Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

5 декабря

Не забыть утвердить график отпусков

График отпусков на очередной календарный год утверждается не позднее чем за 2 недели до начала нового года, то есть не позднее 17 декабря предшествующего года. Однако в 2022 г. 17 декабря выпадает на субботу. Значит, график отпусков — 2023 нужно утвердить не позднее 16.12.2022.

Так что, если график отпусков на будущий год в вашей компании еще не утвержден, у вас есть время, чтобы уложиться в отведенный срок.

О нюансах составления графика отпусков, в том числе о том, нужно ли включать в график мобилизованных работников, можно прочитать на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Формы».

Начать проведение инвентаризации

Обычно инвентаризацию, проведение которой является обязательным действием перед составлением годовой бухотчетности, организации затевают именно в IV квартале.

15 декабря

Уплатить страховые взносы

Работодателям нужно уплатить взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с ноябрьских выплат работникам.

Кстати, если вы сомневаетесь, нужно ли начислять взносы на те или иные выплаты, вам поможет «Калькулятор налоговой нагрузки по выплатам физлицам». Его вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Калькуляторы».

Представить СЗВ-М

Подайте сведения о застрахованных лицах за ноябрь.

20 декабря

Уплатить ввозной НДС

Организациям и ИП, которые импортируют товары из стран ЕАЭС, необходимо уплатить импортный НДС за ноябрь, а также представить декларацию за этот период.

Импортерам на УСН пригодится наша статья, которая поможет не запутаться при учете расходов.

Налоговые и бухгалтерские новости

Появилось новое основание для трудовых проверок

С 19 ноября появилось новое основание для проведения внеплановых трудовых проверок в период «проверочного» моратория.

■ Постановление Правительства от 10.11.2022 № 2036

Напомним, что в 2022 г. плановые трудовые проверки не проводятся, а внеплановые назначаются лишь в особых случаях.

Так вот, с 19 ноября перечень таких особых случаев расширяется. Установлено, что внеплановая трудовая проверка может быть назначена в случае поступления от работников компании информации о массовых нарушениях работодателями трудовых прав работников, связанных с полной или частичной невыплатой зарплаты свыше 1 месяца.

При этом нарушение считается массовым, если оно допущено в отношении более 10% среднесписочной численности или более 10 человек.

Внеплановая проверка назначается при условии согласования с органами прокуратуры по решению руководителя (заместителя руководителя) Роструда или его территориальных отделений.

Статус самозанятого не освобождает от налога на имущество

ИП, применяющий НПД и сдающий в аренду принадлежащую ему недвижимость, должен уплачивать в отношении этой недвижимости налог на имущество физлиц.

■ Письмо Минфина от 31.10.2022 № 03-05-06-01/105228

Применение специальных налоговых режимов может освобождать от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Однако «самозанятый» Закон не предусматривает освобождение плательщиков НПД от налога на имущество. Соответственно, даже если находящаяся в собственности самозанятого ИП недвижимость используется в НПД-деятельности, в отношении нее все равно нужно платить налог на имущество.

ФСС рассказал о работе с личным кабинетом страхователя

Соцстрах в своем телеграм-канале осветил некоторые моменты, касающиеся доступности вкладок в личном кабинете страхователя и работы с электронными больничными.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 25.10.2022)

Так, сообщается, что запросить электронный листок нетрудоспособности (ЭЛН) в личном кабинете возможно начиная со статуса ЭЛН «Закрыт». Внести и сохранить в ЭЛН данные во вкладке «Заполняется работодателем» также можно только после того, как у больничного появится статус «Закрыт».

Некоторые закладки в личном кабинете страхователя могут быть недоступны. Например, закладка «Журнал обмена данными» недоступна для просмотра при отсутствии данных по взаимодействию с ФСС, а закладка «Несчастные случаи, профессиональные заболевания» — при отсутствии сведений о пострадавших в результате несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

За неотправку в ФСС сведений для оплаты больничных оштрафуют

Соцстрах предупредил: если работодатель своевременно не передает в Фонд сведения и документы для назначения и выплаты пособий, ему грозит штраф.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 14.11.2022)

Так, отказ от представления или несвоевременное представление документов, запрошенных ФСС и необходимых для контроля полноты и достоверности документов и сведений, направленных работодателем в ФСС для назначения и выплаты пособий, наказывается штрафом в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Если представить в ФСС недостоверные сведения, из-за которых пособие будет выплачено в большем размере, чем следовало, работодателю назначат штраф в размере 20% от суммы излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, но не более 5000 руб. и не менее 1000 руб.

За несвоевременное представление сведений, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, предусмотрен штраф в размере 5000 руб.

Появилось новое основание для расторжения трудового договора

В ТК РФ внесены поправки, регулирующие порядок расторжения трудовых договоров с работниками мобилизованных бизнесменов.

■ Закон от 04.11.2022 № 434-ФЗ

Так, ст. 83 ТК дополнена новым основанием для прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Установлено, что трудовой договор подлежит расторжению в том числе в случае призыва на военную службу по мобилизации:

•работодателя — индивидуального предпринимателя;

•единственного учредителя — руководителя организации.

Правда, это основание для расторжения трудового договора будет применяться лишь при условии, что мобилизованный работодатель на период прохождения им военной службы не передал свои работодательские права и обязанности уполномоченному лицу.

Эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 21.09.2022.

Можно ли выплачивать зарплату в последний день месяца

Работодатель по просьбе сотрудников хочет установить, что зарплата за первую половину месяца выплачивается 15-го числа текущего месяца, а за вторую половину — в последний день этого же месяца. Вправе ли он это сделать?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Согласно ТК зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Причем эта дата должна быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена зарплата.

По мнению специалистов Роструда, это означает, что зарплата должна выплачиваться по истечении того периода, за который она начислена, а не в конце такого периода. То есть зарплату за вторую часть месяца нужно выдавать уже после того, как этот месяц закончится, а не в последний его день.

Смерть должника не делает его долг безнадежным

Сам по себе факт смерти должника не дает организации права списать его долг как безнадежный.

■ Письмо Минфина от 19.10.2022 № 03-03-06/1/101038

Как разъяснил Минфин, опираясь на судебную практику, смерть должника не влечет прекращения обязательств по заключенному им договору, поскольку наследник, принявший наследство, заодно становится и новым должником и несет обязанности по исполнению обязательств со дня открытия наследства. Например, если наследодателем был заключен кредитный договор, то обязанности по возврату денежной суммы, полученной наследодателем, и уплате процентов ложатся на наследника.

Соответственно, задолженность умершего должника не может быть признана безнадежной для целей налога на прибыль на основании его смерти.

При этом такой долг можно признать безнадежным и списать по иным основаниям. Например, по истечении срока исковой давности.

Мобилизованных ИП освободят от взносов за себя автоматически

ИП, призванные в армию по мобилизации, за период прохождения военной службы не платят фиксированные взносы за себя. Причем подавать для этого специальное заявление не требуется.

■ Письмо ФНС от 01.11.2022 № БС-4-11/14737@

Период мобилизации приравнивается к периоду прохождения воинской службы. А в соответствии с п. 7 ст. 430 НК РФ предприниматели без работников страховые взносы на ОПС и ОМС за периоды военной службы не уплачивают. При этом, в отличие от обычного порядка, мобилизованным ИП не нужно представлять заявление на освобождение от уплаты страховых взносов и подтверждающие документы.

Если предприниматель все же представил такое заявление с кодом «СЛПРИЗ» — военная служба по призыву, ему будет направлено сообщение о рассмотрении заявления с пометкой «Освобождение будет представлено в проактивном режиме, без представления подтверждающих документов».

Кассовые проверки мобилизованных бизнесменов приостановлены

ФНС поручила приостановить инициирование и проведение ККТ-проверок в отношении мобилизованных ИП, а также организаций, в которых под мобилизацию попал единственный учредитель — руководитель.

■ Письмо ФНС от 26.10.2022 № АБ-4-20/14410@

Кассовые проверки приостанавливаются на период прохождения мобилизованным лицом военной службы и до 28-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного с военной службы.

Каким образом налоговики будут получать информацию о том, кто из бизнесменов мобилизован, а кто нет, будет сообщено позже.

А пока проверки рекомендуется проводить только в отношении тех пользователей ККТ, про которых достоверно известно, что они под мобилизацию не попали.

На сисадмина нельзя возложить полную материальную ответственность

Заключить договор о полной материальной ответственности можно не с любым работником.

■ Письмо Роструда от 20.10.2022 № ПГ/25413-6-1

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержден Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Должность системного администратора в этом списке не упомянута. А значит, на сисадмина нельзя возложить полную материальную ответственность, даже если в его ведении находится дорогостоящее серверное оборудование, принадлежащее работодателю.

В каком порядке расторгается срочный трудовой договор

С работником заключен срочный трудовой договор на период временной нетрудоспособности основного сотрудника. На какую дату следует оформить увольнение срочника при выходе основного сотрудника на работу?

■ Письмо Минтруда от 10.10.2022 № 14-6/ООГ-6398

Минтруд напомнил, что срочный трудовой договор прекращается с истечением срока его действия. Соответственно, если срочный трудовой договор заключен на определенный срок с указанием конкретной даты, то расторгнуть такой договор в связи с истечением срока его действия нужно именно на указанную дату.

А в случае когда в срочном договоре указано, что он заключен на время нахождения основного работника на больничном, расторгнуть такой договор нужно на следующий рабочий день после закрытия листка нетрудоспособности основного сотрудника. Причем увольнение возможно и в период пребывания срочника в отпуске, и в период временной нетрудоспособности.

Если после выхода на работу основного сотрудника возникла необходимость оформить замещавшего его срочника на должность другого отсутствующего работника, с ним заключается новый срочный договор.

Сотрудникам, занятым на «вредных» рабочих местах, положено молоко

Тот факт, что сотрудник подвергается вредному воздействию не постоянно, не повод лишать его молока.

■ Письмо Минтруда от 25.10.2022 № 15-1/ООГ-2714

Бесплатное молоко или равноценные пищевые продукты должны бесплатно выдаваться сотрудникам, занятым на работах с вредными факторами (Приказ Минтруда от 12.05.2022 № 291н). Молоко «за вредность» нужно выдавать в дни фактической занятости на таких работах. Не выдается оно, только если время работы составляет менее половины установленной для конкретного работника продолжительности рабочей смены.

Соответственно, если на рабочем месте сотрудника по результатам спецоценки условий труда выявлены вредные факторы из соответствующего перечня, то независимо от времени вредного воздействия в течение рабочего дня (смены) такому работнику полагается бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов.

«Иностранные» лимиты касаются не всех заграничных работников

Организации и предприниматели вправе принимать на работу сотрудников —граждан стран ЕАЭС без каких-либо ограничений.

■ Письмо Минтруда от 07.10.2022 № 16-4/10/В-13610

Правительство РФ ежегодно определяет квоты на привлечение иностранных работников в отдельных отраслях российского бизнеса.

Минтруд уточнил, что «иностранные» лимиты не распространяются:

•на работников, временно и постоянно проживающих в РФ, являющихся гражданами государств — членов ЕАЭС (то есть Армении, Беларуси, Казахстана, Киргизии);

•на высококвалифицированных специалистов и членов их семей.

Коротко

На портале госуслуг запущен новый сервис, через который организации и ИП — владельцы новых туробъектов могут подать заявление на включение в реестр объектов туристской индустрии.

■ Информация Минцифры от 14.10.2022

С компенсации, которую работодатель выплачивает сотруднику за несвоевременную выплату зарплаты по ст. 236 ТК РФ, нужно начислить страховые взносы.

■ Письмо Минфина от 01.09.2022 № 03-04-06/85300

Утверждены бланк заявления об ограничении (возобновлении) доступа к информации, содержащейся в ГИР БО, и порядок его представления.

■ Приказ ФНС от 14.10.2022 № ЕД-7-1/939@

ФНС напомнила, что ИП, желающие применять ПСН с 01.01.2023, должны направить заявление на патент не позднее 16 декабря. Если заявление будет направлено в электронном виде, выданный патент тоже будет электронным. Получать бумажную копию необязательно.

■ Информация ФНС

Обновлена форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС). Новый бланк декларации начнет применяться с 01.03.2023.

■ Приказ Минприроды от 21.09.2022 № 624

Если изменилось только название организации, а технологический процесс, наименования должностей, должностные обязанности и условия труда работников остались прежними, прохождение дополнительной проверки знаний требований охраны труда не требуется.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

4-ФСС по итогам 2022 г. представляется по старой форме в обычные сроки: не позднее 20 января (на бумаге) или 25 января (в электронном виде).

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 09.11.2022)

Если ИП добровольно не платил взносы в ФСС, то впоследствии, когда он устроится на работу по трудовому договору, предпринимательский период не будет входить в страховой стаж.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 02.11.2022)

В 2023 г. удерживать НДФЛ нужно будет при выплате каждой из двух частей зарплаты (и аванса, и окончательного расчета за месяц). А стандартные вычеты нужно будет предоставлять при первой выплате дохода в месяце. Подробности — в ближайших номерах .

■ Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@

Если трудовой договор с работником, призванным в армию по мобилизации, приостанавливается, нужно внести в трудовую книжку сотрудника запись об этом. Трудовая книжка при этом остается у работодателя.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Потери от пожара в целях налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором «пожарные» убытки документально подтверждены. Если организация получила страховую выплату в связи с пожаром, сумму выплаты нужно включить в состав «прибыльных» доходов.

■ Письмо Минфина от 16.09.2022 № 03-03-06/1/89952 ■

В бухучете старую переплату по налогам надо списать

Суммы переплаты по налогам, взносам и прочим бюджетным платежам, со дня уплаты которых прошло более 3 лет, не будут учитываться при определении сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 01.01.2023 (п. 2 ч. 3 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Они не подлежат ни зачету, ни возврату (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Однако сама инспекция такие суммы не спишет — в Налоговом кодексе нет для этого механизма (Письма Минфина от 20.04.2021 № 03-02-11/29986, от 28.12.2021 № 03-02-11/106695). Во внутреннем учете налогового органа вы не вольны что-либо изменить.

Но и из бухгалтерского учета организации эти суммы автоматом не пропадут, поэтому надо самостоятельно навести порядок. Нужно оценить, есть ли у вас вероятность вернуть в суде излишне уплаченные деньги. Ведь организация может подать иск о возврате из бюджета переплаченной суммы. В таком случае срок исковой давности будет считаться со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (а не со дня попадания денег в бюджет) (п. 1 ст. 200 ГК РФ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О). Для его подсчета надо будет выявить точную дату, когда организация получила данные об имеющейся переплате.

Если есть надежда на возврат денег, можно оставить налоговую дебиторку на балансе. Но поскольку возврат ее — под сомнением, логично сделать отчисления в резерв сомнительных долгов. На всю сумму или на ее часть — это зависит от ваших прогнозов на успех судебного иска. В вашем балансе сомнительная бюджетная дебиторка должна быть показана за вычетом созданного резерва.

Когда же в суд обращаться смысла нет или руководство и собственники не собираются судиться с инспекцией, просроченную налоговую переплату надо списать. К примеру, на счет 91-2 «Прочие расходы».

Ведь пока у вас на балансе висит задолженность бюджета перед вами, предполагается, что у вас есть актив. И вы можете им воспользоваться. Но просроченная бюджетная задолженность, безнадежная для взыскания, не может принести экономическую выгоду, то есть не является активом. Так что на балансе ее быть не должно — иначе ваша бухотчетность будет недостоверной. А активы и финансовые результаты будут завышенными.

* * *

А если вы хотите на всякий случай отслеживать свои платежи в бюджет, ставшие безнадежными, то можете открыть забалансовый счет, к примеру «Платежи в бюджет, не подлежащие возврату и зачету». ■

Получили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов

С 2023 г. все налогоплательщики организованно переходят на уплату налогов единым платежом. Поэтому инспекции решили инициировать проведение сверки до нового года. С этой целью они рассылают всем информационные сообщения о состоянии расчетов с бюджетом, упаковывая его в формат требования.

Это многих сбило с толку. Зачем инспекции надо было посылать такое сообщение именно под видом требования? Ответ на это знают, видимо, только сами налоговики. Мы лишь можем предположить, что сделано это для того, чтобы организации и ИП внимательнее отнеслись к содержимому. Чтобы придать бо´ль­ший вес доносимой информации.

Посмотрим, что надо делать после получения такого требования-сообщения.

Во-первых, надо направить в ИФНС квитанцию о приеме электронного документа. На это отводится 6 рабочих дней со дня отправки инспекцией документа в электронной форме (фактически — со дня получения вами этого документа) (п. 16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@). Считаются эти 6 дней с первого рабочего дня, следующего за днем получения требования от ИФНС (указанного в квитанции в качестве даты принятия документа) (п. 2 ст. 6.1 НК РФ; пп. 10, 16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).

Что будет, если вы не успели направить квитанцию в срок? Бухгалтеры опасаются, что инспекция заблокирует счета. Однако такие опасения не обоснованы. Если бы требование было настоящим, то есть содержало в себе реальное требование о представлении документов либо пояснений, то в случае ненаправления этой квитанции в установленный срок инспекция могла бы заблокировать расчетные счета в течение 10 рабочих дней со дня истечения отведенного срока (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Однако фактически организация или ИП не получали ни требования о представлении документов, ни требования о представлении пояснений (их КНД — 1165013 и 1165050, а КНД присланного документа иной — 1120492). Поэтому даже если не направить в ИФНС квитанцию о получении такого требования, ничего страшного не должно произойти.

Внимание

Не будет блокировки счета в случае, если вы не направили квитанцию в ответ на требование, внутри которого на самом деле информационное письмо. Причем его содержание может быть любым — не только о состоянии расчетов с бюджетом. К примеру, это может быть письмо о возможности проверки данных о проведенных расчетах с применением контрольно-кассовой техники в личном кабинете юридического лица.

Во-вторых, особое внимание надо уделить долгам перед бюджетом. Причем не только недоимкам по налогам, страховым взносам, но и пеням. В информационных сообщениях часто фигурируют небольшие суммы пеней, о которых сами организации и ИП даже не догадывались. На странице с «Проектом сальдо ЕНС...» они указываются со знаком «–». Если же суммы указаны без знака «–», то это говорит о переплате в бюджет. Судьба переплаты зависит от ее «возраста». Что делать с переплатой в бюджет, если деньги уплачены более 3 лет назад, читайте в статье «В бухучете старую переплату по налогам надо списать» (, 2022, № 23).

Даже копеечные пени лучше погасить до конца 2022 г. Это поможет избежать путаницы с сальдо по ЕНП, когда уплата налогов единым платежом станет обязательной

Кто-то из бухгалтеров считает, что платить долги по пеням вообще не надо, если прошло более 3 месяцев с момента их начисления — это стандартный срок для формирования требований налоговиками по налоговым недоимкам (п. 1 ст. 70 НК РФ). Однако то, что прошло 3 месяца после начисления пеней, еще не делает их нереальными ко взысканию. Ведь по общему правилу если задолженность по налогам не превышает 3000 руб., то срок для направления инспекцией требования о ее взыскании особый — такое требование надо направить не позднее 1 года со дня выявления недоимки. А для пеней, начисленных после погашения недоимки по полученному требованию, есть и специальная аналогичная норма: инспекция может выставить требование об их взыскании не позднее 1 года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 руб. (п. 1 ст. 70 НК РФ)

Если долги по пеням актуальные, то надо быть готовыми заплатить их. Лучше перечислить деньги до конца 2022 г. — так не будет путаницы с сальдо по ЕНП в 2023 г. Если вы этого не сделаете, надо будет следить за их судьбой в личном кабинете — будут ли направлены в счет погашения такой задолженности суммы, которые вы будете перечислять впоследствии в бюджет.

В-третьих, надо проверить информацию о переплатах, которую вам выслала инспекция. Обратите внимание, что переплата по региональному налогу на прибыль будет указана отдельно, в сальдо ЕНП она не войдет.

Если данные вашего учета отличны от данных, присланных инспекцией, то придется разбираться, в чем причина таких различий. Это прежде всего в ваших интересах.

Когда по итогам всех проверок ваши данные и данные инспекции совпадают, то:

•или можно ничего не делать — никак не отвечать на информационное письмо. Квитанции о приеме требования вполне достаточно, чтобы инспекция поняла, что вы ознакомлены с полученными данными. Кстати, после направления такой квитанции автоматически появляется надпись «ответ не требуется». Как видим, налоговой службе даже неважно, согласны вы с присланными инспекцией данными или нет;

•или можно направить ответ в произвольной форме, что данные о расчетах с бюджетом верны.

Вывод

Сейчас сверке расчетов с бюджетом уделяется много внимания именно из-за перехода на ЕНП (сайт ФНС). Если у вас есть разногласия с инспекцией по сумме сальдо расчетов с бюджетом, надо провести сверку. Заказать ее можно, отправив электронный запрос по ТКС, через личный кабинет на сайте ФНС, а также обратившись в инспекцию лично. Подробно о сверке в конце 2022 г. мы рассказывали в статье «Сверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом» (, 2022, № 22).

* * *

Старые недоимки по налогам, взносам, пеням и штрафам, которые инспекция не может взыскать даже в судебном порядке, платить необязательно. Не должны они влиять и на сальдо ЕНП по состоянию на 01.01.2023 (ч. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). В информационном сообщении они должны быть показаны отдельно. Однако автоматически инспекция их не спишет и не вычеркнет из вашей карточки расчетов с бюджетом. Нет никакого срока давности, по истечении которого налоговая должна списать ваши налоговые долги. Так что, чтобы распрощаться с безнадежными долгами, придется обращаться в суд. ■

НОВОЕОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

О том, что с нового года отменяется особое правило признания дохода в виде зарплаты, мы рассказывали в , 2022, № 17. Датой получения зарплаты будет день ее выплаты работникам. И как обычно, возник вопрос: как быть с декабрьской зарплатой, выплаченной в январе 2023 г.? К какому периоду она относится? Когда перечислить НДФЛ и в какой отчетности показать? ФНС говорит, что это доход 2023 г. Но к какой части зарплаты это относится, так и осталось непроясненным.

Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новому

Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ (далее — Письмо ФНС № БС-4-11/15099@)

Новый порядок учета НДФЛ с учетом разъяснений ФНС

В 2022 г. зарплата считается полученной в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот же день исчисляем НДФЛ с этой зарплаты, удерживаем налог в день выплаты зарплаты работникам и перечисляем в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Минфин неоднократно говорил, что при выплате аванса (зарплаты за первую половину месяца) НДФЛ не начисляют и не удерживают (Письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8932).

О том, что наиболее предпочтительный вариант — выплачивать аванс по зарплате с коэффициентом 0,87, читайте:

2019, № 15

С 01.01.2023 действуют новые правила (п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•дата получения зарплаты — день ее выплаты работникам;

•дата исчисления и удержания НДФЛ — дата получения зарплаты и день ее выплаты работникам. То есть НДФЛ надо исчислять и удерживать при выплате каждой части зарплаты — и за первую половину месяца, и за вторую;

•сроки перечисления НДФЛ, удержанного из любого денежного дохода (зарплаты, отпускных, больничных, премий и др.):

— за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января;

— за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;

— за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

В связи с этим ФНС разъяснила: если зарплата за декабрь 2022 г. будет выплачена в январе 2023 г., тогда к этой зарплате и к налогу с нее надо применять новые правила, действующие в 2023 г. Например, если зарплата за декабрь 2022 г. выплачена 10.01.2023, тогда (Письмо ФНС № БС-4-11/15099@):

•эта зарплата относится к налоговому периоду 2023 г., дата получения дохода — 10.01.2023;

•перечислить в бюджет НДФЛ с этой зарплаты нужно будет не позднее 30.01.2023 (поскольку 28.01.2023 — суббота);

•эту зарплату и НДФЛ с нее нужно будет отразить в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г., а также в справке о доходах физлица за 2023 г. (приложение № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ).

Таким образом, выплаченную в январе декабрьскую зарплату не нужно отражать в НДФЛ-отчетности за 2022 г.

Что осталось под вопросом

О том, как отражать декабрьскую зарплату в НДФЛ-отчетности, читайте:

2021, № 24

Но ведь в январе выплачивают зарплату за вторую половину декабря, а не за весь месяц. Зарплату за первую половину декабря (аванс) выплачивают в декабре. И получается, что к ней надо применять правила 2022 г. То есть в день выплаты аванса не нужно удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (даже если налог «зарезервирован», о чем мы подробно рассказывали в , 2018, № 24).

В связи с вышерассмотренным разъяснением ФНС возникает вопрос: надо ли декабрьскую зарплату разделить на две части? И к зарплате за первую половину месяца, выплаченной в декабре, применять правила 2022 г., а к зарплате за вторую половину месяца, выплаченной в январе, — правила 2023 г.? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС и получили такой ответ.

К какому периоду относится зарплата за первую половину декабря

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Полагаю, что с учетом переходного периода было бы логичным применять разные правила к декабрьской зарплате в зависимости от того, когда она выплачена. К зарплате за первую половину месяца (авансу), выплаченной в декабре 2022 г., следует применять нормы, действующие в 2022 г. А к зарплате за вторую половину декабря, выплаченной в январе 2023 г., — нормы, действующие с 01.01.2023.

В связи с этим на 31 декабря доходом будет считаться только часть зарплаты за первую половину декабря (п. 2 ст. 223 НК РФ). И если общая сумма доходов вместе с этой зарплатой нарастающим итогом с начала года не превысила 350 000 руб., работнику нужно предоставить вычеты на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Также на 31 декабря 2022 г. (дату получения дохода) нужно исчислить НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ). Однако поскольку при выплате этой части зарплаты (аванса) по правилам 2022 г. НДФЛ не удерживали, то этот налог нужно удержать при выплате зарплаты за вторую половину месяца, то есть в январе 2023 г. Если зарплату за вторую половину декабря выплатили 10 января 2023 г. (как в примере, приведенном в Письме ФНС № БС-4-11/15099@), то в тот же день нужно удержать этот НДФЛ. Ведь дата удержания НДФЛ в 2023 г. не меняется. А перечислить этот налог в бюджет следует уже по правилам 2023 г., то есть не позднее 30.01.2023 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Полагаю, что в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. операцию по части декабрьской зарплаты можно отразить в разделе 2 следующим образом:

•доход только за первую половину декабря — в полях 110 и 112;

•стандартные вычеты к этой сумме — в поле 130;

•исчисленный НДФЛ — в поле 140;

•сумму удержанного в январе НДФЛ — в поле 160. В рассматриваемой ситуации доход относится к декабрю. Учитывая это, а также отражение удержанного с него в январе НДФЛ в приложении № 1 к расчету 6-НДФЛ за 2022 г. (справке о доходах физлица, о которой сказано далее), полагаю логичным отразить этот налог также в поле 160 расчета за 2022 г. В таком случае данные в расчете 6-НДФЛ и в приложении № 1 к расчету будут одинаковы.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. суммы удержанного в январе НДФЛ не отражаются. Их следует показать в разделе 1 расчета, представляемого за I квартал 2023 г. Вместе с тем контрольного соотношения между полем 160 расчета и приложением № 1 к расчету нет. Поэтому также не должно быть претензий и в случае, если сумма НДФЛ, удержанная с декабрьского аванса (зарплаты за первую половину месяца), будет отражена в поле 160 расчета за I квартал 2023 г.

В справках о доходах работников за 2022 г. (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) нужно отразить как доход декабря только зарплату за первую половину декабря. А также исчисленный с нее НДФЛ. И стандартные вычеты, примененные к этой части зарплаты. Несмотря на то что этот налог был удержан и перечислен в бюджет в 2023 г., его все равно нужно отразить в этих справках. Поскольку на дату представления в ИФНС справок на работников этот НДФЛ уже перечислен в бюджет (Письмо ФНС от 29.04.2022 № ЗГ-3-11/4364@).

А вот к зарплате за вторую половину декабря, выплаченной в январе, уже следует применять новые правила 2023 г., о которых говорится в Письме ФНС № БС-4-11/15099@.

* * *

Чтобы не было таких проблем с декабрьской зарплатой, по возможности постарайтесь выплатить ее до окончания этого года. Тогда к ней будут применяться правила 2022 г. И вся зарплата и НДФЛ с нее войдут в 6-НДФЛ и в справки о доходах работников за 2022 г. ■

Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать

Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ (далее — Закон № 443-ФЗ)

Какой матпомощи касаются новшества

Это деньги и/или иное имущество, которые организации (ИП) безвозмездно передают:

•мобилизованным;

•тем, кто, находясь в запасе, заключил контракт о прохождении военной службы в период чрезвычайных обстоятельств (п. 7 ст. 38 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ) и уже ее проходит;

•заключившим контракт на пребывание в добровольческом формировании, содействующем выполнению задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ (п. 8.1 ст. 1, ст. 22.1 Закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ (далее — Закон № 61-ФЗ));

•членам их семей.

В ваших документах это может быть названо по-разному: материальная помощь, передача по договору дарения, просто безвозмездная передача (далее все будем называть матпомощью). Но есть обязательное условие — деньги и/или имущество вы передаете в связи с прохождением военной службы по мобилизации и/или с заключенным контрактом.

Не имеет значения, является ли мобилизованный, контрактник, доброволец или член семьи указанных лиц вашим работником либо учредителем или же он стороннее лицо для вашей организации (ИП). Статус работника влияет только на отражение таких выплат в отчетности по взносам (подробнее об этом расскажем ниже).

Поправки в НК РФ по освобождению такой помощи от налогов вступили в силу 21.11.2022. А применяются изменения по отношению к деньгам и имуществу, переданным начиная с 01.01.2022 (пп. 1, 7, 11, 14 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).

От каких налогов освобождается такая помощь

НДС. Такая безвозмездная передача имущества отнесена к необлагаемым операциям (подп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому не требуется ни начислять НДС со стоимости передаваемого имущества, ни составлять счет-фактуру. Нужно показать эту передачу в разделе 7 декларации за тот квартал, в котором состоялась передача имущества, — следует ожидать, что ФНС скоро сообщит необходимый для этого код операции. Входной НДС по приобретенному для такой передачи имуществу учитывается в его стоимости в бухгалтерском и налоговом учете, принять этот НДС к вычету нельзя (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Сумму освобожденной от обложения НДФЛ материальной помощи мобилизованным отражать в расчете 6-НДФЛ не требуется

Налоговые расходы. Такие денежные суммы и стоимость имущества (с учетом НДС) включаются в расходы при расчете:

•налога на прибыль (относятся к внереализационным) (подп. 19.12 п. 1 ст. 265, пп. 23, 16 ст. 270 НК РФ);

•налога при упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» (подп. 43 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и налога при ЕСХН (подп. 48 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

На «доходной» УСН указанные расходы при расчете налога по-прежнему никак не учитываются: не включаются в налоговую базу и не уменьшают сам налог.

НДФЛ. Доходы в виде такой помощи добавлены в перечень не облагаемых НДФЛ (п. 93 ст. 217 НК РФ). Начиная с даты вступления поправок в силу не нужно исчислять налог с выдаваемой помощи и, если это денежная помощь, не нужно удерживать его при выплате денег. Саму помощь в расчете 6-НДФЛ, в том числе и в прилагаемых к годовому расчету сведениях о доходах физлица, не отражайте.

Страховые взносы. Такая помощь, передаваемая работнику, добавлена в списки выплат, не облагаемых взносами, в том числе взносами на травматизм (подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 15 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). В РСВ и 4-ФСС ее нужно показать и в составе общей суммы выплат, начисленных в пользу физлиц, и в составе сумм, не подлежащих обложению взносами. Учтите, это касается помощи, выданной не только мобилизованному работнику, но и работнику, который заключил контракт на военную службу или на пребывание в добровольческом формировании. Во всех трех случаях трудовой договор не расторгается, а приостанавливается (ст. 351.7 ТК РФ) (подробнее см. , 2022, № 22), поэтому помощь считается выплатой в рамках трудовых отношений.

Если же помощь передается тому, с кем на этот момент нет трудовых отношений или нет ГПД на работы/услуги, например члену семьи мобилизованного работника, то объекта обложения взносами не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). А значит, и показывать эту выплату в РСВ и в 4-ФСС не нужно.

Какие в связи с новшествами возникают вопросы

Освобождается ли от налогов помощь в виде безвозмездного оказания услуг или выполнения работ либо их оплаты третьим лицам? Нет. В поправках говорится только о передаче денег и имущества, а работы и услуги к имуществу не относятся (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК РФ). Например, ваша организация платит детскому саду за ребенка мобилизованного работника, арендует для его семьи квартиру, сама напрямую оплачивает счета семьи за коммунальные услуги, приобретает кому-то из семьи проездной или оплачивает напрямую клинике медицинские услуги — придется исчислять НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ) и нельзя включить потраченные суммы в налоговые расходы (ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ). С этой точки зрения лучше передавать семье деньги в сумме, необходимой для оплаты работ или услуг.

Кого считать членами семьи? Некоторые работодатели решили ежемесячно выплачивать семьям мобилизованных работников определенную сумму. Другие делают разовые выплаты. Третьи передают продукты или какие-то вещи. На кого из родственников составлять документы о выплате денег или передаче имущества, чтобы можно было учесть их в налоговых расходах и не возник НДФЛ, а в случае с передачей имущества — НДС?

Понятие членов семьи в НК РФ не определено, поэтому нужно взять его из профильного законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Семейный кодекс к членам семьи однозначно относит супруга, родителей/усыновителей и детей/усыновленных (ст. 2 СК РФ).

Сложнее, если из родных у мобилизованного работника только другие родственники. В Семейном кодексе братья и сестры, дедушки, бабушки и внуки, лица, воспитывавшие и содержавшие до совершеннолетия, отчим и мачеха, пасынки и падчерицы фигурируют то как «члены семьи» (гл. 15, статьи 93—98 СК РФ), то как «другие родственники» (ст. 2 СК РФ). Есть еще Закон о прожиточном минимуме, там семья — это лица, связанные родством или свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство (ст. 1 Закона от 24.10.1997 № 134-ФЗ). Минфин применительно к другой льготе по НДФЛ в разное время давал разные разъяснения: то исходя из системного толкования приведенных норм признавал членами семьи всех перечисленных (Письма Минфина от 02.12.2016 № 03-04-05/71785, от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318), то сводил круг семьи к супругу, родителям/усыновителям и детям/усыновленным (Письма Минфина от 21.06.2021 № 03-04-05/48729, от 24.07.2017 № 03-04-05/46847). Как видим, нельзя исключить спор с налоговой инспекцией. Поэтому, если у этих других родственников есть доверенность на получение причитающихся мобилизованному выплат, оцените, позволяют ли ее формулировки оформлять помощь на него и передавать ее по этой доверенности.

Списывать в расходы разрешили не только денежную помощь мобилизованным, но и стоимость вещей, безвозмездно переданных призывнику

Как подтвердить, что помощь связана с прохождением военной службы по мобилизации и/или с заключенным контрактом? Об этом в поправках ничего не сказано. Как минимум нужно прямо указать на это в приказе о выдаче помощи, повторив формулировку из поправок (п. 93 ст. 217, подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ). Также нужно иметь документ, который подтвердит, что на дату выплаты денег либо передачи имущества человеку или члену его семьи он уже:

•был призван по мобилизации — в частности, это копия повестки с указанием на призыв по мобилизации и на вызов в военкомат для отправки в часть. Учтите, что повестки о явке на военные сборы, на заседание призывной комиссии, на медосвидетельствование, на то, чтобы забрать мобилизационное предписание, не подтверждают призыв по мобилизации;

•проходил военную службу по контракту — это могут быть, например, выписка из приказа командующего о заключении контракта и предписание убыть в распоряжение командира воинской части. Будьте внимательны: дата заключения контракта и дата начала прохождения службы по нему могут не совпадать;

•заключил контракт о пребывании в добровольческом формировании (для освобождения от НДС, НДФЛ и включения в налоговые расходы) (п. 93 ст. 217, подп. 40 п. 2 ст. 149, подп. 19.12 п. 1 ст. 265, подп. 43 п. 1 ст. 346.16, подп. 48 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) и проходил по этому контракту службу (для страховых взносов) (подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 15 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Пока сложно сказать, что это может быть за документ, — Закон о таких формированиях принят недавно, порядок поступления в них должно определить Минобороны (п. 5 ст. 22.1 Закона № 61-ФЗ).

Как быть с налогами с ранее выданной помощи деньгами и имуществом

Освобождение от налогов распространяется на помощь, выданную начиная с 01.01.2022. Помощь, выданную мобилизованному или его семье в октябре и ноябре, до вступления в силу поправок, сразу отражайте в отчетности за IV квартал и за 2022 г. в соответствии с рассмотренными новыми правилами. А если вы выдали помощь в сентябре, придется исправить некоторые отчеты за III квартал и 9 месяцев. Аналогично — если еще раньше вы оказывали помощь контрактнику. Вот что нужно сделать.

Что делать с излишне исчисленным НДФЛ

Помощь деньгами. На дату вступления в силу поправок тот НДФЛ, который вы при выплате этой суммы удержали и уплатили в бюджет, стал излишне удержанным.

Ситуация 1. Выплата была в сентябре. Сдайте уточненный расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев: уберите сумму помощи и исчисленный с нее НДФЛ, а сумму удержанного налога не исправляйте и дополнительно покажите ее как излишне удержанный налог в поле 180 раздела 2 (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Ситуация 2. Выплата была в октябре и ноябре и из нее был удержан НДФЛ. В расчете 6-НДФЛ за 2022 г.:

•не показывайте ни помощь, ни НДФЛ с нее как исчисленный;

•НДФЛ покажите и как удержанный (в полях 020 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2), и как излишне удержанный (в поле 180 раздела 2).

В обеих названных ситуациях НК требует, чтобы вы (п. 1 ст. 231 НК РФ):

•в течение 10 рабочих дней с даты вступления поправок в силу — сообщили об излишнем удержании НДФЛ физлицу;

•на основании его письменного заявления по указанным в этом заявлении реквизитам — вернули ему налог (за счет сумм НДФЛ, удержанных вами у других физлиц. При их нехватке нужно запросить деньги у инспекции в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ).

Как это выполнить, если помощь была выплачена не члену семьи, а человеку, который сейчас находится на военной службе и с которым нет связи? Поправками эта ситуация никак не урегулирована. Что будет, если вернуть налог без заявления по известным вам реквизитам (например, на зарплатную карту мобилизованного работника)?

Конечно, всем, в том числе и налоговым инспекторам, понятно, что ситуация беспрецедентная и нормы НК на нее явно не рассчитаны. Но все же нельзя исключить риск, что при отсутствии заявления на возврат инспекция расценит это как некую выплату работнику, причем облагаемую НДФЛ. Может возникнуть и вопрос о недоплате в бюджет НДФЛ, удержанного вами у других физлиц, — в той части, в которой вы его направили на возврат налога без заявления. Наконец, отсутствие у вас заявления оставляет формальный повод потребовать от вас возврата этой суммы еще раз.

Если руководство не хочет рисковать, остается отправить сообщение об излишнем удержании налога по имеющемуся у вас адресу места жительства. Попробуйте связаться и с родственниками — они могут от своего имени написать заявление о возврате налога, если у них есть соответствующая доверенность. Тогда вы перечислите возврат на указанные родственником в заявлении реквизиты.

Если вернете налог до конца текущего года, возвращенную сумму покажите в поле 190 расчета 6-НДФЛ за 2022 г., если в 2023 г. — расчета за тот квартал, в котором перечислите возврат.

Полный текст комментируемого Закона вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Помощь имуществом. Если исчисленный со стоимости переданного имущества НДФЛ вы удержали из каких-то денежных выплат, действуйте так же, как показано выше. Если не из чего было удерживать НДФЛ, то:

•в 6-НДФЛ за 2022 г. доход в виде переданного в IV квартале имущества и налог с него вообще не отражайте — ни в составе исчисленных сумм, ни в составе сумм, не удержанных налоговым агентом;

•сдайте уточненный 6-НДФЛ за 9 месяцев, если имущество передали в сентябре: уберите из всех полей и сумму помощи, и НДФЛ с нее (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Пересчет страховых взносов

Взносы с денежной помощи мобилизованному работнику, выплаченной в сентябре, стали излишне начисленными. В связи с этим:

•нужно сдать уточненный РСВ за 9 месяцев: перенести сумму выплаты из состава облагаемых взносами в состав необлагаемых и, соответственно, скорректировать сумму взносов. Это необходимо, потому что раздел 3 РСВ персонифицирован и важно отменить начисление взносов на ОПС за сентябрь конкретно по мобилизованному работнику. Образовавшуюся переплату по взносам можно вернуть или зачесть, подав заявление в инспекцию (ст. 78 НК РФ);

•сдавать уточненный расчет 4-ФСС за 9 месяцев необязательно. Это требуется, только если вы хотите вернуть или зачесть переплату по взносам на травматизм (п. 1.2 ст. 24 Закона № 125-ФЗ) — тогда подайте в ФСС заявление по форме 23-ФСС РФ (п. 11 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ; приложение № 3 к Приказу ФСС от 17.11.2016 № 457).

Пересчет налога на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев можно не уточнять, так как переплата налога не требует ее корректировки (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ). Налог рассчитывается нарастающим итогом, и это позволяет показать стоимость выданной в сентябре и ранее помощи в составе внереализационных расходов в декларации за 2022 г. (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ) Соответственно, нужно уменьшить и сумму учитываемых в расходах взносов. Если отчитываетесь по налогу на прибыль ежемесячно, сделайте это в декларации за отчетный период январь — ноябрь.

Пересчет НДС

НДС с переданного в сентябре имущества теперь стал излишне начисленным. Если входной НДС по этому имуществу вы приняли к вычету, то вычет нужно восстановить, а начисление НДС сторнировать и сдать уточненную декларацию за III квартал (Письмо Минфина от 07.12.2010 № 03-07-11/476). Ведь в связи с тем, что операция стала необлагаемой, вычету налог не подлежит и учитывается в стоимости имущества. Если же вычет вы не заявляли, то сдача корректировки — ваше право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ).

* * *

Рассмотренные поправки распространяются и на помощь деньгами и имуществом кадровым военным и членам их семей. ■

Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог

Пройти тест в режиме онлайн ■

Доходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%

Обычно доходы работников — нерезидентов РФ (те, кто находился на территории РФ в течение года 182 календарных дня и менее) облагают по ставке 30% (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 224 НК РФ). Но есть несколько категорий работников-иностранцев, доходы которых с первого дня работы по найму на территории России (по трудовому договору или по ГПД) надо облагать по резидентской ставке, хотя они являются нерезидентами. То есть по ставке 13% для доходов с начала года в пределах 5 млн руб. и 15% с части свыше 5 млн руб. Только вычеты таким работникам не положены, пока они не станут резидентами РФ. В частности, это (п. 3 ст. 210, пп. 3, 3.1 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ):

•иностранцы из стран — членов ЕАЭС: граждане Республик Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия (ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письма ФНС от 28.02.2020 № БС-4-11/3347; Минфина от 15.06.2018 № 03-04-05/40970);

•иностранцы, которые являются высококвалифицированными специалистами (у них есть специальное разрешение на работу) (Письмо Минфина от 28.04.2022 № 03-04-06/39467);

•иностранцы, которые работают на основании патента (Письмо ФНС от 10.12.2019 № БС-4-11/25288@);

•иностранцы, которые имеют удостоверение беженца (или получили временное убежище) (Письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606 (п. 1)). ■

Налоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХН

Как стоимость ОС надо учитывать при спецрежиме

Основные средства, купленные в период применения ЕСХН, нужно учесть в расходах в течение первого календарного года. Их стоимость надо включать в расходы с момента оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Напомним, что налоговым периодом на ЕСХН признается календарный год, а отчетным — полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Поэтому если компания в июне 2021 г. купила ОС стоимостью 3 600 000 руб. и ввела его в эксплуатацию, то 30 июня и 31 декабря в расходах она отразит по 1/2 стоимости ОС (по 1 800 000 руб.). Если ОС было куплено и введено в эксплуатацию в сентябре 2021 г., то всю стоимость 3 600 000 руб. она включит в расходы 31 декабря.

Если плательщик ЕСХН купил и ввел в эксплуатацию основное средство во втором полугодии, то всю стоимость приобретенного ОС он учитывает в расходах на 31 декабря того же года

То есть в течение года вся оплаченная стоимость ОС полностью будет включена в расходы и на конец года будет равна нулю (подп. 1 п. 2, подп. 1 п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Основные средства, купленные до перехода на ЕСХН, включаются в расходы по остаточной стоимости в особом порядке, в зависимости от их срока полезного использования (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ):

•ОС со СПИ до 3 лет включительно полностью учитываются в расходах в первый год применения ЕСХН (по 1/2 стоимости — раз в полгода);

•ОС со СПИ от 3 до 15 лет включительно учитываются в составе расходов в течение 3 лет применения ЕСХН:

— в первый год применения ЕСХН — 50% остаточной стоимости (по 25% каждые полгода);

— во второй год применения ЕСХН — 30% остаточной стоимости (по 15% каждые полгода);

— в третий год применения ЕСХН — 20% остаточной стоимости (по 10% каждые полгода);

•ОС со СПИ свыше 15 лет учитываются в составе расходов в течение первых 10 лет применения ЕСХН равными долями — по 10% в год (по 5% каждые полгода).

Как быть, если вместо стоимости ОС в расходах учли амортизацию

Бывает, что компании совершают ошибку: в период применения спецрежима по введенным в эксплуатацию ОС начисляют амортизацию. То есть после перехода на общий режим налогообложения это ОС имеет остаточную стоимость. Но в таком случае возникают претензии у налоговиков.

Случай из практики: одна компания с 2013 г. по 2017 г. применяла ЕСХН и закупала основные средства для сельскохозяйственной деятельности. Но вместо стоимости ОС в расходы включала амортизацию по ним. В 2018 г. компания перешла на ОСН и продолжила начислять амортизацию. А в 2020 г. продала ОС, приобретенные в период применения ЕСХН, и, помимо амортизации, включила в «прибыльные» расходы остаточную стоимость по ним. ИФНС решила, что такие расходы неправомерны, и доначислила налог на прибыль и пени. Мы попросили специалиста Минфина прокомментировать эту ситуацию.

У ОС, приобретенного на ЕСХН, нет остаточной стоимости, поэтому и в расходах учитывать нечего

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Стоимость ОС компания могла полностью учесть в расходах в период применения ЕСХН — в течение первого календарного года с момента оплаты и ввода ОС в эксплуатацию (подп. 1 п. 2, п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При применении ЕСХН амортизация не начисляется, за исключением случаев «досрочной» продажи ОС (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, ОС, приобретенные, оплаченные и введенные в эксплуатацию в период применения спецрежима, остаточной стоимости как таковой при переходе с ЕСХН на ОСН не имеют (она равна нулю).

Исправить ошибку в расчете сельхозналога можно было бы, подав уточненные декларации по ЕСХН за год покупки и ввода спорных ОС в эксплуатацию. Однако трехлетний срок возврата налога в порядке ст. 78 НК РФ пропущен, и потому подача уточненных деклараций не имеет практического смысла: излишне уплаченный сельхозналог ИФНС все равно возвращать не будет.

Оспорить же исключение налоговиками из «прибыльных» расходов амортизации и остаточной стоимости ОС, приобретенных в период применения ЕСХН, в такой ситуации, на мой взгляд, маловероятно. Несмотря на то что ВС РФ признал право упрощенцев, перешедших на ОСН, определять остаточную стоимость на момент перехода на ОСН, фактически применить это право компании могут лишь в случае, если начали применять ОСН в том же году, когда купили основное средство (п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации компании придется уплатить налог на прибыль с выручки от продажи ОС без уменьшения ее на суммы амортизации и остаточной стоимости.

Как исправить ошибки

Если еще не прошло 3 года для возврата налога с момента его уплаты, то компания, которая по каким-то причинам начисляла амортизацию по ОС в период применения ЕСХН, может исправить ошибку всем известным способом — подав уточненки за прошедшие периоды (ст. 78, п. 1 ст. 81 НК РФ):

•за год, в котором ОС было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию. В этой уточненке в расходы должна быть включена стоимость приобретенного ОС либо часть остаточной стоимости ОС, приобретенного до перехода на ЕСХН. Амортизации в расходах быть не должно;

•за следующие годы, в которых начислялась амортизация. В этих уточненках нужно исключить «лишние» расходы в виде амортизации, а также при необходимости доплатить сумму сельскохозяйственного налога и пени (если переплата за год приобретения ОС не перекроет недоимки за последующие годы).

* * *

У спецрежимника на ЕСХН остаточная стоимость ОС может сформироваться только в двух случаях:

•либо при утрате права на применение спецрежима в течение года;

•либо при невозможности учета в расходах стоимости ОС, приобретенных в период применения спецрежима, из-за несоблюдения условий для этого. Например, если стоимость ОС не оплатили поставщику либо оплатили, но не ввели ОС в эксплуатацию в период применения спецрежима. ■

Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов

По какому валютному курсу и когда признать стоимость импортных товаров

Учесть расходы на импортные товары можно только при УСН с объектом «доходы минус расходы». При условии, что они обоснованны, направлены на получение дохода и есть подтверждающие документы (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При УСН с объектом «доходы» расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если контрактная стоимость импортных товаров установлена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ на дату оплаты поставщику (п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2017 № 03-11-11/24828, от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140). То есть стоимость товаров будет равна сумме в рублях, которую уплатили поставщику. В дальнейшем ее не надо переоценивать в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Курсовые разницы при УСН не возникают и в упрощенных доходах (расходах) не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

А вот учитывать в упрощенных расходах контрактную стоимость товаров надо в зависимости от того, для каких целей товар был приобретен.

Если импортный товар — это ОС, то пересчитанную в рубли стоимость объекта надо учесть равными частями за каждый квартал в течение года, в котором выполнены следующие условия (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2021 № 03-11-06/2/77708):

•расходы оплачены;

•ОС введено в эксплуатацию;

•ОС используется в предпринимательской деятельности по УСН.

Срок полезного использования ОС для налогового учета значения не имеет.

Если импортный товар куплен для дальнейшей продажи, его пересчитанную в рубли стоимость надо включить в расходы после оплаты иностранному поставщику и реализации покупателю (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть если товары реализовали покупателю, а с поставщиком еще не рассчитались, то учесть расходы получится только после оплаты задолженности.

Стоимость импортных товаров, которые куплены в качестве материалов, надо списать в расходы после оплаты товара и принятия его к учету независимо от того, списаны они в производство или нет (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2021 № 03-11-06/2/77708).

Куда и когда уплатить таможенные платежи

Для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления нужно уплатить таможенные платежи: ввозную таможенную пошлину, таможенный сбор, а также НДС и акцизы, если ввоз товара в РФ облагается этими налогами (п. 1 ст. 174 НК РФ; статьи 46, 47, п. 1 ст. 119, ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Если этого не сделать, товар зависнет на таможне и воспользоваться им не получится.

Таможенные платежи нужно перечислить авансом (без разделения по видам платежей) на КБК 153 1 10 09000 01 1000 110 (Информация ФТС «Информируем об изменении с 01.01.2022 кода бюджетной классификации для внесения авансовых платежей»). Таможенный орган сам учтет их уплату по видам платежей на основании таможенной декларации, в которой содержится полная информация о товаре, его стоимости, о таможенном режиме, транспорте, стране происхождения и др. (п. 2 ст. 28 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ; пп. 1, 4 ст. 48 ТК ЕАЭС; Информация ФТС «Коды бюджетной классификации доходов, применяемые для уплаты таможенных и иных платежей»)

Отслеживать состояние своего лицевого счета и контролировать остатки таможенных платежей можно онлайн через личный кабинет на сайте таможенной службы. Для этого нужна электронная подпись.

Как учесть в расходах таможенную пошлину и таможенный сбор

Ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор учитываются в «упрощенных» расходах в зависимости от того, как будет использован импортный товар.

Если товар предназначен для дальнейшей продажи, пошлина и таможенный сбор включаются в расходы одновременно со стоимостью приобретенных товаров по мере их реализации покупателям. То есть их надо учесть только в той части, которая относится к проданным покупателям товарам (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/83065). Но поскольку арифметически отдельное отражение таможенных пошлин и сбора и списание товаров по мере продажи не отличается от включения их в стоимость товаров, списывать таможенные пошлины и сбор в расходы в составе стоимости товара удобнее. Тем более что наказания за это не предусмотрено.

Если импортный товар будет использоваться как основное средство, ввозную таможенную пошлину и таможенный сбор надо включить в стоимость ОС, отдельно их списывать не надо (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В расходы они будут включаться в составе стоимости ОС в обычном порядке, равными частями за каждый квартал в течение года, в котором оно оплачено и введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если импортный товар будет использоваться в качестве материалов, то ввозную таможенную пошлину и таможенный сбор, так же как и его стоимость, надо списать в расходы (как отдельный вид расхода) на дату принятия товара к учету и оплаты поставщику (подп. 5, 11 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как рассчитать и учесть ввозной НДС

При ввозе импортных товаров в РФ в рамках таможенной процедуры «выпуск для внутреннего потребления» упрощенец, так же как и налогоплательщик на ОСН, должен уплатить ввозной НДС (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляют те товары, ввоз которых освобожден от налогообложения (ст. 150 НК РФ).

Если ввозятся товары разных наименований, видов и марок, рассчитать НДС надо отдельно по каждой группе товаров (п. 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ). А для определения общей суммы НДС по таможенной декларации суммы НДС, рассчитанные по каждой группе товаров, надо сложить.

Расчет ввозного НДС будет таким же, как и при ОСН:

НДС определяется в рублях с точностью до копеек (п. 30 Инструкции, утв. Приказом ГТК от 07.02.2001 № 131). В зависимости от вида ввозимого товара налоговая ставка составляет 10% или 20%. По общему правилу — 20% (пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ).

При ввозе товаров из стран дальнего зарубежья (не входящих в ЕАЭС) налоговую базу надо рассчитать по следующей формуле (п. 1 ст. 160 НК РФ):

Таможенная стоимость, как правило, равна цене товара по договору плюс дополнительные платежи (вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и пр.), которые поставщик не включил в цену товара (пп. 1, 3 ст. 39, п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС). Если какие-то затраты относятся сразу к нескольким партиям разных товаров, их надо распределить по каждой группе товаров. За основу для распределения в зависимости от вида товара и дополнительных платежей можно взять стоимость группы товаров или вес каждой такой группы (п. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83).

Если контрактная стоимость ввозимого товара выражена в иностранной валюте, то для определения таможенной стоимости контрактную стоимость надо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату регистрации таможенной декларации (пп. 8, 15 ст. 38, п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС; ст. 33 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).

Сведения об НДС нужно отразить в декларации на товары в общем порядке (Порядок заполнения декларации на товары, утв. Решением КТС от 20.05.2010 № 257). Каких-либо особенностей для упрощенцев не установлено.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» уплаченный ввозной НДС в зависимости от цели использования импортных товаров, так же как и другие таможенные платежи, надо включить (подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 5, 11 п. 1, п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 23.09.2019 № 03-11-11/73036):

•или в стоимость ОС, если приобретено ОС;

•или в расходы одновременно со стоимостью приобретенных товаров по мере их реализации покупателям — в той части, которая относится к проданным товарам, если эти товары куплены для дальнейшей продажи;

•или в расходы на дату оплаты товара и принятия его к учету, если импортные товары будут использоваться как материалы.

В «упрощенной» декларации сумма ввозного НДС не выделяется, а указывается в общей сумме затрат за соответствующий период (п. 7.4 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

К вычету ввозной НДС в общем случае не принимается, поскольку упрощенец — не плательщик НДС (пп. 1, 2 ст. 171, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Учет расходов на транспортировку импортного товара

«Доходно-расходный» упрощенец может учесть в УСН-базе не только стоимость купленного импортного товара, но и некоторые сопутствующие затраты, например на транспортировку

Затраты на транспортировку импортных товаров, которые не включены в их контрактную стоимость, при УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть надо после оплаты в зависимости от цели приобретения:

•или в стоимости ОС, если в качестве импортного товара приобретено ОС (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

•или в расходах, связанных с приобретением товаров, если импортные товары приобретены для дальнейшей продажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

•или в материальных расходах, если товары приобретены в качестве материалов (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Документами, которыми нужно подтвердить транспортировку и передачу товаров поставщиком в зависимости от способа доставки, будут международная товарно-транспортная накладная CMR, грузовая авианакладная AWB, железнодорожная накладная международного сообщения SMGS, коносамент Bill of landing (подп. 48 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

* * *

Помимо расходов на транспортировку, упрощенец-импортер может нести и ряд других расходов, связанных с приобретением импортных товаров. Это может быть, например, оплата за хранение товаров, за добровольное страхование груза, за сертификацию товара, услуг посредника. Принимая решение о включении этих затрат в «упрощенные» расходы, необходимо убедиться, что они указаны в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). ■

Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу

Списать кредиторскую задолженность по договору займа (основной долг и проценты, если заем процентный), полученного от учредителя — резидента РФ, которая зависла у вас по кредиту счетов 66 и 67, вы можете, в частности:

•или при прощении долга учредителем — на дату подписания договора (соглашения) о прощении долга (п. 3 ст. 407, п. 2 ст. 415 ГК РФ);

•или по истечении срока исковой давности — на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Так можно сделать, если в течение 3 лет со дня, когда вы должны были вернуть долг (перечислить проценты, если заем процентный), деньги вы не возвращали и документально наличие долга с учредителем не подтверждали. И в результате учредитель утратил право на взыскание долга через суд (п. 2 ст. 199 ГК РФ). Надо провести инвентаризацию расчетов и оформить ее результаты, а руководитель должен подготовить приказ о списании задолженности (п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

И в том, и в другом случае списанную задолженность как при ОСН, так и при УСН придется включить во внереализационные доходы. Причем даже в том случае, когда доля участия учредителя более 50%. Как разъяснил Минфин, положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ о невключении в доходы безвозмездно полученного от такого учредителя имущества (имущественных прав) не применяются. Потому что при прощении долга передача имущества (имущественных прав) не происходит (пп. 8, 18 ст. 250, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 08.06.2022 № 03-03-07/54270, от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836).

В бухучете списанную кредиторскую задолженность включите в прочие доходы и отразите по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» (пп. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99; п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Если налоговики при проверке выявят, что из-за невключения зависшей кредиторки в доходы произошла недоплата налога на прибыль или налога при УСН, то они могут оштрафовать организацию на 20% от неуплаченной суммы. Также возможен административный штраф и для руководителя в размере от 5000 до 20 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ) Но только если из-за искажения данных бухучета налог был занижен на 10% и больше. ■

Сведения о застрахованных лицах для ФСС: на кого подавать и в какой срок

Как считать предельный срок для отправки Сведений о застрахованном лице в ФСС

Организациям в трехдневный срок нужно передавать в ФСС Сведения о застрахованном лице по новым работникам. Иначе компании грозит штраф. А как считать эти 3 дня? День приема на работу — это первый день?

— Нет, срок, равный 3 рабочим дням, начинает течь после получения вами от работника Сведений о застрахованном лице (далее — Сведения) (ч. 15 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). А вовсе не со дня приема на работу нового сотрудника. Но при наличии всей необходимой информации новый сотрудник может подать вам Сведения и в первый же рабочий день.

В Законе № 255-ФЗ не обозначены правила исчисления сроков. Поэтому нужно руководствоваться общими нормами. Так, в ГК РФ сказано, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало (ст. 191 ГК РФ). То есть если Сведения вы получили от работника 24.10.2022, то передать информацию в ФСС вам нужно не позднее 27.10.2022.

Как видим, формально дата начала отсчета не зависит от вас, даже когда речь идет о приеме нового сотрудника. Чтобы не получить штраф, нужно просто своевременно отправлять в ФСС Сведения, полученные от сотрудников. Дату подачи Сведений работодателю сотрудник указывает в специальном поле бланка формы.

Правда, чаще всего организации сами формируют в программе Сведения и дают работнику уже заполненный бланк для проверки и подписания. Причем все личные данные, необходимые для заполнения Сведений, новый сотрудник обычно сообщает работодателю непосредственно при трудоустройстве. Заминка, как правило, бывает с банковскими реквизитами в тех случаях, когда сотрудник хочет получать пособия на карту, которая еще не оформлена. Тут возможны два варианта.

Вариант 1. Изначально подать Сведения, где будет выбран способ получения пособия почтовым переводом. А потом, после того как станут известны реквизиты счета (номер карты «Мир»), работник подаст вам новые Сведения. И вы их в электронном виде направите в ФСС. Способ получения пособия, указанный в первоначально поданных в ФСС Сведениях, будет изменен.

Вариант 2. Подождать оформления карты. В таком случае работник подаст вам Сведения только после того, как ему станут известны банковские реквизиты (или номер карты «Мир»). От даты получения Сведений вы и будете считать срок, отведенный на их передачу в ФСС. Но тут есть риск, что сотрудник заболеет прежде, чем ему станут известны реквизиты. Как быть в таком случае? Если к моменту закрытия больничного реквизиты так и не станут известны, работнику придется подать вам Сведения с указанием реквизитов для почтового перевода. Если, конечно, он хочет получить больничные от ФСС в срок. Что касается пособия, причитающегося за счет организации, оно может быть выплачено и наличными из кассы.

Нужно ли подавать Сведения в ФСС при увольнении

Один из сотрудников написал заявление об увольнении. В этом году у нас еще никто не увольнялся. Не могу разобраться, мне нужно подавать в ФСС Сведения по уволенному? Такой обязанности я в Законе № 255-ФЗ не нахожу, да и в самом бланке формы нет графы, где проставлялась бы дата увольнения. Но коллеги говорят, что нужно.

— Подайте в ФСС Сведения по уволившемуся работнику.

Передать в ФСС сведения о новом работнике нужно в течение 3 рабочих дней с даты получения этих сведений от новичка. И это необязательно та же датa, что дата приема на работу

Вы правы, в Законе № 255-ФЗ такое требование прямо не обозначено. Сотрудники должны сообщать сведения о себе при трудоустройстве и в период работы, а также извещать об их изменении. Обязанность работодателя — передавать в ФСС полученные от сотрудников Сведения в срок не позднее 3 рабочих дней (ч. 13—15 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Навскидку увольнение сложно считать тем изменением, о котором работник должен известить работодателя, а последний, в свою очередь, сообщить ФСС. Полагаем, в этой норме речь идет об изменении, скажем, персональных данных работника, реквизитов для получения пособия или самого способа получения выплаты из ФСС. То есть об изменении той информации, что была ранее указана сотрудником в Сведениях, поданных работодателю.

И в бланке формы, который утвержден Приказом ФСС от 08.04.2022 № 119 (приложение 1), действительно нет поля для проставления отметки о прекращении трудового договора. Изначально в проекте формы такое поле было, но в утвержденном бланке его уже не оказалось. Эта форма Сведений, предназначенная для реализации механизма проактивных выплат, применяется с 31.05.2022. До этого работодателям предлагалось собирать с сотрудников Сведения по форме, применявшейся в 2021 г. (приложение № 2 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26) Но и в этом бланке, напомним, тоже не было поля для указания даты увольнения.

Вместе с тем полученные от сотрудников Сведения работодатели должны передавать в ФСС только в электронном виде, и разработчики программного обеспечения еще в начале 2022 г., до утверждения новой формы бланка, реализовали возможность представления Сведений с отметкой об увольнении.

Советуем вам не пренебрегать такой возможностью. Дело в том, что это может снизить вероятность направления вам данных об ЭЛН, открытых бывшему работнику по истечении 30 календарных дней после его увольнения. При подаче Сведений о бывших работниках стоит ориентироваться на срок — 3 рабочих дня после увольнения.

Имейте в виду, что вам обязательно нужно будет подать Сведения о сотруднике, который у вас больше не работает, если при увольнении он решил изменить способ получения пособия или банковские реквизиты. Скажем, захотел получать больничные на личную карту, а не на ту, что была выдана в рамках вашего зарплатного проекта. Сведения с новой информацией, полученные от увольняющегося работника, вам нужно будет передать ФСС не позднее 3 рабочих дней после их получения.

Сведения в ФСС об уже бывшем работнике: лучше поздно или никогда?

У нас есть работники, которые уволились еще весной 2022 г. Первичные Сведения мы по ним подали, а вот при увольнении ничего ФСС не сообщили. На одну из бывших работниц уже два раза приходили данные об открытии ей ЭЛН по уходу за ребенком, хотя в ПФР форму СЗВ-ТД об увольнении мы подали своевременно. Если мы сейчас до конца 2022 г. подадим Сведения по всем ранее уволенным сотрудникам, нас оштрафуют?

— Полагаем, если сейчас вы подадите Сведения по ранее уволенным работникам, штраф вам не грозит.

За несвоевременное представление сведений, необходимых ФСС для назначения и выплаты пособия, работодателю грозит штраф в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ) К числу таких необходимых сведений можно отнести и персональные данные сотрудника, способ получения пособия и реквизиты для его перечисления, которые работники указывают в Сведениях.

Работодатель должен своевременно передавать в ФСС Сведения, полученные от сотрудников. Трехдневный срок, отведенный на представление Сведений в ФСС, нужно считать с даты их получения от самого работника. Однако если ничего не меняется, то увольняющийся работник только лишь в связи с прекращением своего трудового договора новый бланк Сведений не заполнит.

Выходит, в случае направления в ФСС Сведений с отметкой об увольнении даже через несколько месяцев после прекращения трудового договора оснований для санкций не возникает. Случаи привлечения работодателей к ответственности в подобных ситуациях нам неизвестны.

Нужно ли подавать в ФСС Сведения при приеме совместителя, если больничные ему не положены

Предыдущий бухгалтер не подала в ФСС Сведения по внешнему совместителю, принятому на работу в августе 2022 г. Объяснила она это тем, что поскольку он не работал в расчетном периоде, то на больничные претендовать не может, а значит, и сообщать о нем в ФСС не требуется. Это действительно так?

— Нет, обязанность направить в ФСС Сведения о принятом на работу сотруднике никак не зависит от его права на получение пособия по временной нетрудоспособности по месту работы по совместительству.

При трудоустройстве представлять работодателю Сведения должны все работники, в том числе и внешние совместители (ч. 13 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). А работодатель, получив такие Сведения, должен их направить в ФСС независимо от того, имеет новый работник право на пособие по месту работы по совместительству или нет. Важно только, чтобы работник относился к числу застрахованных для целей соцстрахования.

Сформируйте и распечатайте для внешнего совместителя Сведения, отдайте документ работнику для проверки данных и их подписи. А затем отправьте Сведения в электронном виде в ФСС.

Нужно ли подавать в ФСС Сведения о работнике, который сегодня уволен, завтра принят снова

С марта 2022 г. у нас на 0,5 ставки работает внешний совместитель. При приеме на работу мы представили на него Сведения в ФСС. В ноябре после его увольнения с основной работы мы собираемся взять его в штат на полную ставку. Этот сотрудник будет у нас уволен как совместитель, а на следующий день принят как основной работник. Нам нужно будет подать на этого человека Сведения дважды: одни — с отметкой об увольнении, другие — как на нового работника?

О проактивных сложностях назначения больничных бывшим работникам читайте:

2022, № 18

— Полагаем, подавать Сведения заново вообще не нужно. Если, конечно, не будут изменены какие-то данные, указанные в ранее поданных Сведениях. Цель представления Сведений при увольнении работника — сообщить ФСС, что этот человек больше не является вашим сотрудником. А значит, больничные могут быть назначены ему как вашему бывшему работнику только в случае, если он заболеет (получит травму) в течение 30 календарных дней после увольнения и новой работы у него еще не будет (ч. 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Выходит, ФСС уже не должен будет информировать вас об открытии уволенному работнику ЭЛН по прошествии месяца после увольнения.

Вы же на следующий день после увольнения собираетесь принять на работу бывшего совместителя как основного сотрудника. То есть этот человек по-прежнему будет вашим работником, но уже с другим статусом. В бланке Сведений нигде не указывается, является работник совместителем или нет, поэтому нет никакого смысла снова подавать на него Сведения. ■

Данные изменились — подаем в ФСС новые сведения о застрахованном лице

Работница сменила фамилию

У нас есть сотрудница, которая получает пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Недавно она вышла замуж и поменяла фамилию, нам ничего не сказала. В результате пособие она не получила. Как нам сообщить в Фонд новые данные о сотруднице? Нужно внести изменения в сведения о застрахованном лице, поданные на нее ранее?

— Нет, внесение изменений в сведения о застрахованном лице (далее — Сведения) не предусмотрено. Вам нужно заново представить в ФСС Сведения на работницу, которая поменяла фамилию (ч. 14, 15 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; приложение № 1 к Приказу ФСС от 08.04.2022 № 119 (далее — приложение № 1)).

В новых Сведениях надо заполнить все нужные разделы, даже если информация в них не изменилась. Скажем, в разделе I нужно написать не только новую фамилию, но и имя и отчество работницы, дату ее рождения, а также СНИЛС и ИНН, хотя они остались прежними.

В разделе II потребуется указать новые паспортные данные.

Кроме того, для заполнения раздела VII необходимы актуальные реквизиты для перечисления денег в банк (либо номер карты «Мир», либо реквизиты счета, к которому не привязана никакая карта) (приложение № 1). Если фамилия владельца счета по данным банка не будет совпадать с фамилией получателя пособия по данным ФСС, ваша работница не сможет получить выплату.

Совет

Расскажите работникам, что оперативно сообщать обо всех изменениях личных данных, банковских реквизитов в их же интересах. Неактуальная информация в ФСС может привести к задержке получения пособия.

Перевыпуск банковской карты по истечении срока

В ноябре 2022 г. будут перевыпущены по сроку банковские карты зарплатного проекта (не карты «Мир») у многих наших работников. Нам нужно будет на каждого из них подать новые Сведения?

— Не нужно, если реквизиты банковского счета останутся прежними.

В разделе VII Сведений в случае выбора способа получения пособия «на банковский счет» в отношении счетов, к которым не привязана карта «Мир», указывают наименование банка, его БИК и номер счета получателя в банке. А вот номер самой карты в этом случае не заполняют.

Как правило, при перевыпуске банковской карты в связи с истечением ее срока действия лицевой счет в банке остается прежним. Поэтому нет необходимости представления в ФСС новых Сведений.

Карта «Мир» утеряна, но лицевой счет не изменился и ФСС его знает

Работница, которая получает из ФСС пособие по уходу за ребенком, потеряла карту «Мир». Сейчас она оформляет новую карту. В банке ей сказали, что у карты будет другой номер, но лицевой счет останется прежним. В этом году мы направили в ФСС на работницу Сведения с указанием номера карты «Мир». Но в прошлом году при назначении выплаты мы указывали реквизиты счета, к которому привязана эта карта. То есть эти данные у ФСС точно есть. Раз реквизиты не меняются, то нам не нужно сообщать в ФСС о смене номера карты «Мир»? Сотрудница хочет получать деньги по номеру счета, а не по номеру карты, так как опасается, что снова может ее потерять.

— Вам нужно подать новые Сведения в ФСС. Перевыпуск карты «Мир» с другим номером всегда требует подачи новых Сведений. К тому же ваша сотрудница хочет, чтобы ФСС перечислял деньги не по номеру карты «Мир», а по реквизитам счета, к которому она привязана. То есть вам нужно сообщить ФСС о ее новом выборе.

Пособие по уходу за ребенком ФСС перечисляет в банк (п. 4 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2018 № 1466):

•либо на карту «Мир». В этом случае достаточно, чтобы организация сообщила в ФСС номер карты «Мир», оформленной работнице;

•либо на счет, к которому не привязана карта какой-либо другой платежной системы. В такой ситуации ФСС должен знать, в какой банк и на какой счет нужно перечислять пособие.

Совет

Предупредите сотрудников, что при перечислении выплат из ФСС по банковским реквизитам, а не по номеру карты «Мир» деньги могут идти немного дольше.

Каждые новые Сведения, направляемые в ФСС, отменяют предыдущие. В прошлом году способ получения пособия был выбран при направлении в ФСС реестра для назначения выплаты, а не Сведений. Однако полагаем, что, представив в этом году Сведения с номером карты «Мир», вы фактически обозначили новый выбор сотрудницы.

Поскольку работница больше не хочет, чтобы ФСС перечислял пособие по номеру карты «Мир», подайте Сведения снова. В разделе VII укажите наименование банка, БИК и номер лицевого счета, а номер перевыпущенной карты не указывайте. И не важно, что реквизиты лицевого счета, к которому привязана карта «Мир», не меняются и вы их ранее уже сообщали ФСС.

Изменилась прописка работника, который получает пособия на счет в банке

Недавно один из наших инженеров сообщил, что сменил прописку. Уже несколько месяцев назад. Когда в марте 2022 г. мы подавали Сведения на всех наших сотрудников, в качестве способа получения пособия всем указывали банковскую карту зарплатного проекта. А значит, неактуальный адрес выплате пособия никак не помешает. Может, и не нужно подавать в ФСС новые Сведения? Не хотелось бы из-за забывчивости работника получить штраф за несвоевременно поданные Сведения.

— Вам нужно подать в ФСС новые Сведения с актуальной информацией об адресе регистрации сотрудника.

В форме Сведений предусмотрено указание адреса в двух разделах. Так, нужно писать (приложение № 1):

•в разделе V — адрес места регистрации. Он заполняется независимо от того, какой способ получения пособия указан в разделе VII;

•в разделе VI — адрес места фактического проживания (он может совпадать с адресом регистрации). Этот раздел нужно заполнять только в случае, если работник хочет получать пособия почтовым переводом, о чем сделал соответствующую отметку в разделе VII.

В ранее поданных работником Сведениях был выбран способ получения пособия на банковский счет. Значит, в документе был указан только адрес места регистрации в разделе V. Его неактуальность действительно не помешает ФСС выплатить пособие.

Вместе с тем у работника есть обязанность своевременно извещать работодателя об изменении данных. А работодатель должен, в свою очередь, направлять обновленные Сведения в ФСС (ч. 14, 15 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Работник известил вас о смене прописки. Поэтому должны быть оформлены новые Сведения, где в разделе V будет указан новый адрес места регистрации, а остальные данные останутся прежними. В поле «Дата подачи сведений» укажите текущую дату, а не дату смены прописки. Если вы направите в ФСС обновленные Сведения не позднее 3 рабочих дней после их получения от работника, то у ФСС не будет оснований вас штрафовать. ■

Запреты на работе: какие права нельзя отобрать за зарплату

В чем работодатель не властен

Трудовые договоры, правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР) и иные ЛНА должны соответствовать Трудовому кодексу и другим законам и не могут ухудшать положение работника по сравнению с тем, которое предусмотрено законодательством.

Пункты, которые противоречат законодательству, не должны применяться, даже если работник с ними согласился и подписал такой договор либо расписался, что ознакомлен с правилами, в ПВТР или ином ЛНА (статьи 8, 9, 57 ТК РФ).

Более того, за наличие незаконных требований в ПВТР или коллективном договоре трудовые инспекторы штрафуют по ч. 1 ст. 5.27 КоАП (ИП и фирму-МСП — на 1—5 тыс. руб., другую организацию — на 30—50 тыс. руб., директора — на 1—5 тыс. руб.), в трудовом договоре — по ч. 4 ст. 5.27 КоАП (ИП и фирму-МСП — на 5—10 тыс. руб., другую организацию — на 50—100 тыс. руб., директора — на 10—20 тыс. руб.) (ст. 4.1.2 КоАП РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 23.12.2021 № 45; Постановление Мосгорсуда от 12.09.2016 № 4а-3527/2016).

Что точно нельзя запретить работнику

Пример 1. Увольняться в отчетный период, до сдачи проекта и т. п. Понятны проблемы, возникающие у руководства, когда главбух уходит прямо перед годовой отчетностью, а ключевой специалист покидает фирму до завершения крупного проекта (да еще и, возможно, прихватывает кого-нибудь из коллектива с собой). Однако ничего тут не поделаешь. Работник вправе уволиться, когда пожелает, предупредив за 2 недели (за 3 календарных дня, если трудовой договор заключен на срок до 2 месяцев) (статьи 80, 292 ТК РФ). И этого не изменить запретом в трудовом договоре либо в ПВТР.

Не принимают заявление об увольнении — можно отправить его почтой с описью и уведомлением о вручении, и через 2 недели работодатель обязан выдать работнику расчет и все «увольнительные» документы (статьи 80, 84.1, 140 ТК РФ).

Справка

Руководитель организации должен предупредить собственников о своем увольнении не меньше чем за месяц (ст. 280 ТК РФ).

Если за 2 недели замену найти не успели, работник сдает дела непосредственному руководителю или директору.

Не имеют юридической силы как не предусмотренные ТК и условия:

•о выплате работником неустойки (штрафа, возмещения — называться может по-разному) за увольнение раньше определенного срока или завершения определенного проекта (электронный сервис Онлайнинспекция.рф);

•о возможности уволиться только после проведения какой-либо проверки, ревизии, инвентаризации (например, главбуху — после аудиторской проверки).

Пример 2. Разглашать размер своей зарплаты. Это персональные данные работника, и он сам решает, сообщать их кому-то или нет (Письмо Роструда от 24.05.2022 № ПГ/11476-6-1). К коммерческой тайне размер зарплаты не относится (пп. 5, 9 ст. 5 Закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ (далее — Закон № 98-ФЗ); электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Пример 3. Жениться и выходить замуж. В некоторых организациях считается, что браки между работниками фирмы в целом или внутри одного подразделения мешают работе либо способствуют злоупотреблениям. Но частная жизнь, в том числе заключение брака, не связана с трудовыми отношениями и находится вне ведения работодателя. Уволить из-за этого нельзя (статьи 77, 81 ТК РФ). Не имеет силы как противоречащее ТК и подписанное работником обязательство уволиться в случае вступления в такой брак.

Запрет на работу родственников в одной организации — недопустимая дискриминация и нарушение права на свободу труда (статьи 2, 3 ТК РФ; электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Конечно, принимать меры по противодействию коррупции, в том числе предотвращать конфликт интересов, должны все организации (ст. 13.3 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ). Однако при этом запрет на работу родственников в одной организации в рамках противодействия коррупции установлен только для государственных и муниципальных служащих, да и то далеко не на всех должностях (ч. 1 ст. 349.2 ТК РФ; п. 5 ч. 1 ст. 16 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ; п. 5 ч. 1 ст. 13 Закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ; п. 3 Постановления Правительства от 05.07.2013 № 568).

Информировать работодателя о том, что поженились, равно как и ежегодно представлять ему справки о составе семьи, работники не обязаны. Такое требование иногда включают в трудовой договор, в ПВТР или иной ЛНА — например, в специально разработанное положение о конфликте интересов. Однако это требование не может быть обязательным, поскольку:

•запрещены сбор, хранение и использование информации о частной жизни лица без его согласия (ч. 1 ст. 24 Конституции);

•это персональные данные, которые человек вправе не предоставлять, если сам того не хочет (п. 4 ст. 86 ТК РФ; пп. 1, 3 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 9, ч. 1, 2 ст. 10 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ);

•работодателю запрещено требовать от работника какие-либо документы, помимо предусмотренных ТК (ст. 65 ТК РФ).

Другое дело, что рано или поздно работникам самим может понадобиться раскрыть эту информацию работодателю, но они сделают это добровольно. Например, чтобы взять положенные по ТК 5 дней отпуска за свой счет в связи с бракосочетанием, рождением ребенка. Или взять отпуск по уходу за ребенком, получать детский вычет по НДФЛ (тогда нужно представить копию свидетельства о рождении, а для вычета на детей супруга от предыдущего брака — еще и копию свидетельства о настоящем браке) (Письма Минфина от 23.06.2014 № 03-04-05/29908; от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209).

О том, как принять меры для охраны коммерческой тайны, вы можете прочитать:

2018, № 3

Пример 4. Работать где-то еще по совместительству или подрабатывать по ГПД. Такой запрет ограничил бы конституционное право на свободу труда (ст. 37 Конституции; статьи 2, 3, 60.1, 282 ТК РФ; электронный сервис Онлайнинспекция.рф). И неважно, касается он подработки в любой сфере или только у конкурентов. Если руководство опасается, что работник станет использовать для работы на стороне информацию и разработки фирмы, есть иной инструмент — ввести в организации положение о коммерческой тайне и добавить в трудовой договор пункт о ее неразглашении (ст. 57 ТК РФ; п. 2 ст. 3 Закона № 98-ФЗ). За ее передачу третьим лицам работника можно уволить и потребовать с него возмещения убытков (подп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; п. 3 ч. 3, ч. 4, 5 ст. 11 Закона № 98-ФЗ).

Есть исключения, в частности:

•руководителю организации для работы по совместительству необходимо разрешение ее собственников или уполномоченного ими органа (ст. 276 ТК РФ);

•нельзя работать водителем автомобиля по совместительству, если работа по основному месту связана с управлением транспортным средством (ст. 329 ТК РФ).

Пример 5. Регистрироваться как ИП или быть учредителем юрлица. Работодатель не может ограничить конституционное право работника свободно использовать свои способности и имущество для предпринимательства (ч. 1 ст. 34 Конституции).

Работать и параллельно вести бизнес как ИП не могут только те, кто трудится на государство (в частности, государственные и муниципальные служащие, сотрудники МВД и прокуратуры) и на отдельных должностях в госкорпорациях, госкомпаниях и публично-правовых компаниях (п. 1 ст. 51 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ; п. 1 ст. 82.1 Закона от 30.11.2011 № 342-ФЗ; п. 1 ст. 41.9 Закона от 17.01.1992 № 2202-1; ч. 1 ст. 17 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ; ч. 1 ст. 14 Закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ).

Пример 6. После увольнения работать у конкурентов или открыть аналогичный бизнес. О неотъемлемых правах на свободный труд и предпринимательство мы уже сказали. К этому Минтруд добавил, что после расторжения трудового договора его условия все равно уже не действуют (хотя это не освобождает работника от материальной ответственности в случаях, прямо предусмотренных законодательством) (Письмо Минтруда от 19.10.2017 № 14-2/В-942).

Незаконно и условие трудового договора о том, что при увольнении работник либо подписывает обязательство не работать сколько-то у конкурентов, либо выплачивает неустойку, в счет которой во время его работы работодатель заранее «резервирует» у себя часть его зарплаты (электронный сервис Онлайнинспекция.рф). К тому же подобные удержания из зарплаты невозможны как не предусмотренные законодательством (ст. 137 ТК РФ).

А вот обязательство работника не использовать в течение определенного времени после увольнения коммерческую тайну работодателя законно. Так, одна фирма через суд взыскала полмиллиона убытков в виде неполученного дохода с инженера, подписавшего во время работы в этой фирме такое обязательство. Позже тот «увел» у фирмы часть клиентов и продолжил уже от своего имени ремонтировать им по сниженной цене холодильное оборудование (Определение 1 КСОЮ от 26.02.2020 № 88-5107/2020).

Пример 7. Приезжать на работу на личном автомобиле. Обычно этот запрет связан с тем, что полученные при следовании к месту работы травмы могут быть признаны производственными (ст. 227 ТК РФ; п. 9 Постановления Пленума ВС от 10.03.2011 № 2). Однако как добираться до работы — личное дело работника, этот вопрос лежит вне трудовых отношений, работодатель не может его регламентировать (ст. 15 ТК РФ; электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Даже если, заботясь о безопасности работников, он предоставляет свой транспорт, например автобус.

Пример 8. Приезжать не в форменной одежде и переодеваться на работе. За пределами рабочего времени работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, соблюдения правил внутреннего трудового распорядка и трудовой дисциплины. Поэтому в свое свободное время он не обязан носить форменную одежду, даже если такое требование предусмотрено трудовым договором, ПВТР или ЛНА (статьи 21, 91 ТК РФ). А вот работодатель должен обеспечить возможность переодеться на месте до начала рабочего времени и предоставить место для хранения нерабочей одежды.

Пример 9. Общаться с другими работниками. Тут масса вариаций. Запрещают общаться (и устно, и в переписке) с работниками других отделов даже по рабочим вопросам. Говорить с другими работниками без присутствия их или своего начальства. Поздравлять коллег с днем рождения, встречаться коллективом вне работы. Разговаривать «без производственной необходимости» во время рабочего дня. И даже вводят «часы тишины», в которые говорить нельзя никому и ни о чем, и т. д.

В общем случае запретить людям разговаривать и вообще общаться друг с другом нельзя (электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Можно установить круг сугубо рабочих вопросов, которые работник не вправе обсуждать с теми или иными сотрудниками (обозначив должности или отделы). Обычно также в рамках организации рабочего процесса закрепляют, кто, к кому и по какому вопросу должен обращаться.

Запрет на разговоры возможен в связи со спецификой труда, когда разговоры в неподходящее время могут причинить вред. Например, там, где от работника требуется высокая сосредоточенность и опасно отвлекаться. Или там и тогда, где по самому содержанию работы необходима тишина. Так, работникам детсада может быть запрещен громкий разговор в тихий час в детских спальнях.

Если слишком разговорчивые сотрудники не дают другим сосредоточиться, можно в ПВТР добавить обязанность не мешать другим работать.

Пример 10. Приносить свои еду и питье. В Роструде считают, что запретить это работникам нельзя, даже если на территории есть кафе или столовая (электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Однако можно установить запрет на прием пищи на рабочем месте (электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Работодатель обязан предоставить перерыв для приема пищи, а что есть в этот перерыв — каждый решает сам. Более того, если обеденный перерыв включается в рабочее время из-за того, что работник не должен покидать свое рабочее место, работодатель обязан обеспечить возможность хранить и разогревать еду (ч. 3 ст. 108, ст. 216.3 ТК РФ).

Исключение — когда такой запрет обусловлен санитарными требованиями. Например, запрет работникам животноводческих предприятий приносить продукты животного происхождения.

Поскольку прием алкоголя в рабочее время недопустим, работодатель может запретить приносить его на свою территорию.

О запрете приносить личные вещи читайте здесь.

* * *

За нарушение перечисленных запретов работника нельзя ни лишить премии, ни уволить, ни наказать как-то иначе, даже если он подписал трудовой договор или ЛНА, в котором они содержатся. Чего не скажешь о некоторых других распространенных запретах — о них читайте в следующей статье. ■

Что работодатель может запретить работникам

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Как установить запрет

Чтобы ограничить в чем-то работников, нужно закрепить запрет в трудовом договоре, ПВТР или ином ЛНА (статьи 8, 21, 189 ТК РФ). Тогда за нарушение правила работник может получить замечание, выговор и в некоторых случаях даже быть уволен, а также остаться без премии (подробнее об этом в конце статьи).

Запреты, прямо не предусмотренные ТК

Эти запреты вводятся работодателем в рамках дисциплины труда, соблюдение которой — обязанность работника (статьи 8, 21, 189 ТК РФ). На многие из них дано добро в разъяснениях Минтруда, Роструда или специалистов Роструда на сайте Онлайнинспекция.рф.

Справка

Разъяснения на сайте Онлайнинспекция.рф не обязательны для трудовых инспекторов. Ответственность за них несут структурные подразделения Роструда и специалист, ответивший на конкретный вопрос, причем он выражает свое мнение (Письмо Роструда от 11.06.2019 № ПГ/13385-6-1). Тем не менее эти разъяснения полезны, поскольку показывают возможный подход проверяющих и их аргументы.

Именно такие запреты в основном и вызывают вполне понятное недовольство работников и конфликты. Люди зачастую воспринимают их как произвол, ограничение свобод и вторжение в частную жизнь, особенно когда запрет избыточен и для него нет очевидных причин.

Рассмотрим распространенные запреты этой группы. При этом не будем иметь в виду такие, нарушение которых может причинить вред самому работнику либо другим людям и/или чьему-либо имуществу. Всем ясно, что нельзя пить в рабочее время алкоголь, пользоваться принесенными из дома пожароопасными электроприборами (обогревателями, кипятильниками), брать в «чистые» зоны личные вещи, нарушать требования безопасности при работе и нахождении рядом с оборудованием и т. п.

Запрет 1. Пользоваться личными мобильными в рабочее время. Недавно в Роструде в который раз подтвердили, что работодатель вправе ввести такой запрет (электронный сервис Онлайнинспекция.рф (вопрос 167103, 136734, 109079, 98649)). Причем он может касаться как телефонных разговоров, так и иного использования смартфонов — просмотра видео и прослушивания аудио, переписки в мессенджерах, съемки на камеру устройства и т. д.

Работодатель может установить для сотрудников требования к внешнему виду. Например, запретить носить бороды. Но такой запрет должен быть обоснован практическими соображениями

Запрет 2. Проносить личные вещи на территорию. В основном запрещают мобильные, планшеты, ноутбуки и прочие устройства со связью и/или возможностью съемки. Где-то — для того чтобы работники на них не отвлекались от работы, где-то — в целях защиты данных от утечки. Причиной может быть и охрана ценностей: некоторым банковским сотрудникам обычно нельзя проносить свои наличные, сотрудникам магазинов — свои вещи из ассортимента товаров, работникам ювелирных производств — носить украшения. Но встречается и полный запрет приносить хоть что-то личное, причем даже в обычных офисах.

При наличии такого запрета в ПВТР работодатель может не допускать людей на рабочие места с личными вещами (электронный сервис Онлайнинспекция.рф (вопрос 83938, 163184)). Однако он не имеет права ни изымать их на рабочее время (электронный сервис Онлайнинспекция.рф), ни устраивать на входе личный досмотр и досмотр (то есть обследование) вещей — ТК не предоставляет такого права ни работодателю, ни работникам частных охранных предприятий (электронный сервис Онлайнинспекция.рф (вопрос 145219, 90567)). У частных охранников есть право только на осмотр вносимого на объекты охраны имущества (п. 3 ч. 1 ст. 12.1 Закона от 11.03.1992 № 2487-1). Полномочия проводить личный досмотр и досмотр вещей есть только у должностных лиц полиции, ведомственной и вневедомственной охраны (ст. 27.7 КоАП РФ; п. 25 ч. 1 ст. 13 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ).

Нужно помнить и об обязанности работодателя обеспечивать бытовые нужды работников и нормальные условия труда (статьи 22, 163, 209, 212, 216.3 ТК РФ; электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Например, если нельзя взять свою чашку на работу — там должны быть одноразовые стаканчики или другая посуда.

Также нужно создать условия для сохранности личного имущества работников, которое они вынуждены оставлять на входе (например, ячейки или шкафчики — либо с ключами, либо под наблюдением уполномоченного сотрудника/видеонаблюдением) (электронный сервис Онлайнинспекция.рф), и предоставить к нему доступ как минимум на время перерывов в работе.

Запрет 3. Есть и пить (чай/кофе) на рабочем месте. Запрет правомерен, если работнику установлен перерыв для отдыха и питания, на время которого можно покинуть рабочее место (электронный сервис Онлайнинспекция.рф). Если предоставление такого перерыва невозможно, а обед включен в рабочее время, то работодатель должен обеспечить возможность приема пищи, в том числе предусмотреть для него место (ч. 3 ст. 108 ТК РФ).

Для отдельных случаев запрет принимать пищу на рабочем месте предусмотрен рекомендациями Роспотребнадзора: в частности, при работе вахтовым методом, в театрах, концертных организациях, музеях-заповедниках, дворцово-парковых музеях, в учреждениях физкультуры и спорта, санаторно-курортных учреждениях (п. 4.8 МР 3.1/2.2.0176/1-20; п. 5 МР 3.1/2.1.0194-20; п. 16 МР 3.1/2.1.0192-20; п. 6 МР 3.1/2.1.0202-20; разд. 3 МР 3.1/2.1.0182-20).

Запрет 4. Держать личные вещи на рабочем столе или на виду. Чаще всего речь идет о чашках, напитках и еде на рабочем столе. Иногда — об одежде и сменной обуви. Например, нельзя вешать пиджак на спинку рабочего кресла, а под стол ставить уличные кроссовки. В некоторых офисах запрещают вешать свой настенный календарь, ставить любимый комнатный цветок, держать на столе семейную фотографию — в общем, так или иначе изменять интерьер.

Все это понятные требования к тем, кто принимает клиентов, представителей контрагентов и т. д. Но в некоторых организациях их вводят вообще для всех рабочих мест.

В любом случае требуется создать условия для соблюдения этого запрета (ст. 189 ТК РФ): обеспечить места для хранения личных вещей (например, должны быть шкафы, тумбочки). Заставить работника страдать весь день в помещении в зимней обуви из-за того, что некуда ее спрятать, переобувшись, недопустимо.

Запрет 5. Садиться. С этим запретом хорошо знакомы, например, продавцы, от которых начальство требует находиться в зале магазина строго на ногах, причем зачастую даже когда нет посетителей. В ответ на вопросы от них в Роструде признают, что трудовое законодательство не определяет, в каком положении должна выполняться та или иная работа (электронный сервис Онлайнинспекция.рф (вопрос 107571, 167687)). И обращают внимание, что работодатель должен обеспечить такие условия работы, которые не могут негативно сказываться на физическом состоянии работника. В частности, следует предусмотреть необходимый для этого режим труда и отдыха (ст. 214 ТК РФ) — например, ввести дополнительные перерывы, включаемые в рабочее время. Законодательство прямо не предусматривает такие перерывы для работников торговли, но их можно установить в ПВТР (ст. 109 ТК РФ; Письмо Роструда от 05.08.2022 № ПГ/21037-6-1). Кроме того, нужно соблюдать санитарно-эпидемиологические требования к условиям труда и организации рабочего места (СП 2.2.3670-20, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача от 02.12.2020 № 40; Общие требования к организации безопасного рабочего места, утв. Приказом Минтруда от 29.10.2021 № 774н).

Длительное нахождение работника в положении стоя без перерывов указано в перечне вредных и/или опасных факторов тяжести труда. Наличие таких факторов предполагает обязательные медосмотры и учитывается при спецоценке при отнесении условий труда к вредным или опасным, по итогам которой работодатель должен принять меры по улучшению условий труда (ч. 3 ст. 214, ст. 220 ТК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 13 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; пп. 5.1.3, 5.1.4 Перечня, утв. Приказом Минтруда № 988н, Минздрава № 1420н от 31.12.2020; пп. 71, 79 Методики проведения специальной оценки условий труда, утв. Приказом Минтруда от 24.01.2014 № 33н, приложение № 20 к ней).

Добавим, что и условия труда на рабочем месте, и гарантии и компенсации за вредные условия — обязательные условия трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Запрет 6. Выходить в обеденное время из здания. Такой запрет в ПВТР допустим только при наличии трех обстоятельств: по условиям работы предоставление перерыва невозможно, оборудованы условия для приема пищи, а время обеда включается в рабочее время и соответствующим образом оплачивается (ч. 3 ст. 108 ТК РФ; Определение 3 КСОЮ от 05.09.2022 № 88-15334/2022). Причем если из-за этого возникает переработка, нужно оплатить это время в повышенном размере (ст. 99, ст. 152 ТК РФ).

Проще говоря, если необходимо, чтобы работник в обеденный перерыв был на рабочем месте, придется оплачивать обед как рабочее время. Пример — единственный кассир, охранник, оператор беспрерывно включенного оборудования на смене. Если соответствующий режим рабочего времени изначально не закреплен в трудовом договоре, потребуется его изменение — по полной процедуре с согласия работника (ч. 2 ст. 57, статьи 72, 74 ТК РФ).

В иных случаях нельзя запретить работнику уходить на перерыв, так как это время отдыха, которым работник распоряжается по своему усмотрению (статьи 106, 107, 108 ТК РФ; электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

О том, как оформить введение дресс-кода, вы можете прочитать:

2021, № 7

Запрет 7. Носить бороду, дреды, пирсинг, определенные украшения и т. п. В ПВТР можно установить требования и запреты, касающиеся не только одежды и обуви, но и внешнего вида вообще, это следует из разъяснений Роструда (Письмо Роструда от 18.03.2021 № ПГ/04981-6-1; электронный сервис Онлайнинспекция.рф (вопрос 141262, 112216)). Кроме того, на производствах такие запреты могут быть обусловлены правилами охраны труда и техники безопасности (электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Вместе с тем важно соответствие запрета цели, с которой он введен. Например, в медучреждении из-за необходимости носить СИЗ запретили в том числе и дреды. На вопрос о законности в Роструде ответили, что если у работников они оказываются полностью скрыты медицинской шапочкой, то запретить эту прическу работодатель не вправе (электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Справка

Обратиться в суд с требованием признать трудовой договор и ПВТР работодателя недействительными, отменить их или изменить работник не может (Определение ВС от 14.12.2012 № 5-КГ12-61). Но суд в рамках индивидуального спора может признать их не соответствующими законодательству и не подлежащими применению по отношению к работнику лично (Определение 3 КСОЮ от 11.03.2020 № 88-3326/2020).

Запреты, прямо следующие из законодательства

Такие запреты не требуют от работодателя создания каких-либо специальных условий для их соблюдения — достаточно закрепить запрет в трудовом договоре, ПВТР или ином ЛНА.

Запрет 1. Пользоваться в личных целях имуществом и ресурсами работодателя. А также находящимся у него имуществом третьих лиц. Тут все очевидно: он владелец — он и разрешает или не разрешает их использование. А работник обязан беречь имущество работодателя (ст. 21 ТК РФ). Например, руководство имеет полное право запретить:

•заряжать на работе личные телефоны, планшеты, ноутбуки, электросамокаты;

•печатать и копировать личные документы, входить с рабочих компьютеров в личные аккаунты в почте, соцсетях, иначе пользоваться Интернетом в личных целях;

•ставить автомобиль на стоянку предприятия;

•уносить домой спецодежду (для ее хранения работодатель должен предоставить помещение) (Письмо Минтруда от 28.04.20021 № 15-2/ООГ-1397);

•самостоятельно заправлять и чинить технику и оборудование, если это не входит в трудовые обязанности;

•передавать другим свой электронный пропуск.

Запрет 2. Уходить раньше окончания рабочего дня, даже если вся работа сделана. Зачастую людям это кажется бессмысленным. Но по правилам работник должен исполнять трудовые обязанности в течение всего рабочего времени (ст. 91 ТК РФ), до окончания которого он может получить новую задачу. Даже во время простоя работник должен быть на рабочем месте, если в решении о простое работодатель не предусмотрел иное (Письма Минздравсоцразвития от 02.02.2009 № 22-2-2004, от 25.12.2013 № 14-2-337).

Запрет 3. Приходить на работу заранее и оставаться после окончания рабочего времени. Казалось бы, руководство должно радоваться, если кто-то поработает подольше по доброй воле и собственной инициативе (это не считается сверхурочной работой, поэтому оплата не положена) (ч. 1 ст. 99 ТК РФ). Однако в некоторых организациях полагают, что работник должен со всем справляться за отведенное ему рабочее время, а если он приходит раньше или уходит позже — он излишне расходует ресурсы работодателя, например электроэнергию. Соблюдать установленное в ПВТР рабочее время — обязанность работника (статьи 21, 91, 100 ТК РФ). Кроме того, правило о входе-выходе по часам бывает обусловлено особым режимом безопасности или защиты информации.

Если же запрет находиться на территории работодателя в нерабочее время в ПВТР не прописан, наказать за это работника нельзя (электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Запрет 4. Появляться в рабочем помещении в выходные и во время отпуска. Какие бы у руководства ни были причины на такой запрет, оно вправе его установить. Ведь для работника выходные и отпуск — это его свободное от работы время, в которое он не подчиняется ПВТР (статьи 106, 107 ТК РФ). Кроме того, если с работником на территории работодателя в это время произойдет несчастный случай, его все равно придется расследовать, чтобы определить, производственный он или нет (ст. 227 ТК РФ; Определение 8 КСОЮ от 14.04.2020 № 88-4983/2020).

Запрет 5. Приводить на работу детей. Работодатель сам решает, кого допускать на свою территорию. И вправе установить в ПВТР запрет на нахождение на рабочих местах посторонних лиц, присутствие которых не связано с трудовой функцией (электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Запрет 6. Спать, если в данный момент нет работы. Нельзя запретить сон в перерыв, например в обеденный, который не включается в рабочее время (статьи 106, 108 ТК РФ; электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

На некоторых специфических работах перерыв для сна обязателен — например, не меньше часа у воздушных диспетчеров в ночную смену (п. 9 Положения, утв. Приказом Минтранса от 30.01.2004 № 10). Тогда работодатель должен оборудовать комнату отдыха.

Запрет 7. Молиться на работе и совершать иные религиозные ритуалы. Работа для них не место. Роструд подчеркнул, что такой запрет — не дискриминация, а предоставлять помещение для ритуалов работодатель не обязан (электронный сервис Онлайнинспекция.рф (вопрос 159566, 97172)).

Запрет 8. Материться на работе, а также грубить, скандалить, оскорблять окружающих. Такой запрет может быть как в составе ПВТР, так и в отдельном ЛНА, например в кодексе корпоративной этики (Письма Роструда от 14.02.2022 № ПГ/01665-6-1; Минтруда от 16.09.2016 № 14-2/В-888; электронный сервис Онлайнинспекция.рф (вопрос 163205, 98412)). Кроме того, нецензурная брань в общественном месте — это административное нарушение в виде мелкого хулиганства (ст. 20.1 КоАП РФ).

Запрет 9. Курить. Может быть установлен любой запрет на курение в течение рабочего времени и на территории работодателя (подп. 9 ч. 1 ст. 12 Закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ): как тотальный (и тогда курить работники могут только в свой перерыв и вне территории работодателя), так и в определенное время в течение рабочего дня. Тогда, например, вводят количество и конкретное время перекуров (электронный сервис Онлайнинспекция.рф). При этом оборудовать курилку работодатель не обязан, но может (ч. 2 ст. 12 Закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ). Если руководство не пожелает этого сделать, курение — только за территорией.

Что грозит работнику за нарушение

Штрафы за несоблюдение трудовой дисциплины не предусмотрены ТК и незаконны (ст. 192 ТК РФ). За такой штраф, даже если его не применять, а только прописать в ЛНА, организацию и директора самих может оштрафовать трудинспекция (ч. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ). Возможны следующие меры воздействия.

Мера 1. Объявить замечание, выговор и даже уволить. За нарушение трудового договора, ПВТР или иного ЛНА, с которым работник был ознакомлен под роспись, работодатель может применить дисциплинарное взыскание. Это либо замечание, либо выговор, либо — при наличии оснований из ст. 81 ТК — увольнение (ст. 192 ТК РФ).

Процедура применения дисциплинарного взыскания строго регламентирована (статьи 192, 193 ТК РФ). Нужно зафиксировать проступок, например в акте, и затребовать у работника письменные объяснения (при отказе их представить в течение 2 дней составить об этом акт). Для оформления взыскания нужно издать приказ и ознакомить с ним работника под роспись (если откажется подписать, составить акт).

При выборе вида взыскания должны быть учтены тяжесть проступка и обстоятельства, при которых работник его совершил, а также предшествующее отношение сотрудника к работе (п. 53 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Дисциплинарное взыскание работник может обжаловать в трудинспекцию или в суд (ч. 7 ст. 193 ТК РФ).

Мера 2. Оставить без премии. Лишение премии в качестве взыскания за дисциплинарный проступок применять нельзя. Но в положении о премировании можно предусмотреть, что премия начисляется, например, только при отсутствии дисциплинарных взысканий или — другой вариант — только при отсутствии нарушений ПВТР или иных ЛНА (Письма Минтруда от 28.09.2020 № 14-2/ООГ-15428; Роструда от 18.12.2014 № 3251-6-1; ГИТ в г. Москве от 26.02.2020 № 77/7-5692-20-ОБ). В последнем случае для неназначения или снижения премии достаточно зафиксированного актом факта нарушения ПВТР, а полностью взыскание оформлять необязательно.

Так, один работник нарушил запрет на использование смартфонов в рабочее время, установленный заводом в ЛНА — инструкции по его профессии. В суде работник объяснил, что говорил с женой, находившейся в больнице, но работодатель не запросил у него письменных объяснений и сразу оставил без премии. Суд сказал, что это не дисциплинарное взыскание, поэтому истребование объяснений было необязательным. Учитывая, что работник разговаривал по телефону целый час, а также были и другие нарушения трудовых обязанностей, суд признал неназначение премии законным (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 24.11.2020 № 33-15447/2020).

* * *

Если запрет не зафиксирован в ЛНА, с которым работник ознакомлен под роспись, или в трудовом договоре, то дисциплинарное взыскание за его нарушение невозможно, равно как и лишение премии (электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

В таком случае, если нарушение запрета привело к каким-либо негативным последствиям, работник отвечает за них только по закону. Предположим, руководство не разрешает напитки и еду на рабочем месте, но сообщило об этом устно. Пожелание проигнорировано, горячий чай пролит на клавиатуру, она безнадежно испорчена. Работник причинил ущерб имуществу работодателя и обязан его возместить (статьи 241, 242 ТК РФ). ■

Налоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налоги

Письмо ФНС от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@ (далее — Письмо ФНС)

Действия проверяющих при выявлении налоговых схем: новые кусочки пазла

Конституционный суд давно сказал, что проверяющие должны постараться определить действительное налоговое обязательство у проверяемой компании (Постановления КС от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П; Определение КС от 27.02.2018 № 526-О).

Это означает, что, даже если налогоплательщика поймали на участии в налоговой схеме, проверяющие не должны начислять ему налоги в повышенном размере. Они должны определить, сколько налогов он бы заплатил, если бы не сотрудничал с «техническими» компаниями и, следовательно, не участвовал в налоговой схеме (Определения КС от 26.03.2020 № 544-О, от 04.07.2017 № 1440-О; п. 7 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Иначе получалось бы, что начисление налогов сродни наказанию и к налогоплательщику применяются дополнительные санкции. Подтвердила это и налоговая служба (Письмо ФНС).

Внимание

«Технические» компании — те организации, которые не ведут реальную экономическую деятельность и не платят налоги. Такие компании участвуют в сделке только для противоправных действий: завышения расходов, вычетов по НДС, обналичивания денег и т. д.

В марте 2021 г. налоговая служба выпустила Письмо, посвященное практике применения ст. 54.1 НК РФ, направленной на борьбу с необоснованной налоговой выгодой (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 @). В нем ФНС разъяснила, как проверяющие должны определять права и обязанности налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания его сделок. Об этом мы рассказывали в статье «Новые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции» (, 2021, № 8).

Прошло больше года, появились новые судебные решения. Наиболее значимые из них (на взгляд ФНС) попали в новый Обзор дел о доначислениях в связи с использованием «технических» компаний (Письмо ФНС). В нем ФНС рассказала, как конкретно надо определять действительный размер налоговых обязательств тех, кто участвовал в налоговых схемах.

Выводы ФНС, негативные для налогоплательщиков

Вывод 1. Расчетный метод определения налогов — не для «схемотехников».

В одном споре рассматривалась такая ситуация: организация платила «техническим» компаниям деньги якобы за транспортные услуги по перевозке своей продукции до магазинов. Но реально товар развозили сторонние водители — физические лица. Они получали деньги от контрагентов второго звена. А бо´ль­шая часть средств, перечисленных «техническим» компаниям, обналичивалась и возвращалась учредителю организации.

Реальность транспортировки продукции никто под сомнение не ставил. Поэтому один из судов (суд округа) предложил установить расходную часть расчетным путем, ссылаясь на подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Однако Верховный суд с этим не согласился. Он указал, что надо учитывать роль самого налогоплательщика в применяемой схеме. Это значит, что (Письмо ФНС (п. 1); Определение ВС от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981; п. 39 Обзора судебной практики ВС № 3 (2021), утв. Президиумом ВС 10.11.2021):

•расчетный способ определения налогов может применяться, если нет документов, подтверждающих реальную операцию, либо просто нарушены правила учета, либо налогоплательщик искренне заблуждался и не проявил должную осмотрительность. То есть когда он не участвовал сознательно в налоговой схеме, организованной иными лицами, а лишь не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента;

•тем, кто сам организовал формальный документооборот с «техническими» компаниями или тем, кто сознательно участвовал в налоговой схеме, расчетный метод применить не удастся. Однако участник налоговой схемы сможет учесть фактические затраты на свои операции, если раскроет реального исполнителя, который должен уплатить налоги с полученного дохода. Участник должен представить инспекции сведения и документы, подтверждающие такие расходы, от реальных поставщиков.

В конкретном случае налогоплательщик не представил информацию о том, какая часть дохода «технических» компаний пошла на оплату услуг водителей, а какая — на обналичку. Поэтому в расходах по налогу на прибыль ему ничего не разрешили учесть.

Вывод 2. В случае подачи уточненной декларации после окончания выездной проверки инспекторы могут назначить не только камеральную проверку, но и повторную выездную проверку — в части уточненных данных (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ). Результаты таких проверок инспекция может учесть, изменив или даже полностью отменив принятое ранее решение по первоначальной выездной проверке (п. 44 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09; Письма ФНС от 26.09.2016 № ЕД-4-2/17979, от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ (п. 3)).

А если решение по первой выездной проверке еще не принято, то инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). В результате — учтет данные уточненных деклараций при принятии решения.

Так что бесполезно запрещать инспекции проводить камеральную проверку уточненки или повторную выездную проверку (в части уточнений). Даже если по такой уточненке не снижена сумма налога, а увеличена сумма убытка. Ведь убыток впоследствии может быть использован для снижения суммы налога (Письмо ФНС (п. 4); Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

Доначисление налогов компаниям — организаторам серых схем всегда было спорным моментом. Для формирования единого подхода ФНС направляет инспекциям ориентиры из судебной практики

Вывод 3. Организатору налоговой схемы могут отказать в НДС-вычетах (полностью или в их части), даже если контрагент первого звена платил НДС в бюджет (Письмо ФНС (п. 6)).

В конкретном деле в цепочку поставок зерна были встроены «технические» компании, направлявшие часть поступающих денег фирмам, подконтрольным налогоплательщику. А те, в свою очередь, направляли деньги обратно налогоплательщику в виде займов. Контрагент первого звена, имеющий признаки «технической» компании, со своей небольшой наценки платил НДС в бюджет, давая формальную возможность организации для вычета НДС в бо´ль­ших суммах (налоговики не смогли доказать нереальность сделки с ним). Однако «технические» компании-контрагенты более низких звеньев НДС в бюджет не платили (Определение ВС от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277; п. 34 Обзора судебной практики ВС № 2 (2021), утв. Президиумом ВС 30.06.2021). Так что в части заявленного ими «чистого» НДС в бюджете не было экономического источника для вычета.

Верховный суд подтвердил, что в рамках доказывания необоснованности налоговой выгоды по НДС в схемах с «техническими» компаниями налоговый орган должен установить совокупность следующих условий:

•«технические» компании не платили НДС, то есть стоимость товаров (работ, услуг) искусственно увеличена при отсутствии экономического источника для вычета НДС налогоплательщиком-покупателем;

•совершенные сделки были нереальны;

•целью налогоплательщика было уклонение от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий;

•налогоплательщик знал или должен был знать о налоговой схеме.

Когда установлено, что налогоплательщик непосредственно участвовал в схеме уклонения от уплаты налога вместе с «техническими» компаниями или знал о нарушениях, допущенных этими лицами, он не может претендовать на вычеты по НДС, несмотря на то что его непосредственный контрагент-продавец реально исполнил операции по реализации товаров (работ, услуг). В рассматриваемом деле организации отказано в вычете входного НДС, приходящегося на операции с «техническими» компаниями.

Выводы ФНС, условно положительные для налогоплательщиков

Вывод 1. Участник налоговой схемы, в которой использовались «технические» компании:

•может учесть при расчете налога на прибыль реальные расходы (без наценок «технических» компаний);

•имеет право на вычет входного НДС в части, предъявленной реальным поставщиком, если «схемотехник» — плательщик НДС.

Таким образом, когда проверяющие выявят налоговую схему, где между производителем и покупателем были встроены «технические» компании, нельзя просто отказывать покупателю в вычете всего входного НДС и в признании всех его расходов.

Когда станет известно, кто реально поставлял товар, необоснованной налоговой выгодой могут быть признаны лишь расходы и НДС-вычеты, которые приходятся на наценку «технических» компаний. Инспекция должна в таком случае провести налоговую реконструкцию: рассчитать налоги так, как если бы сделка проходила без участия «технических» компаний (Письмо ФНС (п. 2); Определения ВС от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981, от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005).

Внимание

При выявлении налоговых схем инспекция должна доначислить налоги так, как если бы договоры были напрямую заключены между налогоплательщиком и реальными исполнителями. Наценка «технических» компаний, которые не вели реальную деятельность, не может быть признана экономическим расходом.

Однако, чтобы отстоять реальные расходы, налогоплательщику придется раскрыть реального продавца (Письмо ФНС (пп. 2, 8); Определения ВС от 14.07.2022 № 304-ЭС22-11214, от 27.07.2022 № 304-ЭС22-11741, от 13.07.2022 № 306-ЭС22-11936).

Учтите, что налоговая схема, где между организацией и реальными продавцами-спецрежимниками встроены «технические» компании на ОСН, для организации-покупателя (Письмо ФНС (п. 7); Определения ВС от 30.11.2021 № 309-ЭС21-22364, от 23.03.2022 № 306-ЭС22-1981, от 25.07.2022 № 308-ЭС22-11767, от 18.08.2022 № 309-ЭС22-13529):

•влечет отказ в праве на вычет НДС — поскольку с помощью «технических» компаний создавался лишь формальный документооборот с целью завышения налоговых вычетов по НДС;

•не влечет полного отказа в расходах на приобретение товаров. Но отстоять удастся только реальные затраты — то, что было уплачено реальным продавцам.

Принцип «признание смягчает наказание» в определенном смысле работает и при налоговых схемах. Чтобы учесть реальные расходы, участнику схемы нужно раскрыть настоящего продавца

Вывод 2. Чтобы защитить налоговые расходы, о реальном поставщике сообщить не поздно даже после окончания налоговой проверки.

Так, налогоплательщик, уличенный в схеме с участием «технических» компаний, может подать уточненные декларации за уже проверенный период, отразив в них операции с реальным контрагентом. Причем даже после вступления в силу решения инспекции. А инспекция должна принять во внимание полученные сведения. В итоге сумма доначислений может уменьшиться.

В рассматриваемом деле организация сама выполняла строительные работы, но прогоняла деньги через «техническую» компанию. После завершения налоговой проверки она подала уточненку по НДС, в которой заявила вычеты от реального поставщика строительных материалов. Для этого организация получила от настоящего контрагента исправленные счета-фактуры, где она фигурировала покупателем (вместо указанных ранее «технических» компаний).

Инспекция, а также суды первой и последующей инстанции проигнорировали уточненку по НДС. Однако Верховный суд направил дело на новое рассмотрение. Вычеты по НДС возможны, если будет подтверждено, что поставка действительно была от контрагента, указанного в уточненной декларации (Письмо ФНС (п. 3); Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 12.04.2022 № 302-ЭС21-22323).

Вывод 3. Дополнительные доказательства налогоплательщик может представить непосредственно в суд. И налоговый орган должен изучить их и учесть при проведении налоговой реконструкции. Даже если такие доказательства не были получены ни при проверке, ни при досудебном разрешении налогового спора (Письмо ФНС (п. 5); Постановление 19 ААС от 25.01.2022 № А64-654/2020; Определение ВС от 22.08.2022 № 310-ЭС22-13933).

Суд попросил у организации, участвовавшей в налоговой схеме с привлечением «технических» компаний, пояснить выявленные нестыковки в данных об операциях по взаимозачетам между организацией и поставщиками. Организация представила первичку и акты сверки с реальными поставщиками по отгрузке/закупке молока, которое использовалось для производства продукции. Затем вместе с инспекцией провели сверку и установили реальные расходы организации по закупке молока у сельхозпроизводителей. Без наценок «технических» компаний. Реальные расходы были приняты судом в качестве обоснованных налоговых расходов.

Суд решил, что изначальное отражение в бухучете операций по приобретению молока у «технических» компаний (а не у реальных сельхозпроизводителей) не должно мешать проведению налоговой реконструкции. В итоге организация отстояла реальные расходы. А вот вычеты НДС — нет. Поскольку поставщики-сельхозпроизводители вообще не были плательщиками НДС.

* * *

В середине октября ФНС выпустила еще одно Письмо, посвященное расчету налоговых обязательств у «схемотехников» (Письмо ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@). На этот раз — в случае дробления бизнеса. Налоговая служба довела позицию Верхового суда: налоги, которые были уплачены элементами схемы дробления бизнеса (к примеру, ИП или организациями на упрощенке), инспекция должна учесть при определении суммы налоговых доначислений организатору схемы. Так, как будто организатор схемы сам их заплатил в бюджет (Определения ВС от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17087, 307-ЭС21-17713). При этом спецрежимные налоги, уплаченные элементами схемы дробления бизнеса, должны:

•уменьшать в первую очередь доначисляемый «схемотехнику» налог на прибыль, а во вторую (если что-то останется после зачета «прибыльной» недоимки) — доначисляемый ему НДС или иные налоги;

•учитываться проверяющими при определении «схемотехнику» сумм штрафов и пеней.

При этом налог на прибыль считается уплаченным на дату уплаты участниками схемы спецрежимных налогов, идущих в уменьшение налога на прибыль «схемотехника». В этой части спецрежимные налоги могут уменьшить и штраф, и сумму недоимки, и пени.

А остаток спецрежимных налогов, который будет уменьшать НДС или другие налоги и платежи, будет считаться уплаченным налогоплательщиком-«схемотехником» на дату принятия решения по проверке. То есть этот остаток не снизит штраф и недоимку, но поможет уменьшить пени (их прекратят начислять на указанную дату в части зачитываемого остатка). ■

«Банкротный» мораторий завершен — дивидендные вопросы остались

Для окончания моратория специальный нормативный акт не требуется

Учредители нашего ООО приняли решение о выплате промежуточных дивидендов по итогам 9 месяцев. Правильно мы понимаем, что сейчас уже нет никаких запретов, хотя о завершении моратория Правительство РФ официально не объявляло?

— Мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, был введен сроком на 6 месяцев с 01.04.2022 (Постановление Правительства от 28.03.2022 № 497). В период действия моратория организации не могли распределять прибыль и выплачивать дивиденды (подп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 9 п. 1 ст. 63 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Поскольку решение о продлении моратория не принималось, то срок его действия просто истек. В принятии Правительством РФ специального постановления для завершения моратория не было необходимости. Таким образом, с 02.10.2022 никакие мораторные ограничения для выплаты дивидендов уже не действуют (Письмо ФНС от 18.07.2022 № 18-2-05/0211@).

Дивиденды были распределены до моратория, а выплачены после

Дивиденды между участниками ООО были распределены еще до моратория в марте 2022 г. До моратория мы ничего не успели выплатить участникам. Деньги перечислили в октябре 2022 г. на основании мартовского решения. То есть 60 дней уже прошло. У нас не возникнет из-за этого проблем, дивиденды не признают иным доходом для целей налогообложения?

— В вашем случае никакого риска переквалификации выплат нет.

От соблюдения моратория на банкротство можно было отказаться. Причем, по мнению Пленума ВС, такой отказ отменял все «мораторные» преимущества и ограничения задним числом — с 01.04.2022

Действительно, срок выплаты дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания его участников и не может быть более 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. А если срок не был определен, то он считается равным 60 дням (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). В случае нарушения срока выплаты дивидендов по вине общества его участник может требовать проценты за пользование чужими деньгами (ч. 1 ст. 395 ГК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.1999). Никакие другие негативные последствия из-за выплаты распределенных дивидендов участникам ООО с нарушением срока в законодательстве не предусмотрены.

Однако требование о выплате дивидендов возникло до введения моратория, и вы не выплатили дивиденды своевременно из-за моратория на банкротство. Так что вашей вины тут нет. Пленум ВС еще в период введения моратория в 2020 г. уточнял, что норма о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами по требованиям, возникшим до введения моратория, не применяется (п. 7 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 № 44).

Что же касается переквалификации, то Налоговый кодекс признает дивидендом любой доход, который получен участником при распределении прибыли после налогообложения пропорционально долям участников в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Выплата дивидендов позже срока, на наш взгляд, не меняет их экономическую сущность и не может быть основанием для переквалификации этих сумм в иной доход.

Промежуточные дивиденды были распределены в мораторий, а выплачены после

Мораторий закончился. От его применения мы не отказывались. Может ли наше ООО сейчас, в IV квартале, выплатить учредителям ранее распределенные промежуточные дивиденды за II квартал вместе с дивидендами за III квартал, распределенными в октябре?

— Да, может. Конечно, при условии соблюдения общих требований, при которых допускается выплата дивидендов, в частности требования о размере чистых активов (ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Участники ООО на общем собрании могут принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Ваши учредители распределяют прибыль ежеквартально. И как мы понимаем, решение о выплате дивидендов за II квартал было принято ими еще в период действия моратория на банкротство, введенного на полгода с 01.04.2022.

Надо заметить, что во время моратория было запрещено не только выплачивать дивиденды, но и распределять чистую прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 9 п. 1 ст. 63 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; Постановление Правительства от 28.03.2022 № 497). Поскольку отказ от применения моратория в отношении вашей организации на сайте Федресурса вы не размещали, то, распределив прибыль за II квартал, вы фактически нарушили действующий во время моратория запрет. Однако само по себе это не делает решение о распределении прибыли недействительным. Теперь, после окончания моратория, вы можете перечислить учредителям промежуточные дивиденды, решение о выплате которых было принято ранее.

О возможных последствиях выплаты дивидендов без отказа от моратория на банкротство мы писали:

2022, № 14

К слову, вопрос о том, могут ли АО распределять прибыль в период действия моратория на банкротство, был рассмотрен Центробанком. В разъяснениях отмечается, что введение моратория не предполагает ни приостановку, ни изменение порядка выплаты дивидендов, который определен Законом об АО. Поэтому ничто не мешает на общем собрании акционеров рассмотреть вопрос о распределении прибыли. А если будет принято решение о выплате дивидендов акционерам, то исполнить его нужно будет в разумный срок после окончания моратория (сайт ЦБ).

Полагаем, что по аналогии этими разъяснениями могут руководствоваться и ООО при выплате своим участникам прибыли, распределенной в период действия моратория.

Дивиденды выплачены в период моратория до размещения отказа от него

Слышали, что налоговая рассылает требования о доначислении страховых взносов на суммы дивидендов учредителям-сотрудникам, выплаченных в период действия моратория на банкротство. Причем даже тем компаниям, которые публиковали отказ на Федресурсе. Мы выплатили дивиденды, так как думали, что нас мораторий не касается. Но потом разобрались и опубликовали отказ. Раз отказ действует задним числом, то налоговая не доначислит нам страховые взносы на дивиденды директору-учредителю?

— Вы правы, хотя отказ от моратория вступает в силу со дня размещения такой информации на сайте Федресурса, последствия отказа применяются задним числом. То есть все преимущества и ограничения, связанные с введением моратория на банкротство, не действуют в отношении отказавшейся фирмы с даты, когда мораторий был введен, а не с момента отказа от него. Такие разъяснения приведены в п. 4 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 № 44.

Таким образом, хотя вы сначала перечислили дивиденды и только потом разместили отказ от применения моратория в отношении вашей организации, дивиденды нельзя считать выплаченными в нарушение требований моратория.

Однако прогнозировать реакцию вашей налоговой инспекции на факт выплаты дивидендов в период моратория мы не беремся. Никакие официальные разъяснения ФНС и Минфина на этот счет нам неизвестны.

Если вам поступит требование о даче пояснений, укажите в ответе, что для переквалификации дивидендов в зарплату директора-учредителя и начисления страховых взносов нет оснований, так как вы отказались от применения моратория в отношении вашей организации. А также сошлитесь на разъяснения Пленума ВС. ■

Мораторий отменен, но для дивидендов иностранцам есть и другие ограничения

Дивиденды иностранным участникам из недружественных государств выплачивают по особым правилам. Указом Президента РФ был введен временный порядок, который предполагает использование счетов типа «С», открытых нерезидентам в уполномоченных банках в рублях (п. 1 Указа Президента от 04.05.2022 № 254 (далее — Указ № 254); пп. 2—9 Указа Президента от 05.03.2022 № 95 (далее — Указ № 95); Перечень, утв. Распоряжением Правительства от 05.03.2022 № 430-р). Счет типа «С» отличается от обычного счета в банке тем, что зачислить или списать с него деньги можно только по определенным операциям (п. 1.1 Решения Совета директоров ЦБ от 24.06.2022).

Временный порядок нужно применять при исполнении обязательств в размере, превышающем 10 млн руб. в календарный месяц, или в размере, превышающем эквивалент этой суммы в иностранной валюте по официальному курсу Центробанка, установленному на 1-е число каждого месяца (п. 2 Указа № 95). Для решения вопроса о необходимости использования счетов типа «С» нужно учитывать совокупный размер всех обязательств, исполнение которых может попасть под применение таких счетов, перед всеми иностранными кредиторами в календарный месяц. Напомним, что к таким обязательствам относится не только перечисление дивидендов, но и расчеты по займам, кредитам, финансовым инструментам с иностранными кредиторами из недружественных государств (п. 1 Указа № 95; п. 1 Указа № 254).

Если сумма таких обязательств превышает 10 млн руб. в календарный месяц, исполнять обязательства перед любым иностранным кредитором, в том числе и перед учредителем-иностранцем, нужно с использованием счетов типа «С», независимо от суммы, которая причитается этому иностранному кредитору (п. 1.1 Официального разъяснения ЦБ от 20.05.2022 № 6-ОР).

Если же величина всех обязательств перед всеми иностранными кредиторами в календарном месяце не превышает 10 млн руб., временный порядок выплаты дивидендов иностранным участникам из недружественных государств не применяется. Такие обязательства могут быть исполнены в рублях или иностранной валюте (Письмо ЦБ от 02.06.2022 № 44-14/1993).

Кроме того, у организаций есть возможность получить разрешение Минфина на неприменение временного порядка выплаты дивидендов иностранцам (п. 3 Указа № 254). ■

Возврат денег за товар на карту третьего лица

Общие правила возврата

Физлицо-потребитель имеет право вернуть обратно качественный товар, который ему не подошел. На возврат у него есть 14 календарных дней, не считая дня покупки (п. 1 ст. 25 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1)).

Внимание

Некачественный товар покупатели могут вернуть в течение гарантийного срока или срока его годности, а если он не установлен — в течение 2 лет со дня покупки (ст. 18, п. 1 ст. 19 Закона № 2300-1; п. 2 ст. 475, п. 4 ст. 503 ГК РФ). Технически же сложные товары, например автомобили, телевизоры, холодильники, — в течение 15 дней, следующих за днем их передачи (п. 3 ст. 503 ГК РФ; абз. 8 п. 1 ст. 18 Закона № 2300-1).

Отсутствие кассового чека — не повод не возвращать деньги (п. 5 ст. 18, п. 1 ст. 25 Закона № 2300-1; ст. 493 ГК РФ). Но все-таки покупатель должен доказать, что именно он купил товар, который хочет вернуть. Например, предъявить выписку с банковского счета о проведении транзакции с указанием получателя платежа (п. 43 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17).

Помимо этого, по мнению Роспотребнадзора, в обычных случаях покупатель вправе другими способами доказать, что он покупал у вас товар. Это могут быть, например (сайт Роспотребнадзора):

•отметки магазина в документах, связанных с покупкой, — в гарантийном талоне, паспорте оборудования или инструкции по эксплуатации;

•сведения с дисконтной карты покупателя. Часто их можно найти в личном кабинете на сайте магазина;

•свидетельские показания.

Деньги можно вернуть из кассы или перечислить на банковскую карту покупателя:

•в течение 3 дней — для качественного товара (п. 2 ст. 25 Закона № 2300-1);

•в течение 10 дней — для товара с дефектами (ст. 22 Закона № 2300-1).

В обоих случаях срок отсчитывается со дня, когда покупатель вернул товар и написал заявление на возврат денег.

Товар (кроме лекарств), проданный через Интернет или маркетплейс, по каталогу или через рекламу на TV или радио, покупатель может вернуть в течение 7 дней после передачи. Если в момент доставки не проинформировать покупателя об этом, то срок возврата увеличивается на 3 месяца со дня вручения (п. 4 ст. 26.1 Закона № 2300-1).

Справка

Обмену и возврату не подлежат следующие качественные товары: предметы личной гигиены; лекарства; духи и косметика; бытовая техника; белье; автомобили и мотовелотовары; мебельные гарнитуры; бытовая химия; текстиль, провода и стройматериалы, цена которых определяется за единицу длины; ювелирные изделия; растения и животные; книги; пластиковая посуда; гражданское оружие (Постановление Правительства от 31.12.2020 № 2463).

Наличные за товар, оплаченный по карте, возвращать нельзя

Вернуть из кассы наличные за товар можно, только если он был оплачен наличными (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У).

То же правило действует, если часть покупки была оплачена наличными, а другая — банковской картой. Деньги нужно выдать из кассы в той же пропорции, в которой они были внесены при покупке.

Если покупатель платил за возвращаемый товар наличными, вернуть ему стоимость покупки можно как наличными, так и на карту

В то же время если покупатель платил за товар наличными, то деньги можно вернуть (Информация Роспотребнадзора «О возврате приобретенного в магазине товара при отсутствии чека» от 25.05.2022):

•и на карту;

•и наличными.

Выдача наличных за товар, который был оплачен картой, может быть расценена налоговыми органами как нарушение порядка ведения кассовых операций. А за это ИФНС может оштрафовать руководителя компании на сумму от 4000 до 5000 руб., а саму компанию на сумму от 40 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ)

Если у покупателя нет чека и у продавца нет информации, каким способом была произведена оплата, безопаснее будет вернуть деньги покупателю на карту.

Можно ли вернуть деньги за товар на карту другого лица

Бывают ситуации, когда покупатель просит вернуть деньги за товар не на ту карту, с которой он оплатил возвращенный товар, а на другую карту. Ограничений по возврату на другую карту нет, но только если это банковская карта самого покупателя. Карта, с которой проводилась оплата, может быть утеряна, заблокирована, просрочена, может быть закрыт банковский счет. Если у покупателя нет возможности предоставить карту, с помощью которой оплачивался возвращаемый товар, он вправе указать в заявлении другие реквизиты (Письмо ЦБ от 01.08.2011 № 112-Т (п. 2)).

А как быть, если покупатель попросит оформить возврат на карту другого лица?

В такой ситуации Закон о защите прав потребителей на стороне покупателя товара. По мнению судов, вернуть товар имеет право не только тот, кто его покупал, но и лицо, которое товар использует, — конечный потребитель (подп. «а» п. 3 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17).

Если покупатель обратится в суд и выиграет, суд может присудить ему не только возврат стоимости товара, но и выплату:

•неустойки (пеней) за каждый день просрочки возврата в размере 1% цены товара. Если товар качественный, неустойка начнет начисляться на 4-й день со дня подачи потребителем заявления на возврат товара (п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 25 Закона № 2300-1);

•денежной компенсации морального вреда (ст. 15 Закона № 2300-1);

•штрафа в размере 50% присужденной потребителю суммы независимо от того, заявил ли потребитель такое требование суду (п. 6 ст. 13 Закона № 2300-1; п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17).

Выплаты гражданам неустоек и штрафов за нарушение прав потребителей облагаются НДФЛ (п. 7 Обзора, утв. Президиумом ВС от 21.10.2015). Суд может также компенсировать истцу полностью или в части его судебные расходы (ч. 1 ст. 88, ст. 94, ч. 1 ст. 98, ч. 1 ст. 100 ГПК РФ; пп. 2, 4 Постановления Пленума ВС от 21.01.2016 № 1; п. 1 Обзора, утв. Президиумом ВС 14.10.2020).

Например, гражданин приобрел технику с рук через сайт «Авито». Когда техника перестала работать, он обратился в магазин вместе с кассовым чеком и гарантийным талоном, вернул товар и попросил вернуть ему деньги. Однако магазин был готов сделать возврат лишь на ту же банковскую карту, с которой производилась оплата, то есть первоначальному покупателю. Для возврата на другую карту продавец требовал справку из банка о закрытии первоначального счета. И в конечном итоге возвратил деньги на карту первого покупателя.

Суд не поддержал магазин и указал, что список случаев, когда оплата за товар может быть возвращена на другой банковский счет, не является закрытым. Магазин обязан был узнать номер счета гражданина, который принес сломанный товар на возврат. В итоге в пользу конечного покупателя были взысканы стоимость товара, неустойка, компенсация морального вреда и штраф в размере 50% от суммы всех требований (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.12.2021 № 33-50561/2021).

В другом споре с покупателем тот же магазин отказался возвращать деньги за технику на карту третьего лица, в связи с чем первый покупатель явился в суд и подтвердил, что по просьбе своего друга приобрел в интернет-магазине технику. Суд признал незаконным отказ магазина вернуть деньги за товар на карту третьего лица и взыскал с магазина стоимость товара, неустойку, штраф и компенсацию морального вреда (Решение Кировского райсуда г. Саратова от 22.06.2021 № 2-2638/2021).

Суды, вставая на сторону покупателей, указывают, что, даже не имея данных о номере карты или счета покупателя, продавцы могут вернуть деньги вовремя иными способами: зачислить на депозит нотариуса, оформить денежный перевод (ст. 327 ГК РФ; Определения 6 КСОЮ от 16.08.2021 № 88-17454/2021; 3 КСОЮ от 17.01.2022 № 88-982/2022).

Вывод

Если человек принес товар на возврат, чек или иное подтверждение того, что товар был куплен в этом магазине, а на самом товаре нет повреждений и он не был использован, тогда продавец должен вернуть деньги на ту карту, которую этот покупатель укажет в заявлении.

Отказываясь удовлетворять претензии потребителя, нужно иметь в виду, что он вправе выбирать место рассмотрения спора. Потребитель может купить товар в Москве, а обратиться в суд — в регионе по месту прописки. В таком случае участие в суде обойдется продавцу еще дороже (п. 2 ст. 17 Закона № 2300-1; ч. 7 ст. 29, ст. 32 ГПК РФ).

Как лучше оформить возврат, если деньги просят вернуть на другую карту

Если покупатель просит вернуть деньги за товар на карту третьего лица, оформить возврат можно так.

Шаг 1. Получите от покупателя заявление на возврат товара и денег за него.

Заявление на возврат товара составлять не обязательно. Однако если потребитель просит вернуть деньги за товар не на ту карту, с которой совершалась покупка, а на другую карту или карту третьего лица, рекомендуем попросить его заполнить заявление.

Паспорт держатель карты предъявлять не обязан (п. 2 Информационного письма ЦБ от 03.11.2020 № ИН-06-59/157).

Шаг 2. Составьте накладную на возврат товара. Составить накладную можно в произвольной форме в двух экземплярах. После этого попросите покупателя расписаться на каждом из них (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Один экземпляр накладной оставьте себе, другой передайте покупателю.

Шаг 3. Оформите возвратный чек ККТ. При возврате денег покупателю пробейте кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода» (тег 1054) (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 24.05.2017 № 03-01-15/31944).

Возвратный чек можно пробить на любой кассе организации, а не только на той, через которую ранее провели оплату за товар (Письмо Минфина от 15.10.2019 № 03-01-15/79132 (п. 2.2)).

Чек можно напечатать на бумаге или направить покупателю в электронном виде по номеру телефона или электронной почте (п. 2 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

* * *

Как мы выяснили, просить вернуть деньги за товар может как лицо, которое оплатило его, так и лицо, которое является потребителем.

А как быть с возвратом подарочных сертификатов? Можно ли не возвращать деньги, если сертификат сдан без чека или не тем лицом, которое его оплачивало? Об этом — в следующих номерах. ■

Учредитель решил закрыть свое ООО: УКЭП облегчит процесс ликвидации

Первый шаг — принятие единственным учредителем решения о ликвидации

Закрытие юрлица нужно оформить решением единственного участника (п. 2 ст. 61 ГК РФ; ст. 57 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Если уставом требуется нотариальное удостоверение, решение придется заверить у нотариуса.

В решении о ликвидации должен быть указан ликвидатор. Это может быть любой человек. Обычно ликвидатором является сам единственный участник ООО или директор. Если ликвидатором назначен директор, с должности директора его надо уволить. С момента назначения ликвидатора к нему переходят полномочия по управлению делами юрлица. И именно он осуществляет все остальные шаги.

Справка

Максимальный период для ликвидации — 1 год. При необходимости его можно продлить, но не более чем на полгода (п. 6 ст. 57 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Деятельность юрлица должна быть прекращена в определенный срок, этот срок устанавливается в решении учредителя.

Второй шаг — уведомление ФНС и ФСС о предстоящей ликвидации

В течение 3 рабочих дней с даты принятия решения о ликвидации необходимо сообщить об этом в регистрирующую ФНС. Для этого нужно подать заявление (уведомление) по форме № Р15016 и приложить к нему решение о ликвидации (п. 1 ст. 62 ГК РФ; приложение № 5 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Заполнить заявление можно на сайте ФНС.

Заполняются титульный лист, листы А и В. В них вы указываете данные лица, действующего от имени ООО без доверенности, то есть ликвидатора. В итоге при заполнении заявления надо правильно указать реквизиты ликвидируемого общества, паспортные данные ликвидатора, его номер телефона и адрес электронной почты для получения обратной связи от ФНС. В поле «Должность» важно указать именно ликвидатора. Информация о нем будет внесена в ЕГРЮЛ. В поле 2 титульного листа надо проставить код «3» — принятие решения о ликвидации юрлица и назначение ликвидатора.

Заявление надо распечатать, ликвидатор должен заверить его своей подписью, подлинность которой необходимо засвидетельствовать у нотариуса (п. 1.2 ст. 9, п. 1 ст. 20 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Предельные и конкретные размеры платы за оказание нотариальных услуг размещены на сайтах нотариальных палат субъектов РФ, а также в открытом доступе:

сайте ФНП

Представить заявление и решение о ликвидации можно (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; статьи 22, 86.3 Основ законодательства о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1):

•или лично при обращении в инспекцию;

•или через МФЦ (возможность оказания такой услуги лучше заранее уточнить в конкретном отделении МФЦ);

•или направить по почте почтовым отправлением с объявленной ценностью с описью вложения.

А вот отправить документы в электронной форме через портал госуслуг, интернет-сервис на сайте ФНС или мобильное приложение не получится. Поскольку в этом случае документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью (далее — УКЭП) (пп. 5, 11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-14/743@). А ее у ликвидатора еще нет. Даже если ликвидатором назначен учредитель или директор со своими УКЭП, полученными ранее, воспользоваться ими для подписания заявления нельзя.

Ликвидатор сможет получить УКЭП только после внесения в госреестр информации о том, что организация находится в процессе ликвидации, и данных назначенного ликвидатора. Как лицо, действующее от имени ООО без доверенности (аналогично директору), получить УКЭП ликвидатор сможет в УЦ ФНС или у ее доверенных лиц. УКЭП ликвидатору потребуется и на следующих шагах ликвидации.

О том, как подписать электронный документ, читайте:

2022, № 2; 2021, № 21

 

О том, можно ли учесть расходы на приобретение УКЭП, читайте:

2022, № 6

В течение 5 рабочих дней после получения заявления ФНС внесет в ЕГРЮЛ запись о том, что организация находится в процессе ликвидации (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ). И не позднее 6-го рабочего дня после получения заявления направит ликвидатору на указанные в заявлении контакты лист записи ЕГРЮЛ по форме № Р50007. Он подтверждает внесение записи в госреестр о начале ликвидации (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ; п. 1 Приказа ФНС от 06.11.2020 № ЕД-7-14/794@). Лист записи ЕГРЮЛ потребуется ликвидатору для получения УКЭП в УЦ. Готовность документов можно проверить на сайте ФНС.

В течение 10 дней с даты назначения ликвидатора уведомление о ликвидации организации нужно направить в региональное отделение ФСС (п. 2 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 17.11.2000 № 863). Уведомление можно составить в произвольной форме. Если его не представить, ликвидатора могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб.

Имейте в виду, что, получив заявление о ликвидации ООО, налоговая может назначить выездную проверку (п. 11 ст. 89 НК РФ). На эту проверку не распространяются ограничения о недопустимости проведения более двух выездных проверок в течение календарного года. И проводится она по всем налогам за 3 календарных года, предшествующих году ликвидации. В том числе ФНС может заново проверить период, который ранее уже был проверен в ходе другой выездной проверки.

Внимание

Если в организации проводится выездная налоговая проверка и по ее результатам будет выявлен долг перед бюджетом, завершить ликвидацию до погашения долга не получится (Постановление 12 ААС от 15.04.2016 № 12АП-2681/2016). Поэтому лучше позаботиться об урегулировании расчетов с бюджетом заранее. Например, до процесса ликвидации запросите акт сверки и выписку операций по счету.

Третий шаг — информирование контрагентов о ликвидации

Для уведомления кредиторов надо разместить сообщение о ликвидации юрлица в «Вестнике государственной регистрации» и направить письменные уведомления непосредственно кредиторам (п. 1 ст. 63 ГК РФ; п. 1 Приказа ФНС от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@). Специальных сроков для такого оповещения законодательством не предусмотрено. Но лучше это сделать сразу после внесения записи в ЕГРЮЛ о начале ликвидации и получения ликвидатором УКЭП. От даты публикации сообщения зависит, когда юрлицо сможет зарегистрировать ликвидацию.

О том, что организация скоро будет ликвидирована, уведомить всех контрагентов-кредиторов нужно персонально

Опубликовать сообщение можно:

•или через региональное представительство редакции;

•или через интернет-сайт журнала «Вестник государственной регистрации». Для этого потребуется регистрация и электронная подпись.

С перечнем документов, необходимых для опубликования сообщения о ликвидации организации, с порядком их оформления и подписания, с расценками на публикацию и даже с примерами текстов сообщений можно ознакомиться на сайте журнала «Вестник государственной регистрации». В сообщении важно указать порядок и сроки заявления требований кредиторами. Такой срок должен быть не менее 2 месяцев с даты публикации сообщения (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Кроме того, в течение 3 рабочих дней с даты назначения ликвидатора сведения о ликвидации организации необходимо разместить в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юрлиц (ЕФРСФДЮЛ) (подп. «н.5» п. 7, пп. 6, 8, 8.3, 9 ст. 7.1 Закона № 129-ФЗ). В частности, в сообщении нужно указать сведения о принятом решении о ликвидации, о ликвидаторе, о порядке, сроках и условиях для предъявления требований кредиторами. Размещение сведений в ЕФРСФДЮЛ платное. Стоимость и порядок оплаты указаны в п. 3 Правил взаимодействия оператора и пользователей.

Разместить сведения на Федресурсе можно двумя способами:

•или воспользовавшись услугой подачи объявления через нотариуса с использованием УКЭП нотариуса. Разумеется, не бесплатно;

•или самостоятельно с использованием УКЭП ликвидатора. Поэтому, чтобы уложиться в установленные сроки, затягивать с получением для ликвидатора электронной подписи не стоит.

Справка

Ликвидатора могут оштрафовать:

•за нарушение срока внесения сведений в ЕФРСФДЮЛ — на сумму в размере 5000 руб. (ч. 6 ст. 14.25 КоАП РФ);

•за внесение недостоверных сведений в ЕФРСФДЮЛ — на сумму в размере от 5000 до 50 000 руб. (ч. 7, 8 ст. 14.25 КоАП РФ)

Но публичных объявлений недостаточно. Кредиторам надо разослать уведомления о закрытии организации. Если этого не сделать, кредитор может обжаловать ликвидацию и потребовать возмещения убытков (п. 8 ст. 22 Закона № 129-ФЗ; Постановление АС ПО от 13.01.2017 № Ф06-16007/2016). Копии всех уведомлений, отправленных кредиторам, нужно сохранить. Не лишним будет разослать уведомления о предстоящей ликвидации и другим контрагентам, в частности дебиторам. Чтобы они подготовились к погашению долгов перед организацией.

Применение электронной системы документооборота (ЭДО) и наличие УКЭП у ликвидатора существенно снизит расходы на рассылку уведомлений и значительно ускорит процесс. А кроме того, позволит сохранить копии всех отправленных уведомлений.

Четвертый шаг — оповещение о предстоящих увольнениях в связи с закрытием

Если на дату решения о ликвидации в организации есть сотрудники, то о предстоящих увольнениях в связи с закрытием ООО не позднее чем за 2 месяца (в отдельных случаях — 3 месяца) до расторжения трудовых договоров необходимо уведомить органы службы занятости (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1). О том, как это сделать, мы писали в , 2021, № 24. Оповестить об увольнениях можно дистанционно через портал службы занятости. Например, в Москве — на сайте Центра занятости населения города Москвы.

О том, как предупредить работника о предстоящем увольнении, читайте:

2021, № 11

Кроме того, о предстоящих увольнениях нужно письменно уведомить сотрудников организации в тот же срок (ст. 180 ТК РФ). По истечении этого срока сотрудников можно уволить по общим правилам расторжения трудового договора в любой момент до даты подачи в регистрирующую ИФНС заявления о регистрации ликвидации.

Пятый шаг — инвентаризация имущества и обязательств

До того как контрагенты предъявят ликвидируемой организации требования об уплате долгов, организация должна провести инвентаризацию своего имущества и обязательств (п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Инвентаризация проводится в обычном порядке. Подписывает приказ о назначении инвентаризационной комиссии и утверждает результаты инвентаризации ликвидатор.

Большое значение имеет проведение сверки с дебиторами и кредиторами. Им нужно направить акты сверки за подписью ликвидатора или письма с просьбой подтвердить задолженность. Если при сверке возникнут разногласия с контрагентами, их нужно оформить актами о разногласиях.

По результатам инвентаризации дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек, надо списать в обычном порядке в прочие расходы в бухучете, во внереализационные расходы в налоговом учете или за счет резерва, если создавался резерв по сомнительным долгам. Кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек, — в прочие доходы (пп. 77, 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Попросите дебиторов в связи с ликвидацией погасить дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой еще не истек (ст. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ). Ее также можно продать, пусть и с убытком.

О том, как обосновать убытки при уступке долга, читайте:

2022, № 15

По кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, надо составить списки поступивших от кредиторов требований. Сформировать список лучше в порядке очередности удовлетворения требований и отразить решение ликвидатора об удовлетворении.

Расчеты по налогам и страховым взносам можно подтвердить справками о результатах сверки или актами сверок. За ними нужно обратиться в ФНС и ФСС (Письмо ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@; Приказы ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@, от 03.09.2020 № ЕД-7-19/631@, от 06.08.2021 № ЕД-7-19/728@; ФСС от 17.11.2016 № 457).

Шестой шаг — оформление увольнения сотрудников и отчет по выплатам

С сотрудниками, которые числятся в организации, надо расторгнуть трудовые договоры, произвести необходимые выплаты работникам, отчитаться в ИФНС и ФСС, уплатить НДФЛ и взносы.

В ИФНС надо представить расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления такого расчета включительно (Приказ ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@; п. 15 ст. 431 НК РФ). В нем в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указываете код «0» (п. 2.12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@).

В течение 15 календарных дней со дня подачи РСВ надо уплатить долг по взносам или заявить о возврате переплаты.

Справка

С 2023 г. компании и ИП рассчитываться с бюджетом будут посредством единого налогового платежа (ЕНП), то есть платить все налоги и взносы одной платежкой (п. 1 ст. 11.3, п. 15 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Также плательщики переходят на единый тариф взносов и новую отчетность, ведь ПФР и ФСС объединяют в Фонд пенсионного и социального страхования.

По НДФЛ за период с начала года до дня госрегистрации ликвидации надо представить расчет по форме 6-НДФЛ (п. 3 ст. 55, п. 2 ст. 230 НК РФ).

В отделение ФСС надо подать расчет по форме 4-ФСС (Приказ ФСС от 14.03.2022 № 80). В ПФР надо подать сведения на бывших сотрудников (подп. 1—8 п. 2, п. 2.1 ст. 6, п. 2 ст. 9, пп. 1, 2—2.4, 3 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; ч. 4 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ):

•индивидуальные сведения по всем уволенным застрахованным (СЗВ-СТАЖ, АДВ-1) (Постановления Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п, от 27.09.2019 № 485п);

•сведения по форме СЗВ-М (Постановление Правления ПФР от 15.04.2021 № 103п).

* * *

Когда закончится ликвидация, необходимо будет передать на хранение все документы организации, сроки хранения по которым еще не истекут (ч. 1 ст. 17, ч. 10 ст. 23 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ). О заключении договора и об оплате услуг хранения лучше позаботиться заранее, чтобы не отражать в бухотчетности кредиторскую задолженность по таким услугам.

О том, как завершить процесс ликвидации ООО, мы расскажем в следующей статье. ■

Учредитель завершает процесс ликвидации своего ООО

Формы регистрационных документов в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Шаг 1. Подготовка промежуточного ликвидационного баланса

В первую очередь ликвидатор должен составить промежуточный ликвидационный баланс. Сделать это надо после истечения 2 месяцев со дня публикации сообщения о ликвидации юрлица. Специальной формы промежуточного ликвидационного баланса нет. Можно воспользоваться обычной формой бухгалтерского баланса (п. 2 ст. 63 ГК РФ; Письма ФНС от 07.08.2012 № СА-4-7/13101, от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@; приложение № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н). Только отчетной датой будет день составления такого баланса, но не ранее даты окончания срока для приема требований кредиторов.

К балансу нужно приложить расшифровки с составом имущества юрлица, с перечнем требований кредиторов, рассмотренных ликвидатором и удовлетворенных решениями судов. Нелишним будет указать информацию о кредиторах, которые не предъявили требования ни ликвидатору, ни в суд, — на случай, если возникнет спор с этими кредиторами. Такая информация подтвердит, что ликвидатор подавал в ИФНС информацию в соответствии с требованиями законодательства.

Составленный промежуточный ликвидационный баланс надо утвердить решением учредителя (п. 2 ст. 63 ГК РФ; п. 8 ст. 37 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ) и сообщить в регистрирующую ИФНС, представив уведомление по форме № Р15016 (пп. 2, 6 ст. 63 ГК РФ; приложение № 5 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Сам промежуточный ликвидационный баланс в налоговую представлять не нужно.

В указанной форме заполняются титульный лист и лист В. В поле 2 титульного листа уведомления следует проставить код «4» — составление промежуточного ликвидационного баланса. При направлении в ФНС уведомления в электронной форме достаточно подписать его УКЭП ликвидатора. Госпошлину в этом случае платить не надо.

Сам промежуточный ликвидационный баланс одновременно с уведомлением необходимо сдать в обычном порядке в свою территориальную налоговую, в которую сдавалась вся бухотчетность.

Не позднее 6-го рабочего дня после получения заявления ФНС направит ликвидатору лист записи ЕГРЮЛ по форме № Р50007, в котором будут отражены сведения о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

Шаг 2. Продажа имущества и выплата долгов кредиторам

Если по данным промежуточного баланса денег для погашения долгов перед кредиторами недостаточно, надо продать имущество организации. При превышении стоимости 100 000 руб. за объект продавать его необходимо с публичных торгов (п. 4 ст. 63, п. 2 ст. 448 ГК РФ). Не позднее чем за 30 дней до их проведения следует опубликовать извещение о торгах на официальном сайте РФ для размещения информации для проведения торгов (Постановление Правительства от 10.09.2012 № 909).

Имущество, которое стоит меньше 100 000 руб., можно продать без торгов или передать по зачету требований.

Внимание

Если имущества ООО недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, добровольно ликвидироваться не получится. Необходимо подать в арбитражный суд заявление о признании общества банкротом (п. 4 ст. 63 ГК РФ).

Чтобы удовлетворить требования кредиторов, со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо выплачивать долги в установленной последовательности (пп. 1, 2 ст. 64 ГК РФ). Причем долги по каждой последующей очереди следует погашать после полного расчета по долгам предыдущей. Например, сначала надо выплатить долги по зарплате, только тогда можно уплатить налоги и взносы, а уже после придет очередь контрагентов.

Деньги и имущество, которые останутся после погашения всей кредиторской задолженности, достанутся учредителю юрлица.

Шаг 3. Уплата налогов, представление отчетности и закрытие счетов

Помимо выполнения непосредственно ликвидационных мероприятий, до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юрлица организация должна продолжать платить налоги и сдавать отчетность в обычном порядке (п. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 6 ст. 22 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; подп. 4 п. 3 ст. 44, п. 1 ст. 49 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов, пеней, штрафов должен исполнять ликвидатор за счет средств организации, в том числе полученных от продажи имущества в процессе ликвидации. Если никаких хозяйственных операций у организации уже нет, то в установленные сроки надо сдавать нулевую налоговую отчетность. При отправке отчетности через ТКС ликвидатор должен подписывать ее с помощью своей УКЭП.

До окончания процесса ликвидации в обычном порядке нужно представлять и бухгалтерскую отчетность. Срок ее сдачи — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Напоминаем, что за непредставление в ИФНС бухотчетности организацию могут оштрафовать на 200 руб. за каждую несданную форму, которая входит в состав отчетности. За непредставление деклараций за налоговый период по любому налогу — на 5% не уплаченного в срок налога, подлежащего уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 126 НК РФ)

После того как организация произвела расчет со всеми, можно закрыть счета в банке. Сообщать об этом в налоговую инспекцию не нужно, банк сообщит сам (п. 1.1 ст. 86 НК РФ).

Шаг 4. Подготовка окончательного ликвидационного баланса

Для регистрации ликвидации юрлица в ФНС ликвидатор должен представить целый пакет документов (ст. 21 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; приложение № 5 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@):

•заявление о госрегистрации юрлица в связи с его ликвидацией по форме № Р15016. Такое заявление организация уже подавала на прошлых этапах. Поэтому сложностей с его заполнением быть не должно. В поле 2 титульного листа уведомления надо проставить код «7» — завершение ликвидации юрлица;

•ликвидационный баланс. Его нужно составить так же, как и промежуточный ликвидационный баланс, и учредитель должен его утвердить;

•квитанцию об уплате госпошлины в размере 800 руб. Квитанцию об уплате госпошлины можно оформить с помощью сервиса на сайте ФНС. При направлении электронных документов, в том числе через МФЦ и нотариуса, платить госпошлину не надо;

•документ, подтверждающий представление сведений в территориальное отделение ПФР. Хотя на практике этот документ представлять необязательно: нужную информацию Пенсионный фонд направит в ФНС сам. Но, как правило, налоговики его запрашивают, поэтому рекомендуем вам представить документ сразу.

Специальных сроков для подачи окончательного комплекта документов нет. Пакет можно начинать готовить сразу после сдачи промежуточного ликвидационного баланса, в пределах отведенного в решении учредителя срока для ликвидации юрлица. Подавать пакет документов с окончательным балансом можно после появления в ЕГРЮЛ записи о сдаче промежуточного баланса. Но уложиться надо в сроки, которые установлены в решении о ликвидации.

На 6-й рабочий день после подачи документов ликвидатор получит от ИФНС документы о госрегистрации ликвидации юрлица:

•лист записи в ЕГРЮЛ;

•уведомление о снятии с учета юрлица в налоговом органе.

* * *

После внесения сведений о ликвидации юрлица в госреестр можно уничтожить печать. Необходимо также передать документы по личному составу и документы, сроки хранения по которым не истекли, в архив. Собирать, упорядочивать и передавать на хранение документы в архив придется ликвидатору (ч. 10 ст. 23 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ). ■

Главбухам-аутсорсерам для подписи электронной отчетности клиентов нужна лицензия ФСБ

Бухгалтеры могут оказывать услуги сторонним фирмам: по возмездному договору готовить и отправлять в ФНС их отчетность по ТКС, подписывая ее при этом своей электронной подписью. Но для такой ситуации надо иметь лицензию ФСБ (Письмо ФСБ от 23.06.2022 № С-2133; п. 25 приложения к Положению, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 313; Приказ ФСБ от 29.12.2020 № 641). ФСБ связывает такие услуги с услугами по шифрованию информации — данных третьих лиц (юридических лиц, предпринимателей или физических лиц).

В п. 3 Положения о лицензировании деятельности в области защиты информации, утв. Постановлением Правительства № 313, которое предписывает иметь лицензию, перечислены исключения, когда такая лицензия не нужна. Однако бухгалтерам не удается их применить (например, Постановление АС ЗСО от 14.04.2021 № Ф04-1008/2021). Тема эта не новая, но в последнее время к бухгалтерам-внештатникам, которые сдают отчетность за несколько фирм (к примеру, за 10—15), стали поступать претензии со стороны ФСБ.

За деятельность без лицензии физическим лицам грозит административный штраф от 500 до 1000 руб. (ст. 13.13 КоАП РФ) Причем штрафуют за отчетность каждой фирмы в отдельности. То есть если вы сдали отчетность за 7 фирм — могут оштрафовать на 7000 руб.

Если вы работаете на аутсорсе и у вас нет лицензии, то, чтобы не попасть на штраф, надо договориться с клиентом, что вы будете только формировать отчетный файл. А подписывать и отправлять его в инспекцию будет он сам. Либо это будете делать вы, но с использованием его электронной подписи (и лучше на его компьютере).

Учтите, что отсутствие лицензии ФСБ не является препятствием для сдачи отчетности в налоговую. Также это не будет основанием для того, чтобы считать отчетность несданной. Для налоговой службы важно, чтобы у того, кто подписывает отчетность, была соответствующая доверенность (статьи 26, 27, 80 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2017 № 03-02-08/79215). ■

Нужно ли организациям и ИП из ДНР и ЛНР перерегистрировать свой бизнес

На сайте ФНС появилась промостраница с подробными инструкциями по регистрации/перерегистрации бизнеса для компаний и ИП, ведущих деятельность в новых субъектах РФ (Информация ФНС).

В частности, сообщается, что физлица, проживающие на территориях ДНР, ЛНР, Херсонской или Запорожской области, имеющие статус ИП на день принятия в РФ новых субъектов, могут вести предпринимательскую деятельность на территориях новых субъектов РФ до окончания переходного периода — до 31.03.2023. Чтобы и дальше продолжать деятельность в качестве предпринимателя, им необходимо к 31.03.2023 зарегистрироваться в качестве ИП в соответствии с законодательством РФ.

Что касается уже существующих организаций, информация из реестров будет перенесена в ЕГРЮЛ автоматически до конца 2022 г. Владельцам и руководителям этих компаний нужно будет до 31.12.2023 привести свои учредительные документы в соответствие с законами РФ. Также потребуется сообщить дополнительные сведения (виды деятельности, сведения об участниках и др.). В случае если данные о компании автоматически в ЕГРЮЛ не появились, до 31.03.2023 следует самим сообщить сведения о ней. ■

Ассорти вопросов по имущественным налогам физлиц и НДФЛ

Если уведомление не пришло

Мама живет на даче в соседней области. Попросила меня уплатить налог за ее машину. Только вот уведомление об уплате налога по почте не пришло. К личному кабинету на сайте налоговой у нее и у меня нет доступа, да и не уверены, заводила ли вообще мама на сайте ФНС личный кабинет. Как я могу узнать, сколько она должна, а может, вообще ничего не должна?

— Уведомление может и не прийти, если сумма налога к уплате меньше 100 руб. или с учетом льгот и вычетов равна нулю (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Владельцы личного кабинета на сайте ФНС получают уведомление в электронном виде, если только они не заявляли о получении налоговой корреспонденции на бумаге (п. 2 ст. 11.2 НК РФ, Приказ ФНС от 12.02.2018 № ММВ-7-17/87@; Письмо ФНС от 19.10.2020 № БС-4-21/17093). Все остальные физлица — почтовым заказным письмом по адресу постоянной или временной регистрации, а при отсутствии регистрации — по месту нахождения имущества (п. 5 ст. 31, п. 4 ст. 52 НК РФ).

При желании уведомление можно запросить в любой ИФНС или МФЦ. Для этого сам налогоплательщик должен подать заявление, а третьим лицам понадобится еще и нотариальная доверенность (п. 1 ст. 29 НК РФ; Приказ ФНС от 11.11.2019 № ММВ-7-21/560@).

Подробно о том, как запросить УИН на сайте ФНС, мы писали:

2022, № 21

Проще всего узнать, сколько денег в бюджет должен ваш друг или родственник, можно через запрос УИН — персонального кода конкретного платежа. Запросить УИН можно через сервис «Обратиться в ФНС России».

В уведомлении нет моего имущества

В декабре 2021 г. купил машину, сейчас проверил личный кабинет — уведомления на уплату налога в нем нет. Слышал, что нужно самостоятельно сообщить в налоговую, если она не знает про твое имущество, иначе будет штраф. Что мне нужно сделать?

— Да, вы обязаны сообщить в налоговую о том, что в налоговом уведомлении отсутствует принадлежащее вам имущество. Сообщение о таких объектах подается до 31 декабря в любой налоговый орган или МФЦ (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). На бумаге сообщение подайте по специальной форме, приложив к нему документы, подтверждающие факт владения имуществом (приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@). В электронном виде сообщение подать проще. Сделать это можно:

•в личном кабинете налогоплательщика через вкладку «В личном кабинете нет информации о моем имуществе»;

•через сервис «Обратиться в ФНС».

Если сообщение не подать, ИФНС назначит штраф — 20% от суммы подлежащего уплате налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ).

В вашем случае сначала проверьте дату регистрации автомобиля. Если это произошло после 15 декабря, то декабрь не учитывается в числе месяцев владения автомобилем и налог за авто вам посчитают с 1 января 2022 г. (п. 3 ст. 362 НК РФ)

Автомобиль находится в розыске, но попал в уведомление

В уведомление включен автомобиль, который угнали в марте 2021 г. Каким способом лучше сообщить налоговой, что произошла ошибка?

— На автомобили, находящиеся в розыске, а также угнанные и не возвращенные своим владельцам, не начисляется транспортный налог (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Начислять транспортный налог начнут только после возврата авто его владельцу. Если же розыск был прекращен из-за безнадежности этого мероприятия и машина владельцу не возвращена, транспортный налог в отношении этого автомобиля начисляться не должен (Письмо ФНС от 29.06.2021 № БС-4-21/9062).

Уведомить ИФНС о том, что автомобиль находится в розыске, можно, подав в любую ИФНС сообщение в свободной форме. Приложите к нему (Письмо ФНС от 28.08.2020 № АБ-4-21/13878@):

•справку об угоне (краже) автомобиля от сотрудников правоохранительных органов;

•справку или постановление о возбуждении уголовного дела с информацией об угоне;

•вступившее в законную силу решение, постановление или определение суда.

Проще всего подать сообщение на сайте ФНС через личный кабинет налогоплательщика или сервис «Обратиться в ФНС России».

Как понять, учтена ли льгота при формировании налогового уведомления

Год назад наша семья стала многодетной. Слышали, что в нашем регионе полагается льгота при уплате налога за автомобиль. Как понять, учла ли ИФНС эту льготу при рассылке уведомления?

— Поступайте следующим образом.

Шаг 1. Посмотрите в своем налоговом уведомлении графу «Размер налоговых льгот» (Приказ ФНС от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@).

РАСЧЕТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
Налоговый период (год)	Налоговая база	Налоговая ставка (руб.)	Количество месяцев владения в году / 12	Повышающий коэффициент	Размер налоговых льгот (руб.)	Сумма исчисленного налога (руб.)

Шаг 2. Если в налоговом уведомлении льготы не отражены, необходимо выяснить, имеется ли льгота для многодетных в региональном законе о транспортном налоге субъекта РФ, в котором вы проживаете (ст. 356 НК РФ). Например, в Москве льгота в виде освобождения от уплаты налога предоставляется одному из родителей в многодетной семье и распространяется только на одно ТС (п. 10 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33).

Шаг 3. Сообщить о льготе, которая полагается, но почему-то не была учтена при составлении налогового уведомления, нужно:

•либо лично или по почте, подав заявление по специальной форме (Приказ ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@);

•либо через личный кабинет налогоплательщика — физического лица или через сервис «Обратиться в ФНС».

После рассмотрения заявления ИФНС уведомит о предоставлении налоговой льготы либо сообщит об отказе от предоставления налоговой льготы.

За имущество несовершеннолетнего платит взрослый

Мой несовершеннолетний ребенок имеет долю в квартире. Является ли он плательщиком налога на имущество?

— Если у ребенка есть доля в квартире/доме или же на него записали объект недвижимости (в том числе земельный участок), то он считается налогоплательщиком. За имущество, записанное на несовершеннолетних, платит родитель или опекун (п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27, ст. 45 НК РФ; п. 1 ст. 21 ГК РФ).

Уплатить налог можно через банк, кассу местной администрации, онлайн-сервисы, почту, а также МФЦ. Но проще всего сделать это в личном кабинете физлица на сайте ФНС через функцию «Семейный доступ». Эта вкладка находится в разделе «Профиль».

Чтобы связать личный кабинет ребенка с личным кабинетом родителя, нужно:

•во вкладке «Семейный доступ» нажать кнопку «Добавить пользователя»;

•ввести ИНН несовершеннолетнего и нажать кнопку «Отправить запрос»;

•зайти в личный кабинет ребенка и подтвердить запрос.

После этого в родительском личном кабинете в разделе «Налоги» появится всплывающий список добавленных несовершеннолетних детей. Переключаясь между пользователями, можно уплатить налоги за каждого из них удобным способом: банковской картой, через онлайн-банк или распечатав квитанцию (Информация на сайте ФНС от 14.10.2022).

Как платить налоги военнослужащих по контракту и мобилизованных

Муж в марте поступил на службу по контракту в ВС РФ. А брата мобилизовали в октябре. Сейчас и мужу, и брату по почте пришли уведомления из налоговой. На муже числится квартира и машина, а на брате — машина. Нужно ли платить налог по этим квитанциям или у военнослужащих есть отсрочка?

— Для тех, кого мобилизовали, продлены сроки уплаты имущественных налогов (Постановление Правительства от 20.10.2022 № 1874). Налог за дом, квартиру, машину и земельный участок можно уплатить позднее, даже если из налоговой уже пришло уведомление на уплату (Письмо ФНС от 24.10.2022 № БС-4-21/14257 (п. 1)). Порядок следующий.

После увольнения с военной службы, не позднее 2 месяцев и 28 дней, ИФНС пришлет новое уведомление. Оплатить указанную в нем задолженность можно будет частями — ежемесячно по 1/6 от общей суммы.

Сведения о том, что гражданин мобилизован, а также дату его мобилизации и дату увольнения с военной службы ФНС получит от Министерства обороны. Такие данные обновляются еженедельно (сайт ФНС).

Законами некоторых регионов введены льготы по транспортному налогу для мобилизованных жителей, например (Письмо ФНС от 10.11.2022 № БС-4-21/15235):

•мобилизованные из Кемеровской области — Кузбасса не платят транспортный налог за 2021 и 2022 гг. по всем зарегистрированным на гражданина ТС (Закон Кемеровской области — Кузбасса от 11.10.2022 № 113-ОЗ);

•мобилизованные жители Республики Татарстан могут не платить транспортный налог за 2021 г. за одно принадлежащее им транспортное средство (Закон Республики Татарстан от 21.10.2022 № 73-ЗРТ);

•в Ростовской области мобилизованные, а также их родственники (супруг/супруга, родители и дети) могут не платить транспортный налог за одно ТС за 2021 и 2022 гг. (Областной закон Ростовской области от 28.10.2022 № 753-ЗС)

А вот военнослужащие по контракту на отсрочку по имущественным налогам, увы, не могут претендовать. Заплатить указанную в уведомлении сумму налога за квартиру им нужно не позднее 1 декабря. При этом у военнослужащих есть федеральная льгота по налогу на имущество, которая предоставляется только на период военной службы (подп. 7 п. 1 ст. 407 НК РФ). Поэтому налог за квартиру и машину за 2021 г. за супруга нужно уплатить в полном объеме.

С какого момента начисляется налог за унаследованное имущество

В октябре 2021 г. я унаследовал квартиру, в наследство вступил спустя полгода. Однако налоговая прислала мне уведомление на уплату налога на имущество за 3 месяца владения этой квартирой в 2021 г. Правомерно ли это? Ведь фактически я стал собственником этой недвижимости в марте 2022 г.

— Да, все верно, ведь в отношении имущества, перешедшего по наследству физлицу, налог начисляется со дня открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя, независимо от времени фактического принятия наследства (п. 7 ст. 408 НК РФ; статьи 1113, 1114 ГК РФ). Дата регистрации собственности в Росреестре не имеет значения (п. 4 ст. 1152 ГК РФ; Письмо ФНС от 05.08.2022 № БС-3-21/8313).

Также имейте в виду, что если за имуществом тянутся неоплаченные налоговые долги, то вы как наследник обязаны их оплатить (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ; п. 28 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50). Однако погашать надо только те долги, обязанность по уплате которых возникла до дня смерти наследодателя. Напомним, что такая обязанность возникает после получения уведомления на уплату налога. Поэтому важно определить, успел ли наследодатель получить при жизни уведомление на уплату налога на имущество или нет (Письмо ФНС от 04.02.2022 № БС-4-21/1239). Подробнее об этом мы писали в , 2021, № 5.

В уведомлении есть НДФЛ за дивиденды

Налоговая прислала уведомление по уплате НДФЛ по ставке 15% по дивидендам, выплаченным в 2021 г. Но ведь удержать налог и уплатить его в бюджет должна была сама компания. Бухгалтер уверяет, что исчислил и уплатил НДФЛ с выплаченного дохода (зарплата + дивиденды) по всем правилам. Возможно, в уведомление закралась ошибка?

— Граждане, у которых зарплата и дивиденды в 2021 г. по отдельности были меньше 5 млн руб., но в совокупности больше 5 млн руб., получили из ИФНС уведомления на доплату. Причина в том, что налоговые агенты в 2021—2022 гг. считают НДФЛ с разных налоговых баз отдельно, а налоговая служба впоследствии суммирует доходы. И если сумма доходов превысит 5 млн руб., ФНС пересчитает налог (п. 3 ст. 225, п. 6 ст. 228 НК РФ). О том, почему так происходит, мы писали в , 2022, № 20.

Предположим, директору в 2021 г. выплатили зарплату 3 млн руб. и дивиденды 4 млн руб. Бухгалтер компании отдельно посчитал НДФЛ с зарплаты и отдельно с дивидендов по ставке 13%, поскольку ни то ни другое не выше 5 млн руб.

ИФНС же, в свою очередь, сложила доходы за год и 2 млн руб. (превышение над лимитом 5 млн руб.) дообложила НДФЛ по ставке 15%. Отсюда и берется доплата налога. Уплатить НДФЛ по такому уведомлению нужно не позднее 1 декабря (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Недавно ФНС снова напомнила, что в отношении доходов за 2021—2022 гг., относящихся к разным налоговым базам, сумма НДФЛ с применением соответствующей налоговой ставки определяется налоговыми агентами по каждой налоговой базе отдельно (Письмо ФНС от 26.09.2022 № БС-4-11/12746@).

* * *

Начиная со 2 декабря 2022 г. неуплаченные имущественные налоги станут недоимкой, на которую ежедневно будут начисляться пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Долги свыше 10 000 руб. налоговики смогут взыскать в судебном порядке, а начиная с 2023 г. — без обращения в суд (п. 1 ст. 48 НК РФ; п. 13 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). ■

Кредитные каникулы для мобилизованных и их семей: как воспользоваться отсрочкой

Закон от 07.10.2022 № 377-ФЗ (далее — Закон № 377-ФЗ)

Есть ли смысл брать кредитные каникулы

Кредитные каникулы позволяют приостановить платежи по кредиту или займу на период участия в специальной военной операции (далее — СВО) плюс еще на 30 дней (ч. 2 ст. 1 Закона № 377-ФЗ). Этот период может быть продлен на время, пока участник СВО (ч. 3, 3.1 ст. 1 Закона № 377-ФЗ):

•находится в стационаре на излечении от ранений, травм, контузий или заболеваний, полученных в ходе СВО;

•признан безвестно отсутствующим.

При этом в период кредитных каникул проценты капать не прекращают. Их начисляют (ч. 18 ст. 1 Закона № 377-ФЗ; ч. 18 ст. 6 Закона от 03.04.2020 № 106-ФЗ (далее — Закон № 106-ФЗ)):

•по ипотечным кредитам/займам — в размере ставки, определенной договором;

•по потребительским кредитам/займам и по кредитным картам — в размере 2/3 от среднерыночного значения полной стоимости кредита на дату обращения за каникулами, но не выше изначальной процентной ставки по договору. Ее значения можно найти на сайте Центрального банка.

Правда, не так давно на рассмотрение в Госдуму был внесен законопроект, предлагающий установить, что в течение срока действия кредитных каникул проценты на размер основного долга по кредитному договору не начисляются вовсе (законопроект № 229147-8). Это предложение внесено с целью усиления мер поддержки лиц, призванных на военную службу по мобилизации, а также членов их семей. Примут законопроект или нет — покажет время. Ну а пока каникулы дают лишь перерыв в выплате долга, отсрочку платежа.

После завершения каникул накопившийся за их период долг уплачивается после погашения всего остального долга по кредиту или займу. А срок возврата продлевается как минимум на время каникул так, чтобы размер периодических платежей остался таким же, каким он был до их начала (ч. 20 ст. 1, ст. 3 Закона № 377-ФЗ; ч. 19—24 ст. 6 Закона № 106-ФЗ).

Внимание

Во время кредитных каникул вносить посильные платежи в счет долга не возбраняется. Эти суммы учтутся в счет погашения основного долга и после окончания каникул будет начислено меньше процентов (ч. 16 ст. 6 Закона № 106-ФЗ).

Также во время кредитных каникул банк, микрофинансовая организация или другой кредитор не имеют права (ч. 20 ст. 1, ст. 3 Закона № 377-ФЗ; ч. 14 ст. 6 Закона № 106-ФЗ):

•начислять неустойку (штраф, пени) по кредитному договору;

•предъявлять требования о досрочном погашении кредита;

•обращать взыскание на предмет ипотеки. Исполнительное производство, если оно уже было начато, приостанавливается.

Сведения о предоставлении кредитных каникул заносятся в кредитную историю заемщика и не портят ее (подп. «г» п. 2 ч. 3 ст. 4 Закона от 30.12.2004 № 218-ФЗ).

Кто имеет право на кредитные каникулы и при каком условии

Кредитными каникулами могут воспользоваться (пп. 1—4 ч. 1 ст. 1 Закона № 377-ФЗ; ст. 1 Закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ):

•мобилизованные военнослужащие;

•добровольцы;

•военнослужащие, проходящие службу в Вооруженных силах по контракту, а также в войсках национальной гвардии, в воинских формированиях МЧС, военной прокуратуры, ФСО, ФСБ и т. д.) и участвующие в СВО;

•члены семей (в том числе супруг, дети до 18 лет, а обучающиеся очно — до достижения 23 лет) вышеперечисленных лиц по своим кредитам и займам.

Но только при условии, что кредитный договор заключен до дня мобилизации/до дня подписания контракта добровольцем/до начала участия военнослужащего в СВО.

Как оформить кредитные каникулы

Для предоставления каникул нужно обратиться к кредитору с требованием временно приостановить исполнение обязательств по кредиту или займу. Сделать это можно в любой момент в период действия кредитного договора, но не позднее 31 декабря 2023 г. (ч. 2 ст. 1 Закона № 377-ФЗ)

КРЕДИТНЫЕ КАНИКУЛЫ ДЛЯ МОБИЛИЗОВАННЫХ

Комментарий

1 Необязательно, но лучше приложить выписки из приказов командира военной части.

2 Можно в простой письменной форме.

3 Например, для жены это свидетельство о заключении брака.

* * *

О том, как гасить задолженность после окончания каникул, вам сообщит кредитор, направив новый график платежей, но для этого заранее уведомьте его о дате окончания льготного периода (ч. 15 ст. 1 Закона № 377-ФЗ).

Если военнослужащий умер или получил инвалидность I группы во время спецоперации, об этом также нужно уведомить кредитора. В этом случае долг спишут полностью. Это касается также кредитов и займов членов его семьи (ч. 1, 2 ст. 2 Закона № 377-ФЗ). ■

Проекты

Законопроекты

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Конец спорам о госпошлине за регистрацию изменений в аренде недвижимости

■ Законопроект № 137906-8

■ Принят Госдумой в III чтении 17.11.2022

Сейчас за госрегистрацию продления, изменения и расторжения таких договоров требуют госпошлину в том же размере, что и за регистрацию в ЕГРН самого договора: 22 000 руб. — с организаций, 2000 руб. — с ИП и граждан (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Это приводило к спорам, один из них еще год назад дошел до Верховного суда. Организация настаивала, что должна платить в 22 раза меньше (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), поскольку в таких случаях новая запись о договоре в ЕГРН не вносится, а изменяется уже существующая. Ее поддержали все предыдущие судебные инстанции, а вот в ВС она получила отказ (Определение ВС от 01.11.2021 № 307-ЭС21-8633).

Чтобы устранить несправедливость и предотвратить споры, с 01.01.2023 установят отдельный размер госпошлины за регистрацию изменения и расторжения такого договора аренды, который уже внесен в ЕГРН: 1000 руб. — с организаций и 350 руб. — с ИП и физлиц.

Имущественный вычет по НДФЛ: 3 раза по 3 миллиона

■ Законопроект № 227777-8

■ Внесен группой депутатов 03.11.2022

Сейчас размер имущественного вычета при покупке жилья — 2 млн руб. Время от времени возникают идеи поднять этот лимит. Но пока ни одно из таких предложений одобрения не получило

В ответ на предложение увеличить максимум вычета с 2 до 3 млн руб. и давать его не один раз, а при покупке каждого из трех разных объектов — жилого дома, квартиры и земельного участка, Правительство РФ ожидаемо возразило: это ударило бы по региональным и местным бюджетам, поскольку НДФЛ формирует их значительную часть.

Незадолго до этого депутаты внесли проект об освобождении от НДФЛ дохода от продажи единственного жилья независимо от срока владения им, если вскоре куплено другое с меньшей кадастровой стоимостью (законопроект № 223105-8, внесен 28.10.2022). Его Правительство РФ тоже не поддержало, напомнив, что с 2022 г. у людей с двумя и более детьми уже не облагается доход от продажи единственного жилья, направленный на приобретение нового.

Рассмотреть все это Госдума планирует не раньше января.

Снизить контроль, чтобы облегчить прием на работу подростков с 14 лет

■ Законопроект № 231551-8

■ Внесен 09.11.2022 группой депутатов

Предложено разрешить заключать с детьми 14 лет и старше трудовой договор на легкий труд без обязательных сейчас:

•согласия опеки, то есть только при наличии согласия одного из родителей. Исключение — дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей;

•предварительного медосмотра за счет работодателя, но только если подросток представит результаты профилактического медосмотра давностью не более года, а при приеме на временную работу в каникулы — результаты диспансерного наблюдения и выданный на их основании документ о состоянии здоровья и возможности заниматься легким трудом.

Заодно предлагается установить, что проверки соблюдения работодателями трудового законодательства в отношении работников до 18 лет возможны только на основании заявлений, жалоб и иных сообщений о нарушениях, поданных самим подростком или его родителями (законными представителями).

Штрафы за валютные нарушения пока не вернутся

■ Законопроекты № 227639-8, 227663-8

■ Внесены Правительством 03.11.2022

Продлевается на 2023 г. мораторий на применение ответственности по ч. 1, 4, 4.1, 4.3, 5 ст. 15.25 КоАП за некоторые нарушения валютного законодательства, в том числе за нерепатриацию в срок валютной выручки. До 31.12.2022 штрафы по ним не назначаются, если резидент не смог выполнить требования закона из-за санкций, — это условие сохранится и на следующий год. Дополнительно мораторий планируется распространить и на применение повышенного штрафа по ч. 5.2 ст. 15.25 КоАП за нерепатриацию суммы более 100 млн руб.

На недостаточность чистых активов не будут обращать внимания еще год

■ Законопроект № 222860-8

■ Внесен Правительством 27.10.2022

ООО и АО обязаны уменьшить свой уставный капитал, если по итогам года он больше чистых активов, а в случаях, когда он уже минимальный и уменьшать некуда, — ликвидироваться (п. 4 ст. 90 ГК РФ; п. 3 ст. 20, п. 4 ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п. 6 ст. 35 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). По итогам 2022 г. это требование в связи с кризисом разрешено не соблюдать (подп. 1 п. 1 ст. 17 Закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ). Сейчас Госдуме предложено продлить эту поблажку и на результаты 2023 г.

Место реализации в целях НДС для филиалов российских фирм в ЕАЭС

■ Законопроект № 231975-8

■ Внесен Президентом 09.11.2022

Если российская организация купит работы или услуги для своего филиала или представительства, которые находятся (ведут деятельность) в Республике Беларусь, Казахстане, Армении или Киргизии, то в целях НДС местом их реализации будет территория этой страны. Такие изменения в подп. 4 п. 29 Договора о ЕАЭС предложено ратифицировать Госдуме. Изменения вступят в силу, когда их ратифицируют все страны — участницы ЕАЭС. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 24, 2022 г.

Не пропустите срок уведомления ИФНС

В ряде случаев организации и ИП должны уведомлять ИФНС об изменениях, которые начнут у них действовать с нового года. Например, необходимо уведомить налоговую инспекцию о переходе на УСН или об изменении способа уплаты «прибыльных» авансов. Причем некоторые уведомления нужно успеть подать до конца 2022 г. Мы напомним, какие уведомления и в какой срок подаются.

Списание зависшей валютной дебиторки

Никто не застрахован от неполучения денежных средств от контрагента, в том числе и иностранного. А в условиях антироссийских санкций получить причитающиеся экспортеру/импортеру деньги стало в разы труднее. Поэтому мы расскажем вам о четырех вариантах списания зависшей дебиторской задолженности по валютному контракту.

Несвоевременное «камеральное» требование

Иногда ИФНС просит плательщика представить пояснения или документы по декларации, срок камеральной проверки которой истек. Как реагировать на такое требование? Игнорировать? Представить то, что требуется, или вежливо отказать? Ответы — в следующем номере .

«Металлоломные» НДС-подсказки

От того, какой режим налогообложения применяет продавец металлолома и кто является покупателем этого металлолома, зависит порядок исчисления и уплаты НДС, а также оформления счетов-фактур. Наша шпаргалка поможет вам не запутаться в «металлоломных» НДС-перипетиях.

Каверзные вопросы по бухучету ОС

Этот год — первый год применения ФСБУ 6/2020 для большинства организаций. И к нам в редакцию поступает немало вопросов, связанных с его применением. В декабрьском номере вы найдете ответы эксперта на некоторые из них. Например, вы узнаете, можно ли в следующем году использовать полностью самортизированные ОС и как с 2023 г. изменить лимит ОС в бухгалтерском учете. ■