НДФЛ-2025: все самое главное о налоге 2997

НДФЛ – это налог на доходы физических лиц. В Налоговом кодексе НДФЛ отведена глава 23. В нашей консультации мы расскажем об основных аспектах НДФЛ, в том числе о том, какие произошли изменения в части исчисления и уплаты НДФЛ.

Плательщики и объект налогообложения

Уже из названия становится понятно, кто является плательщиком этого налога. В общем случае плательщиками НДФЛ являются физлица – налоговые резиденты РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). А также физлица-нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ.

Напомним, что по общему правилу налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения/обучения, а также для исполнения трудовых/иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Подробнее о налоговом резидентстве можно прочитать в ст. 207 НК РФ.

Определить статус физлица – резидент или нерезидент – можно с помощью калькулятора на нашем сайте.

Отслеживает ли ФНС налоговый статус физлиц, рассказывает ведущий эксперт журнала "Главная книга" Елена Шаронова.

Посмотреть целиком вебинар "НДФЛ-статус работника изменился: тонкости пересчета налога"

Говоря о плательщиках НДФЛ, нельзя не сказать о налоговых агентах по этому налогу. Так, в некоторых случаях организации и ИП при выплате доходов физлицам выполняют функции налогового агента. То есть исчисляют НДФЛ, удерживают его из доходов физлица и перечисляют налог в бюджет (ст. 226 НК РФ). Ярким примером налоговых агентов по НДФЛ являются работодатели, которые платят НДФЛ за работников.

Что же касается объекта обложения по НДФЛ, то таковым является (ст. 209 НК РФ):

• доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами – для физлиц – налоговых резидентов РФ;
• доход, полученный от источников в РФ – для физлиц-нерезидентов.

Порядок расчета налога: ставки налога и налоговая база 

Порядок расчета НДФЛ имеет свои нюансы в зависимости в том числе и от вида полученного физлицом дохода. Все подробности вы найдете в гл. 23 НК РФ. Мы же расскажем об общих принципах расчета НДФЛ-2025.

Чтобы рассчитать налог, нужно правильно определить налоговую базу, а также применить нужную ставку налога, которых с 2025 года стало заметно больше. 

О нововведениях в части исчисления НДФЛ, а также новых налоговых ставках, рассказывает главный редактор журнала «Главная книга» Евгения Филимонова.

Посмотреть целиком вебинар «Налоговая реформа – 2025: расставляем точки над i»

Налоговая база по НДФЛ – 2025: основная и не только

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде – календарном году (ст. 210, 216 НК РФ). Причем в расчет идут доходы, полученные не только в денежной форме, но и в натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом в НК РФ приведен достаточно обширный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

К примеру, у граждан часто возникает вопрос: надо ли платить НДФЛ, если одно физлицо просто перевело деньги на карту другого «физика»? Нет, не надо. В этой ситуации полученные физлицом деньги как раз признаются доходом, не подлежащим обложению НДФЛ (Письмо ФНС России от 27.06.2018 N БС-3-11/4252@, п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Налоговая база считается отдельно по каждому виду доходов. 

Существует такое понятие, как «основная налоговая база» (п. 2.1 ст. 210 НК РФ). К основной базе относятся трудовые доходы физлица (зарплаты, отпускные, премии, компенсации при сокращении и т.д.), а также вознаграждения, полученные за выполнение обязанностей по гражданско-правовым договорам – ГПД. Но не только, перечень доходов открытый. То есть те суммы, которые не попадают в «специальные» налоговые базы, с конкретным списком учитываемых доходов, включаются в основную базу.

С 01.01.2025 к основной базе применяется прогрессивная пятиступенчатая шкала налогообложения. Ставка по НДФЛ может составлять от 13% до 22% в зависимости от суммы дохода, полученного физлицом – налоговым резидентом РФ. У физлиц-нерезидентов по указанным ставкам облагаются доходы по трудовым договорам о дистанционной работе. 

Ставки более 13% применяются не ко всей сумме дохода физлица с начала года, а к части, которая превышает определенный лимит. 

Основная налоговая база подлежит уменьшению на стандартные, социальные и имущественные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Кстати, с 2025 года детские вычеты на второго, третьего и каждого следующего ребенка увеличены в 2 раза. Также подрос и максимальный доход родителей  с начала года, после достижения которого вычет больше не предоставляется. 

Какие еще налоговые базы предусмотрены НК? К примеру, база «пассивных доходов». Это условное название, в НК такой формулировки нет. В данную базу включаются, в частности (п. 6 ст. 210 НК РФ):

• дивиденды;
• доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;
• стоимость подаренного имущества (кроме ценных бумаг);
• доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с производными финансовыми инструментами и др.

Каждый из перечисленных доходов можно уменьшить на вычет, если таковой предусмотрен НК в отношении конкретного вида дохода. Полученные значения складывают и формируется налоговая база. Но поскольку сведения о разных доходах физлица могут поступать от разных налоговых агентов, итоговую сумму базы сможет определить только ИФНС.

Ставки НДФЛ – 2025

Налоговым кодексом установлены различные ставки НДФЛ (ст. 224 НК РФ). Ставка, в частности, может зависеть:

• от налогового резидентства физлица;
• от вида облагаемого НДФЛ дохода;
• от размера налоговой базы.

Полный перечень ставок вы найдете в ст. 224 Налогового кодекса. Кроме того, нюансы применения ставок по НДФЛ содержатся в ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Приведем ставки НДФЛ, применяемые к основной налоговой базе с 2025 года. 

 

 

К примеру, основная налоговая база по НДФЛ за календарный год составила 3 млн руб. Значит, 2,4 млн руб. будут облагаться НДФЛ по ставке 13%, а 0,6 млн руб. (3 млн руб. – 2,4 млн руб.) – по ставке 15%.

Для базы «пассивных доходов» установлены свои ставки НДФЛ: при доходе до 2,4 млн руб. включительно – 13%, при доходе свыше 2,4 млн руб. – 15%. 

О других изменениях, действующих с 2025 года, в части налоговых баз и ставок можно прочесть в отдельной консультации.

Налоговые вычеты

Налоговый кодекс предусматривает предоставление налоговых вычетов по НДФЛ. Суть вычетов – уменьшение налоговой базы по НДФЛ при наличии определенных обстоятельств и/или совершении определенных расходов. Причем иногда плательщики, заявляя свое право на тот или иной вычет, могут претендовать на возврат НДФЛ из бюджета.

Существует несколько видов вычетов по НДФЛ (см., напр., ст. 218 – 221 НК РФ). Обычные физлица чаще всего пользуются правом на стандартные, социальные и имущественные вычеты. К таким вычетам, к примеру, относится вычет на детей, вычет на лечение, вычет при покупке квартиры. А, например, ИП на ОСН вправе применить профессиональный вычет НДФЛ.

В зависимости от вида вычета и определенных обстоятельств физлица могут получить вычет НДФЛ через работодателя или через налоговую инспекцию, подав в ИФНС декларацию 3-НДФЛ. Кроме того, существует упрощенный порядок получения НДФЛ-вычетов.

Вам могут быть интересны следующие материалы:

• Налоговый вычет при покупке квартиры: порядок получения в ИФНС и через работодателя;
• Налоговый вычет при покупке квартиры: расчет суммы и условия получения;
• Налоговый вычет на ребенка;
• Налоговый вычет на ребенка-инвалида в 2025 году.

НДФЛ с аванса

Работодатели – налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с аванса, выплачиваемого работникам, то есть с зарплаты, выплачиваемой за первую половину месяца. Как вы помните, с 01.01.2023 изменилась дата признания дохода в виде зарплаты для целей исчисления и уплаты НДФЛ. Подробнее об этом можно прочитать в отдельной консультации.

Сроки уплаты НДФЛ

С 2024 г. изменились сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами (п. 6 ст. 226 НК РФ). Эти сроки зависят от того, когда именно налог был исчислен и удержан. Уплата НДФЛ производится в следующие сроки.

 

 

Поясним на примере. Допустим, 06.03.2025 работодатель выплатил работникам зарплату и удержал НДФЛ с нее. Следовательно, перечислить НДФЛ в бюджет с этих выплат нужно не позднее 28.03.2025.

Для ИП на ОСН сроки уплаты НДФЛ со своих доходов по итогам отчетных периодов перенесены с 25 числа на 28 (п. 6, 8 ст. 227 НК РФ). 

 

 

Для обычных физлиц сроки уплаты НДФЛ остались прежними (п. 4, 6 ст. 228 НК РФ):

• либо не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (если физлицо уплачивает налог на основании поданной декларации 3-НДФЛ);
• либо не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным (если налог уплачивается на основании полученного из ИФНС уведомления).

Имейте в виду, при нарушении НДФЛ-сроков плательщику (налоговому агенту) грозит штраф.

Разрешена ли уплата НДФЛ из средств работодателя

Как известно, раньше уплата НДФЛ с выплат физлицам из средств налогового агента была (за некоторым исключением) прямо запрещена Налоговым кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ (в ред., действ. до 01.01.2023)). Однако сейчас все деньги, перечисляемые плательщиками в уплату большинства налогов и взносов, аккумулируются на едином налоговом счете (ЕНС) плательщика. И после того, как деньги поступили в этот "общий котел", уже невозможно определить, чьи именно это средства – работодателя или работника, удержанные работодателем. Именно поэтому запрет на уплату НДФЛ из средств работодателя исключен из НК РФ (пп. «в» п. 13 ст. 2 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Досрочная уплата НДФЛ на единый налоговый счет

Если раньше досрочная уплата НДФЛ была невозможна в силу установленного запрета на перечисление налога из средств работодателя, то сейчас из-за отсутствия этого запрета, можно досрочно перечислить денежные средства на ЕНС, которые впоследствии будут зачтены в счет уплаты НДФЛ.

Как и куда перечислять НДФЛ в 2025 году

В 2025 г. в большинстве случаев НДФЛ уплачивается в рамках ЕНП.

При перечислении НДФЛ в платежном поручении нужно указать следующие реквизиты получателя.

 

 

КБК НДФЛ в 2025 году

Напомним, что по общему правилу в поле 104 платежного поручения указывается КБК. Если налог/взнос уплачивается на ЕНП, то в платежке указывается КБК ЕНП. Но конкретные КБК самих налогов и взносов плательщикам и налоговым агентам тоже нужно знать. Поскольку они указываются в уведомлениях об исчисленных суммах налогов и взносов и отчетности. 

Как было отмечено выше, с 2025 года действует пятиступенчатая шкала ставок по НДФЛ. В связи с чем Минфин обновил перечень КБК (Приказ Минфина от 13.11.2024 N 165н). Теперь для каждой из 5 ставок НДФЛ вводится свой код. Так, для суммы НДФЛ в пределах 312 тыс. руб. (т.е. исчисленной по ставке 13%) за период с 01.01.2025 нужно использовать КБК – 182 1 01 02010 01 1000 110. 

КБК для остальных 4-х ставок

О том, какие еще КБК по НДФЛ могут пригодиться плательщику (налоговому агенту), читайте в статье. 

Как заполнить платежное поручение на уплату НДФЛ 

В отдельной консультации мы привели порядок заполнения платежек на уплату налогов и взносов. Данный порядок поможет правильно заполнить и платежку по НДФЛ.

Уведомление в ИФНС о рассчитанных суммах НДФЛ

Уведомление по НДФЛ обязаны подавать как налоговые агенты, так и ИП на ОСН, уплачивающие НДФЛ за себя (п. 9 ст. 58 НК РФ). Подробнее об уведомлении можно прочитать в нашей консультации.

Правильно заполнить такое уведомление вам поможет наш бесплатный специальный сервис. Обратите внимание, что сервис доступен подписчикам нашего журнала. Но если вы не являетесь подписчиком, вы тоже можете воспользоваться сервисом, оформив пробный доступ.

Форма 6-НДФЛ

Налоговые агенты обязаны представлять в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ. В 2025 году эта НДФЛ-отчетность сдается по той же форме, что и в 2024 (утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@).

Сроки сдачи 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в следующие сроки (п. 2 ст. 230 НК РФ).

 

 

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2025 г. можно посмотреть в отдельной консультации.

Декларация 3-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ – не единственная отчетность по этому налогу. Так, ИП на ОСН обязаны подавать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, которую, кстати, в 2024 году обновили. И по новой форме нужно впервые отчитаться по итогам 2024 года (утв. Приказом ФНС от 19.09.2024 N ЕД-7-11/757@).

Подавать эту декларацию иногда должны и обычные физлица (не ИП). Например, если им нужно задекларировать доход от продажи имущества или заявить свое право на вычет по НДФЛ.

Кстати, если физлицо хочет получить тот или иной вычет через ИФНС, то для заполнения декларации ему может потребоваться справка об НДФЛ. Ее можно попросить у работодателя. В этой справке в числе прочего можно увидеть доходы, НДФЛ с которых удержан и перечислен в бюджет работодателем, а также вычеты, предоставленные работодателем. Причем каждому виду доходов и каждому виду вычета в справке соответствует свой код НДФЛ. С перечнем этих кодов можно ознакомиться в Приказе ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Причем с 2025 года было введено несколько новых кодов. 

Еще об изменениях по НДФЛ с 2025 г.

О некоторых новшествах по НДФЛ, действующих с 2025 г., мы рассказали в этом материале. Но есть и другие изменения. О них можно прочитать в наших статьях:

- «НДФЛ-2025: ваша шпаргалка по новой шкале ставок»;

- «НДФЛ-2025: какие еще новшества пора учитывать в работе»;

- «Не облагаемый НДФЛ размер выплат при увольнении – 2025».