Расходы при УСН: полный перечень с подсказками 497

Как известно, организации и ИП, применяющие «доходно-расходную» УСН, вправе уменьшить базу по этому налогу на понесенные расходы. При этом важно иметь в виду, что перечень таких расходов закрытый. Мы расскажем, какие же именно расходы упрощенцы вправе учесть при исчислении налога при УСН.

Что можно учесть при УСН – общее правило

Перечень расходов при УСН, на которые можно уменьшить налоговую базу при объекте «доходы минус расходы», содержится в ст. 346.16 НК РФ.

Прежде чем мы перейдем непосредственно к УСН-перечню расходов, напомним несколько основных правил, связанных с учетом расходов при УСН:

Расходы организации/ИП должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы можно учесть в УСН-базе после их фактической оплаты, то есть после прекращения обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой конкретных товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и/или передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При определении порядка учета некоторых расходов НК делает отсылку к налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К примеру, к таким расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда.

Расходы при УСН: таблица

В таблице покажем, какие же именно расходы можно учесть при УСН.

Вид расхода	Комментарий	Полезные материалы
Расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС	Эти расходы принимаются с учетом особенностей, установленных п. 3, 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, для учета расходов на приобретение ОС важно, когда именно оно было приобретено – в период применения упрощенки или ранее. Так, в частности, если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС понесены в период применения УСН, то такие расходы учитываются в базе с момента ввода ОС в эксплуатацию	– Готовое решение «Учет основных средств при УСН»*; – ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
Расходы на приобретение НМА, а также создание НМА самим налогоплательщиком	При учете таких расходов тоже необходимо иметь в виду особенности, содержащиеся в п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ	Готовое решение «Как учесть НМА при УСН»*
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, БД, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора	–	Готовое решение «Как учесть расходы на ПО и создание сайта при УСН»*
Расходы на патентование и/или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации	–	–
Расходы на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 262 НК РФ	–	Путеводитель по сделкам «НИОКР. Заказчик»*
Расходы на ремонт ОС (в том числе арендованных)	–	Готовое решение «Как учесть расходы на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН»*
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество	–	– Путеводитель по сделкам «Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)»; – Готовое решение «Как при УСН учесть коммунальные платежи»*; – Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
Материальные расходы	–	Готовое решение «Как при УСН учесть материальные расходы»*
Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ	–	Готовое решение «Как при УСН учесть расходы на оплату труда»*
Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на ОПС, ВНиМ, ОМС, на травматизм, производимые в соответствии с законодательством РФ	–	– Готовое решение «Как учитывать страховые взносы при УСН»*; – Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
Суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком	–	Готовое решение «Учет НДС при УСН»*
Проценты, уплачиваемые по кредитным договорам и договорам займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ)	–	– Готовое решение «Учет кредитов и займов при УСН»; – Типовая ситуация «Как учесть в расходах проценты по кредитам и займам»
Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности	–	–
Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле	–	–
Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов	Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов можно учесть в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92	– Готовое решение «Как учесть компенсацию сотруднику за использование личного транспорта при УСН»; – Готовое решение «Как учитывать горюче-смазочные материалы»
Расходы на командировки (оплата проезда работника к месту командировки и обратно, наем жилья, суточные и т.д.)	–	– Готовое решение «Как при УСН учесть командировочные расходы»; – Готовое решение «Как учитывать расчеты с подотчетными лицами»
Плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление документов	Эти расходы учитываются в налоговой базе в пределах установленных законодательством тарифов (ст. 333.24, 333.25 НК РФ, ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1))	–
Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги	–	Готовое решение «Как на УСН учесть расходы на отдельные виды услуг»*
Расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность по публикации (раскрытию)	–	–
Расходы на канцелярские товары	–	Готовое решение «Хозяйственные расходы при УСН»*
Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи	–	Готовое решение «Хозяйственные расходы при УСН»*
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и БД по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), расходы на обновление программ для ЭВМ и БД	–	– Готовое решение «Как учитывать расходы на сопровождение программного обеспечения»; – Готовое решение «Как учесть расходы на ПО и создание сайта при УСН»
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания	Часть рекламных расходов можно учесть в полном объеме, а часть – только в пределах норматива (1% от выручки). Например, к нормируемым относятся расходы на приобретение/изготовление призов, которые упрощенец вручает во время проведения массовых рекламных кампаний	Готовое решение «Как учесть расходы на рекламу при УСН»*
Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов	–	–
Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме налога при УСН, а также НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ)	–	– Готовое решение «Как при УСН учесть налоги и другие обязательные платежи»; – Готовое решение «Как учесть торговый сбор при расчете налога по УСН»; – Момент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНС
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму входного НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров	Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются по мере реализации этих товаров (при условии их оплаты поставщику упрощенцем). Для налоговых целей можно использовать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п.2 ст. 346.17 НК РФ): – ФИФО; – по средней стоимости; – по стоимости единицы товара. Что же касается расходов, которые непосредственно связаны с реализацией указанных товаров, то они учитываются после их фактической оплаты	– Готовое решение «Как при УСН учесть оплату третьими лицами или за третье лицо»; – Готовое решение «Как учесть доходы и расходы на УСН при расчетах векселем»; – Готовое решение «Учет дистанционной торговли через интернет-магазин»*
Расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения Covid-19, безвозмездно переданного медорганизациям, являющимся некоммерческими организациями, органам госвласти и управления и/или органам местного самоуправления, ГУ и МУ, ГУП, МУП	–	Готовое решение «Как учесть при налогообложении расходы, которые возникают в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)»*
Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения	–	Готовое решение «Как заказчики на УСН учитывают операции по посредническим договорам»*
Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию	–	–
Расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров	–	–
Расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы	–	Готовое решение «Как на УСН учесть расходы на отдельные виды услуг»*
Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах	–	–
Расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков)	–	Готовое решение «Как учесть отдельные виды расходов при УСН»*
Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности	–
Судебные расходы и арбитражные сборы	–	Готовое решение «Как при УСН учесть налоги и другие обязательные платежи»*
Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы)	–	–
Вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ	–	Готовое решение «Как учесть отдельные виды расходов при УСН»*
расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе	Эти расходы учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ	Готовое решение «Как учесть расходы на обучение сотрудников при УСН»*
Расходы на обслуживание ККТ	–	Готовое решение «Как учесть отдельные виды расходов при УСН»*
Расходы по вывозу ТБО	–	– Готовое решение «Как при УСН учесть коммунальные платежи»; – Готовое решение: «Как на УСН учесть расходы на отдельные виды услуг»
Плата в систему «Платон»	–	Готовое решение «Как учесть платежи в систему "Платон"»*
Обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 218-ФЗ	–	–
Расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов госвласти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением коронавируса	–	– Готовое решение «Как учесть при налогообложении расходы, которые возникают в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)»; – Готовое решение «Как на УСН учесть расходы на спецодежду»
Расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации	–	Готовое решение «Как на УСН учесть расходы на медосмотр»*
Расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) коронавируса по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования	–	– Готовое решение «Как учесть при налогообложении расходы, которые возникают в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)»; – Готовое решение «Как на УСН учесть расходы на медосмотр»
Выплаты работнику в виде безотчетных сумм, право на выплаты которых установлено актом Президента РФ (Указ Президента РФ от 17.10.2022 N 752) и/или актом Правительства РФ (Постановление Правительства РФ от 28.10.2022 N 1915), в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры	В расходах можно учесть выплаты в размерах, определенных ЛНА работодателя, но не более 700 руб. за каждый день нахождения работника в такой командировке (пп. 42 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)	Готовое решение «Как при УСН учесть командировочные расходы»*
Расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и/или иного имущества, указанных в п. 93 ст. 217 НК РФ	Здесь речь идет о денежных средствах и имуществе, переданных мобилизованным и контрактникам, а также членам их семей	–
* Для ознакомления с материалом оформите пробный бесплатный доступ к системе КонсультантПлюс

Помощником для определения возможности уменьшения УСН-базы на тот или иной расход вам послужит наш Калькулятор.

Кроме того, вам могут быть интересны следующие наши статьи:

Еще больше полезных материалов для упрощенцев вы найдете на нашем сайте в разделе «Журнал», выбрав тему «УСН – расчет/уплата».