.

Соответствующие поправки в ТК вступят в силу с 01.09.2024.

Однако, как ранее разъяснили трудинспекторы, поскольку эти изменения внесены в Трудовой кодекс во исполнение Постановления Конституционного суда от 27.06.2023 № 35-П, такой порядок расчета сверхурочных применять нужно уже сейчас.

Какой датой уволить сотрудника, если срок отработки истекает в майские праздники

По общему правилу о своем увольнении сотрудник должен уведомить работодателя как минимум за 2 недели до ухода. Какой датой следует уволить работника, если двухнедельный срок отработки истекает в нерабочий праздничный день 9 мая 2024 г.?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда считают, что в таком случае днем увольнения является первый следующий за этим нерабочим праздником рабочий день, то есть понедельник, 13 мая. Поскольку в этом случае применяются положения ст. 14 ТК: если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Что делать с мобилизованным сотрудником, если работодатель реорганизуется

В организации числится мобилизованный работник, трудовой договор с которым приостановлен. В ближайшее время эту компанию планируется реорганизовать в форме присоединения к другому юрлицу. Можно ли оформить перевод мобилизованного сотрудника в новую организацию в период его отсутствия?

■ Письмо Минтруда от 25.03.2024 № 14-6/ООГ-1628

Минтруд разъяснил: реорганизация юрлица сама по себе не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками. При реорганизации, в том числе в форме присоединения, действие трудового договора не прекращается. То есть трудовые договоры, заключенные с сотрудниками, продолжают свое действие и после реорганизации.

После реорганизации в форме присоединения образуется одно юрлицо, выступающее работодателем по отношению ко всем работникам, в том числе присоединенной организации.

В период приостановления трудового договора изменять его условия нельзя. Следовательно, внести изменения в трудовой договор с мобилизованным сотрудником можно будет не ранее дня выхода этого сотрудника на работу.

За неявку на допрос в ИФНС свидетелю грозит штраф

Если гражданин, вызванный в инспекцию как свидетель, проигнорировал вызов на допрос без уважительной причины, его оштрафуют. И может быть, не один раз.

■ Информация УФНС по Липецкой области

Вызвать в качестве свидетеля налоговики вправе любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. За неявку свидетеля либо уклонение от явки без уважительных причин установлен штраф в размере 1 000 руб.

Причем, если свидетель прислал в ИФНС письменное сообщение об отказе давать показания, это также могут расценить как неявку на допрос со всеми вытекающими последствиями. Налоговики считают, что наличие такого письменного волеизъявления свидетеля не является обстоятельством, освобождающим его от ответственности за неявку.

Каждый факт неявки свидетеля на допрос без уважительной причины является самостоятельным нарушением. Кроме того, неявка на допрос более одного раза может рассматриваться как отягчающее обстоятельство, которое удвоит размер штрафа.

Есть и отдельный штраф за неправомерный отказ от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний — 3 000 руб. (ст. 128 НК).

Приказ об объявлении выговора нельзя вывесить на «доску позора»

Если дисциплинарное взыскание применено только к одному работнику, работодатель не вправе знакомить с приказом весь коллектив.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

По ТК приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под подпись. Делается это в течение 3 дней со дня издания документа, не считая времени отсутствия работника на работе. Если провинившийся сотрудник отказывается ознакомиться с приказом под подпись, об этом составляется акт.

Специалисты Роструда считают, что знакомить с приказом о выговоре нужно только тех работников, которых это напрямую касается. Кроме того, при ознакомлении с приказом о применении дисциплинарного взыскания должны соблюдаться требования, предъявляемые к обработке персональных данных.

Одновременно быть и в детском, и в учебном отпуске нельзя

Чтобы уйти в учебный отпуск сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, нужно прервать детский отпуск.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 23.04.2024)

Нахождение работника одновременно в двух отпусках, предоставляемых по разным основаниям, законодательством не предусмотрено. Соответственно, чтобы уйти в учебный отпуск, работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, нужно принести работодателю:

•заявление о прерывании детского отпуска;

•заявление о предоставлении учебного отпуска;

•справку-вызов из вуза.

Оформить учебный отпуск она сможет со дня выхода из детского отпуска.

Выходное пособие при сокращении положено даже «отказникам»

Если сотрудник, попавший под сокращение, отказался от предложенной ему вакантной должности, при увольнении ему нужно выплатить выходное пособие.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

При сокращении штата или численности попавшим под сокращение сотрудникам работодатель обязан предложить другую имеющуюся работу (вакантную должность) с учетом состояния их здоровья, образования, квалификации, опыта работы. При этом от перевода на другую должность работник вправе отказаться. Так вот, специалисты Роструда напомнили: такой отказ не лишает работника права на выходное пособие при увольнении.

Напомним: в общем случае сокращаемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. А если в течение 2 месяцев после увольнения сотрудник так и не найдет работу, он будет вправе обратиться к бывшему работодателю за еще одним средним месячным заработком. В случае когда бывший работник устроится на работу в течение второго месяца после сокращения, он может получить от бывшего работодателя выплату, пропорциональную периоду, когда сотрудник не работал в течение этого второго месяца.

В одном ЕНП-уведомлении можно указать все имущественные налоги за год

Организация вправе оформить одно общее ЕНП-уведомление по всем авансам по налогу на имущество за год. В это же уведомление можно включить и сумму «кадастрового» налога по итогам года.

■ Письмо ФНС от 10.04.2024 № ЗГ-2-8/5702@

ФНС разъяснила: ЕНП-уведомление является многострочным и может содержать сведения об обязательствах по всем срокам уплаты налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов.

То есть в одном уведомлении может быть представлена информация не только по срокам уплаты авансов по указанным налогам, но и по сроку уплаты налога за год. Исключение: годовой налог на имущество по среднегодовой стоимости. Ведь в отношении этого платежа уведомление подавать вообще не требуется.

Отгул за работу в выходной никогда не уменьшает зарплату

За месяц, в котором сотрудник взял отгул за работу в выходной день, зарплату нужно выплатить полностью. Даже если в выходной сотрудник работал в одном месяце, а день отдыха за это ему был предоставлен в другом.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

За работу в выходной день полагаются по выбору:

•или двойная оплата;

•или другой день отдыха. Тогда работа в выходной оплачивается в одинарном размере.

День отдыха за работу в выходной не включается в норму рабочего времени того месяца, в котором работник использовал отгул. Соответственно, в месяце, в котором сотрудник взял день отдыха за ранее отработанный выходной, оклад ему следует выплатить полностью, несмотря на то что работать он будет на 1 день меньше.

Когда начислять НДФЛ со сверхлимитных суточных разъездного работника

В целях НДФЛ обычные суточные, выплачиваемые в связи с направлением в командировку, считаются полученными в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Но с «разъездными» суточными все иначе.

■ Письмо ФНС от 07.02.2024 № БС-4-11/1289@

Поскольку выплата суточных разъездным работникам с командировками не связана, а особых норм для них в НК нет, дата получения «разъездных» суточных определяется по общим правилам. То есть в целях НДФЛ дата получения сотрудником, чья работа носит разъездной характер, дохода в виде суточных — это день фактической выплаты суточных.

Также напомним, что сейчас «разъездные» суточные облагаются НДФЛ только в части, превышающей необлагаемый лимит, который составляет:

•700 руб. за каждый день «разъездов» по РФ;

•2 500 руб. за каждый день выполнения «разъездной» работы за границей.

Как в 2024 году будут проходить ККТ-проверки

В 2024 г. разрешены внеплановые контрольные мероприятия в виде документарной и выездной проверки, а также контрольные закупки. ФНС разъяснила инспекциям порядок проведения таких проверок.

■ Письмо ФНС от 11.04.2024 № Д-5-20/55@

В частности, сообщается, что решение о проведении документарной или выездной ККТ-проверки может быть принято только при одновременном соблюдении следующих условий:

•налогоплательщик не проходит военную службу по мобилизации;

•налогоплательщик не является аккредитованной российской IT-организацией;

•в нарушение закона у налогоплательщика отсутствует зарегистрированная ККТ или ККТ не применяется;

•сведения о неприменении ККТ, установленные в ходе наблюдения, содержат достаточные данные, указывающие на наличие административного правонарушения в целях рассмотрения вопроса о привлечении к ответственности (место, дата и время совершения и событие административного правонарушения, другие данные).

Утвержден новый перечень офшоров

Минфин утвердил специальный перечень офшорных зон на 2024—2026 гг. В него вошли 40 стран и территорий.

■ Приказ Минфина от 28.03.2024 № 35н

Согласно ст. 4 Закона от 19.12.2023 № 595-ФЗ для налоговых периодов 2024—2026 гг. утверждается специальный перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и/или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Этот спецперечень применяется для целей:

•освобождения от налогообложения прибыли КИК в соответствии с абз. 3 п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ;

•корректировки прибыли КИК в соответствии с подп. 3 п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ;

•определения базы по налогу на прибыль в соответствии с абз. 3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ;

•применения ставок по налогу на прибыль в соответствии с подп. 1 или подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Стандартный вычет на ребенка-инвалида больше, чем указано в НК

Размер НДФЛ-вычета на ребенка-инвалида зависит от того, каким по счету родился этот ребенок.

■ Письмо Минфина от 05.04.2024 № 03-04-06/31184

Согласно НК стандартные вычеты по НДФЛ родителям предоставляются ежемесячно в следующих размерах:

•по 1 400 руб. — на первого и второго ребенка;

•по 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

•по 12 000 руб. на ребенка с инвалидностью в возрасте до 18 лет и учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Так вот, Минфин уточнил: окончательная величина детского НДФЛ-вычета равна сумме вычета, предоставляемого с учетом очередности рождения детей, и вычета, предоставляемого в связи с инвалидностью ребенка. То есть на ребенка-инвалида, являющегося первым или вторым ребенком, родителям ежемесячно предоставляется стандартный вычет по НДФЛ в размере 13 400 руб. (1 400 руб. + 12 000 руб.).

Сколько хранить документы по перенесенным убыткам

Минфин уточнил, как долго организации, воспользовавшейся правом переноса убытков на будущие налоговые периоды, нужно сохранять документы, подтверждающие объем понесенного убытка.

■ Письмо Минфина от 25.03.2024 № 03-03-06/2/26403

По общему правилу хранить документы бухгалтерского и налогового учета, в том числе документы, подтверждающие доходы/расходы, а также уплату (удержание) налогов, нужно в течение 5 лет. Однако согласно п. 4 ст. 283 НК документы, подтверждающие объем понесенного убытка, налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Соответственно, документы, подтверждающие объем понесенного убытка, следует сохранять в течение всего срока, когда перенесенный убыток уменьшает «прибыльную» базу текущего налогового периода, вне зависимости от проведенных за периоды получения убытков выездных налоговых проверок.

Коротко

Если первоначальная стоимость НМА, затраты на приобретение которого изначально отнесены к материальным расходам, после проведения модернизации превысит 100 тыс. руб., такой НМА в «прибыльных» целях следует считать амортизируемым имуществом, а расходы на проведение модернизации нужно учитывать путем начисления амортизации.

■ Письмо Минфина от 04.03.2024 № 03-03-06/1/19130

Порядок признания доходов в целях НДФЛ и страховых взносов различается. А значит, суммы налогооблагаемой базы по 6-НДФЛ и базы для исчисления страховых взносов по РСВ могут не совпадать.

■ Письмо ФНС от 15.04.2024 № БС-4-11/4421@

Если одному работнику в течение 1 года было предоставлено несколько санаторных путевок, то НДФЛ-освобождение применяется к стоимости только одной из них. А к какой именно — работник вправе выбрать сам.

■ Письмо Минфина от 29.01.2024 № 03-04-09/6841

ФНС обновила порядок заполнения уведомлений об исчисленных налогах и взносах. В нем теперь официально закреплены коды периодов для НДФЛ, которые применяются с 2024 г.

■ Приказ ФНС от 16.01.2024 № ЕД-7-8/20@

Правительство РФ утвердило ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду, действующие с 01.01.2024.

■ Постановление Правительства от 17.04.2024 № 492

Некоторые сведения об организации, размещаемые на сайте ФНС, теперь будут находиться в открытом доступе не менее 1 месяца, следующего за днем их размещения.

■ Приказ ФНС от 18.03.2024 № ЕД-7-14/212@

Если товары были приобретены и оплачены в период применения УСН, а реализованы уже после перехода на ОСН, затраты на покупку этих товаров можно включить в состав «прибыльных» расходов после продажи.

■ Письмо Минфина от 07.03.2024 № 03-03-07/20497 ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С какими только предложениями не приходят директора к бухгалтерам! Начиная от идей по налоговой экономии и заканчивая идеями по получению личной выгоды. Однако не все из них безобидны, некоторые могут обернуться крупными проблемами, причем как для самого директора, так и для бухгалтера. Какую идею поддержать, а от какой отговорить — в нашей статье.

7 идей директора: что исполнять, а от чего отговорить

Заменить зарплату работникам-участникам дивидендами

Ситуация. По общему правилу дивиденды страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование, по ВНиМ и от несчастных случаев не облагаются, так как их выплата не связана с трудовыми отношениями (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Поэтому руководители считают отличной идеей в целях снижения налоговой нагрузки выплачивать вместо зарплаты дивиденды работникам компании, которые являются также и ее учредителями.

Что ответить директору. О замене зарплаты дивидендами как способе экономии на платежах в бюджет налоговики знают уже давно, а потому эту схему однозначно обнаружат. Объясните директору, что если с участником организации был заключен трудовой договор, то на него распространяются нормы трудового законодательства. А если есть трудовые отношения, то должна быть и заработная плата.

Более того, выплата дивидендов возможна только за счет чистой прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Начисление дивидендов не может быть ежемесячным. Любое нарушение порядка выплаты дивидендов привлечет внимание налоговиков и даст им повод переквалифицировать выплаты в зарплату. То есть сомнительная экономия обернется большими финансовыми потерями, ведь, помимо самих взносов, по итогу придется заплатить еще и пени со штрафом.

В суд идти в такой ситуации бесполезно. В большинстве своем судьи встают на сторону налоговиков (Постановления АС СЗО от 22.05.2023 № Ф07-568/2023; АС УО от 11.04.2023 № Ф09-1495/23; 11 ААС от 02.02.2022 № 11АП-21602/2021). А потому в случае, когда в компании трудятся работники, являющиеся еще и ее участниками, им надо платить зарплату, соразмерную «их трудовому вкладу в общее дело».

Замаскировать выручку под заем

Ситуация. Один из способов скрыть выручку — заключить формальный договор займа.

По общему правилу сумма полученного займа не является налогооблагаемым доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А потому некоторые руководители считают еще одной отличной идеей заключить договор займа с покупателем и проводить заем вместо выручки. То есть продавец отгружает товар, а в его оплату покупатель присылает деньги под видом займа. По итогу налогооблагаемого дохода у продавца не возникает. А с расчетами по займу как-нибудь потом разберемся.

Все тайное когда-нибудь становится явным. Вот и маскировка выручки под заем шита белыми нитками. При проверке и внимательном изучении документов подмена вскроется быстро

Что ответить директору. Эта схема также давно известна налоговикам. При проверке инспекторы будут внимательно изучать сам договор и участников сделки, проверят движение средств по счетам. Раскрыть обман может любая мелочь. Так, например, на фиктивность операций укажут, к примеру, бессрочность, длительные сроки возврата по договору, мягкая ответственность за невозврат займа, совпадение сумм заемных средств с суммами поставок, перечисление займа в сроки оплаты по договорам поставки, взаимозависимость и многое другое.

Выявив признаки того, что деньги получены на постоянной невозвратной основе, налоговики переквалифицируют суммы полученных займов в безвозмездно полученные средства и доначислят не только налог с дохода, но и пени со штрафом.

Если компания на УСН, то лишний доход может поспособствовать слету со спецрежима. И как следствие, переквалификация займа приведет еще и к значительным доначислениям (по налогу на прибыль, НДС, имущественным налогам) по всей деятельности.

Обращение в суд вряд ли поможет. Если заем фиктивный, доказать в суде обратное будет сложно (Постановления АС УО от 21.06.2022 № Ф09-3618/22, от 06.03.2019 № Ф09-537/19; АС ЗСО от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018).

Помимо этого, за уклонение от уплаты налогов в крупном (более 15 млн руб. за 3 финансовых года) или в особо крупном размере (более 45 млн руб. за 3 финансовых года) должностных лиц организации могут привлечь к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. Минимальное наказание по статье — штраф в размере 100 тыс. руб., максимальное — лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Оформить отпуск как командировку

Ситуация. Директор хочет выехать за границу отдохнуть и предлагает оформить путешествие как командировку, в частности оплатить за счет компании номер в гостинице и авиабилеты.

Что ответить директору. Поездка работника, даже если он руководитель, по личным делам — это не командировка (ст. 166 ТК РФ). Следовательно, все попытки замаскировать одно под другое — это фиктивные операции. А за проведение таких операций для должностных лиц предусмотрен административный штраф в размере 5—10 тыс. руб. за первое нарушение и 10—20 тыс. руб. или дисквалификация — за повторное (ст. 15.11 КоАП РФ). Однако это меньшее из зол.

Как только про фиктивную командировку прознают налоговики, так сразу снимут все командировочные расходы и вычеты, а директору доначислят НДФЛ и страховые взносы на сумму его дохода в виде оплаченных затрат, сопроводив все это дело пенями и штрафами.

Если директор — не единственный участник (а то и вообще не участник общества), то расходование денег компании не по назначению может не понравиться другим участникам, особенно если траты крупные и осуществляются у них за спиной. В таком случае участники вправе подать иск в суд и потребовать возместить компании причиненный имущественный ущерб (ст. 277 ТК РФ; п. 2 ст. 15 ГК РФ; п. 2 ст. 44 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При этом вы как главбух будете отвечать вместе с директором.

Ну и вишенка на торте: предупредите директора, что за подобные махинации его могут привлечь к уголовной ответственности за мошенничество с использованием служебного положения (ч. 3 ст. 159 УК РФ). И это не из мира фантастики. Так, был случай, когда директора, провернувшего подобное, оштрафовали на 150 тыс. руб. (Приговор Ленинского райсуда г. Мурманска от 22.05.2015 № 1-174/2015) Ему повезло, ведь за подобное нарушение можно получить и реальный уголовный срок — до 6 лет лишения свободы.

Провести личные покупки как подотчет

Ситуация. Директор периодически оплачивает личные покупки то с корпоративной карты, то со счета компании. А после просит провести оплату за счет компании как подотчетные расходы.

Что ответить директору. Во-первых, нужно объяснить директору, что деньги компании — это не его личные деньги, причем даже в случае, когда он является единственным учредителем. А наличие денег на расчетном счете вовсе не означает, что у компании есть прибыль. Если прибыли нет, то он расходует на личные нужды привлеченные средства или уставный капитал, которые на самом деле должны идти на погашение обязательств компании.

Во-вторых, разъясните шефу налоговые риски. Фиктивный подотчет наверняка выявят налоговики, и тогда стоимость всех личных покупок они признают личным доходом директора и предъявят организации претензии по неудержанию НДФЛ и неначислению страховых взносов, попутно начислив пени и выставив штрафы. Причем произойти это может не только в случае, когда подотчет оставался незакрытым долгое время, но и если, в частности:

•или формируется «бесконечный» подотчет. Директор по бумагам возвращает деньги как неистраченные и тут же снова берет их — опять якобы на хозяйственные нужды компании. И так до бесконечности;

•или личные траты списаны как расходы организации, не учитываемые при налогообложении.

Если личные траты директора (например, на новенький дорогой телефон или телевизор) замаскировать под расходы компании и учесть при налогообложении, проблем только прибавится. Ведь тогда, кроме доначислений по «зарплатным» налогам, доначислят еще и налог на прибыль/«упрощенный» налог, НДС, если он принимался к вычету. Также грозят набежавшие пени и штрафы по этим налогам.

Таким образом, приобретая что-то лично себе за счет компании, директор на самом деле может лишить ее большей суммы, чем он потратил на покупку. Оспорить взыскания в суде вряд ли удастся. Суды в подобных делах поддерживают налоговиков (Постановление АС ЗСО от 22.07.2022 № Ф04-2815/2022).

Если директор компании — не единственный ее владелец (или вообще не владелец), то доначислениями налогов дело не кончится. Претензии могут предъявить и собственники, в том числе и бухгалтеру. По итогу вы оба можете остаться без работы. Кроме того, не исключено, что и до уголовного дела ситуация может дойти, как и в случае оформления отпуска под видом командировки. Административный штраф за проведение фиктивных операций на общем фоне покажется мелочью, но заплатить придется и его (ст. 15.11 КоАП РФ).

Компенсировать поездки на личном автомобиле

Ситуация. Директор часто по производственным делам разъезжает на своем собственном автомобиле. Не желая за бесплатно «убивать» машину и из своего кармана ее заправлять, он просит денежную компенсацию.

Что ответить директору. Просьба директора может быть удовлетворена, ведь по ТК РФ при использовании работником личного автомобиля в интересах работодателя и с его согласия работнику полагается компенсация за износ автомобиля и возмещение расходов, связанных с его использованием (ст. 188 ТК РФ).

Поясните директору, что компенсация за использование личного автомобиля назначается не просто так — потребуется ряд документов:

•соглашение с директором об использовании его личного транспорта в служебных целях. Отразите в нем, в частности, порядок расчета компенсации. Обращаем внимание, что слишком крупную компенсацию налоговики могут счесть скрытой зарплатой — а это чревато доначислениями НДФЛ и страховых взносов, наложением пеней и штрафов. Поэтому будьте готовы обосновать сумму выплаты;

•бухгалтерская справка-расчет, если сумма компенсации не фиксированная;

•должностная инструкция, в которой говорится о постоянных поездках директора;

•копии документов, подтверждающих право собственности директора на автомобиль. К примеру, копия свидетельства о регистрации ТС;

•документы, подтверждающие фактическое использование автомобиля в служебных целях. Например, отчеты, путевые листы;

•документы, подтверждающие покупку горючего, оплату парковки, мойки или ремонта автомобиля (ежемесячные отчеты о пробеге, об использованном топливе, чеки, накладные, квитанции, акты ремонтных работ).

Директор должен понимать, что с бумажками придется повозиться. Если его это не смущает — назначайте выплату. Вся сумма компенсации и расходов на ГСМ не облагается НДФЛ и страховыми взносами (Письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977). А вот в налоговых расходах указанные траты можно учесть лишь в пределах лимита (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства от 08.02.2002 № 92):

•2 400 руб. в месяц — за автомобиль с двигателем 2 000 куб. см и меньше;

•3 000 руб. — с двигателем больше 2 000 куб. см.

Списывайте компенсацию только за те дни, когда автомобиль действительно использовался. Подробнее в , 2022, № 9.

Таким образом, если не списать в налоговые расходы лишнего и должным образом оформить все документально, проблем с ИФНС быть не должно.

Фиктивно трудоустроить родственника

Ситуация. Директор просит пристроить в компанию родственника для галочки. Мол, тому нужно трудовой стаж поднакопить. Родственник будет лишь числиться в штате, но на рабочем месте появляться не будет и никаких должностных обязанностей выполнять тоже не будет.

Что ответить директору. Непосредственно за факт заключения фиктивного трудового договора действующее законодательство ответственность не предусматривает. Однако в зависимости от конкретных обстоятельств должностные лица, участвующие в фиктивном трудоустройстве, могут быть привлечены:

•к материальной ответственности. Сотрудник, принятый в штат фиктивно, регулярно получает зарплату, за него уплачиваются налоги и страховые взносы — это все наносит финансовый ущерб компании. А потому в случае, если директор компании — не ее владелец или не единственный владелец, участники, узнав о том, как расходуются средства фирмы, вправе потребовать возместить ущерб (ст. 277 ТК РФ; п. 2 ст. 15 ГК РФ; п. 2 ст. 44 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);

•к дисциплинарной ответственности в виде увольнения (пп. 9, 10 ч. 1 ст. 81, ч. 3 ст. 192 ТК РФ);

•к уголовной ответственности. Правоохранительные органы обычно квалифицируют такие дела как мошенничество, злоупотребление должностными полномочиями или служебный подлог (статьи 159, 201, 285, 292 УК РФ). За эти деяния предусмотрены суровые меры наказания: начиная от многотысячных штрафов и заканчивая арестом или лишением свободы.

Организовать командировочную поездку с комфортом

Ситуация. Директор направляется в командировку и просит организовать ее с комфортом: выкупить целое купе для него одного и забронировать номер люкс в лучшей гостинице города командирования. Говорит, все окажутся в плюсе: для него поездка будет в удовольствие, а компании получится учесть больше расходов.

Что ответить директору. Идея вполне реализуема, ведь работодатель сам определяет порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками своих работников (ст. 168 ТК РФ; пп. 11, 24 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). К тому же законодательно не определены максимальные и минимальные пределы таких трат. В части учета в налоговых расходах трат на проезд и проживание в командировке НК РФ ограничений по стоимости тоже не содержит. Это нам подтвердил специалист Минфина в своем интервью (см. , 2020, № 17).

Действительно, если расходы все равно оплачивает компания, почему бы директору не полететь в командировку бизнес-классом?

Получается, что траты на выкуп целого купе и комфортабельное размещение в гостинице можно не только оплатить за счет фирмы, но и учесть при расчете налога на прибыль. Нужно лишь:

•прописать такую возможность в ЛНА;

•обосновать траты. К примеру, расходы на выкуп дополнительных мест в купе можно оправдать обеспечением безопасности и сохранности перевозимых документов, необходимостью работы в поезде и созданием для этого определенных условий, созданием условий для полноценного отдыха и сна ввиду напряженной работы в командировке и др. Обосновать оплату самого шикарного номера в гостинице с джакузи и шампанским на завтрак, конечно, сложнее. Хорошо, если будет справка о том, что остальные номера в гостинице были недоступны;

•подтвердить размер расходов документально (билетами, счетами на оплату, чеками ККТ или другими платежными документами).

К слову, стоимость проезда и проживания не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами, поскольку это компенсационная выплата, связанная с командировкой (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

* * *

Если идея директора чревата негативными последствиями, рекомендуем разложить по полочкам все нюансы на бумаге в служебной записке, а в конце дописать следующее:

«Если Вы все же настаиваете на _________ (указать, что конкретно хочет сделать директор), прошу издать письменный приказ. По Закону о бухучете если главный бухгалтер не согласен с проведением той или иной операции, то документы по ней могут быть приняты к учету только с письменного распоряжения руководителя (ч. 8 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом имейте в виду, что всю ответственность за сомнительные операции будет нести руководитель».

Конечно, не много найдется директоров, которые станут письменно оформлять подобные поручения, однако такая манипуляция может помочь уговорить директора отказаться от своей идеи. ■

НЕ ПРОПУСТИТЕ

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

С 2021 по 2023 г. действовала программа по выдаче зарплатных субсидий тем, кто принимал на работу определенные категории безработных. В частности, уволенных из-за ликвидации или сокращения, молодежь в возрасте до 30 лет и других. Эту программу продлили на 2024 г. и расширили. Теперь можно получить субсидию на трудоустройство инвалида, ее размер в два раза больше, чем при найме других безработных. Разберем, где, как и по каким правилам получать эти субсидии.

Зарплатные субсидии из СФР: на кого и как получить в 2024 году

Постановление Правительства от 11.12.2023 № 2109

Какие работодатели могут получить субсидию

Выдает субсидии за прием на работу безработных граждан СФР. С 2024 г. в программе трудоустройства безработных дополнительно смогут участвовать:

•ИП, которые являются инвалидами;

•предприятия, учредителями которых являются инвалиды или общероссийские общественные организации инвалидов;

•организации, зарегистрированные на территориях ДНР и ЛНР, Запорожской и Херсонской областей.

О порядке получения субсидии за наем молодежи и о случаях ее возврата мы рассказывали:

2022, № 9

Претендовать на получение денег могут только работодатели, включенные Фондом в реестр получателей субсидии. Для этого должны быть выполнены, в частности, такие условия (пп. 1, 4, 5 Правил предоставления субсидий, утв. Постановлением Правительства от 13.03.2021 № 362 (далее — Правила)):

•работодатель (компания, ИП, некоммерческая организация) зарегистрирован до 01.01.2024;

•у работодателя на дату представления в СФР заявления о включении в реестр:

— сумма долгов по налогам, сборам, страховым взносам, взносам на травматизм, пеням, штрафам, процентам не превышает 10 000 руб. При наличии долгов в большей сумме сначала их погасите, а потом подавайте заявление;

— нет просроченной задолженности по возврату в федеральный бюджет субсидий и бюджетных инвестиций;

— нет долгов перед работниками по зарплате;

•организация не находится в процессе реорганизации (за исключением реорганизации в форме присоединения к ней другой организации), ликвидации, в отношении нее не введена процедура банкротства, ее деятельность не приостановлена. А ИП не начал процедуру прекращения деятельности;

•руководитель и главный бухгалтер организации не дисквалифицированы;

•в уставном капитале организации доля иностранцев из офшорных зон не превышает 25%. Напомним, что к офшорным зонам сейчас отнесены в том числе и недружественные страны Евросоюза, Великобритания, США, Канада, Япония, Южная Корея (Приказ Минфина от 05.06.2023 № 86н; Письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-08-13/104225).

Кого надо принять на работу для получения денег из СФР

В таблице приведены основные категории безработных, а также условия, которые нужно выполнить при их трудоустройстве для получения денег из СФР (подп. «б» п. 2, подп. «и», «к» п. 5 Правил).

Также СФР выдает субсидии работодателям, которые включены в перечень организаций, испытывающих потребность в привлечении работников по определенным профессиям, и к ним для трудоустройства приезжают безработные граждане из других регионов. Для них предусмотрены особые условия получения субсидии (подп. «б» п. 2, пп. 2(1)—2(5), 5(2) Правил).

Как получить субсидию

Для этого нужно подать два заявления — сначала в службу занятости, а потом в СФР. Схематично это выглядит так (пп. 11, 13, 16, 17, 19, 19(2), 21, 22, 24, 25, 30 Правил).

Внимание

Крайний срок подачи в СФР заявления о включении в реестр — не позже 15 декабря 2024 г. Это значит, что взять на работу подходящего кандидата надо не позже 15.11.2024, а лучше и пораньше. Затягивать с подачей заявления не стоит. Ведь даже если работодатель будет удовлетворять всем условиям, выделенные под это деньги в СФР могут закончиться и субсидию уже не дадут (п. 6 Правил).

Сколько можно получить

Стандартный размер субсидии — 3 МРОТ на каждого принятого работника, то есть 57 726 руб. (19 242 руб. х 3). Причем эту сумму увеличат на страховые взносы и на районный коэффициент (пп. 9, 10, 16 Правил).

Общий размер субсидии определяется индивидуально для каждого получателя по такой формуле:

Эту сумму СФР перечислит работодателю три раза: после того как трудоустроенный безработный отработает 1 месяц, потом 3 месяца и, наконец, 6 месяцев.

Повышенный размер субсидии за прием на работу инвалида — 6 МРОТ, то есть 115 452 руб. (19 242 руб. х 6), эту сумму увеличат на взносы и на районный коэффициент. Такая повышенная субсидия положена не всем, а только работодателям-ИП с инвалидностью или организациям, чьи учредители либо сами инвалиды, либо общественная организация инвалидов (пп. 9(2), 16 Правил). Эту субсидию перечислят тремя траншами в таких размерах: 1 МРОТ через 1 месяц после трудоустройства, 2 МРОТ — по истечении 3 месяцев и 3 МРОТ — по истечении 6 месяцев после трудоустройства.

При определении суммы субсидии учтут фактически начисленные суммы взносов по конкретному работнику исходя из его зарплаты у конкретного работодателя и применяемого работодателем тарифа (пониженного или общего — 30%). Поэтому заявление о включении в реестр подается по истечении 1 месяца работы бывшего безработного (см. схему выше).

Как отразить субсидию в бухгалтерском и налоговом учете

Субсидию предоставляют лишь для частичной компенсации затрат работодателя на выплату зарплаты работникам из числа трудоустроенных безработных — то есть она целевая (подп. «б» п. 2 Правил).

В бухучете полученные из СФР средства нужно отражать на счете 86 «Целевое финансирование» (пп. 1, 4 ПБУ 13/2000). Вариантов учета два.

Вариант 1 можно применять, если вы уверены в том, что выполните все условия и получите от СФР всю сумму субсидии, которая вам положена. Если же уверенности нет — применяйте вариант 2 (п. 5 ПБУ 13/2000).

Налоговый учет. При исчислении налога на прибыль, налога при УСН, НДФЛ у ИП на общем режиме (статьи 210, 221, 250, 255, подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 4.1 ст. 271, ст. 346.15, подп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1, подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•полученную из СФР субсидию надо включить во внереализационные доходы единовременно на дату зачисления денег на расчетный счет. Ведь к моменту получения субсидии расходы, на которые она выделена, уже признаны в налоговом учете (начисленная/выплаченная работникам зарплата и исчисленные/уплаченные с нее страховые взносы и взносы на травматизм);

•оплаченные за счет субсидии затраты (зарплату трудоустроенных и взносы с нее) нужно учесть в расходах в общем порядке.

Страховые взносы, взносы на травматизм и НДФЛ с зарплат, начисленных принятым работникам за счет субсидии, надо исчислять в общем порядке. А при выплате денег работникам надо удержать из них НДФЛ и перечислить его в бюджет (пп. 3, 4, 6 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 3 ст. 425, ст. 427 НК РФ; ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

* * *

Субсидию придется вернуть, если (пп. 33, 35 Правил):

•в течение 6 месяцев с момента трудоустройства (то есть с того времени, когда выдается субсидия) работник какие-то дни (или целый месяц) был на больничном. Возвращается сумма, равная выплаченному пособию по болезни, но не больше суммы субсидии, предоставленной на этого работника. Сделать это надо будет в течение 10 рабочих дней со дня получения требования от СФР;

•работодатель не соблюдает условие о 100%-м сохранении численности трудоустроенных. Если каждый принятый сотрудник проработает менее 1, 3 или 6 месяцев — часть субсидии придется вернуть в СФР. Возвращаемую сумму рассчитает сам Фонд в определенной пропорции. ■

Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет

Кто должен уплатить НДС и отчитаться по ЕАЭС-импорту в 2024 г.

Импортеры товаров из стран ЕАЭС независимо от применяемого ими режима налогообложения обязаны (пп. 13, 19, 20 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол о косвенных налогах); п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

•уплатить ввозной НДС;

•подать в свою ИФНС пакет документов о ввозе товаров и уплате НДС.

Внимание

С 01.01.2024 платить НДС и отчитываться о ввозе не нужно, если приобретаете товары, ввозимые из стран ЕАЭС, через поверенного, комиссионера или агента, действующего в ваших интересах. Это должен сделать такой посредник.

Делать это нужно, если товары ввозятся в Россию (п. 2 Протокола о косвенных налогах; Письма Минфина от 24.03.2023 № 03-07-13/1/25667, от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895):

•из стран ЕАЭС. Если товары ввозятся из других государств, ввоз облагается таможенным НДС (уплачиваемым на таможне). Даже если контракт заключен с налогоплательщиком страны ЕАЭС. В этом случае отчитываться перед ИФНС о ввозе таких товаров не нужно;

•на основании договора с иностранцем — налогоплательщиком страны ЕАЭС или иного государства. Если продавец по контракту — российский налогоплательщик, поставка не облагается ввозным НДС. Даже если товары ввозятся в Россию из страны ЕАЭС.

Платить НДС и отчитываться должны (п. 4 ст. 151 НК РФ; п. 9 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ; пп. 1, 3 Правил, уст. Протоколом от 11.12.2009 (далее — Правила); Письмо ФНС от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ (п. 1)):

•покупатели товаров (организации и ИП), которым принадлежит право собственности на них или к которым это право переходит на основании договора (контракта) — при самостоятельном импорте;

•с 01.01.2024 — посредники (организации и ИП), импортирующие в РФ товары на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров для российских доверителей, комитентов и принципалов. Поскольку налоговая база по импорту определяется на дату принятия товаров на учет, полагаем, что посредники должны платить НДС и отчитываться по отгрузкам, по которым товары приняты ими на учет после 01.01.2024 (п. 14 Протокола о косвенных налогах). А с 01.01.2025 эти обязанности возложат и на отечественных посредников, продающих покупателям из РФ товары доверителей, комитентов, принципалов из ЕАЭС.

Платить НДС и отчитываться нужно не при любом ввозе из стран ЕАЭС

О других случаях, когда не надо платить НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, мы писали:

2024, № 2

Не нужно платить НДС и подавать документы в ИФНС (даже если товары ввозятся из стран ЕАЭС по договорам с налогоплательщиками этих стран), если, например:

•операция по ввозу товаров из ЕАЭС не облагается ввозным НДС. Например, ввозятся ранее экспортированные в страны ЕАЭС товары, возвращаемые по причине ненадлежащего качества (Письмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-13/1/56235);

•ввоз облагается таможенным НДС, а не взимаемым в связи с ЕАЭС-импортом. Например, товары ввозятся из страны ЕАЭС в таможенной процедуре таможенного транзита и имеют статус иностранных товаров. В этом случае при их выпуске для внутреннего потребления в России НДС нужно уплатить на таможне в составе других таможенных платежей (подп. 1 п. 1 ст. 135, п. 1 ст. 136, подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 142 ТК ЕАЭС; Письмо Минфина от 06.02.2023 № 03-07-13/1/9120).

Кстати, если ввоз товаров в Россию из стран ЕАЭС освобожден от обложения НДС в соответствии с НК РФ, то платить НДС не нужно, а вот подать документы в ИФНС придется. В этом случае ИФНС по результатам проверки должна будет подтвердить освобождение ввоза от налогообложения (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС; ст. 150 НК РФ; п. 6 Правил).

Как исчислить НДС к уплате

Общий порядок расчета ввозного НДС применяется и прямыми импортерами товаров, и посредниками. Исчислите сумму налога к уплате как произведение налоговой базы и ставки НДС. При этом учитывайте, что:

•налоговой базой при ЕАЭС-импорте является договорная стоимость товаров. Она определяется на дату их принятия на учет. Никакие сопутствующие расходы в нее включать не надо, если в договоре они указаны отдельно. Однако если ввозите подакцизные товары, включите в нее исчисленную сумму акциза. Налоговую базу рассчитайте в рублях. Если стоимость товаров по договору выражена в иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола о косвенных налогах);

•импорт из ЕАЭС облагается НДС по общим ставкам — 10% или 20% (п. 17 Протокола о косвенных налогах; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ).

Как уплатить НДС и отчитаться о ЕАЭС-импорте

Порядок документального подтверждения импорта и уплаты налога в целом одинаков для российских покупателей и их посредников, приобретающих для них ЕАЭС-товары (Письмо Минфина от 20.03.2024 № 03-07-13/1/24930).

Независимо от того, являетесь вы прямым покупателем товаров или посредником, подайте в свою ИФНС (п. 20 Протокола о косвенных налогах; п. 3 ст. 80 НК РФ; приложение № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@; пп. 1, 6 Правил; п. 8.1.1 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-15/737@ (далее — Методические рекомендации)):

•декларацию по косвенным налогам — на бумаге или в электронном виде по ТКС. Если среднесписочная численность работников за прошлый год больше 100 человек, декларацию нужно подавать только в электронном виде;

•заявление о ввозе и уплате косвенных налогов (далее — заявление) — на бумаге в четырех экземплярах и на электронном носителе или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

•транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию из другой страны ЕАЭС. Например, это могут быть CMR-накладные, авиационные, железнодорожные накладные или другие документы (Письма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15569 (п. 2), от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@);

•счета-фактуры, если их выставление предусмотрено законодательством страны продавца. Если оно не предусмотрено или продавец не из ЕАЭС, подайте другой документ, полученный от продавца и подтверждающий стоимость товаров. Например, при импорте из Беларуси — товарную накладную (Письмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15569 (п. 1));

•договоры (контракты) на приобретение ввезенных товаров.

Справка

В перечне документов, подаваемых ЕАЭС-импортерами, поименована выписка банка. Она должна подтверждать факт уплаты ввозного налога. Но поскольку НДС по ЕАЭС-импорту уплачивается посредством ЕНП, такие выписки не подаются. А обязанность по уплате НДС будет считаться исполненной не ранее срока уплаты этого налога (то есть не ранее 20-го числа месяца, следующего за отчетным), при условии своевременной подачи декларации по косвенным налогам и достаточности денег на ЕНС ( п. 19, подп. 2 п. 20 Протокола о косвенных налогах; Письмо ФНС от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@).

Может понадобиться подать и другие документы, например (подп. 6, 7 п. 20 Протокола о косвенных налогах):

•договоры комиссии (поручения, агентирования), если об импорте отчитывается российский посредник, который приобрел ЕАЭС-товары для своего комитента (доверителя, принципала);

•информационное сообщение продавца-иностранца (из страны ЕАЭС или иной страны), если он — транзитный контрагент, который продает в РФ товары, ввозимые из третьей страны, входящей в ЕАЭС. Например, если вы приобрели товары у продавца из Казахстана, который приобрел их в Армении, и из Армении они ввозятся в РФ. В этом случае казахстанский продавец должен передать вам сообщение, содержащее сведения о продавце из Армении, у которого он приобрел товары, и о договоре с ним. Эти сведения понадобятся вам для заполнения раздела 3 заявления (Письмо ФНС от 13.07.2016 № СД-4-3/12628@). Подавать сообщение не надо, если необходимые сведения есть в договоре с продавцом.

Документы (за исключением декларации и заявления) подайте на бумаге в виде заверенных копий. Кроме того, предусмотрена их подача в электронном виде по форматам, утвержденным ФНС. Однако пока эти форматы не утверждены, полагаем, что их можно подать в электронном виде, в частности в виде сканированных копий (абз. 19 п. 20 Протокола о косвенных налогах).

Уплатить НДС и подать документы нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (покупателем — на счетах учета запасов, посредником — на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») (пп. 19, 20 Протокола о косвенных налогах).

ИФНС проверит заявление и поданные с ним документы в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления. Если нарушений выявлено не будет, вам вручат (передадут по ТКС) (п. 6 Правил; пп. 8.1.8, 8.1.9 Методических рекомендаций, приложение № 3 к Методическим рекомендациям; Информационное письмо Минфина от 10.07.2023 № 24-04-08/64183 (п. 2)):

•три экземпляра заявления (один экземпляр остается в ИФНС) с отметкой ИФНС об уплате налога (освобождении от налогообложения) в разделе 2 — если заявление было подано на бумаге. Два из них отправьте экспортеру, чтобы тот подтвердил ставку НДС 0%. А третий останется у вас;

•электронное сообщение о проставлении отметки — если заявление было подано в электронной форме. Оно и будет подтверждать факт уплаты НДС (освобождения от налогообложения). Передайте экспортеру бумажные или электронные копии поданного вами заявления и полученного от ИФНС сообщения.

Если по результатам проверки ИФНС обнаружит ошибки (расхождения) в поданных документах или отсутствие каких-либо необходимых документов, вам пришлют уведомление об отказе в проставлении отметки (п. 6 Правил; подп. «в» п. 8.1.5, пп. 8.1.8, 8.1.9 Методических рекомендаций).

Вычет ввозного НДС

Порядок вычета зависит от того, как приобретены товары и кем уплачен НДС. В любом случае право на вычет возникает при выполнении общих условий (п. 26 Протокола о косвенных налогах; п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Рассмотрим возможные ситуации.

Если покупатель приобрел товары напрямую у продавца из страны ЕАЭС и уплатил НДС, то сможет принять его к вычету, получив заявление с отметкой ИФНС. Посреднику же вычет не дадут, но налог возместит покупатель

Ситуация 1. Покупатель сам (без привлечения посредника) приобрел товары и уплатил НДС. В такой ситуации действует общий порядок: покупатель, получивший заявление с отметкой ИФНС (электронное сообщение о ее проставлении), подтверждающей уплату налога, вправе принять его к вычету. Для этого нужно зарегистрировать заявление в книге покупок. Принять налог к вычету нужно в том квартале, в котором ИФНС поставила отметку на заявлении, или позднее — в течение 3 лет с момента принятия товаров на учет. Если сделать это раньше (в квартале, в котором НДС перечислен в бюджет, но на заявлении не будет отметки), в вычете вполне могут отказать. Поэтому лучше дождаться квартала, в котором ИФНС подтвердит уплату налога (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).

Ситуация 2. Покупатель приобрел товары через посредника, который и уплатил ввозной НДС. В этом случае принять налог к вычету может только сам покупатель (комитент, доверитель, принципал) — после принятия товаров на учет и на основании документов, подтверждающих уплату этого налога посредником. Таким документом будет являться полученное от посредника заявление (его копия) с отметкой ИФНС об уплате налога (Письмо Минфина от 20.03.2024 № 03-07-13/1/24930).

То есть порядок вычета будет схож с ситуацией, когда посредник платит за клиента НДС на таможне при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС (Письмо Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39774). Минфин в подобных ситуациях разъяснял, что посреднический договор должен предусматривать как уплату НДС посредником, так и последующую компенсацию ему этой суммы. При этом комитент (доверитель, принципал) должен иметь документы, подтверждающие перечисление такой компенсации посреднику (Письма Минфина от 18.07.2019 № 03-07-08/53417, от 26.10.2011 № 03-07-08/297). Полагаем, эти разъяснения теперь актуальны и для ситуации, когда посредник платит НДС при ЕАЭС-импорте.

Комитент (доверитель, принципал) должен отразить в книге покупок за квартал, в котором выполнены все условия для вычета (п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ (п. 2)):

•в графе 2 — новый код вида операции «46»;

•в графе 3 — номер и дату регистрации в ИФНС заявления. Эти сведения можно найти в разделе 2 заявления;

•в графах 11 и 12 — наименование и ИНН/КПП посредника;

•в графе 14 — налоговую базу. Ее нужно взять из графы 15 раздела 1 заявления, в части стоимости товаров, относящихся к конкретному комитенту (доверителю, принципалу);

•в графе 15 — сумму НДС к вычету.

Комитент (доверитель, принципал) на УСН с объектом «доходы минус расходы», компенсирующий посреднику уплаченный им НДС согласно договору, сможет учесть его в своих расходах. Так же как и прямой импортер-упрощенец, уплативший его самостоятельно (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 1, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036).

Посредникам рекомендовано заполнять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Посредник (комиссионер, агент или поверенный) права на вычет уплаченного им налога не имеет. Поскольку товары ему не принадлежат и он не использует их в НДС-деятельности, а передает комитенту (доверителю, принципалу). Такая передача НДС не облагается, ведь нет реализации — эти товары и так принадлежат указанным лицам (ст. 974, п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ; п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вместе с тем ФНС рекомендует посредникам отражать сведения из заявления в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Сделать это нужно следующим образом (Письмо ФНС от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ (п. 2)):

•в части 2 журнала (сведения о полученных счетах-фактурах) укажите: в графе 3 — код вида операции «01»; в графе 4 — номер и дату регистрации заявления в ИФНС (из раздела 2 заявления); в графе 8 — наименование продавца (из строки 01 раздела 1 заявления); в графе 14 — итоговую налоговую базу (из графы 15 раздела 1 заявления); в графе 15 — итоговую сумму НДС (из графы 20 раздела 1 заявления). Графу 9 заполнять не нужно;

•в части 1 журнала (сведения о выставленных счетах-фактурах) укажите в разрезе каждого комитента (доверителя, принципала): в графе 3 — код вида операции «01»; в графе 4 — номер и дату регистрации заявления; в графе 8 — наименование комитента (доверителя, принципала) согласно договору; в графе 9 — его ИНН и КПП; в графе 14 — суммарную налоговую базу по всем строкам графы 15 раздела 1 заявления в отношении каждого комитента (доверителя, принципала); в графе 15 — сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров в отношении каждого комитента (доверителя, принципала).

* * *

Итак, с 01.01.2024 при ЕАЭС-импорте платить НДС и отчитываться должны в том числе посредники, импортирующие товары для российских покупателей. Право на вычет налога будет у покупателей товаров — комитентов, доверителей и принципалов. Однако для этого им нужно компенсировать своим посредникам уплаченный НДС. В одном из следующих номеров мы поговорим о заполнении и подаче заявления о ввозе, в том числе указанными посредниками.

А вот порядок подачи статформы учета перемещения ЕАЭС-товаров в 2024 г. не изменился. При приобретении товаров через посредника он зависит от типа посреднического договора (комиссии, поручения или агентирования). Мы писали об этом ранее на страницах нашего журнала (см. , 2023, № 20). ■

АКТУАЛЬНО

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

При выплате доходов иностранным организациям в ИФНС нужно сдавать налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Кто должен составлять расчет, если оплату за импортный товар иностранному поставщику перечисляет посредник? Нужно ли включать в налоговый расчет сумму возвращенного иностранным поставщиком аванса, повторно ему выплаченную? Об этом и не только — далее.

Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчету

Выплаты за услуги транспортной экспедиции

Мы платим иностранной компании за оказанные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию. В каком разделе налогового расчета сумм, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов мы должны их показать: в 3-м или 4-м? И если в 3-м, то что нужно указать в строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога»? Ведь налог на прибыль мы не удерживаем.

— Если транспортно-экспедиционные услуги вам оказывает иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в РФ (не использующая такое представительство для оказания этих услуг), налог удерживать действительно не надо (п. 3 ст. 247, пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ). В общем случае экспедиторские услуги не относятся к облагаемым у источника выплаты доходам от международной перевозки, указанной в подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2022 № 03-08-05/122745). А значит, показать выплаченные за оказанные транспортно-экспедиционные услуги суммы вы должны в 4-м разделе налогового расчета (пп. 52, 111 приложения № 2 к Приказу ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее — Приказ ФНС)).

Вместе с тем если услуги, оказываемые иностранной компанией в рамках договора транспортной экспедиции, по своему объему и характеру могут быть квалифицированы по правилам НК и конкретного действующего международного договора об избежании двойного налогообложения как «международная перевозка», то к ним надо применять правила налогообложения по международным перевозкам. То есть и эти выплаты надо и облагать налогом на прибыль, и показывать в расчете в разделе 3.

Оплата покупки морского судна и портовых расходов за судозаходы в иностранные порты

Наша организация заплатила организации — резиденту Китая за покупку морского судна, которое находится за пределами РФ и участвует в международных перевозках. Также периодически мы несем портовые расходы, связанные с судозаходом в иностранные порты. Должны ли мы включать эти суммы в налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям?

— В соответствии с международным Соглашением между КНР и РФ морские суда в качестве недвижимого имущества не рассматриваются (п. 2 ст. 6 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения, заключенного в г. Москве 13.10.2014; п. 1 ст. 7 НК РФ). Это означает, что реализация морского судна иностранной организацией — резидентом Китая в целях обложения налогом на прибыль считается реализацией движимого имущества.

Покупка морского судна у иностранной организации не подпадает под налог на прибыль для российской компании. Но сведения о выплаченных иностранцам доходах в ИФНС нужно сообщить

Доход, полученный китайской компанией от продажи морского судна, обложению налогом на прибыль в РФ не подлежит (п. 3 ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения, заключенного в г. Москве 13.10.2014). А вот включать в расчет оплату за приобретенное морское судно, по нашему мнению, надо. На это прямо указано в п. 111 Порядка заполнения формы налогового расчета (п. 111 приложения № 2 к Приказу ФНС). Отражать выплаченную сумму надо в разделе 4 по строке 030 подраздела 4.2 с кодом «20» «Доходы от реализации движимого имущества».

Оплата портовых расходов, связанных с судозаходом в иностранные порты (то есть за пределами РФ), также налогом на прибыль в РФ не облагается. И формально в налоговом расчете отражаться не должна, так как не указана в пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ (пп. 52, 111, 130 приложения № 2 к Приказу ФНС).

Вместе с тем перечень кодов доходов, которые используются в налоговом расчете, открытый. Он включает, в частности, код «40» «Иные доходы, не подлежащие налогообложению, не предусмотренные в вышеуказанных пунктах настоящего Перечня» (приложение № 6 к Порядку, утв. Приказом ФНС).

Мы решили уточнить у специалиста ФНС, нужно ли отражать стоимость морского судна, купленного за пределами РФ, и оплату портовых расходов, связанных с судозаходами в иностранные порты (за пределами РФ), в налоговом расчете в разделе 4? (пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ) Какой код в таком случае надо указать в строке 100 подраздела 4.2 «Основание освобождения от исчисления и удержания налога»? (п. 129 приложения № 2 к Приказу ФНС)

Отражение в расчете стоимости морского судна и портовых расходов вне РФ

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Доход иностранной организации — резидента Китая от продажи морского судна, не зарегистрированного в российских реестрах, которое находится за пределами РФ и участвует в международных перевозках, освобождается от обложения налогом на прибыль у источника выплаты. Вместе с тем доход следует отразить в разделе 4 налогового расчета.

Выплачиваемые иностранной организации суммы портовых платежей также включаются в налоговый расчет в раздел 4 (с отдельным уникальным номером, поскольку это самостоятельная выплата).

В строке 100 подраздела 4.2 налогового расчета и в том, и в другом случае нужно указать код «3» — иные основания. При этом, как требует Порядок заполнения расчета, должны быть указаны подпункт, пункт, статья НК РФ (иного нормативного документа), устанавливающие освобождение дохода от налогообложения в РФ. Допустимо сослаться на нормы, указывающие на освобождение дохода от налога, например на международное соглашение (с указанием на покупку иностранного судна за рубежом и оплату портовых расходов, связанных с судозаходом в иностранные порты).

Вместе с тем, если в строке 100 подраздела 4.2 будет приведена ссылка на п. 2 ст. 309 НК РФ (код «1»), нарушением это являться не будет.

Удержание налога на прибыль при выплате процентов по займу

ООО на УСН первый раз погасило заем, перечислив деньги заимодавцу — резиденту Болгарии. И кроме того, выплатило проценты по займу. Правильно ли мы понимаем, что должны теперь представлять налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов? Какие разделы мы должны заполнять и какие суммы включать? Нужно ли отражать в расчете сумму самого возвращенного займа? Должны ли мы удерживать налог на прибыль? Если должны, по какой ставке?

— При перечислении процентов иностранному заимодавцу вы должны заполнять и представлять в ИФНС налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов. Суммы выплаченных процентов нужно указать в разделе 3 расчета (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

А нужно ли в связи с утверждением новой формы расчета (с разделами 4 и 5 для отражения доходов, не подлежащих налогообложению) и повышением ответственности за его непредставление включать в расчет тело возвращенного займа (например, в раздел 4), мы спросили у специалиста ФНС.

Отражение в расчете суммы возвращенного займа

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В новой форме налогового расчета отражаются все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ, — как подлежащие обложению налогом, так и не подлежащие налогообложению. Для всех выплат иностранным организациям, не подлежащих налогообложению, в налоговый расчет добавлен раздел 4 (сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)) (Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@).

Возвращение российским заемщиком иностранному заимодавцу основной суммы долга по договору займа не рассматривается в качестве дохода заимодавца от источников в РФ, поскольку не несет для него экономической выгоды (Письмо ФНС от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@). Поэтому в его отношении российское юрлицо не будет являться налоговым агентом.

До дополнительных рекомендаций ведомств выплаты, связанные с возвратом самого тела долга заимодавцу — иностранной компании, необходимо указать в разделе 4 налогового расчета.

При этом по строке 100 подраздела 4.2 необходимо указать код «3» — иные основания. Допустимо сослаться на нормы, подтверждающие освобождение дохода от налогообложения, в частности на подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, с указанием, что происходит возврат займа по договору.

Таким образом, при составлении расчета нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 2, 3 и 4 (п. 52 приложения № 2 к Приказу ФНС). Раздел 5 заполнять не надо.

Выплачиваемые болгарскому заимодавцу проценты, в соответствии с международным соглашением, облагаются налогом на прибыль в РФ по льготной ставке 15% (п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993). Вместе с тем действие ст. 11 этого документа приостановлено Указом Президента с 08.08.2023 (Указ Президента от 08.08.2023 № 585; Закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ). Поэтому применять надо общую ставку налога — 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ).

В строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 укажите код «11», а в строке 070 — ставку налога «20.--» (пп. 67, 71 приложения № 2 к Приказу ФНС). Подраздел 3.3 налогового расчета заполнять не надо, если иностранный заимодавец письменно подтвердил свое право на получение дохода (подп. 2 п. 4 ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Оплата за оказание информационных услуг белорусской компанией

Российское ООО оплачивает информационные услуги компании из Белоруссии в рублях. Белорусская компания является дочерней компанией российского ООО. Место оказания услуг — Республика Беларусь. Становится ли ООО налоговым агентом по налогу на прибыль? Нужно ли сдавать налоговый расчет?

Если услуги вы заказываете за границей, к примеру в информагентстве, то налог на прибыль с их стоимости вам платить не нужно. Но расчет сумм выплаченных иностранцам доходов в ряде случаев придется подать

— Поскольку информационные услуги белорусская компания оказывает российскому ООО за пределами РФ, то такие услуги в общем случае налогом на прибыль в РФ не облагаются (п. 2 ст. 309 НК РФ). А значит, российское ООО не является налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждения за оказанные информационные услуги.

Информационные услуги за пределами РФ не указаны в пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ (пп. 52, 111, 130 приложения № 2 к Приказу ФНС).

Вместе с тем если российское ООО и белорусская компания являются взаимозависимыми лицами, то выплачиваемые доходы считаются полученными за оказанные услуги на территории РФ (ст. 105.1, подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ). В этом случае налогом на прибыль они не облагаются (ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995). А в налоговом расчете в разделе 3 их придется отражать (п. 1 ст. 309 НК РФ; п. 52 приложения № 2 к Приказу ФНС).

Аренда склада за пределами территории РФ

Мы — ООО на УСН, арендуем склад на территории Республики Беларусь. Арендодатель нам выставляет счета и ежемесячные акты, которые мы оплачиваем в полном объеме, ничего не удерживая. Возникают ли у нас обязательства по налогу на прибыль и НДС? Должны ли мы запросить какие-либо дополнительные документы у белорусского контрагента? Нужно ли заполнять налоговый расчет сумм, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов? И если да, то какие разделы?

— Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов заполняется относительно доходов, указанных в пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ. Аренда объекта недвижимости вне территории РФ не относится к перечисленным здесь доходам. Налогом на прибыль на территории РФ она не облагается (пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ; пп. 52, 111, 130 приложения № 2 к Приказу ФНС).

Вместе с тем в перечне кодов доходов, которые используются в налоговом расчете, есть код «22» «Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) имущества, используемого за пределами территории РФ» (приложение № 6 к Порядку, утв. Приказом ФНС). Поэтому, с нашей точки зрения, безопаснее будет заполнить налоговый расчет сумм, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов: титульный лист, разделы 1 и 2. И включить в него сумму арендной платы, указав ее в разделе 4 с кодом «22» по строке 030 подраздела 4.2.

Запрашивать у белорусской компании — арендодателя подтверждения, предусмотренные ст. 312 НК РФ (резидентства и права на получение дохода), не обязательно. Они нужны при применении положений международных договоров РФ (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Что касается НДС, то местом реализации является место нахождения объекта недвижимости, которое сдается в аренду (подп. 1 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). В рассматриваемом случае это Республика Беларусь. Поэтому арендная плата в РФ НДС не облагается.

Импортный товар иностранному поставщику оплачен посредником

У нашей организации заключен агентский договор с российским посредником. По условиям договора агент от своего имени, но за наш счет покупает товар у китайского поставщика и перечисляет ему деньги. Кто в таком случае должен сдавать расчет о выплаченных суммах иностранному поставщику: наша организация или посредник?

О нюансах заполнения расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов читайте:

2024, № 5

— Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и представлять налоговые агенты по налогу на прибыль, если они выплачивают иностранным организациям доходы от источников в РФ. Независимо от того, облагаются эти доходы налогом или нет. В том числе и при выплате дохода иностранному поставщику за импортный товар (п. 1 приложения № 2 к Приказу ФНС).

Если и по условиям договора с иностранным поставщиком, и фактически деньги ему перечисляет агент, то он и должен составлять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям. Это подтверждает и Минфин (Письмо Минфина от 25.02.2021 № 03-08-05/13118). Налоговым агентом будет являться российский посредник. Ведь именно он непосредственно выплачивает доход иностранной компании.

Ежеквартальная выплата роялти за право использования ПО

В этом году мы заключили договор с иностранным лицензиаром на право использования программного обеспечения. Ежеквартально будем перечислять ему роялти. Налог на прибыль с роялти по международному соглашению мы не удерживаем. Как в таком случае мы должны заполнять расчет о выплаченных иностранному лицензиару вознаграждениях?

— Роялти за право использования ПО — это доход иностранного лицензиара, с которого согласно НК в общем случае нужно удержать налог на прибыль и отчитаться, представив в ИФНС расчет сумм доходов, выплаченных иностранной организации (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Про новую форму расчета о выплаченных иностранцам доходах и порядок ее заполнения читайте:

2024, № 2

При составлении расчета в вашем случае нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 2 и 3. Если налог в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является лицензиар, вы не удерживаете, в строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 укажите код «12», а в строке 070 — условное значение «99.99». Разделы 4 и 5 заполнять не надо (пп. 67, 71 приложения № 2 к Приказу ФНС).

При этом иностранный лицензиар должен представить вам письменное подтверждение своего резидентства и права на получение дохода (подп. 2 п. 4 ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Один и тот же аванс за поставку импортного товара перечислен дважды

Мы заключили договор с иностранным поставщиком. Перечислили ему аванс в счет поставки импортного товара. Поставщик товар поставить не успел и аванс нам вернул. Через месяц в этом же квартале в счет этой же поставки мы повторно перечислили ему аванс. Правильно ли мы понимаем, что в налоговом расчете за один и тот же квартал мы должны отразить оба платежа?

—Да, верно. В налоговом расчете в разделе 5 по строке 020 «Сумма выплаченных доходов за квартал (месяц) отчетного (налогового) периода по данным налогового агента (в рублях)» указывается совокупная сумма выплаченного в последнем квартале отчетного (налогового) периода иностранным организациям дохода от продажи товаров (п. 134 приложения № 2 к Приказу ФНС).

Поскольку доход от продажи импортных товаров не подлежит обложению налогом на прибыль в РФ, то никаких налоговых последствий при отражении дважды выплаченных авансов за одну и ту же поставку у вашей организации не будет (п. 2 ст. 309 НК РФ). ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Для успешного ведения бизнеса организации особенно важно быть всегда на связи с контрагентами, госструктурами и сотрудниками. Какими видами связи чаще всего пользуются организации в рамках своей деятельности? На что приходится тратиться, чтобы постоянно быть на связи? Какими документами должны быть оформлены расходы на связь? Ведь от документального оформления зависит и налоговый учет таких расходов. Об этом — далее.

Как оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон

Учет услуг почтовой связи

Почтовые расходы, как правило, связаны с отправлением писем, посылок, бандеролей и иной корреспонденции. В зависимости от вопросов, которые решают различные подразделения организации, адресатами могут быть юрлица, физлица и госорганы. Кроме отправки корреспонденции (писем, посылок или бандеролей), организации иногда оплачивают аренду почтового абонентского ящика, проведение денежных переводов, покупают почтовые конверты, марки и маркированные конверты.

Документы. Если с почтой заключен договор на почтовые услуги, то у организации подтверждением почтовых расходов будет акт на оказанные услуги (УПД). Если каждое почтовое отправление оплачивается отдельно при отправке (то есть договора на почтовые услуги нет), то подтверждением трат будут квитанции и чеки ККТ.

Марки и маркированные конверты — это госзнаки почтовой оплаты, которые подтверждают расчет за услуги почтовой связи. Они относятся к денежным документам. Немаркированные конверты — это обычные канцелярские товары. Из-за этого оформление и учет их будут различаться.

Принять немаркированные конверты к учету можно, составив приходный ордер или акт. Подтвердить их расходование можно требованием-накладной (документ оформляется при выдаче конвертов работнику), актом или отчетом об использовании конвертов.

Движение марок и маркированных конвертов следует отражать в журнале учета денежных документов. Его форму можно разработать самостоятельно, например в таком виде.

Вид и реквизиты денежных документов (номер, серия, номинал)	Поступление				Выбытие				Остаток		Подпись кассира
	Дата	Коли­чество	Стои­мость, руб.	Подпись кассира	Дата и основание выдачи/списания	Коли­чество	Стои­мость, руб.	Ф. и. о. и подпись работника	Коли­чество	Стои­мость, руб.

Если же, к примеру, подотчетное лицо покупает марки и конверты и сразу же использует их для отправления корреспонденции, то отражать их поступление в кассу (на склад) организации не надо. В этом случае в обычном порядке надо признать расход по авансовому отчету подотчетного лица (Письмо Минфина от 11.02.2022 № 02-07-05/9717).

Налог на прибыль и «доходно-расходная» УСН. Если есть документальное подтверждение почтовых расходов (договор, акты, УПД, чеки, квитанции) и они связаны с деятельностью организации, то плату за отправку корреспонденции, аренду абонентского почтового ящика, плату за отправку денежных переводов, за марки и маркированные конверты можно учесть и в «прибыльных», и в «упрощенных» расходах в качестве расходов на почтовые услуги (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на приобретение немаркированных конвертов можно учесть как расходы на канцелярские товары (подп. 24 п. 1 ст. 264, подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация почтой отправляет товары покупателю, то почтовые затраты надо учитывать как расходы, связанные с реализацией товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По общему правилу почтовые расходы по налогу на прибыль при методе начисления признаются на дату расчетов по договору, на дату предъявления документов, которые служат основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Затраты на приобретение марок и конвертов надо учитывать в периодах их фактического использования (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если их приобрел и использовал работник, получивший деньги под отчет, то расход признается на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Почтовые расходы при УСН признаются в том периоде, когда они были фактически понесены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Справка

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» не сможет учесть почтовые затраты на отправку товаров покупателю и доставку при их возврате, если покупатель не забрал товар или вернул его (Письмо Минфина от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055).

НДС. Принимать входной НДС к вычету по почтовым расходам организации на ОСН должны в обычном порядке на основании счета-фактуры (Письма Минфина от 03.09.2018 № 03-07-11/62786, от 14.02.2017 № 03-07-11/8245). Если организация примет НДС к вычету, например, по кассовому чеку без счета-фактуры, это приведет к претензиям со стороны налоговых органов.

На «доходно-расходной» упрощенке входной НДС можно учесть в затратах как отдельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Входного НДС при покупке марок и маркированных конвертов не будет, их продажа НДС не облагается (подп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Бухучет. Марки и маркированные конверты, подтверждающие оплату услуг почтовой связи, относятся к денежным документам. Затраты на их приобретение нужно отражать по дебету счета 50, субсчет «Денежные документы», и кредиту счетов 60/71/76. Списание марок и маркированных конвертов надо отражать по кредиту счета 50, субсчет «Денежные документы», в дебет счетов затрат 26/44.

Если подотчетное лицо покупает марки и конверты и сразу же отправляет корреспонденцию, то признать в расходах их стоимость надо как обычно — по авансовому отчету подотчетного лица: по дебету счетов учета затрат 26/44 и кредиту счета 71.

Немаркированные конверты относятся к запасам, предназначенным для управленческих нужд (п. 3 ФСБУ 5/2019; п. 7.4 ПБУ 1/2008). Их можно:

•или отражать с использованием счета 10;

•или в периоде покупки включать сразу в управленческие расходы (если такое правило закреплено в учетной политике).

Плату за отправку корреспонденции, аренду абонентского почтового ящика, плату за отправку денежных переводов надо отражать по дебету счетов учета затрат 26/44 и кредиту счетов 60/71/76. Почтовые расходы на доставку товаров до покупателей нужно относить в дебет счета 44.

Учет расходов на интернет-связь

Затраты на Интернет обычно складываются из расходов на подключение к сети и текущих расходов на оплату услуг телематической связи (интернет-связи).

Документы. С оператором связи (провайдером) организация должна заключить договор. По результатам оказания услуги подключения или ежемесячно за услуги связи провайдер, как правило, выставляет акты или УПД, счет-фактуры и счета на оказанные услуги.

Для обоснования интернет-расходов, помимо договора с провайдером и подписанных актов, может пригодиться положение об использовании Интернета в организации, списки работников, которые в силу своих производственных обязанностей должны пользоваться Интернетом, их должностные инструкции, заявки от руководителей подразделений на предоставление доступа в Интернет конкретным работникам.

Если оплачивались дополнительные сервисы и услуги, потребуются приказы с обоснованием их необходимости для деятельности организации.

Документальным основанием для создания и введения в эксплуатацию локальной сети могут быть акт сдачи-приемки выполненных монтажных работ и акт о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1) или другой документ, утвержденный организацией.

Налог на прибыль и «доходно-расходная» УСН. Если по условиям договора нужно заплатить провайдеру за подключение к сети, то такие расходы можно учесть единовременно как услуги связи (п. 33 ст. 2 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ; подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если речь идет о создании в помещении компании-пользователя локальной сети, которая потребуется, чтобы объединить несколько компьютеров (и она останется в собственности у этой компании), то стоимость комплектующих (кабелей, серверов, маршрутизаторов, хабов, роутеров и пр.), а также работ по подключению и наладке надо учесть (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, подп. 1, 5 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ):

•или как материальные расходы единовременно — если совокупная сумма этих затрат 100 000 руб. и менее;

•или как объект ОС — и списывать в расходы через амортизацию при ОСН (равномерно в течение первого календарного года ввода в эксплуатацию при УСН). Этот вариант подходит, когда совокупная сумма затрат более 100 000 руб.

Текущие затраты на Интернет можно учесть при расчете налога на прибыль и на упрощенке как расходы на услуги связи (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О том, как отремонтировать и улучшить арендованные ОС, читайте:

2023, № 14

НДС. Входной НДС по интернет-услугам принимается к вычету организациями на ОСН в обычном порядке на основании выставленных провайдером счетов-фактур. Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» входной НДС учитывают как отдельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет. Расходы на подключение к Интернету и периодические текущие затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в обычном порядке (п. 5 ПБУ 10/99). И отражаются по дебету счетов учета затрат 20/26/44 и кредиту счетов 60/76.

Расходы на создание локальной сети можно учесть в стоимости капвложений в новый объект ОС. Первоначальная стоимость объекта определяется в сумме фактических затрат (п. 12 ФСБУ 6/2020; пп. 9—12 ФСБУ 26/2020) и формируется по дебету счетов 08/07 и кредиту счетов 60/69/70. Введение в эксплуатацию смонтированной локальной сети с присоединенными к ней компьютерами отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Погашается стоимость локальной сети через амортизацию. В дальнейшем к локальной сети можно подключать новое оборудование. Это будет улучшением объекта ОС (пп. 4, 24 ФСБУ 6/2020).

Организация может принять решение учитывать стоимость оборудования для локальной сети, отвечающего признакам, установленным в п. 4 ФСБУ 6/2020, и имеющего стоимость ниже установленного организацией лимита, расходами периода, в котором они приобретены. И списывать их стоимость в дебет счетов учета затрат. А для контроля за их движением и сохранностью — учитывать за балансом. Такое решение надо закрепить в учетной политике (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Учет расходов на пользование стационарным телефоном

В состав расходов, связанных с использованием стационарной телефонной связи, входят затраты:

•на приобретение телефонных аппаратов и телефонной станции;

•на прокладку телефонных кабельных линий внутри здания/помещения;

•на подключение к местной телефонной сети с предоставлением телефонного номера;

•на текущие платежи за пользование стационарной телефонной связью.

Документы. Организация заключает договор с оператором на оказание услуг связи. Для признания расходов организации связи обычно выставляют акты об оказанных услугах (УПД), счета-фактуры и счета.

Если работники для производственных целей пользуются междугородной и международной связью, для обоснования таких расходов потребуются детализированные счета оператора связи, утвержденный перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование междугородной и международной связи.

Документальным основанием прокладки кабельной телефонной линии и введения ее в эксплуатацию будут акт сдачи-приемки выполненных монтажных работ и акт о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1) или другой документ, утвержденный организацией. Покупку телефонов и телефонной станции подтвердят накладные (УПД).

Даже сегодня, в эпоху засилья мобильной связи, некоторые организации все же выбирают стационарные телефоны. Связь по ним надежная, да и частая подзарядка им не нужна

Налог на прибыль и «доходно-расходная» УСН. Затраты на подключение к телефонной сети и текущие платежи за услуги телефонной связи можно учесть единовременно как услуги связи (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Оплату междугородных и международных переговоров работников в личных целях во избежание претензий со стороны проверяющих из налогооблагаемой базы необходимо исключить.

Если стоимость телефонной кабельной линии (совокупный размер затрат на ее прокладку), стоимость телефона и телефонной станции — более 100 000 руб. (по отдельности для каждого объекта), то учитывать их надо как объекты ОС и списывать стоимость в расходы через амортизацию. А при УСН — равномерно в течение первого года ввода в эксплуатацию. Если стоимость каждого объекта — 100 000 руб. и менее, то их можно учесть единовременно как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, подп. 1, 5 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).

НДС. Входной НДС по расходам на телефонную связь принимается к вычету в обычном порядке после получения счета-фактуры. НДС со стоимости личных звонков работников (если их стоимость оплачивается оператору) к вычету принимать нельзя.

На «доходно-расходной» упрощенке входной НДС включается в расходы в обычном порядке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы. Стоимость междугородных и международных разговоров работников в служебных целях не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). А вот разговоры, которые велись в личных интересах работника, оплаченные организацией, будут считаться его доходом в натуральной форме, а их стоимость надо включить в облагаемый НДФЛ и взносами доход (п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ). Если работник компенсирует стоимость личных звонков организации, то дохода у него не будет. Удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в этом случае не надо.

Бухучет. Купленные телефонные аппараты и телефонная станция могут быть приняты к учету как основные средства или как запасы. Телефоны надо принять в качестве ОС, если срок их использования составляет более 12 месяцев, а стоимость — больше установленного организацией лимита (пп. 4, 5 ФСБУ 6/2020). В этом случае стоимость телефонов погашается путем начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020; п. 16 ПБУ 10/99).

Если стоимость телефонов меньше установленного лимита, то их можно учесть как запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019, пп. 4, 5 ФСБУ 6/2020; Письмо Минфина от 28.01.2022 № 07-01-09/5961). А на дату передачи для использования стоимость телефонов списать на счета учета затрат (подп. «б» п. 41, подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019). Выбор счета затрат зависит от того, какому подразделению организации передаются телефонные аппараты (пп. 5, 11 ПБУ 10/99).

Если свободные абонентские линии в телефонных кабелях связи отсутствуют, то могут потребоваться работы по прокладке недостающих линий связи. Как правило, срок использования телефонной линии связи составляет более 12 месяцев, а стоимость достаточно существенная. Если затраты на прокладку кабельной телефонной линии проводятся за счет организации, то при указанных условиях стоимость телефонной линии формирует объект ОС организации и отражается на счете 08, а после завершения работ списывается в дебет счета 01.

Затраты на подключение к уже существующей телефонной линии и текущие платежи за пользование телефонной связью учитываются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). И отражаются по дебету счетов учета затрат 20/26/44 и кредиту счетов 60/76.

* * *

О нюансах учета и оформления расходов на мобильную телефонную связь вы узнаете в одном из наших следующих номеров. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Процедура реорганизации в форме преобразования АО в ООО вызывает у бухгалтера немало вопросов. Нужно ли на дату преобразования закрывать счета прибылей и убытков реорганизуемого общества? Как в бухучете ООО-правопреемника отражать объекты ОС преобразованного АО? Как ООО заплатить налоги за преобразованное АО? Кто и в какие сроки при преобразовании АО в ООО должен сдать налоговую отчетность? Ответы на эти и другие вопросы — далее.

Как отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответы

Как в бухучете ООО отражать объекты ОС преобразованного АО

У реорганизованного в форме преобразования АО на балансе числились объекты основных средств, которые перешли к ООО. Как ООО должно отражать объекты в бухучете? Как их амортизировать после преобразования?

— При реорганизации в форме преобразования общество, по существу, не меняется. У него не выбывают активы и обязательства и не возникают новые. Оно остается тем же самым. Меняется только организационно-правовая форма.

С точки зрения экономического содержания в связи с преобразованием нет основания менять порядок бухучета и проводить какие-либо записи по счетам бухучета (подп. 8 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Реорганизация в форме преобразования не является также основанием для изменения оценки объектов бухучета и изменений учетной политики преобразуемого общества (п. 3 Рекомендации Р-73/2016-КпР «Отчетность при реорганизации в форме преобразования» (принята Комитетом по рекомендациям 27.05.2016); пп. 14, 45 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н).

Так, согласно Методическим указаниям для определения нового СПИ и способа амортизации амортизируемых объектов, а также начала начисления амортизации специально сделано исключение для реорганизации в форме преобразования. При этом начисление амортизации амортизируемых объектов преобразованного общества производится исходя из СПИ, установленных правопредшественником при принятии этих объектов к бухучету.

Таким образом, амортизация по основным средствам у правопреемника ООО продолжает начисляться исходя из сроков полезного использования, установленных преобразованным АО (пп. 14, 45 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н). При принятии новых объектов к бухучету определение СПИ, способа амортизации, а также начало начисления амортизации по ОС производится в соответствии с учетными принципами правопредшественника.

Закрытие счета прибылей и убытков на дату преобразования

Акционеры АО приняли решение преобразовать общество в ООО. Должно ли общество формировать заключительную отчетность на день, предшествующий внесению записи о реорганизации в ЕГРЮЛ, с закрытием счета учета прибылей и убытков и распределением по решению акционеров суммы чистой прибыли?

— При реорганизации юрлица в форме преобразования меняется только организационно-правовая форма — АО становится ООО, изменения его прав и обязанностей, правопреемства не происходит (п. 5 ст. 58 ГК РФ; Определение ВС от 26.12.2016 № 564-ПЭК16).

Соответственно, и отчетный период для целей бухгалтерской отчетности при преобразовании АО в ООО не прерывается. Отчетным годом для общества в этом случае будет период с начала года, в котором произошло преобразование, по 31 декабря этого года (Рекомендации аудиторским организациям... по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875); приложение к Письму Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779; Письмо Минфина от 09.06.2020 № 07-01-10/49520). Составлять заключительную и вступительную отчетность при преобразовании не требуется (п. 5 ст. 58 ГК РФ). А значит, не требуется на дату преобразования закрывать счет прибылей и убытков с распределением суммы чистой прибыли.

Должно ли АО передавать базу для начисления страховых взносов ООО-правопреемнику

АО было преобразовано в ООО. Дата реорганизации — 24 апреля 2024 г. Каким будет первый расчетный период для страховых взносов работников ООО? Может ли ООО при определении базы для исчисления страховых взносов учитывать выплаты, начисленные в пользу работников в АО? Или нужно учитывать только выплаты, начисленные с 24 апреля 2024 г.? Как представлять РСВ после преобразования?

— База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма вознаграждений, начисленных отдельно каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала расчетного периода — календарного года (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ). Минфин настаивает, что при этом база для начисления страховых взносов при реорганизации в форме преобразования правопреемнику не передается (Письмо Минфина от 14.07.2022 № 03-03-07/67989).

Если преобразование пришлось на апрель, значит, все начисления работникам и взносы с них за I квартал в РСВ новой организации не попадут

Первым расчетным периодом для ООО является период со дня регистрации до конца календарного года, в котором создано общество. Соответственно, и в базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, начисленные начиная со дня госрегистрации ООО-правопреемника. Учитывать вознаграждения, начисленные работникам АО-правопредшественником, не получится. В вашем случае нужно учитывать только выплаты, начисленные в пользу работников с 24 апреля 2024 г.

Впервые представить расчет по страховым взносам ООО должно за период с момента создания общества — это РСВ за полугодие 2024 г. (с 24 апреля по 30 июня 2024 г.) с учетом отраженных в нем сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников созданного ООО.

Если АО перед реорганизацией не представило РСВ, то ООО должно отчитаться и за него. То есть отдельно за АО представить РСВ за период с 1 января 2024 г. по 23 апреля 2024 г. Учитывать нужно только те выплаты, которые были начислены в этом периоде.

Как ООО заплатить налоги за преобразованное АО

Наше акционерное общество преобразовалось в ООО. За АО числятся налоговые долги. Правильно ли мы понимаем, что налоги, которые не были уплачены преобразованным АО до реорганизации, может заплатить ООО-правопреемник? В какие сроки?

— В результате реорганизации в форме преобразования ООО является правопреемником АО (п. 9 ст. 50 НК РФ; п. 5 ст. 58 ГК РФ). И должно рассчитаться с бюджетом по налогам и взносам преобразованного АО (пп. 1, 2 ст. 50 НК РФ). При этом реорганизация не изменяет сроков исполнения обязанностей преобразованного общества по уплате налоговых долгов его правопреемником (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Может ли ООО применять УСН после преобразования АО на упрощенке

Наше АО акционеры собираются преобразовать в ООО. АО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Может ли ООО-правопреемник после реорганизации автоматически продолжать применять УСН? Или нужно подать новое уведомление? Должно ли ООО учитывать доходы реорганизованного АО, чтобы не превысить предельный размер доходов при УСН?

— Возникающее в процессе преобразования ООО является универсальным правопреемником реорганизованного АО. К нему наряду с другими правами переходит и право на применение УСН.

Таким образом, после реорганизации в форме преобразования ООО-правопреемник преобразованного АО, применявшего упрощенку, сохраняет право применять УСН и впредь (Письмо Минфина от 28.09.2022 № 03-11-11/93814; Определение ВС от 26.04.2018 № 309-КГ17-21454; Решение ФНС от 08.06.2018 № СА-4-9/11150@). Подавать в инспекцию уведомление о переходе на УСН не нужно.

Ранее у Минфина была другая точка зрения: для перехода на УСН общество-правопреемник может подать уведомление в порядке, установленном для вновь созданных организаций (Письмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-11/33791). Иначе ему придется применять ОСН (Письмо Минфина от 30.09.2016 № 03-11-11/57115). Надо сказать, такая позиция удобна, если ООО сразу после реорганизации хотело бы сменить систему/объект налогообложения.

Справка

Если до преобразования общество применяло ОСН, то правопреемник сможет перейти на УСН не ранее следующего календарного года (Письмо Минфина от 22.05.2006 № 03-11-04/2/115).

Обратите внимание, что ООО-правопреемник при определении предельной величины доходов для сохранения права на применение УСН должно учитывать доходы АО-правопредшественника, полученные им с начала года (п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 22.08.2023 № 302-ЭС23-2531).

Кто и в какие сроки при преобразовании АО в ООО должен сдать налоговую отчетность

Собираемся провести реорганизацию в форме преобразования АО в ООО. Кто из них должен сдавать налоговую отчетность за АО: само преобразованное АО или ООО — его правопреемник? Какие сроки установлены для сдачи налоговой отчетности преобразованного общества?

— Обязанности реорганизованного юрлица исполняет его правопреемник.

Если преобразованное АО не успеет сдать налоговую отчетность до реорганизации, то за него это должно сделать ООО-правопреемник (пп. 1, 2, 9 ст. 50, п. 5 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина от 14.07.2022 № 03-03-07/67989, от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110695, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849; ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@).

Сроки сдачи отчетности за преобразованное АО общие, реорганизация их не изменяет (п. 3 ст. 50 НК РФ; Письмо ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@ (п. 1)). Например, если реорганизация завершилась в мае текущего года, то подать декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период преобразованного общества правопреемник должен не позднее 25 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Как после реорганизации учесть расходы преобразованного АО на «доходно-расходной» УСН

После преобразования ООО оплачивает купленные преобразованным АО основные средства, товары и материалы, выплачивает зарплату работникам, начисленную за последний месяц существования АО. Может ли ООО учесть эти расходы при расчете налога на «доходно-расходной» упрощенке?

— Правопреемником реорганизованного общества в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юрлицо (п. 9 ст. 50 НК РФ). Правопреемник реорганизованного юрлица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами реорганизованного общества, исполняет все его обязанности (п. 2 ст. 50 НК РФ).

Было бы здорово взмахнуть волшебной палочкой — и раз, все долги преобразованного общества погашены, вся отчетность сдана. Жаль, что так не бывает и у бухгалтера появляются дополнительные хлопоты

При преобразовании АО, применявшего упрощенку, в ООО общество сохраняет право применять УСН (Письмо Минфина от 28.09.2022 № 03-11-11/93814; Определение ВС от 26.04.2018 № 309-КГ17-21454; Решение ФНС от 08.06.2018 № СА-4-9/11150@).

Вместе с тем при УСН с объектом «доходы минус расходы» есть некоторые особенности учета расходов. Например, в расходах учитывается стоимость покупных товаров после принятия их к учету, оплаты поставщику и по мере реализации покупателю. А значит, если товары были приобретены и приняты к учету АО до реорганизации, а оплачены и реализованы ООО после реорганизации, то их стоимость можно учесть ООО по мере реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение материалов, которые были приняты к учету АО, но оплачены ООО, учитываются ООО по мере оплаты независимо от того, были они использованы АО или числятся в остатках на складе (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость купленных объектов ОС, которые были приняты к учету АО, а оплачены и введены в эксплуатацию ООО, учитывается ООО равными частями за каждый квартал в течение года после того, как выполнены все условия для признания расходов (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если зарплата была начислена АО, а выплачена ООО, в расходы она может быть включена новым обществом, как и страховые взносы на зарплату, начисленную АО, которые фактически были уплачены ООО.

Можно ли ООО учесть неучтенные расходы преобразованного АО для налога на прибыль

Мы преобразовали АО в ООО. Реорганизация прошла в середине мая этого года. Некоторые расходы АО (амортизация ОС и зарплата работников за май) в заключительную декларацию по налогу на прибыль не были включены. Можно ли включить их в налоговую декларацию по налогу на прибыль ООО-правопреемника?

— Да. ООО-правопреемник может признать расходы преобразованного АО, если ранее они не были учтены при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 11.11.2020 № 03-03-06/1/98196, от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15701). Чтобы в дальнейшем не возникло споров с проверяющими, все расходы ООО, в том числе и те, что были проведены, но не учтены в преобразованном АО, должны быть подтверждены первичными документами. Поэтому важно позаботиться об их сохранности.

Как ООО учесть задекларированные до реорганизации убытки АО

АО до реорганизации задекларировало убыток в последней декларации по налогу на прибыль, а также в предшествующие годы. Кроме того, у него числится остаток несписанного убытка от реализации ОС. Может ли ООО-правопреемник при расчете налога на прибыль учесть все эти убытки?

О признании убытков при присоединении или ликвидации убыточной «дочки» читайте:

2022, № 19

— ООО — правопреемник преобразованного АО может перенести на будущее его убытки (если основной целью реорганизации не является уменьшение налоговой базы ООО на сумму этих убытков) (п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ; Письма Минфина от 20.04.2020 № 03-03-06/2/31592, от 29.12.2014 № 03-03-10/68071; ФНС от 18.10.2021 № СД-4-3/14724@, от 16.02.2015 № ГД-4-3/2251@). Руководствоваться надо общим порядком учета убытков. Для подтверждения величины убытков нужны первичные документы преобразованного АО (акты, накладные и пр.). Налоговых регистров и деклараций АО для подтверждения убытка будет недостаточно (Постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12).

Внимание

Убытки общества на «доходно-расходной» УСН, прекратившего свою деятельность по причине реорганизации, может учесть его правопреемник при условии, что он также применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В , 2024, № 10, мы рассказали о том, в каких случаях доля участника может перейти к ООО и что делать с этой долей впоследствии. Если коротко, доля, принадлежащая ООО, в течение года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников или распределена между всеми участниками, или продана, или погашена. Порядок отражения этих операций в налоговом учете — в нашей статье.

Судьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами

Если доля распределяется между оставшимися участниками...

...у самого общества доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не возникает, чего не скажешь о его участниках.

Если оставшийся участник является физлицом, то безвозмездная передача ему имущественных прав (доли в уставном капитале ООО) приводит к возникновению дохода в натуральной форме. В НК РФ нет спецпорядка для определения налоговой базы в таком случае. В этой связи, по мнению Минфина, налоговую базу по НДФЛ следует рассчитывать на дату получения натурального дохода по правилам для сделок между взаимозависимыми лицами (то есть по рыночным ценам) (Письма Минфина от 18.11.2022 № 03-04-06/112947, от 25.06.2021 № 03-04-05/50514).

За рыночную стоимость полученного имущественного права, как правило, принимается действительная стоимость доли. Иными словами, у оставшихся участников появляется доход в размере части стоимости доли бывшего участника (Письмо Минфина от 07.09.2020 № 03-04-06/78394).

Поскольку доход деньгами не выплачивается, удержать НДФЛ при перераспределении доли не получится. А значит, сделать это придется из последующих выплат начиная с ближайшей (п. 4 ст. 226 НК РФ). Какие именно это будут выплаты, значения не имеет.

Значит, вышедший из ООО участник получил действительную стоимость доли, у других участников реального дохода еще нет, но НДФЛ платить они уже должны? Странно...

Если до конца года полностью удержать долг по НДФЛ не получится, сообщите об этом в ИФНС и участнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение подается в виде справки о доходах (с заполненным разделом 4) в составе годового 6-НДФЛ в срок не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ; Приказ ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@).

В то же время имеется и иная точка зрения, согласно которой у оставшихся участников в момент распределения между ними доли выбывшего участника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Базируется эта позиция на том, что реальных денег или имущества участники не получают, а в том, что выросли процент участия в уставном капитале и номинальный размер доли, никакой экономической выгоды нет (ст. 41 НК РФ; ст. 48 ГК РФ).

Да и методика Минфина по расчету НДФЛ весьма спорная. Непонятно, как с экономической точки зрения действительная стоимость доли, выплаченная выходящему из общества участнику, может рассматриваться как доход оставшихся участников ООО. И это при том, что фактически действительная стоимость их долей не увеличивается.

Очевидно, что реальный доход, подлежащий налогообложению, участники получат позднее: когда будут распределять и выплачивать дивиденды, продавать увеличившуюся долю или выходить из общества.

Как бы там ни было, только вам решать, какой позиции придерживаться. Если вы не готовы спорить с налоговиками, то следуйте разъяснениям Минфина и удерживайте НДФЛ у участников при распределении долей.

Если оставшийся участник является юрлицом, то для целей уплаты налога на прибыль безвозмездно полученное имущественное право признается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-08-13/43933). При этом освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, в отношении ООО не действует. Это нам подтвердил специалист Минфина.

Правила подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяются на ООО

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— В подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ сказано, что от налогообложения освобождаются доходы в виде стоимости акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций (долей), полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций (долей) акционера (участника) при распределении между акционерами акций (долей) при увеличении уставного капитала АО или ООО (без изменения доли участия акционера или участника в этом АО или ООО).

Полагаю, что оба дохода не учитываются в целях налогообложения прибыли лишь в случае увеличения уставного капитала АО или ООО (без изменения доли участия акционера или участника в этом АО или ООО).

Отсутствие в первом виде дохода ссылки на учредителей обусловлено тем, что такой способ распределения долей при увеличении уставного капитала в корпоративном законодательстве отсутствует (случаи увеличения уставного капитала за счет имущества — п. 5 ст. 28 Закона об АО (Закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ), п. 3 ст. 18 Закона об ООО (Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ)).

При выходе одного участника из общества его доля сначала переходит к ООО и потом распределяется между остальными его членами (ст. 23, п. 2 ст. 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). То есть подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ в этой ситуации не применяется.

Учитывая, что разница между номинальной стоимостью новых долей и номинальной стоимостью первоначальных долей участника является доходом, но именно для этой ситуации исключений в ст. 251 НК РФ нет, получается, что рыночная стоимость такой разницы является налогооблагаемым доходом.

Если доля продается участнику или третьему лицу...

... для ООО реализация доли признается реализацией имущественного права. А потому сумма, вырученная от продажи доли, признается доходом в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина от 30.04.2020 № 03-03-06/1/35838, от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15198, от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32). При этом указанный доход можно уменьшить на выплаченную бывшему участнику действительную стоимость (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Реализация долей в уставном капитале не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

А вот для покупателя (как организации, так и гражданина) покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет. Но покупатель-организация может учесть расходы по приобретению доли только при ее последующей продаже (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если доля погашается...

... ООО сумму, на которую уменьшен УК, отражать в доходах для целей налога на прибыль не должно (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Операция по уменьшению УК объектом обложения НДС не является (п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, последствий по НДС не будет.

Что касается участников, то, поскольку условиями уменьшения уставного капитала выплаты им (в денежной или натуральной форме) не предусмотрены, доход, подлежащий обложению НДФЛ или налогом на прибыль организаций, отсутствует (ст. 275 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2018 № 03-04-05/12185).

* * *

Если вы погасите долю, уменьшив уставный капитал, или распределите ее между участниками общества, то затраты на выплату бывшему участнику ее действительной стоимости учесть в расходах нельзя, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). ■

К каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%

С 2024 г. зарплата дистанционных работников — нерезидентов, которые находятся за границей, облагается НДФЛ по резидентской ставке 13% или 15% в зависимости от суммы дохода. ФНС уточнила, какие еще выплаты подпадают под эту норму (Письма ФНС от 13.03.2024 № ЗГ-2-11/3699@, от 15.04.2024 № ЗГ-2-11/5893).

В подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК сказано, что в целях НДФЛ к доходам, полученным от российского источника, относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем — российской организацией. При этом резидентский статус физлица значения не имеет. Так вот, ФНС уточнила, что «иные выплаты» — это, в частности:

•компенсация за задержку зарплаты;

•возмещение расходов дистанционного сотрудника, связанных с использованием им для работы собственного или арендованного оборудования, программно-технических средств. Напомним, что если расходы не подтверждены документально, то такая компенсация облагается НДФЛ в части превышения установленного лимита — 35 руб. в день;

•отпускные;

•материальная помощь;

•пособие по временной нетрудоспособности;

•выплаты при увольнении. ■

Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычет

Единственный родитель имеет право на получение стандартного НДФЛ-вычета в двойном размере. Московские налоговики рассказали, какие документы должен предъявить работник, чтобы воспользоваться этим правом (Письмо УФНС по г. Москве от 03.04.2024 № 20-21/041756@).

Единственным родитель считается, если второй родитель ребенка:

•не указан в свидетельстве о рождении детей;

•официально не установлен и записан в свидетельство о рождении со слов матери;

•признан безвестно отсутствующим или умершим;

•умер.

При этом единственный родитель утрачивает право на двойной детский вычет с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Конкретный перечень документов, подтверждающих право родителя на получение стандартных вычетов, НК не установлен. В зависимости от ситуации такими документами могут быть:

•копия свидетельства о рождении ребенка;

•справка жилищно-коммунальной службы (Единого информационно-расчетного центра) о совместном проживании ребенка с родителем.

Если в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери, то для получения двойного НДФЛ-вычета единственный родитель должен представить работодателю:

•справку по форме № 25, выданную органами ЗАГС;

•документы, подтверждающие отсутствие зарегистрированного брака. ■

НОВОЕ

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

С середины мая официально запускается работа по формированию межведомственных комиссий, призванных выявлять теневую занятость. Для них уже открыт доступ и к налоговой тайне, и к персональным данным работников. А стоит ли опасаться внимания таких комиссий — один из вопросов, которые начинают поступать от читателей.

Комиссии по противодействию нелегальной занятости: обязательно ли посещать?

Что представляют собой межведомственные комиссии?

Комиссии по противодействию нелегальной занятости — это объединение представителей региональной и местной администрации, ФНС, трудинспекций, СФР, профсоюзов, на заседания которых могут приглашаться представители органов прокуратуры. Прообразы подобных комиссий в регионах действуют не первый год. Практика вызова на комиссию при налоговых инспекциях, например, убыточных компаний или тех, кто платит «неправильную» зарплату, существует давно. Но с этого года в части противодействия нелегальной занятости работа межведомственных комиссий получила законодательное закрепление на федеральном уровне (ст. 67 Закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ (далее — Закон № 565-ФЗ)).

О том, какие сведения будут передавать в межведомственные комиссии налоговые органы, читайте:

2024, № 6

Подробный порядок деятельности комиссий и объем их полномочий установило Правительство РФ в отдельном Положении, проект которого долго находился на обсуждении. По факту комиссии где-то уже работают, а где нет — должны быть созданы в трехмесячный срок после 12 мая. Они вправе (подп. 3 ч. 2 ст. 66, ч. 2 ст. 67 Закона № 565-ФЗ; пп. 3, 7, 9, 12, 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 03.05.2024 № 571 (далее — Положение)):

•запрашивать в госорганах информацию о работодателях;

•направлять в госорганы информацию о работодателе для проведения в отношении него профилактических или контрольных мероприятий;

•проводить не реже одного раза в квартал заседания — очные или в формате видео-конференц-связи. Прямого указания на то, что работодателей, допустивших использование труда без оформления трудовых отношений или с оплатой в недопустимо низком размере, обязательно будут приглашать на такие заседания, в итоговой версии Положения нет;

•направлять свои решения работодателям, «рассмотренным и (или) заслушанным на заседаниях...».

Являются ли комиссии проверяющим органом?

Нет. Межведомственная комиссия не вправе проверять работодателя. В частности, у нее нет полномочий:

•на проведение контрольных мероприятий (например, инспекционного визита, выездной проверки);

•на проведение контрольных действий. То есть комиссия не может проводить осмотр, опрос, экспертизу, истребовать письменные объяснения у работодателя. Кстати, в одном из вариантов проекта Положения межведомственной комиссии давалось право на осмотр рабочих мест. Но в итоговом варианте документа комиссиям отказано и в проведении осмотров;

•на составление акта мероприятия и выдачу обязательного для исполнения предписания, в том числе постановления о привлечении работодателя к административной ответственности.

На каком основании могут провести внеплановую трудовую проверку и в каком порядке она проходит, читайте:

2023, № 19; 2023, № 19

Другими словами, даже если вас вызовут на заседание комиссии, то это не заменяет проверку и не является проверкой или ее этапом. Но собранные комиссией к такому заседанию материалы, подтверждающие наличие у работодателя индикаторов риска, могут стать основанием для профилактического или контрольного мероприятия от трудинспекции.

Индикаторы риска, указывающие на возможные нарушения обязательных требований ТК РФ, напомним, утверждены Минтрудом (Приказ Минтруда от 30.11.2021 № 838н).

Как комиссия выявляет индикаторы риска у работодателя?

Все ведомства, представители которых входят в комиссию по противодействию нелегальной занятости, имеют доступ к информации друг друга о конкретном работодателе. Причем доступ есть даже к налоговой тайне и персональным данным сотрудников компаний или ИП, попадающих в поле зрения комиссии.

Комиссия сопоставляет сведения из разных госорганов и может выявить следующие нарушения, указывающие на нелегальную занятость у работодателя (п. 13 Положения; Письмо Роструда от 17.01.2022 № 46-ПР; Приказ Минтруда от 02.02.2024 № 40н).

Нарушение 1. Выплата зарплаты ниже МРОТ. Кстати, в проекте Положения планировалось обращать внимание еще и на тех работодателей, которые платят зарплаты более чем на 35% ниже, чем средний заработок по отрасли в регионе. Ведь информация о них поступает в комиссии из налоговой инспекции. Но итоговый вариант смягчили, и комиссии займутся пока лишь теми, кто платит меньше МРОТ. Выводы о размере зарплат у работодателя комиссия может сделать, например, на основании информации:

•от служб занятости о массовых обращениях за социальными пособиями работников с низким доходом;

•от налоговой инспекции — об уплате страховых взносов с зарплаты ниже регионального МРОТ.

Для установления уровня зарплат используют расчетную величину, сопоставляя размеры МРОТ и фонда оплаты труда, списочную численность сотрудников и кадровые мероприятия у работодателя за квартал (п. 5 Перечня, утв. Приказом Минтруда от 30.11.2021 № 838н).

Кроме того, комиссия может отслеживать заявленные работодателем суммы зарплат в его объявлениях о вакансиях.

Комиссии используют самую разную информацию о компании. Могут сравнить, например, количество машин в автопарке и численность работников

Нарушение 2. Использование труда без оформления трудовых отношений по ТК РФ. Например, по информации из налоговой инспекции о количестве касс и о меньшей численности работников по данным РСВ можно понять, соответствует ли численность работников организации объему услуг или наличию онлайн-касс. А из сведений от центров занятости и СФР можно увидеть, что численность сотрудников не совпадает с количеством тех, у кого есть записи в трудовой книжке о периоде работы, но о ком нет сведений о страховом стаже в Фонде.

Нарушение 3. Неправомерное заключение ГПД с людьми, по факту выполняющими трудовые функции. Здесь сопоставляют, к примеру, сведения из ГИБДД и информацию о численности работников по данным налоговых отчетов, чтобы увидеть, соответствует ли численность работников количеству используемых фирмой транспортных средств для перевозки пассажиров или грузов. Обращают внимание также:

•на значительное снижение среднесписочной численности работников по сравнению с предыдущим годом;

•на оформление ГПД с самозанятыми или ИП, если их больше 10 человек и они взаимодействуют с компанией более 3 месяцев с регулярным среднемесячным доходом выше 20 000 руб. или ранее они были штатными сотрудниками компании.

Могут ли оштрафовать за неявку по вызову межведомственной комиссии?

Во-первых, могут вообще не вызвать. Поступившие в комиссию сведения о вас она рассмотрит самостоятельно и пришлет вам готовое решение. Предполагаем, оно может быть примерно такого содержания: «У вас выявлен такой-то индикатор риска. Устраните его. Ждите проведения профилактического или контрольного мероприятия» (п. 16 Положения).

Во-вторых, если все же вызовут, то привлечь к ответственности за неявку на заседание межведомственной комиссии не могут. Ведь такая комиссия, как говорилось выше, — не орган государственного надзора или муниципального контроля. Да и ответственности за отказ посетить ее заседание для работодателей или их руководителей не установлено.

Но явиться на заседание комиссии может быть в интересах работодателя. Например, в комиссию поступила неверная информация или некорректные расчеты. А вы готовы доказать, что у вас нет зарплат ниже МРОТ или неоформленных трудовых отношений. Так есть вероятность избежать необоснованных претензий.

Каковы последствия игнорирования указаний или неявки по вызову комиссии?

Если вы не явитесь на заседание или не последуете рекомендациям комиссии по устранению выявленных у вас индикаторов риска, то очень вероятна внеплановая трудовая проверка. А вот по результатам проверки, если нарушения подтвердятся, могут быть штрафы (ч. 4, 6 ст. 5.27, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ; Письмо Минтруда от 13.12.2022 № 14-1/ООГ-7726).

Кстати, материалы, полученные комиссией в совместной работе составляющих ее госорганов, могут быть использованы и при проведении налоговой проверки или проверки из СФР. Например, если выявлены трудовые отношения там, где с людьми оформлены ГПД, то могут доначислить:

•страховые взносы на травматизм, пени и штрафы;

•взносы на ВНиМ за период до 2023 г., пени и штрафы.

* * *

С 2025 г. Роструд начнет вести реестр работодателей, у которых были выявлены факты нелегальной занятости. Пока разрабатывается порядок, на основании которого компании будут попадать в такой реестр и исключаться из него. Предполагается, что нахождение в черном списке будет чревато не только внеплановыми трудовыми проверками, но и ограничениями на участие в госзакупках или на получение субсидий, кредитных или налоговых льгот.

Кроме того, в Минфине обсуждают налоговые поправки, которые позволят налоговикам доначислять НДФЛ и взносы исходя из МРОТ по работникам, зарплата которых официально ниже этого размера. ■

АКТУАЛЬНО

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Организация должна предоставлять своим работникам оплачиваемый отпуск, а работники должны отдыхать. Однако на практике встречаются ситуации, когда работники по каким-то причинам редко берут отпуска. Как следствие, дни отдыха у них накапливаются. Что с этими днями делать работодателю и делать ли вообще что-то — в нашей статье.

Как погасить долг по накопленным отпускам перед работником

Сгорают ли остатки отпусков, если работник их вовремя не использовал

Ответ на вопрос про сгорание дней отпуска напрямую зависит от того, про какой конкретно вид отпуска идет речь.

Если говорить об оплачиваемых отпусках, предоставлять которые работодатель обязан по закону, то дни такого отпуска не сгорают. И неважно, за сколько лет они накопились. Это касается как основного ежегодного отпуска, так и дополнительных отпусков (например, за работу во вредных или опасных условиях труда или за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях) (ст. 116 ТК РФ).

Если же дополнительный оплачиваемый отпуск установлен по инициативе работодателя локальным нормативным актом или коллективным договором, то такой отпуск может сгорать, если это прямо предусмотрено указанными документами. Поощрить работников дополнительными оплачиваемыми днями отдыха работодатель может, к примеру, за выслугу лет или по случаю свадьбы.

Сгорают и отпуска, которые работодатель не оплачивает из своего кармана. Касается это, к примеру, отпусков, оплачиваемых СФР за счет денежных средств федерального бюджета («чернобыльских» отпусков) (Письмо Минтруда от 26.03.2014 № 13-7/В-234; Определение 8 КСОЮ от 26.01.2023 № 88-2368/2023, 2-9934/20; Решение Советского райсуда г. Красноярска от 08.09.2022 № 2-9934/2022).

Если отпуска не сгорают, то у тех работников, кто в отпуск ходит нечасто, количество неиспользованных дней отпуска накапливается. Это нехорошо, потому что, во-первых, чем больше отпусков накоплено у работника, тем большую сумму компенсации придется выплатить ему при увольнении. А во-вторых, в случае трудовой проверки инспекторы завалят вас вопросами, почему работники не реализуют в полной мере свое право на отдых (ст. 127 ТК РФ). В этой связи рекомендуем как можно скорее погасить задолженность по отпускам перед работниками. Вот как это сделать.

Как погасить отпускную задолженность перед работником в период его работы

Способов погашения отпускной задолженности всего два.

Способ 1. Работник начинает усиленно отдыхать (ст. 125 ТК РФ).

Поговорите с работником и обсудите удобные для обеих сторон варианты. Работник вправе использовать накопившийся отпуск сразу целиком или разделить его на части. К слову, о частях: не предлагайте работнику брать отпуска только на выходные дни. Это незаконно (Письмо Минтруда от 07.12.2018 № 14-2/ООГ-9754). Но работник может отдыхать, к примеру, с пятницы по понедельник. Тогда отрыв от работы будет всего на 2 рабочих дня (при обычной пятидневке), а израсходуется 4 дня отпуска.

Неиспользованные дни отпуска могут быть (Письма Роструда от 01.03.2007 № 473-6-0, от 08.06.2007 № 1921-6):

•включены в график отпусков на очередной календарный год. Трудовое законодательство не предусматривает предоставление отпусков в хронологической последовательности. А потому в графике отпусков вы можете предусмотреть, что работнику сначала предоставляется отпуск за прошлые рабочие периоды, а потом — за очередной год, или наоборот (Письмо Роструда от 01.03.2007 № 473-6-0).

Обращаем внимание, что включать излишек в график отпусков без согласия на то работника рискованно. Такой принудительный отпуск может стать основанием для спора с работником или трудинспекцией (Кассационное определение 5 КСОЮ от 27.07.2022 № 88А-6684/2022). Подробнее об этом в , 2023, № 14.

О начале отпуска уведомьте работника минимум за 2 недели, оформите приказ и записку-расчет;

•предоставлены по соглашению с работником сверх графика. На отпуск вне графика потребуется заявление работника (Письмо Роструда от 20.06.2022 № ПГ/16003-6-1). В нем содержится, в частности, просьба о предоставлении отпуска за прошлые периоды работы, указывается рабочий год, за который работник просит предоставить отпуск, его продолжительность и период предоставления.

Подать заявление работник должен заблаговременно, например не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска. Иначе вы не успеете вовремя выплатить ему отпускные (ст. 136 ТК РФ; Письма Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157; Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1). На основании заявления оформите приказ и записку-расчет.

В общем-то, порядок оформления отпусков за прошлые периоды работы такой же, как и за очередной. Да и расчет отпускных никаких особенностей не имеет. В любом случае расчетный период зависит от того, когда начнется отпуск работника. И неважно, за какой рабочий год он предоставлен.

Способ 2. Работник соглашается на замену некоторых дней отпуска денежной компенсацией.

Сразу скажем, что Трудовым кодексом запрещена выплата компенсации взамен:

•основного отпуска стандартной продолжительности (28 календарных дней) (ст. 126 ТК РФ; Онлайнинспекция.рф). Такой запрет распространяется и на случаи, когда происходит накопление отпусков за несколько лет, каждый из которых не превышает 28 дней. То есть если работник накопил, к примеру, 56 календарных дней ежегодного основного оплачиваемого отпуска за 2 года, то ни один из этих дней не может быть заменен компенсацией (кроме случая увольнения);

•дополнительного «вредного» отпуска минимальной продолжительности (7 календарных дней) (Письмо Минтруда от 27.06.2017 № 14-2/ООГ-5299);

•дополнительного отпуска за особый характер работы (полагается, к примеру, всем работникам, командированным в Чечню) (Письмо Минтруда от 18.06.2020 № 15-1/ООГ-1710).

Все остальные накопившиеся отпуска могут быть монетизированы. То есть предложить деньги вместо отпуска вы можете (но не обязаны) тем работникам, кому положен (ч. 1, 2, 4 ст. 117, ст. 126 ТК РФ; Письма Роструда от 11.10.2023 № ПГ/21367-6-1; Минтруда от 18.06.2020 № 15-1/ООГ-1710):

•удлиненный ежегодный отпуск (более 28 календарных дней). Заменить денежной компенсацией можно только часть отпуска, превышающую 28 дней. Например, у инвалидов отпуск 30 календарных дней, и 2 дня из них можно заменить компенсацией;

•дополнительный отпуск. Например, за ненормированный рабочий день или северный отпуск. Для замены дополнительного «вредного» отпуска свыше 7 календарных дней установлены особые условия: в частности, возможность замены должна быть предусмотрена отраслевым соглашением и коллективным договором, а оформлена отдельным соглашением с сотрудником.

Однако касается это не всех работников. Нельзя ни при каких условиях заменять отпуска (как основные, так и дополнительные) беременной женщине и работникам в возрасте до 18 лет (ст. 126 ТК РФ).

Для выплаты компенсации возьмите у работника заявление и издайте приказ о замене части отпуска денежной компенсацией, указав в нем количество дней «на замену» и срок выплаты компенсации. Вот образец.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Заменить старшему менеджеру отдела продаж Приходько И.В. денежной компенсацией часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за ненормированный рабочий день, который полагается ему за период работы с 15.03.2023 по 14.03.2024, в количестве 3 дней.

2. Главному бухгалтеру Волжскому А.С. произвести расчет и выплату денежной компенсации в срок не позднее 20.03.2024.Срок выплаты денежной компенсации при предоставлении ее работнику, который находится в трудовых отношениях с работодателем, законодательно не установлен. Выплата производится в срок, согласованный работодателем и работником

Основание: заявление старшего менеджера отдела продаж Приходько И.В. от 15.03.2024.

Компенсацию за неиспользованный отпуск считайте так же, как при увольнении.

Как погасить отпускную задолженность перед работником при увольнении

Если работник к моменту своего увольнения не отгулял положенное ему количество дней отпуска, то возможны два варианта развития событий (ст. 127 ТК РФ).

Вариант 1. Сотрудник уходит в отпуск с последующим увольнением при условии, что увольняют его не за виновные действия. Предоставление такого отпуска — право работодателя, а не обязанность. Если вы не против, сообщите работнику, сколько дней отпуска ему положено (количество заработанных дней отпуска определяется на дату начала отпуска), возьмите с него заявление на отпуск и издайте соответствующий приказ (Письмо Роструда от 30.04.2008 № 1025-6).

Если сотрудник уходит в отпуск с последующим увольнением согласно графику, то заявление на отпуск писать необязательно. Достаточно будет заявления на увольнение, однако в нем необходимо правильно указать дату увольнения — это должен быть последний день отпуска.

Рассчитайте отпускные и выплатите их за 3 дня до начала отпуска, а в последний рабочий день перед отпуском выплатите зарплату, выдайте трудовую книжку и остальные «увольнительные» документы. Работнику, отказавшемуся от трудовой, выдайте СТД-Р.

Вариант 2. Сотрудник при увольнении получает денежную компенсацию за все неиспользованные ежегодные оплачиваемые отпуска. И не имеет значения, за какой срок работником не отгуляны отпуска: за ближайшие годы или за десятилетие.

Сумма компенсации определяется как произведение среднего дневного заработка и количества дней неиспользованного отпуска. С деталями расчета вы можете ознакомиться здесь: , 2022, № 7.

Для быстрого расчета компенсации рекомендуем использовать калькулятор на сайте .

* * *

Обращаем внимание, что за непогашенную задолженность по отпускам работодателя могут привлечь к административной ответственности.

В частности, трудовая инспекция может оштрафовать за непредоставление отпуска в течение 2 лет подряд (ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ; ч. 4 ст. 124 ТК РФ):

•руководителя фирмы, индивидуального предпринимателя или малые компании — на сумму от 1 000 до 5 000 руб.;

•остальные организации — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.

За невыплату (неполную выплату) компенсации за неиспользованные дни отпуска при увольнении работника могут быть оштрафованы (ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ):

•индивидуальные предприниматели, малые и микропредприятия — на 1 000—5 000 руб.;

•остальные организации — на 30 000—50 000 руб.;

•должностные лица организаций — на 10 000—20 000 руб. ■

Утвержден порядок подачи сведений в рамках СЭДО для назначения пособий

Представлять в СФР сведения и документы для назначения больничных, декретных, ежемесячного пособия по уходу за ребенком страхователи должны в электронном виде через систему электронного документооборота Фонда (п. 3 Постановления Правительства от 23.11.2021 № 2010). СФР утвердил порядок такого электронного взаимодействия. Документ был опубликован 22.04.2024 и применяется с 03.05.2024.

Страхователи должны обеспечивать обработку направленных по СЭДО запросов СФР о представлении необходимых сведений и документов в срок, не превышающий 3 рабочих дня после поступления запроса Фонда (п. 3 Порядка, утв. Приказом СФР от 12.01.2024 № 9).

После получения и обработки поступивших от страхователя сведений и документов СФР должен направить страхователю информацию о дате и времени их поступления, идентификаторе и статусе обработки. С момента фиксации в СЭДО даты, времени поступления и идентификатора сведений и документов обязанность страхователя по их направлению считается исполненной (пп. 4, 5 Порядка, утв. Приказом СФР от 12.01.2024 № 9).

Напомним, за несвоевременное представление сведений, необходимых для назначения и выплаты соцпособий, страхователю грозит штраф в размере 5 000 руб. (ч. 3 ст. 15.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ) ■

КС определил, как увольнять сотрудников при отказе от переезда

Если сотрудник отказался от перевода на работу в другую местность, его увольнение должно проходить по тем же правилам, что и увольнение в связи с ликвидацией организации-работодателя (Постановление КС от 27.04.2024 № 22-П).

Конституционный суд постановил: если увольнение работника, отказавшегося от перевода в другую местность, связано с объективной невозможностью обеспечить его работой в той же местности, что и ранее, процедура увольнения должна быть такой же, как при ликвидации организации. При этом увольняемый сотрудник получает право на соответствующие гарантии, в частности на выходное пособие.

Ведь несмотря на то, что в таком случае должность работника не сокращается, по факту сотрудник оказывается в том же положении, что и работник расположенного в другой местности филиала (представительства, иного обособленного структурного подразделения), деятельность которого прекращается. Он утрачивает возможность продолжать работу на прежнем месте по независящим от него причинам. А по ТК в случае закрытия подразделения, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации.

Увольнение по основанию, предусмотренному п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК (отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора), в этом случае неправомерно. Поскольку необоснованно минимизирует расходы работодателя на увольнительные выплаты и ущемляет трудовые права работника. ■

На задержанные увольнительные выплаты нужно начислить компенсацию

Компенсация за задержку зарплаты выплачивается не только при несвоевременном перечислении текущих трудовых выплат, но и при нарушении установленного срока расчета с работником при увольнении. Так, например, если окончательный расчет по зарплате с работником был произведен только спустя 2 месяца после увольнения, вместе с задолженностью работодатель должен выплатить и проценты за задержку (телеграм-канал Роструда (информация от 02.05.2024)).

Также напомним, что согласно действующей редакции ТК компенсацию следует выплачивать в том числе в случае, когда причитающиеся сотруднику выплаты не были ему своевременно начислены, а решением суда было признано право работника на их получение (ст. 236 ТК РФ). ■

Студент-очник может работать на полную ставку

Совершеннолетнего студента можно принять на работу на полный день. Даже если он обучается по очной форме.

Ограничения по продолжительности ежедневной работы (смены) для некоторых категорий работников установлены ст. 94 ТК РФ. В частности, такие ограничения предусмотрены для несовершеннолетних учащихся. А для студентов, которым уже исполнилось 18 лет, никаких особенностей в этом плане нет. Трудовое законодательство не запрещает принимать на работу студентов-очников на полную ставку и не содержит норм, ограничивающих совмещение работы и обучения по очной форме.

Более того, уже трудоустроенный студент может устроиться на вторую работу по совместительству, если:

•такая работа будет выполняться в свободное от основной работы время;

•основная работа и работа по совместительству одновременно не являются работой во вредных или опасных условиях труда.

То есть студент может одновременно:

•учиться в вузе на очном отделении;

•работать полный день на основной работе;

•работать по совместительству, но не более 4 часов в день.

Однако в дни, когда по основному месту работы студент свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену).

При этом в течение 1 месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половину месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников (телеграм-канал Роструда (информация от 17.04.2024)). ■

5 вопросов о ЕГРЮЛ/ЕГРИП

Риски регистрации компании по юридическому адресу бизнес-центра

Подскажите, пожалуйста, хотим перерегистрировать компанию по новому юридическому адресу. По юридическому адресу бизнес-центра теперь нельзя указать деление на офисы и комнаты (их нет в ГАР), а основной (общий) адрес БЦ является адресом массовой регистрации. Есть ли какие-то риски при регистрации по общему адресу БЦ и как можно их избежать?

— Указание в документах на регистрацию организации массового адреса, конечно, повлечет за собой неизбежную проверку, однако запрета на регистрацию компании по такому адресу как такового нет (п. 4.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); подп. 3 п. 2 Оснований, утв. Приказом ФНС от 28.12.2022 № ЕД-7-14/1268@ (далее — Основания); Письмо ФНС от 28.04.2023 № КВ-26-14/7@).

Аренда офиса в бизнес-центре — это удобно, а порой еще и демонстрирует статус компании. Но если у БЦ массовый адрес, то при регистрации по нему ИФНС однозначно обратит на это внимание

Регистраторы вправе приостановить госрегистрацию изменений на срок до 1 месяца и провести самостоятельно (либо поручить инспекции по месту нахождения сомнительного адреса) осмотр по месту, чтобы узнать, действительно ли там находится офис вашей компании. Такой осмотр проводится в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписи (подп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; пп. 6, 11, 14 Оснований).

Чтобы минимизировать возможные проблемы:

•во-первых, дополнительно нужно приложить к заявлению по форме № Р13014 (помимо установленных законом документов) договор аренды с указанием номера этажа, офиса и комнаты плюс акт приема-передачи недвижимого имущества. Можно также приложить гарантийное письмо от арендодателя о том, что он разрешил использовать адрес арендованного вами офиса как юридический при регистрации ООО;

•обеспечьте получение документов фирмой по новому адресу (оформив услугу почтового обслуживания юридического адреса на почте или у арендодателя), разместите там как минимум вывеску компании, а в идеале — рабочее место хотя бы одного сотрудника.

Когда будете заполнять заявление о смене юридического адреса компании, удостоверьтесь, что адрес числится в Государственном адресном реестре (ГАР) именно в таком виде. Если номера помещения в ГАР нет, заполняйте адрес до показателя «здание/сооружение» включительно (п. 14 Требований, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ (далее — Приказ ФНС № ЕД-7-14/617@); Письмо ФНС от 09.02.2023 № 14-1-03/0025@).

Мы обратились к специалисту ФНС, чтобы выяснить, достаточно ли будет приложить к заявлению по форме № Р13014 договор аренды помещения с указанием номера этажа, офиса и комнаты, чтобы искали фирму по существующему адресу, а не по общему адресу БЦ.

Полную информацию о новом адресе лучше раскрыть в приложениях к документам на госрегистрацию

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Алгоритм решения обозначенной проблемы (отсутствие в ГАР сведений о конкретном помещении) приведен в указанном вами Письме ФНС России. Действительно, в документах на смену адреса следует указывать адрес до показателя «Здание/сооружение» включительно. Отсутствие в ГАР сведений о помещении само по себе не может являться основанием для отказа в государственной регистрации (равно как и во внесении изменений).

О том, что конкретного номера помещения может не быть в ГАР, свидетельствуют и иные документы ведомства. Так, например, заполнять заявление о госрегистрации юрлица при создании по форме № Р11001 в части адреса нужно лишь в части граф, которые соответствуют ГАР (подп. 8 п. 30 Требований, утв. Приказом ФНС № ЕД-7-14/617@).

Если же в заявлении по форме № Р13014 указать адрес, которого нет в ГАР, то налоговая не сможет зарегистрировать изменения, ведь тогда сведения в ЕГРЮЛ и ГАР будут расходиться. Это, в свою очередь, послужит основанием для отказа в госрегистрации изменений (Решение АС г. Москвы от 13.03.2024 № А40-267955/23-122-2033). Поэтому опаснее указывать адрес не в соответствии с ГАР (вносить более полную информацию по новому адресу).

Отмечу, что предложенный вами вариант минимизации рисков отказа в государственной регистрации изменений в ЕГРЮЛ (конкретизировать адрес в остальных документах, прилагаемых к заявлению) — рабочий.

Также можно рекомендовать более затратный по времени и ресурсам вариант. Собственник здания в БЦ может обратиться в органы местной власти для включения (присвоения самостоятельного кадастрового номера) в ГАР сведений по отдельному объекту (комнате, помещению) недвижимого имущества. Например, в Москве это будет Департамент городского имущества города Москвы или органа местного самоуправления городского округа (п. 2 Постановления Правительства Москвы от 26.02.2016 № 58-ПП).

Если в регистрации изменений в ЕГРЮЛ вам все-таки откажут, то обжаловать отказ нужно сначала в вышестоящий регистрирующий орган. И только если желаемый результат не достигнут — обращаться в суд (п. 1 ст. 25.2 Закона № 129-ФЗ). Суды детально проверяют представленные ИФНС доказательства, и в случае, если окажется, что проверку провели формально, решение об отказе в госрегистрации отменят (Постановления АС ПО от 27.05.2022 № Ф06-17991/2022, от 25.05.2021 № Ф06-3421/2021).

Донос бывшего арендодателя не принесет проблем, если у фирмы будет точный адрес местонахождения

Компания не ведет деятельности и из сотрудников имеет только директора (он же учредитель). Несколько лет платили за юридический адрес, но сейчас оплачивать «аренду» еще на год не хочется. Арендодатель пригрозил, что сообщит в налоговую, что адрес у нашей компании недостоверный. Чем это грозит на практике, кроме метки в ЕГРЮЛ? Фирму учредитель закрывать не планирует.

Подробно о том, как сменить юридический адрес фирмы, мы писали:

2023, № 14

— Если собственник помещения сообщит в ИФНС, что не разрешал вам регистрировать организацию по этому адресу (форма № Р34002), это будет поводом для проверки местонахождения компании (подп. 1 п. 2 Оснований). Но никак не внесения в ЕГРЮЛ черной метки. А вот уже после выхода на адрес — если вашей организации там не окажется, налоговики получат право внести в ЕГРЮЛ запись о недостоверности в отношении адреса компании (подп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

С такой меткой компания не сможет внести изменения в ЕГРЮЛ — например, поменять директора, добровольно ликвидироваться и т. д. (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ) А в дальнейшем (спустя 6 месяцев с момента появления метки в госреестре) фирму могут исключить из реестра как недействующую (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

О том, почему в ЕГРЮЛ может появиться запись о недостоверности юридического адреса, читайте:

2022, № 13

 

О том, как убрать такую запись из ЕГРЮЛ, мы писали:

2022, № 13

В то же время вам ничто не мешает перерегистрировать компанию на домашний адрес генерального директора и единственного учредителя. Закон это допускает (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61). Для этого в течение 7 рабочих дней со дня, как фирма поменяет адрес, подайте в регистрирующую ИФНС по адресу временной или постоянной прописки учредителя заявление по форме № Р13014 и необходимые документы (пп. 2, 3 ст. 54 ГК РФ; подп. «в» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ; приложение № 4 к Приказу ФНС № ЕД-7-14/617@):

•решение единственного участника и новую редакцию устава, если вдруг в него вносились изменения;

•выписку ЕГРН, в которой указаны владельцы жилого помещения;

•согласие всех собственников в произвольной форме (если жилье не приватизировано, необходимо получить согласие муниципалитета; если квартира в залоге по ипотечному кредиту — согласие банка).

Юридический адрес используется для связи с руководством фирмы, поэтому после «переезда» фирмы на домашний адрес нужно обеспечить получение корреспонденции по нему.

«Антиотмывочные» проблемы

Слышали, что теперь можно получить запись о недостоверности из-за нарушений «антиотмывочного» Закона. Банк прислал нам запрос по Закону № 115-ФЗ — не понравилось что-то в наших банковских операциях. Нужно ли теперь ожидать черной метки? Если появится — как ее убрать?

— Не совсем так. В ноябре 2023 г. в «регистрационном» Законе появилось два новых основания для исключения компании из ЕГРЮЛ. Одно из них — совершение компанией/ИП подозрительных банковских операций (подп. «г» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Если банк присвоит компании высокую степень риска по «антиотмывочному» Закону, а юрлицо соответственно не обжалует его в межведомственной комиссии или обжалует, но получит отказ, то ИФНС получит право исключить такую компанию из ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 7.8 Закона № 115-ФЗ). Так же как, например, недействующую компанию или компанию с записью о недостоверности.

Справка

Банки распределяют клиентов по степени риска на три группы — низкого, среднего и высокого уровней риска совершения подозрительных операций («зеленую», «желтую» и «красную» группу соответственно). Если компании (ИП) относятся к «зеленой» группе, банк должен беспрепятственно проводить платежи между ними. А в отношении «красных» клиентов банк установит запрет на проведение практически всех операций. Компании (ИП), не согласные с присвоенной им группой риска, могут обжаловать такое решение в Межведомственной комиссии при ЦБ (Информация ЦБ; абз. 2 п. 1 ст. 7.6 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)).

Решать проблему присвоения среднего или высокого уровня банковского риска нужно будет в кредитной организации. А если банк не устроят представленные вами объяснения и документы — в Межведомственной комиссии при ЦБ. На это у вас будет полгода со дня присвоения высокого уровня риска (п. 1 ст. 7.8 Закона № 115-ФЗ).

Если уйти из «красной» зоны не выйдет, спустя полгода с момента попадания в нее ИФНС начнет процедуру исключения компании из ЕГРЮЛ (ст. 22 Закона № 129-ФЗ). При этом подать возражения на предстоящее исключение из ЕГРЮЛ сама компания (как в случаях с исключением недействующего юрлица или компании с недостоверным адресом) не сможет. Такое право останется лишь у ваших кредиторов и иных заинтересованных лиц (пп. 3, 7 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ; Письмо ФНС от 30.11.2023 № КВ-4-14/15065@ (подп. 1 п. 3)).

Подробнее о том, как проходит процесс исключения из ЕГРЮЛ компаний с высоким уровнем риска по «антиотмывочному» Закону, мы писали здесь: , 2024, № 8.

Может ли человек без российского гражданства зарегистрироваться как ИП

Гражданин Казахстана (является резидентом РФ, имеет вид на жительство) собирается зарегистрироваться как ИП на территории РФ. При этом в Казахстане он уже зарегистрирован как ИП. Можно ли провести регистрацию гражданина Казахстана как ИП на территории РФ?

— В качестве ИП можно зарегистрироваться, не имея гражданства РФ (при условии, что у иностранного гражданина или лица без гражданства есть вид на жительство или разрешение на временное проживание) (п. 1 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; Информация ФНС от 20.07.2022 «В качестве ИП можно зарегистрироваться, не имея гражданства РФ»). Для этого в комплекте документов на регистрацию ИП в регистрирующий налоговый орган нужно представить копию вида на жительство (подп. «е» п. 1 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ).

Справка

При госрегистрации в качестве ИП гражданам РФ больше не нужно представлять копию паспорта (подп. «а» п. 5 Закона от 02.11.2023 № 519-ФЗ). А вот иностранным гражданам для регистрации ИП в комплекте документов копия паспорта по-прежнему необходима (подп. «в» п. 1 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ).

Обратите внимание: иностранный гражданин может лишиться статуса ИП, если его вид на жительство будет аннулирован или истечет срок его действия (п. 11 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ).

Кроме того, гражданин Казахстана может применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», проще говоря — быть самозанятым (в статусе ИП или без статуса ИП) (ч. 3 ст. 5 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 10.06.2021 № 03-11-11/45636). Право быть самозанятым, помимо граждан РФ, есть только у граждан государств — участников ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения). Естественно, при соблюдении прочих ограничений (ограничения по видам деятельности, по размеру дохода и т. д.).

Упрощенная ликвидация — альтернатива брошенной компании

У директора фирмы есть запасная «пустая» компания. Ни сотрудников (кроме него), ни имущества, ни деятельности. Нулевые отчеты исправно сдаем, но уже надоело это делать. Если просто перестать представлять отчетность и прекратить движение денег по счету — фирму в налоговой ликвидируют?

— Стандартная процедура ликвидации ООО — трудоемкий процесс. Нужно назначить ликвидатора, составить и утвердить ликвидационный баланс, уведомить ФНС и СФР о предстоящей ликвидации и т. д. Срок ликвидации может занять до 1 года (п. 6 ст. 57 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Подробно об упрощенном порядке ликвидации компании мы писали:

2023, № 13

Принудительное исключение юрлица из ЕГРЮЛ хоть и требует меньше действий со стороны участника ООО, влечет за собой фактический запрет в будущем на участие и управление в других компаниях. К тому же на практике для того, чтобы добросовестную компанию посчитали недействующей, нужно как минимум год не представлять отчетность и не совершать по расчетному счету никаких операций (п. 1 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). И к этому сроку потом добавится срок на принудительное исключение из реестра (как минимум 3 месяца) (п. 4 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).

Кроме того, если на момент принудительного исключения ООО из ЕГРЮЛ за юрлицом будет числиться какая-нибудь задолженность (а такое вполне возможно, если налоговая, например, оштрафует за непредставление отчетности), то учредитель (с долей больше 50%) и руководитель не смогут 3 года (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ):

•создавать новые компании;

•входить в состав учредителей других компаний;

•занимать пост генерального директора.

В вашем случае решением проблемы будет ликвидировать юрлицо упрощенно (ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ). В таком случае не возникнет негативных последствий для его участника. Правда, для начала проверьте, включено ли ваше ООО в реестр МСП, имеет ли долги и на какой оно системе налогообложения. Должники, плательщики НДС и компании не из реестра МСП упрощенно ликвидироваться не могут (пп. 1, 7 ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ).

Для упрощенной ликвидации надо (Приказ ФНС от 24.07.2023 № ЕД-7-14/493@):

•составить решение единственного участника о ликвидации компании;

•представить в регистрирующую ИФНС заявление по форме № Р19001 (предварительно заверив у нотариуса, если решите сдать на бумаге);

•подождать 3,5 месяца.

Однако учтите, что возможные кредиторы компании будут вправе оспорить добровольную ликвидацию в течение 1 года (п. 13 ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ). ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Случается, что доля учредителя по тем или иным причинам переходит к самому обществу. В таком случае владеть «бесхозной» долей ООО может недолго — всего год. В течение этого времени общее собрание участников должно решить ее судьбу. Есть три варианта. Подробнее о дальнейших действиях — в нашей статье.

Доля участника перешла к ООО: что делать дальше

Откуда у общества берется доля

Приведем несколько ситуаций, когда доля участника может перейти к обществу.

Ситуация 1. Участник вышел из ООО, получив действительную стоимость доли и передав долю обществу. Любой участник ООО вправе выйти из компании по своему желанию при условии, что такое право предусмотрено в уставе (п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)). Для этого нужно составить заявление о выходе из состава участников и заверить его у нотариуса. А вот в получении согласия других участников или самого общества необходимости нет, если иное не предусмотрено уставом. Доля будет считаться перешедшей от участника к обществу с даты внесения записи о смене владельца доли в ЕГРЮЛ (подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО).

Ситуация 2. Участник продал свою долю обществу. Здесь возможны два варианта:

•участник предложил ООО выкупить его долю в УК, а общество согласилось. Такая покупка возможна, если она предусмотрена уставом и если другие участники не использовали свое преимущественное право покупки доли (пп. 4, 5 ст. 21 Закона об ООО). Доля выбывшего участника переходит к обществу с даты внесения записи о смене владельца доли в ЕГРЮЛ (подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО);

•участник требует от ООО приобрести его долю. Выдвинуть такое требование участник вправе, если устав запрещает продажу доли третьим лицам, а другие участники ее покупать не хотят или если для продажи доли нужно согласие других участников или самого ООО, а получить такое согласие не удалось (п. 3 ст. 93 ГК РФ; п. 2 ст. 23 Закона об ООО). Доля переходит к ООО с момента получения от участника требования о приобретении его доли обществом (подп. 1 п. 7 ст. 23 Закона об ООО).

Ситуация 3. Участники не дали согласия на переход доли к наследникам умершего участника или к правопреемникам ликвидированного либо реорганизованного участника. В уставе может быть прописано условие о том, что переход доли в уставном капитале к наследникам (правопреемникам) возможен, только если остальные участники его одобрят (п. 8 ст. 21 Закона об ООО). В случае неполучения такого одобрения доля переходит к обществу с даты получения отказа от любого участника (подп. 5 п. 7 ст. 23 Закона об ООО).

Перестать быть участником ООО можно не только добровольно, но и принудительно: другие участники могут исключить нерадивого «коллегу». Правда, только по суду

Ситуация 4. Участник исключен из общества другими участниками (или участником) (ст. 10 Закона об ООО). Исключить из общества можно только участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействием) делает невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет. К примеру, систематически уклоняется от участия в общих собраниях. Однако сделать это можно только в судебном порядке. При этом обратиться в суд другие участники (или участник) могут лишь при условии, что в совокупности доля тех, кто подает заявление, превышает 10%. В этом случае доля участника переходит к обществу с даты вступления в законную силу решения суда об исключении участника из общества (подп. 4 п. 7 ст. 23 Закона об ООО).

Итак, с появлением у общества «бесхозной» доли мы разобрались. Что же ООО делать с этой долей дальше?

Дальнейшая судьба доли

Общество должно «избавиться» от перешедшей к нему доли в течение года. Вариантов «избавления» всего три (пп. 2, 5 ст. 24 Закона об ООО). Выбор в пользу того или иного варианта делают участники, фиксируя его в протоколе собрания (предполагаем, что доля, принадлежащая ООО, была полностью оплачена первоначальным владельцем).

Вариант 1. Распределить долю между другими участниками пропорционально их долям в уставном капитале. В этом случае процент участия в уставном капитале и номинальный размер доли становятся больше. Размер уставного капитала не меняется. При этом участники ничего не платят.

Допустим, изначально в ООО было три участника:

•участник № 1 — размер доли 45%, номинальная стоимость доли 45 000 руб.;

•участник № 2 — размер доли 35%, номинальная стоимость доли 35 000 руб.;

•участник № 3 — размер доли 20%, номинальная стоимость доли 20 000 руб.

Последний участник решил выйти из ООО, его доля перешла к обществу. На общем собрании принято решение распределить долю общества между оставшимися участниками пропорционально их участию в уставном капитале. В результате распределения доли участников станут такими:

•участник № 1 — размер доли 56,25% (45% / (100% – 20%) х 100), номинальная стоимость доли 56 250 руб.;

•участник № 2 — размер доли 43,75% (35% / (100% – 20%) х 100), номинальная стоимость доли 43 750 руб.

Уставный капитал ООО по итогу не изменился: 100%, номинальная стоимость 100 000 руб.

В протоколе общего собрания принятое решение можно отразить, к примеру, так.

Протокол
внеочередного общего собрания участников

...

ПОСТАНОВИЛИ:

Распределить между всеми участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале долю, принадлежащую Обществу, в размере 20% от уставного капитала, номинальной стоимостью 20 000 (двадцать тысяч) руб.

Утвердить размеры долей уставного капитала, принадлежащие участникам после распределения:
— ООО «Мальфа» — доля в размере 56,25% от уставного капитала, номинальной стоимостью 56 250 (пятьдесят шесть тысяч двести пятьдесят) руб.;
— Тульский Олег Иванович — доля в размере 47,75% от уставного капитала, номинальной стоимостью 43 750 (сорок три тысячи семьсот пятьдесят) руб.

В связи с принятием решения о распределении доли, принадлежащей Обществу, поручить директору Общества внести изменения в ЕГРЮЛ в порядке и сроки, установленные законодательством.

К слову о внесении изменений в ЕГРЮЛ: обратиться в регистрирующую ИФНС нужно в течение месяца со дня принятия решения, захватив с собой копию такого протокола и заявление по форме № Р13014 (п. 6 ст. 24 Закона об ООО).

Вариант 2. Продать долю другим участникам либо третьим лицам, если не запрещает устав (при наличии запрета вам потребуется сначала исключить этот запрет из устава). Если долю купит кто-то из участников, то процент участия в уставном капитале и номинальный размер доли увеличатся только у него. На других участников это никак не повлияет. Если же покупателем окажется третье лицо, то по сути доля только сменит владельца, в остальном процентное соотношение долей и их номиналы останутся прежними. И в первом, и во втором случае размер уставного капитала каким был, таким и останется.

По какой цене доля, принадлежащая обществу, может быть продана участникам или третьим лицам, решает общее собрание на свое усмотрение. Формально установлено, что цена не должна быть ниже действительной стоимости. Однако фактически единогласным решением участникам предоставлено право устанавливать и иную цену. Получается, что цена может быть даже ниже номинальной стоимости (п. 4 ст. 24 Закона об ООО).

Решение о продаже участнику доли, принадлежащей обществу, может выглядеть так.

Протокол
внеочередного общего собрания участников

...

ПОСТАНОВИЛИ:

Долю, принадлежащую Обществу, в размере 20% от уставного капитала, номинальной стоимостью 20 000 (двадцать тысяч) руб. продать участнику Общества Тульскому Олегу Ивановичу по цене 250 000 (двести пятьдесят тысяч) руб.

К слову, когда доля продается кому-то из участников, составлять договор купли-продажи доли не обязательно, поскольку (п. 11 ст. 21, п. 6 ст. 24 Закона об ООО):

•сведения о покупателе доли и ее цене, как правило, указываются в решении;

•нотариально заверять договор в такой ситуации не нужно;

•в комплект документов для госрегистрации изменений сведений в ЕГРЮЛ договор не входит.

А вот в случае продажи доли третьему лицу без договора не обойтись, однако составить его можно в простой письменной форме.

В течение месяца с момента продажи доли в ИФНС нужно направить заявление о внесении изменений в реестр по форме Р13014, копию протокола общего собрания участников и документ об оплате доли (п. 6 ст. 24 Закона об ООО).

Вариант 3. Погасить долю. То есть уменьшить уставный капитал на величину номинала доли. В результате погашения размеры долей участников увеличиваются, а их номинальное значение остается прежним.

Возьмем условие из примера, приведенного ранее (вариант 1), и предположим, что участники решили не распределять долю между собой, а погасить ее.

В результате получится, что общий размер уставного капитала станет равным 80 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб.) и будет распределен так:

•участник № 1 — размер доли 56,25% (45% / (100% – 20%) х 100), номинальная стоимость доли 45 000 руб.;

•участник № 2 — размер доли 43,75% (35% / (100% – 20%) х 100), номинальная стоимость доли 35 000 руб.

По общему правилу уменьшить уставный капитал ООО можно только до 10 000 руб. Это минимальный размер уставного капитала, предусмотренный Законом об ООО.

Сказать прямо, добровольное погашение доли встречается редко. Чаще — по требованию законодательства. Ведь если в течение года долю, принадлежащую обществу, не распределить и не продать, то по Закону по истечении указанного периода ее нужно погасить в обязательном порядке (п. 5 ст. 24 Закона об ООО). При этом при любом раскладе без решения участников не обойтись. Выглядеть оно может так.

Протокол
внеочередного общего собрания участников

...

ПОСТАНОВИЛИ:

Погасить долю, приобретенную Обществом 20 января 2023 г., в размере 20% от уставного капитала, номинальной стоимостью 20 000 (двадцать тысяч) руб., но не распределенную и не проданную в срок, установленный п. 2 ст. 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

После погашения доли, принадлежащей Обществу, участникам принадлежат доли в уставном капитале в размере:
— ООО «Мальфа» — доля в размере 56,25% от уставного капитала, номинальной стоимостью 45 000 (сорок пять тысяч) руб.;
— Тульский Олег Иванович — доля в размере 47,75% от уставного капитала, номинальной стоимостью 35 000 (тридцать пять тысяч) руб.

Обращаем внимание, что если ООО действует на основании нетипового устава, то нужно еще внести изменения в устав или утвердить его в новой редакции (отразить это можно сразу же в решении о погашении доли). С типовыми уставами этого делать не нужно, поскольку в нем отсутствуют сведения о размере уставного капитала общества (пп. 2, 2.1 ст. 12 Закона об ООО).

После принятия решения о погашении доли последовательно нужно сделать следующее:

•сообщить в течение 3 рабочих дней в регистрирующую ИФНС о снижении уставного капитала, подав заявление по форме № Р13014 и копию протокола общего собрания участников (п. 3 ст. 20 Закона об ООО);

•внести в ЕФРСФДЮЛ уведомление об уменьшении уставного капитала;

•опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» сообщение об уменьшении уставного капитала. Сделать это нужно дважды с периодичностью один раз в месяц;

•после второй публикации нужно снова обратиться в инспекцию, но уже за регистрацией уменьшения уставного капитала. Понадобятся: заявление по форме № Р13014; протокол об изменении размера УК; изменения, внесенные в устав, или новая редакция устава; документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33, подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ)

Обращаем внимание, пошлину нужно уплатить, если документы подаете на бумаге.

О налоговых последствиях каждого из вариантов читайте в , 2024, № 10.

* * *

Поскольку все ООО должны вести список участников с указанием сведений о каждом из них, размере их долей в УК и их оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом, то очевидно, что в сложившихся обстоятельствах нужно не забыть внести соответствующие изменения в этот документ (ст. 31.1 Закона об ООО). ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Если акционеры приняли решение сменить организационно-правовую форму АО на ООО, значит, обществу предстоит пройти через процедуру реорганизации путем преобразования. В итоге вместо АО будет создано ООО. И хотя процедура по большей части юридическая, но в небольших организациях руководство может поставить задачу оформить некоторые документы и перед бухгалтером. О том, как преобразовать общество и как действовать бухгалтеру — далее.

Преобразование из АО в ООО: пошаговая инструкция

Шаг 1 — подготовка к принятию решения о реорганизации

В результате реорганизации в форме преобразования все права и обязанности АО полностью перейдут новому обществу. Порядок перехода от одной организационно-правовой формы к другой закреплен в ГК РФ и в Законе об АО и предполагает несколько шагов.

Вопрос о реорганизации АО для принятия решения на собрании акционеров выносит совет директоров/наблюдательный совет. Он принимает первичное решение о преобразовании общества (п. 1 ст. 57 ГК РФ; ст. 20 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)).

Подготовительный этап к принятию решения о реорганизации очень важен. Его целью является подготовка документов и оценка стоимости акций. На их основании акционеры затем должны будут принять решение о преобразовании общества. Документы потребуются, чтобы понять, какое имущество, права и обязательства перейдут из АО в ООО в результате реорганизации.

Итак, прежде всего надо определить рыночную цену выкупа акций. Ее потребуется сообщить акционерам. Для этого надо обратиться к независимому оценщику и заключить с ним договор на проведение такой оценки (п. 3 ст. 75, п. 2 ст. 77 Закона № 208-ФЗ). Итоги оценки с указанием рыночной стоимости акций должны быть отражены в отчете оценщика (ст. 11 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ; п. 3 ст. 75 Закона № 208-ФЗ). После получения результатов оценки совет директоров АО должен установить окончательную стоимость акций. Она не может быть ниже полученной рыночной оценки.

При реорганизации в форме преобразования проводить инвентаризацию наличия имущества и состояния финансовых обязательств общества необязательно. Вместе с тем данные по инвентаризации пригодятся для формирования представления об имеющихся в обществе имуществе и обязательствах на момент реорганизации.

Инвентаризация при реорганизации проводится в общем порядке, специальных требований к ее проведению и оформлению нет. Она проводится по приказу руководителя. Поскольку сроки для такой инвентаризации не предусмотрены, их можно установить самостоятельно (ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. «ж» п. 15 ФСБУ 28/2023; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Удобно, например, сроки проведения инвентаризации приурочить к дате проведения собрания акционеров. При этом конечный срок может быть до момента регистрации реорганизации (п. 3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н).

Шаг 2 — принятие решения о реорганизации

Основанием для проведения преобразования общества является решение общего собрания акционеров о реорганизации. В АО, состоящем из одного единственного акционера, решение о реорганизации он принимает единолично.

К собранию акционеров, помимо проекта решения о преобразовании АО в ООО и проекта устава ООО, в которое будет преобразовано АО, будут также нужны, в частности, следующие документы (пп. 3.5, 3.6 Положения ЦБ от 16.11.2018 № 660-П):

•годовые отчеты и годовая бухотчетность АО за 3 завершенных отчетных года, предшествующих дате проведения общего собрания;

•промежуточная бухгалтерская отчетность АО за последний завершенный отчетный период, состоящий из 3, 6 или 9 месяцев, предшествующий дате проведения общего собрания (если есть такая отчетность);

•расчет стоимости чистых активов АО по данным бухгалтерской отчетности АО за последний завершенный отчетный период.

Все документы должны быть доступны акционерам за 30 дней до собрания и в день его проведения (п. 3 ст. 52 Закона № 208-ФЗ; п. 3.7 Положения ЦБ от 16.11.2018 № 660-П).

В принятом на собрании акционеров решении должны быть указаны, в частности, наименование ООО, в которое преобразуется АО, место его нахождения, условия и порядок преобразования АО в ООО, информация об имеющихся имуществе и обязательствах, сведения о единоличном исполнительном органе ООО, информация об утверждении устава ООО, порядок обмена акций АО на доли ООО (ст. 59 ГК РФ; п. 3 ст. 20 Закона № 208-ФЗ).

Для обмена акций АО на доли ООО можно использовать следующую формулу:

Подтвердить решение и состав собрания должен регистратор, с которым у АО заключен договор, или нотариус (п. 3 ст. 67.1 ГК РФ; п. 107 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).

Также по требованию акционеров реорганизуемое АО должно выкупить акции у акционеров, голосовавших против или не участвовавших в голосовании (статьи 75, 76 Закона № 208-ФЗ). А при наличии у общества облигаций нужно внести изменения в решение об их выпуске (п. 6 ст. 27.5-5 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Шаг 3 — уведомление о преобразовании АО в ООО

В течение 3 рабочих дней с даты принятия решения собранием акционеров АО должно передать в регистрирующий орган уведомление о начале реорганизации по форме № Р12003 и приложить решение о реорганизации (приложение № 2 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). На его основании в ЕГРЮЛ будет внесена соответствующая запись.

Документы надо подать в регистрирующий орган или в Единый регистрационный центр по месту нахождения реорганизуемого общества. Например, в Москве документы подаются в МИ ФНС России № 46 по г. Москве, в Санкт-Петербурге — МИ ФНС № 15 по г. Санкт-Петербургу, в Ростове — МИ ФНС № 26 по Ростовской области (п. 1 ст. 15 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Поскольку при преобразовании права и обязанности реорганизованного общества в отношении других лиц не изменяются (исключение — права и обязанности в отношении участников), составлять и представлять передаточный акт в регистрирующий орган не требуется (п. 5 ст. 58 ГК РФ; Письмо ФНС от 14.03.2016 № ГД-4-14/4182@).

Кроме того, в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации АО должно внести в ЕФРСФДЮЛ уведомление о преобразовании общества (подп. «н.6» п. 7, пп. 8, 9 ст. 7.1 Закона № 129-ФЗ). В нем надо указать сведения об участвующем в реорганизации АО и создаваемом в результате нее ООО, о форме реорганизации и иные сведения.

За нарушение обязанности по внесению сведений в ЕФРСФДЮЛ для руководителя установлена ответственность, в частности:

•за нарушение срока внесения сведений — предупреждение или штраф в размере 5 000 руб. (ч. 6 ст. 14.25 КоАП РФ);

•если сведения не внесены или представлены недостоверные сведения — штраф от 5 000 до 10 000 руб. За повторное аналогичное нарушение в течение года могут оштрафовать на сумму от 10 000 до 50 000 руб. или дисквалифицировать на срок от 1 года до 3 лет (ч. 7, 8 ст. 14.25 КоАП РФ).

Внимание

ИФНС, получив уведомление о начале реорганизации, имеет право провести выездную налоговую проверку. Проверка, связанная с реорганизацией, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ). В добровольном порядке можно провести сверку с налоговой (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Результат поможет избежать выявления каких-либо недочетов в отчетности реорганизуемого АО.

В период с даты внесения записи в ЕГРЮЛ о начале реорганизации и до подачи документов на государственную регистрацию преобразования нужно представить персонифицированные сведения в СФР и налоговый орган. В частности, надо заполнить и представить подраздел 1.1 подраздела 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности» формы ЕФС-1 (пп. 2, 8, 11 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). О том, кто, что и когда должен сообщить в СФР при реорганизации, мы писали в , 2023, № 18.

Справка

Средства, направляемые на выкуп акций, не должны превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения о реорганизации. А если количество акций, по которым были предъявлены требования о выкупе, превышает максимальный предел выкупаемых акций, то их необходимо выкупить пропорционально заявленным требованиям (п. 5 ст. 76 Закона № 208-ФЗ). Невыкупленные акции подлежат обмену на доли реорганизованного ООО (п. 15 Обзора судебной практики по некоторым вопросам применения законодательства о хозяйственных обществах, утв. Президиумом ВС 25.12.2019).

Обратите внимание, что при реорганизации в форме преобразования кредиторов уведомлять не нужно, поскольку в этом случае нет обязанности общества публиковать в СМИ уведомление о реорганизации (п. 5 ст. 58, п. 1 ст. 60 ГК РФ).

Шаг 4 — сообщение работникам о реорганизации

Из-за реорганизации трудовые договоры с работниками не прекращаются. В них после завершения преобразования нужно внести изменения о работодателе. При этом у работников есть право отказаться от продолжения работы в реорганизованном обществе (ст. 75 ТК РФ).

Для того чтобы узнать, готовы ли работники продолжить работу после реорганизации, нужно уведомить их о ее проведении. Сделать это важно как можно раньше. Уведомление надо составить в произвольной форме и включить в него сведения о предстоящей реорганизации, информацию о праве работника отказаться от продолжения работы в связи с преобразованием общества и просьбу сообщить о принятом им решении. Работника нужно ознакомить с уведомлением под подпись. Также необходимо затем известить работника о завершении процедуры реорганизации.

Расторгнуть трудовой договор с работником при реорганизации, если он сам откажется от продолжения работы в реорганизованном обществе, можно только по его инициативе (п. 6 ст. 77 ТК РФ).

Шаг 5 — завершение процесса преобразования

Реорганизация в форме преобразования считается завершенной при госрегистрации нового ООО и ликвидации старого АО (п. 1 ст. 16 Закона № 129-ФЗ). Через 3 месяца после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации АО надо подать документы на регистрацию (п. 4 ст. 57, п. 1 ст. 60.1 ГК РФ).

Для регистрации реорганизации в форме преобразования АО представляются, в частности, следующие документы (п. 1 ст. 14 Закона № 129-ФЗ):

•заявление по форме № Р12016;

•устав создаваемого ООО. Если ООО будет действовать на основании типового устава, то устав представлять не надо;

•подтверждение представления сведений в СФР. Хотя документ, подтверждающий направление сведений в СФР, указан в списке документов для госрегистрации, его можно не представлять, поскольку регистрирующий орган сам может получить его по запросу;

•платежка об уплате госпошлины в размере 4 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) Представлять платежку необязательно, но желательно. Если документы направляются электронно, то госпошлину платить не нужно.

При подаче документов будет выдана (или направлена по почте либо электронной почте) расписка с указанием в том числе даты получения документов (пп. 72, 73, 150 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 13.01.2020 № ММВ-7-14/12@). Регистрацию ООО, создаваемого путем преобразования из АО, ИФНС проведет в срок 5 рабочих дней (ст. 8, п. 4 ст. 15 Закона № 129-ФЗ).

Обратите внимание, что в день подачи документов на государственную регистрацию ООО, создаваемого в результате реорганизации, нужно еще уведомить регистратора о факте их подачи (п. 45.7 Положения ЦБ от 19.12.2019 № 706-П).

Шаг 6 — формирование бухотчетности

Отчетным годом для составления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме преобразования является период с начала года, в котором прошло преобразование, по 31 декабря этого года (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875)). Отчетный период для целей бухгалтерской отчетности не прерывается. Поэтому нет необходимости формирования заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности на дату преобразования.

Преобразованное общество продолжает непрерывно вести бухучет, без составления дополнительной отчетности. То есть отсутствуют основания для изменения порядка бухучета и проведения записей по счетам (Рекомендация Р-73/2016-КпР «Отчетность при реорганизации в форме преобразования» (принята Комитетом по рекомендациям 27.05.2016)). Соответственно, в бухотчетности за отчетный год по каждому числовому показателю приводятся сравнительные данные за предшествующий отчетный период.

Таким образом, при составлении годовой бухгалтерской отчетности за период, в котором прошло преобразование, надо указать новую организационно-правовую форму общества (ООО), название и новый ИНН. А показатели будут все такими же, как и в случае, если бы реорганизации не было. Единственное исключение — это размер уставного капитала и операции по его изменению.

Информацию о факте преобразования следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

* * *

Об учетных нюансах при реорганизации в форме преобразования АО в ООО читайте здесь. ■

IT-компаниям пора подтверждать аккредитацию

Минцифры напомнило: IT-организации должны ежегодно подтверждать свою аккредитацию. Сделать это можно через портал госуслуг. Электронная форма соответствующего заявления будет открыта на портале с 8 мая по 1 июня включительно. В заявлении о подтверждении аккредитации нужно указать:

•данные о доле доходов от IT-деятельности;

•ссылку на официальный сайт организации;

•наименование и номер продукта в реестре российского ПО и доход от его реализации (для правообладателей ПО).

Помимо этого, для подтверждения аккредитации необходимо:

•удостовериться, что уровень средней зарплаты в организации не ниже, чем по стране или региону, в котором она зарегистрирована;

•проверить актуальность согласия на раскрытие налоговой тайны или подать его;

•актуализировать информацию об IТ-деятельности на сайте организации.

Не нужно подавать заявление компаниям:

•созданным в 2024 г.;

•получившим госаккредитацию после 25.04.2024;

•применяющим пониженные тарифы страховых взносов в I квартале 2024 г.

А правообладатели продуктов из реестра российского ПО могут не подтверждать соответствие «зарплатному» критерию (Информация Минцифры). ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Порядок приема-передачи дел при увольнении прежнего главного бухгалтера и приходе нового не урегулирован на законодательном уровне. Чтобы снизить вероятность негативных последствий, организация должна сама разработать такой порядок, определить его этапы, предусмотреть документальное оформление результатов. Порядок надо утвердить приказом руководителя. Памятка по передаче дел от одного бухгалтера другому — вам в помощь.

Памятка бухгалтеру по приему-передаче дел

Увольнение главбуха по собственному желанию

Об увольнении по собственному желанию главбух обязан предупредить работодателя в общий срок — не позднее чем за 2 недели (ст. 80 ТК РФ). Указать в трудовом договоре срок отработки больше, чем 14 дней, нельзя. За эти 2 недели главбух должен передать дела сотруднику, назначенному руководителем.

Если главбух предупредил работодателя об увольнении в установленный срок, но передать дела не успел, то по истечении этого срока удерживать его работодатель не вправе (статьи 3, 71, п. 3 ст. 77, ст. 80 ТК РФ).

Специалисты Роструда напоминают, что специально оставаться на работе дольше, чтобы, например, сдать отчеты (если срок сдачи отчетности наступает позже даты увольнения), бухгалтер не обязан. Требовать от бухгалтера обязательно сдать все отчеты до своего увольнения работодатель тоже не вправе. Об устраивающих обе стороны условиях можно только договариваться (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф). По прошествии 2 недель работодатель обязан произвести с увольняющимся бухгалтером окончательный расчет и выдать ему трудовую книжку.

Шаг 1 — издать приказ о передаче дел

Дела обычно принимает лицо, назначенное приказом руководителя организации (это может быть, например, замглавбуха, сам директор или иной работник) (ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Ведь на дату передачи дел от прежнего бухгалтера новый главбух еще не вступил в должность (в организации не может быть одновременно двух главбухов). Да и расписываться в приказе и акте приема-передачи, не являясь работником организации, он не вправе. Но он в его интересах принять участие в передаче дел от прежнего бухгалтера, пусть и без подписания акта.

Поскольку порядок передачи дел законодательством не установлен, с учетом фактических обстоятельств организация определяет его самостоятельно. Процесс приема-передачи дел начинается с издания приказа. В приказе должны быть указаны:

•должности и ф. и. о. лиц, ответственных за передачу дел;

•необходимость привлечения третьих лиц (например, из аудиторской или материнской компании);

•ф. и. о. лиц, участвующих в передаче дел (по необходимости это могут быть, например, замдиректора, специалист по кадрам, секретарь, внутренний аудитор или другие сотрудники);

•предельный срок для приема-передачи дел и составления акта.

В связи с увольнением 04.03.2024 главного бухгалтера Е.Д. Киселевой

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Произвести в срок до 01.03.2024 прием-передачу дел, документов и материальных ценностей в бухгалтерии.

2. Осуществить прием-передачу дел, документов и материальных ценностей от главного бухгалтера Е.Д. Киселевой заместителю главного бухгалтера Л.И. Семеновой.

3. Для осуществления приема-передачи документации и проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей создать комиссию в составе:
— председатель: финансовый директор А.А. Петров;
— члены комиссии: заместитель главного бухгалтера Л.И. Семенова, бухгалтер А.И. Кашина.

4. Результаты приема-передачи дел, документов и материальных ценностей оформить актом приема-передачи в срок до 04.03.2024.

5. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на финансового директора А.А. Петрова.

Если передаче подлежит большой объем документов, то для подготовки и приема-передачи дел может потребоваться создание комиссии во главе с председателем.

С приказом под подпись надо ознакомить всех лиц, которые в нем упоминаются.

Совет

Чтобы правильно организовать свою работу и понять, на что важно обратить внимание при приеме дел, новый главбух должен четко знать свои должностные обязанности (Квалификационный справочник, утв. Постановлением Минтруда от 21.08.1998 № 37; Профстандарт, утв. Приказом Минтруда от 21.02.2019 № 103н). Ознакомиться с ними он должен еще при подписании трудового договора. Это в дальнейшем поможет избежать неприятных сюрпризов.

Если все дела прежний главбух при увольнении передал назначенному руководителем сотруднику, то процесс передачи дел при приеме на работу нового главбуха от исполняющего обязанности сотрудника придется повторить в той же последовательности. После оформления трудовых отношений с новым главным бухгалтером придется составить еще один акт приема-передачи.

Шаг 2 — позаботиться о переоформлении подписей и доверенностей

Сразу после принятия решения об увольнении главбуха надо позаботиться о прекращении доверенности на него. Уведомлять о смене главбуха налоговый орган и контрагентов не требуется. Сделать это можно в добровольном порядке в произвольной форме.

Контрагентов, налоговые органы, СФР и другие структуры, в которых главбух представлял интересы организации, следует уведомить об отмене на него доверенности (ст. 189 ГК РФ). Если бухгалтер был наделен правом подписи платежных документов, то потребуется переоформить карточку с образцами подписей и оттиска печати (гл. 5 Инструкции ЦБ от 30.06.2021 № 204-И).

Поскольку для оформления электронных подписей (в том числе и в системе «Клиент-Банк») и электронных доверенностей может потребоваться некоторое время, срочные платежи можно оформлять бумажными платежками. Правда, только в том случае, если такой вариант предусмотрен договором банковского обслуживания.

О том, как оформить УКЭП на сотрудника и как учесть расходы на ее оформление, мы писали в , 2023, № 23.

Шаг 3 — провести инвентаризацию

Проводить инвентаризацию при смене главбуха необязательно. Это необходимо сделать только в следующих случаях (ст. 243 ТК РФ; ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н):

•или если проведение инвентаризации при увольнении главбуха предусмотрено ЛНА организации. В ЛНА в этом случае должен быть прописан порядок проведения такой инвентаризации, перечень имущества и обязательств, которые подлежат инвентаризации;

•или если в трудовом договоре с главбухом закреплено условие о его полной материальной ответственности.

Перед увольнением главбуха, как правило, проводят инвентаризацию денежных средств в кассе и на расчетных счетах, а также материальных ценностей, за которые главбух непосредственно отвечает.

Включать прежнего бухгалтера в состав инвентаризационной комиссии не надо. Он обязан просто присутствовать при проведении инвентаризации (пп. 2.8, 2.10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49; п. 20 ФСБУ 28/2023). Результаты инвентаризации (акты и описи) надо будет приложить к акту приема-передачи дел.

Если по какой-то причине инвентаризация не будет проведена, то в случае недостачи или утраты материальных ценностей будет сложно доказать, в период полномочий какого бухгалтера она произошла и с кого следует взыскать убытки.

Шаг 4 — проверить состояние учета и отчетности

Передаче подлежат документы, денежные средства и материальные ценности (печати, ключи от офиса и сейфа), за сохранность которых несет ответственность главбух.

При передаче дел надо провести ревизию состояния учета и отчетности. Для этого необходимо проверить наличие документов. В крупных организациях в штате, помимо главбуха, числятся юристы, кадровики, другие бухгалтеры и иные сотрудники. В этом случае в акт приема-передачи дел надо включить только те документы, которые находятся под непосредственным контролем главбуха.

К документам, которые подлежат передаче, относятся, в частности, следующие:

•учредительные документы (устав организации, протоколы решений собственников);

•регистрационные документы организации (свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ и о постановке на налоговый учет);

•договоры с контрагентами — поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с банками, арендаторами и арендодателями;

•бухгалтерская и налоговая отчетность;

•документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского и налогового учета (в том числе учетная политика, бухгалтерские и налоговые регистры, книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также первичные учетные документы — акты, накладные, документы по учету ОС, ТМЦ, займов, финвложений, НМА, бухгалтерские справки, путевые листы, доверенности и другие бумаги);

•кассовые документы;

•выписки банков и платежные поручения;

•кадровые документы (в частности, трудовые договоры, трудовые книжки, приказы по кадрам, штатное расписание, табели учета рабочего времени);

•документы по зарплате;

•инвентаризационные описи;

•заключения аудиторских проверок;

•акты проверок контрольных органов.

Передаваемые документы должны быть систематизированы, бумажные документы подшиты в папки (в дела). Для организации процесса оформления и передачи документов, в том числе и хранящихся в электронном виде, можно воспользоваться Правилами Росархива (Правила, утв. Приказом Росархива от 31.07.2023 № 77). О них мы писали в , 2023, № 22.

Проверить все первичные документы из-за большого количества — задача зачастую невыполнимая. Сделать это нужно хотя бы выборочно. Критерием могут быть, например, существенные суммы, на которые проведены хозяйственные операции.

Если организация подлежит обязательному аудиту, можно договориться с аудитором о проведении промежуточного этапа аудиторской проверки на дату передачи дел. Важно иметь представление о соответствии бухгалтерской и налоговой отчетности положениям учетной политики и действующему законодательству хотя бы за период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих текущему году. Поскольку период, который может охватить выездная налоговая проверка, составляет 3 года (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Передача дел, помимо большого количества документов, обычно включает и передачу собранной и обработанной дополнительной информации. Необходимо, в частности, позаботиться о доступе к бухгалтерской программе и о передаче самой базы данных бухгалтерского и налогового учета. Удобно, если база будет сохранена в облачном хранилище на аккаунте, к которому есть доступ администратора. База данных должна резервироваться, архивироваться организацией.

Хорошо было бы получить пояснения прежнего главбуха. Они могут касаться особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета, порядка взаимодействия с другими подразделениями организации, с контрагентами, с аудиторской компанией и налоговыми органами.

Шаг 5 — составить акт приема-передачи дел

Итог приема-передачи дел нужно оформить актом. Акт составляется в произвольной форме. Важно, чтобы в нем были все реквизиты. В частности, в акте приема-передачи должны быть:

•должности и ф. и. о. лиц, сдающих и принимающих дела;

•дата передачи дел;

•реквизиты приказа, на основании которого передаются дела;

•опись передаваемых документов с указанием их наименования и количества. Если документов слишком много, можно перечислить папки документов с приложением описи по каждой папке. Например, «Налоговые регистры по налогу на прибыль за 2023 г.», «Акты выполненных работ за 2023 г.» и т. д.

Акт приема-передачи может быть, например, таким.

Акт приема-передачи
документов бухгалтерского и налогового учета

г. Москва

01.03.2024

На основании Приказа от 20.02.2024 № 12 главный бухгалтер Е.Д. Киселева передала, а заместитель главного бухгалтера Л.И. Семенова приняла следующие документы:

1. Бухгалтерскую отчетность на электронном носителе по описи (Приложение № 1).

2. Налоговую отчетность на электронном носителе по описи (Приложение № 2).

3. Бухгалтерские регистры (Приложение № 3).

4. Налоговые регистры (Приложение № 4).

5. Учетную политику, утвержденную Приказом от 29.12.2023 № 37 (Приложение № 5).

6. Договоры с контрагентами по описи (Приложение № 6).

7. Первичные учетные документы по описи (Приложение № 7).

8. Ключ от сейфа — 1 шт.

9. Печать ООО «Нева» — 1 шт.

10. Переписку с ИФНС и другими контролирующими органами (письма, требования, акты сверки, акты проверок и др.) (Приложение № 8).

11. Инвентаризационные описи (Приложение № 9).

12. ______________________

Кроме того, в акте приема-передачи дел можно зафиксировать состояние учета в организации, допущенные ошибки, отсутствующие ценности и документы, а также другие важные моменты, которые были выявлены в процессе приема-передачи дел.

Составить акт надо в двух экземплярах. Акт должен утвердить руководитель организации. Один экземпляр должен остаться у прежнего главбуха, а второй — у организации.

* * *

После смены главбуха может возникнуть вопрос о распределении ответственности между предыдущим и новым сотрудниками. Так, вступившего в должность главбуха нельзя привлечь к административной ответственности за нарушение правил ведения бухучета, уклонение от уплаты налогов, допущенные его предшественником (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). Чем внимательнее будет новый главбух при приемке дел и чем подробнее будет составлен акт, тем четче будет разделение между его деятельностью в организации и деятельностью предшественника. ■

Популярное на форуме

Вопросы от подписчиков,
отвечают эксперты

Директор — единственный собственник работает без оплаты

— Может ли директор организации, являясь единственным ее собственником, работать без оплаты труда? То есть деятельность осуществляется, есть поступления на расчетный счет, но нет сотрудников и начисления заработной платы отсутствуют. Насколько это правомерно?

— Из вашего вопроса непонятно, как именно у вас оформлены отношения с директором — единственным учредителем: заключен с ним трудовой договор или нет. А от этого зависит необходимость начисления зарплаты. Причем сам вопрос о возможности и необходимости оформления договора с директором — единственным учредителем по-прежнему является спорным.

Вариант 1. Вы не оформили трудовой договор с директором. Тогда, если руководствоваться разъяснениями Минтруда и Роструда, вы можете не платить зарплату директору (Письма Минтруда от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038, от 27.04.2022 № 14-5/ООГ-2808; Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1).

Вариант 2. Вы оформили трудовой договор. При этом руководствовались тем, что на директора — единственного учредителя не распространяются особенности, предусмотренные гл. 43 ТК РФ, но распространяются все общие нормы трудового законодательства РФ (ч. 8 ст. 11, ч. 2 ст. 273 ТК РФ). А значит, с директором — единственным учредителем надо заключить трудовой договор (ст. 56 ТК РФ). В таком случае директору, как и любому другому работнику, вы должны начислять заработную плату.

При оформлении трудового договора неначисление заработной платы возможно только в случае нахождения директора в отпуске без сохранения зарплаты. Но поскольку ваша организация работает и никаких иных сотрудников нет, то постоянное нахождение директора в отпуске за свой счет, полагаем, может вызвать вопросы.

Заключение договора на перевозку грузов с самозанятым

— Наша организация работает на ОСН. Для транспортировки товара хотим заключить договор на перевозку грузов с самозанятым. Можно ли эти расходы включить в расчет базы по налогу на прибыль? Надо ли уплачивать страховые взносы и удерживать НДФЛ?

— Нет никаких принципиальных препятствий для включения выплат самозанятым за оказанные ими услуги в налоговые расходы (Письмо Минфина от 22.07.2020 № 03-03-06/1/63730; Информация ФНС «Обязательно ли компании подписывать акт о выполнении работ с самозанятым»). С выплат, которые у самозанятого исполнителя облагаются НПД, НДФЛ не удерживается и взносы на такие выплаты не начисляются (ч. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 26.08.2022 № 03-04-05/83541).

Вместе с тем нужно учитывать определенные нюансы, связанные с ведением самозанятым деятельности в сфере грузоперевозок.

Плательщикам НПД, как разъяснял Минфин, не запрещено оказывать услуги по перевозке грузов автотранспортом, но при этом должны выполняться требования не только Закона № 422-ФЗ, но и иных федеральных законов, регулирующих эту сферу деятельности (Письмо Минфина от 03.11.2021 № 03-11-10/89392). А из анализа таких нормативных актов можно сделать вывод, что для оказания услуг в сфере грузоперевозок самозанятый должен быть зарегистрирован в качестве ИП.

НДФЛ: еженедельная выплата зарплаты

— В ООО установлена еженедельная выплата заработной платы (три аванса и окончательный расчет). Вопрос: достаточно ли подавать два уведомления по НДФЛ в месяц?

— Да, достаточно. Исчислять и удерживать налог нужно на каждую дату выплаты дохода работнику (если выплата производится в денежной форме). Что касается уведомления, то подавать его нужно дважды в месяц (независимо от того, сколько раз выплачивалась зарплата) в следующие сроки (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ):

•за период с 1-го по 22-е число текущего месяца — не позднее 25-го числа текущего месяца;

•за период с 23-го по последнее число текущего месяца включительно — не позднее 3-го числа следующего месяца (за период с 23 по 31 декабря — в последний рабочий день декабря). ■

Проекты

Уже скоро

Отсрочка по уплате налогов в Белгородской и Оренбургской областях

■ Проекты Постановлений Правительства (ID: 02/07/05-24/00147570, 02/07/05-24/00147569)

На 12 месяцев будут продлены сроки уплаты налогов, авансовых платежей, сборов и взносов, в том числе взносов на травматизм, для налогоплательщиков, зарегистрированных по месту нахождения (ведущих предпринимательскую деятельность):

•на территории Оренбургской области, где введен режим ЧС, — в части сроков, наступающих с 01.04.2024;

•на приграничной территории Белгородской области и работающих в сфере потребительского рынка — в части сроков, наступающих в 2024 г.

Отсрочка предназначена для тех, у кого в результате соответственно паводка или обстрелов и терактов возник ущерб либо выручка упала более чем на 30%. Конкретный перечень лиц установят региональные власти и направят налоговикам. После истечения 12 месяцев отсроченные суммы нужно будет вносить по 1/12 ежемесячно. Отсрочка не касается НДС, акцизов, НДПИ и налогов, уплачиваемых в качестве налогового агента.

В перспективе

Скидки и надбавки к взносам на травматизм на 2025 год

■ Проект Приказа СФР (ID: 01/02/05-24/00147481)

Уже можно прикинуть, в каком размере вы будете платить взносы на травматизм в следующем году, — у СФР готов проект отраслевых значений показателей, по которым он назначит скидки и надбавки к тарифам на 2025 г. Это, напомним:

•отношение суммы страхового обеспечения к начисленной сумме взносов на травматизм;

•количество страховых случаев на тысячу работающих;

•количество дней временной нетрудоспособности на один несчастный случай.

Если все ваши показатели за 2021—2023 гг. больше отраслевых значений, Фонд установит вам надбавку. Если меньше — можете рассчитывать на скидку. Для нее, напомним, есть дополнительные условия: в 2023 г. не было случаев со смертельным исходом и на день подачи заявления нет недоимки по взносам, пеней, штрафов. Заявление о скидке можно будет подать после утверждения приказа, но не позднее 01.11.2024.

Вычет по НДФЛ в случае ведения предпринимательской деятельности без регистрации ИП

■ Проект Закона (ID: 02/04/04-24/00147215)

■ Подготовлен Минфином для внесения Правительством в Госдуму

Сейчас не зарегистрированным в качестве ИП физлицам, чью деятельность ИФНС признала предпринимательской, не положен профессиональный вычет по НДФЛ. Такое решение недавно вынес КС по жалобам двух граждан, один из которых продал в течение года 9 грузовиков, а другой сдавал недвижимость в аренду. Налоговики сочли, что имущество использовалось не в личных целях, а в предпринимательских, и доначислили налоги по правилам для ИП. Возник спор о предусмотренном для ИП вычете в размере расходов, связанных с извлечением дохода (соответственно, на покупку грузовиков и на содержание недвижимости) (п. 1 ст. 221 НК РФ). КС постановил: раз нет регистрации ИП, вычет не положен. Но признал, что в НК это четко не прописано, и обязал власти устранить неясность (Постановление КС от 14.02.2024 № 6-П).

Из обнародованного Минфином проекта следует, что решено в таких случаях профвычет в сумме документально подтвержденных расходов предоставлять. Альтернативный ему вычет в размере 20% от доходов по-прежнему останется недоступным для тех, кто не зарегистрирован как ИП.

Предполагается, что если проект примут и официально опубликуют до декабря, то он вступит в силу с 01.01.2025. Тогда, согласно решению КС, право на вычет у незарегистрированных ИП появится задним числом — с 15.02.2024 (дата официального опубликования Постановления КС). Произойдет это и в том случае, если эти поправки в НК до 01.01.2025 внести по какой-то причине не успеют.

Увеличение штрафа за несдачу уведомления о начале деятельности

■ Проект Закона (ID: 01/05/04-24/00147314)

■ Подготовлен Роспотребнадзором для внесения Правительством в Госдуму

В целом ряде отраслей требуется уведомлять «профильный» контролирующий орган о начале деятельности. Например, в общепите — Роспотребнадзор, в торговле медизделиями — Росздравнадзор и т. д. (ч. 1, 2 ст. 8, ст. 26.3 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ)

Обнародован проект поправок в ст. 19.7.5-1 КоАП, которые почти в 2,5 раза увеличивают штраф за деятельность без такого уведомления: для должностных лиц штраф составит от 7 000 до 12 000 руб., для организаций — от 24 000 до 48 000 руб. (при повторном нарушении — от 15 000 до 25 000 руб. и от 40 000 до 60 000 руб. соответственно). Таким же будет штраф и в случае, если не сообщить об изменении изначально указанных в уведомлении сведений. Увеличат и срок давности для этого штрафа — с 90 до 180 дней со дня совершения нарушения.

С 01.04.2024 уже изменились правила уведомления о начале деятельности: представить его можно только в электронном виде через госуслуги либо сходные региональные порталы, подписав ЭП (Закон от 24.07.2023 № 366-ФЗ). А с 31.05.2024 будет сокращен перечень требующих сдачи уведомления работ и услуг в отдельных видах деятельности (Постановление Правительства от 28.02.2024 № 219). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 11, 2024 г.

Взаимодействие со службой занятости

В обязанности работодателей входит сообщение службе занятости о действиях и событиях, имеющих влияние на положение на российском рынке труда. Какие именно сведения и в какие сроки должен направить работодатель? Что грозит работодателю, не подавшему сведения в службу занятости? Ответы на эти и другие вопросы даст наш эксперт.

Налоги с доходов иностранного ИП

Выполнять работы или оказывать услуги могут не только российские предприниматели, но и нерезиденты, зарегистрированные в качестве ИП за рубежом. При этом важно понимать, уплачиваются ли налоги и взносы с доходов иностранного ИП и кто их в случае необходимости должен платить — российский заказчик или же сам заморский предприниматель.

Встречаем новый ФСБУ

Минфин утвердил новый федеральный стандарт по бухучету — ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Обязательным к применению этот стандарт становится начиная с отчетности за 2025 г. Но с некоторыми правилами ФСБУ 4/2023 будет нелишним ознакомиться заранее.

Снова поговорим о ККТ

Мы подготовили для вас очередную подборку ответов на вопросы читателей по применению ККТ. Благодаря этим ответам вы, в частности, будете знать, какие реквизиты должен содержать чек на передачу товара, нужны ли чеки при возврате физлицом основного долга и процентов по займу.

Учет «мобильных» расходов

В этом номере журнала мы рассказали о нюансах учета расходов на такую связь, как Интернет, стационарный телефон и почта. Но неужели мы забыли про мобильную связь? Конечно же, нет! Из статьи в следующем номере вы среди прочего узнаете о необходимости регистрации корпоративных сим-карт в ЕСИА, об учете расходов на покупку мобильных телефонов и сим-карт. ■