Что нужно сделать

31 марта

Представить бухотчетность

Всем организациям вне зависимости от применяемого режима налогообложения необходимо сдать бухгалтерскую отчетность за 2022 г.

Читайте:

— «Когда аудит обязателен, надо не забыть про Федресурс» (, 2023, № 6);

— «Вопросы по бухотчетности-2022» (, 2023, № 5);

— «Проводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?» (, 2023, № 5);

— «Аудиторское заключение получено. Что дальше?» (, 2023, № 4);

— «Первый аудит. К чему готовиться?» (, 2023, № 3).

5 апреля

Отразить доходы при АУСН

Организациям и ИП на АУСН надо отразить в своем ЛК налогоплательщика доходы за март, которые такие налогоплательщики должны фиксировать сами. Например, доходы, полученные не через банковский счет и без применения ККТ.

7 апреля

Проверить АУСН-операции

Плательщикам налога при АУСН нужно проверить правильность распределения банком доходов и расходов за март на учитываемые и не учитываемые при расчете налога и при необходимости внести корректировку.

12 апреля

Спрогнозировать продолжительность лета

По народной примете, если в этот день зацвели одуванчики — значит, лето будет скоротечным. Причем если 12 апреля береза уже в листве, а ольха еще без листьев, то следует ждать засушливое лето.

17 апреля

Уплатить взносы на травматизм

Работодатели, кроме автоупрощенцев, должны перечислить в СФР взносы на травматизм с выплат работникам за март. А работодателям на АУСН надо уплатить очередную часть фиксированной суммы «несчастных» взносов.

Подтвердить ОВЭД

Организациям (кроме тех, которые применяют АУСН) в целях установления на 2023 г. тарифа взносов на травматизм нужно подтвердить свой основной вид деятельности за 2022 г.

При подготовке необходимых документов вам пригодятся наши статьи:

— «Взносы на травматизм: подтверждаем основной вид деятельности» (, 2023, № 6);

— «6 затруднительных ситуаций при подтверждении ОВЭД» (, 2023, № 6).

Налоговые и бухгалтерские новости

6-НДФЛ за I квартал: что указывать в разделе 2

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал нужно указывать суммы выплат и начисленного налога за период с 1 января по 31 марта включительно.

■ Письмо ФНС от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@

С 01.01.2023 изменились сроки перечисления агентского НДФЛ. Но это изменение влияет только на порядок заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Так, в расчете за I квартал в поле 020 «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода» нужно указать сумму НДФЛ, удержанную с 1 января по 22 марта включительно (п. 3.2 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

А вот в раздел 2 сведения нужно вносить за календарный квартал. То есть в полях 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам» и 140 «Сумма налога исчисленная» в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. указываются обобщенные по всем физлицам суммы начисленного и фактически полученного дохода и сумма исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023.

Подробно о заполнении новой формы 6-НДФЛ читайте в , 2023, № 6.

Определен Порядок регистрации страхователей в СФР

Утвержден Порядок регистрации и снятия с учета страхователей в территориальных органах СФР. Он вступил в силу с 21.03.2023.

■ Приказ Минтруда от 07.12.2022 № 768н

В частности, установлено, что организации будут регистрировать в СФР в течение 3 рабочих дней со дня получения Фондом от налоговиков данных о создании юрлица. При этом датой регистрации в качестве страхователя будет дата госрегистрации организации, указанная в ЕГРЮЛ.

Снятие страхователя с учета будет происходить на основании сведений из ЕГРЮЛ о прекращении юрлица. Срок тот же — 3 рабочих дня.

ИП-работодателей будут ставить на учет в качестве страхователей:

•по ОПС — с даты регистрации в ЕГРИП;

•по «несчастному» страхованию — с даты оформления трудовых отношений с первым из принимаемых работников.

Помимо этого, утверждены формы уведомлений о регистрации страхователя и о снятии его с учета.

Рабочий день не может начинаться с обеденного перерыва

Работодатель не вправе переносить время обеденного перерыва на начало или конец рабочего дня. Также нельзя сократить рабочий день за счет полной отмены обеда.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 09.03.2023)

Роструд напомнил, что продолжительность обеденного перерыва устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или по соглашению между работником и работодателем. Но она не может быть менее 30 минут или более 2 часов (при 8-ча­совом рабочем дне). Работать без обеда могут только сотрудники, у которых продолжительность рабочего дня не превышает 4 часов.

Отметим также, что согласно ТК на работах, где из-за специфики производства предоставление обеденного перерыва невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время.

Взять отгул за рабочий выходной авансом нельзя

Воспользоваться отгулом, положенным за работу в выходной день, можно только после выхода на работу в выходной.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, если сотрудник привлекается к работе в выходной или праздничный нерабочий день, вместо двойной оплаты за этот день работник может взять отгул. Специалисты Роструда уточнили, что последовательность должна быть именно такая: сначала работа в выходной, а потом отгул.

Отгулять день в счет будущей работы в выходной (например, взять отгул в четверг, 16 марта, а на работу выйти в субботу, 18 марта) нельзя. Поскольку права на другой день отдыха вместо отработанного выходного в такой ситуации у сотрудника еще не будет.

Какой период указывать в платежке на перечисление агентского НДФЛ

Если организация/ИП перечисляет налоги не единым платежом, а отдельными платежками, в таких платежках нужно заполнять в том числе реквизит «Налоговый период» (поле 107). ФНС рассказала об особенностях заполнения этого поля при перечислении агентского НДФЛ.

■ Письмо ФНС от 06.03.2023 № КЧ-4-8/2629@

Как все уже знают, сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами изменились. В связи с этим с 01.01.2023 при заполнении платежек на перечисление НДФЛ в поле 107 необходимо указывать:

•МС.01.2023 — по НДФЛ, удержанному с 01.01.2023 по 22.01.2023;

•МС.02.2023 — с 23.01.2023 по 22.02.2023;

•МС.03.2023 — с 23.02.2023 по 22.03.2023;

•МС.04.2023 — с 23.03.2023 по 22.04.2023;

•МС.05.2023 — с 23.04.2023 по 22.05.2023;

•МС.06.2023 — с 23.05.2023 по 22.06.2023;

•МС.07.2023 — с 23.06.2023 по 22.07.2023;

•МС.08.2023 — с 23.07.2023 по 22.08.2023;

•МС.09.2023 — с 23.08.2023 по 22.09.2023;

•МС.10.2023 — с 23.09.2023 по 22.10.2023;

•МС.11.2023 — с 23.10.2023 по 22.11.2023;

•МС.12.2023 — с 23.11.2023 по 22.12.2023;

•ГД.00.2023 — с 23.12.2023 по 31.12.2023.

Уголовных дел по неуплате налогов станет меньше

Если предприниматель, которого обвинили в уклонении от уплаты налогов и страховых взносов, погасил недоимку, а также заплатил соответствующие пени и штрафы, следователь не будет возбуждать в отношении него уголовное дело, а уже возбужденное закроет.

■ Закон от 18.03.2023 № 78-ФЗ

Помимо этого, уменьшены максимальные сроки лишения свободы за преступления, связанные с неуплатой налогов и взносов.

В частности, максимальный срок заключения за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов, а также неисполнение обязанностей налогового агента теперь уменьшен с 6 до 5 лет.

А за неуплату организацией взносов на страхование от несчастных случаев на производстве срок сократили — с 4 до 3 лет.

Соответствующие поправки в Уголовный кодекс и Уголовно-процессуальный кодекс вступают в силу с 29.03.2023.

Как подтвердить, что работник прогулял обязательную учебу

Недавно Роструд разъяснил, что если сотрудник без уважительной причины пропустил учебу, на которую был направлен работодателем, то это можно расценивать как прогул. Теперь специалисты Роструда уточнили, как такой прогул зафиксировать.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Пропуск работником занятия считается прогулом, только если обучение проходит в рабочее время. Так вот, специалисты Роструда считают, что для фиксации факта прогула работником учебы работодатель при желании может направить сотрудников — своих представителей в организацию, где прогульщик должен был проходить обучение. Но вообще-то делать это совершенно необязательно.

В таком случае факт прогула может быть подтвержден документами образовательной организации. Например, журналом посещений, служебной запиской преподавателя и т. д.

Нельзя заставить работника досрочно выйти из отпуска

Роструд напомнил: отозвать работника из ежегодного оплачиваемого отпуска можно только с его согласия.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 13.03.2023)

Причем применить какие-либо санкции к сотруднику за то, что он отказался досрочно прервать свой отдых, нельзя. Если же работник все же согласился выйти из отпуска, нужно иметь в виду, что день непосредственного отзыва из отпуска относится к рабочему времени независимо от того, в какое время суток сотрудник был вызван на работу. Соответственно, этот день исключается из дней отдыха и оплачивается согласно отработанному времени.

Распорядиться положительным сальдо ЕНС можно через ЛК

ФНС сообщила, что в личных кабинетах ИП и юрлиц появилась возможность направить заявление о зачете положительного сальдо ЕНС, в том числе в счет будущей уплаты налога (страхового взноса).

■ Информация ФНС

Так можно подать заявление и с целью уменьшения налога при УСН и ПСН на сумму уплаченных фиксированных взносов ИП. Подать заявление о зачете можно двумя способами. В ЛК ИП:

•или выбрать раздел «Жизненные ситуации», перейти в раздел «Распорядиться сальдо ЕНС» и выбрать заявление;

•или на главной странице в ЛК перейти в меню, нажать кнопку «Все сервисы», в блоке «Единый налоговый счет» выбрать заявление.

В личном кабинете юрлица:

•или выбрать в меню пункт «Заявления. Запросы», а в разделе «ЕНС» выбрать заявление;

•или на главной странице в ЛК в блоке «Заявления. Запросы» перейти в раздел «ЕНС» и заполнить заявление.

ККТ в торговом объекте можно использовать для интернет-расчетов

Кассу, применяемую на месте расчетов с покупателями в стационарном торговом объекте, можно использовать и для фиксации интернет-расчетов.

■ Письмо Минфина от 15.02.2023 № 30-01-15/12543

Если при регистрации ККТ в заявлении было указано, что она используется только для безналичных расчетов через Интернет, применять ее для иных расчетов нельзя. При этом закон не ограничивает пользователя в выборе адреса и места установки ККТ для интернет-расчетов. То есть ККТ, которую применяют на месте расчета с клиентом, можно использовать и для виртуальных расчетов.

Где брать курсы валют, которые не устанавливает Центробанк

Для целей налогообложения валютные доходы (расходы) пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Но Центробанк устанавливает курсы не для всех валют. Как быть в такой ситуации?

■ Письмо Минфина от 29.08.2022 № 03-03-10/93303

С 04.03.2022 Центральный банк России временно приостановил публикацию справочных данных о курсах валют к доллару США, официальные курсы которых не устанавливаются Центробанком. В связи с этим для определения курсов таких валют к доллару США могут быть использованы следующие котировки:

•из информационных систем Reuters или Bloomberg;

•опубликованные в газете Financial Times.

Если и из этих источников получить информацию о курсе невозможно, разрешается использовать сведения иных поставщиков информации. Например, российских и зарубежных информационных агентств, организаторов торговли, национальных банков. В случае когда и там нужная информация не нашлась, можно использовать сведения о курсе на последнюю дату, за которую такие данные имеются, но не ранее чем за предыдущую дату определения курса.

Что будет, если сдать и «имущественную» декларацию, и уведомление

ФНС разъяснила, как формируется совокупная обязанность по налогу на имущество организаций, если за 2022 г. компания представила и декларацию, и уведомление об исчисленной сумме налога.

■ Письмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@

1. Организация в феврале 2023 г. представила уведомление о налоге на имущество за 2022 г. на сумму 150 000 руб. Затем в марте 2023 г. сдала декларацию с налогом 100 000 руб. за аналогичный период. В этом случае в совокупной обязанности, учитываемой на ЕНС, будут отражены следующие суммы за 2022 г.:

•100 000 руб. — в соответствии с декларацией;

•50 000 руб. — в соответствии с уведомлением.

Сумма налога, указанная в уведомлении, не относящаяся к имуществу, по которому представлена декларация и исчислен налог исходя из среднегодовой стоимости, будет использоваться ИФНС для сопоставления с суммой «кадастрового» налога за 2022 г. То есть с суммой, которая отражается в сообщении ИФНС о налоге исходя из кадастровой стоимости.

2. Организация в январе 2023 г. представила декларацию с налогом 100 000 руб., затем в феврале 2023 г. — уведомление на сумму 150 000 руб. При такой последовательности в совокупной обязанности, учитываемой на ЕНС, будут отражены суммы налога за 2022 г.:

•100 000 руб. — в соответствии с декларацией;

•150 000 руб. — в соответствии с уведомлением.

Налог, указанный в уведомлении, будет использован для сопоставления с «кадастровым» налогом.

Также ФНС разъяснила следующее. Если организация сдала декларацию за 2022 г. раньше, чем уведомление, то уведомление о налоге за 2022 г. нужно было подать в срок не позднее 27.02.2023 только в части имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.

Уточнены сроки представления отчетности в службу занятости

С 01.01.2023 работодатели представляют сведения в службу занятости по новым формам. Минтруд напомнил, в какой срок следует подавать эти сведения.

■ Письмо Минтруда от 03.03.2023 № 16-3/ООГ-383

Отчет о принятии решения о ликвидации организации либо о прекращении деятельности ИП, сокращении численности или штата работников нужно сдавать:

•организациям — не позднее чем за 2 месяца до начала проведения мероприятий. А если решение о сокращении численности или штата работников может привести к массовому увольнению сотрудников — не позднее чем за 3 месяца до начала сокращений;

•работодателям-ИП — не позднее чем за 2 недели до начала мероприятий.

Отчет о введении режима неполного рабочего дня и/или неполной рабочей недели представляется в течение 3 рабочих дней после принятия решения о проведении соответствующих мероприятий. Сдавать такой отчет нужно лишь в случае, когда введение режима неполного рабочего времени имеет массовый характер и связано со сложившейся на предприятии ситуацией, которая может оказать негативные последствия для деятельности предприятия или повлечь массовое высвобождение работников.

Отчет о введении режима простоя (приостановки производства) сдается в течение 3 рабочих дней после принятия решения.

А отчеты об организации дистанционной (удаленной) работы и отпусках без сохранения зарплаты представляются в случае, когда инициатива работника о предоставлении ему неоплачиваемого отпуска или о переводе работника на дистанционный (удаленный) режим работы связана со сложившейся в компании ситуацией, которая может оказать негативные последствия для деятельности предприятия или повлечь массовое высвобождение работников.

Во всех отчетах отражаются показатели в целом по организации (филиалу, представительству или ОП). При изменении ранее поданных сведений актуальную информацию рекомендуется представлять в течение 1 рабочего дня с момента принятия решения, повлекшего изменение сведений.

Новый способ уменьшить УСН и ПСН на взносы ИП за себя

Досрочно уплатить фиксированные взносы и без лишних манипуляций уменьшить на уплаченную сумму «упрощенный» или «патентный» налог ИП поможет обновленный сервис ФНС «Уплата налогов и пошлин». Сервис дополнен новой функцией «Уплата фиксированных страховых взносов».

■ Информация ФНС

Если перечислить взносы таким способом, уменьшить суммы налога по УСН или ПСН можно в периоде перечисления платежа. Подавать заявление о направлении суммы ЕНП в счет будущих платежей не надо. Но для того, чтобы досрочно уплаченные взносы уменьшили сумму налога, нужно не иметь задолженности (отрицательного сальдо) на момент оплаты и сохранить положительное сальдо в сумме платежа к моменту установленного законом срока уплаты взносов.

Помимо этого, при помощи обновленного сервиса можно перечислять авансовые платежи по налогам, не сдавая уведомление о начислении платежа.

Коротко

Если квалифицированную электронную подпись (КЭП) за ИП пойдет получать его представитель по доверенности, то и выпущена КЭП будет на имя представителя.

■ Письмо ФНС от 13.02.2023 № ПА-19-24/31@кс

С 06.03.2023 к прослеживаемым товарам больше не относятся бытовые холодильники и морозильники, произведенные в Республике Беларусь и ввезенные в РФ с территории страны-производителя.

■ Постановление Правительства от 04.03.2023 № 345

Установлены пониженные тарифы страховых взносов для организаций — участников промышленных кластеров, являющихся сторонами СПИК.

■ Закон от 18.03.2023 № 64-ФЗ

Периоды нахождения физлица на лечении за границей, в совокупности превышающие 183 дня в году, для определения НДФЛ-статуса рассматриваются как период нахождения такого физлица за пределами РФ.

■ Письмо Минфина от 23.01.2023 № 03-04-05/4644

Вступление в брак лишает единственного родителя права на двойной детский вычет по НДФЛ.

■ Письмо Минфина от 07.02.2023 № 03-04-05/9749

ИП, занимающиеся продажей лома и отходов драгметаллов, по-прежнему вправе применять упрощенку.

■ Письмо Минфина от 23.01.2023 № 03-11-11/4597

В целях налога на прибыль стоимость проданного подарочного сертификата включается в состав доходов на дату непосредственной реализации товаров. То есть на дату, когда владелец сертификата его «отоварит».

■ Письмо Минфина от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7462

В перечень уполномоченных банков, с которыми могут работать плательщики АУСН, добавлено ООО «Банк Точка».

■ Информация ФНС

ФНС заявила, что в начале апреля доступ к личным кабинетам налогоплательщиков-юрлиц должен быть восстановлен.

■ Информация ФНС

Долг по прошлогодней зарплате, выплаченный в 2023 г., — это НДФЛ-доход 2023 г. И если ранее начисленная, но не выплаченная зарплата была отражена в 6-НДФЛ за прошлый год, нужно сдать уточненку.

■ Письмо ФНС от 14.02.2023 № ЗГ-3-11/2128

Если организация или ИП занимаются продажей изделий из неуникального янтаря, а оправа у этих изделий не из драгметаллов, то такие торговцы вправе применять УСН и ПСН.

■ Письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-11-11/10511

Спецрежим для самозанятых не применяется в отношении доходов в виде процентов по займам.

■ Письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-11-11/10501

Через сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» теперь можно сформировать заявление о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений.

■ Информация ФНС ■

РСВ за I квартал 2023 года: сдаем по новой форме

Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@

Форма расчета немного «похудела»

Поскольку с 2023 г. не надо начислять взносы отдельно по каждому виду, из формы РСВ исключили подраздел и приложения, в которых рассчитывали взносы на ОМС и ВНиМ, а также указывали выплаты временно пребывающим иностранцам. А раздел с расчетом взносов на ОПС переделали на расчет взносов по единому тарифу. Из-за сокращения формы подразделы и приложения перенумеровали.

Новая форма РСВ состоит из титульного листа и четырех разделов (а не трех, как прежде) (п. 1.3 Порядка заполнения формы РСВ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее — Порядок заполнения)):

•раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов». В нем три подраздела и четыре приложения;

•раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов — глав крестьянских (фермерских) хозяйств». В нем один подраздел;

•раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»;

•раздел 4 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 6.1. статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации». Это новый раздел, который большинству компаний заполнять не придется. Здесь отражают выплаты прокурорам, сотрудникам Следственного комитета РФ, судьям федеральных судов, мировым судьям, а также исчисленные и подлежащие уплате взносы на ВНиМ и ОМС.

О новшествах в исчислении и уплате страховых взносов с 2023 г. для организаций и ИП читайте:

2023, № 1

Все компании и ИП, которые выплачивают физлицам доходы, являющиеся объектом обложения взносами, включают в РСВ такие обязательные листы (п. 1.4 Порядка заполнения):

•титульный лист;

•раздел 1 с кодом «1» (означает, что были выплаты физлицам);

•новый подраздел 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование» раздела 1;

•раздел 3.

Остальные подразделы и приложения РСВ нужно представлять, только если у вас есть данные для их заполнения. Учтите, что их перенумеровали. Например, подраздел 2 раздела 1 теперь предназначен для взносов на ОПС по доптарифам с выплат работникам, занятым на вредных и тяжелых работах (в него объединили подразделы 1.3.1 и 1.3.2 приложения 1 прежней формы расчета). Если вы ведете деятельность в области IT, то дополнительно сдаете приложение 1 к разделу 1 (для подтверждения пониженного тарифа). А социально-ориентированным некоммерческим организациям (СОНКО), применяющим УСН, нужно сдать приложение 2 к разделу 1 (пп. 1.5, 1.6 Порядка заполнения).

Новую форму РСВ можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Компании и ИП, которые в I квартале 2023 г. и других отчетных периодах не начисляли и не выплачивали доходы физлицам, должны представить в ИФНС нулевой РСВ в урезанном составе. В него надо включить (пп. 3.2, 13.2 Порядка заполнения; Письма Минфина от 28.07.2022 № 03-15-05/73009; ФНС от 16.04.2020 № БС-3-11/3048@):

•титульный лист;

•раздел 1 с кодом «2» (означает, что не было выплат физлицам) без подразделов и приложений;

•раздел 3 на каждое застрахованное лицо — работника/ГПДшника. В подразделе 3.1 нужно указать персональные данные (ф. и. о., СНИЛС, ИНН (при наличии) и др.), а подразделе 3.2 проставить прочерки по строкам граф 130—170 и 190—210.

Что учесть при заполнении расчета

Изменение 1. В сводном разделе 1 теперь нет разбивки по видам взносов, а нужно указать сумму взносов к уплате, исчисленную по единому тарифу — обычному (30%) или пониженному (15% с выплат за месяц свыше МРОТ, 7,6%).

В строке 020 вам нужно указать КБК для страховых взносов — 182 1 02 01000 01 1000 160, даже если вы перечисляете взносы на КБК ЕНП. То есть в РСВ должен быть тот же КБК, что и в уведомлении (п. 2.6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

Изменение 2. В подразделе 1 раздела 1, где теперь рассчитывают взносы по единому тарифу, появились новые строки (пп. 4.6, 4.7, 4.12, 4.13 Порядка заполнения):

•021 и 022 — в них надо указать отдельно количество работников, у которых выплаты не превысили единую предельную величину базы (1 917 000 руб.), и отдельно количество работников, у которых выплаты превысили эту базу (Постановление Правительства от 25.11.2022 № 2143);

•051 и 052 — в них нужно показать отдельно базу для начисления взносов в сумме, не превышающей единую предельную величину базы, и отдельно в сумме, превышающей предельную базу.

Коды тарифа плательщика дополнили кодом 26 для тех, кто выплачивает вознаграждения студентам за деятельность в студенческих отрядах (приложение № 5 к Порядку заполнения расчета). При этом действует прежнее правило: если в течение года применяли более одного тарифа, то нужно заполнить подраздел 1 раздела 1 на каждый тариф (п. 4.2 Порядка заполнения). К примеру, субъекты МСП, начисляющие работникам зарплату свыше МРОТ, должны заполнить два подраздела 1 раздела 1 — с кодом «01» (тариф 30%) и с кодом «20» (тариф 15% с выплат работнику за месяц свыше МРОТ (16 242 руб.)).

Изменение 3. Из-за введения единой базы и единого тарифа в разделе 3, который нужно заполнить на каждого работника и ГПДшника, поменяли название подраздела 3.2, граф 150 и 170, а также подкорректировали порядок заполнения граф 140—170. Здесь теперь отражают выплаты физлицу (объект и базу) и суммы взносов, исчисленные по единому тарифу, а не взносы на ОПС, как в прежней форме (пп. 13.1, 13.18—13.21 Порядка заполнения).

Коды категорий застрахованного лица не изменились, они приведены в приложении № 7 к Порядку заполнения расчета. В частности, субъекты МСП, выплачивающие работникам зарплату за месяц свыше МРОТ и исчисляющие взносы по двум тарифам, заполняют два подраздела 3.2.1 на каждого работника: с кодом «НР» для выплат в пределах МРОТ и с кодом «МС» для выплат свыше МРОТ.

Изменение 4. На титульном листе появилось новое поле — «ОГРНИП». Его должны заполнять только индивидуальные предприниматели и главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Им нужно указать основной государственный регистрационный номер из листа записи ЕГРИП (п. 2.12 Порядка заполнения).

Новые контрольные соотношения для РСВ

ФНС уже утвердила новые контрольные соотношения для проверки правильности заполнения новой формы РСВ и персонифицированных сведений о физлицах, их больше 200 (Письмо ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (далее — Письмо ФНС № БС-4-11/2773@)). Принцип сравнения разных сумм внутри подразделов и приложений нового РСВ такой же, какой был при проверке прежней формы расчета.

А интересны новые междокументарные соотношения между РСВ, персонифицированными сведениями и 6-НДФЛ:

•количество физлиц, на которых сдали персонифицированные сведения, должно быть равно количеству физлиц, указанных в РСВ. ИФНС будет сравнивать количество сведений за конкретный месяц с графами 2, 3 и 4 строки 010 подраздела 1 раздела 1 РСВ (Письмо ФНС № БС-4-11/2773@ (КС 2.5, 2.6, 2.7)). Если количество не совпадет, ИФНС пришлет вам требование, чтобы вы в течение 5 рабочих дней представили пояснения или внесли исправления в РСВ или сведения. Но уточненные персонифицированные сведения после представления РСВ сдать уже невозможно, их не примут (п. 1.2 Порядка заполнения сведений (приложение № 4 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@)). И если ошибка в них, нужно будет отправить только пояснения. Если ничего не сообщите, составят акт о нарушении. Но за нарушения в подаче сведений пока ответственности нет;

•по каждому физлицу сумма доходов, указанная в строке 070 персонифицированных сведений, в идеале должна совпадать с суммой доходов, указанной в графе 140 подраздела 3.2.1 РСВ за соответствующий месяц. Но допускаются отклонения не более чем на 10%. Если различие окажется существенней, придется давать пояснения. Кроме того, ИФНС сложит данные по всем физлицам и, если разница между суммами в этих отчетах будет более 10%, также запросит у вас пояснения (Письмо ФНС № БС-4-11/2773@ (КС 2.8—2.13));

•сумма дохода из 6-НДФЛ за минусом дивидендов должна быть больше базы по взносам или равна ей (строка 110 – строка 111 раздела 2 6-НДФЛ ≥ строка 050 графы 1 подраздела 1 раздела 1 РСВ). Если такой доход из 6-НДФЛ меньше базы по взносам, ИФНС запросит пояснения (Письмо ФНС № БС-4-11/2773@ (КС 2.2)). Странная получается ситуация. В январе этого года ФНС отменила похожее соотношение по старым формам 6-НДФЛ и РСВ (Письмо ФНС от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@). А в марте вновь утверждает соотношение по проверке НДФЛ-доходов с базой по взносам. И это при том, что в 6-НДФЛ доходы отражают по дате выплаты, а в РСВ — по дате начисления. И конечно, если соотношение не будет выполняться, вам придется это пояснять.

* * *

Напомним, что компании и ИП, у которых численность физлиц 10 человек и менее, могут сдать РСВ на бумаге.

Если же численность больше 10 человек, обязательна сдача расчета в электронном виде по ТКС (п. 10 ст. 431 НК РФ). За нарушение способа подачи ИФНС оштрафует на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ) ■

Рекомендованы новые коды для РСВ

В связи с тем, что организации — участники промышленных кластеров получили право на применение пониженных тарифов страховых взносов, ФНС дополнила перечни кодов, используемых при заполнении расчета по взносам (Письмо ФНС от 21.03.2023 № БС-4-11/3237@).

Так, сообщается, что участники промышленных кластеров, применяющие пониженные тарифы (7,6% с выплат работникам, не превышающих предельную величину базы для страховых взносов, и 0% с выплат сверх предельной величины), должны указывать в подразделе 1 раздела 1 РСВ код тарифа «27».

А перечень кодов категорий застрахованных лиц (которые указываются в разделе 3) дополняется следующими кодами:

•«ПРОМ» — физлица, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы организациями, включенными в реестр участников промышленных кластеров;

•«ВЖПР» — застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие в РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище в соответствии с Законом о беженцах, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы организациями — участниками промышленных кластеров;

•«ВППР» — иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие в РФ, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы организациями — участниками промышленных кластеров.

Применять новые коды нужно с представления РСВ за I квартал 2023 г. ■

Как налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году

Ошибка в отчетности

Под ошибками мы будем понимать неотражение или неполное отражение какой-либо операции или сведений либо отражение недостоверных сведений, связанных с суммовыми показателями. Такие ошибки можно (а иногда и нужно) исправлять, подав уточненную декларацию. Но в некоторых случаях можно исправить ошибки текущим периодом.

Далее мы будем говорить только о суммовых ошибках, которые влияют на сумму налога к уплате по декларации или иной налоговой отчетности.

Учтите, когда вы подадите уточненную декларацию, инспекция имеет право проверить все ее показатели заново, а не только те, что изменились по сравнению с первичной декларацией. Это значит, что она может обнаружить в уточненной декларации ошибки, которые пропустила при проверке первичной декларации.

Исправление налоговых ошибок текущим периодом

Если ошибка в поданной декларации НЕ привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, подавать в инспекцию уточненную декларацию необязательно (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Это можно сделать, но по собственному желанию (об этом чуть позже). А сейчас мы посмотрим, какие есть особенности при исправлении ошибок текущим периодом.

Особенность 1. Если инспекция обнаружит в сданной отчетности ошибки, противоречия, несоответствия между имеющимися сведениями, то она может затребовать у налогоплательщика письменные пояснения. Либо может попросить внести исправления в его отчетность. Как мы уже сказали, сдавать уточненную декларацию вам необязательно. Но вот представить письменные пояснения необходимо. Сделать это надо в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-02-08/1322). Если по требованию инспекции вы не подадите уточненную декларацию и в то же время не представите никаких пояснений, то вас могут оштрафовать на 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)

Нашли ошибку в декларации? Не расстраивайтесь. Теперь важно понять, хватит ли налоговикам ваших пояснений или все же придется сдавать уточненку

Особенность 2. Ошибку прошлого периода можно исправить текущим периодом, если (п. 1 ст. 54 НК РФ):

•или нельзя определить период совершения такой ошибки;

•или допущенная ошибка привела к излишней уплате налога. Если учитывать актуальную позицию Верховного суда, то не имеет значения, была ли в декларации за период совершения ошибки сумма налога к уплате. Важно лишь то, есть ли сумма налога к уплате в текущем периоде, то есть в периоде исправления ошибки.

К примеру, организация забыла учесть в расходах затраты, относящиеся к 2022 г. Выяснилось это в марте 2023 г. В таком случае, даже если по итогам 2022 г. получен убыток, организация может учесть эти расходы при формировании налоговой декларации за 2023 г. или его отчетные периоды. Но только если в 2023 г. получена прибыль (п. 38 Обзора судебной практики ВС № 3 (2021)).

Если же по итогам текущего периода получен убыток, то организация должна сделать перерасчет базы по налогу на прибыль за период, в котором произошла ошибка, — то есть подать уточненку (Письмо Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).

Внимание на трехлетний срок

Ранее для исправления ошибки текущим периодом надо было следить за тем, чтобы на дату подачи декларации, в которой исправлена ошибка, не истек трехлетний срок возврата (зачета) переплаты (ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Ведь только в этот трехлетний период налогоплательщик имел право распоряжаться соответствующей суммой налога, излишне уплаченной в бюджет (п. 1 ст. 54 НК РФ; Определение Судебной коллегии ВС от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911; Письмо ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@).

С 2023 г. упоминание о трехлетнем сроке исключено из ст. 78 НК РФ. Однако теперь он упомянут в п. 7 ст. 11.3 НК РФ. В этом пункте говорится, что при определении размера совокупной обязанности не могут быть учтены суммы налога, подлежащие уменьшению на основании деклараций, если со дня истечения срока уплаты соответствующего налога, установленного НК РФ, прошло более 3 лет. Есть исключения: когда налоговый орган сам делает перерасчет налога, а также когда суд восстанавливает указанный срок (п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

В общем прослеживается прежняя логика: воспользоваться когда-то сделанной переплатой по налогу (реальной переплатой, которая попала в бюджет, а не просто числится в качестве положительного сальдо на ЕНС) можно, только если не прошло 3 года. Считать эти 3 года надо начиная со срока, который определен как предельный срок уплаты налога по НК. Неважно, прошло ли 3 года с реальной даты перечисления организацией (ИП) налога по изначальной декларации, где была допущена ошибка.

Исправление ошибок путем подачи уточненной декларации

Когда обнаруженная ошибка привела к недоплате налога, налогоплательщик обязан составить уточненную декларацию. Также уточненку можно подать, если ошибки привели к переплате налога, к примеру, чтобы снизить налоговые обязательства по старым периодам.

Уточненку надо заполнить по той же форме (по тому же электронному формату), по которой составлялась первичная декларация или расчет (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Подать уточненку можно в любое время после обнаружения ошибки. Каких-либо ограничений по срокам в НК для этого нет. А вот результат подачи такой уточненки зависит от ситуации.

Ситуация 1. Ошибка привела к завышению налога, вы подали уточненку с уменьшенной суммой налога к уплате.

Инспекция должна провести камеральную проверку вашей уточненной декларации. Если проверка пройдена успешно и еще не прошло 3 лет со срока уплаты налога, то в результате у вас изменится сальдо ЕНП на ЕНС (п. 7 ст. 11.3 НК РФ). Ведь изменится ваша совокупная обязанность.

В случае представления уточненки не позднее наступления срока уплаты соответствующего налога совокупная обязанность должна быть уменьшена со дня представления декларации, но не ранее наступления срока уплаты самого налога (абз. 2 подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Когда уточненка представлена после наступления срока уплаты соответствующего налога, то совокупная обязанность должна быть уменьшена на наиболее раннюю из дат (подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

•или на день вступления в силу решения инспекции по результатам камеральной проверки такой уточненки;

•или на 10-й рабочий день со дня окончания срока камеральной проверки уточненки, установленного в НК (ст. 88 НК РФ). Напомним, что стандартный срок проведения камеральной проверки — 3 месяца со дня подачи декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). Исключение сделано для деклараций по НДС. На их камералку отводится 2 месяца, но если инспекция обнаружит признаки возможного нарушения законодательства, она может «камералить» уточненку по НДС и 3 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ);

•или на день представления уточненки — если декларация представлена на основании требования ИФНС о внесении соответствующих исправлений в поданную ранее декларацию.

В случае образования положительного сальдо на ЕНС (это возможно, если погашены все долги перед бюджетом по налогам и взносам, пеням и штрафам по ним) можно будет написать заявление на возврат денег на свой расчетный счет или на зачет денег в счет уплаты конкретного платежа в бюджет (к примеру, не входящего в состав ЕНП) (пп. 1, 2 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Если же вы не напишете заявление на возврат, то суммы, формирующие положительное сальдо ЕНП, будут автоматически использоваться инспекцией для погашения налогов и взносов, по которым впоследствии наступит срок уплаты, а также для погашения других ваших долгов перед бюджетом.

Ситуация 2. Ошибка привела к занижению налога.

В этом случае мало просто подать уточненку. Важно сделать это так, чтобы избежать штрафа за допущенную налоговую ошибку.

Внимание

Налоговые штрафы те же, что и раньше: за неуплату налога налогоплательщика могут оштрафовать на 20%, а при умышленном нарушении — на 40% от неуплаченной суммы налога (взносов, сбора) (ст. 122 НК РФ).

Все просто, если выполняются два условия (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ):

•первое условие: у вас на ЕНС достаточно денег, то есть имеется положительное сальдо, которое ПОЛНОСТЬЮ перекрывает:

— и вашу недоимку по уточненке;

— и пени по этой недоимке — их инспекция сама рассчитает.

Если денег недостаточно для этих целей, пополните свой ЕНС перед подачей уточненки. Можно сделать одну ЕНП-платежку на всю недостающую сумму, причем лучше с запасом;

•второе условие: вы подаете уточненку до обнаружения ИФНС вашей ошибки и до того, как она назначит выездную проверку за исправляемый период.

После того как вы подали уточненку, в личном кабинете (если он уже будет работать правильно) внимательно посмотрите, как инспекция спишет с ЕНС суммы ЕНП в счет конкретных долгов. Это нужно, чтобы сделать в бухучете на правильную дату правильные проводки по погашению недоимки и пеней по уточненному налогу.

Поданная уточненка увеличит вашу совокупную обязанность (то есть уменьшит сальдо на ЕНС) на день ее подачи в инспекцию (но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога) (подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Означает ли это, что пеней вообще не будет в следующей ситуации? Организация за I квартал 2023 г. подала НДС-декларацию с минимальной суммой налога к уплате — 1 000 руб. А в мае 2024 г. она подает уточненную декларацию по НДС за тот же I квартал 2023 г. с увеличенной суммой налога к уплате — 10 000 000 руб., то есть недоимка — 9 999 000 руб. Других долгов нет.

Сальдо ЕНС на день, предшествующий дню подачи уточненки, было нулевое или отрицательное, но перед подачей уточненки организация (чтобы избежать штрафа) перечислила ЕНП на сумму 9 999 000 руб.

Если учитывать, что совокупная обязанность в карточке расчетов с бюджетом увеличится лишь на дату подачи такой уточненки, то есть по состоянию на май 2024 г., то можно предположить, что организация не должна платить пени, несмотря на то что деньги в бюджет перечисляет на год позже. Чтобы разобраться с этим, мы обратились к специалисту налоговой службы.

Пени при подаче уточненных деклараций за 2023 г.

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае когда имеется необходимость подачи уточненной декларации к доплате, а на ЕНС недостаточно денег, следует пополнить счет и на недоимку, и на пени, связанные с такой неуплатой. То есть расчет пеней (как это делалось раньше) на сумму недоимки необходим, равно как и их перечисление в качестве ЕНП (желательно до подачи уточненной декларации, иначе не будет освобождения от штрафа).

Это связано с тем, что при занижении суммы налога к уплате уплата пеней служит компенсаторной функцией (штрафа при определенных условиях можно избежать). Иначе может получиться, что будет выгодно подавать декларации с изначально заниженными суммами, а потом подавать уточненки (без пеней и какой-либо иной дополнительной обязанности), затягивая установленные сроки уплаты налогов в бюджет. А такого быть не должно.

Таким образом, норма НК о том, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе «уточненки к доплате» со дня ее представления в налоговые органы (если на эту дату срок уплаты соответствующего налога уже истек), не означает, что в случае отрицательного (или недостаточного) сальдо ЕНС пени будут начислены только с даты подачи уточненки (подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Эта норма говорит лишь о дате, когда данные результатов проверки такой декларации будут отражены в карточке расчетов с бюджетом на ЕНС налогоплательщика. Однако для целей расчета пеней само доначисление налога к уплате (корректировка ранее начисленного налога) должно быть сделано на дату, когда такой налог должен был быть уплачен по правилам Налогового кодекса (п. 6 ст. 75 НК РФ). Но отмечу, что официальных разъяснений по этому вопросу пока нет.

Также надо учитывать, что мораторий на начисление пеней, введенный в начале 2023 г., не освобождает от их начисления впоследствии — когда он будет снят (если, конечно, не будет выпущено официальных разъяснений с иным толкованием). Ведь его цель — не допустить взыскания неправомерно начисленных пеней, которые могли возникнуть до того, как выявлено реальное состояние расчетов с бюджетом у налогоплательщиков (Письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).

Подведем итог: пени по уточненке с суммой налога к доплате должны считаться исходя из сроков уплаты соответствующего налога по правилам Налогового кодекса.

Отметим, от бухгалтеров поступает информация о том, что в настоящее время налоговая программа считает пени некорректно, уточненки также подгружаются неправильно. Но ФНС обещает с этим справиться.

* * *

Все сказанное выше об исправлении ошибок относится только к тем платежам, которые включаются в состав ЕНП. Так что если у вас ошибка во взносах на травматизм, приведшая к их недоплате, то пени по ним будут рассчитаны иначе. В том же порядке, который действовал до 2023 г. И прежде чем сдать уточненную отчетность, не забудьте уплатить в СФР и сами взносы, и пени на них. Делать это надо отдельными платежками, с указанием разных КБК для самой недоимки и для пеней.

Налоговые агенты в 2023 г. должны исправлять свои ошибки тоже по новым правилам. Но это тема для отдельного разговора.

А в следующей статье расскажем, на какие нововведения обратить внимание, прежде чем подавать в инспекцию уточненку с суммой налога к доплате. ■

Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненки

Особенность 1. При определенных условиях налогоплательщиков не будут штрафовать, даже если они самостоятельно не исправят ошибки, приведшие к занижению суммы налога к уплате. Но только если не было умысла в таких ошибках.

Об общих правилах исправления налоговых ошибок читайте:

2023, № 7

Для этого надо, чтобы со дня, на который приходится срок уплаты налога, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно значилось положительное сальдо в размере, достаточном для полной уплаты налога.

Если непрерывное положительное сальдо покрывает лишь часть недоимки, то штраф будет рассчитан от недостающей части (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Отметим, что в этой обновленной норме НК не поясняется, должно ли решение выноситься ИФНС по результатам выездной проверки либо по результатам камеральной. Можно предположить, что это не должно иметь значения. Ведь все сомнения и неясности надо трактовать в пользу налогоплательщика.

Особенность 2. Если у вас положительное сальдо на ЕНС, то можно предположить, что при подаче уточненки с увеличенной суммой налога к уплате пени должны начисляться не на всю недоимку, а только на сумму превышения недоимки над положительным сальдо ЕНС. И если сальдо больше недоимки, то можно надеяться, что пеней быть вообще не должно.

Однако даже при задержке с подачей налоговых уведомлений при наличии положительного сальдо на ЕНС организации грозят пени (подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). Если следовать такой логике, то при подаче уточненки с налогом к доплате пени будут начисляться на всю недоимку (даже при наличии положительного сальдо на ЕНС). В пользу такого подхода говорит и то, что случаи, когда пени не начисляют, перечислены в п. 3 и п. 7 ст. 75 НК РФ. Но там не упомянуто такое основание для освобождения от пеней, как наличие положительного сальдо на ЕНС.

Чтобы прояснить этот вопрос, мы обратились к специалисту налоговой службы.

Пени при подаче уточненной декларации с суммой налога к доплате

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна советник государственной гражданской службы 3 класса

— Налогоплательщик подал уточненную декларацию с увеличенной суммой налога к уплате. Предположим, что по правилам НК налог должен был быть уплачен в 2023 г. На дату подачи уточненной декларации имеется большая сумма положительного сальдо на ЕНС, перекрывающая сумму доначисления налога по данным уточненной декларации. В этом случае надо учесть следующее.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности и исчисляются в процентах от суммы недоимки (пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

При наличии достаточного для погашения недоимки положительного сальдо ЕНС обязанность по уплате налогов считается исполненной со дня учета на ЕНС совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ (подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Соответственно, до учета на ЕНС сумм совокупной обязанности, то есть до представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации с увеличенной суммой налога к уплате, обязанность по уплате доначисленного налога не считается исполненной, в связи с чем пени за периоды наличия недоимки со дня наступления срока уплаты налога в 2023 г. должны начисляться на сумму недоимки по день учета в совокупной обязанности доначисленной суммы налога по налоговой декларации. Наличие положительного сальдо даже в сумме, превышающей размер доначислений по налоговой декларации, в течение всего периода (начиная со срока уплаты налога по правилам НК РФ и до подачи уточненной декларации) не должно иметь значения для начисления пеней за данный период, поскольку денежные средства находятся не в конкретном бюджете, являющемся получателем соответствующих сумм налоговых доходов, а на ЕНС.

Как видим, большое и стабильное положительное сальдо на ЕНС может освободить от штрафов за ошибку, приведшую к занижению налога (см. особенность 1). Но оно не способно защитить от начисления пеней. Поэтому лучше не тянуть с уточненкой даже при положительном сальдо на ЕНС. Так пени будут меньше.

Особенность 3. В случае когда на дату подачи уточненной декларации у вас имеется недоимка хотя бы по какому-то налогу или взносу, входящему в состав ЕНП, то без погашения недоимки вам не удастся избежать штрафа за ошибку, допущенную в налоговой отчетности по любому из таких налогов (взносов). Это связано с новым порядком распределения вашего сальдо на ЕНС.

В отношении обязательных платежей сегодня действует четкая иерархия: пока не уплатишь недоимки по налогам, взносам — не погасишь и пени

С 2023 г. при расходовании сальдо ЕНС должна соблюдаться четкая последовательность погашения долгов по налогам и пеням с наступившими сроками уплаты (п. 8 ст. 45 НК РФ):

•1-я очередь: недоимка по налогам (взносам) начиная с более ранней даты обнаружения;

•2-я очередь: налоги и авансы по ним, страховые взносы (с даты появления обязанности их уплатить на основании деклараций, расчетов, уведомлений);

•3-я очередь: пени (далее пойдут проценты, потом штрафы).

Выходит, чтобы избавиться от штрафов за занижение одного из налогов, придется сначала погасить все долги по другим налогам, входящим в состав ЕНП, а также долги по всем ранее начисленным пеням по всем налогам.

Посмотрим на цифрах, как это работает. К примеру, организация обнаружила в апреле 2023 г. ошибку в НДС-декларации за IV квартал 2022 г.: не отражен НДС с полученного аванса в размере 20 000 руб. Организация представила уточненную декларацию и направила в качестве ЕНП на ЕНС 29 000 руб., ожидая, что часть пойдет на погашение недоимки по НДС, часть — на уплату пеней, сумму которых рассчитает налоговая служба. А то, что останется, будет учтено потом как переплата.

Но организация забыла, что у нее есть задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в сумме 10 000 руб. И, получив 29 000 руб. (не важно — в качестве ЕНП-платежа либо отдельной платежкой конкретно на уплату НДС), налоговая инспекция прежде всего должна погасить задолженность по налогу на прибыль с наступившим сроком уплаты (–10 000 руб.). Итого для уплаты недоимки по НДС и пеней у организации на ЕНС останется лишь 19 000 руб. Что не покрывает даже саму сумму НДС-недоимки, не то что пени.

Так что инспекция, получив уточненку по НДС, имеет все основания оштрафовать организацию и потом еще начислить пени.

Как вы помните, раньше перед подачей уточненки с суммой налога к доплате надо было погасить недоимку конкретно по этому налогу и уплатить в бюджет пени, связанные с такой недоимкой. Не имело значения, есть ли недоимка по другим налогам или взносам. Теперь же правила изменились, и не в лучшую для налогоплательщиков сторону. И кроме того, непонятно, как будет считать пени программа налоговиков. Так что лучше перед подачей уточненки перечислить на ЕНС побольше денег.

Упомянутый в статье переходный Закон № 263-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В итоге можно сделать такой вывод.

Одно из главных изменений в связи с введением института ЕНП в том, что деньги организаций и ИП на ЕНС (положительное сальдо на нем) налоговая служба рассматривает как деньги, еще не дошедшие до нужного бюджета (не распределенные на нужный КБК). Так, как будто это деньги налогоплательщика на каком-то его особом счете, существующем на каком-то виртуальном облаке, зависшем между реальным расчетным счетом налогоплательщика и полноценным бюджетом.

То есть как будто деньги на ЕНС ≠  деньги бюджета.

Потому и пени по уточненкам теперь будут считаться так хитро.

Насколько такой подход соответствует нормам НК, покажут время и судебная практика.

Внимание

Если вы хотите избежать штрафа за допущенную ошибку, приведшую к недоплате налога, прежде чем подавать уточненку, предварительно проверьте сальдо на ЕНС. На нем должно быть достаточно денег для погашения всех налогов и страховых взносов, а также для погашения всех пеней. В том числе и тех, которые инспекция начислит после получения от вас уточенной декларации с увеличенной суммой налога к уплате.

* * *

Для ошибок, допущенных в декларациях по налогам, срок уплаты которых истек до 2023 г., в переходном Законе № 263-ФЗ предусмотрены специальные правила начисления пеней (ч. 7 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). О них мы расскажем в следующем номере нашего журнала. ■

Декларационные вопросы у ИП на ОСН

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Могут ли при камеральной проверке 3-НДФЛ истребовать первичку

ИП подал декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. Инспекция прислала требование о представлении документов, подтверждающих предпринимательские расходы. Правомерно ли такое требование в рамках камеральной проверки?

— По общему правилу налоговая не вправе в ходе камеральной проверки требовать документы, если НК не обязывает налогоплательщика представить их вместе с декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ). Подобных условий для профессионального вычета по 3-НДФЛ нет.

Если в декларации обнаружены ошибки, несоответствия и/или противоречия, то ИФНС вправе потребовать пояснений или внесения в декларацию исправлений. И то же касается деклараций с убытком — его размер надо подтвердить. К пояснениям декларант вправе приложить документы, подтверждающие достоверность внесенных в декларацию данных (пп. 3, 4 ст. 88 НК РФ). Но, подчеркнем, это именно право, а не обязанность, пояснить несоответствия вы можете в любой форме. И налоговики должны были запросить у вас именно пояснения, а не документы.

Есть единственное основание, по которому у ИП при проверке 3-НДФЛ могут запросить первичку. И то, скажем сразу, это спорно.

Инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие право на заявленную в декларации льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако, как указали когда-то судьи ВАС РФ, профессиональный вычет — не льгота, и потому предварительная проверка первичных документов не является условием его получения. Кроме того, нормы гл. 23 НК не обязывают ИП представлять первичку вместе с декларацией 3-НДФЛ. И потому истребование у ИП первичных документов в рамках камеральной проверки неправомерно (Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08). Минфин рекомендовал руководствоваться этой позицией (Письмо Минфина от 07.06.2013 № 03-04-07/21306).

Но возможен и другой подход. В одном из недавних споров судьи поддержали налоговиков, сославшись на мнение Конституционного суда о том, что НДФЛ-вычеты являются разновидностью налоговых льгот (Определение КС от 02.11.2011 № 1478-О-О). Следовательно, инспекция при проведении камеральной проверки правомерно требовала у ИП документы, подтверждающие размер профессионального вычета (Постановление АС МО от 19.08.2022 № Ф05-15708/2022).

Правда, в этом деле сыграло роль и то, что заявленный профвычет превысил доход ИП, то есть декларация была с убытком. Поэтому полагаем, что, если в вашей декларации не заявлен убыток, не обнаружены ошибки или противоречия, есть основания для оспаривания требования о представлении документов как незаконного. Если будете обжаловать требование в вышестоящий налоговый орган, ссылайтесь на разъяснения Минфина.

Надо ли представлять в ИФНС книгу учета доходов и расходов

ИП на ОСН подал декларацию о доходах за прошлый год. Инспекция требует представить книгу учета доходов и расходов, ссылаясь на то, что в декларации выявлены ошибки/противоречия. Ведь это требование незаконно?

— Обязанность ИП представлять книгу учета доходов и расходов по запросу налоговиков закреплена в НК (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Правда, НК не уточняет, в какой ситуации налоговики могут прислать такой запрос. Минфин трактует норму НК широко и считает, что запросить книгу учета ИФНС может даже у ИП на ПСН, который ведет ее только в отношении доходов, а декларацию не представляет вообще (Письмо Минфина от 26.07.2021 № 03-11-06/59496).

И к сожалению, в судебной практике есть решения в поддержку такого подхода. Например, в одном из споров по камеральной проверке декларации 3-НДФЛ суд указал, что налоговое законодательство не ограничивает право инспекции затребовать у ИП книгу учета какими-либо обстоятельствами (Постановление АС МО от 19.08.2022 № Ф05-15708/2022).

В экспертном сообществе принято другое мнение: из НК прямо не следует, что книгу учета можно запросить в рамках камеральной проверки. Книга не является первичным документом, это регистр налогового учета. Поэтому, строго говоря, даже если в рамках камеральной проверки ИП получил от ИФНС требование о подаче пояснений, он может представить книгу учета либо выписки из нее только добровольно (п. 4 ст. 88 НК РФ). Требовать у ИП книгу учета налоговики вправе только на выездной проверке. Но учтите, что отстаивание этой позиции приведет к спору с ИФНС.

Может ли ИП на УСН получить соцвычет

Я подал через личный кабинет на сайте ФНС декларацию 3-НДФЛ с кодом плательщика 760, чтобы получить социальный вычет. Но при этом с прошлого года я зарегистрирован еще и как ИП на УСН. Не надо ли мне подать уточненную 3-НДФЛ с кодом плательщика 720, с заполненным приложением 3 по доходам от предпринимательской деятельности?

— Декларации 3-НДФЛ с кодом 760 и с кодом 720 — это разные формы отчетности, которые подают разные категории плательщиков НДФЛ. ИП на ОСН подает декларацию с кодом 720, и в этой же декларации может заявить вычеты. Но для ИП на УСН это не работает, так как у него нет бизнес-дохода, облагаемого НДФЛ.

ИП на ОСН вправе заявить в 3-НДФЛ не только профессиональный вычет, но и, к примеру, социальный — если потратился на свое лечение

Доходы от предпринимательской деятельности у вас облагаются налогом при УСН. И в отношении этих доходов вы освобождены от уплаты НДФЛ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому 3-НДФЛ с кодом 720 вы не подаете в любом случае. Ее подают только ИП на общем режиме.

Поскольку НДФЛ с этих доходов не уплачивается, то и НДФЛ-вычеты по ним получить невозможно (Письмо Минфина от 20.01.2022 № 03-11-06/2/3172).

В то же время если вы как обычное физлицо получаете какие-либо доходы, облагаемые НДФЛ (например, как наемный работник либо от сдачи внаем личной квартиры), то НДФЛ-вычеты вы можете заявить на общих основаниях, в пределах суммы таких доходов. Если вы подали 3-НДФЛ с кодом 760 (как иное физическое лицо, декларирующее доходы в том числе для получения НДФЛ-вычетов) (приложение № 1 к Порядку заполнения декларации 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@) и заявили вычет в отношении таких доходов, то вы все сделали правильно и никаких уточненных деклараций подавать не нужно.

Как отчитаться при закрытии ИП

В ноябре прошлого года я закрыл ИП, в ЕГРИП внесена запись о прекращении деятельности. Но в декабре мне на расчетный счет поступили деньги за работу, выполненную в сентябре в качестве ИП. Нужно ли мне сейчас при подаче 3-НДФЛ за 2022 г. включать эту сумму в предпринимательские доходы в приложении 3? Какой код налогоплательщика и какой код налогового периода указать в декларации?

— Сразу скажем: вы должны были подать 3-НДФЛ в течение 5 рабочих дней со дня внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности, включив в декларацию сведения за период до дня исключения из госреестра. И в течение 15 календарных дней после подачи такой декларации нужно было доплатить НДФЛ с доходов от бизнеса (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 229 НК РФ; п. 9 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Письмо ФНС от 13.01.2016 № БС-4-11/114@). В декларации вам следовало указать код налогового периода 86 (период до закрытия ИП) и код налогоплательщика 720 (именно «предпринимательский» код актуален для периода, за который подается этот отчет) (подп. 1, 5 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (далее — Порядок заполнения)).

Из вопроса можно заключить, что вы в указанный срок декларацию не подали и «предпринимательский» НДФЛ не уплатили. Полагаем, что это следует сделать как можно скорее, чтобы минимизировать штраф за несвоевременную подачу декларации и пени за неуплату налога (ст. 75, п. 1 ст. 119 НК РФ). Штрафа за неуплату налога быть не должно, если только вы не занизите налоговую базу в декларации.

Внимание

Даже после «закрытия» ИП инспекция может назначить выездную проверку за период ведения бизнеса. НК проводить такие проверки не запрещает (Письмо Минфина от 16.11.2020 № 03-02-08/99520). И потому на бывших ИП распространяется требование обеспечивать в течение 5 лет сохранность бизнес-документов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Теперь что касается доходов, полученных вами от бизнеса, но после исключения из ЕГРИП. Они у вас также облагаются НДФЛ, но уже не как у ИП, а как у обычного физлица. В идеале ваш контрагент должен был удержать НДФЛ при выплате вам дохода (Письмо Минфина от 07.10.2022 № 03-04-06/97046). Но для этого либо вы должны были известить его о том, что утратили статус ИП (иногда такое условие включают в договор), либо он сам должен был проверить наличие у вас этого статуса на дату выплаты.

Если контрагент не удержал НДФЛ при выплате, то он должен был в срок не позднее 27.02.2023 сообщить о невозможности удержания налога вам и в ИФНС по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Тогда декларировать этот доход не надо: НДФЛ вы уплатите на основании налогового уведомления из ИФНС не позднее 01.12.2023 (подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ). Если же вы не получили от контрагента такого сообщения, то придется подать декларацию и уплатить НДФЛ самостоятельно, в срок до 17.07.2023 (пп. 3, 4 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 01.12.2022 № 03-04-05/117672). При заполнении титульного листа декларации вы проставите код налогоплательщика 760 и код налогового периода 34 — календарный год. Данные о доходах от предпринимательской деятельности в эту декларацию включать не нужно: о них к этому моменту вы отчитаетесь декларацией «на закрытие» ИП.

С дохода, поступившего в «беспатентный» период, придется уплатить НДФЛ

В прошлом году ИП брал патент поквартально, но забыл вовремя подать заявление на патент на октябрь — декабрь 2022 г. Новый патент получил на срок с 17.10.2022 по 31.12.2022, то есть в первой половине октября применял ОСН (заявление на УСН не подавал). В октябре ИП никаких работ не выполнял, но на расчетный счет пришла оплата за работы, выполненные раньше. За IV квартал ИП подал нулевую декларацию по НДС. Правильно ли это? Можно ли считать октябрьский доход доходом от деятельности на патенте и 3-НДФЛ подать также нулевую?

— Доходы, поступившие ИП после окончания срока действия патента, не признаются доходами от «патентной» деятельности и облагаются НДФЛ, даже если это погашение дебиторской задолженности, образовавшейся на ПСН (Письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50588). Аналогичная позиция Минфина в отношении дохода, поступившего ИП после перехода с патента на УСН, поддерживается и судами (Письма Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/82968, от 24.07.2019 № 03-11-11/55022; п. 8 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). Поэтому рассчитывать на иное мнение по общему режиму не приходится. При этом и на ОСН, и на спецрежимах ИП определяет доход кассовым методом, то есть, в частности, по дате зачисления денег на расчетный счет (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 346.17, подп. 1 п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Так что доход, поступивший на расчетный счет в промежуток времени между двумя патентами, ИП должен включить в декларацию по НДФЛ за 2022 г.

Что касается НДС, то все верно: поскольку предоплаты не было, моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ является дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2019 № 03-07-11/89224). Если в октябре ИП никаких работ заказчикам не сдавал, а только получил оплату за работы, выполненные ранее, то и базы по НДС у него в этом месяце нет.

Положительное ЕНС-сальдо в счет недоимки зачтут без заявления ИП

ИП на ОСН, подает декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. Если в течение прошлого года авансы по итогам отчетных периодов не уплачивались, как отразить это в декларации? У ИП на 01.01.2023 на ЕНС переплата. Надо ли писать заявление на зачет этой переплаты в счет авансов по НДФЛ?

О том, как в 2023 г. будут начислять пени, в том числе по прошлогодним авансам, мы писали:

2023, № 5

— В декларации 3-НДФЛ сумма фактически уплаченных ИП авансов указывается в строке 070 приложения 3 на основании платежек, причем с пометкой «справочно». Если вы не платили авансы, то эта строка может остаться пустой (при заполнении декларации с использованием программного обеспечения) или вы проставите в ней прочерк (если будете заполнять декларацию вручную) (пп. 1.12.2, 1.13.2 Порядка заполнения). Сумма фактически уплаченных авансов никак не участвует в расчетах по декларации. То есть в декларации вы должны показать лишь суммы исчисленных авансовых платежей: нарастающим итогом в приложении 3 и с уменьшением на сумму авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период, в п. 2 раздела 1 (пп. 4.6, 9.8 Порядка заполнения).

Налог и авансовые платежи, подлежавшие уплате по итогам отчетных периодов 2022 г., вам начислят только на основании декларации (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). До этого у налоговиков попросту нет сведений о суммах НДФЛ. За неуплату авансовых платежей начислят пени по 31.12.2022 включительно. Начиная с 01.01.2023 пени, полагаем, могут начислить на сумму задолженности по авансам за период до дня подачи декларации, несмотря на наличие положительного сальдо на ЕНС (подробнее об этом читайте здесь и здесь). При этом налоговики сами распределят сумму положительного сальдо на ЕНС в счет погашения недоимки по НДФЛ-авансам и пеням на них (п. 8 ст. 45 НК РФ). Заявление о зачете подавать не нужно. ■

Декларационные вопросы у ИП на упрощенке

Доход от продажи грузовика безопаснее считать предпринимательским

Я ИП, совмещаю «доходную» УСН и патент (грузоперевозки). В прошлом году продал грузовой автомобиль, который приобрел до регистрации ИП более 3 лет назад и в бизнесе не использовал. Можно ли считать доход от продажи непредпринимательским и не подавать декларацию 3-НДФЛ, поскольку авто было во владении больше минимального срока?

— Доходы от продажи личного авто, которое было в собственности 3 года и более, освобождаются от НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Если бы вы совмещали патентную систему с ОСН, а не с упрощенкой либо утратили к моменту продажи статус ИП, то могли бы воспользоваться этой льготой, даже если бы автомобиль использовался в бизнесе. Но в вашей ситуации, если не хотите спорить с налоговиками, доход от продажи автомобиля безопаснее включить в состав УСН-доходов. Или же будьте готовы потом доказывать, что грузовик использовался для личных нужд, а вовсе не для бизнеса. К сожалению, сделать это непросто, особенно в случае с грузовым автомобилем.

Например, в одном прошлогоднем споре гражданин не смог доказать суду, что приобретенный им до регистрации ИП грузопассажирский автомобиль в бизнесе не использовался. Суд, оценив функциональное назначение ТС и учтя характер деятельности ИП (строительство, грузоперевозки), решил, что налоговая правомерно квалифицировала доход от продажи авто как предпринимательский и доначислила налог при УСН с объектом «доходы». Интересно, что ни та, ни другая сторона не представила весомых доказательств использования либо неиспользования ТС в бизнесе. Но при этом суд отклонил довод ИП о том, что в спорном автомобиле увеличено количество пассажирских мест, поскольку семья бизнесмена многодетная. По мнению судей, это не исключало возможность использования авто и в коммерческих целях (Постановление АС ЦО от 27.09.2022 № Ф10-3710/2022).

К такому выводу суд пришел и в другом подобном споре. Судьи отметили, что проданные грузовые автомобили по своим характеристикам предназначались для использования в коммерческих, а не в личных целях. ИП оказывал рекламные услуги, в проверяемом периоде имел в собственности только проданные грузовики, технически пригодные для перевозки рекламных конструкций, и не доказал, что их транспортировка производилась другим лицом (Постановление АС ЦО от 06.04.2022 № Ф10-890/2022).

То есть не в последнюю очередь ИФНС и суд будут смотреть на характеристики и назначение спорного имущества. Если по своему характеру имущество не предназначено для удовлетворения личных нужд, то доход от его продажи, скорее всего, признают предпринимательским, даже если налоговая не докажет, что это имущество использовалось в бизнесе. Подобной логики суды обычно придерживаются и в спорах, касающихся коммерческой недвижимости, в том числе приобретенной до регистрации ИП (см., например, Постановление АС ПО от 15.06.2022 № Ф06-18254/2022).

ИП на УСН вправе учесть «личные» расходы на покупку ОС

В прошлом году я зарегистрировался как ИП, за 2022 г. подал декларацию с убытком. Инспекция затребовала пояснения и теперь говорит, что я неправомерно включил в состав расходов 50% затрат на покупку грузового автомобиля, который я приобрел до регистрации ИП и использую при доставке товаров покупателям. Правы ли проверяющие?

— Полагаем, что вы правомерно учли эти затраты в составе УСН-расходов, и вот почему.

Три года назад Верховный суд пришел к выводу, что гл. 26.2 НК не ограничивает ИП в возможности учета расходов на приобретение ОС в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала ведения предпринимательской деятельности либо до начала применения УСН (Определение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243; п. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120). То есть ИП на «доходно-расходной» УСН вправе учесть расходы на покупку объекта ОС, даже если имущество приобретено им до регистрации ИП.

Из этого можно сделать вывод, что стоимость ОС, приобретенных до госрегистрации, ИП может учесть в составе «упрощенных» расходов в том же порядке, в котором учитываются расходы на ОС, которые были приобретены до перехода на УСН с иного налогового режима.

Причем есть такой нюанс. По общему правилу такие ОС для целей упрощенки учитываются по остаточной стоимости на дату перехода на спецрежим (п. 3 ст. 346.16, пп. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ). Однако, поскольку оснований для расчета амортизации за то время, что автомобиль был в собственности физлица — не ИП, нет, в этом случае в расчет должна браться первоначальная стоимость.

Правда, Минфин по-прежнему настаивает, что «дорегистрационные» расходы не могут считаться связанными с ведением бизнеса, а значит, и учитывать их в базе по налогу при УСН нельзя (Письмо Минфина от 23.12.2020 № 03-11-11/113232). Но суд в подобном споре наверняка будет на стороне ИП (Постановление АС ПО от 20.07.2022 № Ф06-20123/2022).

Как ИП на УСН учесть доход по договору факторинга

Какой датой отражается доход при уступке права требования долга с покупателя товара по договору факторинга у ИП на «доходно-расходной» УСН? Мы заключили договор с финансовым агентом в 2022 г., а финансирование под уступку права требования (90% цены договора поставки) получили от него уже в 2023 г. Нужно ли признавать доход и на дату уступки права требования, и на дату получения денег от финансового агента? Если нужно, в какой сумме?

— Для начала разберемся с терминологией. Доход от продажи товаров не признавайте ни на дату уступки, ни на дату получения денег от финансового агента (фактора). Ведь при заключении договора факторинга происходит переход денежного требования к фактору. Само обязательство при этом не прекращается, но деньги за реализованные товары, если договор заключен в целях приобретения требования фактором, получит уже он (п. 2 ст. 826, п. 1 ст. 831 ГК РФ).

То есть у вас есть только доход от реализации имущественных прав. Именно его вам и надо будет отразить в декларации, с него исчислить налог.

В декларацию по УСН за 2022 г. этот доход не попадет: на дату подписания договора уступки права требования доход определяется у плательщиков налога на прибыль, применяющих метод начисления (п. 5 ст. 271 НК РФ). Упрощенцы же учитывают доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так что вы в прошлом году никакого дохода от этой сделки не получили. В доход 2023 г. попадет сумма, фактически перечисленная вам финансовым агентом, а не причитавшаяся к получению по договору с покупателем-должником (Письмо Минфина от 07.09.2015 № 03-11-06/2/51388).

Отметим, что расходы на покупку проданного товара ИП может учесть на общих основаниях, то есть на дату отгрузки товара покупателю. Конечно, при условии, что сам ИП оплатил товар своему поставщику (п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна

Советник государственной гражданской службы 3 класса

— В общем случае трудовые доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по основной ставке 30%. А в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (иностранцев с патентом, ВКС, граждан ЕАЭС, беженцев и лиц, получивших временное убежище) применяется прогрессивная шкала с использованием ставок 13% и 15% (пп. 3, 3.1 ст. 224, ст. 226 НК РФ). Применение той или иной ставки влияет на выбор КБК.
Татьяна Викторовна, подскажите, пожалуйста, какие КБК использовать в 2023 г. для НДФЛ с зарплаты и прочих доходов (кроме дивидендов) нерезидента?

— Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н в этом году претерпел изменения. Однако они никак не повлияли на КБК для НДФЛ с зарплаты и прочих доходов нерезидента (кроме дивидендов).

Как и прежде, в отношении трудовых доходов нерезидентов, НДФЛ по которым исчисляется по основной ставке в размере 30%, используется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. При этом сумма налога значения не имеет.

А в случае когда в отношении доходов в виде зарплаты и прочих доходов нерезидента (кроме дивидендов) применяются ставки 13% и 15%, нужно использовать разные КБК в зависимости от сумм налога (п. 7 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 1)):

•для налога по ставке 13% в части, не превышающей 650 тыс. руб., используется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110;

•для налога по ставке 15% в части, превышающей 650 тыс. руб., — КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.

Используйте эти КБК:

•при заполнении в 2023 г. платежного поручения вместо уведомления об исчисленных суммах при уплате налогов и взносов по старинке с указанием КБК и других бюджетных реквизитов;

•при заполнении уведомления об исчисленных суммах НДФЛ при уплате налогов/взносов в рамках ЕНП;

•при заполнении расчета 6-НДФЛ.

---

Пени надо платить на КБК единого налогового платежа, а ИФНС спишет нужную сумму после погашения недоимок и текущей обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

---

— С 8 января 2023 г. для НДФЛ с дивидендов появились новые отдельные КБК:
•182 1 01 02130 01 1000 110 — в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб.;
•182 1 01 02140 01 1000 110 — в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб.
Как теперь платить НДФЛ с дивидендов нерезидентов — с использованием обоих КБК?

— Действительно, теперь для НДФЛ, удержанного налоговым агентом в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, установлены отдельные КБК в зависимости от суммы налога. КБК для НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, — 182 1 01 02010 01 1000 110 — для НДФЛ с дивидендов больше не используется.

В отношении дивидендов нерезидентов налоговая ставка является фиксированной (15%, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами) и не зависит от суммы выплаты (п. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ). При этом согласно положениям п. 7 ст. 226 НК РФ обязанность по отдельной уплате части суммы НДФЛ, превышающей 650 тыс. руб., в отношении доходов в виде дивидендов, полученных нерезидентом, не установлена (Письмо Минфина от 03.08.2022 № 02-05-06/74915).

Таким образом, полагаю, что КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентов, в том числе и в случае, когда сумма налога превышает 650 тыс. руб., — это 182 1 01 02130 01 1000 110.

— И еще один вопрос про КБК. В новой редакции Приказа Минфина от 17.05.2022 № 75н отдельных КБК для пеней по большинству налогов и страховых взносов нет, а применять ранее действовавшие КБК уже нельзя.
Как быть тем, кто решил платить налоги и взносы в 2023 г. по старинке (то есть отдельными платежками), если у них возникла необходимость уплатить пени? То есть какой КБК необходимо указать в поле 104 платежного поручения: КБК самого налога, пени по которому уплачиваются, КБК ЕНП или какой-то еще?
Если будет использован КБК ЕНП, как ИФНС поймет, что погашены именно пени?

— Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой они рассчитаны (п. 6 ст. 11.3 НК РФ). При этом сама недоимка формируется на ЕНС, в том числе на основании уведомлений об исчисленных суммах, которые в 2023 г. могут быть представлены в виде распоряжения на перевод денежных средств (п. 5 ст. 11.3 НК РФ). На их основании может быть определена принадлежность перечисленных денег.

Таким образом, пени учитываются на ЕНС на основании учета недоимки, в отношении которой они начислены, и погашаются за счет средств, поступивших (признаваемых) в качестве ЕНП и учтенных на ЕНС. При наличии положительного сальдо ЕНС инспекция самостоятельно списывает средства со счета в установленной НК очередности в счет исполнения обязательств. Пени уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежей (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Для того чтобы погасить долг по пеням и сформировать на ЕНС положительное сальдо, оформить платежку следует с КБК ЕНП — 182 01 06 12 01 01 0000 510. При этом в назначении платежа можно пояснить, по какому конкретно налогу или взносу вы платите пени и за какой период. К примеру, написать: «Пени за несвоевременную уплату НДС за I квартал 2023 г.».

Напоминаю, что пополнить ЕНС можно, воспользовавшись сервисом «Уплата налогов и пошлин» на сайте ФНС.

— Татьяна Викторовна, раз уж коснулись темы про пени, не можем не уточнить: возникает ли недоимка, влекущая начисление пеней, в случае, если на ЕНС лежат деньги в размере, достаточном для исполнения обязательств, а уведомление об исчисленных суммах, декларация или расчет поданы после установленного срока уплаты?
На сайте ФНС написано: «Важно помнить о своевременной подаче декларации (уведомления об исчисленных суммах). Без них деньги не могут быть распределены по бюджетам, что приведет к начислению пени» (промостраница ФНС).
Не могли бы вы пояснить, откуда могут взяться пени, если на ЕНС в подобной ситуации образуется переплата (положительное сальдо), а после подачи отчетности (пусть даже с опозданием) ИФНС сделает начисление обязанности, которое тут же должно перекрыться положительным сальдо? То есть отрицательного сальдо, на которое могли бы начисляться пени, в принципе не возникает.

— Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ). Недоимка — это сумма, которая не уплачена в установленный срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Переход с 2023 г. на ЕНС и ЕНП серьезно повлиял на работу бухгалтера и вопросов вызвал много. Осваивая новую схему уплаты налогов и взносов, приходится искать ответы

При этом для того, чтобы обязанность по уплате налогов признавалась исполненной, недостаточно уплатить ЕНП, сформировав положительное сальдо ЕНС. Необходимо также обеспечить учет совокупной обязанности, в отношении которой может быть определена принадлежность (пп. 7, 8 ст. 45 НК РФ). До определения принадлежности ЕНП деньги учитываются на ЕНС и не могут быть отнесены к источникам доходов бюджетов бюджетной системы РФ.

Таким образом, наличие положительного сальдо ЕНС не говорит об исполнении обязанности перед бюджетом. Следовательно, со следующего дня после истечения срока уплаты налога и до обеспечения плательщиком учета совокупной обязанности по соответствующему обязательству на сумму недоимки начисляются пени.

— На сайте ФНС в числе распространенных ошибок по уплате ЕНП рассмотрена интересная ситуация: уведомление сдается несколькими платежами с указанием одного периода и срока (сайт ФНС; Письмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@). ФНС пишет, что в этом случае в качестве уведомления может быть учтен только последний платеж. А это повлечет заниженную сумму начислений по сроку 28-е число месяца. Как следствие — налогоплательщику грозят пени, если он не подаст вовремя в дополнение к своим платежкам уведомление. Хотя деньги в бюджет он перечислил, причем указав в платежном поручении, на какие цели эти деньги надо направить. На чем основана такая позиция налоговой службы?

— Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС налогоплательщика на основе уведомлений об исчисленных налогах со дня представления таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты налога (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Такое уведомление выполняет функцию идентификации обязательства налогоплательщика, в счет погашения которого распределяется ЕНП по правилам п. 8 ст. 45 НК РФ.

В 2023 г. допускается подавать такие уведомления в виде распоряжений на перевод денежных средств, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить срок уплаты и иные реквизиты (ч. 12 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)). Распоряжение заполняется в особом порядке (п. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). Деньги, поступившие по таким распоряжениям, учитываются в качестве ЕНП (ч. 13 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Таким образом, платежное поручение используется вместо уведомления об исчисленных суммах налогов и служит для идентификации средств, поступивших на ЕНС.

Следовательно, представление повторного распоряжения на перевод денежных средств с указанием того же периода и срока в вышеуказанном порядке до представления налоговой декларации (расчета) может привести к корректировке сумм совокупной обязанности в соответствии с вновь представленным распоряжением.

Для уточнения сведений об исчисленных суммах в целях их правильного отражения на ЕНС в составе совокупной обязанности ко дню наступления срока уплаты налога налогоплательщик вправе представить уведомление об исчисленных суммах налогов (ч. 15 ст. 4 Закона № 263-ФЗ; Приказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

— И последний вопрос. Допустим, у компании есть несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования. Из них выбрано одно ответственное подразделение, которое по месту своего учета централизованно уплачивает НДФЛ и сдает один общий расчет 6-НДФЛ в отношении работников этих подразделений (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Правильно ли мы понимаем, что уведомление об исчисленной сумме налога нужно подать в инспекцию по месту постановки на учет организации (по юридическому адресу), а не по месту уплаты НДФЛ? (пп. 2.5.2, 2.5.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@)
Как следует заполнять уведомление в случае, когда НДФЛ уплачивается централизованно ответственным ОП? И как быть, если централизованный порядок не применяется?

— ЕНС ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). То есть в отношении компаний и физических лиц. Отдельно для обособленного подразделения ЕНС не ведется.

Раз все деньги собираются на ЕНС самой компании, то уведомления об исчисленных суммах следует направлять в инспекцию по ее месту постановки на учет, а не в ИФНС по месту учета ОП. Соответственно, в титульном листе уведомления необходимо указывать:

•в полях «ИНН» и «КПП» — ИНН и КПП головной организации;

•в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код инспекции, в которую подается уведомление.

Наличие или отсутствие ответственного ОП на заполнение титульного листа никак не влияет, чего не скажешь о разделе «Данные». Так, если:

•имеется ответственное ОП — тогда применяется централизованный порядок уплаты налога и представления отчетности. НДФЛ перечисляется одной платежкой и сдается один расчет 6-НДФЛ за работников всех обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, с указанием КПП и ОКТМО ответственного ОП (Письма ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26751@; от 15.11.2019 № БС-4-11/23247). Следовательно, и в уведомлении указываются реквизиты ответственного ОП: его КПП, его ОКТМО, приходящаяся на него сумма НДФЛ по соответствующему сроку уплаты и КБК по этому налогу;

•ответственного ОП нет — в уведомлении указываются КПП, присвоенный конкретному ОП, его ОКТМО и приходящаяся на него сумма платежа по соответствующему сроку уплаты и КБК. То есть на каждое подразделение и по каждой сумме налога (взносов) придется заполнять отдельный блок строк 1—6 уведомления. ■

ЕНП-уведомления по имущественным налогам в ЛНР, ДНР, ХО и ЗО

В ЛНР, ДНР, Херсонской и Запорожской областях в текущем году не введены ни региональные, ни местные налоги. Только с 2024 г. (ч. 6, 7 ст. 5 Закона от 28.12.2022 № 564-ФЗ):

•региональные власти могут ввести налог на имущество организаций и транспортный налог;

•местные власти могут ввести земельный налог.

В связи с этим нет необходимости сдавать ЕНП-уведомления по имущественным налогам по объектам налогообложения, которые находятся в указанных регионах (п. 9 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (п.5)). Даже когда речь идет о собственности организаций из других регионов. ■

Переход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учет

Почему важно определиться с датой перехода права собственности на товар

По общему правилу право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В договоре поставки стороны определяют способ, место и сроки передачи товара, кому именно товар будет передан, как и за чей счет его будут перевозить от поставщика к покупателю.

О том, как сторонам договора поставки учесть и оформить расходы на доставку, вы можете прочитать:

2022, № 19

Если в договоре про право собственности ничего не сказано, то поставщик может передать товар перевозчику или организации связи для отправки покупателю. На эту дату и перейдет право собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 458 ГК РФ).

Вместе с тем стороны договора поставки могут установить и иной момент перехода права собственности, например дату полной (или частичной) оплаты товара, а не дату его передачи (ст. 491 ГК РФ).

Формулировка в договоре в этом случае может быть такая.

Право собственности на Товар переходит к Покупателю после уплаты всей суммы по Договору (п. 3.1 Договора).

Момент перехода права собственности на товар (при передаче или после оплаты) оказывает влияние на возможность:

•покупателя — начать им распоряжаться (продавать, сдавать в аренду и др.);

•поставщика — требовать его возврата в случае неоплаты покупателем.

О том, как правильно заполнить товарную накладную, читайте:

2021, № 20

При согласовании момента перехода права собственности в отношении товара стороны договора руководствуются разными интересами. Поставщик заинтересован позднее передать товар покупателю и раньше получить оплату. А покупатель — раньше получить товар и позднее его оплатить поставщику. Как видим, переход права собственности на товар после его оплаты более удобен для поставщика. Но так ли все однозначно?

Плюсы и минусы перехода права собственности на товар после оплаты

Сможет ли покупатель использовать купленный товар (продать, списать в производство, сдать в аренду и пр.) до оплаты товара поставщику?

— Когда договором поставки предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за поставщиком до момента его оплаты, то в общем случае покупатель не вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться товаром (ст. 491 ГК РФ). И в этом случае покупателю ничего не остается, кроме как поскорее оплатить товар.

Вместе с тем стороны сделки могут предусмотреть в договоре право покупателя распоряжаться полученным товаром и до его оплаты. А если переданный товар не будет оплачен в установленный срок, то поставщик может потребовать от покупателя его возвратить. Правда, в случае если покупатель уже успеет продать товар, вернуть товар будет непросто. И поставщику, скорее всего, придется обращаться в суд (статьи 301, 302 ГК РФ; Постановление АС ЗСО от 25.04.2022 № А45-4582/2021). Поставщик должен доказать, что право собственности осталось за ним, а новый владелец является недобросовестным приобретателем. Суд не может удовлетворить иск, если у лица, которому он предъявлен, нет этой вещи к моменту рассмотрения дела — тогда суд привлечет такое лицо в качестве соответчика. И часто бывает проще потребовать от покупателя погасить долг.

Сможет ли поставщик вернуть товар, если покупатель обанкротился или его имущество арестовали?

— Поскольку товар до момента оплаты является собственностью поставщика, то при банкротстве покупателя товар не должен попасть в конкурсную массу. А это значит, что переданный товар, право собственности на который еще не перешло к покупателю, поставщик сможет вернуть (Постановление АС ЦО от 23.08.2019 № А23-6456/2017). Надо лишь, не затягивая, заявить о своих правах на товар, а если товар ошибочно внесен в конкурсную массу — потребовать исключения имущества из конкурсной массы. Ведь после того, как товар в ходе банкротных процедур будет продан новому владельцу, вернуть его, скорее всего, не получится.

Если у покупателя много долгов, то его имущество могут арестовать приставы. Чтобы вернуть свой товар из-под ареста до продажи его с торгов, поставщик должен подать иск о признании права собственности на товар и об отмене ареста, наложенного приставом (ст. 119 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; Постановление АС ВВО от 30.08.2021 № А28-11794/2020).

О том, как отразить в учете взыскание задолженности за счет арестованного имущества, читайте:

2022, № 10

Чтобы поставщик мог забрать свой товар у покупателя, товар должен иметь индивидуально определимые признаки, отличительные характеристики, по которым можно четко квалифицировать, что именно этот товар был передан по договору поставки.

Когда право собственности переходит к покупателю при передаче товара, отражение в учете не вызывает затруднений ни у поставщика, ни у покупателя. Если же право собственности переходит на товар после его оплаты, учет будет сложнее. Бухгалтерии обеих сторон придется сделать больше бухгалтерских проводок, потратить на учет больше времени.

Учет у сторон сделки при переходе права собственности в момент передачи товара

В бухучете поставщик делает следующие бухгалтерские записи по реализации товара.

Бухучет покупателя будет таким.

Как видим, никаких особенностей в отражении поставки товара в бухучете нет. Да и отражение «прибыльных» доходов и расходов, а также расчет НДС при переходе права собственности на товар в момент его отгрузки у сторон сделки без особенностей. Это самая распространенная ситуация. И у бухгалтеров она, как правило, затруднений не вызывает.

Учет у сторон договора при переходе права собственности на товар после оплаты

Для сравнения посмотрим, как сторонам договора поставки отражать в учете реализацию товара, если право собственности на него переходит после оплаты. У поставщика в бухучете будут такие записи.

У покупателя учет товаров, приобретенных по договору с особыми условиями перехода права собственности, также имеет свою специфику.

Справка

Если у покупателя возникнут затраты, связанные с еще не оплаченными товарами (например, на их хранение или доставку), и договором с поставщиком не предусмотрено возмещение их стоимости, то учесть для налоговых целей такие затраты, скорее всего, не получится. По мнению Минфина, пока к покупателю не перешло право собственности, в налоговом учете нельзя признать расходы по чужому товару (Письмо Минфина от 19.03.2007 № 03-03-06/1/157).

* * *

О способах обеспечения обязательств и об их учете мы писали:

2022, № 12; 2022, № 10

Чтобы избежать негативных и спорных учетных последствий, договор поставки с особыми условиями перехода права собственности на товар с налоговой точки зрения безопаснее не заключать. И если у бухгалтера есть возможность выразить свое мнение о налоговых рисках при заключении такого договора, то лучше это сделать. Ведь застраховаться от неплатежей покупателя поставщик может и другими способами, предусмотрев, например, 100%-ю предоплату, залог приобретенного товара, поручительство или банковскую гарантию. ■

ОСН

art_aut_id="119"

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

В современных условиях бизнес все чаще прибегает к заключению договоров цессии. О том, как оформить и отразить в учете убыток при первичной уступке долга, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг), мы писали в , 2022, № 15. А что такое повторная уступка долга? Какие особенности при ее отражении в учете и в документальном оформлении? Здесь много нюансов.

Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долга

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Уступка требования и стороны договора при вторичной цессии

Цессия — это уступка требования кредитора другому лицу. Уступить можно любое обязательство, которым владеет кредитор (статьи 382, 389 ГК РФ). Например, долг по договору реализации товаров (работ, услуг), по договору займа или др.

В договоре цессии участвуют, как правило, две стороны:

•цедент — лицо, уступающее требование должнику;

•цессионарий — лицо, принимающее требование.

Уступку долга подтвердит договор цессии или акт об уступке, подписанный обеими сторонами (если договором его составление предусмотрено).

Согласие должника не требуется. Должника при уступке требования достаточно просто уведомить о переходе прав кредитора к другому лицу, чтобы должник знал, на какие реквизиты перечислять долг. Но если должник участвует в заключении договора цессии, то он признается третьей стороной договора. И в этом случае нужно заключить трехстороннее соглашение.

Цессионарий, которому требование было уступлено цедентом, тоже, в свою очередь, имеет право уступить долг по договору цессии третьему лицу (вторичная цессия). По этому договору он будет являться цедентом.

Что предусмотреть при заключении сделки по уступке требования

При заключении договора цессии важно проверить его на налоговые риски. Это позволит избежать переплаты или недоплаты налогов, доначисления пеней и штрафов.

В частности, перед заключением договора при выборе цессионария цедент должен проявить должную осмотрительность и сравнить предлагаемые ему условия (ст. 54.1 НК РФ). Критериями могут быть, например:

•меньший дисконт (разница в стоимости), с которым требование будет уступлено;

•наиболее быстрое получение денег от цессионария;

•согласие приобрести существенно просроченный долг.

Оформляя уступку права требования другому лицу, не забудьте передать ему документы, в соответствии с которыми это требование и появилось

Чем больше дисконт по сделке, тем больше документов и расчетов потребуется для объяснения проверяющим полученного убытка. Об этом мы писали в , 2022, № 15. Сравнительный анализ при выборе цессионария можно оформить служебной запиской. Важно, чтобы цессионарий при заключении договора цессии был действующей компанией (не был исключен из ЕГРЮЛ и вел предпринимательскую деятельность). Иначе сделку могут признать фиктивной.

Если цена договора при вторичной цессии содержит больше расходов на приобретение уступаемого требования, то в договоре (за исключением уступки требования, вытекающего из договора займа, а также требования по уплате штрафных санкций) необходимо предусмотреть НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149, пп. 2, 4 ст. 155 НК РФ; Письмо ФНС от 17.02.2020 № СД-4-3/2701).

А невключение в договор цессии условия об уплате авансовых платежей в этом случае позволит цеденту избежать расчета авансового НДС, выставления авансового счета-фактуры и отражения налога с аванса в отчетности. Момент перехода права требования удобнее приравнять к дате заключения договора или полной оплаты.

При уступке требования цедент должен передать цессионарию документы по первоначальной сделке (это могут быть товарные накладные, договор, акты приема-передачи, счета-фактуры и пр.). Если этого не сделать, инспекция может рассмотреть сделку как мнимую и доначислить налоги. В договоре цессии нужно указать список передаваемых по первоначальной сделке документов, а также срок и форму их передачи.

Справка

Сведения о заключении договора финансирования под уступку денежного требования между юрлицами и ИП (за исключением сведений, составляющих государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну) нужно внести в ЕФРСФДЮЛ на сайте Федресурса (подп. «н.3» п. 7, п. 10 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Сделать это надо в течение 3 рабочих дней (п. 3.1 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития от 05.04.2013 № 178). Услуга платная. За опоздание с сообщением директора могут оштрафовать на 5 000 руб. За неподачу сведений — штраф до 10 000 руб., а за повторное аналогичное нарушение в течение года — до 50 000 руб. (ч. 6—8 ст. 14.25 КоАП РФ)

Учетные особенности повторной уступки долга по договору займа

Учет уступки требования долга по договору займа имеет свои особенности, поэтому остановимся на них подробнее.

НДС. При приобретении требования по договору займа НДС-последствий у цессионария — нового кредитора не возникает. Поскольку эти операции освобождены от налогообложения НДС и, соответственно, цедент — прежний кредитор налог к уплате не предъявляет (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо ФНС от 17.02.2020 № СД-4-3/2701).

Бухучет. Поскольку требование приобретается с целью получения в будущем экономической выгоды, то в бухучете его надо отразить в качестве финансового вложения на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-5 «Имущественные права (требования)» (пп. 2, 3 ПБУ 19/02). За период владения долгом необходимо начислить проценты по займу и отразить их в прочих доходах. При уступке доход по цене, установленной в договоре цессии, и расход в размере затрат на приобретение требования (а также в размере начисленных, но не погашенных должником процентов) надо признать на дату перехода требования к цессионарию (на дату заключения договора) (пп. 3, 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, пп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 25 ПБУ 19/02). Для отражения доходов и расходов обычно используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если покупка и продажа требования являются основным видом деятельности организации, то надо использовать счет 90 «Продажи».

Рассмотрим на примере учет покупки требования по договору процентного займа и дальнейшей его повторной уступки.

Налог на прибыль. За период владения долгом по договору процентного займа новый кредитор должен начислить проценты и включить их во внереализационные доходы. При уступке долга в налоговые доходы надо включить сумму, причитающуюся от уступки требования, а в расходы, помимо стоимости приобретенного долга, — проценты, которые были начислены на дату уступки, но не погашены должником (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-03-06/1/68165).

* * *

В следующей статье мы расскажем, какие есть особенности при отражении в учете повторной уступки долга, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), а также иных долгов. ■

Повторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации

Учет у цессионария при приобретении долга

Прежде чем продать долг, его надо купить. Купить долг можно у первичного кредитора или у любого последующего (если этот долг уже переуступался ранее). Приобретая долг по договору цессии, сторона выступает в качестве цессионария. Когда она затем переуступает долг, то по договору цессии будет являться цедентом.

НДС. Входной НДС по приобретенному долгу, предъявленный цедентом, к вычету принимать не надо (подп. 6 п. 2, п. 2.2 ст. 170 НК РФ). Его надо включить в расходы на покупку этого требования.

Принять налог к вычету можно только при одновременном выполнении следующих условий (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-11/17212):

•требование приобретено у первоначального кредитора;

•требование не связано с оплатой товаров (работ, услуг), то есть оно не является ни требованием по их оплате, ни требованием по возврату аванса. К примеру, входной НДС будет по требованию о возмещении убытков.

Поскольку при дальнейшей переуступке такого требования НДС будет рассчитываться со всей суммы дохода по договору цессии (а не с разницы между доходом и расходами на покупку требования), налоговая ставка будет 20% (п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 164, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 17.03.2021 № 03-07-11/18726, от 24.03.2017 № 03-07-11/17212).

Рассмотрим учет при покупке и продаже долга, вытекающего из договора реализации товара, на конкретном примере.

Налог на прибыль. При приобретении требования налоговых последствий по налогу на прибыль у цессионария — нового кредитора не будет. Затраты на покупку требования можно признать в налоговых расходах только одновременно с признанием доходов, то есть при дальнейшей уступке требования (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Справка

Если при покупке вместе с требованием, вытекающим из договора реализации товаров (работ, услуг), приобретается требование о выплате процентов за предоставление отсрочки (рассрочки), то проценты, полученные от должника на этом основании, будут считаться у нового кредитора доходом. Они облагаются НДС.

Если между новым кредитором и должником будет заключено другое соглашение о предоставлении дополнительной отсрочки (рассрочки), то полученные на его основании проценты будут считаться в этом случае процентами по договору займа. И НДС они не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 26.10.2020 № 03-07-11/93082).

Учет у цедента при дальнейшей уступке долга

НДС. Когда уступается требование по оплате товаров, то при дальнейшей уступке долга цедент должен уплатить НДС с разницы между суммой дохода (с НДС), полученного от уступки требования, и суммой расходов на приобретение этого требования (с НДС), независимо от того, какие это операции по реализации товаров — облагаемые или не облагаемые НДС (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2018 № 03-07-11/9078; п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Налоговая ставка — 20/120.

Требования порой перепродаются не раз, цепочка из цедентов и цессионариев получается длинной. Но в зависимости от того, у первоначального кредитора вы купили требование или нет, возникают нюансы в учете

НДС не будет, если полученная сумма меньше расходов на покупку требования.

Цедент должен выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж, даже если НДС равен нулю (п. 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). И один экземпляр передать цессионарию. Должнику счет-фактуру передавать не надо.

При заполнении налоговой декларации налоговую базу и сумму НДС надо отразить в графе 3 и графе 5 соответственно строки 030 раздела 3.

Если договором цессии предусмотрен аванс за предстоящую уступку требования, то при его получении цедент должен исчислить НДС с этого аванса (п. 1 ст. 154, пп. 2, 4 ст. 155, пп. 8, 14 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база по НДС с аванса определяется как разница между суммой полученного аванса и суммой расходов на приобретение требования, которая соответствует доле аванса в стоимости уступаемого требования по договору цессии (п. 1 ст. 154 НК РФ). Например, если за 130 000 руб. уступается требование, расходы на приобретение которого составили 100 000 руб., а уплачивается аванс в размере 50%, то НДС по полученному авансу надо рассчитать с разницы между 65 000 руб. (50% от 130 000 руб.) и 50 000 руб. (50% от 100 000 руб.) по ставке 20/120 (пп. 2, 4 ст. 155, пп. 8, 14 ст. 167 НК РФ).

Принять к вычету НДС, начисленный с аванса, можно с даты передачи требования (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. В налоговом учете в доходах от реализации надо учесть сумму, которая причитается к получению от уступки требования (без учета НДС). В расходах — учесть затраты, связанные с покупкой и дальнейшей уступкой требования (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ). Убыток от вторичной уступки требования долга учитывается в расходах в полной сумме (п. 3 ст. 279 НК РФ).

* * *

Переход требования к новому кредитору не прекращает обязательства должника по его оплате (п. 1 ст. 382 ГК РФ). У себя в бухучете на дату уступки требования должник должен просто заменить кредитора. И отразить это в аналитике по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании полученного письменного уведомления об уступке требования. На порядок налогового учета у должника уступка требования никак не повлияет. ■

Как ЕНП изменил расчет платежей по УСН

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Момент учета в КУДиР уплаченных налогов, страховых взносов и торгового сбора

Плательщиков УСН — и организации, и ИП — сейчас особенно интересует:

•в какой момент теперь считаются уплаченными налоги, страховые взносы за работников и взносы ИП за себя, торговый сбор (далее в статье все вместе называем общим словом «налоги»);

•на основании каких документов записывать их в КУДиР.

Ведь только в том периоде, в котором они уплачены, можно учесть их в расходах на «доходно-расходной» УСН и уменьшить на взносы и торговый сбор налог на «доходной» УСН (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ). А ответ на вопрос, когда именно они считаются уплаченными, перестал быть однозначным в связи с переходом на ЕНП.

Как было. До 2023 г. обязанность по уплате налогов считалась исполненной на дату предъявления платежки в банк (п. 1 ст. 45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Перечислили деньги — на дату платежки на ее основании записали в КУДиР расход либо уменьшение УСН-налога. И многие платили налоги пораньше — так, чтобы учесть их для УСН в определенном отчетном/налоговом периоде. Например, платежи за I квартал и март отправляли 31 марта — специально для того, чтобы они вошли в расчет аванса по УСН за I квартал. В НК было прописано право исполнить обязанность по уплате налогов досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)).

Как стало. С 01.01.2023 упоминание о таком праве из НК убрали. Досрочно можно перечислить ЕНП, но при этом на дату предъявления платежки в банк деньги считаются всего лишь учтенными на ЕНС (пп. 1, 6 ст. 45 НК РФ). А обязанность по уплате налога будет считаться исполненной (подп. 1 п. 7, пп. 8, 16, 17 ст. 45, п. 3 ст. 58, ст. 57 НК РФ):

•только когда она будет учтена инспекцией на ЕНС (в составе вашей совокупной обязанности). А это произойдет на установленный НК крайний срок уплаты налога — даже если вы, уплатив в рамках ЕНП, сдадите уведомление заранее (п. 5 ст. 11.3 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254). До этого момента деньги висят на ЕНС в положительном сальдо, которым налогоплательщик в любой момент может распорядиться по своему усмотрению (статьи 78, 79 НК РФ) — например, по заявлению получить обратно на свой банковский счет (пп. 1, 3 ст. 79 НК РФ);

•и только при условии, что к крайнему сроку уплаты на ЕНС есть достаточная сумма. Если деньги инспекция уже успела списать в счет погашения какого-то другого обязательства перед бюджетом, по которому срок наступил раньше (п. 8 ст. 45 НК РФ), то налог уплаченным не считается — нужно перечислить деньги заново.

Получается, сам по себе перевод денег на ЕНС еще нельзя считать уплатой конкретного налога — это что-то вроде перевода денег «на хранение до востребования» на казначейском счете. Поэтому даже если вы заранее перечислили страховые взносы, торговый сбор или какой-то налог, то учесть этот платеж для УСН теперь можно только на крайний срок его уплаты — и то лишь при условии, что к этому моменту на ЕНС остается достаточная сумма (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Например, крайний срок уплаты аванса по транспортному налогу за I квартал 2023 г. — 28.04.2023. Вы перечислили его 31.03.2023 в рамках ЕНП и сразу сдали уведомление. Несмотря на это, аванс все равно будет считаться уплаченным 28.04.2023 и может быть учтен в УСН-расходах только во II квартале, то есть при расчете УСН-аванса за полугодие, а не за I квартал. Теперь представим, что за время с 31.03.2023 до 28.04.2023 инспекция начислила вам какие-то пени или штраф. Тогда эти деньги пойдут в счет их уплаты, а аванс по транспортному налогу в этой сумме не будет считаться уплаченным — и значит, его нельзя включить в УСН-расходы.

Можно ли что-то сделать, чтобы учитывать для УСН налоговые платежи именно в периоде перечисления денег?

Есть два варианта.

Какие решения предлагают Минфин и ФНС

Оба варианта даны ведомствами применительно к учету на «доходной» УСН взносов ИП за себя. По аналогии их можно применить:

•к организациям;

•к УСН с объектом «доходы минус расходы»;

•к другим налогам, а также взносам с выплат работникам.

Прежде чем перейти к вариантам, заметим, что они были предложены в связи с тем, что по таким взносам ИП не предусмотрена подача уведомлений. По сути, Минфин и ФНС предложили способы замены уведомления. Однако сама по себе подача уведомления, как мы уже разобрались, никак не влияет на момент, в который обязанность по уплате налога считается исполненной. Поэтому и организации, и ИП могут воспользоваться разъяснениями ведомств, применив их и к другим налогам. Получается, что для этих двух способов Минфин и ФНС дали официальное разрешение учитывать на УСН налоги ранее крайнего срока их уплаты, а для обычного перечисления ЕНП с уведомлением такого официального разрешения нет. Но нужно понимать, что формально эти способы все-таки не вполне соответствуют нормам НК — ведомства их смягчили, пойдя навстречу налогоплательщикам. И в случае спора суд может с таким учетом налогов на УСН и не согласиться. Пеней и штрафа тогда не должно быть, поскольку вы следовали официальным разъяснениям (подп. 3 п. 7 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), но доначисление УСН-налога возможно.

Кроме того, у обоих вариантов есть общее обязательное условие, о котором скажем ниже отдельно.

Конечно, ЕНС — это не банковский счет, где деньги лежат на хранении. Но функции их похожи, по крайней мере пока деньги не разнесены по налогам

Вариант 1. Перечислять по-старому — отдельными платежками со статусом «02» и КБК конкретного налога или взносов. По правилам НК и переходного Закона в этом случае деньги все равно попадают на ЕНС и налог считается уплаченным не ранее крайнего срока его уплаты (ч. 12, 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ); п. 4, подп. 1, 5, 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@).

Тем не менее ФНС разрешила перечисленные таким образом суммы учитывать при расчете авансовых платежей по УСН за отчетный период перечисления денег (при условии, что платеж сформировал положительное сальдо ЕНС на сумму, не меньшую, чем вы планируете учесть для УСН) (Письмо ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@).

Нужно помнить, что в 2023 г. перечислять налоги по-старому можно только до первой подачи уведомления, после этого следует перейти на уплату в рамках ЕНП. Причем если допустить в какой-то платежке со статусом «02» ошибку, то исправить ее можно исключительно путем подачи уведомления (с верными данными). Таковы правила переходного Закона (ч. 14, 15 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Однако пока они не должны стать препятствием для этого варианта — сейчас специалисты ФНС толкуют их максимально лояльно по отношению к налогоплательщикам:

•можно платить один налог в рамках ЕНП с подачей уведомлений, а другой — по-старому (телеграм-канал ФНС);

•подача уведомления в целях исправления ошибки в платежке со статусом «02» не лишает права и дальше платить соответствующий налог по-старому (см. , 2022, № 22).

Вариант 2. Перечислить деньги в рамках ЕНП и тут же подать заявление о распоряжении путем зачета положительного сальдо ЕНС (приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@) в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. В заявлении нужно указать конкретный КБК и срок уплаты, установленный НК.

По правилам НК даже при таком зачете обязанность по уплате налога все равно считается исполненной только на крайний срок его уплаты (подп. 2 п. 7 ст. 45, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ). Однако Минфин и ФНС разъяснили, что принадлежность ЕНП будет определена раньше наступления крайнего срока уплаты налога, поэтому он будет считаться «уплаченным в счет исполнения предстоящей обязанности» и можно учесть его для УСН на дату зачета (Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254; Информация ФНС «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год»).

Подать такое заявление можно либо по ТКС, подписав УКЭП, либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) (п. 4 ст. 78 НК РФ). Так что при неработающем ЛКН этот вариант недоступен ИП, у которых нет УКЭП.

Учитывайте, что срок проведения зачета — следующий рабочий день за днем получения от вас заявления (п. 5 ст. 78 НК РФ). Поэтому перечислить деньги на ЕНС и подать заявление нужно заранее. Например, если при расчете аванса по УСН за I квартал вы хотите учесть взносы с выплат работникам за март, то необходимо, чтобы на 31.03.2023:

•на ЕНС уже была необходимая сумма;

•инспекция зачла ее по вашему заявлению.

Уведомление по начисленным за март взносам сдавать не нужно, так как их сумма будет показана в РСВ за I квартал.

Обязательное условие, при котором эти варианты сработают. Это отсутствие долгов перед бюджетом в течение всего времени между перечислением денег и крайним сроком уплаты того налога, который вы хотите учесть для УСН (подп. 3 п. 1 ст. 11.3, п. 8 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@; Информация ФНС «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год»). Если в этот временной промежуток возникнет какой-то долг (по другому налогу, пеням, штрафам), инспекция зачтет деньги в счет его погашения. И налог не будет считаться уплаченным, в том числе и в целях учета на УСН.

Проще говоря, нужно поддерживать положительное сальдо ЕНС в полной сумме налога вплоть до крайнего срока его уплаты. Например, ИП на УСН с объектом «доходы» заплатил взносы за себя и подал заявления о распоряжении путем зачета: в I квартале — в сумме 10 000 руб., во II квартале — 20 000 руб. И при расчете авансов по УСН за I квартал и полугодие уменьшил их на эти суммы взносов. За 9 месяцев сдал уведомление об авансе по УСН в сумме 30 000 руб., но в срок его не заплатил. Тогда инспекция 30.10.2023 (с учетом выходных) спишет с ЕНС 30 000 руб., ранее зачтенные в счет предстоящей уплаты взносов (ведь срок их уплаты позже срока уплаты УСН-аванса за 9 месяцев), а сами взносы будут считаться неуплаченными (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). В результате выйдет, что авансы по УСН за I квартал и за полугодие уменьшены на взносы неправомерно и ИП обязан будет подать по ним корректирующее уведомление. По нему инспекция начислит на ЕНС обязанность по УСН-авансам и пени, возникнет отрицательное сальдо, и первая же поступившая на ЕНС сумма уйдет в счет его погашения (подп. 1 п. 8 ст. 45 НК РФ).

Какой первичный документ — основание записать в КУДиР

До 2023 г. в КУДиР указывали реквизиты платежки. Теперь, как мы видим, сама по себе платежка не подтверждает факт и дату исполнения обязанности по уплате конкретного налога. Ее, конечно, можно указать в КУДиР, но этого будет недостаточно. Нужны еще реквизиты документа, подтверждающего, что в счет исполнения конкретной обязанности с ЕНС была списана нужная сумма. Что это может быть за документ?

Справка

При УСН с объектом «доходы» страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ отражайте в разделе IV КУДиР общей суммой в графе 10 «Итого» — графы 4—6 можно оставлять пустыми. С 01.01.2023 у этих взносов единый тариф без разбивки по фондам.

Информация о зачете (распределении) ЕНП должна быть доступна через ЛКН. Также инспекция должна выдавать справки о принадлежности сумм ЕНП (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; Информация ФНС от 17.02.2023).

Дата, на которую суммы уплаченных налогов нужно записывать в КУДиР:

•при использовании варианта 1 — дата платежки;

•при использовании варианта 2 — дата зачета по вашему заявлению о распоряжении положительным сальдо;

•в остальных случаях — дата зачета инспекцией ЕНП в счет обязанности по уплате налога.

Каких обязательных платежей это не касается

Взносы на травматизм. Они не подчиняются налоговому законодательству, поэтому считаются уплаченными по прежним правилам — на дату представления платежки в банк (подп. 1 п. 4 ст. 26.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Соответственно, на эту дату на основании платежки их нужно записать в КУДиР, чтобы учесть за соответствующий период в УСН-расходах либо для уменьшения аванса/налога по УСН.

Удержанный у работников НДФЛ. До 2023 г. многие записывали такой НДФЛ в расходах в КУДиР отдельной строкой на дату платежки на его перечисление, а саму платежку указывали как основание. Так было «по умолчанию» настроено большинство бухгалтерских программ. Это было по сути неправильно, но в большинстве случаев ни на что не влияло. Теперь удержанный из зарплаты НДФЛ подчиняется правилам ЕНС, поэтому на дату платежки обязанность по его уплате еще не считается исполненной. Однако это не означает, что признать его в УСН-расходах можно только на крайний срок его перечисления. И вот почему.

Удержанный НДФЛ не относится к расходам фирмы/ИП на уплату налогов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Под ними понимаются лишь те налоги, по которым фирма/ИП выступает налогоплательщиком, а не налоговым агентом. Удержанный НДФЛ — это составная часть зарплаты, то есть расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880). На УСН расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности перед работником (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При выплате работникам денег погашается вся начисленная задолженность по оплате труда, включая и «сидящий» в ней НДФЛ.

Поэтому НДФЛ следует учитывать в УСН-расходах на дату списания банком с вашего счета суммы зарплаты. И неважно, что сумма удержанного НДФЛ еще может быть не перечислена и/или ЕНП еще не зачтен в счет ее уплаты. Эта сумма — задолженность налогового агента перед бюджетом, а не работодателя перед работниками (п. 5 ст. 346.11, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Вот позиция специалиста Минфина.

Момент учета в УСН-расходах удержанного у работников НДФЛ

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Суммы НДФЛ, удержанные организациями и ИП из доходов, выплачиваемых работникам, учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда и поэтому отражаются в составе расходов при УСН на дату выплаты работникам зарплаты независимо от того, когда НДФЛ перечислен в бюджет.

Организации и ИП при применении УСН могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми и/или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Начисленные суммы оплаты труда включают в себя и НДФЛ, который должен удержать налоговый агент (пп. 2—4 ст. 226 НК РФ).

Удержанные суммы НДФЛ нельзя квалифицировать как расходы организаций и ИП на уплату налогов по подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому к удержанным суммам НДФЛ не применяется правило об отражении в расходах на дату, когда они считаются уплаченными в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, зарплату за первую половину марта вы выплатили 23.03.2023. Срок уплаты удержанного из нее НДФЛ приходится на II квартал — это 28.04.2023. Несмотря на это, НДФЛ в составе сумм оплаты труда учитывается в налоговых расходах при расчете аванса по УСН за I квартал — даже если на 31.03.2023 вы его еще не заплатили. Это часть зарплаты — а она выплачена в I квартале.

Зарплату довольным работникам перечислили? НДФЛ удержали? Все, расходы для целей УСН можно признавать

В КУДиР следует записать всю зарплату, включая сумму удержанного НДФЛ, одной суммой. Документы — платежка на перечисление денег работникам и документ, из которого видно, сколько НДФЛ удержано (например, расчетно-платежная ведомость или иной документ, который у вас служит основанием для начисления и выплаты зарплаты).

Сказанное справедливо и для НДФЛ, удержанного вами из иных учитываемых в УСН-расходах выплат физлицам.

Входной НДС, по которому вы налоговый агент — покупатель. Например, при аренде государственного и муниципального имущества (п. 3 ст. 161, п. 3 ст. 164 НК РФ). Здесь все точно так же, как и с агентским НДФЛ. По сути НДС — удержанная вами для перечисления в бюджет часть арендной платы, НДС должен признаваться в УСН-расходах вместе с ней на дату ее выплаты арендодателю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не имеют значения ни дата перечисления НДС в бюджет, ни крайний срок его уплаты.

Что будет за неверную сумму аванса по УСН в уведомлении

Декларация по УСН подается только по итогам года. До 2023 г. о суммах авансов, исчисленных по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, не требовалось сразу же сообщать в инспекцию. Пользуясь этим, некоторые перечисляли примерные суммы авансов. Многие специально платили меньше исчисленного или вовсе не платили — для того, чтобы избежать переплаты в бюджет ценой пеней на недоплаченную сумму аванса (штрафа за это не предусмотрено) (п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Например, в таких ситуациях:

•ИП на УСН с объектом «доходы» планирует уплатить всю годовую сумму взносов за себя в декабре, при этом по его предварительным расчетам взносы уменьшат налог за год до нуля или около того. Если в течение года платить авансы, по итогам года возникнет переплата в бюджет;

•фирма на УСН с объектом «доходы минус расходы» в I квартале получила от покупателя большую предоплату (сразу учитывается в доходах), а отгрузка будет только во II квартале (только тогда можно учесть расходы). За I квартал получится большой аванс к уплате, а за полугодие — большая сумма аванса к уменьшению. То есть возникнет переплата в бюджет.

Получится ли таким образом избежать переплаты в этом году?

Те, кто собирается платить авансы по УСН в рамках ЕНП, должны по итогам каждого квартала сдавать уведомления (п. 9 ст. 58 НК РФ). Если верно указать в уведомлении исчисленную сумму аванса, а заплатить меньше, на ЕНС появится отрицательное сальдо, и инспекция погасит его за счет первой же поступившей на ЕНС суммы.

У тех, кто планирует перечислять авансы по УСН по-старому — платежками со статусом «02», уведомлением является сама платежка (ч. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

И те и другие задают вопросы.

Что будет, если указать в уведомлении заниженную сумму аванса? Уведомление — это не налоговая декларация и не расчет авансового платежа, то есть не заявление налогоплательщика о сумме налога/аванса (п. 1 ст. 80 НК РФ). Камеральная проверка уведомления не проводится (п. 1 ст. 88 НК РФ). Это всего лишь указание инспекции, в каком размере начислить на ЕНС обязанность по УСН-авансу, чтобы на крайний срок его уплаты списать эту сумму с ЕНС в бюджет (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). По сути, это аналог платежки по-старому. На УСН представление расчетов авансовых платежей не предусмотрено, точные исчисленные суммы авансов налогоплательщики по-прежнему обязаны заявлять только в декларации по итогам года (ст. 346.23 НК РФ). Поэтому штрафа по ст. 122 НК РФ за занижение суммы аванса в уведомлении быть не может.

О том, как с 2023 г. рассчитываются пени, в том числе за неуплату авансовых платежей, вы можете прочитать:

2023, № 5

Что будет, если вообще не подать уведомление? Нулевое уведомление подавать не требуется. Те, кто при исчисленном авансе по УСН за I квартал не станут его платить, чтобы избежать переплаты в бюджет, могут решить и уведомление не сдавать. За это предусмотрен штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) Сейчас его не начисляют — инспекции начнут это делать, когда ФНС разъяснит точные условия, при которых наступает ответственность за неподачу уведомления (Письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@). О том, что вы должны были сдать уведомление, инспекция, скорее всего, узнает только из вашей декларации за 2023 г. — тогда, видимо, и начислит штраф за его неподачу. Заблокировать счет из-за неподачи уведомления инспекция не вправе (п. 3 ст. 76 НК РФ).

* * *

Как учесть на УСН переплату по налогам? До 2023 г. для этого нужно было подать в инспекцию заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по этим же взносам, налогу, сбору. И на дату решения инспекции о зачете учесть эту сумму для УСН (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413).

Сейчас любая переплата формирует положительное сальдо ЕНС. И требуется подать заявление о распоряжении этим сальдо путем зачета в счет предстоящей обязанности по конкретному налогу, сбору, взносам — тогда для УСН эта сумма будет учитываться так же, как в варианте 2 (см. здесь).

Но, конечно, для этого налоговики должны сначала завершить затянувшиеся работы по отражению всех платежей на ЕНС и формированию верного сальдо. ■

Как исправить сальдо на ЕНС, с которым не согласны

После открытия ЕНС большинство компаний и ИП увидели в своих личных кабинетах отрицательное сальдо на 01.01.2023, которого быть не должно. ФНС сообщила, что это технические проблемы, программа отражает сальдо некорректно, и пока закрыла эту информацию от налогоплательщиков. Но одновременно с этим поручила ИФНС проводить индивидуальные сверки с компаниями и ИП сначала до 1 марта, а теперь и в марте — апреле вплоть до окончания декларационной кампании по итогам 2022 г. Из чего следует, что сальдо ЕНС на 01.01.2023, вероятно, будет известно лишь к 1 мая, когда проведут начисления по годовым декларациям и расчетам, а также по отчетности за I квартал 2023 г. (Письма ФНС от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4@, от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@)

Для уточнения сальдо фирмам и ИП предлагают запрашивать через личный кабинет справки о наличии сальдо ЕНС (утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@) либо об исполнении обязанности по уплате налогов (утв. Приказом ФНС от 23.11.2022 № ЕД-7-8/1123@). Однако большинство налогоплательщиков никакого ответа не получают уже более месяца, хотя срок ответа по ним — 5 и 10 рабочих дней соответственно.

Еще один способ выяснения сальдо — обратиться через сервис на сайте ФНС «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС». Там в списке вопросов надо выбрать «Не согласен с сальдо ЕНС, требуется актуализация». И обязательно, помимо прочего, указать номер телефона (сайт ФНС). Как обещают, специалист ФНС в кратчайшие сроки должен перезвонить, проконсультировать и при необходимости организовать работу по сверке. Сработает ли этот способ, можно узнать, только попробовав.

Самый же действенный способ — идти лично в свою ИФНС и делать сверку. Но и это, к сожалению, не гарантирует полной уверенности в том, что сальдо верное. Потому что уже есть случаи, когда компании сверились, а отрицательное сальдо через 2 недели появилось вновь. И тогда остается только ждать скорейшей отладки программы ФНС.

Хорошо хоть, что в такой неразберихе ФНС пообещала при отрицательном сальдо ЕНС пока не взыскивать долги, пени и штрафы за неуплату (неудержание) налогов (Письма ФНС от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4@, от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@). ■

Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория

Упомянутое в статье Постановление № 336 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что можно и что нельзя проверяющим во время моратория

В 2023 г. все еще действует «проверочный» мораторий (Постановление Правительства от 10.03.2022 № 336 (далее — Постановление № 336)). Но в этом году его условия несколько ослабили. Как это повлияет на проверки ККТ?

Напомним, что введенные в прошлом году ограничения на проведение контрольных мероприятий не подразумевают полного отказа от проверок. В некоторых случаях правильность применения ККТ и полноту учета выручки могут проконтролировать по решению руководителя ФНС или его заместителя, и это мероприятие должно быть согласовано с прокуратурой. В 2023 г. назначить кассовую проверку могут по следующим основаниям (подп. «а» п. 3 Постановления № 336):

•есть угроза причинения вреда безопасности государства. По мнению налоговиков, неприменение ККТ может повлечь неуплату налогов в полном объеме, что создает угрозу экономической безопасности государства (Письмо ФНС от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526@ (п. 1));

•при выявлении индикаторов риска нарушения обязательных требований. Причем с 30.12.2022 такое основание применяется к любым объектам (до этой даты правило затрагивало, в частности, объекты чрезвычайно высокого и высокого риска) (Постановление Правительства от 29.12.2022 № 2516). В целях кассового контроля пока утвержден только один индикатор риска — в течение 60 календарных дней в инспекцию не поступают фискальные данные при наличии зарегистрированной ККТ (Приказ Минфина от 01.03.2022 № 27н).

Внимание

В 2023 г. предписания об устранении нарушений налоговики могут выдавать, только если выявили их в ходе контрольного мероприятия и эти нарушения влекут, в частности, угрозу причинения ущерба обороне и безопасности государства. По итогам «бесконтактного» надзора предписания не выдают (пп. 7(1), 7(2) Постановления № 336).

Кстати, контрольные мероприятия без взаимодействия с контролируемым лицом выведены из-под моратория и не требуют согласования с прокуратурой (п. 10 Постановления № 336; Письмо Минэкономразвития от 22.03.2022 № ОГ-Д24-1876).

Налоговики рассказали, как они будут проводить в 2023 г. внеплановый контроль за применением ККТ (документарную проверку, выездное обследование и контрольные закупки), а также на каких сферах бизнеса сконцентрируют свое внимание (Письма ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@, от 18.01.2023 № Д-5-20/5@).

Документарная проверка

В ходе такой проверки налоговики на своей территории рассматривают документы, которые есть у них в распоряжении. Если имеющихся данных для оценки исполнения обязательных «кассовых» требований недостаточно, то они могут запросить документы у ККТ-пользователя, а при выявлении в них ошибок или противоречий — письменные объяснения (ч. 2—5 ст. 72 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ)).

В 2023 г. документарную проверку назначат в таких случаях.

По результатам рассмотрения жалоб покупателей (граждан или организаций). Прежде чем принять решение о проверке, инспекция свяжется с заявителем, чтобы убедиться в достоверности полученных сведений о нарушении (Письмо ФНС от 30.08.2022 № АБ-4-20/11366@ (п. 1)). Ревизию проведут, если одновременно выполняются два критерия (Письмо ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@ (п. 1.1)):

•получены жалобы о неприменении кассы в сфере общепита, в торговых сетях или в сетевых объектах по оказанию услуг;

•в обращении указаны достаточные данные о неприменении ККТ, в том числе информация о месте, дате и времени нарушения.

По результатам «надзорного» наблюдения за соблюдением требований к работе ККТ. Это «бесконтактное» контрольное мероприятие предполагает сбор и анализ информации о проверяемом из разных источников. Для этого не требуется решение о проведении (п. 19 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272).

По итогам наблюдения документарную проверку проведут при одновременном наличии следующих критериев (Письмо ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@ (п. 1.2)):

•компания (ИП) ведет деятельность в сфере общепита, через торговую сеть или через сеть объектов оказания услуг;

•компания (ИП) не применяет ККТ (не зарегистрировала ее), хотя должна работать с кассой;

•нарушителя ранее уже предупреждали или штрафовали за работу без кассы либо объявляли предостережение о недопустимости нарушения обязательных «кассовых» требований, которое не было исполнено;

•у инспекции достаточно данных для привлечения к ответственности за неприменение ККТ. Например, установлены само событие нарушения, место, дата и время нарушения.

Кроме того, контролеры инициируют проведение проверки, если в ходе наблюдения выявят факты расчетов без ККТ на сумму более 1 млн руб.

По результатам проведения документарной проверки нарушителя ждет штраф, никаких поблажек на этот счет в период моратория не предусмотрено (Письмо ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@ (п. 1.4)).

Выездное обследование и контрольная закупка

На выездное обследование «мораторные» ограничения не распространяются, поскольку оно происходит без взаимодействия с организацией (ИП). Осмотр проводят на тех объектах, которые может посещать неограниченный круг лиц, и предупреждать о своем визите контролеры, естественно, не будут (ч. 1—4 ст. 75 Закона № 248-ФЗ). Если в ходе обследования инспектор заметит признаки нарушения (например, что кассир не выдает покупателям чеки), он сразу же проведет контрольную закупку. И никаких согласований с прокуратурой для этого не потребуется (подп. «а» п. 3 Постановления № 336; ч. 7 ст. 75 Закона № 248-ФЗ). По результатам контрольной закупки нарушителю традиционно грозит штраф.

ФНС назвала претендентов на выездное обследование в 2023 г. Это «недобросовестные» лица, которые одновременно соответствуют таким критериям (Письмо ФНС от 30.01.2023 № Д-5-20/7@):

•не имеют зарегистрированную ККТ или имеют, но не применяют ее, хотя должны;

•ранее либо привлекались к административной ответственности за кассовые нарушения, либо не исполнили выданное предостережение;

•когда истек срок для исправления нарушения, так и не зарегистрировали ККТ или продолжают работать мимо кассы.

Выездное обследование, по всей видимости, может коснуться любого продавца независимо от сферы его деятельности. Но в первую очередь «кассовых» нарушителей налоговики станут искать на рынках и ярмарках и вносить их в черный список (Письмо ФНС от 18.01.2023 № Д-5-20/5@).

* * *

Заметим, что профилактические мероприятия также не подпадают под «проверочный» мораторий (п. 10 Постановления № 336). Если в ходе «бесконтактного» контроля налоговики выявят (пп. 14, 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272; Письмо ФНС от 18.01.2023 № Д-5-20/5@ (пп. 3.1, 3.2)):

•«регистрационные» нарушения (отсутствует ККТ или адрес регистрации кассы не совпадает с местом ее фактического применения) — с нарушителем проведут устную профилактическую беседу (о ней заранее сообщат). Впрочем, от визита можно отказаться, уведомив инспекцию за 3 рабочих дня до его начала;

•признаки нарушения «кассового» законодательства или у ИФНС есть сведения о готовящихся нарушениях — нарушителю объявят предостережение и предложат принять «исправительные» меры. Но если вы не согласны с предостережением, то в течение 15 календарных дней с момента его получения подайте в ИФНС возражения. ■

Что учесть при формировании неналоговой бюджетной платежки

Оплата аренды госимущества

При аренде государственного и муниципального имущества перечислять арендную плату за нежилое помещение надо органу госвласти и управления либо органу местного самоуправления, например Департаменту городского имущества г. Москвы, Управлению земельных и имущественных отношений г. Уфы и др. Сведения о получателе и его реквизиты для заполнения платежки обычно указываются в договоре аренды (п. 11 приложения № 1 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н (далее — Приказ № 107н); приложение 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П (далее — Положение № 762-П)). Их также можно найти на сайте госорганов (например, УЗИО г. Уфы). Приведем фрагмент такой платежки.

На что обратить внимание при заполнении платежки. В поле 101 «Статус плательщика» укажите код «8» (приложение № 5 к Приказу № 107н). Его должны указывать и юрлица, и предприниматели по платежам, которые администрирует любой госорган (кроме ФНС и таможни). Все прочие реквизиты плательщика укажите как обычно.

Решили заняться сельским хозяйством? Тогда стоит обратиться к местным властям по поводу аренды земли. А заодно и про субсидии спросите. В некоторых регионах сельхозпроизводителей поддерживают

В поле 16 «Получатель» впишите сокращенное название органа Федерального казначейства. Здесь же в скобках — сокращенное название государственного или муниципального органа.

В поле 21 «Очередность платежа» — код «5» (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Он указывается, если не установлен более высокий приоритет.

Код в поле 22 платежного поручения — это уникальный идентификатор начисления (УИН). Его нужно заполнить, если получатель сообщил код. Если УИН нет, указывается «0» (приложение 1 к Положению № 762-П; п. 7 приложения № 4 к Приказу № 107н). Если в платежке вы укажете не тот УИН или поле окажется пустым, то платеж не пройдет.

Поле 104 «КБК» заполняется всегда при перечислении платежей в бюджет. Он состоит из 20 цифр. Если КБК не указан в договоре, его можно узнать у получателя (приложения № 1—3, утв. Приказом Минфина от 17.05.2022 № 75н (далее — Приказ № 75н); п. 3 приложения № 4 к Приказу № 107н).

Поле 105 «ОКТМО» заполните в зависимости от территориального местонахождения объекта недвижимости (ОК 033-2013. ОКТМО, утв. Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст). Его можно узнать на сайте ФНС.

В полях 106—109 вместо показателей «Основание платежа», «Налоговый период», «Номер и дата документа» укажите «0».

Перечисление задолженности работника и исполнительского сбора в ФССП

Задолженность работника по исполнительным документам (за исключением взыскания периодических платежей или средств, не превышающих в сумме 100 тыс. руб.) нужно перечислять на депозитный счет службы судебных приставов (ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). Реквизиты для перечисления обычно указываются в приложении к постановлению об обращении взыскания на зарплату и иные доходы должника (форма, утв. Приказом ФССП от 04.05.2016 № 238). Оформлять платежку надо с учетом некоторых особенностей (пп. 10, 11 приложения № 1, пп. 3—7, подп. 5 п. 9 приложения № 4, приложение № 5 к Приказу № 107н; приложение 1 к Положению № 762-П).

На что обратить внимание при заполнении платежки. При заполнении данных о плательщике в поле 101 «Статус плательщика» укажите код «31» (если средства перечисляются на счет, в первых пяти знаках которого указано значение «03212», и в исполнительном документе содержится УИН), в поле 60 — ИНН работника (если ИНН нет, то в поле 60 укажите «0» и заполните поле 108), в поле 102 «КПП» — «0». В остальных полях реквизиты плательщика заполняйте в обычном порядке.

В поле 8 «Плательщик» укажите наименование работодателя — название организации или ф. и. о. предпринимателя.

В поле 21 «Очередность платежа» укажите коды в зависимости от вида задолженности: «1» — если это алименты либо средства на возмещение вреда жизни или здоровью или «4» — при погашении иной задолженности работника по исполнительным документам (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

В поле 22 — УИН, он должен быть указан в исполнительном документе (ч. 5 ст. 6.1, ч. 1.1 ст. 13 Закона № 229-ФЗ). Без УИН банк платеж не проведет.

В поле 24 «Назначение платежа» надо указать данные, которые помогут судебным приставам идентифицировать платеж (например, ф. и. о. должника, реквизиты исполнительного производства и постановления пристава). И обязательно укажите сумму, взысканную по исполнительному документу, следующим образом: символ «//», «ВЗС» (взысканная сумма), символ «//», сумма цифрами, символ «//». Рубли отделите от копеек символом «–» (тире); если вся сумма в целых рублях, после тире проставьте «00».

В поле 108 — «0», если в поле 60 указан ИНН должника. Или идентификатор сведений о физлице (СНИЛС, номер паспорта и др.), а перед ним — его двузначный код. Например, сведения о паспорте укажите в таком виде: «01;4512073456» (Письмо ЦБ от 19.05.2021 № 45-19/2414).

Поля 19, 20, 23, 104—107, 109, 110 заполнять не надо. Ведь средства перечисляются приставам (на их лицевой счет), в бюджет они не попадут, а в дальнейшем будут направлены взыскателю.

Если ваша работница взяла кредит в банке и не платит по нему, то забот может прибавиться не только у нее, но и у вас как работодателя

Если вы перечисляете исполнительский сбор и расходы за работника, то заполнять платежное поручение надо немного иначе. В поле 101 «Статус плательщика» укажите код «19» (если счет ФССП начинается не с цифр 03212).

В поле 21 — очередность платежа с кодом «4» (п. 2 ст. 855 ГК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ).

В поле 104 укажите КБК (например, для исполнительского сбора — 322 1 15 01010 01 6000 140). Код можно найти в Перечне из приложения № 2 к Приказу Минфина от 17.05.2022 № 75н или на сайте подразделения ФССП (п. 11 Порядка, утв. Приказом Минфина от 24.05.2022 № 82н; приложения № 2, 7 к Приказу № 75н). В поле 105 — ОКТМО по месту нахождения подразделения службы приставов, которому перечисляется платеж, а в полях 106, 107 и 109 — «0». Остальные поля заполняйте в том же порядке, что и при перечислении задолженности работника.

При возникновении сложностей с оформлением платежки можно обратиться к приставам за разъяснениями (п. 7 ч. 1 ст. 12, ч. 1 ст. 32 Закона № 229-ФЗ).

Справка

КБК состоит из 20 цифр. Если КБК не указан в документах получателя, его можно уточнить у получателя или посмотреть в Порядке формирования и применения КБК (приложения № 1—3, 7 к Приказу № 75н; п. 4.4 приложения № 2, п. 5 приложения № 3, п. 3 приложения № 4 к Приказу № 107н). Вместо первых трех цифр (нулей) нужно указать код администратора доходов бюджетов (например, «182» — для перечисления платежей, администрируемых налоговой службой, «153» — таможенной службой, «321» — Росреестром, «188» — МВД и пр.). А в разрядах 14—17 КБК вместо нулей надо указать соответствующий код подвида доходов бюджетов (п. 13 Порядка, утв. Приказом Минфина от 24.05.2022 № 82н).

Уплата административного штрафа

При уплате административного штрафа реквизиты надо взять из постановления о назначении административного наказания (налоговых органов, ГИБДД, ФАС, ТС и др.). Если административный штраф вы перечислили по неверным реквизитам, платеж может не поступить в бюджет. И это приведет к новым штрафным санкциям в двукратном размере от суммы непоступившего административного штрафа (ч. 1 ст. 20.25, ч. 1.1 ст. 29.10 КоАП РФ). Фрагмент платежки выглядит так.

На что обратить внимание при заполнении платежки. При заполнении данных о плательщике в поле 101 «Статус плательщика» отразите статус «01» — при уплате административного штрафа, администрируемого налоговой, «06» (или «17») — если организацию (или ИП) — участника внешнеэкономической деятельности привлекла к административной ответственности таможня, «08» — в остальных случаях (например, при уплате штрафов ГИБДД и пр.) (приложение № 5 к Приказу № 107н). В остальных полях реквизиты плательщика заполняйте в обычном порядке.

В поле 21 «Очередность платежа» укажите очередность при перечислении административного штрафа — это «5» (п. 2 ст. 855 ГК РФ; приложение 1 к Положению № 762-П).

В поле 22 — УИН, если он известен (обычно он указан в постановлении о наложении штрафа). Если его не знаете, то в поле 22 поставьте «0» (пп. 4, 12 приложения № 3, п. 7 приложения № 4 к Приказу № 107н).

В поле 104 укажите КБК (п. 4.4 приложения № 2, п. 5 приложения № 3, п. 3 приложения № 4 к Приказу № 107н). В поле 105 — ОКТМО по месту уплаты административного штрафа, его можно уточнить в органе, привлекшем к ответственности (п. 4.5 приложения № 2, п. 6 приложения № 3, п. 4 приложения № 4 к Приказу № 107н).

В полях 106—109 проставьте «0». Исключение — уплата административного штрафа таможне. В этом случае в полях 106, 108, 109 укажите «00». А в поле 107 — код таможенного органа (пп. 7.4, 9, 10 приложения № 3 к Приказу № 107н). Его можно узнать на интернет-сервисе Федеральной таможенной службы.

Перечисление госпошлины

В платежном поручении на перечисление госпошлины нужно указать реквизиты того госоргана, который администрирует госпошлину. Реквизиты можно взять на сайтах госорганов (например, на сайте ФНС, Мэрии Москвы и др.). Если ошибетесь, платеж в бюджет не попадет и уплату госпошлины не засчитают (подп. 4 п. 13, п. 16 ст. 45 НК РФ).

На что обратить внимание при заполнении платежки. При заполнении реквизитов плательщика в поле 101 «Статус плательщика» укажите один из следующих кодов (п. 4 приложения № 1, приложение № 5 к Приказу № 107н; приложение 1 к Положению № 762-П).

Обратите внимание, что не всегда госорган, в который вы обращаетесь, совпадает с госорганом, который администрирует уплату госпошлины. Например, госпошлину за рассмотрение дела в арбитражном суде администрируют налоговые органы (Распоряжение Правительства от 16.09.2021 № 2591-р). Поэтому в платежке нужно указать реквизиты не арбитражного суда, а те же реквизиты, что и при уплате налогов. О том, как оформить платежку на уплату налогов, мы писали в , 2023, № 4; 2023, № 3.

Администратора госпошлины вы можете определить по первым трем цифрам КБК. Так, у ФНС — 182, у Росреестра — 321, у ФАС — 161, у МВД — 188, у ФССП — 322 и пр. (приложение № 3 к Приказу № 75н) Например, КБК для рассмотрения дела в арбитражном суде — 182 1 08 01000 01 1050 110, при госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ней (если пакет документов вы подаете непосредственно в Росреестр) — 321 1 08 07020 01 1000 110. Соответствующий КБК надо указать в поле 104.

В полях 106 и 107 укажите так (пп. 7.6, 7.7 приложения № 2, пп. 7.4, 8 приложения № 3, п. 5 приложения № 4 к Приказу № 107н; Письмо ФНС от 26.04.2018 № КЧ-3-8/2721@).

В полях 108 и 109 — «0» (п. 7.6 приложения № 2, п. 4 приложения № 3, пп. 5, 6, 10 приложения № 4 к Приказу № 107н). Заполнение остальных реквизитов платежки — без особенностей.

* * *

Прежде чем перечислять неналоговые бюджетные платежи, тщательно проверьте правильность заполнения всех реквизитов. При малейшем сомнении лучше уточнить реквизиты непосредственно у получателя платежа. Если в платежке все-таки допущена ошибка, уточнять платеж следует в прежнем порядке — путем оформления заявления на имя получателя. ■

Оформляем, подписываем и храним электронные документы

О том, как сторонам договора поставки учесть и оформить расходы на доставку, вы можете прочитать:

2022, № 19

 

О форме транспортной накладной и ее электронной версии читайте:

2022, № 8; 2022, № 2

Какие документы на груз при ЭДО предъявлять сотрудникам ГИБДД

Для доставки товара покупателям мы привлекаем стороннюю транспортную компанию. При отгрузке товара выписываем УПД и транспортную накладную. И этот комплект документов передаем водителю. С нового года мы переходим на ЭДО с покупателями и транспортной компанией. Какие документы на груз мы должны передать водителю для предъявления сотрудникам ГИБДД?

— Перечень документов, которые автоперевозчик должен иметь при перевозке груза, не изменился, независимо от того, в каком виде они составляются (в бумажном или электронном). В их числе — транспортная накладная.

Предъявлять сотрудникам ГИБДД для проверки документы на груз, составленные в электронной форме, разрешено с экрана электронного устройства (1). Вместе с тем нелишним будет иметь и бумажные копии документов. Ведь у сотрудников ГИБДД может не оказаться возможности прочитать электронный документ.

С какого числа действует договор, отправленный через оператора ЭДО

При взаимодействии с контрагентами мы используем ЭДО. Договоры подписываем УКЭП. При этом дата договоров не совпадает с датой их отправки контрагенту через оператора ЭДО. Например, дата договора 12 января, а фактически договор отправлен контрагенту для подписания в апреле. Действует ли такой договор в I квартале? Не нужно ли добавить в договор условие о его применении к отношениям, возникшим с 12 января?

— Дата подписания договора при применении ЭДО — это дата, когда договор подписан УКЭП (п. 2.1.1 ПДД, утв. Постановлением Правительства от 23.10.1993 № 1090). При этом дата составления договора (как, например, в вашем случае — 12 января) может отличаться от даты его подписания (в апреле).

Договор вступает в силу с момента его заключения. То есть после того, как сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям и этот документ подписан (2).

При этом стороны договора вправе установить, что условия заключенного договора применяются к отношениям, возникшим до заключения договора (п. 2 ст. 11 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ)). То есть при подписании договора в апреле нужно указать, что условия договора действуют на правоотношения начиная с I квартала.

Какие документы хранить при электронном взаимодействии с ИФНС

Организация при взаимодействии с ИФНС применяет ЭДО — представляет бухотчетность и налоговые декларации через ТКС. Какой пакет документов нужно хранить в электронном виде — бухотчетность и налоговые декларации с подтверждением их представления (квитанциями, извещениями и пр.) или достаточно форм отчетности, подписанных УКЭП (без подтверждения их передачи через ТКС)?

— Помимо форм бухотчетности и налоговых деклараций в формате PDF/A-1 и в виде метаданных в формате XML-файлов, необходимо хранить файл с электронной подписью, которой была подписана отчетность, и сертификат ключа проверки ЭП, выданный удостоверяющим центром. А также электронные программы и иные средства воспроизведения и проверки подлинности ЭП в соответствии с Правилами хранения ЭД (3). В архиве организации должно быть не менее двух экземпляров каждой единицы хранения электронных документов.

Квитанции, извещения, протоколы и другие технологические электронные документы, подтверждающие прием-передачу электронных налоговых данных, также подлежат хранению. Для организации их хранения можно руководствоваться Методическими рекомендациями по организации ЭДО при представлении налоговых деклараций в электронной форме по ТКС. Срок хранения для таких документов составляет 5 лет (п. 1 ст. 425, пп. 1, 2 ст. 432, п. 1 ст. 433 ГК РФ). Эти документы могут потребоваться для представления третьим лицам, например в банк по запросу. Или в случаях возникновения споров, разногласий с ИФНС.

Принятие к учету ЭД при несоответствии его визуальной версии электронной

Мы получаем через оператора ЭДО электронные документы от контрагента, визуальная версия которых в PDF-формате (УПД со статусом «1» и УПД со статусом «2») не соответствует электронной версии в XML-формате (счет-фактура и акт выполненных работ). Является ли это нарушением ЭДО? Можем ли мы принимать к учету документы с расхождением электронной и визуальной версий?

— Электронные документы, составленные по требованиям ФНС в формате XML-файлов, представляются в налоговую электронно. Их распечатывать на бумаге не нужно.

Сам электронный документ у вас в порядке. Следовательно, проблем с вычетом входного НДС и с подтверждением расходов, в том числе для целей налогообложения, быть не должно.

Вместе с тем при составлении ЭД нужно обеспечить возможность изготовления копий таких документов на бумажном носителе (4). Копиями ЭД являются документы, переписанные с подлинника, аутентичные по содержанию и имеющие указание на то, что эти документы являются копиями (п. 2 ст. 425 ГК РФ). В копиях должны быть сохранены обязательные реквизиты, содержащиеся в подлиннике документа.

УПД со статусом «1» заменяет акт выполненных работ и счет-фактуру и имеет все необходимые реквизиты (5). Так что его можно принять как копию и счета-фактуры, и акта.

Чтобы получить правильный PDF-файл (а оператор ЭДО вам в этом помочь не может), есть другой вариант — можно воспользоваться сервисом на сайте ФНС «Визуализация электронных документов в утвержденных форматах».

В каком месяце учитывать услуги по опоздавшей электронной первичке

Мы перешли с поставщиками услуг связи, коммунальных и транспортных услуг на ЭДО. Акты за месяц и счета-фактуры поставщики выставляют нам и датируют последним днем месяца оказания услуг, но через систему ЭДО мы получаем их только в начале следующего месяца. В самих актах и счетах-фактурах есть дата и время подписания документов поставщиком и нами — это месяц, следующий за месяцем оказания услуг. В каком периоде принимать к учету документы — в месяце оказания услуг или в следующем месяце?

— Хозяйственная операция оформляется актом при ее совершении или сразу же после окончания (ч. 2 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); пп. 2.30, 2.31, 2.39 Правил, утв. Приказом Минкультуры от 31.03.2015 № 526; п. 2.1.3.5 Методических рекомендаций по применению указанных Правил (см. примечание к Правилам)). Независимо от того, в бумажном или в электронном виде задокументирована операция, на дату составления акта она должна быть отражена в учете (6).

Электронный счет-фактура должен быть выставлен в те же сроки, что и бумажный, — не позднее 5 календарных дней с даты оказания услуг (пп. 1.4, 3.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@; п. 112 раздела II Перечня, утв. Приказом ФНС от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@). Он считается выставленным, когда поставщику поступило подтверждение от его оператора ЭДО о получении им счета-фактуры. Датой получения счета-фактуры в электронной форме считается дата направления вам вашим оператором ЭДО выставленного поставщиком счета-фактуры, указанная в подтверждении (7).

Об «опасных» реквизитах при формировании акта об оказании услуг читайте:

2023, № 4

 

О том, как отразить в учете опоздавшую первичку, мы писали:

2022, № 12

Если счет-фактура выставлен в следующем месяце, но срок сдачи декларации по НДС еще не наступил, вычет можно заявить в декларации того периода, за который декларация представляется. А если счет-фактура поступил после представления декларации, придется отложить вычет до следующего периода (п. 14 ФСБУ 27/2021).

Периодичность составления и отправки актов и счетов-фактур в электронном виде вы можете предусмотреть в соглашении об использовании ЭДО с контрагентом.

Стоимость оказанных услуг нужно отразить в бухучете в составе расходов по обычным видам деятельности на дату оказания услуг (8). Дата признания расходов в налоговом учете будет зависеть от того, к какому виду расходов относятся услуги. Если они относятся к материальным расходам, то их надо признать на дату подписания акта (п. 3.4. ГОСТ 6.10.4-84). Если услуги относятся к прочим или внереализационным расходам, то на дату предъявления акта об оказании услуг (на дату его составления) (9).

Считаются ли подписанными ЭД до даты заключения соглашения об ЭДО

Мы начали обмениваться электронными документами через систему ЭДО с нашими контрагентами в середине месяца, а соглашения об ЭДО подписали только в начале следующего месяца. Считаются ли подписанными электронные документы до даты заключения соглашения?

— Если электронные документы вы подписываете УКЭП, то соглашение об ЭДО с контрагентами заключать необязательно. Если первичные документы вы договорились подписывать простой или усиленной неквалифицированной электронной подписью, то соглашение необходимо (Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@). В соглашении надо указать, что оно действует с того месяца, в котором вы начали обмениваться ЭД (10).

Для оформления электронных счетов-фактур соглашение с контрагентом об ЭДО не нужно. Достаточно того, что стороны сделки согласны на обмен электронными счетами-фактурами, у них есть для этого совместимые техсредства и свое согласие они закрепили в договоре или в допсоглашении (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Подписывать такие счета-фактуры надо УКЭП руководителя или уполномоченного им лица (11).

Какие риски у продавца при подписании ЭД покупателем позже срока приемки товара

Наша организация занимается оптовой торговлей товарами. С покупателями мы перешли на ЭДО. Документы, выставленные на товар, покупатель подписывает значительно позже — в месяце, следующем за месяцем приемки-передачи товара. Есть ли у нас налоговые риски?

Электронный документооборот — это, конечно, удобно. Только надо разобраться с используемыми цифровыми подписями и понять, нужно вам отдельное соглашение об ЭДО или нет

— Если вы применяете метод начисления, то отражать выручку от реализации товаров должны на дату их передачи (в этот момент право собственности на товар переходит к покупателю, если иное не предусмотрено договором) (п. 16 ПБУ 10/99; Письмо Минфина от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69363). Прием-передачу товаров нужно оформить товарной накладной при совершении или сразу же после окончания (12). На какую дату электронная накладная считается выставленной покупателю, лучше предусмотреть в соглашении об использовании ЭДО. При этом под датой предъявления покупателю документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату их составления (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Электронный счет-фактуру нужно выставить не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товара (13). Он считается выставленным, если от вашего оператора ЭДО поступило подтверждение о получении им счета-фактуры (пп. 8, 9 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н).

Товарные накладные, не подписанные покупателем (подписанные неустановленными или неуполномоченными лицами), не будут подтверждением передачи товара покупателю. Но если с покупателем нет спора по поводу передачи товара, то лучше признать выручку и начислить НДС на дату подписания накладной продавцом и выставления счета-фактуры, не дожидаясь подписания покупателем.

Принимают ли суды электронные документы с ЭП

Мы начали использовать ЭДО при обмене документами с поставщиками и покупателями. В ИФНС по выставляемым нам требованиям мы представляем документы в электронном виде по установленным форматам. А можно ли ЭД, подписанные ЭП, представлять в суды?

О том, как на бумажном документе должна выглядеть отметка о подписании ЭП, читайте:

2020, № 18

— Да. В суды при наличии технической возможности документы можно подать в электронном виде через официальные сайты судов. Особенности подачи документов через Интернет, а также требования к ним можно уточнить непосредственно в самом суде или на его сайте (14). Например, для отправки документов в суды общей юрисдикции можно воспользоваться системой ГАС «Правосудие». В арбитражные суды документы можно отправить через онлайн-сервис «Мой арбитр». Для входа в системы используется учетная запись в ЕСИА.

Как хранить ЭД и представлять их в ИФНС

При обмене документами с контрагентами используем ЭДО. В каком виде нужно хранить документы (например, договоры, акты, счета-фактуры)? Нужно ли для отражения на их основании хозопераций и передачи по требованиям в ИФНС распечатывать документы и собственноручно их подписывать?

— Документы, которыми вы обмениваетесь со своими контрагентами, нужно хранить в том виде, в котором они составлены, — в бумажном и (или) в электронном (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если ЭД составлены по форматам, утвержденным ФНС, их можно не распечатывать и отправлять в ИФНС в виде XML-файлов по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (15). Такие форматы утверждены, например, для ЭД, оформляемых при передаче товаров, работ, услуг (пп. 5, 16 ПБУ 10/99; п. 8 ФСБУ 27/2021). Если ЭД составлены не по утвержденному формату, то для представления в инспекцию их надо распечатать с отметкой о подписании ЭП и заверить (16). Или отсканировать заверенные копии и направить в электронном виде.

Если вы обменивались с контрагентами ЭД, подписанными простой или усиленной неквалифицированной ЭП, то потребуется приложить соглашение с контрагентами о применении этой подписи, в котором указано, что подписанный такой подписью документ признается равнозначным бумажному с собственноручной подписью (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Какой ЭП подписывать ЭД с поставщиком при обмене через ЭДО

Мы собираемся обмениваться документами с нашими контрагентами через систему ЭДО. Какой ЭП нужно подписывать электронные документы — обязательно квалифицированной или можно неквалифицированной? И как проверить ЭП?

— Если при обмене с контрагентом электронными документами (контрактами, письмами, счетами, накладными, актами) вы приняли решение подписывать их неквалифицированной электронной подписью, то предварительно лучше заключить с ним в бумажном виде соглашение об использовании ЭДО. И в этом соглашении предусмотреть порядок проверки такой подписи (17). Информационные системы, через которые участники ЭДО обмениваются ЭД, обычно имеют встроенную функцию автоматической проверки ЭП. Есть ли она у вашей системы ЭДО, можно уточнить у оператора. ■

Устанавливаем видеонаблюдение в офисе с учетом судебной практики

О чем заявляют работники, не согласные с видеокамерами

Как показывает практика, работники высказывают свое недовольство относительно ведения видеонаблюдения, как правило, в двух случаях:

•когда видеозаписи доказывают их проступки;

•когда их напрягает сам факт наличия камер (сложно чувствовать себя комфортно, проводя под ними много часов в день).

Проанализировав обе ситуации, мы выделили ряд аргументов работников, которые те пускают в ход в целях признания видеонаблюдения неправомерным, и то, что на них отвечают суды.

Аргумент 1. Видеонаблюдение нарушает право на неприкосновенность частной жизни. Так, известен случай, когда работника привлекли к дисциплинарной ответственности в виде замечания за то, что тот закрывал обзор видеокамеры во время приема пищи (из-за непрерывности производственного процесса работнику приходилось обедать на рабочем месте), полагая, что видеосъемка во время перерывов незаконна — она нарушает его право на частную жизнь. Обжаловать замечание работник пошел в суд (Определение Мурманского облсуда от 25.04.2022 № 33-978/2022).

Судьи отметили, что в постоянном видеонаблюдении рабочего места нет ничего противоправного — видеозапись рабочего процесса не используется для того, чтобы установить обстоятельства его частной жизни. Ее ведение связано с обеспечением безопасности. То есть действия работодателя по съемке законны, чего не скажешь о действиях работника. Размещая одежду напротив объектива видеокамеры, тот нарушал правила ЛНА о видеонаблюдении, прямо запрещающие так делать. Как итог — замечание оспорить работнику не удалось.

К слову, решение с выводом о том, что видеокамеры на работе право на неприкосновенность частной жизни не нарушают, не единичное (Определения 8 КСОЮ от 10.11.2020 № 88-16003/2020; Мосгорсуда от 26.04.2019 № 4г-4823/2019).

Аргумент 2. Видеонаблюдение нарушает право на обработку персональных данных только с согласия работника. Так, в одном из дел в ответ на ссылку работника на то, что видеонаблюдение нарушает его право на охрану персональных данных, суд указал, что съемка рабочего процесса не является раскрытием персональных данных и не подпадает под действие гл. 14 ТК РФ (Определение Ульяновского облсуда от 19.02.2019 № 33-836/2019). Она связана с обеспечением безопасности и не нарушает права работника на неприкосновенность частной жизни и на неразглашение персональных данных, так как осуществляется в целях, связанных с его трудовой деятельностью, а не для того, чтобы установить обстоятельства его частной жизни либо личную или семейную тайну.

Аналогичные выводы были сделаны и в другом деле, правда, с небольшой припиской (Решение Ленинского районного суда г. Пензы от 26.03.2020 № 2-500/2020). Суд указал: при ведении видеонаблюдения работодатель не обрабатывает биометрические персональные данные работников, так как при просмотре записей он не идентифицирует работников, поскольку их личности ему и так известны.

К слову, приведенные тезисы получили широкое распространение в судебной практике (Определение Астраханского облсуда от 11.11.2020 № 2-1595/2020, 33-3643/2020).

Аргумент 3. Видеонаблюдение нарушает трудовые права. Был случай, когда сотрудница пыталась доказать, что работодатель в отношении нее незаконно использовал систему видеонаблюдения. По ее словам, она «перешла дорогу» руководству (критиковала его работу, судилась за восстановление нарушенных трудовых прав), за что и стала объектом слежения, целью которого было привлечь ее к дисциплинарной ответственности в виде выговора.

Полагая, что работодатель нарушает ее трудовые права на полную достоверную информацию об условиях труда с использованием системы видеонаблюдения с целью контроля ее трудовой деятельности, сотрудница обратилась в суд (Определение 7 КСОЮ от 19.08.2021 № 88-12419/2021).

Судьи сделали вывод, что видеонаблюдение не нарушает трудовых прав сотрудницы, так как его установка и использование связаны с обеспечением безопасности. Установление видеонаблюдения является правомерным, поскольку оно:

•осуществляется только для конкретных и заранее определенных правомерных целей;

•ведется открыто. Там, где установлены видеокамеры, имеются таблички с информацией о видеосъемке.

Отметим, что такой перечень требований к порядку введения системы видеонаблюдения предъявляется и другими судами (Определения Астраханского облсуда от 11.11.2020 № 33-3643/2020; Ульяновского облсуда от 19.02.2019 № 33-836/2019; Новосибирского облсуда от 15.01.2019 № 33-653/2019; Свердловского облсуда от 16.11.2016 № 33-20507/2016; Решение Ленинского районного суда г. Пензы Пензенской области от 26.03.2020 № 2-500/2020). Правда, в некоторых из них фигурирует еще и условие о том, что работники должны быть поставлены в известность о ведении видеонаблюдения.

Аргумент 4. Видеонаблюдение должно сопровождаться внесением изменений в трудовой договор. В одном из дел сотрудница, пытаясь доказать, что видеонаблюдение на рабочем месте негативно сказалось на ее здоровье, привела, в частности, следующий аргумент: в нарушение ст. 74 ТК РФ она не была уведомлена об изменении условий труда (Определение 8 КСОЮ от 10.11.2020 № 88-16003/2020). На это суд ей ответил, что наличие или отсутствие видеонаблюдения рабочего места к существенным условиям труда не отнесено. То есть при введении видеонаблюдения условия договора не меняются. Оно и логично, ведь камеры никак не влияют на производственный процесс, в работе сотрудников все остается как прежде.

То, что вносить изменения в трудовой договор при введении видеонаблюдения не нужно, подтверждают и другие суды (Определения ВС Республики Бурятия от 07.10.2019 № 33-4033/2019; Мосгорсуда от 26.04.2019 № 4г-4823/2019).

Однако случай, когда изменения необходимы, все-таки есть. Если изначально в трудовом договоре было написано, что системы видеонаблюдения на рабочих местах не установлены, то при их введении эту информацию желательно скорректировать (электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Четыре правила ведения видеонаблюдения

Резюмируя все вышесказанное, можно дать работодателям, решившим установить систему видеонаблюдения за работниками, следующие рекомендации.

Правило 1. Съемка должна быть урегулирована соответствующим ЛНА, например положением о видеонаблюдении. В нем рекомендуем указать, в частности, следующую информацию:

•цели установки видеонаблюдения. Обозначить целью видеонаблюдения можно, к примеру, контроль за выполняемой работой, обеспечение безопасности на рабочих местах, контроль сохранности имущества работников и компании, соблюдение порядка в помещениях организации;

•перечень помещений, в которых установлены видеокамеры. Фиксировать можно только сам трудовой процесс, но никак не частную жизнь сотрудников. А потому камеры однозначно нельзя размещать в помещениях, требующих уединения работника, — например, в туалетных комнатах, душевых и т. д.;

•порядок организации системы видеонаблюдения;

•порядок доступа, сроки хранения, просмотра, уничтожения и передачи третьим лицам видеозаписей;

•кто имеет доступ к системе видеонаблюдения. Это могут быть генеральный директор, руководитель службы безопасности, технический персонал, обслуживающий систему;

•меры защиты видеозаписей от неправомерного использования и утраты.

Решили установить в офисе видеокамеры? Тогда не забудьте уведомить об этом работников и разместите таблички с информацией, что ведется видеонаблюдение

Правило 2. Работники должны быть поставлены в известность о ведении видеонаблюдения. Уведомить о съемке можете, ознакомив сотрудников с локальным актом, поясняющим, зачем установили камеры (ст. 8, ч. 7 ст. 12 ТК РФ). А при приеме на работу новых сотрудников ознакомьте их с этим ЛНА, как и с другими актами, до подписания трудового договора (ст. 68 ТК РФ).

Способ ознакомления законом не определен, поэтому можете использовать, например, специальный лист ознакомления. В нем, в частности, будут:

•реквизиты утвержденного локального акта;

•данные работника: ф. и. о. работника, его должность, структурное подразделение (если есть);

•подпись работника и дата ознакомления.

Правило 3. Съемка должна вестись открыто. Помимо того, что работников нужно ознакомить с локальным актом о видеонаблюдении, необходимо также разместить на территории, где ведется съемка, в зонах видимости камер соответствующие информационные таблички. Неважно, будут ли это наклейки с изображением видеокамеры и надписью «Ведется видеонаблюдение» или просто напечатанные объявления. Важно — таблички должны быть заметными.

Правило 4. Должен быть определен круг лиц, допущенных к системе видеонаблюдения. Издайте отдельный приказ в свободной форме о сотрудниках, ответственных за получение, хранение и уничтожение записей с камер видеонаблюдения, а также тех, у кого будет к ним доступ, а после ознакомьте и тех и других с ним под роспись. Также возьмите с таких лиц письменное обязательство о неразглашении информации, которая станет им известна в связи с получением доступа к видеозаписям.

Текст приказа можно составить, к примеру, так.

Приказ
об определении круга лиц, ответственных за видеонаблюдение, и лиц, у которых есть доступ к видеозаписям

...

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Назначить с 23.03.2023 ответственным за организацию системы видеонаблюдения, получение, хранение и уничтожение видеозаписей начальника отдела безопасности Смирнова А.С., а в его отсутствие — заместителя начальника отдела безопасности Прохорова Ю.А.

2. Утвердить перечень работников, имеющих доступ к записям:
— генеральный директор Вороновский А.П.;
— начальник отдела безопасности Смирнов А.С.;
— заместитель начальника отдела безопасности Прохоров Ю.А.

3. Внести изменения в должностные инструкции работников, перечисленных в п. 1 настоящего приказа, после чего ознакомить с ними работников.

4. Подписать с работниками, перечисленными в п. 2 настоящего приказа, соглашение о неразглашении информации, которая станет им известной в связи с допуском к файлам с видеозаписями с камер видеонаблюдения.

5. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Нужно ли получать от работников согласие на видеонаблюдение?

История с тем, нужно или не нужно согласие работника на видеонаблюдение, а точнее — согласие на обработку биометрических персональных данных при съемке, спорная.

Некоторые эксперты говорят, что получать такое согласие нужно. По их мнению, видеозапись рабочего процесса считается раскрытием персональных данных, а потому надо соблюсти требования по их обработке. Такие доводы основаны на положениях ч. 1, 2 ст. 6, ч. 4 ст. 9, ч. 1 ст. 11 Закона о персональных данных (Закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ).

Другие же придерживаются мнения, что согласия персонала на видеонаблюдение не требуется, поскольку его ведение связано с обеспечением безопасности работников, а не с установлением их личностей, то есть о получении персональных данных речь не идет. Более того, частной жизни на рабочем месте быть не может.

Учитывая неоднозначность мнений, вопрос о том, брать с сотрудников согласие на видеонаблюдение или не брать, мы уточнили в Роструде.

О необходимости получения согласия работников на ведение видеосъемки

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Во-первых, работодатели имеют право использовать видеокамеры и аудиоаппаратуру для контроля за безопасностью работ. Об этом прямо сказано в ТК РФ (ст. 214.2 ТК РФ). Во-вторых, видеозапись, сделанная с видеокамер (в офисе, на рабочих местах), может быть признана биометрическими персональными данными, только если она используется для установления личности людей. Однако установление в офисе системы видеонаблюдения, как правило, имеет иные цели — обеспечение безопасности работников, сохранности имущества, соблюдения порядка в помещениях организации, контроля количества и качества выполняемой работы. В-третьих, обработка персональных данных работника не требует получения соответствующего согласия при условии, что объем обрабатываемых работодателем персональных данных не превышает установленные перечни, а также соответствует целям обработки, предусмотренным трудовым законодательством.

Другими словами, в своих ЛНА работодатель может предусматривать перечень персональных данных, которые он вправе обрабатывать без согласия сотрудников. Таким образом, если целью установления в офисе системы видеонаблюдения является обеспечение безопасности рабочих процессов, жизни и здоровья работников и тому подобное, то получать согласие работника на обработку персональных данных не нужно. При этом если оператор ранее не уведомлял Роскомнадзор о такой цели обработки персональных данных, это необходимо сделать.

К слову о том, чего делать не надо: также не требуется указывать в трудовом договоре условие о видеонаблюдении, поскольку это не относится к обязательным условиям, перечисленным в ст. 57 ТК РФ.

* * *

Если работодатель решил ввести видеонаблюдение и работник отказывается работать «на камеру» (в частности, отказывается от ознакомления с текстом ЛНА), не увольняйте его по основанию «отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора».

Как уже отмечалось, при введении видеонаблюдения условия трудового договора не меняются, а потому нормы п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ не применимы (Определение Ульяновского облсуда от 19.02.2019 № 33-836/2019). В таком случае отказ от работы рассматривайте как обычный дисциплинарный проступок. ■

Декларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось

Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@

В составе 3-НДФЛ подается лишь заявление о возврате остатка денег на ЕНС

Теперь в составе декларации 3-НДФЛ может быть подано заявление о распоряжении путем возврата сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС (1). Заявление о зачете образовавшейся переплаты в составе декларации больше не заполняется.

Обновленную форму 3-НДФЛ можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Это не значит, что, если по итогам декларирования получилась сумма к возврату из бюджета, ее нельзя зачесть, в частности, в счет предстоящих платежей. Просто сделать это можно будет только по отдельному заявлению, поданному в порядке ст. 78 НК РФ. А можно и просто оставить деньги на ЕНС. Тогда налоговики сами зачтут их в счет текущих обязательств при наступлении срока уплаты (п. 1 ст. 79 НК РФ). Скажем, если физлицо — не ИП не заберет с ЕНС «переплату», образовавшуюся после предоставления вычетов на основании НДФЛ-декларации, деньги могут зачесть в счет исполнения обязанности по уплате имущественных налогов за 2022 г. Но произойдет это только на дату наступления срока их уплаты — 01.12.2023. До этого на ЕНС так и будет числиться положительное сальдо.

Кстати, если у вас есть непогашенная недоимка и пени за прошлый год, то налоговики прежде сами зачтут в счет них переплату и вернут вам деньги только в пределах оставшегося на ЕНС положительного сальдо либо направят сообщение об отказе (2), если денег для возврата после такого зачета не останется (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В заявлении (приложение к разделу 1 декларации) теперь заполняются лишь:

•сумма к возврату (строка 010);

•БИК (строка 020);

•код вида счета — текущий или депозитный (строка 030);

•номер счета (строка 040). А скажем, наименование банка, в котором открыт счет, и ф. и. о. декларанта ИФНС известны и так, указывать эти сведения больше не нужно.

Другие важные изменения

В новой редакции раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по видам доходов» декларации добавилась строка 170, в которой указывается сумма налога, возвращенная (зачтенная) в связи с предоставлением вычетов в упрощенном порядке.

Напомним, что речь идет об упрощенном получении вычета в сумме средств, внесенных на ИИС, имущественных вычетов на покупку жилья и на уплату процентов по ипотечным кредитам (3). При выполнении определенных условий эти вычеты можно получить без документов и деклараций, по предзаполненному заявлению, которое размещается в личном кабинете физлица на сайте ФНС, по общему правилу, не позднее 20 марта (приложение № 11 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). Самому физлицу здесь делать практически ничего не надо, кроме как акцептовать заявление на возврат. Так вот, если вы уже получили упрощенные вычеты за 2022 г., то вы заполните соответствующие строки в приложениях 5 и (или) 7 (по инвестиционным и имущественным вычетам). А в строке 170 раздела 2 будет указана сумма этих вычетов (4).

В приложении 2 «Доходы от источников за пределами РФ» в строке 090 добавился код освобождения — 4. Это доходы в виде полученных в 2022 г. в собственность имущества или имущественных прав от иностранной организации, в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом или учредителем по состоянию на 31.12.2021, освобожденные от НДФЛ при выполнении ряда условий (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Дополнили порядок заполнения строки 010 «Код страны источника выплаты». Уточнено, что в показателе может быть указан код страны, чьим налоговым резидентом является, например, эмитент ценных бумаг, по которым производится выплата дохода (5).

В приложении 5 «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных ст. 219.1 НК РФ» добавилась строка 171 — для нового соцвычета «на физкультуру» (подп. 2 п. 1 ст. 219.1, подп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Она размещена в п. 3 приложения 5, где производится расчет вычетов с общим ограничением в размере 120 000 руб. (6) Теперь это общий лимит вычетов по расходам на спорт, учебу (кроме обучения детей), лечение (кроме дорогостоящего), покупку медикаментов и некоторым другим.

В приложении № 3 «Коды вида дохода» к Порядку заполнения декларации отредактировали наименования кодов 14 и 15 с учетом того, что проценты по банковским вкладам, полученные в 2021—2022 гг., не облагаются НДФЛ как у резидентов, так и у нерезидентов. То есть эти доходы в любом случае не нужно отражать в декларации за 2022 г. (п. 4 ст. 221.1 НК РФ) Аналогичное уточнение внесено и в код вида дохода 19 в отношении материальной выгоды, которая освобождена от НДФЛ не только в 2021—2022 гг., но также и в 2023 г. (7)

Нюансы заполнения «предпринимательской» 3-НДФЛ

Об особенностях заполнения ИП декларации 3-НДФЛ мы писали также:

2022, № 7

Бизнесмены жалуются, что программа «Декларация» с сайта ФНС неверно рассчитывает сумму НДФЛ к доплате или возврату из бюджета. Но налоговики говорят, что программа все считает правильно, ошибок при тестировании не выявлено. Просто надо понимать, что в строке 150 раздела 2 декларации показывается сумма НДФЛ, исчисленная к уплате за год, исходя из общей суммы дохода (строка 010 раздела 2) и вычетов (строка 040 раздела 2), без учета исчисленных авансовых платежей. При этом в строках 160 и 170 раздела 1 указывается НДФЛ к доплате или к уменьшению с учетом именно исчисленных авансов (п. 6.24 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@).

Отметим, что, кроме этого, с прошлого года сумма фактически уплаченных авансов в 3-НДФЛ указывается справочно (в строке 070 приложения 3) и в расчете налога в разделе 2 декларации за 2022 г. вообще никак не участвует.

* * *

В связи с введением ЕНП по большинству обязательных платежей унифицировали даты подачи отчетности и даты уплаты. Но НДФЛ это не коснулось: граждане, получившие доходы, которые надо задекларировать (например, от сдачи жилья в аренду), ИП и лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, арбитражные управляющие и др.), по-прежнему подают 3-НДФЛ не позднее 30 апреля. В этом году, с учетом праздников, крайний срок подачи отчета за прошлый год приходится на 2 мая. А уплатить налог надо не позднее 17 июля (8). Не изменился у ИП и срок уплаты авансов: внести их нужно не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября 2023 г. (п. 60.2 ст. 217 НК РФ) ■

Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответах

Доход от продажи прав по ДДУ можно уменьшить на цену их приобретения

По договору долевого участия в строительстве я заплатил 5 млн руб. А спустя время переуступил права требования на квартиру за 7 млн руб. С какой суммы я должен уплатить НДФЛ и по какой ставке? Можно ли уменьшить доходы от уступки права на расходы по ДДУ или вся сумма, полученная от уступки, будет считаться налогооблагаемым доходом?

— Доходы от переуступки прав требования относятся к основной налоговой базе и облагаются НДФЛ по ставке (подп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ):

•13% — если сумма дохода за год равна 5 млн руб. или менее;

•650 тыс. руб. + 15% от суммы дохода, превышающей 5 млн руб., — если сумма дохода за год составляет более 5 млн руб.

Отметим, что, поскольку имущественные права не относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ), вычет в фиксированном размере (до 1 млн руб.) к доходу от уступки прав требования не применяется. Также к такому доходу не применяется и НДФЛ-льгота по сроку владения: независимо от того, как давно вы заключили ДДУ, декларацию придется подать в любом случае и при необходимости уплатить налог. При этом вы вправе уменьшить доход, полученный от уступки прав требования, на подтвержденные расходы, связанные с приобретением вами этих прав (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2022 № 03-04-05/27764).

Таким образом, облагаться НДФЛ по этой сделке у вас будет разница в сумме 2 млн руб. (7 млн руб. – 5 млн руб.). Если этот доход вместе с зарплатой и иными доходами, относящимися к основной налоговой базе, в сумме с доходами по другим налоговым базам (например, по доходам от долевого участия в организациях) за 2022 г. у вас не превысит 5 млн руб., платить НДФЛ по повышенной ставке вам не придется.

Доплату НДФЛ по ставке 15% ИФНС посчитает без декларации

В прошлом году я получал зарплату в одной организации, а от другой получил дивиденды. Общая сумма дохода превысила 5 млн руб., а НДФЛ с меня удерживали по ставке 13%. Надо ли мне подать декларацию и самому доплатить налог, рассчитанный по ставке 15% с суммы превышения?

— Доплатить налог придется, но декларацию для этого подавать не надо (п. 4 ст. 229 НК РФ). Налоговики сами просуммируют ваши доходы на основании сведений, полученных от налоговых агентов, пересчитают налог и пришлют вам уведомление на доплату. Уплатить НДФЛ по нему нужно будет не позднее 1 декабря (п. 3 ст. 214, пп. 1, 2, 3 ст. 225, п. 6 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Доход от продажи авто можно уменьшить на детский вычет

В июле прошлого года я продала за 400 тыс. руб. автомобиль, который купила в 2020 г. Других доходов не было. Документы на покупку не сохранились. Надо ли подавать декларацию 3-НДФЛ и платить налог? Если да, то могу ли я уменьшить доход от продажи на детский вычет за двоих несовершеннолетних детей? Можно ли распределить доход по месяцам, чтобы заявить вычет за весь год?

— Декларацию подать надо, поскольку вы владели машиной меньше минимального срока (для авто это 3 года) и доход больше предельной суммы фиксированного вычета, равной 250 тыс. руб. (п. 17.1 ст. 217, пп. 2, 3 ст. 228, подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) Так что это не та ситуация, когда 3-НДФЛ можно не подавать (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Поскольку у вас нет документов, подтверждающих расходы на покупку авто, вы можете заявить только фиксированный вычет в сумме 250 тыс. руб. Что же касается детского вычета, то на него тоже можно уменьшить облагаемый НДФЛ доход от продажи авто (п. 6 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Но только за тот месяц, когда этот доход был фактически получен, в вашем случае — за июль (Письмо УФНС по г. Москве от 10.01.2023 № 20-21/000842@). С учетом этого расчет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, будет выглядеть так: (400 000 руб. – 250 000 руб. – 1 400 руб. х 2) х 13% = 19 136 руб.

Справка

Недавно налоговики напомнили, что декларацию можно не подавать, если доход от продажи имущества до истечения 3 или 5 лет владения не превысил (Информация ФНС «ФНС России напоминает, когда с дохода при продаже имущества не нужно платить НДФЛ»):

•1 млн руб. — для жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или земельных участков (доли в таком имуществе);

•250 тыс. руб. — для иной недвижимости (построек, гаражей, апартаментов и пр.);

•250 тыс. руб. — для иного имущества (автомобилей, арт-объектов и пр.), за исключением ценных бумаг.

Важно: обязанность подать 3-НДФЛ сохраняется, если совокупный доход от продажи нескольких объектов превышает предельный размер вычета. Ведь вычет предоставляется по доходам от продажи имущества определенного вида в целом, а не пообъектно (Письма Минфина от 06.06.2013 № 03-04-05/20959, от 15.03.2011 № 03-04-05/9-133). Например, придется сдать 3-НДФЛ, если в прошлом году вы продали участок за 300 тыс. руб. и комнату в коммунальной квартире за 800 тыс. руб., которыми владели меньше минимального срока. И даже если у вас по декларации не будет налога к доплате, это не имеет значения.

При продаже имущества учесть расходы на его покупку можно и без расписки

В прошлом году я продал нежилое помещение (склад), которым владел 2 года, за 3 млн руб. При покупке я заплатил за него 2,5 млн руб. В договоре на покупку сказано, что оплата производится до его подписания, обязанности сторон считаются выполненными после подписания передаточного акта. Этот акт есть, но расписку продавца я потерял. Могу ли я уменьшить доход от продажи на расходы по приобретению недвижимости? И оставшуюся сумму — на вычет в размере 250 тыс. руб.?

— При расчетах между физлицами получение денег по общему правилу подтверждается распиской (ст. 408 ГК РФ). Но если в договоре есть информация об уплате вами денег продавцу, то есть сам договор содержит элементы расписки, дополнительного подтверждения расходов на покупку имущества не требуется. Такие разъяснения дала ФНС во избежание неправомерных отказов в вычете при продаже имущества (Письмо ФНС от 21.04.2021 № БС-4-11/5473@; Информация ФНС «Как физлицу подтвердить приобретение автомобиля и уменьшить сумму налогооблагаемого дохода при его перепродаже»).

Так что в декларации 3-НДФЛ вы можете уменьшить доход от продажи склада на расходы по его приобретению. Заявить одновременно и вычет в сумме фактических расходов на покупку имущества, и вычет в фиксированном размере (250 тыс. руб. для нежилой недвижимости) нельзя, нужно выбрать что-то одно (Письмо Минфина от 21.11.2022 № 03-04-05/113476). В вашем случае, конечно, выгоднее уменьшить доход от продажи на фактические расходы.

Погасили ипотечный кредит маткапиталом — учтите его в расходах при продаже жилья

В 2020 г. мы с мужем купили квартиру в ипотеку, в следующем году родился ребенок, и мы погасили маткапиталом часть ипотечного кредита. В 2022 г. закрыли ипотеку, выделили долю ребенку и квартиру продали. Читали, что при расчете НДФЛ с дохода от продажи маткапитал можно включить в расходы. Но в инспекции нам сказали, что есть разъяснения, по которым квартира в нашем случае не считается приобретенной за маткапитал, так как он не направлялся напрямую на оплату жилья. То есть учесть в расходах маткапитал мы не можем. Так ли это?

— Поскольку квартира, приобретенная с привлечением материнского (семейного) капитала, находилась в вашей собственности меньше 5 лет, доход от ее продажи облагается НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ). По общему правилу такой доход можно уменьшить на сумму фактических расходов, связанных с приобретением недвижимости, в том числе и с использованием средств материнского капитала, с учетом некоторых особенностей.

Расходы на покупку квартиры, приобретенной с использованием маткапитала, нужно делить между всеми собственниками, включая детей, пропорционально доле каждого в праве собственности на квартиру. То есть точно так же, как и доход от продажи этой квартиры. Расходы должны быть произведены одним из родителей: владельцем сертификата на материнский капитал или его супругом (супругой) (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Доход от продажи имущества, с которого нужно заплатить НДФЛ, можно уменьшить на детский вычет. При условии, конечно, что вы не получили его через работодателя

Теперь что касается непосредственно вашей ситуации. Разъяснения Минфина подобного содержания в самом деле есть. В них сказано буквально следующее: «...если сумма средств материнского (семейного) капитала не использовалась напрямую в качестве оплаты стоимости (части стоимости) приобретаемой квартиры, то она не относится к расходам налогоплательщика, связанным с приобретением указанного имущества» (Письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-04-05/3892).

Но это довольно-таки странный вывод. Ведь из законодательства прямо следует, что маткапитал можно тратить на исполнение обязательств, связанных с улучшением жилищных условий и возникших в том числе раньше приобретения права на эту меру господдержки. То есть на погашение ипотечного кредита, полученного еще до рождения ребенка (ч. 2 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ; подп. «в» п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2007 № 862). Да и сам Минфин в более поздних разъяснениях не спорит с тем, что доходы от продажи квартиры в такой ситуации можно уменьшить и на маткапитал (Письмо Минфина от 24.06.2022 № 03-04-05/60431). Поэтому в случае спора обжалуйте решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган, сошлитесь на недавние разъяснения Минфина.

Отметим, что декларацию от имени ребенка по месту его жительства может подать в качестве законного представителя любой из родителей. И при необходимости он же должен уплатить налог (п. 2 ст. 27 НК РФ; п. 1 ст. 64 СК РФ; пп. 1, 2 ст. 28 ГК РФ; Письма Минфина от 29.05.2018 № 03-04-05/36433; ФНС от 14.12.2021 № БС-19-11/420@).

Как учитывать доход от продажи доли в ООО, если деньги возвращены покупателю

В 2022 г. я продал долю в уставном капитале ООО юрлицу. Долей владел менее 5 лет. Сделка закрыта в декабре прошлого года, то есть деньги я получил (перечислением на банковский счет), в ЕГРЮЛ внесены изменения. Но в начале этого года мы с покупателем подписали соглашение о добровольном расторжении договора с применением двусторонней реституции. В феврале я перечислил деньги на расчетный счет покупателя. Нужно ли мне отразить доход от продажи доли в декларации 3-НДФЛ за 2022 г. и уплатить НДФЛ? А потом обнулить этот НДФЛ декларацией за 2023 г.?

— Полагаем, что в вашем случае включать доход от продажи доли в декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. не нужно. Поясним.

Доходы от продажи доли в уставном капитале ООО освобождаются от НДФЛ при условии, что продавец владел этой долей более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Если доля была во владении физлица меньше этого срока, то ему нужно отчитаться за доход от ее продажи самостоятельно, даже если долю приобретает организация. То есть надо подать декларацию и уплатить НДФЛ в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, пп. 2—4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Однако возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Если договор расторгнут, а деньги возвращены, то экономическая выгода от продажи признается утраченной — а это свидетельствует об отсутствии дохода как объекта налогообложения НДФЛ. Если такой доход был задекларирован ранее, то гражданин вправе подать уточненную 3-НДФЛ, исключив его из налоговой базы. До момента возврата денег контрагенту у продавца сохраняется обязанность по уплате НДФЛ, даже если договор расторгнут. Эта правовая позиция была включена в Обзор практики Верховного суда (п. 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015).

Внимание

Продавец доли в уставном капитале ООО не вправе требовать со своего контрагента возмещения убытков в виде уплаченного НДФЛ, если может подать уточненную декларацию 3-НДФЛ за период получения дохода и вернуть налог из бюджета (Постановление АС ДВО от 04.05.2022 № Ф03-1377/2022).

Кстати, в связи с этим же делом Верховный суд подчеркнул, что гл. 23 НК РФ не содержит специальных правил корректировки налоговой базы в подобных случаях, в частности — не рассматривая возвращенные покупателю суммы в качестве расходов, которые продавец потом мог бы учесть при налогообложении. Так что, к примеру, подать декларацию с доходом от продажи доли за 2022 г., а после возврата денег покупателю учесть возвращенные суммы при декларировании доходов за 2023 г. невозможно.

О том, что сумма, полученная физлицом за реализованное имущество или имущественные права, но полностью возвращенная покупателю, не является доходом для целей уплаты НДФЛ, говорил и Минфин (Письмо Минфина от 17.06.2021 № 03-04-05/47920).

Что из этого следует? Если бы вы подали 3-НДФЛ за 2022 г. до возврата денег контрагенту, то должны были бы учесть полученную сумму в доходах, даже если бы к этому моменту уже подписали соглашение о расторжении договора. А потом, по факту возврата денег покупателю, следовало бы подать уточненку. Но вы 3-НДФЛ за 2022 г. еще не подавали, деньги покупателю вернули до наступления крайнего срока подачи декларации и срока уплаты налога. Так что, на наш взгляд, у вас нет обязанности декларировать доход от продажи доли по расторгнутой сделке. В случае налогового спора суд, скорее всего, решит так же (Кассационное определение 5 КСОЮ от 23.09.2020 № 88А-5905/2020).

Как отчитаться за доход от продажи квартиры, приобретенной по комнатам

В 2016 г. мне перешла по наследству от отца приватизированная им комната в трехкомнатной квартире. В 2021 г. муж выкупил в этой квартире оставшиеся две комнаты за 3,5 млн руб., а в 2022 г. мы объединили комнаты в единый объект — квартиру в долевой собственности (1/3 у меня и 2/3 у мужа) и продали ее за 6 млн руб. Как нам платить НДФЛ и как подать декларации, если в договоре указана общая сумма дохода от продажи?

— Поскольку квартира продана после объединения комнат в цельный объект, то пятилетний срок владения по ней отсчитывается заново с момента объединения (п. 4 ст. 217.1 НК РФ; Письма Минфина от 17.08.2022 № 03-04-05/80379; ФНС от 29.08.2022 № СД-4-11/11310). То есть у вашей семьи нет права на освобождение какой-то части дохода от продажи от НДФЛ. Доход можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы на покупку двух комнат (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Возможно, в вашей ситуации с точки зрения налогообложения была бы более выгодной продажа квартиры по комнатам. Ведь минимальный срок владения унаследованной комнатой к моменту продажи квартиры у вас истек (подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ). То есть доход от продажи этой комнаты можно было бы не декларировать вовсе (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Теперь что касается деклараций. Налоговики считают, что в подобных случаях доход от продажи квартиры должны декларировать оба супруга соразмерно долям, если только иной режим распределения доходов не установлен брачным договором или нотариальным соглашением (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 15.03.2021 № 20-21/035043@). Если не хотите спорить с инспекцией, то так и сделайте: в вашем случае это не играет особой роли, поскольку доли в праве собственности на квартиру во владении меньше минимального срока как у вас, так и у супруга.

Но если есть такая необходимость, доходы можно распределить в любой пропорции, например 100% мужу и 0% вам. Соглашение о распределении доходов, составленное в свободной форме и подписанное вами и мужем, супруг может приложить к своей декларации. Вам в таком случае декларацию подавать не нужно. Суды исходят из того, что ни нотариальное удостоверение такого соглашения, ни включение в договор купли-продажи условий о том, что доход выплачивается в определенной сумме каждому сособственнику (или выплачивается целиком одному из них), как когда-то рекомендовал делать Минфин (Письмо Минфина от 28.08.2014 № 03-04-05/42984), не требуется (Апелляционное определение Омского облсуда от 09.08.2017 № 33а-5437/2017). ■

Проекты

В перспективе

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Вычет НДС по чеку ККТ без счета-фактуры

■ Письмо ФНС от 02.03.2023 № СД-25-3/79@

ФНС прорабатывает вопрос о возможности и условиях предоставления вычета входного НДС на основании кассовых чеков с выделенной суммой налога. Об этом налоговая служба сообщила в очередном Письме, указав что сейчас вычет без счета-фактуры неправомерен. И даже объяснила, в чем сложность:

•во-первых, ККТ-правила не предполагают связи между чеками на получение аванса и на последующую передачу товаров, работ, услуг — в отличие от счетов-фактур, связь показателей которых обеспечивается за счет сопоставления данных в книге продаж и книге покупок налогоплательщика;

•во-вторых, при изменении стоимости реализованных товаров чек оформляется не так, как корректировочный счет-фактура, — не на сумму разницы, которую нужно отразить в книге покупок либо книге продаж, а на новую стоимость.

Заметим, что есть решения судов о правомерности вычета НДС по приобретенным подотчетниками в розницу товарам на основании чека ККТ с выделенной суммой налога (см., например, Постановление АС ПО от 19.07.2022 № Ф06-20227/2022).

Льготный тариф взносов для работников от 14 до 18 лет

Привлекать к работе несовершеннолетних с точки зрения ТК сложно. Но зато будет выгодно, если примут закон

■ Проект Закона (ID: 01/05/03-23/00136760)

■ Разработан Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

С 01.01.2024 планируется ввести пониженный тариф страховых взносов с выплат подросткам от 14 до 18 лет по заключенным с ними трудовым договорам и ГПД на выполнение работ и оказание услуг. Тариф составит 7,6%, а если юный работник заработает у вас с начала года сумму больше единой предельной величины базы (в 2023 г. она равна 1 917 000 руб., а на 2024 г. еще не установлена) — 0% с суммы превышения.

Минтруд отмечает, что сейчас издержки, связанные с приемом на работу несовершеннолетних, зачастую превышают эффект от их труда. И рассчитывает, что льготный тариф взносов исправит такое положение дел и бизнес станет охотнее принимать на работу молодежь до 18 лет.

Внесенный в Госдуму еще осенью прошлого года проект Закона, упрощающего правила приема на работу подростков с 14 лет (см. , 2022, № 23), еще не принят и пока не прошел ни одного чтения.

Дополнительные выходные родителям инвалидов: новшества

■ Проект Закона № 315256-8

■ Внесен в Госдуму 16.03.2023 Законодательным собранием Ленинградской области

Сейчас работодатели обязаны предоставлять дополнительные 4 выходных в месяц родителям ребенка-инвалида (ст. 262 ТК РФ). Предложено дать право на такие выходные и родителям уже совершеннолетних инвалидов с детства I и II групп до 23 лет.

Кстати, напомним, что с 01.09.2023 меняется порядок предоставления дополнительных выходных — работники при желании смогут их накапливать, чтобы позже объединить в отпуск продолжительностью до 24 дней (Закон от 05.12.2022 № 491-ФЗ). В связи с этим Минтруд разработал новые правила предоставления таких выходных (Проект Постановления Правительства (ID: 02/07/02-23/00136217)). Чтобы взять накопленные с начала года дни, работник должен подать заявление за 2 недели. О не использованных у предыдущего работодателя днях работник должен представить справку.

Под вопросом

Освобождение от сдачи формы персонифицированных сведений за март, июнь, сентябрь и декабрь

■ Письмо ФНС от 06.03.2023 № БС-4-11/2593@

ФНС предлагает освободить организации и ИП от сдачи формы (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@) за каждый третий месяц квартала и сейчас ждет согласования этой позиции (видимо, от Минфина). Налоговая служба справедливо отметила, что те же самые данные отражаются в разделе 3 представляемого в те же сроки РСВ за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год и дублировать их в отдельном отчете незачем.

Судя по всему, речь о том, чтобы издать и разослать по инспекциям официальное письмо, которое разрешит работодателям ограничиться РСВ. Вместе с тем обязанность ежемесячно представлять персонифицированные сведения по утвержденной ФНС форме установлена НК (п. 7 ст. 431 НК РФ). И для ее отмены нужен федеральный закон с соответствующими поправками. Поэтому, если хотите исключить риск спора с инспекцией, лучше все-таки сдавать эту форму за каждый месяц. Тем более что пока нет официальных разъяснений ФНС о том, какова ответственность за несдачу. Можно предположить, что это штраф 200 руб. как за непредставление предусмотренных НК документов и сведений (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Отмена ограничения на НДФЛ-вычет по ипотечным процентам и лишняя запятая

■ Проект Закона № 319133-8

■ Внесен в Госдуму 21.03.2023 группой депутатов

Максимум такого имущественного вычета — 3 000 000 руб. Предоставляется он только по одному объекту недвижимости. Поэтому в ситуации, когда уплаченные проценты меньше 3 000 000 руб., неиспользованный остаток вычета сгорает. Предлагается в таких случаях разрешить использовать остаток при покупке другого жилья. И попутно исключить из определения налогоплательщиков НДФЛ в п. 1 ст. 207 НК несуразную запятую, которая оказалась там по ошибке еще при принятии самой первой редакции гл. 23 НК.

Правительство уже дало отрицательное заключение по законопроекту — оно не видит, чем компенсировать доходы, которые бюджеты потеряют из-за этого новшества. А про запятую ничего не сказало. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 08, 2023 г.

ЕФС-1: отчитываемся по взносам на травматизм

Начиная с отчета за I квартал этого года работодатели должны представлять в СФР информацию о взносах на травматизм с выплат работникам по новой форме — ЕФС-1. Из статьи в следующем номере вы узнаете о нюансах заполнения и сдачи «несчастной» части этого отчета.

У вас УСН-вопрос, у нас — ответ

Представляем вашему вниманию свежую порцию ответов эксперта нашего журнала на «упрощенные» вопросы читателей. Среди прочего мы расскажем, когда включить в расходы стоимость услуг по опоздавшему УПД, будет ли доходом ИП возвращенный на его счет кешбэк и как учесть в расходах стоимость капитального ремонта арендованного офиса.

«Директорская» отчетность

Различные персонифицированные сведения с 2023 г. подаются в ИФНС и СФР в составе РСВ, ПСВ и ЕФС-1. А нужно ли подавать такие сведения на руководителя организации? Это зависит от того, как оформлены с ним отношения и признается ли руководитель застрахованным лицом.

Уточнение прошлогодних налогов

При подаче в ИФНС уточненок по налогам и взносам, срок уплаты которых истек до 31.12.2022, действует особый порядок начисления пеней. Об этом порядке и о роли сальдо по ЕНС, сформированному на 01.01.2023, при расчете пеней мы поговорим в следующий раз.

Временное прекращение регистрации авто

По общему правилу объектом обложения транспортным налогом являются ТС, поставленные на учет в ГИБДД. В связи с этим тех, кто использует транспортное средство сезонно, интересует, возможно ли в целях сокращения размера транспортного налога временно приостановить регистрацию авто. Подробности — в нашей статье. ■