Что нужно сделать

26 июня

Подать уведомление

Уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов должны представить те налогоплательщики, которые уплачивают налоги/взносы в рамках ЕНП.

Читайте:

— «Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов»;

— «Ответы на вопросы, возникшие у коллег при работе с ЕНС»;

— «ИФНС зарезервировала лишнюю сумму налогов: что делать?».

Представить ПСВ

Подайте в свою ИФНС персонифицированные сведения о физлицах за май.

При подготовке этой отчетности вам пригодится наша шпаргалка.

Отчитаться по налогу на прибыль

Организации, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должны представить «прибыльную» декларацию за май.

Вам могут быть интересны наши статьи:

— «Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов» (, 2023, № 11);

— «Регистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе» (, 2023, № 11).

Уплатить налог при АУСН

Автоупрощенцам необходимо уплатить налог за май.

28 июня

Перечислить НДФЛ

Налоговым агентам надо уплатить НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23 мая по 22 июня.

НДФЛ-агентам будут полезны следующие статьи:

— «НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь» (, 2023, № 11);

— «Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛ» (, 2023, № 11).

Уплатить взносы в ИФНС

Работодателям нужно пополнить бюджет взносами с выплат работникам (кроме взносов на травматизм) за май.

Внести «прибыльный» аванс

Организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны перечислить июньский платеж. Тем же компаниям, которые платят авансы по факту, надо уплатить аванс за май.

Общережимникам важно знать, как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 г. (, 2023, № 11).

Уплатить НДС

Внесите последнюю треть налога за I квартал.

Налоговые и бухгалтерские новости

Платежка со статусом «02»: то ли платежка, то ли уведомление

Недавно налоговики заявили, что платежки со статусом «02» нужно направлять не к сроку уплаты (не позднее 28-го числа), а к сроку подачи уведомлений (не позднее 25-го числа). То есть в плане сроков платежка-уведомление — это больше уведомление. Одновременно с этим ФНС неоднократно заявляла, что если представить два уведомления по одному и тому же сроку и налогу, то второе уведомление считается уточняющим — оно полностью заменяет предыдущее.

■ Промостраница ФНС по ЕНС

Например: в первом уведомлении была указана сумма налога 3 000 руб., а во втором по тому же сроку и налогу — 2 000 руб. В такой ситуации будет считаться, что налогоплательщик направил уведомление только на 2 000 руб. Поскольку первое уведомление инспекция посчитает ошибочным и не примет во внимание.

Но оказывается, что, если в качестве уведомлений используются платежки со статусом «02», все по-другому. Налоговая служба сообщила, что, если представить несколько уведомлений-платежек с одинаковыми реквизитами по одному сроку уплаты, на основании этих платежек сформируется одно уведомление на общую сумму.

Например: 15 мая платежкой со статусом «02» уплачен НДФЛ в сумме 2 000 руб. Затем 20 мая на те же реквизиты (КБК, ОКТМО, код периода) уплачено еще 3 000 руб. В этом случае по сроку уплаты 28 мая будет начислено по уведомлению 5 000 руб.

Как оформить временную выдачу трудовой книжки работнику

Если сотрудник оформляет пенсию, по его письменному заявлению работодатель должен временно отдать ему трудовую книжку. Нужно ли вносить запись о такой выдаче в книгу учета движения трудовых книжек?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили, что для подобных случаев работодатель может дополнить книгу учета трудовых книжек дополнительными графами, в которых будут фиксироваться факты временной выдачи книжек. Можно пойти другим путем: завести отдельный журнал для фиксации временной выдачи трудовых книжек или просто отдавать трудовые книжки под расписку.

Можно ли заменить отпуск денежной компенсацией

Возможность выбрать деньги вместо отпуска есть только у работников, чей отпуск длиннее стандартного.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 25.05.2023)

По общему правилу продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска — 28 календарных дней. Отдельные категории (например, работники-инвалиды) имеют право на более длительный отпуск.

Так вот, заменить денежной компенсацией можно только часть отпуска, превышающую 28 дней. То есть сотрудникам, у которых продолжительность ежегодного отпуска стандартная, эта опция недоступна.

Если сотрудник с удлиненным отпуском не отгулял все положенные ему дни в одном году и они были перенесены на следующий год, деньгами могут быть заменены или часть каждого ежегодного отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

При этом ст. 126 ТК РФ установлено, что денежной компенсацией нельзя заменить ежегодные основные и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска:

•беременным женщинам;

•работникам в возрасте до 18 лет.

А сотрудникам, занятым на работах с вредными/опасными условиями труда, запрещено заменять деньгами ежегодный дополнительный «вредный» отпуск.

Заявление об увольнении подается в свободной форме

Работодатель не вправе отказать сотруднику в увольнении по собственному желанию, ссылаясь на то, что «увольнительное» заявление написано по неправильной форме.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда напомнили, что единой формы заявления об увольнении по собственному желанию не существует. Соответственно, такое заявление работник пишет в свободной форме и работодатель должен его принять. При этом в заявлении обязательно должны быть:

•ф. и. о. работника;

•просьба об увольнении по собственному желанию;

•дата увольнения;

•подпись работника.

Новое уточнение контрольных соотношений к 6-НДФЛ

ФНС ввела новое внутридокументное контрольное соотношение к годовому расчету 6-НДФЛ.

■ Письмо ФНС от 22.05.2023 № БС-4-11/6401@

Соотношение 1.26 определяет, что если сумма НДФЛ по строке 160 «Сумма налога удержанная» расчета 6-НДФЛ по соответствующей ставке больше или меньше суммы строк 020 «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода» (за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год), то это может свидетельствовать о занижении/завышении удержанной суммы налога. В случае выявления такого несоответствия инспекция направит налоговому агенту требование представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Это контрольное уточнение применяется начиная со сдачи 6-НДФЛ по итогам 2023 г.

Утверждена новая Инструкция по ведению персонифицированного учета

Опубликована свежая Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах. Новый документ потребовался в связи с образованием СФР и введением новой отчетной формы ЕФС-1.

■ Приказ Минтруда от 03.04.2023 № 256н

Среди прочего новой Инструкцией установлено, что при приеме гражданина, у которого не открыт индивидуальный лицевой счет, на работу или заключении с ним гражданско-правового договора работодатель (заказчик) должен подать в СФР на такого гражданина анкету АДВ-1 не позднее рабочего дня, следующего за днем приема на работу/заключения ГПД.

Также в инструкции прописано, что индивидуальные сведения по форме ЕФС-1 могут быть представлены:

•на бумаге (лично, через представителя или по почте);

•в электронном виде.

При этом, если бумажный отчет направлен по почте, датой его представления считается дата отправки соответствующего письма согласно почтовому штемпелю.

Также определены сроки, в течение которых СФР вносит на индивидуальные лицевые счета сведения, представленные страхователем.

Повышение квалификации в выходные дни: как оплатить

Работодатель направил сотрудника на обучение в другую местность. Период учебы приходится в том числе на выходные дни. Должен ли работодатель оплачивать такие выходные в повышенном размере?

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 22.05.2023 № ПГ/11234/10-17273-ОБ/18-964

По ТК при направлении сотрудника на профессиональное обучение с отрывом от работы за ним сохраняются рабочее место и средняя зарплата. А в случае когда обучение проходит в другой местности, такому сотруднику положены еще и командировочные. Роструд считает, что инициированная работодателем учеба сотрудника в нерабочее время приравнивается в сверхурочной работе/работе в выходной день со всеми вытекающими последствиями.

Следовательно, время обучения с отрывом от работы, проводящегося в другой местности в выходные дни, подлежит оплате в том же порядке, что и работа в выходной, то есть не менее чем в двойном размере.

Как исправить в трудовой книжке дату увольнения

При устройстве на новую работу сотрудник выяснил, что предыдущий работодатель неверно указал в трудовой книжке дату увольнения. Кто должен исправлять этот промах — старый работодатель или новый?

■ Письмо Минтруда от 15.05.2023 № 14-6/ООГ-3428

Исправить неверную запись должен работодатель, допустивший ошибку. Если к моменту обнаружения неточности в «увольнительной» записи компания уже реорганизована, то исправление вносит ее правопреемник. А если организация уже ликвидирована, исправить ошибку может и новый работодатель на основании соответствующих документов.

Удерживать ли алименты со стоимости санаторной путевки

Компенсация работодателем стоимости путевки на санаторно-курортное лечение не входит в перечень выплат, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. Так сказал Минтруд.

■ Письмо Минтруда от 05.05.2023 № 27-3/ООГ-5546

Алименты не удерживаются со стоимости путевки и в случае, когда она была предоставлена сотруднику работодателем в натуре.

Одновременно с этим сообщается, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей возможно с компенсации расходов на проезд и провоз багажа к месту использования отпуска и обратно работнику и членам его семьи, выплачиваемой в соответствии с законодательством РФ.

В путевом листе нужно будет указывать больше сведений

С 01.09.2023 дополняется перечень сведений о водителе, которые должны быть внесены в путевой лист.

■ Приказ Минтранса от 05.05.2023 № 159

Сейчас в путевом листе указываются ф. и. о. водителя, дата и время, а также результат проведения медосмотра (если он для водителя обязателен). А с сентября, помимо этих данных о водителе, нужно будет дополнительно указывать серию, номер и дату выдачи водительского удостоверения, а также СНИЛС.

Закрепляется право оформлять один путевой лист:

•на один рейс, если длительность рейса превышает продолжительность рабочего дня (смены) водителя;

•на несколько рейсов, если в течение рабочего дня (смены) водитель совершает несколько рейсов.

Также предусмотрены особенности указания сведений в путевом листе в случае, когда этот документ оформляет самозанятый — не ИП.

Как амортизировать подержанные ОС

Организация, купившая бэушное ОС, при использовании линейного метода начисления амортизации вправе уменьшить СПИ этого ОС на количество лет (месяцев), в течение которых это ОС использовалось бывшим владельцем.

■ Письмо Минфина от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40703

По общему правилу организация определяет СПИ основного средства самостоятельно, ориентируясь на классификатор ОС по амортизационным группам.

Однако в случае покупки ОС, бывшего в употреблении, для него можно установить тот же срок полезного использования, что был определен бывшим владельцем ОС, за минусом лет (месяцев), в течение которых это имущество эксплуатировалось бывшим собственником.

Если срок фактического использования подержанного ОС предыдущим владельцем окажется равным его СПИ, определяемому по классификатору ОС, или превышающим этот срок, новый владелец может самостоятельно определить СПИ такого ОС. При этом следует учитывать требования техники безопасности.

А в случае когда достоверной информации о том, как долго предыдущий хозяин использовал это основное средство, нет, СПИ ОС определяется на дату его ввода в эксплуатацию новым собственником с учетом классификатора ОС.

Временный перевод сотрудника к другому работодателю

Разъяснены отдельные вопросы, касающиеся временного перевода сотрудников к другому работодателю.

■ Письмо Минтруда от 19.05.2023 № 14-6/10/В-7527

Поскольку трудовой договор с основным работодателем не расторгается, а приостанавливается, трудовая книжка временно переведенного работника хранится у него. По просьбе сотрудника первоначальный работодатель может внести в нее запись о временной работе у другого работодателя.

А вот пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня сотруднику выплачивает действующий (то есть временный) работодатель. Он же передает в СФР данные для назначения пособия, в том числе сведения о страховом стаже.

Компенсация стоимости обязательных медосмотров облагается взносами

Если работник сам оплатил прохождение обязательного медосмотра, а работодатель потом возместил ему потраченную сумму, с суммы возмещения нужно начислить страховые взносы.

■ Письмо Минфина от 10.05.2023 № 03-15-07/42587

Организация медосмотров является обязанностью работодателя. При этом прохождение медосмотра за счет средств работника с последующей компенсацией законодательством не предусмотрено.

Исчерпывающий перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. Возмещение расходов работников по прохождению обязательных медосмотров в списке не упомянуто. А значит, компенсация облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

Можно ли расторгнуть срочный трудовой договор во время больничного

Срок действия трудового договора истекает в период болезни сотрудника. Должен ли работодатель дожидаться закрытия больничного, чтобы уволить срочника? Нет, не должен.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили: запрета на увольнение работника в связи с истечением срока трудового договора в период временной нетрудоспособности в Трудовом кодексе нет. Соответственно, работодатель вправе прекратить трудовые отношения с работником, как только срочный трудовой договор истечет.

Отметим, что если срок действия трудового договора заканчивается в выходной или праздничный нерабочий день, то срок расторжения договора переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Отсутствие дохода от ОС не повод замораживать амортизацию

Организация не может взять и перестать начислять амортизацию по ОС на основании того, что оно временно не приносит дохода.

■ Письмо Минфина от 24.04.2023 № 03-03-07/37230

Перечень оснований исключения ОС из состава амортизируемого имущества приведен в п. 3 ст. 256 НК РФ. В частности, амортизация перестает начисляться по ОС, которые переведены на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев либо находятся на реконструкции (модернизации) продолжительностью свыше 12 месяцев (при условии, что в этот период ОС не используются в «доходной» деятельности). А требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия в какой-либо промежуток времени дохода от использования ОС в НК нет.

Коротко

Суммы возмещения стоимости коммунальных услуг, полученные арендодателем на ПСН от арендатора, относятся к доходам от ПСН-деятельности и учитываются при проверке права на ПСН.

■ Письмо Минфина от 27.04.2023 № 03-11-11/38833

Работодатель, перешедший на ЭКДО, не обязан получать согласие на взаимодействие посредством ЭКДО от сотрудников, у которых по состоянию на 31.12.2021 отсутствует трудовой стаж (ГПД не в счет).

■ Письмо Минтруда от 22.05.2023 № 14-6/ООГ-3574

С 01.09.2023 вступят в силу обновленные Правила исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду.

■ Постановление Правительства от 31.05.2023 № 881

При регистрации организации или ИП через сервис ФНС «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» налогоплательщик из пилотных регионов может сразу заполнить уведомление о применении АУСН.

■ Информация ФНС

Работодатель, решивший перейти на ЭКДО, должен получить от сотрудников письменное согласие (на бумаге) на это.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В настоящий момент за непредставление уведомлений об исчисленных суммах налогов штрафы все еще не назначаются.

■ Письмо ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@

ИП, сменивший ПСН на ОСН, суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения ПСН, но не использованным при применении этого спецрежима, к вычету принять не вправе.

■ Письмо Минфина от 04.05.2023 № 03-07-11/41494

Утверждены правила дистанционного проведения медицинских осмотров с использованием медизделий, обеспечивающих автоматизированную дистанционную передачу информации о состоянии здоровья работников.

■ Приказ Минздрава от 30.05.2023 № 266н; Постановление Правительства от 30.05.2023 № 866

Если трудовой договор с работником был приостановлен в связи с временным переводом к другому работодателю, сдавать в СФР форму ЕФС-1 по кадровому мероприятию «Приостановление» не требуется.

■ Письмо СФР от 19.04.2023 № 19-02/46271л

С 01.06.2023 стартовал эксперимент по маркировке средствами идентификации отдельных видов безалкогольных напитков — фруктовых и овощных соков, квасов, компотов и морсов, напитков на основе сои и т. п.

■ Постановление Правительства от 29.05.2023 № 858

Определен порядок распределения вознаграждения между соавторами служебного изобретения, полезной модели, промышленного образца.

■ Постановление Правительства от 25.05.2023 № 812

Присвоение печатному изданию маркировки «18+» само по себе еще не означает, что при продаже такого издания нельзя применять пониженную ставку НДС.

■ Письмо Минцифры от 18.05.2023 № П28-10172-ОГ

Женщина, находящаяся в декретном отпуске, может уволиться по собственному желанию без двухнедельной отработки только на общих основаниях.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Организациям и ИП, оказывающим услуги по дезинфекции, дезинсекции и дератизации, до 01.09.2024 нужно получить лицензии на свою деятельность.

■ Закон от 29.05.2023 № 194-ФЗ

С 01.09.2023 обязательной маркировке будет подлежать питьевая вода для детского питания (код ОКПД 2 — 10.86.10.310).

■ Постановление Правительства от 27.05.2023 № 834

ЦБ принял решение сохранить ключевую ставку на прежнем уровне 7,5%. Следующее заседание — 21 июля.

■ Информация ЦБ от 09.06.2023

Обновлен перечень налоговых инспекций, обеспечивающих дистанционное участие в рассмотрении жалоб.

■ Информация ФНС ■

Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов

В нашем журнале уже публиковались статьи, посвященные уточненным декларациям в 2023 г.:

2023, № 8; 2023, № 7, 2023, № 7

Разные уточненки меняют ЕНС-сальдо на разные даты

В конце мая 2023 г. подали две уточненки:
•сначала первую — по налогу на прибыль за I квартал 2023 г., сумма налога «к уменьшению» (то есть мы переплатили в бюджет) — 1,5 млн руб.;
•через 2 рабочих дня вторую — по НДС за I квартал 2023 г., сумма налога «к доплате» — 1,3 млн руб.
Планировали, что переплата по первой уточненке пойдет автоматом в счет уплаты недоимки по второй уточненке. Поэтому не стали доплачивать ни недоимку по второй уточненке (НДС), ни пени. На ЕНС было сальдо около 700 тыс. руб. без учета этих двух уточненок.
Но пришел штраф за ошибки в I квартале 2023 г. по НДС. Оказалось, что первую уточненку инспекция вообще пока не отразила — в итоге переплата в сумме 1,5 млн руб. не поменяла наше ЕНС-сальдо. А вот вторую уточненку с НДС «к доплате» ИФНС сразу отразила в нашем личном кабинете (на ЕНС). В итоге получилось, что на дату ее подачи у нас не хватило денег на ЕНС для погашения недоимки. Права ли инспекция, законен ли штраф?

— К сожалению, в описанной вами ситуации штраф законен.

Инспекция отразила изменение сальдо ЕНС по обеим вашим уточненкам в разные даты, и сделано это в соответствии с правилами НК РФ.

Первая уточненка была с уменьшенной суммой налога к уплате, подана самостоятельно. И поэтому ваша совокупная обязанность на ЕНС может быть уменьшена только (подп. 3.1 п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

•или на дату, когда вступит в силу решение ИФНС по камеральной проверке такой уточненки;

•или на 10-й рабочий день со дня окончания срока камеральной проверки уточненки, установленного в НК. Поскольку речь идет об уточненке по налогу на прибыль, то камералка может проходить 3 месяца (ст. 88 НК РФ).

Следовательно, не увеличится сальдо ЕНС на дату подачи уточненки по налогу на прибыль с суммой «к уменьшению». Скорее всего, увеличение сальдо на вашем ЕНС произойдет только через 3 месяца после подачи «прибыльной» уточненки, а то и немного позже (то есть в сентябре или даже в октябре 2023 г.).

А вот при подаче уточненки «к доплате» сальдо ЕНС меняется гораздо раньше. Конечно, инспекция должна будет ее проверить. Но по итогам камеральной проверки такой уточненки увеличение совокупной обязанности (то есть уменьшение сальдо ЕНС) в личном кабинете налогоплательщика будет отражено именно на день ее подачи в инспекцию (но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога) (подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Поскольку НДС надо платить тремя равными платежами, то на дату подачи уточненки в конце мая (поскольку наступил срок уплаты двух из трех НДС-платежей за I квартал) будет уменьшено сальдо ЕНС на 866 666,67 руб. (1,3 млн руб. / 3 х 2).

Как видим, эта сумма больше вашего сальдо ЕНС на дату подачи второй уточненки (866,67 тыс. руб. > 700 тыс. руб.). Получилось, что перед подачей второй уточненки вы не обеспечили наличие положительного сальдо на ЕНС, достаточное для покрытия недоимки и пени. Следовательно, вы не выполнили основное условие, закрепленное в ст. 81 НК РФ, при котором вашу организацию могли освободить от штрафов за допущенные ошибки.

Наличие уточненки с суммой налога «к уменьшению», которая еще не прошла камералку (и не истек ее срок), никак не влияет ни на ваше сальдо ЕНС, ни на возможность получить освобождение от штрафа за занижение НДС в I квартале.

Так что действия ИФНС законны.

Учтите также, что вам придется уплатить еще и пени за то, что вы просрочили НДС-платежи (ст. 75 НК РФ).

При подаче уточненки за 2022 г. сальдо ЕНС поменяется, но не на 01.01.2023

Хотим подать уточненки по налогам, которые надо было платить в 2021—2022 гг.: НДС, налог на прибыль и УСН (по второй нашей компании). Где в личном кабинете отразится изменение наших расчетов с бюджетом? Эти суммы возникли еще до того, как появились ЕНП и ЕНС. Так что, как я понимаю, на сальдо ЕНС никак не должны сказаться такие уточненки, ведь на начало 2023 г. сальдо у нас выверено и не может быть изменено.
Получается, если уточненка будет с уменьшением ранее заявленного налога, то мне вернут деньги по заявлению (как переплату, не входящую в состав ЕНП). А если уточненка будет с увеличенным налогом, надо будет заранее сделать платеж. Так?

— Нет никакого особого места для отражения взаиморасчетов с бюджетом по итогам уточненных деклараций по налогам, входящим в состав ЕНП. Даже если идет речь о корректировках сумм платежей, которые относятся к 2022 г. и более ранним периодам. Тогда действительно не было ни ЕНП, ни ЕНС у большинства налогоплательщиков. Но теперь уточняемые вами налоги входят в состав ЕНП.

Уточненки за периоды до 2023 г. не изменяют сальдо ЕНС на 01.01.2023. Корректировка баланса ЕНС происходит либо на дату подачи уточненки, либо после окончания камералки по ней

А по правилам НК РФ если налоги входят в состав ЕНП, то совокупная обязанность меняется в зависимости от того, в какую сторону меняется налог по итогам уточненки — «к доплате» или «к уменьшению» (см. вопрос 1).

Так что сальдо ЕНС изменится, но не на 01.01.2023, а на другую дату — либо на дату подачи уточненки, либо на 10-й день после окончания срока камералки по ней.

Особые положения при уточнении сумм налогов, которые надо было уплатить до 2023 г., предусмотрены только для целей расчета пеней. Об этом мы рассказывали в , 2023, № 8. Никаких особенностей в плане влияния таких уточненок на сальдо ЕНС не предусмотрено ни в Налоговом кодексе, ни в переходном Законе № 263-ФЗ (п. 7 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Таким образом, если вы подадите уточненку с суммой налога «к доплате», то у вас через определенное время уменьшится сальдо ЕНП на ЕНС. А переплату по старому налогу, который теперь входит в состав ЕНП, нельзя просто так вернуть. Поскольку сумма налога «к уменьшению» по уточненке сначала уменьшит вашу совокупную обязанность (то есть будет увеличено сальдо ЕНС), а потом будет использована для погашения ваших иных начислений — в порядке, закрепленном в п. 8 ст. 45 НК РФ. То есть сначала спишут недоимки по НДФЛ и начисления по нему, а потом — недоимки по другим налогам и текущие начисления по ним, затем пени, проценты и штрафы. Кроме того, с 29.06.2023 налоговые органы смогут еще резервировать под уплату суммы по досрочным уведомлениям по НДФЛ, уменьшив положительное ЕНС-сальдо (п. 8 ст. 45 НК РФ; п. 3 ст. 1 Закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ).

Таким образом, только в случае, если денег будет достаточно для погашения всех ваших долгов и текущих обязанностей перед бюджетом, вы сможете написать заявление и вернуть себе деньги в сумме положительного сальдо ЕНС. То есть в вашей ситуации действует общий порядок возврата ЕНП с единого налогового счета.

Почему при уточненке «к доплате» могут быть пени при положительном сальдо ЕНС

Планируем подать в июне уточненку по НДС за I квартал 2023 г. Сумма доплаты по уточненной декларации меньше нашего положительного сальдо ЕНС. Как понимаю, пеней у нас не будет в соответствии с Постановлением Правительства № 500. Но непонятно, почему пени будут, если такую уточненку мы подадим в июле 2023 г. Ведь сальдо ЕНС у нас положительное, бюджет не пострадал от нашей ошибки.

— Действительно, до конца июня 2023 г. пени в ситуациях, аналогичных вашей, не начисляются (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500). Если уточненку вы подадите в июле, то пени за период наличия недоимки начиная с 01.07.2023 вам будут начислены. Объясним почему.

Внимание

Случаи, когда пени не начисляют, перечислены в пп. 3, 7 ст. 75 НК РФ. Но там не упомянуто такое основание для освобождения от пеней, как наличие положительного сальдо на ЕНС.

Сам налог (в вашем случае — доплачиваемый НДС) до подачи уточненки не считается уплаченным в бюджет по обновленной норме ст. 45 НК РФ. По правилам, действующим с начала 2023 г., обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денег в качестве ЕНП в бюджет (или со дня признания денег в качестве ЕНП) только при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ). Деньги на ЕНП у вас были, а вот совокупной обязанности в части уплаты недостающей суммы НДС — не было.

Таким образом, если сумма налога по первоначальной декларации была занижена, то совокупная обязанность в части НДС-платежа на недостающую сумму будет отражена на вашем ЕНС только на дату подачи уточненки (но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога) (подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Поэтому с июля 2023 г. и будут начисляться пени за просрочку с уплатой НДС. Разумеется, если не будет каких-либо новых законодательных изменений к тому времени.

Положительное сальдо ЕНС не всегда защитит от штрафа за допущенные ошибки

У нас большая переплата по платежам, входящим в состав ЕНП. Деньги висят на ЕНС, по конкретным бюджетам не распределены. Обнаружили сейчас, что в декларациях за I квартал есть ошибки по НДС, налог в итоге сейчас занижен. Можем ли мы не подавать уточненку? Ведь большая переплата по ЕНП защищает нас от штрафов.

— Если вы обнаружили ошибку, которая привела к занижению НДС, подлежащего уплате, то лучше подать уточненку. И как можно скорее.

Во-первых, потому, что за каждый день (входящий в период после 30.06.2023) вам будут начислять пени (см. вопрос 3).

Во-вторых, потому, что от штрафа по ст. 122 НК РФ положительное ЕНС-сальдо защищает только в том случае, если ваша ошибка была допущена неумышленно (п. 1 ст. 122 НК РФ). А это в некоторых случаях может быть неочевидно.

Так, нарушение признается совершенным по неосторожности, если должностные лица вашей организации не осознавали противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий ошибки, хотя должны были и могли это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ). К примеру, вы не нарочно допустили арифметическую (техническую) ошибку при расчете налога (Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

В противовес вышесказанному нарушение (ошибка) признается совершенным умышленно, если ИФНС докажет, что должностное лицо, совершая правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), хотело или сознательно допускало наступление вредных для бюджета последствий своей ошибки (п. 2 ст. 110 НК РФ). В таких случаях, кстати, штраф берется в двойном размере — 40% от заниженной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Поскольку НДС — налог довольно сложный и внимание к нему повышенное, то не всегда удается доказать «неосторожность» действий. Так что лучше не рисковать и исправить свои ошибки как можно скорее. Кстати, пени теперь могут быть больше недоимки.

ИФНС нашла ошибки при камералке декларации и просит подать уточненку

Для избежания штрафа за ошибку надо, чтобы мы исправили ее самостоятельно, до обнаружения инспекцией. Конкретная ситуация: подали декларацию, инспекция при камеральной проверке нашла ошибку, занизившую общий налог. Выслала нам требование: подать уточненку либо представить пояснения. Мы согласны, что ошибку допустили. Хотим подать уточненку в течение отведенных 5 дней. Будет ли штраф?

— В вашей ситуации штрафа быть не должно, если до подачи уточненки у вас будет положительное сальдо ЕНС в нужной сумме. И еще одно условие — в отношении вас не назначена выездная налоговая проверка за этот период по этому же налогу.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Ведь, пока инспекция не составила акт по результатам камеральной проверки, считается, что она вашу ошибку еще не обнаружила. Так считает ФНС, а Минфин ее поддерживает (Письма ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@; Минфина от 15.01.2020 № 03-02-08/1322).

Однако учтите, что на местах некоторые инспекции не знают или игнорируют указанное разъяснение. Более того, в нарушение п. 9.1 ст. 88 НК РФ они иногда продолжают проверку первичной декларации даже после подачи уточненки по ней. А потом составляют акт, по которому штрафуют налогоплательщика за допущенную ошибку. В суде же эти проверяющие заявляют, что момент обнаружения ошибок/искажений — это дата направления ИФНС требования о представлении пояснений. И есть случаи, когда судьи соглашаются с такой позицией (Постановление АС МО от 22.06.2022 № Ф05-13132/2022). Но не забывайте, что судебное разбирательство — процесс состязательный. Если налогоплательщик не указал суду на наличие тех или иных аргументов в свою пользу, то суд их может и не рассматривать. Так и произошло в вышеупомянутом споре: налогоплательщик не сообщил о наличии позиции ФНС, выгодной для него, и соответствующее Письмо ФНС судьями даже не рассматривалось. Вывод: если дело дойдет до суда, используйте все аргументы, чтобы выиграть спор.

Правда, это не дает стопроцентной гарантии в успехе. Ведь не все суды соглашаются с подходом налоговой службы. Некоторые судьи считают несостоятельной ссылку налогоплательщиков на Письмо ФНС № СА-4-9/3514@ по причине того, что оно не является нормативным актом в сфере налогообложения (Постановление 9 ААС от 22.03.2018 № 09АП-7827/2018). Выходит, если ваша инспекция игнорирует указанное Письмо ФНС, лучше обжаловать решение ИФНС в досудебном порядке. Ссылайтесь и на Письмо ФНС, и на Письмо Минфина (Письма ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@; Минфина от 15.01.2020 № 03-02-08/1322).

Итак, при благоприятном для вас варианте развития событий — если ваша инспекция будет руководствоваться указанным Письмом ФНС и если ваша организация исправит ошибку, оперативно подав уточненку, то:

•штрафа не будет, если на дату подачи уточненки у вас будет положительное сальдо ЕНС в сумме, которая достаточна для покрытия и образовавшейся недоимки, и пеней (пп. 3, 4 ст. 81 НК РФ);

•ИФНС прекратит проверять первичную декларацию, не будет составлять акт и выносить решение по ней, даже если нашла нарушения. Однако документы и сведения, которые вы представляли ранее в ИФНС, могут использоваться ею для проверки уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Справка

Если инспекция обнаружит в сданной отчетности ошибки, противоречия, несоответствия между имеющимися сведениями, она может затребовать у налогоплательщика письменные пояснения. Либо может попросить внести исправления в отчетность. Уточненку сдавать необязательно, только если ошибка НЕ привела к занижению налога. В таком случае надо представить письменные пояснения. Сделать это надо в течение 5 рабочих дней со дня получения требования. Если по требованию инспекции вы не подадите уточненную декларацию и в то же время не представите никаких пояснений, то вас могут оштрафовать на 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)

Уточненки за старые периоды подать можно, но сальдо ЕНС они не увеличат

Представители ФНС постоянно говорят, что теперь можно вернуть деньги с ЕНС даже после истечения 3 лет. Получается, мы можем подать уточненную декларацию по НДС или налогу на прибыль за 2019 г. с суммой налога «к уменьшению» и вернуть нашу переплату? Или зачесть ее в счет текущих платежей?

— Налоговый кодекс не ограничивает вас в праве подать уточненку за 2019 г. или даже за более ранние налоговые периоды.

Однако пользы от такой декларации не будет, напротив — может быть только вред. Поскольку:

•получив вашу уточненную декларацию за периоды, относящиеся к 2019 г., инспекция имеет право проверить все ее показатели заново, а не только те, что изменились по сравнению с первичной декларацией. Это значит, что она может обнаружить в уточненной декларации ошибки, которые ранее пропустила;

•ваша декларация — с суммой налога «к уменьшению», и по окончании камеральной проверки такой уточненки есть существенный риск, что будет назначена повторная выездная проверка, в рамках которой будут проверять в том числе и тот показатель, который изменился (п. 4 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 29.05.2012 № АС-4-2/8792);

•может быть так, что инспекция после проверки уточненки найдет ошибки, приведшие к занижению налога, в результате чего у вас появится недоимка (а не переплата). Как следствие — будет уменьшено сальдо ЕНС, вам могут начислить пени и наложить штрафы. Их придется платить в дополнение к недоимке;

•даже если проверка вашей декларации пройдет успешно и будет подтверждено, что ранее налог был излишне уплачен, то на увеличение сальдо ЕНС это никак не повлияет.

По действующим правилам действительно можно вернуть деньги с ЕНС в любое время, хоть через 10 лет. Но надо, чтобы эти деньги обязательно были отражены на ЕНС. Вот с этим в вашей ситуации и проблема, поскольку сейчас при определении размера совокупной обязанности не учитываются налоговые суммы, подлежащие уменьшению на основании уточненных деклараций, если со дня истечения срока уплаты соответствующего налога прошло более 3 лет. Есть лишь два исключения: когда налоговый орган сам делает перерасчет такого налога и когда суд восстанавливает указанный срок (п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Как видно, под исключение вы не попадаете. Со дня уплаты налогов прошло более 3 лет, значит, ваша совокупная обязанность не уменьшится, а сальдо ЕНС — не увеличится. И вернуть деньги в результате вы сможете только через суд. И то если докажете, что узнали о нарушении своих прав (об имевшейся переплате) не более 3 лет назад (Письмо ФНС от 25.01.2022 № КЧ-19-8/16@).

* * *

Некоторые налогоплательщики наконец-то узнали свое сальдо ЕНС. Кто-то — в личном кабинете. Другие же узнают его через Телеграмм в специальном чате ФНС, после соответствующей просьбы с указанием ИНН. Для многих оказывается сюрпризом, что зарезервированные суммы не входят в сальдо ЕНС. Учитывайте это и не пугайтесь: сальдо ЕНС будет меньше ожидаемого, если какие-то суммы у вас зарезервированы — к примеру, для уплаты страховых взносов.

Интересно, что в чате ФНС ее специалисты не сообщают о конкретной сумме положительного сальдо ЕНС, ссылаясь на то, что это налоговая тайна. А вот отрицательное сальдо ЕНС они без проблем публикуют в открытом доступе. ■

Как ИП платят и учитывают 1%-е взносы

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как считать 1%-е взносы, если патент выдан на срок меньше года

ИП в 2022 г. совмещал ПСН и УСН. По упрощенке деятельность фактически не вел, сдал нулевую декларацию. Патент был получен на срок с 01.03.2022 по 31.12.2022, стоимость патента — 49 947 руб. Как посчитать дополнительные 1%-е взносы на ОПС: от реального дохода по патенту или от потенциального? Если от потенциального, то брать годовой доход как есть или высчитывать пропорционально сроку действия патента?

В целях 1%-х взносов реальные доходы ИП на ПСН значения не имеют. Сумма допвзносов на ОПС определяется исходя из величины потенциально возможного к получению годового дохода

— Базой для расчета дополнительных 1%-х взносов на ОПС у предпринимателя на ПСН является потенциально возможный, а не реальный доход. А если патентов несколько, то сумма потенциального дохода берется по всем патентам. Поэтому 1%-е взносы надо уплачивать, если именно потенциальный доход по полученному патенту (патентам) превышает 300 000 руб. Реальный доход значения не имеет (п. 1, подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2019 № 03-15-05/4703).

Если патент получен на год, то величина дохода для расчета 1%-х взносов будет равна годовому потенциальному доходу, указанному в строке 010 табличной части патента (приложение к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/881@). Если же патент получен на срок меньше года, то посчитайте сумму взноса так: разделите значение строки 010 на 365 дней и умножьте на количество дней срока, на который получен патент (строка 020). От полученного значения отнимите 300 000 руб. и умножьте на 1%. Можно посчитать взносы еще проще, исходя из суммы налога, указанной в строке 040. У вас расчет будет таким: (49 947 руб. / 0,06 – 300 000 руб.) х 1% = 5 324,5 руб.

Но первый вариант корректнее, поскольку во втором случае для расчета берется уже округленная сумма «патентного» налога. Не забудьте, что округление подлежащей перечислению суммы страховых взносов, в отличие от суммы налога, не предусмотрено НК: в соответствующей норме говорится только об округлении налога (п. 6 ст. 52 НК РФ).

При совмещении спецрежимов база по 1%-м взносам общая

ИП совмещал в 2022 г. «доходно-расходную» УСН и патент. Подскажите, для расчета 1%-х взносов на ОПС превышение дохода в 300 000 руб. берется по каждому режиму? Или вычесть 300 000 руб. можно только один раз, из совокупных доходов?

— Дополнительные 1%-е взносы на ОПС уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., дополнительно к взносу в фиксированном размере, который за 2022 г. составлял 43 211 руб. (34 445 руб. на ОПС + 8 766 руб. на ОМС) (п. 1 ст. 430 НК РФ). Для плательщиков на ПСН доходом признается потенциально возможный доход по патенту, для упрощенцев на «доходно-расходной» УСН — доходы, уменьшенные на величину расходов (подп. 3, 5 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090). При применении плательщиком взносов нескольких налоговых режимов доходы от деятельности на них суммируются (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).

То есть вам для расчета базы по 1%-м взносам нужно к доходам от деятельности на УСН (за минусом расходов) прибавить потенциально возможный доход по вашему патенту и от получившейся суммы отнять 300 000 руб. Ведь с дохода в сумме 300 000 руб. вы уже должны были уплатить фиксированный взнос в размере 43 211 руб. Расчет базы по взносам отдельно по каждому налоговому режиму, применяемому ИП, нормами НК не предусмотрен.

ИП может уменьшить аванс и налог при УСН на досрочно уплаченные взносы

ИП без работников на «доходной» УСН. Понятно, что обязанность платить 1%-е взносы за 2023 г. будет: доход за полугодие около 1 500 000 руб. Можно ли уплачивать их постепенно уже в текущем году и уменьшать на них налог при УСН в периоде уплаты? Планирую заплатить 1%-е взносы за 2022 г. до конца июня. Смогу я уменьшить на них налог за полугодие? Как это работает в условиях ЕНП?

— Нормы НК, позволяющие ИП уменьшать налог при УСН с объектом «доходы» на уплаченные страховые взносы, в том числе на взносы за себя, в 2023 г. не изменились: по-прежнему можно учесть взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но вот с моментом признания обязательных платежей уплаченными все стало сложнее. Недостаточно просто уплатить ЕНП, надо, чтобы на ЕНС была учтена соответствующая обязанность. А это происходит тогда, когда наступает срок уплаты налога или взносов. В этот срок, по общему правилу, ЕНП и зачтут в счет исполнения обязанности по их уплате (подп. 1, 3 п. 7, п. 17 ст. 45 НК РФ).

Применительно к взносам ИП за себя это (п. 2 ст. 432 НК РФ):

•31 декабря текущего года — для фиксированных взносов;

•1 июля года, следующего за расчетным, — для 1%-х взносов на ОПС.

Можно ли уменьшать налог при УСН на взносы раньше этих сроков? Да, Минфин и ФНС придумали, как это сделать. Для учета взносов при расчете налога у ИП есть несколько вариантов действий (Письма Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; ФНС от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@, от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@).

Вариант 1. Взносы перечислены на КБК ЕНП, и плательщик больше ничего не делал. В таком случае положительное сальдо ЕНС спишут в счет исполнения обязанности по уплате, к примеру, 1%-х взносов за 2022 г. 03.07.2023, а за 2023 г. — только 01.07.2024 (п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А это значит, что уменьшить на них «упрощенный» налог можно за 9 месяцев 2023 г. и за 9 месяцев 2024 г. соответственно.

Вариант 2. Взносы перечислены на КБК ЕНП, после чего плательщик подал заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов в порядке ст. 78 НК РФ. Уплаченная сумма будет зарезервирована за взносами, и на нее можно будет уменьшить «упрощенный» налог в периоде зачета. Если деньги будут зачтены в счет взносов до конца июня, то вы сможете уменьшить на них «упрощенный» налог за полугодие.

Учтите: если на ЕНС возникнет задолженность, деньги из резерва могут забрать на ее погашение (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Вариант 3. Можно уплатить деньги на КБК 1%-х взносов отдельной платежкой или на КБК ЕНП и не подавать заявление о зачете. Но зачесть уплаченные взносы в счет уменьшения налога при УСН можно будет только в том случае, если на ЕНС на последнее число отчетного периода сформируется положительное сальдо в размере не менее суммы планируемого уменьшения. По итогам отчетных периодов и по итогам года это сальдо должно увеличиваться соразмерно сумме взносов, на которую вы хотите уменьшить налог. Что это значит?

К примеру, ваш доход за полугодие составит 1 500 000 руб. Вы подсчитали, что 1%-е взносы за этот период будут равны 12 000 руб. ((1 500 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%), и уплатили их отдельной платежкой на КБК этих взносов — 182 1 02 03000 01 1000 160. Если на 30.06.2023 на ЕНС сформировалось положительное сальдо, равное этой сумме или больше, то налог за полугодие можно на нее уменьшить.

Допустим, в сентябре вы уплатите еще 10 000 руб. на КБК 1%-х взносов и 35 000 руб. на КБК фиксированных взносов. Тогда вы сможете уменьшить на них платеж по УСН за 9 месяцев. Но при условии, что на ЕНС на 30.09.2023 будет числиться положительное сальдо в сумме не меньше 57 000 руб. (12 000 руб. + 10 000 руб. + 35 000 руб.).

Разновидностью варианта 3 является уплата взносов через обновленный сервис ФНС «Уплата налогов и пошлин». Сервис дополнен новой функцией «Уплата фиксированных страховых взносов». Кстати, в строке «Вид платежа» сервиса можно выбрать и вид «Уплата 1% от суммы дохода за 2023 г. (выше 300 тыс. руб.)».

Сервис сам заполнит платежные реквизиты. Подавать заявление о зачете при этом способе уплаты не нужно, но, как и в предыдущих вариантах, нельзя допускать возникновения задолженности, на погашение которой могут уйти деньги с ЕНС.

Доходы от продажи личного имущества 1%-ми взносами не облагаются

О проблемах, которые могут возникнуть у ИП при продаже бизнес-имущества, даже не использовавшегося в деятельности, мы писали:

2022, № 9

ИП применяет упрощенку. В прошлом году продал нежилое помещение, которое не использовалось в предпринимательской деятельности. Нужно ли учитывать доход от продажи при расчете дополнительных 1%-х взносов на ОПС?

— Нужно разобраться, учитывается ли у вас этот доход в налоговой базе по УСН. Если да, то и 1%-е взносы с него придется уплатить. Если же этот доход вы считаете непредпринимательским (например, проданная недвижимость получена вами по наследству и вы не использовали ее в своей деятельности) и не включили его в декларацию по УСН, то и для целей расчета 1%-х взносов его учитывать не нужно (Письмо Минфина от 15.04.2019 № 03-15-05/26495).

Уменьшить на взносы «упрощенный» аванс задним числом нельзя

ИП без работников на «доходной» УСН. Авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал еще не заплатил, хотя уведомление на сумму аванса подавал. До конца июня заплатит 1%-е взносы за 2022 г., и их сумма превысит сумму авансового платежа. Верно ли, что в такой ситуации аванс за I квартал можно вообще не платить?

— Не платить можно, надо только понимать, какие это повлечет последствия. Обязанность по уплате авансового платежа при УСН за I квартал у вас появилась 28 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). А взносы вы уплатите только в июне. Уменьшить аванс по УСН на взносы задним числом невозможно. Если вы подали уведомление об исчисленной сумме аванса, то на ЕНС была отражена соответствующая обязанность. А поскольку деньги не поступили, сформировалось отрицательное сальдо (если, конечно, у вас раньше не было положительного сальдо, достаточного для погашения обязательства). На это отрицательное сальдо вам будут начислять пени (без уведомления их все равно начислили бы после подачи вами декларации по УСН за 2023 г.) (п. 3 ст. 75 НК РФ).

И каким бы способом вы ни уплатили сейчас 1%-е взносы за прошлый год, их спишут в погашение задолженности по авансу за I квартал (п. 8 ст. 45 НК РФ). И только остаток уплаченной суммы зачтут в уплату именно взносов по сроку 03.07.2023. Следовательно, по взносам возникнет недоимка, и вы не сможете уменьшить на всю уплаченную сумму налог при УСН.

Так что лучше все-таки исчисленную за I квартал сумму аванса уплатить, пусть и с опозданием. Тогда на взносы, уплаченные до конца июня, вы сможете уменьшить аванс за полугодие.

«Патентный» лимит доходов превышен? Платить 1%-е взносы придется по максимуму

В прошлом году ИП совмещал патент и «доходную» УСН. Патент был оформлен на весь 2022 г., но в ноябре ИП слетел с ПСН из-за превышения лимита по доходам. Как в такой ситуации нужно считать 1%-е взносы за прошлый год? Нужно ли прибавлять к «упрощенным» доходам потенциальный доход по патенту?

— Если рассуждать логически, то для расчета 1%-х взносов при утрате права на патент нужно брать только доходы по УСН. Ведь и по «патентным» доходам ИП, утратив право на применение ПСН по годовому патенту, должен был пересчитать свои обязательства по правилам гл. 26.2 НК с 1 января 2022 г., то есть за весь период, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 22.11.2022 № 03-11-11/113782). Так что в расчет 1%-х взносов войдет уже реальный, а не потенциальный доход по деятельности, в отношении которой ИП применял патент. А налог при ПСН, уплаченный до утраты права на патент, уменьшит сумму исчисленного «упрощенного» налога (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Но в рассматриваемом случае методика расчета не играет роли: ведь у базы по «пенсионным» взносам есть верхняя планка, которая на 2022 г. составляет 275 560 руб. (34 445 руб. х 8). В этот максимум включается и фиксированный взнос на ОПС в сумме 34 445 руб. Его ИП должен был заплатить не позднее 09.01.2023 (подп. 1 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

За 2022 г. ИП заработал более 60 000 000 руб. А так как он применяет «доходную» УСН, то рассчитает налоговую базу (включая бывшие «патентные» доходы) без учета расходов. И 1% от дохода составит более 600 000 руб., что гораздо выше максимально возможной суммы к уплате по взносам. Значит, ИП должен уплатить 1%-е взносы за 2022 г. в максимальном размере — 241 115 руб. (275 560 руб. – 34 445 руб.).

Справка

Если бизнесмен совмещает патент с «доходно-расходной» УСН, то превышение «патентного» лимита доходов в размере 60 000 000 руб. может и не привести к необходимости уплачивать взносы на ОПС в максимальном размере. Ведь, пересчитывая налоги по УСН, ИП вправе учесть и те расходы, которые раньше не были учтены, так как относились к ПСН. Конечно, если ИП сохранил документы, подтверждающие такие расходы.

Суммы, взысканные по решению суда, включают в базу по 1%-м взносам

ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Взыскали с покупателя долг по договору поставки и судебные издержки. Правильно ли мы понимаем, что эти суммы надо учитывать при расчете 1%-х взносов?

— Да. Суммы признанных должником или подлежащих уплате им на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами. Такие доходы надо включать в налоговую базу по УСН, а значит, и учитывать при исчислении 1%-х взносов (ст. 346.15, п. 3 ст. 250, подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Возмещаемые судебные издержки (к которым, в частности, относятся госпошлина, оплата услуг представителя и прочее) в п. 3 ст. 250 НК РФ не названы, но, по мнению Минфина, их все равно нужно учитывать в «упрощенных» доходах на основании этой нормы (Письма Минфина от 25.01.2022 № 03-11-06/2/4383, от 27.12.2019 № 03-11-11/102731).

Отметим, что в одном из разъяснений Минфин связал необходимость учета возмещения судебных издержек в доходах с тем, были ли они раньше включены в расходы у упрощенца с объектом «доходы минус расходы» (Письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-11-11/85518). То есть если упрощенец не учитывал такие суммы в расходах, он вправе не включать их в доходы при возмещении должником. ■

Может ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС

Убыток — не расходы отчетного года

По мнению ФНС, ИП на «доходно-расходной» УСН вправе считать 1%-е взносы с доходов, уменьшенных на величину расходов (ведь правомерность такого подхода подтверждена Конституционным судом (Определение КС от 30.01.2020 № 10-О)), а не со всей суммы годового дохода (Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).

Однако под расходами налоговики понимают строго расходы из перечня в ст. 346.16 НК РФ за отчетный год, но не убытки. Объясняет это служба так: по своему экономическому содержанию убыток на УСН — это расходы прошлых лет, которые упрощенец вправе перенести на будущее. А страховые взносы определяются исходя из дохода плательщика именно за расчетный, то есть календарный, год (статьи 430, 431 НК РФ). Значит, для целей расчета 1%-х взносов ИП не вправе уменьшить доходы на убытки прошлых лет (Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090). То есть база для расчета «упрощенного» налога и для расчета 1%-х взносов у ИП, учитывающего убытки, не совпадает.

Кстати, налоговики на местах нередко ссылаются на то, что в декларации по УСН убыток, уменьшающий налоговую базу отчетного года, отражается особо, в строке 230 раздела 2.2 декларации (п. 7.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). То есть как бы не входит в общую сумму расходов, учитываемых для целей расчета 1%-х взносов.

Что с минимальным налогом

При получении убытка минимальный налог рассчитывается в общем порядке, то есть как 1% от суммы доходов за год из строки 213 раздела 2.2 декларации по УСН (п. 7.20 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@; Письмо Минфина от 25.11.2021 № 03-11-11/95260). А в расходах следующих лет в таком случае можно учесть всю сумму уплаченного минимального налога. Ведь НК разрешает учитывать в расходах разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке. Поскольку «общий» налог из-за убытка равен нулю, разницей будет вся сумма минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2011 № 03-11-11/157).

Если в следующем за годом уплаты минимального налога году ИП получил прибыль, то он просто включит минимальный налог в расходы. В таком случае у ИФНС вряд ли будут претензии, если ИП учтет минимальный налог в расчете 1%-х взносов. Ведь по буквальному смыслу нормы НК эта разница будет как раз расходом отчетного года. И в декларации по УСН, в отличие от суммы убытка, уменьшающей налоговую базу отчетного года, этот расход не выделяется отдельной строкой, а просто включается в показатель строки 223 раздела 2.2.

Если же в последующие годы минимальный налог увеличит сумму убытков, то инспекция наверняка тоже будет считать, что оснований для учета суммы минимального налога (или разницы между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке) в расчете базы по страховым взносам нет.

Справка

Если вы несколько лет не учитывали разницу между минимальным налогом и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно учесть ее в расходах общей суммой (Письмо Минфина от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03). Ведь норма п. 6 ст. 346.18 НК РФ допускает учет разницы в расходах в «следующие налоговые периоды», а не именно в следующий за тем, по итогам которого минимальный налог был уплачен. Скажем, если минимальный налог уплачен по итогам 2020—2021 гг., но разница не была учтена в расходах 2021—2022 гг. соответственно, можно включить ее общей суммой в расходы в 2023 г. При этом нельзя уменьшать на разницу авансы — только налог за год (Письмо Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92). Но лучше поступать так в том случае, если в отчетном году вы получили прибыль, а не убыток (Письмо Минфина от 29.07.2022 № 03-07-11/73602).

Что говорят суды

В тех спорах об учете упрощенцами расходов при определении базы по взносам, которые дошли до вышестоящих судебных инстанций, вопрос именно учета убытков не рассматривался (Определение КС от 30.01.2020 № 10-О; п. 27 Обзора судебной практики ВС № 3(2017), утв. Президиумом ВС 12.07.2017). Тем не менее, руководствуясь этими решениями, суды поддерживают налогоплательщиков и в вопросе учета убытков.

Например, в одном деле ИП обратился в ИФНС с заявлением, в котором просил освободить его от уплаты дополнительных взносов на ОПС, поскольку с учетом убытков прошлых лет «упрощенные» расходы за отчетный год также превысили доходы. Инспекция сообщила, что ИП не вправе учесть убытки для целей расчета 1%-х взносов, выставила требование на уплату недоимки и пеней, а потом и взыскала деньги с расчетного счета.

Однако суды поддержали предпринимателя, указав, что размер подлежащих уплате взносов должен определяться исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за отчетный год, с учетом как расходов, так и убытков. Убытки по своей сути являются предусмотренными ст. 346.16 НК РФ расходами прошлых лет, которые ранее не были учтены для целей налогообложения. И ИП перенес их на спорный период в силу прямой нормы НК. Ссылку налоговой на «запретительное» Письмо ФНС (Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090) суды отклонили (Постановление АС ВВО от 18.08.2021 № Ф01-4495/2021).

Споры между налоговиками и ИП о возможности учета убытков при определении величины 1%-х взносов на ОПС разрешить получается только в суде

В другом споре инспекция ссылалась на то, что понятие убытка для целей гл. 26.2 НК не тождественно понятию расходов. При расчете «упрощенного» налога ИП вправе дополнительно к расходам уменьшить доходы на сумму убытка прошлых лет и сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке. Но сумма убытка (включая отнесенный на нее минимальный налог) отражена в декларации по УСН отдельной строкой и не включена в общую сумму расходов. Убытки прошлых лет не могут быть признаны расходами за отчетный период. Принимать к учету для целей расчета страховых взносов нужно именно расходы упрощенца за отчетный год, как у ИП на ОСН.

Но суд решил иначе. Судьи указали, что в силу решений высших судебных инстанций размер базы по страховым взносам для плательщиков «упрощенного» налога равен налоговой базе по УСН и определяется по правилам, установленным именно для расчета налога при УСН. Проводить параллели с НДФЛ здесь неуместно, поскольку порядок исчисления «предпринимательского» НДФЛ отличен от порядка исчисления налога по упрощенке (Постановление АC СКО от 22.01.2021 № Ф08-11977/2020).

Суды отмечают также, что перечень расходов, на которые упрощенец может уменьшить доход, содержится в статьях 346.16 и 346.18 НК РФ. Эти расходы, включая убытки, должны учитываться и при определении базы по страховым взносам (Постановления АС СЗО от 16.09.2020 № Ф07-9671/2020; 14 ААС от 07.12.2022 № 14АП-8902/2022).

* * *

Если вы не хотите споров с налоговой, то считайте дополнительные 1%-е взносы на ОПС с доходов за минусом расходов текущего года, но без учета убытков и минимального налога, включенного в этот убыток. Но если возможность судебных разбирательств вас не пугает, то спешим обрадовать: шансы на положительный вердикт суда в таком споре достаточно высоки. ■

Учебные расходы: возможности налогового учета

Отражение доступа к программе повышения квалификации бухгалтера

Мы приобрели для бухгалтера доступ к программе повышения квалификации (5 интернет-вебинаров общей продолжительностью 40 часов), которым можно воспользоваться в течение 1 года. Всю стоимость мы оплатили единовременно. Как в целях налога на прибыль учесть такие затраты? И какие документы должны быть?

О том, как учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходы, читайте:

2023, № 9

— В зависимости от формы и предмета договора, а также представленных исполнителем документов вы можете учесть затраты на доступ к программе повышения квалификации бухгалтера в качестве (подп. 14, 15, 23, 26, 49 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

•или расходов на подготовку и переподготовку кадров. В этом случае у исполнителя должна быть образовательная лицензия, договор заключен на оказание образовательных услуг, а помимо акта, должна быть копия выданного бухгалтеру документа о повышении квалификации. Отражайте расходы в этом случае на дату акта;

•или расходов, связанных с приобретением права на использование базы данных по договору с правообладателем (лицензионному соглашению), если из договора следует, что вы фактически приобрели право пользования ЭВМ-программой для обучения сотрудника. В этом случае вам достаточно договора о предоставлении доступа к обучающим материалам. Если в договоре указаны дата начала использования и срок, на который открыт доступ, то акт необязателен. Признать в расходах уплаченную сумму вы можете единовременно на дату расчетов или равномерно на последний день каждого месяца в течение года использования;

•или расходов на оплату консультационных, информационных и иных аналогичных услуг. В этом случае с исполнителем должен быть заключен договор оказания услуг и по результатам их оказания подписан акт (отчет). Расходы учитывайте на дату акта (отчета).

Учет стоимости информационных услуг при УСН

Мы применяем УСН с объектом «доходы минус расходы». Для производственных целей направили своего сотрудника на двухдневный семинар. Организация, которая проводит семинар, в договоре и акте указала: «Оказание информационных услуг». Можем ли мы учесть стоимость оказанных услуг в «упрощенных» расходах, например как расходы на обучение?

— Перечень «упрощенных» расходов закрытый (ст. 346.16 НК РФ). Информационные услуги в нем не указаны. Поэтому учесть их стоимость при УСН в качестве затрат на информационные услуги не получится.

Учесть стоимость двухдневного семинара в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров можно, если выполняются следующие условия (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ч. 4 ст. 76 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ); п. 12 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499 (далее — Порядок)):

•заключен именно договор на оказание образовательных услуг;

•у организации, которая проводит семинар, имеется лицензия на образовательную деятельность, а также образовательная программа с указанием количества часов;

•длительность обучения составляет не менее 16 часов;

•по результатам обучения выдается документ о повышении квалификации в зависимости от профессиональной программы.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, признать в налоговом учете при УСН расходы на обучение сотрудника вы не сможете.

Отражение в расходах оплаты за гигиеническое обучение работников

Наше предприятие, занимающееся переработкой овощей, при приеме на работу проводит гигиеническое обучение своих работников. За обучение мы перечислили плату в сумме 17 000 руб. учреждению, имеющему лицензию на образовательную деятельность, которое проводит профессиональную гигиеническую подготовку. Как отразить такие расходы при расчете налога на прибыль? Нужно ли удерживать НДФЛ и платить страховые взносы?

— Работники, которые заняты на работах, связанных с изготовлением и оборотом пищевых продуктов, оказанием услуг в сфере розничной торговли пищевыми продуктами и в сфере общепита, должны проходить гигиеническое обучение (п. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; пп. 1, 2 Инструкции, утв. Приказом Минздрава от 29.06.2000 № 229). Обучение проводится при приеме на работу и в дальнейшем после приема с определенной периодичностью.

Затраты предприятия на гигиеническое обучение работников учтите как расходы на профессиональную подготовку, если они соответствуют требованиям, установленным законодательством (в частности, у учреждения есть образовательная лицензия, программа обучения составляет не менее 16 часов и пр.) (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; ч. 4 ст. 76 Закона № 273-ФЗ; п. 12 Порядка).

Если соблюдаются не все требования (например, количество часов обучения составляет менее 16 часов), то учесть оплату за гигиеническое обучение работников вы можете в качестве иных прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Убедитесь только, что работники, проходящие обучение, указаны в соответствующем Перечне профессий (Примерный перечень профессий, направлен Письмом Минздрава от 07.08.2000 № 1100/2196-0-117).

Обучение физлица по программам профессионального образования, оплачиваемое за счет работодателя, не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 29.11.2019 № 03-04-05/92796, от 15.07.2019 № 03-04-05/52118; ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если вы отражаете затраты на гигиеническое обучение работника как иные прочие расходы, то признавать уплаченную сумму налогооблагаемым доходом работника для целей НДФЛ и страховых взносов вы тоже не должны. Поскольку эти затраты — в интересах самого предприятия, а не в интересах работника.

Включение в расходы стоимости обучения менеджера в автошколе

Менеджер — сотрудник нашей организации живет за городом и до работы добирается на маршрутках и автобусах. Недавно он объявил, что собирается купить автомобиль, который будет использовать для выполнения своих должностных обязанностей. И попросил директора оплатить обучение в автошколе для получения водительских прав. Директор распорядился обучение оплатить. Сможем ли мы учесть стоимость обучения в расходах при расчете налога на прибыль?

— Стоимость обучения менеджера в автошколе учесть в расходах вы сможете при обосновании необходимости такого обучения. Например, в приказе о направлении на обучение должно быть указано, что водительские права необходимы сотруднику, который постоянно находится в разъездах, для выполнения своих должностных обязанностей (п. 1 ст. 251, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

О том, какие документы могут потребоваться для оформления поездки работника на служебном авто, мы писали:

2023, № 4; 2020, № 3

Для учета оплаты обучения в автошколе в налоговых расходах потребуется стандартный набор документов:

•приказ о направлении менеджера на обучение в автошколу для получения водительского удостоверения с обоснованием;

•договор с автошколой об обучении;

•копия лицензии автошколы на образовательную деятельность;

•учебная программа с указанием количества часов;

•документы о прохождении обучения (акт об оказании образовательных услуг, копия водительских прав).

Напомним, если сотрудник будет использовать личный автомобиль в служебных целях, вам необходимо будет подтверждать производственный характер его поездок.

Включение в «упрощенные» расходы стоимости аккредитации сотрудника

Можем ли мы учесть в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость услуг образовательной организации по проведению первичной аккредитации нашего сотрудника? Аккредитация специалиста нужна для установления соответствия лица, получившего фармацевтическое образование, требованиям фармацевтической деятельности. Соответствующая лицензия у образовательной организации имеется.

— Да, можете. Стоимость аккредитации учитывается как расходы на обучение и независимую оценку квалификации сотрудников. Для их учета на упрощенке должны быть соблюдены те же условия, что и для аналогичных расходов по налогу на прибыль. В частности, сотрудник, работающий по трудовому договору, должен пройти независимую оценку на основании договора оказания услуг по проведению оценки и получить свидетельство о квалификации (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ).

Учет стоимости питания, проживания и парковки в процессе обучения

Наша организация заключила договор на обучение генерального директора в Школе управления Сколково. В договоре отдельно указаны сопутствующие услуги: питание, проживание и парковка. Правильно ли мы понимаем, что для налога на прибыль их стоимость учесть мы не сможем? Возникает ли НДФЛ и страховые взносы?

— Если обучение проводится в интересах организации и для такого обучения генеральный директор направляется в другой город, то такую поездку можно оформить как командировку.

В этом случае вы должны оплатить расходы на проживание, проезд, суточные и пр. За время обучения следует начислить среднюю зарплату (статьи 168, 187 ТК РФ; ч. 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). Перечень командировочных расходов является открытым. Перечень возмещаемых расходов (например, расходы на проживание и парковку) и размеры командировочных затрат надо установить в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Стоимость проживания и парковки в этом случае вы сможете учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот стоимость питания в «прибыльных» расходах вы учесть не сможете (абз. 7 п. 3 ст. 264 НК РФ). Такие расходы покрываются за счет суточных. Ведь именно к суточным относятся допрасходы, которые связаны с проживанием работника в командировке (ст. 168 ТК РФ).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Со стоимости проживания и парковки удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы вы не должны (статьи 217, 422 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2016 № 03-03-07/803). А вот с суммы питания придется уплатить НДФЛ и страховые взносы (Письмо ФНС от 03.04.2023 № БС-3-11/4624@).

Если генеральный директор проходит обучение в пределах того же населенного пункта, где расположена ваша организация, то учесть расходы на проживание и парковку как командировочные вы не сможете (Письмо Минтруда от 28.02.2023 № 28-2/В-578).

Оплату парковки можно учесть как расходы на содержание служебного авто (если руководитель пользуется служебным автотранспортом) или как иные расходы (п. 1 ст. 252, подп. 11, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2021 № 03-03-06/1/7968). Удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не надо, если обучение проводится в интересах организации.

Стоимость питания можно учесть как расходы на оплату труда, если в трудовом договоре установлена обязанность организации обеспечивать руководителя бесплатным питанием (п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом стоимость питания облагается НДФЛ и страховыми взносами (Письма Минфина от 07.02.2022 № 03-01-10/7881, от 17.05.2018 № 03-04-06/33350). А вот на стоимость проживания уменьшить налог на прибыль в этом случае не получится. С нее придется уплатить НДФЛ и страховые взносы.

Включение в расходы стоимости обучения предпринимателя

Предприниматель, применяющий ОСН, вместе со штатными сотрудниками собирается пройти двухнедельный курс обучения в образовательной организации. Все необходимые документы (лицензия и договор на оказание образовательных услуг) у нас есть. Нужно ли для налогового учета исключить стоимость обучения самого ИП? Ведь для расчета налога на прибыль признаются только расходы на обучение сотрудников?

— ИП на ОСН имеет право учесть в расходах при расчете НДФЛ стоимость фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. При определении перечня расходов предприниматели должны руководствоваться гл. 25 НК. Налог на прибыль можно уменьшить на стоимость обучения только сотрудников (ст. 196 ТК РФ; п. 1 ст. 221, подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому затраты на двухнедельные курсы ИП как расходы на обучение при расчете налога не учитываются.

Вместе с тем перечень «прибыльных» расходов открытый. И если получение предпринимателем новых знаний необходимо для более результативной работы ИП, то такие затраты учесть при расчете налога справедливо. Однако не исключено, что убеждать проверяющих в правоте своей позиции придется через суд (Постановление ФАС СЗО от 06.10.2008 № А42-2678/2006).

Напомним, что ИП может воспользоваться социальным налоговым вычетом на свое обучение в обычном порядке (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Пересчет учебных часов в рабочие для включения их оплаты в расходы

Мы направили на обучение с отрывом от производства нашего сотрудника. Каждодневное обучение составляет 8 учебных часов, при этом учебный час — 45 минут. В пересчете на рабочее время это всего 6 часов в день. Означает ли это, что надо оплачивать только 6 часов в день?

— При направлении сотрудника на обучение с отрывом от производства за ним сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ; п. 6 ст. 255 НК РФ).

Для расчета среднего заработка надо определить сумму среднедневного заработка и умножить ее на количество рабочих дней в периоде обучения сотрудника (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Пересчитывать учебные часы в рабочие вы не должны.

Учет стоимости участия в мастер-классах при УСН

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» ведет деятельность в сфере ресторанного бизнеса. Для участия в мастер-классах по кулинарному искусству мы направили в Китай специалистов нашей компании и заплатили за участие 4 000 юаней. Можем ли мы учесть эту сумму в расходах? Что должно быть указано в документах?

— Перечень «упрощенных» расходов ограничен. Если из документов исполнителя (договора, акта) следует, что он оказывает образовательные услуги, услуги по повышению квалификации, обучению и прочие, то оплату за участие в мастер-классах по кулинарному искусству вы можете учесть в «упрощенных» расходах как затраты на обучение своих сотрудников (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Не все компании готовы оплачивать дополнительное обучение сотрудников. Многим мешает отсутствие бюджета, но есть и те, кто уверен: оплата образования — забота самого ученика

В этом случае у вас должны быть следующие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ; ст. 196 ТК РФ; ч. 4 ст. 76 Закона № 273-ФЗ; п. 12 Порядка):

•договор с китайской образовательной организацией;

•документ организации на право заниматься образованием;

•приказ о направлении специалистов на обучение в Китай для участия в мастер-классах по кулинарному искусству. В приказе должно быть указано, что оплата участия произведена в интересах вашей компании, а те знания и навыки, которые получат сотрудники в процессе обучения, соответствуют их обязанностям (настоящим или планируемым по окончании обучения). Дополнительно нужно получить программу обучения с указанием количества часов (их должно быть не менее 16);

•документы о прохождении обучения. Например, акт об оказанной образовательной услуге, копии сертификатов и др.

Иначе учесть оплату за участие сотрудников в мастер-классах при УСН (например, как консультационные, информационные и иные аналогичные расходы) вы не сможете. Таких расходов в «упрощенном» перечне нет.

Не забудьте перевести документы, представленные иностранным исполнителем, на русский язык.

Учет возвращенной стоимости обучения при увольнении сотрудника до истечения срока

Директор хочет оплатить обучение сотруднику. При этом он собирается подписать с сотрудником соглашение о том, что тот обязан отработать в организации 5 лет или вернуть потраченную на обучение сумму. Не противоречит ли такое условие законодательству? Как должно быть сформулировано это условие? Будет ли являться доходом возвращенная сумма? Или мы должны скорректировать стоимость обучения, ранее учтенную в расходах?

— Сотрудник должен возместить организации стоимость обучения, если такое условие и порядок возмещения предусмотрены трудовым договором (статьи 207, 249 ТК РФ). Если в трудовом договоре такого условия нет, вы можете до начала обучения подписать с сотрудником допсоглашение.

Конкретный срок отработки ТК не установлен, поэтому он определяется соглашением сторон (Письмо ГИТ в г. Москве от 18.10.2018 № 2-867-18-ПО/1176/1).

Каких-либо требований к форме соглашения о возмещении затрат на обучение законодательство не содержит. В соответствии с ТК в случае увольнения сотрудника без уважительных причин до истечения срока, указанного в трудовом договоре, сотрудник обязан возместить понесенные организацией затраты, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором (ст. 249 ТК РФ). Это в соглашении с сотрудником и надо указать.

А кроме того, чтобы спорных ситуаций не возникло, приведите перечень оснований увольнения, которые будут считаться уважительными (Письмо Минтруда от 18.10.2017 № 14-2/В-935).

Если добровольно возместить расходы на обучение сотрудник отказывается или сумма взыскания превышает его среднемесячный заработок, взыскать деньги вы сможете через суд (ст. 248 ТК РФ).

Сумму возмещения включите во внереализационные доходы в месяце увольнения сотрудника (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Корректировать ранее отраженные расходы на обучение не надо. ■

Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитента

Разбираемся с «прибыльными» нюансами

Имущество ликвидируемого АО, оставшееся после расчетов с кредиторами, распределяется между его акционерами (п. 8 ст. 63, п. 1 ст. 67 ГК РФ; п. 1 ст. 23 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Разница между рыночной стоимостью этого имущества и расходами на покупку акций (а также денежными вкладами в имущество АО, не возвращенными акционеру) признается дивидендами. Налог с них в такой ситуации должен уплатить сам акционер (подп. 1 п. 2 ст. 43, п. 1 ст. 250, подп. 4 , 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 275, п. 2 ст. 277 НК РФ; Письмо Минфина от 07.11.2022 № 03-03-06/1/107900).

Но бывает, что акционер ничего не получает при ликвидации эмитента. Или стоимость полученного им имущества (сумма денежных средств) не покрывает затраты на покупку акций. В этих ситуациях у акционера образуется убыток (подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 25 ст. 280 НК РФ; Письма Минфина от 21.12.2020 № 03-03-06/1/112580; ФНС от 19.02.2020 № СД-4-3/2897):

•или в сумме фактически понесенных расходов на покупку акций, если он ничего не получил при ликвидации эмитента;

•или в сумме части фактически понесенных расходов на покупку акций, которая превышает стоимость полученного имущества.

В общем случае такой убыток можно учесть для целей налогообложения в полном объеме на дату ликвидации эмитента (внесения сведений о ликвидации в ЕГРЮЛ). Сделать это нужно в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории акций (п. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 25 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 28.09.2018 № 03-12-13/70075).

Из разъяснений чиновников следует, что при ликвидации эмитента и получении убытка стоимость полученного имущества и затраты на покупку акций — это доходы и расходы, связанные с выбытием ценных бумаг (пп. 2, 3 ст. 280 НК РФ). То есть учитывать убыток нужно в следующем порядке: стоимость полученного имущества надо отразить в доходах, а затраты на покупку акций — в расходах (Письма Минфина от 10.11.2022 № 03-03-06/3/109472, от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27591; ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6181@).

Итак, при исчислении налога на прибыль порядок учета убытка по выбывшим акциям будет зависеть от категории акций. Для целей налогового учета ценные бумаги делятся на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее — обращающиеся и необращающиеся ценные бумаги) (п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ). Кроме того, особенности учета убытка появляются, когда доходы от выбытия акций облагаются по ставке 0% (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). Давайте рассмотрим возможные ситуации.

Справка

Для целей налогообложения акции признаются обращающимися при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ст. 280 НК РФ):

•если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

•если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли (иным уполномоченным лицом) любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

•если по ним в течение последовательных 3 месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Ситуация 1. Акции эмитента являлись обращающимися. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общей налоговой базе. Поэтому убыток от операций с ними при ликвидации эмитента уменьшает прибыль (увеличивает убыток) в целом по организации (п. 21 ст. 280 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором произошла ликвидация, нужно указать (пп. 6.2, 7.6 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации)):

•по строке 023 приложения № 1 к листу 02 — рыночную стоимость полученного при ликвидации имущества (если такое имущество было получено);

•по строке 072 приложения № 2 к листу 02 — сумму затрат на приобретение акций.

Ситуация 2. Акции эмитента не являлись обращающимися. Налоговая база по операциям с такими ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ). Поэтому, по мнению чиновников, и убыток от выбытия таких акций нужно учитывать отдельно — в налоговой базе по операциям с необращающимися ценными бумагами (производными финансовыми инструментами (ПФИ)). Уменьшить на него общую налоговую базу нельзя (Письма Минфина от 06.08.2019 № 03-03-07/59117; ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6181@).

Некоторые суды придерживаются позиции, что при ликвидации эмитента положения НК не запрещают акционеру учесть такой убыток в общей налоговой базе (Постановление АС СКО от 27.01.2021 № Ф08-12190/2020). Но в отсутствие однозначно сложившейся практики следование этой позиции, скорее всего, приведет к претензиям ИФНС.

Возможности упрощенцев по учету расходов ограничены закрытым перечнем. Из-за этого убыток по выведенным из оборота ценным бумагам ликвидированного эмитента УСН-базу не уменьшает

В «прибыльной» декларации расчет налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами отражается в листе 05 с кодом «1» по реквизиту «Вид операции». В общем случае при отражении рассматриваемого убытка в листе 05 нужно указать (пп. 2.3, 16.2, 16.3, 16.6 Порядка заполнения декларации):

•по строкам 010 и 011 (в составе общей суммы доходов) — рыночную стоимость полученного при ликвидации имущества (если такое имущество было получено);

•по строкам 020 и 021 (в составе общей суммы расходов) — затраты на приобретение акций;

•по строке 040 — прибыль (убыток) в виде разницы между строками 010 и 020 (сумму убытка нужно отразить со знаком минус);

•по строке 060 — налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами (ПФИ) без учета убытков прошлых периодов.

При получении в налоговом периоде убытка по операциям с необращающимися ценными бумагами (ПФИ) его можно перенести на будущее и уменьшить налоговую базу следующих налоговых (отчетных) периодов. Но только по операциям с необращающимися ценными бумагами (ПФИ). В период по 31.12.2024 уменьшение налоговой базы на сумму такого убытка возможно не более чем на 50% (п. 22 ст. 280, п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

При уменьшении такой налоговой базы следующих периодов в декларации нужно будет (пп. 1.1, 9.1, 16.6 Порядка заполнения декларации):

•по строкам 060—100 листа 05 рассчитать сумму налоговой базы с учетом ее уменьшения на убыток прошлых периодов;

•заполнить отдельное приложение № 4 к листу 02 декларации с кодом «05» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)». Это приложение нужно заполнять только в составе деклараций за I квартал и за год.

Ситуация 3. В отношении доходов от реализации акций (как обращающихся, так и необращающихся) выполняются условия для их обложения по ставке 0%. Нулевая ставка применяется к налоговой базе по доходам от операций по выбытию акций, если (п. 4.1 ст. 284, пп. 1, 2 ст. 284.2 НК РФ; ст. 2 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ; Письма Минфина от 25.10.2021 № 03-03-07/86022, от 21.06.2021 № 03-03-06/1/48424):

•на дату выбытия они непрерывно принадлежат акционеру на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет;

•не более 50% активов ликвидированного АО по данным финотчетности прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории России (с 01.01.2023 это условие не обязательно в отношении обращающихся акций российских организаций высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики).

Налоговая база по операциям с такими акциями определяется отдельно и отражается по строке 010 листа 04 декларации с кодом «7» по реквизиту «Вид дохода». При ликвидации эмитента акций и получении убытка в виде затрат на их покупку по этой строке нужно указать «0» (пп. 2, 8 ст. 274 НК РФ; пп. 15.1.4, 15.2 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 19.02.2020 № СД-4-3/2897).

Этот убыток не влияет на прибыль (убыток) в целом по организации. Перенести его на будущее нельзя (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). Он может быть учтен только в налоговой базе текущего периода (периода ликвидации эмитента), облагаемой по ставке 0% (Письма Минфина от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27591, от 04.02.2022 № 03-03-06/2/7549 (п. 2)). И если в текущем периоде иные операции, облагаемые по ставке 0%, отсутствуют, он никак не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Внимание

Позаботьтесь о документальном подтверждении величины убытка, учитываемого для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 08.05.2019 № 03-03-06/1/33703). Затраты на покупку акций можно подтвердить договором купли-продажи, передаточным актом, платежными документами, выписками по счету-депо, отчетами брокера. Рыночную стоимость имущества — отчетом независимого оценщика или внутренними документами организации, если вы определили стоимость самостоятельно.

Упрощенцы учесть убыток не смогут

На упрощенке нет специального порядка учета убытка, образовавшегося по купленным ценным бумагам, эмитент которых ликвидировался. В закрытом перечне расходов, учитываемых на УСН, такие затраты не указаны (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин не против учета упрощенцами расходов на покупку ценных бумаг, но только в момент их реализации и при условии, что они покупались для перепродажи и отвечают понятию «товары» (п. 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249). В нашей же ситуации акции выбывают по другой причине.

* * *

Приведенный порядок расчета и учета «прибыльного» убытка применяется и в случае ликвидации (пп. 1, 25 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2023 № 03-03-06/1/17399):

•эмитента облигаций, владельцем которых является организация;

•эмитента ценных бумаг (акций или облигаций), являющегося иностранной компанией (в этом случае в некоторых ситуациях доходы в виде полученного имущества могут не учитываться для целей налогообложения) (пп. 2.2—2.4 ст. 277 НК РФ). При этом бумаги должны относиться к эмиссионным в соответствии с применимым законодательством иностранного государства, а также соответствовать критериям для их признания таковыми, установленным законодательством РФ (подп. 1 п. 1 ст. 2 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Для целей УСН в этих ситуациях убыток от выбытия акций (облигаций) учесть также нельзя: НК это не предусмотрено. ■

НДС-вопросы: сомневаемся во всем

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Восстановление НДС по авансу, не возвращенному поставщиком

Наша организация заплатила поставщику услуг аванс, мы получили от него авансовый счет-фактуру, приняли НДС к вычету. Поставщик часть услуг оказал и закрыл актами. Оставшаяся часть осталась незакрытой. Разорвали с ним отношения, обратились в суд. У нас на 76-«АВ» подвисла сумма невосстановленного НДС. Надо ли на дату обращения в суд восстанавливать этот НДС?

— Нет, этого делать не надо. Восстановить правомерно принятый к вычету авансовый НДС надо либо в случае отгрузки товаров, в счет оплаты которых зачитывается аванс, либо в случае возврата вам аванса от поставщика (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Ваше обращение в суд — не повод для восстановления авансового НДС.

Таким образом, до возврата поставщиком вашей компании аванса у вас нет обязанности восстанавливать НДС.

Однако если долг поставщика впоследствии будет признан безнадежным, то безопаснее при списании такой дебиторской задолженности восстановить принятый ранее к вычету НДС по авансу (Письма Минфина от 28.01.2020 № 03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251; Постановление АС СКО от 18.01.2021 № Ф08-11742/2020).

НДС при оплате покупателем долга, признанного ранее безнадежным

Покупатель не оплатил вовремя поставленные нами товары, мы списали через 3 года долг как безнадежный, включили его целиком в расходы по налогу на прибыль. В этом году покупатель вышел на связь, заключили новый договор. Предварительно он оплатил старый долг. Надо ли нам начислять НДС при получении этих денег? Как это отразить в бухучете?

— Начислять НДС не надо. Ведь НДС уже был уплачен при отгрузке товара. Повторное начисление НДС приведет к двойному налогообложению одной и той же суммы. Следовательно, нет и возможности выделить этот НДС ни в бухучете, ни где-либо еще.

В итоге вам надо будет признать полную полученную сумму, ранее признанную безнадежной, в качестве доходов текущего периода:

•в бухучете — в качестве прочих (субсчет 91-1 «Прочие доходы»);

•в налоговом учете — в качестве внереализационных (п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94).

Безопасная доля НДС-вычетов

В текущем периоде получается, что у нас снизилась реализация, а сумма вычетов довольно большая. Где посмотреть безопасную долю вычетов, чтобы инспекция не придиралась к нам? И что будет, если мы все-таки превысим безопасную долю вычетов?

— Актуальная информация о безопасной доле вычетов НДС размещается на сайте ФНС. Ее можно найти и в базе КонсультантПлюс.

Так, в начале апреля 2023 г. появилась информация о безопасной доле НДС-вычетов для I квартала 2023 г. (сайт ФНС — 1-НДС по состоянию на 01.02.2023) К примеру, безопасная доля вычетов в Липецкой области — 99,1; в Московской области — 87,0; в Тульской — 89,7; в г. Москве — 87,7.

Превышение допустимой доли вычетов, как вы правильно предполагаете, привлечет ненужное внимание налоговиков к вашей организации. Проводя камеральную проверку, налоговики могут запросить пояснения или решить провести выездную проверку.

Отказать в НДС-вычетах только на том основании, что их доля превышена относительно безопасной, вам не могут. Конечно, в случае, если у вас соблюдались условия для применения таких вычетов.

Часто, чтобы избежать превышения безопасной доли, организации переносят НДС-вычеты по сырью и товарам на другой квартал, разбивают вычеты на несколько частей, отказываются от заявления вычета НДС по уплаченным авансам.

Отразили реализацию вместо аванса: каковы последствия

За I квартал 2023 г. подали НДС-декларацию, где отразили реализацию на 21 млн руб. Но потом выяснили, что такой реализации не было, и не стали учитывать эту сумму при перечислении первой 1/3 НДС-платежа по декларации. Через несколько дней (уже после 28.04.2023) разобрались: оказывается, в декларации надо было отразить аванс на ту же сумму. Что нам делать? Если подать уточненную декларацию, грозит ли нам штраф?

— Получается, по НДС-декларации общая сумма НДС к уплате у вас исчислена верно. Поэтому штрафа не будет.

Вы можете (но не обязаны) подать уточненную декларацию за I квартал 2023 г., перекинув сумму НДС из строки 010 раздела 3 в строку 070 раздела 3 (п. 1 ст. 81 НК РФ).

В разделе 9, в который переносятся сведения из книги продаж, также должны быть указаны данные об авансовом счете-фактуре (а не об отгрузочном).

Авансовый счет-фактуру, не отраженный в разделе 9 вашей первоначальной НДС-декларации, следует отразить в приложении 1 к разделу 9 уточненной декларации с признаком актуальности сведений «0». Ненужный отгрузочный счет-фактуру на ту же сумму (сумму аванса) надо отразить с отрицательным значением (то есть со знаком минус) в приложении 1 к разделу 9 с признаком актуальности «0» (пп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка заполнения НДС-декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

А вот за то, что вы вовремя не перечислили НДС, могут быть начислены пени (если у вас не было положительного сальдо на ЕНС, перекрывшего в том числе и эту задолженность) (ст. 75 НК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если положительное сальдо было, деньги с ЕНС автоматически пошли в счет погашения НДС-обязанности. Надо просто принять это к сведению.

Если же положительного сальдо на ЕНС у вас не было, то на следующий день после истечения срока уплаты 1/3 НДС, установленного НК РФ, у вас образовалась недоимка. Как можно скорее перечислите недостающую сумму. Так вы остановите начисление пеней за просрочку в оплате первой 1/3 НДС-платежа.

Смешанный договор на продажу программ и оказания услуг по их внедрению

Хотим составить смешанный договор на продажу программного обеспечения (ПО) и оказания услуг по его внедрению. Мы — разработчики ПО, само ПО зарегистрировано в спецреестре. Как в договоре отразить информацию о том, что само ПО не облагается НДС, а услуги — облагаются?

— Если вы передаете контрагенту право использования программы для ЭВМ и оказываете ему «сопутствующие» услуги, то на эти операции лучше заключить отдельные договоры:

•право использования программ (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности) предоставляйте по лицензионному соглашению. По нему можно применить льготу по НДС (подп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);

•на сопровождение программного обеспечения, его внедрение, адаптацию и тому подобное подпишите обычный договор оказания услуг. По этому договору надо будет платить НДС в общем порядке.

Если же все это прописать в одном договоре, без разделения сумм, то он будет носить смешанный характер и льготу применить по нему не получится. Придется начислить НДС на полную договорную стоимость (п. 3 ст. 421 ГК РФ). И только если в смешанном договоре будет отдельно указана сумма за лицензию и отдельно за услуги, то можно будет отстоять НДС-льготу по передаче прав пользования ПО.

Освобождаемые от НДС операции ≠  освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ

У нас планируются операции, которые освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ. Нужно ли подавать в инспекцию уведомление о начале деятельности, не облагаемой НДС?

— Перед началом операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, не требуется подавать в ИФНС какое-либо уведомление. Важно только убедиться, что такие операции подпадают под конкретный пункт/подпункт данной статьи, и затем правильно отразить это в налоговой декларации (в разделе 7).

Уведомление нужно, только если ваша организация хочет получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по статьям 145 или 145.1 НК РФ (п. 3 ст. 145, п. 3 ст. 145.1 НК РФ). Такое освобождение действует в течение 12 месяцев на все операции организации, в которых она выступает в качестве налогоплательщика. Но надо соблюдать определенные условия для того, чтобы иметь право на такое освобождение.

«НДС-льготы», которые упомянуты в ст. 149 НК РФ, не имеют никакого отношения к освобождению от обязанностей плательщика НДС, предусмотренному в статьях 145 и 145.1 НК РФ.

НДС при обслуживании морских судов

Облагаются ли НДС услуги нашей организации по обслуживанию морских судов (флота)?

— От НДС освобождаются работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река — море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуги по классификации и освидетельствованию судов (подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Однако в Налоговом кодексе РФ нет разъяснения, какие именно работы и услуги подпадают под понятие «обслуживание». Минфин (опираясь на мнение Минтранса) разъяснил, что освобождение от НДС применяется к работам/услугам по оформлению прихода и отхода судна, его подготовке к обработке и очередному рейсу (бункеровка, водоснабжение, навигация, материально-техническое и продовольственное обеспечение, снятие с судна различных сточных вод и мусора) (Письмо Минфина от 07.02.2020 № 03-07-07/8117).

При получении предоплаты оформлять авансовый счет-фактуру нужно не всегда. Например, это не надо делать, если получена предоплата в счет поставки по экспортному контракту

Применение НДС-освобождения в отношении услуг, которые прямо не указаны в подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, может привести к спору с проверяющими. Так, например, Минфин уже высказался против применения НДС-освобождения услуг по доставке лоцманов на борт судна и обратно. Лоцманская проводка судов — дело морских лоцманов, за их деятельностью надзирает Ространснадзор (статьи 87, 88 КТМ РФ; Постановление Правительства от 30.07.2004 № 398). Услуги по доставке лоцманов на борт судна и обратно, которые оказываются другими организациями, должны облагаться НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина от 09.01.2018 № 03-07-08/13).

Кроме того, есть мнение Верховного суда РФ о том, что облагаются НДС, в частности:

•услуги буксиров по установке (снятию) бонового ограждения судов в период их стоянки в порту, препятствующего растеканию нефти и нефтепродуктов (услуги по бонированию). Такие услуги касаются обслуживания товара, они не связаны непосредственно с обслуживанием судна (Определения ВС от 30.03.2015 № 308-КГ15-1222, от 06.03.2017 № 308-КГ17-755);

•услуги в пунктах отстоя в отношении выведенных из эксплуатации судов (Определение ВС от 19.10.2017 № 307-КГ17-12540).

И не забудьте про раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобождаемых от него. Если раздельного учета не будет, вообще не получится ни по каким работам/услугам применить освобождение по НДС: придется облагать все по основной налоговой ставке.

Аванс по экспорту в дальнее зарубежье

Заключили экспортный контракт с компанией из Китая. Ставка НДС — 0%. Надо ли платить НДС с аванса, если:
•аванс в размере 100% получим в одном налоговом периоде;
•реализация (отгрузка на экспорт) будет в другом налоговом периоде?

— НДС с аванса по экспорту по общему правилу не начисляется и не уплачивается (п. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2020 № 03-07-08/60586).

При этом авансовый счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки товаров составлять не надо (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ; абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Не имеет значения, приходятся ли получение аванса и отгрузка на экспорт на один квартал или на разные.

Покупка у резидента СЭЗ: что с НДС

Будем покупать товар у резидента свободной экономической зоны (СЭЗ). Он указывает ставку НДС 0%. Что у нас с НДС при вывозе товара из СЭЗ на обычную территорию РФ и его последующей перепродаже? Придется ли нам платить НДС таможне, если да — сможем ли мы принять его к вычету? Сами мы обычная организация, не являемся резидентом СЭЗ.

— В вашей ситуации, поскольку поставщик поместил товар под режим свободной таможенной зоны (СТЗ), надо его растаможить. Сделать это может как поставщик, так и покупатель (то есть ваша организация) (п. 2 ст. 207 ТК ЕАЭС). Ведь товары, ввезенные на территорию СЭЗ и помещенные под таможенную процедуру СТЗ, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Таможенного союза для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулирования (п. 3 ст. 9 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза от 18.06.2010).

В связи с этим помещение таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при их ввозе с территории СЭЗ на остальную часть территории Таможенного союза юридически равнозначно помещению иностранных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 6 ст. 207 ТК ЕАЭС).

Если вы будете растаможивать товар, то при помещении его под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» вам придется уплатить НДС таможне (подп. 1 п. 2 ст. 127 ТК ЕАЭС). Суммы такого НДС можно принять к вычету, если товары приобретены для облагаемых НДС операций, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2019 № 03-07-08/97928).

При дальнейшей перепродаже такого товара начисляйте НДС как обычно.

Проблемы с новыми кодами операций: в программе ФНС есть недоработка

Наше ООО покупает товар у нерезидента. Раньше в строке 070 раздела 2 декларации по НДС мы использовали код 1011712. Теперь код поменялся, в декларации за I квартал 2023 г. указали код 1011721.
В ответ нам пришло требование налоговой с сообщением о неверном коде: «При условии заполнения с. 020, 040-060 в р. 2, в с. 070 р. 2 указываются коды 1011707, 1011711, 1011712, 1011714». Но эти коды старые. Кто прав и что делать?

— Налицо программная недоработка. В телеграм-чате ФНС ее специалисты советуют обращаться в ИФНС через личный кабинет налогоплательщика (Телеграм-чат ФНС). А в инспекциях, в свою очередь, поясняют, что если пришло требование уточнить, почему указан не тот код (к примеру, почему не указан код 1011703 или как у вас — 1011712), то необходимо «отправить формализованный ответ на требование, что код 1011721 верный» (Телеграм-чат ФНС).

И это единственно правильный выход, пока ФНС не исправит свою программу. Ведь новый код 1011721 должен применяться начиная с НДС-декларации за I квартал 2023 г., если речь идет о приобретении налоговым агентом товаров, работ, услуг у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ (Письмо ФНС от 11.04.2023 № СД-4-3/4375@).

Внимание

Налоговые агенты по НДС должны учитывать, что данные об исчисленных суммах налога, указанные в разделе 2 НДС-декларации, не попадают в раздел 1 НДС-декларации при определении в этом разделе 1 суммы «к уплате» в бюджет. Таким образом, уплачивать суммы из раздела 2 надо в полном объеме. При этом не имеет значения, что отражено в разделе 1 той же декларации: возмещение или уплата.

Учтите также, что сумма агентского НДС из раздела 2 будет отражена налоговым органом в отдельной карточке налоговых обязательств (Телеграм-чат ФНС).

* * *

Как в 2023 г. правильно составлять платежки на уплату НДС, если организация платит налоги по-старому, читайте в , 2023, № 11. ■

Продажа товаров через маркетплейсы: особенности учета и документального оформления

Условия договора с маркетплейсом

У каждой электронной площадки свой договор с продавцами товаров. Несмотря на общие моменты, нюансы могут различаться. Поэтому при дальнейшем учете и оформлении продаж ориентироваться надо на условия конкретного договора.

Для заключения договора надо подать заявку на сайте площадки, получить оферту по электронной почте, ознакомиться с ней и в личном кабинете «принять оферту» (ст. 435 ГК РФ). Маркетплейс уведомит вас об активации договора. И можно начинать работать.

Имейте в виду, что маркетплейсы постоянно вносят изменения в оферту. Поэтому придется регулярно следить за уведомлениями в своем личном кабинете. За невыполнение условий вас могут оштрафовать. А некоторые площадки в подтверждение заключения договора могут устанавливать гарантийный взнос — определенную денежную сумму, которую нужно уплатить в обеспечение своих обязательств по возмещению убытков и уплате неустоек в случае нарушения договора.

О способах обеспечения договорных обязательств и порядке их отражения в учете читайте:

2022, № 10

Есть площадки (например, Яндекс.Маркет), которые работают по оферте на оказание услуг (ст. 779 ГК РФ). Согласно договору продавец товаров считается заказчиком. И площадка оказывает заказчику услуги по размещению на сервисе товарных предложений, услуги доставки и продвижения. Кроме этого, заключается еще один договор — на продвижение сервиса. Он нужен, чтобы продавец мог участвовать в программе лояльности, а покупатели смогли приобрести товары со скидкой. По этому договору площадка платит продавцу.

Но в основном маркетплейсы (например, такие, как Ozon и Wildberries) предлагают заключить договор с элементами посреднического договора (агентского или комиссии) (статьи 990, 1005 ГК РФ). Электронные площадки в этом случае являются агентами — рекламируют товары, организуют продажи, хранение, доставку, возвраты, проводят взаиморасчеты с покупателями. А продавцы-принципалы платят им вознаграждение. Право собственности на товар остается за продавцом до передачи товара покупателю и площадке не передается.

Справка

Отчет в ФТС о перемещении товаров при реализации их в страны ЕАЭС отправляет продавец (ч. 2 ст. 278 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ). График сдачи статистических форм на 2023 г. можно посмотреть на сайте ФТС. По условиям договоров с некоторыми площадками обязательство отчитаться в ФТС установлено для маркетплейсов. Для этого интернет-площадка выкупает товары у продавца.

При заключении договора обратите внимание на такие особенности, как:

•условия приема, хранения, упаковки, доставки товара до покупателя и его возврата;

•условия ценообразования товара, предоставления скидок, премий и бонусов;

•начисление штрафных санкций за нарушение условий договора;

•порядок расчетов между сторонами;

•размер и условия оплаты услуг маркетплейса.

От предмета и условий договора будет зависеть порядок учета операций, связанных с продажей товаров через маркетплейсы.

Документооборот между маркетплейсом и продавцом

Маркетплейсы работают с продавцами через личный кабинет на сайте электронной площадки и электронную почту. Для этого продавцу нужна простая электронная подпись (пароль или одноразовый код из СМС). Отчетными документами маркетплейсы с продавцами обмениваются через ЭДО с помощью встроенных инструментов личного кабинета и через сторонние системы ЭДО. Продавцу в таком случае потребуется заключить договор с оператором ЭДО (если ЭДО он еще не применяет) и получить УКЭП.

Перечень документов, которыми обменивается маркетплейс с продавцами, сроки их формирования и предоставления приводятся в договоре. При передаче товаров маркетплейсу продавец должен оформить и передать сопровождающие документы (товарные и транспортные накладные). А по итогам каждого месяца площадка формирует и отправляет продавцу документы о продажах. В частности, это могут быть:

•отчет о реализации товаров. В нем указывается информация о наименовании, количестве и общей стоимости реализованных товаров (с учетом вознаграждения площадки, скидок и доплат), а также о не выкупленных и возвращенных покупателями товаров;

•УПД или акт с размером вознаграждения;

•УПД или акт на оказанные площадкой услуги, расходы на которые не входят в сумму вознаграждения, с указанием их стоимости.

В личном кабинете формируются также и другие формы документов. Например, расшифровка отчета о реализации товаров, акт сверки взаимных расчетов между площадкой и продавцом.

Внимание

Заключить договор с маркетплейсами в качестве продавца могут юридические лица, предприниматели, самозанятые и даже физлица без специального статуса.

Требования к партнерам каждая площадка определяет самостоятельно. При этом продавец может применять такие налоговые режимы, как ОСН, УСН или НПД. А вот ИП на ПСН работать с маркетплейсами не смогут.

Продажа товаров через Интернет под понятие розницы в целях применения ПСН не подпадает (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2021 № 03-11-11/27582).

Посмотрим, как учитывать продажу товаров на маркетплейсах, если между продавцом и интернет-площадкой заключен агентский договор, по условиям которого маркетплейс является агентом, участвующим в расчетах с покупателями-физлицами.

Оформление передачи товара маркетплейсу

Продавец формирует товарную накладную (УПД или акт) и отправляет товар на склад маркетплейса. По условиям договора забирать товар у продавца может сам маркетплейс или привлеченная автотранспортная компания. При передаче товара автотранспортной компании потребуется оформить транспортную накладную.

Про транспортную накладную и ее электронную версию читайте:

2023, № 8; 2022, № 8; 2022, № 2

Продавец может передавать товар маркетплейсу каждый раз под конкретный заказ или заранее сразу большими партиями.

После того как маркетплейс получит и проверит товар, он подтвердит приемку. Например, направит продавцу акт приема-передачи товара. На основании подписанного акта продавец должен отразить стоимость переданного маркетплейсу товара по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Поскольку право собственности на товар к интернет-площадке не переходит, то доходов и расходов при передаче товаров маркетплейсу в бухгалтерском и налоговом учете у продавца не возникает.

Учет реализованного товара

На сайте маркетплейса продавец размещает информацию о товарах — заполняет «карточку товаров». Цену на товар определяет продавец и указывает в личном кабинете. Маркетплейс может увеличивать установленную продавцом цену и дополнительную выгоду в полном объеме оставить себе.

Для продвижения интернет-платформы и увеличения продаж маркетплейс может предложить покупателю скидку — совместно с продавцом (совместная скидка) или по собственной инициативе (скидка интернет-площадки). Собственную скидку маркетплейс, как правило, компенсирует продавцу до установленной им стоимости. При расчетах скидка площадки уменьшает ее вознаграждение. А если размер скидки превышает сумму вознаграждения, то маркетплейс доплачивает продавцу разницу или устанавливает для таких случаев минимальный размер комиссии.

На основании отчета о реализации товаров продавец должен отразить выручку на последний день месяца, за который представлен отчет (пп. 3, 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ). На основании УПД или актов — включить в затраты вознаграждение маркетплейса и стоимость оказанных услуг (пп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). И принять к вычету НДС на основании выставленных маркетплейсом УПД или счетов-фактур.

Маркетплейс, действующий по договору с продавцом от своего имени, сам выдает покупателям-физлицам чеки ККТ. Продавцу пробивать чеки на товары, оплата по которым прошла через маркетплейс, не надо. Иначе они задвоятся (Письмо Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554). Онлайн-касса в этом случае должна быть зарегистрирована на интернет-площадку.

О том, как учесть и оформить продажу товаров через агента, читайте:

2021, № 17

Если маркетплейс действует от имени продавца, то кассу должен применять продавец. Обязанность по регистрации ККТ и выдаче чеков покупателям в этом случае возлагается на продавца. В то же время продавец может передать свою кассу интернет-площадке (Письма Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377; ФНС от 04.08.2020 № ВД-3-20/5634@). Вместе с тем, поскольку оплату от физлиц принимает непосредственно интернет-площадка, она вправе использовать и собственную ККТ (Письмо ФНС от 04.08.2020 № ВД-3-20/5634@). Тогда в кассовом чеке должны быть указаны дополнительные реквизиты: признак агента и реквизиты продавца (Приказ ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@; Письма Минфина от 09.03.2022 № 30-01-15/16983; ФНС от 10.10.2022 № АБ-4-20/13456@).

Условия и порядок применения ККТ определяются договором с маркетплейсом.

* * *

По поручению продавца маркетплейс принимает деньги от покупателей за проданные товары и перечисляет их (за вычетом причитающихся ему сумм) на расчетный счет продавца с установленной договором периодичностью.

Об учетных и оформительских нюансах операций, связанных с продажами через маркетплейсы при заключении договоров с различными интернет-площадками, читайте в наших следующих номерах. ■

Расходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе

Согласно НК затраты на гражданскую оборону, произведенные в соответствии с законодательством РФ, в целях налога на прибыль относятся к прочим расходам. В ст. 9 Закона о гражданской обороне указано, что организации:

•планируют и организуют проведение мероприятий по гражданской обороне;

•осуществляют подготовку своих работников в области гражданской обороны;

•создают и содержат в целях гражданской обороны запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств.

Следовательно, расходы на обучение работников в области гражданской обороны, а также затраты на приобретение материально-технических ресурсов, используемых в качестве запаса, создаваемого в целях гражданской обороны, можно учесть при расчете налога на прибыль. При условии, что такие расходы обоснованны и подтверждены документами (Письмо Минфина от 17.05.2023 № 03-03-06/1/44591). ■

Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы

Условия учета суммы удержанного НДС в расходах на УСН

Чаще всего на УСН обязанности налогового агента по НДС возникают при аренде государственного либо муниципального имущества у органов власти (п. 3 ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Из выплачиваемых за аренду денег следует удерживать сумму НДС и перечислять ее в бюджет по 1/3 в срок не позднее 28-го числа каждого месяца следующего квартала (п. 4 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Для арендатора удерживаемая сумма — входной НДС по арендной плате (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

На «доходно-расходной» УСН входной НДС признается как отдельная статья расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (за исключением включаемого в первоначальную стоимость входного НДС по ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 12 ФСБУ 6/2020; пп. 9—–11 ФСБУ 26/2020; Письмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1)), но это не наш случай).

Как следует из писем Минфина и ФНС, в общем случае входной НДС, хотя и учитывается отдельно, в расходы должен включаться в тот же момент и в том же порядке, что и стоимость самой покупки, к которой он относится (Письма Минфина от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 23.09.2019 № 03-11-11/73036, от 23.12.2016 № 03-11-11/77461 (п. 2), ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@). Однако прямых разъяснений именно для ситуаций, когда организация или ИП как налоговые агенты должны удерживать сумму НДС из арендной платы, нет. В то же время для входного НДС действуют и базовые условия признания на УСН любых расходов:

•расход оплачен (кассовый метод) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

•документально подтверждены и сам расход в виде НДС, и его оплата (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Возможны два подхода к тому, в какой момент считать эти условия выполненными для суммы удержанного налоговым агентом НДС. Покажем их на таком примере.

С мая 2023 г. организация арендует муниципальное имущество. По договору арендная плата за месяц составляет 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб., и уплачивается в последнее число каждого месяца. Из каждых выплачиваемых арендодателю 120 тыс. руб. организация обязана удержать НДС 20 тыс. руб., чтобы перечислить в бюджет. Значит, арендодателю она перечисляет 100 тыс. руб. и на дату перечисления включает их в УСН-расходы как арендную плату. А удержанные 20 тыс. руб. НДС она должна перечислить только в следующем квартале — по 1/3 на 28-е число каждого месяца. В какой момент считать их уплаченными и документально подтвержденными и, соответственно, включить в расходы — сразу, одновременно с суммой 100 тыс. руб., или только после уплаты в бюджет?

Подход 1. После уплаты НДС в бюджет

Этот подход основан на понимании оплаты расходов как выбытия имущества (выполнения работ, оказания услуг) — в данном случае денег. Но поскольку деньги в сумме удержанного НДС выбывают не арендодателю, а в бюджет в виде исполнения обязанности по перечислению удержанного налога, то момент, когда они считаются уплаченными, определяется по соответствующим правилам. А эти правила с 01.01.2023 изменились. Если раньше достаточно было передать в банк платежку на перечисление НДС (при наличии достаточной для этого суммы на расчетном счете), то теперь этого мало.

Напомним, с 01.01.2023 из-за перехода на ЕНС для того, чтобы налог, в том числе и НДС налогового агента, считался уплаченным, недостаточно просто перечислить деньги (независимо от того, как вы это делаете — в рамках ЕНП или платежкой со статусом «02»). Нужно еще, чтобы наступил крайний срок его уплаты, на дату наступления этого срока на вашем ЕНС была достаточная сумма и налоговый агент вовремя сдал НДС-декларацию, в которой отражен этот налог (п. 5 ст. 11.3, пп. 1, 6, подп. 1 п. 7, пп. 8, 16, 17 ст. 45, п. 3 ст. 58, ст. 57 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254) (подробнее — в ,2023, № 10; № 7). До этого момента деньги, поступившие на ЕНС в качестве уплаты НДС, остаются в положительном сальдо и могут пойти на иные цели (даже если сразу подать заявление о распоряжении сальдо путем зачета в счет уплаты агентского НДС) (Письмо ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@). Например, инспекция спишет деньги с ЕНС в счет возникшего долга по другим платежам с более ранним сроком уплаты или, при недостаточности суммы сальдо, распределит его 28-го числа между всеми вашими налоговыми обязательствами. Или сама организация может при необходимости ими распорядиться как-то иначе, в том числе и забрать себе обратно по заявлению (статьи 78, 79 НК РФ). Поэтому досрочное перечисление суммы НДС его уплатой, то есть исполнением обязанности налогового агента, еще не считается.

В нашем примере сроки перечисления НДС, удержанного при выплате арендной платы:

•за каждый месяц II квартала — приходятся на III квартал;

•за каждый месяц III квартала — на IV квартал;

•за каждый месяц IV квартала — на I квартал 2024 г.

Соответственно, и включить в расходы НДС, удержанный при выплате арендной платы за каждый месяц квартала, арендатор при таком подходе сможет не раньше чем в следующем квартале и при условии, что на 28-е число каждого месяца на ЕНС у него будет достаточно денег для списания налога.

Подтверждающий документ — не только платежка, но и документ о распределении положительного сальдо ЕНС в счет уплаты НДС, например справка о принадлежности сумм ЕНП, которую инспекция обязана выдать по вашему заявлению (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Заметим, что этот подход налоговики применяют в отношении момента признания на УСН уплаченных страховых взносов (Письма Минфина от 05.08.2020 № 03-11-06/2/68787, от 02.03.2020 № 03-11-11/15362) и налогов, по которым организация/ИП являются налогоплательщиками, например транспортного налога, налога на имущество (подробнее см. ,2023, № 10; № 7). Но такие платежи учитываются на УСН как расходы организации/ИП на уплату своих налогов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в нашем случае речь идет о совсем другой статье расходов — входном НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И хотя нельзя исключить, что на деле ваша ИФНС по инерции распространит такой подход и на него, более обоснованным представляется подход 2.

Подход 2. После перечисления денег поставщику

Подход основан на буквальном следовании приведенному в НК определению оплаты расходов в целях УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вспомним, что для организации сумма НДС, которую она должна удержать при перечислении денег арендодателю, — это входной НДС по арендной плате, то есть часть стоимости аренды (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), пусть и учитываемая в целях УСН по отдельной статье. И именно в таком качестве сумма НДС и учитывается в УСН-расходах (а не в качестве уплачиваемого в бюджет налога).

Справка

Бывает, что в договоре не указано, что в цену входит НДС, и тогда налоговый агент должен сам ее увеличить, исчислив НДС «сверху» (Письмо Минфина от 23.07.2021 № 03-07-14/59243; Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11). Но и в этом случае считается, что НДС удержан у поставщика и является частью выплаченной ему стоимости покупки (Письмо Минфина от 16.11.2020 № 03-07-08/99626).

Так вот, расходы признаются на УСН после их оплаты, при этом оплатой считается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед их продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В нашем примере в момент перечисления организацией арендодателю 100 тыс. руб. одновременно происходят два события:

•во-первых, прекращается обязательство организации — «приобретателя аренды» перед «продавцом аренды». Поскольку по сумме «в том числе НДС» 20 тыс. руб. организация не налогоплательщик, то ее обязательство перед арендодателем составляет все 120 тыс. руб. Налоговый кодекс требует «удержать налог из выплачиваемого продавцу дохода» (п. 1 ст. 24, п. 3 ст. 161 НК РФ). Удержание означает, что организация, выплачивая арендодателю все 120 тыс. руб., из них 20 тыс. руб. «откладывает в сторонку», чтобы передать бюджету (а не платит из своих средств отдельно поставщику и отдельно бюджету) (п. 10 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.1999; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Поэтому обязательство прекращается в отношении всей суммы арендной платы 120 тыс. руб. Таким образом, в целях признания УСН-расходов вся она, включая и входной НДС 20 тыс. руб., в этот момент считается уплаченной;

•во-вторых, у организации возникает другое обязательство — перед бюджетом по перечислению в установленные сроки удержанных из арендной платы 20 тыс. руб. НДС. Это обязанность налогового агента: она должна перечислить чужой налог, а не свой (статьи 19, 24 НК РФ). Перечисление чужого налога в расходах не учитывается, поэтому момент его уплаты не должен влиять на дату признания в расходах суммы входного НДС по арендной плате. Значит, не должно действовать правило о признании налогов в УСН-расходах только после их уплаты в бюджет (фактически применяемое в подходе 1) (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). За неисполнение этой обязанности в срок предусмотрены своя отдельная ответственность (штраф 20% и пени) (п. 1 ст. 123, ст. 75 НК РФ) и взыскание налога инспекцией (пп. 1, 11 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 5 ст. 108 НК РФ).

Таким образом, в целях УСН на дату перечисления арендодателю 100 тыс. руб. считаются оплаченными арендодателю и расходы в виде относящегося к арендной плате входного НДС в сумме 20 тыс. руб. Что может служить подтверждающим это документом? В нашем примере на дату прекращения обязательства перед арендодателем на 120 тыс. руб. у организации есть только платежка на перечисление ему 100 тыс. руб. (и составленный ею в одном экземпляре счет-фактура на 20 тыс. руб., который сам по себе факт уплаты не подтверждает). Вот ответ специалиста ФНС.

Момент учета налоговым агентом НДС в УСН-расходах

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Полагаю, что нельзя ставить знак равенства между датой, на которую можно для целей УСН признать в расходах сумму входного НДС, равную удержанной в рамках исполнения обязанностей налогового агента, и датой учета этого НДС на ЕНС налогового агента как уплаченного для целей расчета с бюджетом.

На УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты, при этом оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Исходя из этого, признать удержанный налог в расходах в качестве входного НДС можно уже на дату расчета с поставщиком, то есть выплаты ему суммы, оставшейся после удержания налога. При этом перечислить сумму НДС в бюджет можно как в установленные сроки в следующем квартале, так и досрочно — например, для меньшей путаницы, учитывая, что удержанный у поставщика НДС — это уже фактически не денежные средства организации (ИП). Все равно с ЕНС до сроков уплаты налога деньги в счет исполнения обязательства как налогового агента по НДС списаны не будут (так предусмотрено и НК, и программой).

И здесь действительно встает вопрос о документальном подтверждении расходов на входной НДС в целях их учета на УСН. Можно исходить из следующего. Удержать у поставщика НДС организация, являющаяся налоговым агентом, обязана в силу норм НК, а сумма удержания следует из договора, никакого документа об удержании с поставщиком составлять не требуется. Поэтому документ, подтверждающий уплату входного НДС, то есть прекращение обязательства перед поставщиком в этой части, может составить сама организация — например, оформив его в виде бухгалтерской справки. При камеральной налоговой проверке указанный документ может быть рассмотрен налоговым органом — если, например, сумма рассчитанного налога не совпадет с данными проверяющих.

Подчеркну, что, учитывая существенную реформу налогового законодательства в части расчетов с бюджетом, изложенный подход требует подтверждения со стороны Минфина и ФНС. При отсутствии официальных писем есть риски иной трактовки норм налоговыми органами на местах.

* * *

Рассмотренный вопрос о моменте оплаты расходов в виде входного НДС актуален и для других случаев, в которых организация или ИП на УСН выступают налоговыми агентами по НДС как покупатели. Например, при оплате услуг либо имущественных прав, приобретаемых у названных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если местом реализации признается РФ (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

По большому счету, если вы вовремя перечисляете удержанный НДС в бюджет, то вопрос с датой его признания в УСН-расходах критически важен только в отношении НДС, удержанного в IV квартале, поскольку уплаченным в бюджет он будет считаться уже в следующем году. Если инспекция при проверке сочтет, что вы учли этот НДС в расходах не в том году, в котором, по ее мнению, следует, то начислит не только пени, но и штраф за недоплату УСН-налога (ст. 122 НК РФ). А учет НДС в расходах не в том квартале внутри года на сумму налога за год не влияет — последствия могут быть только в виде пеней за недоплату авансового платежа по УСН (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). ■

Переименовали организацию — сообщите в СФР

О том, что нужно сделать для смены наименования организации и какие действия следует предпринять после этого, мы писали:

2023, № 8

Когда подать сведения о переименовании организации

Организация должна представлять в отношении каждого работника сведения о трудовой деятельности. К числу данных, подаваемых в СФР, относятся, в частности, сведения об изменении наименования страхователя с указанием реквизитов документов, подтверждающих такое изменение (подп. 1 п. 2.1 ст. 6, подп. 4 п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)).

В Законе № 27-ФЗ определены два срока представления сведений о трудовой деятельности (п. 5 ст. 11 Закона № 27-ФЗ):

•не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа, надо сообщать о приеме на работу, об увольнении, а также о приостановлении и возобновлении действия трудового договора;

•не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором издан приказ или подано заявление, надо сообщать о переводе работника на другую постоянную работу или о подаче им заявления о продолжении ведения бумажной трудовой книжки либо об отказе от нее.

Таким образом, срок представления сведений о трудовой деятельности в случае изменения наименования страхователя в Законе № 27-ФЗ прямо не указан. Применим ли в этом случае срок, установленный для подачи сведений о переводе? Или же надо определять срок как при приеме на новое место работы?

Для представления сведений о трудовой деятельности, как вы помните, заполняют подраздел 1.1 формы ЕФС-1 (п. 1.4 Порядка, утв. Постановлением ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Порядок заполнения ЕФС-1)). Но в Порядке заполнения этого отчета вовсе не говорится о сроках его представления.

Мы решили уточнить в СФР, в какой срок надо представить сведения в случае переименования организации.

Сроки подачи подраздела 1.1 формы ЕФС-1 при переименовании организации

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— В сведения о трудовой деятельности включается информация о работнике, месте его работы, его трудовой функции, о переводах работника на другую постоянную работу (ст. 66.1 ТК РФ). Под местом работы понимается, в частности, наименование организации. То есть изменение наименования, по сути, можно рассматривать как перевод на другую постоянную работу. В связи с этим сведения о переименовании организации нужно представлять в тот же срок, что и сведения о переводе, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение наименования организации.

Как заполнить подраздел 1.1 ЕФС-1 при переименовании организации

Обычно при заполнении подраздела 1.1 в связи с переименованием организации возникает два взаимосвязанных вопроса: что считать датой переименования, которую необходимо указать в графе 2, и какой документ указать в качестве основания в графах 8—10?

До 2023 г. о своем переименовании работодатели сообщали в ПФР по форме СЗВ-ТД. Сейчас эти сведения указываются в подразделе 1.1 формы ЕФС-1 и представляются в СФР

Дата переименования. Решение о переименовании принимают участники организации и оформляют его протоколом общего собрания (или решением участника, если он один).

Затем нужно внести изменения в устав. Если компания работает по типовому уставу, то менять его не требуется. Но в любом случае потребуется внести изменения в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 12, п. 2 ст. 33, ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; пп. 2, 4 ст. 52 ГК РФ; п. 1 ст. 18 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). По общему правилу налоговая должна зарегистрировать изменения в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ). После регистрации организация получит, в частности, лист записи ЕГРЮЛ, подтверждающий, что в реестр внесены изменения (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

После этого руководитель организации обычно издает приказ о том, какие действия необходимо предпринять в связи с переименованием и кто ответственен за их выполнение. В частности, вносятся изменения в трудовые книжки работников, которые не отказались от их ведения. Оформляются дополнительные соглашения к трудовым договорам, но это, как разъяснил Роструд, необязательно (Письмо Роструда от 04.06.2020 № ПГ/28836-6-1).

Как видим, процесс не одномоментный. Однако изменения, внесенные в устав общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (п. 4 ст. 12 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п. 6 ст. 52 ГК РФ). Поэтому датой переименования компании надо считать дату внесения изменений в ЕГРЮЛ. Полагаем, это будет справедливо и для компаний, которые работают по типовому уставу.

Документ-основание. В Порядке заполнения СФР нет никакой конкретики: в графах 8—10 указывают «реквизиты приказов (распоряжений), иных решений или документов, подтверждающих изменение наименования страхователя» (п. 4.14 Порядка заполнения ЕФС-1). То есть основанием может быть как распорядительный документ страхователя, так и иной документ, подтверждающий смену названия. Полагаем, что тут можно указать реквизиты протокола общего собрания участников, на котором было принято решение о переименовании (реквизиты решения единственного участника). Впрочем, это может быть и приказ руководителя.

Поскольку нигде не сказано, реквизиты какого именно документа должны быть указаны в графах 8—10, штраф за представление недостоверных данных из-за указания не того документа организации не грозит.

Надо сказать, что поскольку дата регистрации в ЕГРЮЛ нового названия позже даты решения участников и обычно раньше даты издания приказа, то у некоторых организаций возникает желание указать как документ-основание именно лист записи в ЕГРЮЛ. Однако срок подачи отчета определяется вовсе не датой документа-основания, а датой самого события — переименования организации. Поэтому ссылаться на лист записи в ЕГРЮЛ ради совпадения дат точно не имеет смысла.

Условие. Участники ООО «Ромашка» решили изменить наименование компании на ООО «Василек». Такое решение зафиксировано в протоколе общего собрания участников от 26.05.2023 № 3. В налоговую службу пакет документов для регистрации изменений был представлен 01.06.2023. Налоговая внесла изменения в ЕГРЮЛ 07.06.2023. А приказ по организации в связи с переименованием был издан 08.06.2023.

Решение. Дата переименования организации — 07.06.2023. Поэтому не позднее 25.07.2023 необходимо подать форму ЕФС-1 с подразделом 1.1 со сведениями о мероприятии «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ» в отношении застрахованных лиц, работающих в организации. В качестве документа-основания организация решила указать протокол общего собрания участников. Подраздел 1.1 ЕФС-1 на каждого застрахованного был заполнен так.

Подраздел 1.1. Сведения о трудовой (иной) деятельности

...

№ п/п	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения, начала договора ГПХ, окончания договора ГПХ	Сведения о приеме, переводе, увольнении, начале договора ГПХ, окончании договора ГПХ	...	Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	...	Основание			...
						Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3		5		8	9	10
1	07.06.2023	ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ		Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» (ООО «Ромашка») с 07.06.2023 переименовано в Общество с ограниченной ответственностью «Василек» (ООО «Василек»)		Протокол общего собрания участников	26.05.2023	3

В отношении кого подавать сведения о переименовании

В Законе № 27-ФЗ сведения об изменении наименования страхователя отнесены к числу сведений о трудовой деятельности (подп. 1 п. 2.1 ст. 6, подп. 4 п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). То есть форму ЕФС-1 с подразделом 1.1 со сведениями о переименовании необходимо подать в отношении всех работников, с которыми заключены трудовые договоры на момент переименования.

Форму ЕФС-1 можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

А как быть с теми, кто работает по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)? В Законе № 27-ФЗ об этом прямо не сказано, однако там приведен неисчерпывающий перечень сведений, которые требуется подавать в отношении застрахованных, в том числе и лиц, заключивших договоры ГПХ (подп. 8 п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). При этом Порядок заполнения ЕФС-1 предусматривает, что сведения о переименовании надо подавать, «если за время работы зарегистрированного лица наименование страхователя изменяется». А к числу зарегистрированных относятся и лица, работающие по договорам ГПХ (п. 4.14 Порядка заполнения ЕФС-1). То есть можно сделать вывод, что форму ЕФС-1 с подразделом 1.1 со сведениями о переименовании надо представлять и в отношении тех физлиц, которые работают по договорам ГПХ. Это нам подтвердили в СФР.

Представление ЕФС-1 при переименовании организации на работающих по договорам ГПХ

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— Да, организации необходимо представить в СФР в отношении зарегистрированного лица, с которым заключен договор ГПХ, в случае изменения наименования страхователя сведения с кадровым мероприятием «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ».

При этом в графе 6 «Код выполняемой функции» указывается один из кодов вида договора ГПХ.

Надо отметить, что заполнение графы 6 обязательно только в случае подачи сведений о следующих мероприятиях: «ПРИЕМ», «ПЕРЕВОД», «УВОЛЬНЕНИЕ», «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ» и «ВОЗОБНОВЛЕНИЕ», «НАЧАЛО ДОГОВОРА ГПХ», «ОКОНЧАНИЕ ДОГОВОРА ГПХ». При этом в последних двух случаях необходимо указывать код вида договора ГПХ (п. 4.7 Порядка заполнения ЕФС-1; таблица 36 формата, утв. Постановлением ПФР от 31.10.2022 № 246п (проверки ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.2, ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.3)). Для мероприятия «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ» никаких требований по заполнению графы 6 нет. Если ваша программа позволяет, укажите в этой графе код вида договора ГПХ, сообщая о переименовании компании. Но если вы не заполните графу 6, полагаем, это не приведет к выявлению ошибки при форматно-логическом контроле.

* * *

Страхователь — индивидуальный предприниматель в случае смены фамилии также должен будет представить в СФР форму ЕФС-1 с подразделом 1.1 со сведениями о мероприятии «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ» в отношении всех работающих у него застрахованных лиц. ■

Шпаргалка по ПСВ и РСВ: на кого подавать сведения, а на кого нет

Интервью со специалистом ФНС о нюансах представления персонифицированных сведений читайте:

2023, № 6

По задумке законодателей форму с персонифицированными сведениями о физлицах (далее — ПСВ) надо подавать в инспекцию ежемесячно — не позднее 25-го числа, следующего за истекшим месяцем (п. 7 ст. 431 НК РФ). Но ФНС решила, что ПСВ за третий месяц ей не нужны, ведь все сведения есть в РСВ, срок сдачи которого совпадает с персонифицированным отчетом. Поэтому при своевременной сдаче в ИФНС расчета по взносам за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год не нужно представлять ПСВ за март, июнь, сентябрь и декабрь (Письмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@).

В ПСВ должны быть указаны те же застрахованные физлица, что и разделе 3 РСВ, то есть застрахованные по всем видам обязательного страхования (пенсионного, медицинского, социального) (п. 3.1 приложения № 4, пп. 13.1, 13.2 приложения № 3 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 1, 1.1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

Напомним, что организации и ИП, применяющие АУСН, не обязаны сдавать ПСВ и РСВ. Ведь они не уплачивают страховые взносы (кроме взносов на травматизм) с доходов физлиц (для них установлены нулевые тарифы).

Кого включать в ПСВ и раздел 3 РСВ

Категория физлица	Указывать ли в ПСВ и разделе 3 РСВ
Работник — гражданин РФ	Да, и неважно: •где находится его рабочее место по трудовому договору — в РФ или за границей; •получал ли он в отчетных месяцах облагаемые взносами выплаты или вообще выплаты. Например, ПСВ сдаете на тех, кто был в отпуске за свой счет, находится в отпуске по уходу за ребенком, мобилизован (ст. 351.7 ТК РФ)
Работник, уволившийся в отчетном месяце	Да, потому что в отчетном месяце еще действовал трудовой договор
Бывший работник, который в отчетном месяце уже не работал	Нет, ведь с ним уже нет трудовых отношений. Исключение — в отчетном месяце он получил от организации какие-либо доходы. Например, пособие по болезни (если заболел в течение 30 дней после увольнения), средний заработок за второй месяц после сокращения или премию, начисленную за период его работы
Директор — единственный учредитель	Да, и неважно, получает он зарплату или нет. Подробнее см. , 2023, № 8
Руководитель НКО	Да, даже если он не получает зарплату. Это новая позиция ФНС и Минфина. Подробнее см. , 2023, № 8
Исполнитель или подрядчик по ГПД	Да, если предмет договора — выполнение работ или оказание услуг (включаем в отчет за каждый месяц, в котором действует договор; неважно, были выплаты в этом месяце или нет). Когда ГПД заключен с работником, в отчетность его включают один раз, а доходы по трудовому договору и по ГПД суммируют
Иностранец, с которым заключен трудовой договор или ГПД	Да, если он на территории РФ выполняет трудовые обязанности либо по ГПД выполняет работы или оказывает услуги. В этом случае он является застрахованным лицом
	Нет, если он за границей выполняет трудовые обязанности либо по ГПД выполняет работы или оказывает услуги (п. 5 ст. 420 НК РФ)
Высококвалифицированный специалист (ВКС), временно пребывающий на территории РФ, работающий по трудовому договору или ГПД	Да, если ВКС из стран ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии. Подробнее см. , 2023, № 6
	Нет, если ВКС не из стран ЕАЭС
Автор	Да, за каждый месяц, в котором действует договор: •авторского заказа; •об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; •о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства
Член совета директоров	Да. Отношения между членами совета директоров и организацией считаются гражданско-правовыми. Подавать сведения нужно в течение всего периода исполнения членами совета директоров своих обязанностей (Определения КС от 06.06.2016 № 1170-О, № 1169-О; Письмо ФНС от 20.05.2019 № БС-4-11/9345)
Арендодатель автомобиля	Нет, если это договор аренды в чистом виде, поскольку плата за право пользования имуществом не является объектом обложения взносами (Письмо ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184@)
	Да, если заключен договор аренды с экипажем. Тогда арендодатель признается застрахованным лицом, поскольку оказывает услуги по управлению автомобилем. Взносами облагается только плата за услуги по управлению как по обычному ГПД. Если договор аренды автомобиля с экипажем заключен с работником, в отчетность его включают один раз, а доходы по трудовому договору и договору аренды суммируют. А при заключении с работником договора аренды в чистом виде в отчетность его включить надо, но показать только доходы по трудовому договору, а арендную плату нет
Самозанятый, с которым заключен ГПД на выполнение работ или оказание услуг	Нет. Исключение — самозанятый не выдал организации чек (Письмо Минфина от 22.09.2021 № 03-04-06/76866)
Акционер, участник ООО — получатель дивидендов	Нет. Эти лица не являются застрахованными, и выплаты им не признаются объектом обложения взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). Исключение — если такие лица являются работниками. Их включать в отчетность надо, но показывать только доходы по трудовому договору
Физлицо, которое получило подарок по договору дарения
Арендодатель помещения
Заимодавец, получающий проценты по договору займа
Продавец имущества
ИП, с которым организация заключила ГПД	Нет, предприниматель платит страховые взносы сам за себя

Кстати, если у ИП нет наемных работников и заключенных договоров ГПХ с физлицами, то ни РСВ, ни ПСВ он в принципе не сдает.

* * *

За опоздание или непредставление ПСВ пока никакой ответственности нет. Но все же пренебрегать установленной обязанностью не стоит. Тем более что эти сведения ФНС передает в СФР, а там они используются для предоставления пособий и мер поддержки нуждающимся гражданам. Ведь в ПСВ указывается сумма дохода физлица.

А вот за опоздание с РСВ есть штраф и даже блокировка счетов (п. 3.2 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ). ■

Работник призван на военные сборы: что делать бухгалтеру

Получаем повестку

Действуйте в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Повестку о призыве на сборы вам принес работник. Заберите у сотрудника оригинал извещения к повестке о призыве.

Ситуация 2. Повестка поступила к вам из военкомата. Вручите ее работнику под его личную подпись в расписке не позднее чем за 10 дней до даты явки, назначенной в повестке (абз. 1—3 п. 1 ст. 4 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ (далее — Закон № 53-ФЗ); п. 12 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.05.2006 № 333 (далее — Положение № 333)). Если к вам повестка поступила позднее этого срока, незамедлительно передайте ее работнику. Себе оставьте оригиналы расписки и извещения для работодателя, а оригинал отрывного корешка повестки отправьте в военкомат (приложение 1 к Положению № 333).

Если работник отказывается от получения повестки:

•составьте об этом акт в свободной форме с подписью двух свидетелей;

•письменно сообщите в военкомат об отказе сотрудника от получения повестки.

При отсутствии сотрудника на работе верните повестку в военкомат с сопроводительным письмом, в котором объясните, что не имеете возможности вручить повестку, так как работник, например, в отпуске, болеет или отбыл в командировку.

Оформляем призыв на военные сборы

Военные сборы могут длиться до 2 месяцев (п. 3 ст. 54 Закона № 53-ФЗ). Период сборов указывается в повестке и в справке, которую выдадут в военкомате по их окончании. Весь этот период человек остается вашим работником, прекращать или приостанавливать трудовой договор с ним не надо. Сделайте следующее.

Шаг 1. Издайте приказ об освобождении работника от работы на период сборов такого содержания.

Приказ

г. Москва

16.06.2023

Об освобождении от работы на период военных сборов

В соответствии с Указом Президента РФ от 10.05.2023 № 333, ст. 170 Трудового кодекса РФ, ст. 54 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»

ПРИКАЗЫВАЮ:

На время прохождения военных сборов с 19.06.2023 по 27.06.2023 включительно освободить мастера цеха № 1 В.А. Усолова от работы с сохранением за ним среднего заработка.

Основание: извещение к повестке ОВК Зеленоградского АО г. Москвы от 05.06.2023 № 84.

Генеральный директор

П.Н. Илюшкин

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

А.М. Канорова

16.06.2023

Мастер цеха

В.А. Усолов

16.06.2023

Если сотрудник сообщил вам, что на сборы его призвали во время очередного оплачиваемого отпуска, тогда его отпуск надо будет (ст. 124 ТК РФ):

•или продлить автоматически на количество дней, в течение которых сотрудник участвовал в сборах (то есть работник догуляет отпуск сразу после сборов). Никаких отдельных документов ни от работника, ни от работодателя для этого не требуется, в график отпусков вносить изменения не надо;

•или перенести остаток отпуска на другое время, если сотрудник напишет заявление о переносе отпуска. Тогда выплаченные отпускные за недогулянный отпуск учтите при оплате дней пребывания на сборах, отпускные за перенесенную часть отпуска рассчитайте с учетом нового расчетного периода и внесите изменения в график отпусков.

Шаг 2. Отметьте в табеле учета рабочего времени весь период пребывания на сборах:

•или буквенным кодом «Г» — «Исполнение государственных или общественных обязанностей согласно законодательству»;

•или цифровым кодом «23».

Вот на что обратили наше внимание в Роструде.

Учет периода пребывания работника на военных сборах

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и с выплатой среднего заработка по месту постоянной работы (ст. 170 ТК РФ; п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ).

Продолжительность военных сборов указывается в справке о прохождении военных сборов, выдаваемой гражданину по окончании военных сборов.

Весь период нахождения работника на военных сборах следует отражать в табеле учета рабочего времени буквенным кодом «Г» или цифровым кодом «23», а расчет среднего заработка произвести за рабочие дни по графику работы сотрудника.

Оплачиваем и учитываем период военных сборов

За время участия в мероприятиях, связанных с призывом на военные сборы, и за время прохождения самих сборов работнику полагается средний заработок по месту постоянной работы (пп. 25, 26 Положения № 333). Выплатите его за рабочие дни сотрудника, в которые он находится на сборах. Оплату рассчитайте по окончании военных сборов так:

•посчитайте сумму среднедневного заработка по формуле (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)):

•умножьте среднедневной заработок на количество рабочих дней в периоде прохождения сотрудником военных сборов по справке, выданной военкоматом по их окончании (п. 26 Положения № 333).

Средний заработок, выплаченный за рабочие дни пребывания сотрудника на военных сборах, облагайте НДФЛ и взносами и учитывайте в налоговых расходах на оплату труда в общем порядке (статьи 210, 255, 420 НК РФ).

В дальнейшем оплаченные дни пребывания на военных сборах и выплаты за них не учитывайте при расчете среднего заработка (подп. «а» п. 5 Положения № 922). При расчете отпускного стажа период нахождения на военных сборах учитывайте в общем порядке.

Возмещаем выплату за военные сборы

Выплаты сотруднику за нахождение на военных сборах возместите через военкомат (п. 26 Положения № 333). Для этого направьте в военкомат заявление в произвольной форме на официальном бланке компании (подп. 5 п. 2, пп. 3—5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704).

Заявление

Просим компенсировать затраты, понесенные нашей организацией на выплату среднего заработка за период нахождения мастера цеха В.А. Усолова на военных сборах с 19.06.2023 по 27.06.2023 включительно. Сумма расходов составляет 28 000 (двадцать восемь тысяч) руб., включая средний заработок за 7 рабочих дней и страховые взносы с суммы среднего заработка.

Указанную сумму просим перечислить по следующим реквизитам:

Получатель — ООО «Зеленый свет»

ИНН/КПП ___________________

р/с ___________________ в банке ___________________,

БИК ___________________,

к/с ___________________

К заявлению приложите заверенные в общем порядке копии документов, которые бы подтверждали, кто из ваших сотрудников, когда и сколько пребывал на военных сборах, какие суммы за этот период были выплачены работодателем. Например, отправьте в военкомат копию приказа об освобождении от работы в связи с призывом на военные сборы, копию расчетно-платежной ведомости по начислению и выплате среднего заработка призванному сотруднику, расчет среднего заработка за период сборов и расчет страховых взносов с него.

Срок, в течение которого работодатель вправе заявить в военкомат о компенсации, не установлен, как и срок, в течение которого военкомат обязан компенсировать расходы.

Возмещенные военкоматом суммы вместе с возмещенными взносами учтите в составе внереализационных налоговых доходов (статьи 250, 346.15 НК РФ; п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704; Письмо Минфина от 16.08.2013 № 03-03-05/33508).

В бухучете проводки при возмещении от военкомата будут такие.

* * *

Заполните подраздел 1.2. «Сведения о страховом стаже» формы ЕФС-1 на работника, прошедшего военные сборы. В графе 7 за период нахождения его на военных сборах укажите код «ОБЩЕСТ» (подп. 8 п. 1.6 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п).

Кстати, если на время военных сборов сотрудника вам необходимо, чтобы его обязанности исполнялись, вы можете (статьи 59, 60.2 ТК РФ):

•или взять на его место нового сотрудника по срочному трудовому договору, указав в нем причину оформления именно срочного договора: «на время исполнения обязанностей отсутствующего работника»;

•или поручить обязанности призванного на сборы человека другому работнику в компании по соглашению о совмещении должностей или по срочному трудовому договору на внутреннее совместительство. ■

Признание увольнения незаконным: что думают судьи

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Увольнение по собственному желанию

Не игнорируйте желание сотрудницы, узнавшей о своей беременности после увольнения, вернуться на работу. Конечно, при наличии медицинской справки о сроке беременности. В рассматриваемом споре судьи посчитали, что состояние беременности могло оказать влияние на волеизъявление сотрудницы, когда она решила уволиться. Тем более что:

•в ее заявлении об увольнении не указана дата, с которой она желала уволиться;

•работодатель уволил ее на следующий день после подачи заявления, а работница заявила об отзыве своего заявления в рамках двухнедельного срока со дня подачи заявления;

•подтверждения согласования сторонами такой даты увольнения не было.

Причем восстановить сотрудницу нужно на прежнюю должность. Вы можете предлагать ей другую работу в компании, но она вправе отказаться и выйти именно на свою должность (Определение 1 КСОЮ от 22.11.2022 № 88-31045/2022).

Из этого дела можно сделать еще два немаловажных вывода:

•если в заявлении работника об увольнении не указана дата, с которой он хочет уволиться, не оформляйте увольнение ранее истечения 2 недель со дня, следующего за днем подачи работником заявления (ст. 80 ТК РФ);

•если увольняете ранее 2 недель, то письменно согласуйте с работником дату его увольнения. Оформите с ним соглашение о дате увольнения или попросите работника написать еще одно заявление с указанием точной даты, на котором директор поставит визу «Не возражаю».

Совет

Безопаснее просить работников писать заявление об увольнении с указанием последнего дня работы. То есть так: «Прошу уволить меня 21 апреля 2023 г.». Тогда четко видно, какой день является у сотрудника последним рабочим днем — 21 апреля. Вы вправе попросить переписать заявление, в котором есть конструкция с предлогом «с» (например, «...уволить с 21 апреля»). Потому что в спорных ситуациях суды могут трактовать неоднозначно, правомерно ли работник уволен 21 апреля или его последним днем работы было 20 апреля.

Сокращение численности или штата

Всесторонне исследуйте преимущественное право сотрудников на оставление на работе. Суды отмечают, что бессмысленно сравнивать работников только по одному какому-то показателю, например по квалификации. Предположим, один водитель машины скорой помощи имеет категории управления транспортным средством В, В1, С, C1, D, D1, BE, CE, другой — категорию В. При этом по обязательным квалификационным требованиям для занятия должности водителя автомобиля скорой помощи необходимы права категории В.

Если сравнить работников только по такому признаку, то преимущественное право на оставление на работе не будет считаться исследованным полностью. Ведь наличие у работника нескольких открытых категорий на управление транспортными средствами, нуждаемость в которых у работодателя отсутствует, не указывает на более высокую квалификацию такого работника (Определение 2 КСОЮ от 21.07.2022 № 88-13042/2022).

Поэтому не просто формально создайте комиссию для определения преимущественного права на оставление на работе. А пусть ваша комиссия проверит личные дела работников и выберет, кого сократить, а кого оставить на работе, с учетом совокупности таких показателей:

•производительность труда при установлении коэффициента производительности каждого кандидата на сокращение;

•уровень образования и квалификация работника, требующаяся у работодателя;

•стаж работы, в том числе стаж у конкретного работодателя;

•наличие/отсутствие дисциплинарных взысканий, административных штрафов, к примеру, если речь о водителях.

Рекомендуем у себя в ЛНА предусматривать градацию таких показателей. В зависимости от сферы деятельности и профессий вес каждого из таких показателей может различаться даже у одного работодателя. Например, в медицинской компании для хирурга важнее уровень образования и стаж работы по профессии, а для водителя — стаж работы водителем и отсутствие штрафов за нарушение правил дорожного движения.

Не забудьте, что по итогам сравнения претендентов на сокращение комиссия должна зафиксировать свои критерии выбора в заключении, из которого будет четко видно, кто и почему оставлен на работе. Например, в заключении комиссии может быть написано: «Старший бухгалтер Петров имеет более длительный стаж работы из всех старших бухгалтеров компании, он регулярно назначается наставником и имеет опыт составления всей налоговой отчетности компании».

Применение увольнения в качестве дисциплинарного наказания

Запрашивайте объяснения работника о совершенном проступке письменно. ТК РФ прямо не устанавливает такой обязанности, но в ваших интересах иметь подтверждение того, что вы запросили объяснение от работника, прогулявшего работу.

Вручите такой запрос работнику под роспись. Устный запрос, по мнению судей, не подтверждает, что порядок применения взыскания соблюден (Определение 1 КСОЮ от 28.11.2022 № 88-29926/2022; Апелляционное определение суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 17.05.2022 № 33-1148/2022). Если работник отказывается получить документ, то составьте об этом акт в присутствии двух свидетелей.

Отказ от дачи объяснений по истечении предоставленного для этого срока тоже зафиксируйте актом при свидетелях.

Кстати, учтите и такие процедурные моменты:

•служебное письмо от работника нельзя использовать как объяснения работника по факту дисциплинарного проступка. Даже если в нем изложено, например, из-за чего он не приехал в место командировки (Определение 2 КСОЮ от 28.06.2022 № 88-14970/2022, 2-2530/2021). Вы все равно должны письменно запросить объяснения у работника о происшествии;

•напечатанные акты, которые у вас будут в процессе оформления дисциплинарного взыскания, можно дополнять рукописными записями (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 13.09.2022 № 33-19176/2022).

Выясняйте причины всех дней прогула. Предположим, вы зафиксировали прогулы работника 5—7 и 13—15 июня. Запросили объяснения о причинах прогула только 5—7 июня, при этом в приказе об увольнении указываете в качестве причины увольнения совершение грубого дисциплинарного проступка — прогула и 5—7, и 13—15 июня. Вот это и будет нарушением процедуры привлечения к дисциплинарной ответственности (Определения 2 КСОЮ от 01.11.2022 № 88-26279/2022; 3 КСОЮ от 26.09.2022 № 88-14533/2022). Поэтому:

•или требуйте объяснения за все дни отсутствия, которые планируете упоминать в приказе об увольнении;

•или составляйте приказ об увольнении за прогулы в те дни, по которым получены объяснения или зафиксирован отказ предоставить такие объяснения.

Напомним, определять, уважительная причина отсутствия на работе или нет, работодатель вправе сам. Отсутствие свыше 4 часов, к примеру из-за вакцинации от коронавируса, не признается в суде отсутствием по уважительной причине. И если не уволить за прогул, то объявить замечание в такой ситуации работодатель точно может (Определение 2 КСОЮ от 21.02.2023 № 88-5352/2023).

По данным опроса, большинство работодателей предпочитает не увольнять нежелательного сотрудника по статье, а договориться о расставании по соглашению сторон

Не увольняйте за повторный проступок, совершенный в короткий срок после предыдущего дисциплинарного наказания. Предположим, работнику сделали выговор, а через 8 дней уволили в связи с повторным нарушением за неоднократное невыполнение трудовых обязанностей (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Или в течение 3 рабочих недель работнику и объявили несколько выговоров, и уволили. В подобных ситуациях судьи могут решить, что работодатель намерен уволить сотрудника, поэтому придирается к нему и не дает времени для изменения отношения к труду (Определения 9 КСОЮ от 26.05.2022 № 88-4885/2022; 2 КСОЮ от 12.07.2022 № 88-16610/2022).

Поэтому фиксируйте все совершаемые сотрудником нарушения трудовой дисциплины или невыполнение трудовых функций, применяйте дисциплинарные взыскания в виде замечания или выговора. А вот увольнение оставьте как крайнюю меру для очередного нарушения, произошедшего по истечении более длительного периода с момента первого дисциплинарного взыскания. Но ТК РФ не установлено, какой срок считается достаточным для изменения отношения нарушителя к труду. Поэтому при возникновении спора опять-таки суд будет решать, хватает ли для исправления 2—3 месяцев или работодателю надо ждать исправления сотрудника еще дольше в пределах года (ст. 194 ТК РФ).

Кстати, в суде могут признать незаконным увольнение за неоднократное невыполнение должностных обязанностей, если работник не выполняет необоснованный норматив, то есть работодатель (Определение 1 КСОЮ от 01.11.2022 № 88-28704/2022):

•поставил сотруднику ежедневный индивидуальный норматив, которого нет у других работников на аналогичной должности;

•не довел норматив до сведения сотрудника надлежащим образом, то есть работник письменно под роспись не извещен о новых показателях, которые он должен выполнять;

•не создал условия для выполнения такого норматива, например сотруднику заблокирован доступ к нужному в работе программному обеспечению.

Не ставьте резолюцию об увольнении на служебной записке непосредственного руководителя нарушителя до получения от нарушителя объяснения причин своего проступка. По мнению судей, это нарушение привлечения к дисциплинарной ответственности, даже если приказ о расторжении трудового договора издали после получения объяснений (Определение 1 КСОЮ от 01.08.2022 № 88-17833/2022).

В приказе об увольнении в качестве дисциплинарного взыскания конкретизируйте дисциплинарный проступок. Судьи отмечают, что необходимо описывать нарушение как можно подробнее, указывать время, место и обстоятельства его совершения (Определение 4 КСОЮ от 09.08.2022 № 88-22620/2022).

Избегайте общих фраз и не делайте ссылки на документы, собранные в ходе служебного расследования (например, на служебную записку). Нельзя восполнить описание проступка из документов, которые получены при служебной проверке. Приказ имеет распорядительный характер, а значит, именно в нем нужно отразить обстоятельства нарушения.

Напомним, что приказ о привлечении к дисциплинарному взысканию в виде увольнения необходимо издать не позднее месяца со дня обнаружения проступка (ст. 193 ТК РФ). Если вы делаете два отдельных приказа, о привлечении к дисциплинарному взысканию и об увольнении, то издание обоих должно укладываться в месячный срок привлечения к дисциплинарной ответственности. Иначе увольнение за дисциплинарный проступок незаконно (Определение 7 КСОЮ от 26.01.2023 № 88-1360/2023, 2-390/2022).

Учитывайте тяжесть проступка, обстоятельства, при которых он был совершен, предшествующее поведение работника, его стаж и отношение к труду (Определение 7 КСОЮ от 28.06.2022 № 88-10476/2022). Например, если работник отказался поехать в командировку из-за необходимости ухаживать за пожилым родственником, то наказать за такой дисциплинарный проступок можно, но не увольнением (Определение 3 КСОЮ от 05.10.2022 № 88-14346/2022). Увольнение — это крайняя, наиболее тяжелая по последствиям мера дисциплинарного взыскания.

Внимание

Если работник не вышел на работу после больничного, его можно уволить за прогул, но не ранее даты окончания периода временной нетрудоспособности (Письмо Роструда от 30.08.2022 № ПГ/22391-6-1).

Или, к примеру, судьи не против, что кондуктора, допустившего нарушение при продаже билетов, можно привлечь к дисциплинарной ответственности. Но с учетом того, что его проступок нанес ущерб в размере всего лишь 48 руб., увольнение в связи с утратой доверия слишком жесткая мера (Определение 9 КСОЮ от 22.12.2022 № 88-11857/2022, 2-851/2022).

Увольнение в случае непрохождения испытания

Соблюдайте процедуру признания работника не выдержавшим испытание. Это значит, что у вас должно быть подтверждение следующих фактов (Определение 1 КСОЮ от 06.09.2021 № 88-20305/2021).

Факт 1. Что поручено работнику. У вас должна быть подпись работника, свидетельствующая о том, что он ознакомлен:

•со своими должностными обязанностями и распорядком работы. То есть с сотрудником подписан трудовой договор, а также он ознакомлен с ПВТР, должностной инструкцией и другими документами, регламентирующими его работу;

•с конкретным заданием, планом работ, составленным на период испытания. Кроме того, до сведения работника своевременно доведены изменения таких заданий, планов.

Если в период испытательного срока работник захочет уволиться сам, он может уйти без объявления причин. При этом срок отработки — всего 3 дня

Факт 2. Что не выполнено работником. Вы письменно фиксируете, какие из поручений не выполнены или выполнены ненадлежащим образом (плохие показатели работы, невыполнение нормативов, выпуск брака, нарушение трудовой дисциплины), составляете акты об этом, записываете показания свидетелей, собираете жалобы клиентов, служебные записки непосредственного руководителя работника, объяснительные записки работника, из которых следует, что причины нарушения неуважительные.

Факт 3. Работник письменно уведомлен о неудовлетворительном результате испытания. Вы обязаны сообщить работнику об увольнении в связи с непрохождением испытания и причинах такого увольнения в свободной форме не позднее чем за 3 календарных дня до окончания испытательного срока (ст. 71 ТК РФ).

Кстати, если суд восстановит на работе сотрудника, у которого еще не истек испытательный срок, то условие об испытании продолжит действовать период, оставшийся от первоначально обозначенного в трудовом договоре (Письмо Минтруда от 03.06.2019 № 14-2/ООГ-3951).

Увольнение за несоответствие должности

Знание работником его должностных обязанностей проверяйте по утвержденной у вас должностной инструкции, с которой работник ознакомлен под роспись при поступлении на работу (Определение 3 КСОЮ от 09.02.2022 № 88-1899/2022). Не задавайте вопросы о должностных обязанностях из какой-то типовой инструкции, не являющейся:

•или частью трудового договора с работником;

•или внутренним документом вашей компании, на который есть ссылка в трудовом договоре.

Следуйте процедуре оценки соответствия работника занимаемой должности, установленной работодателем в ЛНА (Определение 3 КСОЮ от 09.02.2022 № 88-1899/2022). Например, если в положении об аттестации сказано, что нужно оценивать «данные опроса общественного мнения (групповой оценки личности аттестуемого), отзывы об аттестуемом работнике со стороны других работников и клиентов... результаты работы аттестуемого за последний отчетный период и в динамике развития», то без таких сведений результаты аттестации работник может оспорить и судьи его поддержат.

Увольнение в связи с изменением условий труда

Не увольняйте за отказ работать в новых условиях, ухудшающих положение работника. Предположим, вы предлагаете работнику вместо бессрочного трудового договора оформить срочный договор или меняете систему оплаты труда. В обоих случаях вы должны доказать, что изменения условий трудового договора (Определения 2 КСОЮ от 17.09.2020 № 88-18337/2020, от 24.11.2022 № 88-26970/2022):

•вызваны изменением организационных или технологических условий труда (ст. 74 ТК РФ). Кстати, суды не признают организационными или технологическими изменениями, в частности, введение учета рабочего времени экспедиторов по GPS-трекеру или изменение в штатной структуре компании;

•не ухудшают положение работника. Допустим, оплата труда экспедитора включает оклад и фиксированную надбавку за каждую доставку. Вы хотите платить вместо фиксированной суммы за каждую поездку почасовую ставку надбавки, а учет времени вести по GPS-трекеру. Тогда необходимо предоставить расчет, из которого видно, что оплата труда по новой планируемой системе будет не ниже, чем по действующей.

Только при таких обстоятельствах в случае отказа сотрудника работать по новым условиям трудового договора человека правомерно уволить (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Если при изменении условий трудового договора положение работника ухудшается (например, как в случае с необходимостью вместо бессрочного сделать договор срочным), то можно попробовать договориться с ним об увольнении по соглашению сторон.

* * *

И еще один важный момент. Восстановили незаконно уволенного вами работника. Но до своего восстановления, пока шло судебное разбирательство, он устроился на другую работу. Имейте в виду, что вы должны будете оплатить ему время вынужденного прогула и выплатить компенсацию за отпуск не по день трудоустройства к другому работодателю, а по день принятия судом решения о восстановлении сотрудника у вас (Определение 7 КСОЮ от 22.11.2022 № 88-18727/2022). ■

Ответы на вопросы, возникшие у коллег при работе с ЕНС

Подавать ли уведомления об исчисленных суммах при отсутствии средств на ЕНС

У компании нет выручки последние три квартала, на ЕНС пара рублей, зарплата начисляется, но не выплачивается, так как нечем. В такой ситуации уведомления по НДФЛ и страховым взносам все равно надо подавать в ИФНС или можно обойтись и без них?

— Подача уведомлений об исчисленных суммах никак не зависит от вашей платежеспособности и величины средств на ЕНС. Тут дело в другом.

Для взносов зарплата попадает в доходы в месяце начисления, а для НДФЛ — в месяце выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 424 НК РФ). Соответственно, если зарплата начисляется в бухучете, но не выплачивается:

•страховые взносы начисляются;

•НДФЛ не исчисляется и не удерживается.

Уведомления подаются, только если имеются начисления налогов. То есть подавать их в рассмотренной ситуации нужно лишь в отношении взносов, а вот в отношении НДФЛ — нет.

Как сейчас подавать уведомления, если до этого не было сдано ни одного

С начала года компания ни разу не подавала уведомления об исчисленных суммах взносов. Зарплата работникам начислялась, но не выплачивалась, а потому мы сочли, что по аналогии с НДФЛ уведомления не нужны. И только сейчас поняли, что ошиблись. Можно ли сейчас в одном уведомлении указать тремя строчками взносы за январь, февраль и апрель? Или нужно подать три разных уведомления? РСВ за I квартал подали с опозданием на днях.

— Уведомления надо подавать о платежах, уплачиваемых БЕЗ декларации или ДО сдачи декларации или расчета. Так как РСВ за I квартал вы уже сдали, к моменту распределения денег с ЕНС в бюджет у налоговиков на руках уже будут сведения о сумме начисленных взносов за I квартал, а значит, необходимости в подаче уведомлений за январь и февраль нет. А вот уведомление за апрель обязательно сдайте (ст. 58 НК РФ).

На будущее — в одном уведомлении вы можете показать начисления за разные периоды и по разным налогам.

Обращаем внимание, что за нарушение срока подачи уведомления установлен штраф — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 17.02.2023 № КЧ-4-8/1960@ (вопрос 12)) Однако пока ФНС не разъяснит, при каких условиях он налагается, штрафовать за неподачу уведомлений не должны (Письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@). Пока таких разъяснений нет. В то же время будьте готовы к тому, что вам могут начислить пени (п. 3 ст. 75 НК РФ; Письмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@).

Можно ли подавать в банк отдельно платежку-уведомление об НДФЛ с аванса и отдельно об НДФЛ с зарплаты

Компания уплачивает налоги и взносы по старинке отдельными платежками со статусом «02». Бухгалтер ошиблась и 5 июня, выплатив работникам зарплату за май, сразу перевела НДФЛ в бюджет. Аванс за июнь мы выплатим работникам 19 июня, соответственно, до 28 июня включительно нам нужно будет подать в банк еще одну платежку с НДФЛ с аванса. Как быть, учитывая, что ФНС заявляла, что как уведомление может быть учтен только последний платеж? (Письмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (п. 7)) Доплатить сумму НДФЛ с аванса, подать уведомление с полной суммой НДФЛ за период с 23 мая по 22 июня и слететь с переходного периода?

— Действительно, по одному сроку уплаты и по одному налогу подается только одно уведомление. Если подать несколько, то корректным считается последнее. Если в нем указана не полная сумма налога/взноса к уплате за период, а лишь часть, это приведет к образованию недоимки. По мнению ФНС, высказанному в феврале, в отношении платежек-уведомлений действует тот же принцип (Письмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (пп. 6, 7)). Однако сейчас эта позиция изменилась.

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Так, на своей промостранице ФНС разместила информацию о том, что если вы сдадите несколько платежек со статусом «02» с совпадающими реквизитами назначения платежа и одинаковым отчетным периодом (сроком уплаты), то у вас сформируется одно налоговое уведомление с суммированием всех сумм платежа (Промостраница ФНС).

Это означает, что фактически в ваших действиях нет ошибки и все можно оставить как есть. НДФЛ, который вы удержите из выплачиваемого 19-го числа аванса, перечислите в бюджет не позднее 28 июня по тем же реквизитам, что и платеж от 5 июня. По итогу суммы по двум платежкам суммируются и образуют по сроку уплаты одно начисление в общей сумме.

Как реагировать на налоговые требования о представлении пояснений по уведомлениям

Компания платит налоги и взносы по старинке, с указанием в платежке КБК и других бюджетных реквизитов каждого отдельного налога и взноса. Вопросов со стороны инспекции не возникало, платежи зачислялись на ЕНС и корректно разносились в срок на конкретные КБК.
Однако на днях налоговики вызвали нас в инспекцию для дачи пояснений. Мол, почему с начала года мы не представили ни одного уведомления об исчисленных суммах. Но мы же и не должны были. Как реагировать на такое требование?

— Запросы с формулировкой «Почему уведомление не представлено» рассылаются налоговиками массово. Скажем сразу: игнорировать их не стоит. НК РФ дает право проверяющим вызывать вас для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Правда, налоговой ответственности за неявку в инспекцию нет, однако должностное лицо организации могут попытаться привлечь к административной ответственности (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Впрочем, зачастую ответить на запрос можно не выходя из офиса — достаточно отправить пояснения по ТКС. По крайней мере, многие инспекции разрешают так делать, ссылаясь на то, что просьба в запросе посетить их — это стандартная формулировка для требований. Но чтобы не попасть впросак, рекомендуем сначала позвонить в налоговую по номеру, который указан в требовании, и уточнить, какой реакции от вас ждут сотрудники именно вашей инспекции.

Если вам скажут, что письменного ответа будет достаточно (а если нет — то же самое можете сказать при вызове на ковер), составить его можно, к примеру, так.

Пояснения
о непредставлении уведомления об исчисленных суммах налогов

...

Сообщаем, что ООО «Мозаика» в рамках переходного периода, действующего в 2023 г., уведомления об исчисленных суммах налогов представляет в инспекцию в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ в соответствии с ч. 12, 14, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Платежные поручения компания оформляет с учетом особенностей, предусмотренных в приложениях № 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н, в приложении 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П. В подтверждение прилагаем скан-копии платежных поручений по налогам и взносам за I квартал 2023 г. с отметками банка об исполнении.

Таким образом, компания не обязана представлять в ИФНС уведомления об исчисленных суммах налогов по форме, утв. приложением № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Справка

Налоговики могут потребовать объяснений и в других случаях. К примеру:

•если вы ошибетесь в реквизитах уведомления, то вместе с отказом в его принятии может прийти и запрос от инспекции с просьбой пояснить ошибку. После исправления ошибки в ответ на запрос сообщите, что уже подали уточняющее уведомление с правильными данными, а в качестве подтверждения приложите квитанцию об отправке;

•если вы ошибетесь в сумме уведомления, а после подадите уточняющее уведомление с суммой меньше, чем в первичном, налоговики запросят пояснения. Если все верно, в ответ на запрос сообщите, что в последнем уведомлении указана верная сумма, а также поясните, из-за чего она уменьшилась.

Можно ли не платить налоги, если сальдо ЕНС положительное

У компании имеется положительное сальдо на едином налоговом счете. Можно ли не вносить текущий платеж, допустим по НДФЛ, если размера переплаты хватает для покрытия обязательств по налогу? Компания уплачивает налоги и взносы по старинке: отдельными платежками со статусом «02».

— По общему правилу, если оставить деньги в виде переплаты на ЕНС, налоговая сама зачтет их при наступлении срока уплаты в счет ваших обязательств перед бюджетом. Однако в случае, когда компания платит налоги и взносы по-старому, все не так просто.

Все дело в том, что платежки со статусом «02» — это не только платежки, но еще и уведомления. В случае с НДФЛ без них ИФНС не поймет, сколько денег нужно списать со счета по сроку. Сдача 6-НДФЛ ситуацию не спасет, так как расчет сдается значительно позже, чем наступает срок уплаты платежей, о которых в нем говорится.

В этой связи рекомендуем вам поступить так.

Шаг 1. Подать заявление о возврате переплаты по ЕНС — ИФНС вернет переплату за 3 рабочих дня после подачи заявления (пп. 3, 6 ст. 79 НК РФ).

Шаг 2. Из полученных денег уплатить НДФЛ как полагается.

Еще вариант: если вы уплачиваете НДС или налог на прибыль, можете оставить переплату в счет исполнения обязательств по ним. Ведь декларации по этим налогам надо сдавать раньше, чем наступает срок их уплаты, а значит, к моменту распределения денег с ЕНС в бюджет у налоговиков на руках уже будут сведения о том, в каком размере это делать. А вот НДФЛ уплатите «живыми» деньгами в срок.

Какой код отчетного периода указывать ИП на ОСН в уведомлении об НДФЛ

ИП на ОСН подал в ИФНС два уведомления об НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. В первом указал информацию о налоге с дохода до 5 млн руб., а во втором — с дохода, превышающего 5 млн руб. В обоих уведомлениях в качестве кода периода указано «34/01». Первое уведомление налоговики приняли без проблем, а второе вернулось с указанием ошибки: «Таблица 2: по КБК 18210102080011000110 дата представления уведомления (21.04.2023) < дата начала срока представления (01.10.2023)».
Звонок в контактный центр ФНС с целью прояснить ситуацию ничего не дал — отсылают в свою налоговую инспекцию, а туда не дозвониться. Вычитали на форумах, что нужно ставить код периода «31/01». Насколько это правильно?

— Скажем сразу, правильный код — «34/01». Это следует из законодательства. Ведь поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» по квартальным авансовым платежам заполняется так (п. 2.6.5 Порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@; Письмо ФНС от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@):

•в первой части поля нужно указать «34»;

•во второй части — порядковый номер квартала.

Однако из-за того, что КБК для НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности ИП в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., совпадает с общим КБК — 182 1 01 02080 01 1000 110, программа ФНС при приеме уведомлений не видит между ними разницы. Как итог, она применяет к предпринимательскому НДФЛ правила, установленные для НДФЛ с доходов сотрудников, а по ним код «34/01» — это код для периода с 23 сентября по 22 октября.

В ходе Всероссийской конференции уполномоченных по защите прав предпринимателей глава ФНС извинился за качество внедрения ЕНС и ЕНП. Но заявил, что ЕНС — это «правильная история»

Что же делать? Определенно не стоит следовать рекомендации, согласно которой в уведомлении нужно указать код «31/01» (это код для периода с 23 марта по 22 апреля для налоговых агентов). Во-первых, использование указанного кода приведет к тому, что вы зарезервируете НДФЛ не под те цели. Во-вторых, совет по его использованию — уровень устных разговоров, причем не от лица чиновников. Насколько нам известно, ни одна ИФНС не дала письменного ответа, подтверждающего, что так можно и нужно делать. В то время как Письма с информацией о том, что уведомления с кодом «34/01» составлены правильно, имеются (Письмо УФНС по Красноярскому краю от 18.05.2023 № 2.9-20/01/09408@).

Учитывая вышеизложенное, рекомендуем сдавать уведомление с верным кодом «34/01». Если откажут, то у вас будет подтверждение того, что вы все сдали. В ответ на отказ отправьте в ИФНС пояснения, сославшись на Порядок заполнения уведомления. Далее отслеживайте, когда и куда идут деньги.

Еще, как вариант, можете попробовать сделать так: раз первое уведомление у вас приняли без проблем, возможно, имеет смысл объединить его с тем, которое не приняли. Для этого подайте уточняющее уведомление, повторите в нем сведения из первого уведомления (в частности, КБК 182 1 01 02020 01 1000 110 и код периода «34/01») и добавьте сведения из второго (в частности, КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 и код периода «34/01»). Возможно, таким образом вы сможете обойти проблемы с программой.

Если же уведомление так и не примут и деньги уйдут не туда, куда должны, — жалуйтесь вышестоящему управлению. Помните, ошибки в программе — это не проблема налогоплательщика. Так что наказать вас рублем за это не могут.

Можно ли самим решать, какой налоговый долг погасить, а какой нет

Компания получила требование об уплате задолженности. В нем указано несколько видов налогов. Мы хотим сейчас погасить долг по одному из них. Как сообщить ИФНС, что платеж относится к определенному налогу и что его не надо зачитывать кусками на разные налоги? Направить уведомление? Мы уплачиваем налоги/взносы в рамках ЕНП.

С 29 мая изменилась последовательность списания денег с ЕНС. На верхней ступени пьедестала — НДФЛ: сначала списываются недоимки и текущие платежи по этому налогу, а все остальное потом

— Во-первых, уведомление об исчисленных суммах — это документ, который позволяет распределять ЕНП по платежам с авансовой системой расчетов, по которым декларация приходит позже, чем срок уплаты налога, или не приходит вообще. То есть цель уведомления — отразить начисления, а не ваше волеизъявление по распределению перечисленных платежей.

Во-вторых, документа, который мог бы отразить то, что вы хотите, в принципе не существует. Дело в том, что деньги с ЕНС списываются в определенной последовательности, повлиять на которую никак нельзя (п. 8 ст. 45 НК РФ; Закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ). Напомним, что теперь в первую очередь гасится недоимка по НДФЛ, во вторую — текущий НДФЛ, в третью — недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам, в четвертую — все остальные текущие платежи и только потом пени, проценты и штрафы.

Важно: в случае с недоимкой сначала зачитываются платежи с более ранним сроком платежа, потом с более поздним. Если на платежи с одинаковой датой денег не хватает, средства распределяются пропорционально всем задолженностям (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Поэтому погасить полностью задолженность по тому налогу, по которому вам хочется, удастся только в случае, если его очередность в указанной последовательности первая.

Как исполнить требование об уплате налоговой задолженности

Компания получила требование об уплате задолженности. Мы хотим погасить долг. Как заполнить платежку, учитывая, что мы платим налоги и взносы платежками-уведомлениями?

— Платежки со статусом «02» заменяют уведомления на уплату налогов/взносов. А при уплате задолженности (в том числе пеней и штрафов) по требованию уведомление подавать не требуется. Значит, задолженность можно уплатить:

•или с КБК ЕНП — 182 01 06 12 01 01 0000 510 и статусом плательщика «01». При этом уточнять, что за платеж вы делаете, не нужно, поскольку все суммы, поступившие на ЕНС, распределяются в установленной НК очередности (п. 8 ст. 45 НК РФ; Закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ). Однако, при желании, в назначении платежа можно пояснить, что это за платеж. К примеру, написать: «Погашение задолженности по требованию ИФНС № 27 по г. Москве от 04.04.2023 № 123456»;

•или сделав платежку со статусом «02» и указав все бюджетные реквизиты. ■

ИФНС зарезервировала лишнюю сумму налогов: что делать?

Напомним, зарезервированные суммы — это суммы, которые инспекторы замораживают в счет будущих начислений. Их закрепляют за конкретным КБК и не отражают в сальдо ЕНС. В резерв попадают деньги, зачтенные в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога/взноса на основании заявления налогоплательщика или в силу положений налогового законодательства.

Однако не всегда в резерв попадает только то, что должно. Некоторые бухгалтеры столкнулись с тем, что инспекторы резервируют лишние суммы, в связи с чем на ЕНС отражается некорректная сумма положительного сальдо или нулевое сальдо.

Внимание

Сумму зарезервированных платежей можно уточнить на личном приеме в ИФНС или посмотреть в личном кабинете в разделе «ЕНС». В этот раздел можно перейти с главного экрана, нажав кнопку «Перейти в ЕНС», далее во вкладке «Все обязательства» ищите графу «Отложено на обязательство» — это и есть зарезервированные средства. Они отражаются зеленым цветом и совпадают с отложенной переплатой.

Для исправления ситуации (для переноса зарезервированной суммы на ЕНС) сотрудники ФНС рекомендуют подавать заявление об отмене зачета. Форма заявления утверждена Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Однако при заполнении заявления перед многими встал вопрос: как это сделать, учитывая, что форма заявления предполагает указание информации из заявления, на основании которого был произведен зачет и которое не подавалось в инспекцию? Ведь перенос сумм с ЕНС в счет резерва налоговики делают самостоятельно, без заявления налогоплательщика. Прояснить ситуацию мы попросили специалиста ФНС.

О заполнении заявления на отмену зачета

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— При формировании заявления об отмене зачета с целью перенести сумму денег, ошибочно зарезервированную без заявления налогоплательщика, на ЕНС заполнять сведения о заявлении, на основании которого был произведен зачет, не надо (п. 6 ст. 78 НК РФ). При этом нужно заполнить все иные сведения, включая сведения об отмене зачета, в соответствии с приложением № 5 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Иными словами, заявление об отмене зачета в таком случае будет выглядеть так.

Кстати, некоторые бухгалтеры столкнулись с тем, что переплата, образовавшаяся по состоянию на 31.12.2022 по налогу на прибыль, зачисленному в региональный бюджет, и по страховым взносам за периоды 2022 г., по которым Правительство РФ увеличило сроки уплаты, в сальдо ЕНС не отразилась, а была зачтена в счет предстоящей обязанности по соответствующему платежу в бюджет. Это не ошибка. Все дело в особом порядке учета в сальдо такой переплаты. Об этом также напомнил специалист ФНС.

Об особенностях формирования начального сальдо ЕНС

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налога на прибыль организаций, зачисленного в региональный бюджет, а также страховых взносов за расчетный период 2022 г. с продленным сроком уплаты не учитываются при формировании входящего сальдо по ЕНС. Они автоматически засчитываются (без заявления налогоплательщика о зачете) в счет будущих платежей, если сальдо, определенное без учета указанных сумм, положительное или нулевое.

Зачет осуществляется по правилам ч. 5, 5.1, 5.2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. По заявлению плательщика инспекция может отменить такой зачет полностью или в части.

* * *

Возможна и обратная ситуация: платеж вместо резерва по ошибке оказался на ЕНС. В таком случае подайте заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет конкретного налога или взноса. О том, как заполнить это заявление, мы писали в , 2023, № 6. ■

Продавцам сладких напитков нужно перенастроить ККТ

С 01.07.2023 сахаросодержащие напитки станут подакцизным товаром (Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ). Их продавцам (организациям и ИП) надо перенастроить/перерегистрировать ККТ (Информация УФНС по Оренбургской области). ФНС напомнила, что продавцы подакцизных товаров обязаны применять ККТ в том числе в отдаленных и труднодоступных местностях. И должны иметь в кассах фискальные накопители сроком действия не менее 13 месяцев.

Если пользователь ККТ и сейчас торгует подакцизными товарами, кассу не надо перерегистрировать. Достаточно перенастроить ККТ так, чтобы в чеке при продаже сладких напитков было указано «Подакцизный товар» или «АТ». А если для продавца продажа подакцизных товаров в новинку, ему нужно перерегистрировать кассу, изменить настройки ККТ и реквизиты чека.

Если же компания/ИП только начинает свою деятельность или регистрирует новую ККТ, в заявлении надо указать, что ККТ будет применяться для продажи подакцизных товаров (строка 155 раздела 2). А в настройках ККТ нужно отметить, что она будет использоваться при продаже подакцизных товаров. Тогда в кассовом чеке надо будет указывать соответствующий признак.

Тем, кто пользуется освобождением от применения ККТ (например, в труднодоступных местностях), для торговли сахаросодержащими напитками надо зарегистрировать ККТ до 01.07.2023. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Срочные изменения в работе ЕНС

■ Проект Закона № 369931-8

■ Внесен в Госдуму 31.05.2023 Правительством

Вероятнее всего, проект станет законом уже этим летом. Вот основные новшества, которые вступят в силу через месяц после официального опубликования закона:

•разрешается до конца 2023 г. сдавать два уведомления по НДФЛ за месяц. Одно добровольное — с суммой за период с 23-го числа прошлого месяца по 9-е число текущего. Второе обязательное — с общей суммой с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего. Срок сдачи первого — не позднее 12-го числа текущего месяца, второго — не позднее 25-го. Напомним, 29.06.2023 начнет действовать уже принятое новшество: инспекция, получив уведомление по НДФЛ, резервирует имеющуюся на ЕНС сумму в счет будущей его уплаты. И этот резерв не может быть ни направлен на другие налоги, ни возвращен по заявлению налогоплательщика (подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 11.3, подп. 2 п. 7 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 29.06.2023)). Так что подача двух уведомлений может быть удобна, только если вы перечисляете НДФЛ одновременно с каждой выплатой зарплаты и хотите, чтобы эта сумма ушла с вашего ЕНС именно в счет уплаты НДФЛ;

•если перечислять налоги/взносы платежками со статусом «02» и не сдать вовремя декларацию/РСВ, то через 30 дней после крайнего срока сдачи отчетности инспекция сторнирует все сделанные на основании платежек начисления на ЕНС. Это не касается деклараций, которые сдают один раз по итогам года — например, по УСН;

•если в первичной декларации итоговый налог меньше авансовых платежей, то переплата будет отражена на ЕНС не на крайний срок уплаты налога, а только по итогам камеральной проверки (либо по истечении 10 дней с окончания срока, отведенного на ее проведение, если на этот момент решение по камералке еще не вынесено) — то есть так же, как сейчас по уточненным декларациям с налогом к уменьшению;

•при этом сумма, высвободившаяся в положительное сальдо ЕНС на основании декларации, в которой итоговый налог меньше авансов, либо по декларации, в которой сумма меньше, чем по ранее сданным уведомлениям, либо по уточненной декларации с суммой к уменьшению, будет автоматически зачтена в счет будущих платежей по этому же налогу/взносу;

•при среднесписочной численности не более 100 человек уведомления и заявления о распоряжении путем зачета можно будет сдавать в электронном виде без УКЭП — через ЛКН с усиленной неквалифицированной ЭП (ее можно сгенерировать прямо через ЛКН). Это касается и ИП без работников;

•до конца 2023 г. не будет возможности направить деньги из положительного сальдо своего ЕНС в счет уплаты чужих налогов;

•имущественные налоги физлиц будут списаны с ЕНС уже на дату направления инспекцией налогового уведомления о сумме налогов — при наличии на ЕНС положительного сальдо. При этом срок уплаты налогов на имущество, транспорт и землю остается прежним — не позднее 1 декабря. Если свободных денег на ЕНС нет, инспекции будут ждать уплаты налогов в этот срок. На это планируемое новшество нужно обратить внимание прежде всего ИП — получается, что, например, досрочно перечисленный аванс по УСН может быть автоматически списан в счет уплаты имущественных налогов физлица, если на них инспекция уже сформировала и направила уведомление.

В перспективе

Перенос убытков на будущее будет ограничен до конца 2030 года

■ Проект Закона № 369931-8

■ Внесен в Госдуму 31.05.2023 Правительством

Базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет можно уменьшить только наполовину. Это ограничение было введено с 2017 г. как временное, и 2024 г. должен был стать последним годом его действия. Но Правительство РФ хочет продлить его действие еще на 6 лет — до 31.12.2030.

Изменения в налоговом администрировании и контроле

■ Проект Закона № 369931-8

■ Внесен в Госдуму 31.05.2023 Правительством

Правительство предлагает ряд мер по совершенствованию этой сферы. В основном новшества вступят в силу не сразу, а через 9 месяцев после опубликования. Вот наиболее примечательные.

Больше допмероприятий налогового контроля. В рамках досудебного обжалования принятых по итогам проверок решений инспекций УФНС (вышестоящий налоговый орган) сможет отменять их с одновременным назначением допмероприятий — даже если инспекция их уже проводила.

Штраф за нарушение запрета отчуждать и передавать в залог имущество без согласия налоговой инспекции. Размер штрафа — 30 тыс. руб. Напомним, такой запрет ИФНС может наложить уже в момент принятия итогового решения по налоговой проверке, не дожидаясь его вступления в силу, — в качестве обеспечительной меры взыскания налоговых долгов.

Частичная разблокировка банковских счетов и имущества. Сейчас если инспекция при взыскании налоговых долгов приняла обеспечительные меры в отношении имущества и/или денег на счетах налогоплательщика, то разблокирует их только после полного взыскания долга. Законопроект предусматривает частичную разблокировку по мере погашения задолженности или в случае уменьшения ее суммы решением суда.

Взыскание налоговой переплаты — только через досудебное обжалование. Сейчас по жалобам имущественного характера оно не обязательно: можно сразу обратиться в суд, не подавая жалобу в УФНС.

Альтернативный способ обжаловать решение, действия, бездействие ИФНС. В законопроекте он назван упрощенным: по вашему желанию та инспекция, на которую вы подаете жалобу, рассмотрит ее сама в сокращенный срок 7 рабочих дней, а передавать наверх не станет.

Новые налоговые лимиты

■ Проект Закона № 369931-8

■ Внесен в Госдуму 31.05.2023 Правительством

С 01.01.2024 НДФЛ и взносами будут облагаться:

•компенсации дистанционным работникам в части, превышающей 35 руб. за каждый рабочий день сотрудника. Столько же можно будет учесть в налоговых расходах. Этот лимит не будет применяться, только если выплачивать компенсацию работнику в сумме его документально подтвержденных расходов при условии, что такой способ определения размера компенсации закреплен в трудовом (коллективном) договоре;

•суточные (полевое довольствие) при разъездной работе и надбавка за вахтовый метод — в части, превышающей 700 руб. в день.

Также со следующего года лимит расходов на единицу рекламных материалов для освобождения от НДС будет увеличен со 100 до 300 руб. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 13, 2023 г.

«Премиальная» памятка

Знали ли вы, что назначать самому себе премию директор может лишь при соблюдении определенных условий? А то, что лишение работника премии не может применяться как дисциплинарное взыскание? А уверены ли вы, что правильно учитываете премиальные выплаты при расчете среднего заработка? Если хотя бы на один вопрос вы ответили отрицательно, то наша статья для вас.

Цена ниже кадастра: риски

Бывает, что в целях быстрой продажи коммерческой недвижимости продавец устанавливает цену ниже кадастровой стоимости этой недвижимости. Правда, существенное отклонение продажной цены от рыночной цены может заинтересовать ИФНС и повлечь доначисление налогов. Минимизировать налоговые риски вам помогут наши рекомендации.

Особенности покупок у физических лиц

Если продавцом выступает обычное физлицо (не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя), то такие сделки имеют свои особенности, касающиеся и оформления, и оплаты. Безусловно, не стоит забывать и о налоговой стороне вопроса.

Знакомство с ЕГДС

ЕГДС — единица, генерирующая денежные средства. Ее надо определить, когда есть признаки обесценения основного средства, но рассчитать возмещаемую сумму ОС обособленно от других активов организации не представляется возможным. Подробности о ЕГДС — в следующем номере .

Отпускная пора — чудесная пора...

...но не для бухгалтера. Ведь работы в такой период у него прибавляется. Нужно учитывать различные отпускные нюансы. Например, такие, как возможность замены части отпуска денежной компенсацией, порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск при сокращении, условия, при которых доплата за аренду жилья учитывается при расчете среднего заработка для оплаты отпуска. ■