Бесплатные товары обходятся дорого! | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Декларация по НДС обновлена

Официально опубликована откорректированная форма декларации по НДС. В бланк отчетности внесены поправки, связанные с недавними изменениями налогового законодательства. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 октября 2011 г.

Содержание журнала № 21 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Бесплатные товары обходятся дорого!

Особенности учета передачи бесплатных товаров у организаций-покупателей и их поставщиков

Любому покупателю приятно получить что-нибудь бесплатно. Именно это волшебное слово считается в рекламе наиболее действенным. И довольно часто поставщики передают покупателям бонусные товары за определенный объем закупок. Это могут быть товары, аналогичные тем, которые покупатель уже купил. А могут быть и совсем иные — выбранные по усмотрению самого продавца. Также поставщики нередко дают бесплатные образцы своей продукции или товаров тем, кто раньше их еще не покупал. Причем так поступают не только российские продавцы, к раздаче бесплатных бонусных товаров и образцов прибегают и иностранные компании.

Отказываться от бесплатного товара или других ценностей, которые можно продать или же как-то использовать (к примеру, в качестве сырья или материалов), конечно же, глупо. Однако если в накладной на такой товар стоит нулевая цена, то у получателя могут быть налоговые сложности. Впрочем, они могут быть и у самого продавца. Поэтому, когда бухгалтер видит в накладной товар с нулевой ценой, возникают вопросы: как это учесть, какие налоги платить и что делать, чтобы таких сложностей в дальнейшем не возникало?

«Учетные» сложности у покупателя

Итак, вы получили товар или образец бесплатно от своего поставщика. Если в накладной на их получение указана нулевая цена, для проверяющих это является основанием считать их безвозмездно полученными. И как следствие — предъявить особые требования при расчете налогов.

Включаем стоимость бесплатно полученных товаров в «прибыльные» доходы

Конечно же, первое, что требуют заплатить проверяющие — это налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного товарап. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.01.2006 № 03-03-04/1/44; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 20-12/041762.1. Минфин считает, что ее надо определить как рыночную цену и учесть в доходахст. 40, п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Если вы покупаете у своего поставщика аналогичные товары, то рыночную стоимость определить легко: она будет равна цене обычной покупкип. 5 ст. 40 НК РФ.

А вот если поставщик дал вам другие товары, которые ранее вы у него не покупали, или же если вы получили бесплатные образцы новой продукции или товаров, то рыночную стоимость определить сложно. У вас изначально просто нет для этого данных. Поэтому, чтобы не было сложностей с инспекторами, лучше запастись документами, из которых была бы видна стоимость полученных вами товаров (или хотя бы аналогичных).

Самое простое — запросить у продавца справку (с подписью и печатью) об обычной цене при продаже товаров или иных ценностей, которые он выдал вам бесплатно. Если вы получили товары от иностранного контрагента, то в качестве рыночной цены можно взять их таможенную стоимость.

Ну а если вам не подходит ни один из вышеперечисленных вариантов, то можно запросить данные о таких же товарах в других организациях. Либо можно взять цену из официальных источников о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировкахп. 11 ст. 40 НК РФ.

Еще сложнее, если рынка как такового для ценностей, полученных вами бесплатно, нет. Придется ориентироваться на цену их последующей реализациип. 10 ст. 40 НК РФ. При этом рыночная цена приобретения будет равна разнице между ценой, по которой вы продали или собираетесь продавать товары своим покупателям, и вашими обычными затратами на такую перепродажу (без учета цены покупки товара).

Но в любом случае ваша организация должна быть заинтересована в том, чтобы иметь на руках документальное подтверждение рыночной цены. Иначе налоговая инспекция может определить рыночную стоимость сама — и эта цена может оказаться больше, чем вы думаете.

Такая же ситуация и у упрощенцев: чтобы не спорить с инспекцией, они должны учесть в своих доходах полученные бесплатно товары по их рыночной стоимостип. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ.

Конечно, вы можете поспорить с такой точкой зрения. Ведь передача бонусного товара — это не дарениеп. 2 ст. 423, абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104. Сами посудите: ни о какой безвозмездности речи нет. Бонусный товар вы получаете лишь при выполнении строго определенных условий. А имущество считается полученным безвозмездно, если с его появлением у получателя не возникает ответная обязанность передать имущество, имущественные права, выполнить работы или оказать услугип. 2 ст. 248 НК РФ. Но такую логику вряд ли поддержит налоговый инспектор.

Вмененщики не должны платить налоги с полученных бонусных товаров

Розничным торговцам на ЕНВД повезло больше, чем упрощенцам и плательщикам налога на прибыль. Если получение таких товаров связано с деятельностью, по которой надо платить ЕНВД, то никаких налогов по бесплатно полученным товарам платить не придется. Ведь в понятие «торговля» входит не только продажа, но и приобретение товаровп. 1 ст. 11, ст. 346.27 НК РФ; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». И если вы в ходе «вмененной» деятельности получили товар бесплатно и затем продали его в рамках розничной торговли, то эти операции в комплексе подпадают под ЕНВД.

А если, помимо розничной торговли, у вас есть другая общережимная деятельность или деятельность на УСНО, к примеру оптовая торговля, то придется распределять доход в виде полученных бесплатно товаров между разными видами деятельности. Минфин рекомендует делать это на основании данных раздельного учетаПисьмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-11-06/3/11. Но как конкретно — зависит от ситуации. К примеру, вы получили от поставщика бесплатно бонусные товары стоимостью 100 руб. за то, что купили партию товара на 10 000 руб. Причем из этой партии товар на сумму 3000 руб. продан в розницу, а товар на 7000 руб. продан оптом. Доход 100 руб. можно разделить так. К деятельности на ЕНВД можно отнести 30 руб. (пропорционально стоимости товаров, проданных в розницу). А к общему режиму тогда надо отнести оставшиеся 70 руб. Но вы можете и по-иному распределять полученные доходы. Главное — обосновать свой подход и закрепить его в учетной политике.

Списать в «прибыльные» расходы рыночную стоимость товаров, с которой заплатили налог, не удастся

Предположим, что вы пошли по безопасному пути и учли в доходах стоимость товаров, бесплатно полученных вами от поставщика. И заплатили с нее налог на прибыль. Вполне логично предположить, что у вас в налоговом учете тем самым определена стоимость бесплатных товаров, на которую можно уменьшить выручку при их продаже. Или же учесть такую стоимость в составе своих расходов — если эти товары вы используете как сырье или материалы.

Однако Минфин с такой позицией не согласен. Для бонусных товаров или образцов, полученных бесплатно от поставщиков, в НК вообще нет никаких правил определения стоимостип. 2 ст. 254, ст. 268 НК РФ. Пользуясь этим, проверяющие считают стоимость их приобретения нулевойПисьма Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590, от 19.01.2006 № 03-03-04/1/44.

Как вы уже поняли, такая позиция не совсем логична. Ведь при продаже бесплатно полученных товаров налицо двойное налогообложение их рыночной стоимости: один раз в качестве внереализационного дохода, второй — в составе выручки от реализации. А одни и те же доходы не должны дважды облагаться налогом на прибыль — это прямо закреплено в гл. 25 НК РФп. 3 ст. 248 НК РФ. Поэтому если вы решитесь спорить с проверяющими, то можно учесть в качестве своего расхода в налоговом учете рыночную стоимость товаров, с которой вы заплатили налог на прибыль при их полученииПостановление ФАС УО от 27.04.2011 № Ф09-2353/11-С3.

Подобные споры возникали ранее при продаже ценностей, оприходованных при инвентаризации или демонтаже основных средствп. 2 ст. 254 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010); Письма Минфина России от 18.12.2006 № 03-03-04/1/841, от 15.06.2007 № 03-03-06/1/380. Суды поддерживали налогоплательщиков в том, что при продаже излишков в расходы можно списать их стоимость, равную сумме, учтенной в доходах, с которой уплачен налог на прибыльст. 268 НК РФ; Постановление ФАС УО от 27.04.2011 № Ф09-2353/11-С3. А с 2010 г. в НК были внесены изменения, и теперь выручку можно уменьшать на рыночную стоимость ценностей без всяких споровп. 2 ст. 254 НК РФ.

Учесть в расходах дополнительные затраты можно без проблем

То, что поставщик не требует от вас платы за бонусные товары, вовсе не означает, что у вас нет расходов, связанных с их получением. Самые распространенные сопутствующие расходы — транспортные. А при получении бонусных товаров от иностранных поставщиков неизбежно возникнут еще расходы на хранение, страхование и на уплату таможенных пошлин. Куда деть такие дополнительные затраты? Ведь понятно, что если бесплатные товары вы будете использовать в своей предпринимательской деятельности, то все такие расходы экономически обоснованныст. 252 НК РФ. С этим согласны и Минфин, и московские налоговикиПисьмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/605; Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/020443@. А вот к какому конкретно виду расходов отнести сопутствующие затраты, зависит от вашей учетной политики для целей налогообложения.

ВАРИАНТ 1. По учетной политике затраты, сопутствующие приобретению товаров, учитываются как самостоятельные расходыстатьи 318, 320 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335. В таком случае:

  • расходы, не связанные с доставкой вам товаров от поставщика, можно сразу списать в качестве косвенных (к примеру, это могут быть расходы на страхование или таможенные пошлины);
  • расходы на доставку вам товаров нужно учесть как прямые расходы;
  • стоимость полученных бесплатно товаров в налоговом учете будет нулевая.

ВАРИАНТ 2. В учетной политике предусмотрено, что расходы, сопутствующие получению товаров, надо распределять между партиями приобретаемых товаров и включать в их стоимость. В этом случае у вас есть возможность сформировать покупную стоимость бесплатных товаров.

Если вы распределите сопутствующие расходы пропорционально весу или количеству товаров, сложностей не возникнет. Но если вы будете распределять расходы, сопутствующие приобретению товаров (как купленных за деньги, так и бесплатных), пропорционально покупным ценам, то надо определиться, сколько будут «стоить» для целей такого распределения ваши бесплатные товары. С одной стороны, у них — нулевая цена. С другой стороны, для целей налогообложения вам необходимо «нарисовать» их рыночную стоимость и заплатить с нее налог на прибыль. Поэтому вы сами можете выбрать:

  • <или>ориентироваться на нулевую стоимость товаров — тогда бесплатные товары так и будут числиться у вас по нулевой цене;
  • <или>ориентироваться на рыночную стоимость — тогда на себестоимость бесплатных товаров можно будет отнести часть сопутствующих расходов.

Выбранный вариант лучше прописать в своей учетной политике — чтобы инспекторы четко знали, как именно вы считаете налог на прибыль.

В бухучете есть несколько подходов к определению стоимости бесплатно полученных товаров и образцов

В бухучете, в отличие от налогового, полученные бесплатно товары или другие ценности отражаются по рыночной стоимостип. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Помимо этого, как обычно, в стоимость полученных вами ценностей надо включить сопутствующие расходы, связанные с получением бонусных товаровп. 6 ПБУ 5/01.

Как только вы определитесь в бухучете с рыночной ценой бесплатно полученных ценностей, такую же сумму вам надо будет учесть в прочих доходахп. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

На оприходование бесплатных товаров и иных ТМЦ особое внимание надо обратить импортерам. Поскольку если вы получили бесплатный товар от иностранного поставщика, то без принятия товара к учету вы не сможете принять к вычету НДС, уплаченный на таможне.

ШАГ 1. Определяем бухгалтерскую рыночную цену полученных товаров или образцов с нулевой ценой

Самое сложное — это определить, какая это должна быть рыночная цена: цена приобретения или цена возможной продажи? В ПБУ 5/01 нет четкого ответа на этот вопрос. Поэтому будем рассматривать несколько возможных вариантов.

ВАРИАНТ 1. Рыночная цена полученных бесплатно ТМЦ — рыночная цена их возможного приобретения.

То есть их покупная цена. В таком случае эта цена будет совпадать с ценой, с которой вы заплатили налог на прибыль. И следовательно, сумма дохода по данной операции в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать.

А вот при списании на финансовый результат стоимости полученных бесплатно ценностей вам не избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

ВАРИАНТ 2. Рыночная цена полученных бесплатно ТМЦ — рыночная цена их возможной реализации.

Причем такую цену надо определять независимо от того, собираетесь вы продавать эти ТМЦ или будете использовать их сами — к примеру, как материалы или сырье. Главное — определить цену, по которой можно продать такие ценности. Если вы пойдете по этому пути, то сразу должны будете определить доход в виде их продажной цены. А в налоговом учете доход будет определен в сумме их покупной цены. В итоге — «налоговый» доход будет отличаться от дохода в бухучете. И придется отражать постоянные разницы по ПБУ 18/02пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. При списании в бухучете стоимости полученных бесплатно товаров (сырья, материалов) также не забудьте о том, что сумма расходов в виде стоимости списанных на расходы ТМЦ в налоговом учете нулевая, а в бухгалтерском — нет.

ВАРИАНТ 3. Рыночная цена товаров, полученных по накладной с нулевой стоимостью, должна определяться исходя из условий договора, по которому они получены.

Ведь такие товары в принципе нельзя назвать полученными безвозмездно — если для их получения организация должна выполнить заранее определенные действия. Такой позиции придерживаются специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович
СУХАРЕВ Игорь Робертович
Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Даже если товары получены с нулевой ценой по накладной, но для их получения покупатель должен был выполнить определенные договорные обязательства (к примеру, купить определенный объем товаров), то безвозмездным такое получение назвать нельзя. Ведь для того, чтобы получить бонусный товар, организация перед этим должна была заплатить за все предыдущие партии.

Поэтому для определения в бухучете стоимости бонусных товаров надо поступить так. Сумму, уплаченную за предыдущие партии, необходимо распределить между ними таким образом, чтобы соответствующая часть приходилась и на бонусную партию. Чаще всего перспективы набрать определенный объем закупок ясны покупателю заранее, когда условие о предоставлении бонусов вытекают из соглашения с поставщиком или его публичных заявлений. Маловероятно, что бонус для покупателя оказался полным «сюрпризом».

Если, тем не менее, такие перспективы не были известны покупателю сразу же, то в пределах одного отчетного года при получении бонусной партии или отдельных бонусных товаров необходимо перераспределить на них стоимость предыдущих партий, в том числе уменьшить на соответствующую величину сумму признанных расходов в той части, в которой предыдущие партии уже были проданы. Если эти события перешагивают через годовую отчетную дату, то надо сделать то же самое, применяя нормы ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»утв. Приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н.

С экономической точки зрения данный подход самый правильный. Однако, как видим, он самый трудоемкий для бухгалтера. Поскольку для формирования стоимости бонусных товаров или бесплатных образцов требуется скорректировать иные учетные данные. К примеру, уменьшить стоимость ранее учтенных товаров, купленных у того же поставщика. Из-за этого стоимость всех товаров (как бесплатных, так и нет) в налоговом и бухгалтерском учете будет разная.

К тому же такой подход означает, что никаких доходов в бухучете в связи с получением бонусных товаров или бесплатных образцов не возникает. Это, разумеется, здравый подход. Только вот, как мы уже говорили, при расчете налога на прибыль проверяющие настаивают на отражении дохода и уплаты с него налога на прибыль. Как следствие — разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и необходимость еще раз применить ПБУ 18/02.

ШАГ 2. Отражаем доход от получения бесплатных товаров или образцов

Это нужно сделать, если вы определили стоимость бонусных товаров или бесплатных образцов по варианту 1 или 2. То есть признали их полученными бесплатно ценностями, ориентируясь на первичные документы (на накладную с нулевой ценой).

Раньше многие бухгалтеры отражали стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе и бесплатных товаров, на счете 98 «Доходы будущих периодов». Но с этого года в Положении по ведению бухучета больше нет п. 81, посвященного учету доходов будущих периодовп. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; пп. 19 п. 1 приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н. И по строке «Доходы будущих периодов» балансаПриказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н надо отражать только целевое бюджетное финансированиепп. 9, 20 ПБУ 13/2000.

Так что вы, конечно, можете в бухучете использовать и счет 98 для отражения доходов от получения бесплатных ценностейИнструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Но тогда вам сложнее будет правильно составить бухгалтерскую отчетность. Поэтому лучше при получении бесплатных ценностей отражать доход на счете 91-1 «Прочие доходы».

Причем для удобства можно провести данные суммы через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Тогда будет видно, от кого именно вы получили товар. В итоге схема проводок может быть такая (не рассматриваем включение в стоимость сопутствующих расходов — эти проводки стандартные).

Содержание операции Дт Кт
Бонусные бесплатные товары (сырье, материалы) получены от поставщика и оприходованы по рыночной стоимости 41 «Товары»
(10 «Материалы»)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Рыночная стоимость бесплатных товаров (сырья, материалов) отражена в качестве прочих доходов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы»
Отражен постоянный налоговый актив (разница между бухгалтерской и налоговой рыночной стоимостью полученных бесплатно товаров или материалов x 20%) 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки»
Эта проводка будет только в том случае, если вы решите в бухучете определять рыночную стоимость полученных бесплатно ценностей как рыночную цену их возможной продажи, то есть по варианту 2

При продаже бесплатных товаров (или же при отнесении в бухучете стоимости сырья и материалов на финансовый результат — хоть прямо, хоть опосредованно в составе стоимости готовой продукции) надо отразить постоянные разницыпп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Для наглядности рассмотрим начисление постоянного налогового обязательства на примере продажи товаров, полученных бесплатно от поставщиков (проводку по начислению НДС не приводим — она всем хорошо известна).

Содержание операции Дт Кт
Отражена выручка от продажи бесплатно полученного товара 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками 90-1 «Выручка»
Списана фактическая бухгалтерская себестоимость проданных бесплатных товаров 90-2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
В налоговом учете стоимость проданных товаров будет нулевая, поэтому возникнет постоянная разница по ПБУ 18/02
Отражено постоянное налоговое обязательство (бухучетная рыночная цена полученных бесплатно товаров x 20%) 99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

Вывод

Получение по нулевой цене бонусных товаров и бесплатных образцов, которые покупатель «заработал», выполнив определенные условия договора с поставщиком, оборачивается сложностями в учете: как в бухгалтерском, так и в налоговом.

Налоговые сложности у продавца

Если ваша организация — поставщик, решившийся на раздачу своим покупателям бесплатных товаров либо своей продукции, то у вас тоже не все гладко.

В бухучете себестоимость такого товара (продукции) можно включить в коммерческие расходы или в расходы по обычным видам деятельностипп. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н и отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или счета 91-2 «Прочие расходы». Выручки от реализации на счете 90 «Продажи» не будет, поскольку вы отдаете свои товары бесплатно.

Но со стоимости бесплатно переданных товаров или продукции (которая определяется как их обычная продажная цена) надо начислить НДС, так как для целей гл. 21 НК РФ такая передача приравнивается к реализацииподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. И вам придется выставлять счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ (хотя у вашего покупателя и не будет права вычета по немуПисьмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60).

Начисленный НДС можно отразить либо в качестве коммерческого расхода на счете 44 «Расходы на продажу», либо в качестве прочего на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

При расчете налога на прибыль в доходы вам включать нечего (поскольку вы передали товары по нулевой цене). А в расходах вы можете учесть как прочий расходподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 31.08.2009 № 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 № 03-03-06/1/513:

  • <если>передаете в качестве бонусов свою продукцию — ее стоимость (определяется как сумма прямых расходов на ее изготовлениестатьи 318, 319 НК РФ);
  • <если>передаете бонусные товары — их покупную стоимость.

Положения п. 16 ст. 270 НК РФ, запрещающие учет в составе расходов стоимости безвозмездно переданного имущества, здесь не надо применять — ведь бонусный товар передан не как подарок, а в рамках программы повышения лояльности клиентовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 31.08.2009 № 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 № 03-03-06/1/513.

Учтите, что, по мнению Минфина, вы не можете учесть в «прибыльных» расходах НДС, который вы начислили при бесплатной передаче товаровПисьма Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792. Хотя некоторым организациям удается доказать обратное. Правда, только в судеПостановление ФАС СКО от 13.08.2010 № А32-2525/2009-70/36.

Лучше избежать «бесплатного сыра», изменив условия договора поставки

Как видим, обратная сторона бесплатных товаров — налоговые затраты. У покупателя — в виде налога на прибыль, а у поставщика — в виде НДС.

Поэтому лучше вообще избежать бесплатности бонусных товаров и образцов. Для этого можно рассмотреть такие варианты условий договоров.

ВАРИАНТ 1. Поставщик начисляет покупателю денежную премию, которая потом зачитывается в счет оплаты определенных товаров.

То есть сначала поставщик просто начисляет премию. Затем покупатель выбирает товар на сумму, равную сумме премии. И третий шаг — зачет долга за товар и долга в виде невыплаченной премии. Его можно сделать по заявлению одной из сторон.

Покупателю такую премию надо включить в свои доходы при расчете налога на прибыль. Учтите, что покупатели — плательщики ЕНВД с полученных денежных бонусов, премий и скидок не должны платить налог на прибыльПисьма Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136. Разумеется, если нет иных видов деятельности, кроме «вмененных».

При таком подходе товары, в качестве оплаты за которые зачтена премия, будут иметь свою цену. Ее можно учесть в расходах — как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль. Входной НДС можно принять к вычету.

Поставщик может учесть такую премию в своих внереализационных расходахподп. 19.1, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023302@. А с выручки от продажи отгруженных товаров, как обычно, надо начислить налог на прибыль и НДС, а также надо выставить покупателю счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Поставщик отгружает бонусные товары или бесплатные образцы с конкретной ценой (не нулевой) вместе с партией обычного товара. А на заявленную стоимость бесплатных товаров уменьшается стоимость обычных товаров.

Как видим, при таком варианте общая цена товаров не увеличивается на стоимость бонусных товаров (бесплатных образцов). Из-за этого поставщик должен уменьшить цену каждого товара по накладной (или нескольких из них).

Если поставщик решил уменьшить цену всех обычных товаров, поставляемых по накладной, то снизится цена единицы каждого товара.

Как видим, при таком варианте бонусы превращаются в обыкновенную скидку. И у покупателя на все получаемые товары будет четкая цена, а значит — будут обоснованные и документально подтвержденные расходы на их приобретение, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. И будет право на вычет НДС.

Только поставщику надо следить за тем, чтобы цена бонусных или бесплатных товаров и образцов не превысила общую цену «скидочной» партии товаров. Для этого некоторые предусматривают различные ограничения. К примеру, закрепляют в договоре и в своей маркетинговой политике, что бонусные товары не должны составлять более 30% (50%, 60% и т. д.) стоимости партии товаров, вместе с которыми они поставляются.

***

Как видим, поговорка о бесплатном сыре не теряет актуальности. И даже если покупатель должен его заработать, налоговики все равно считают его подарком, полученным «просто так». В таких ситуациях поможет правильное оформление отношений продавец-покупатель. Ведь если для того, чтобы что-то получить, покупатель должен выполнить определенные условия, то ни о каких бесплатных товарах речь идти не должна. А если у всех полученных товаров будет своя цена, то не будет проблем ни с учетом, ни с налогами, ни с проверяющими.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С каким кодом статуса в поле 101 платежки вы перечислили в январе страховые взносы?
14, как требуют налоговики
01, как требуют банки
08, как указано в Приказе Минфина № 107н

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конференция Эк.иЖ 15 февраляПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

26.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «УСН для профессионалов: что ждет «упрощенцев» в 2017 году», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»