ВАЖНООСН | УСН | ЕСХН | ПСН
art_aut_id="115"
И.В. Овчинникова,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Единый налоговый платеж — главное новшество 2023 года
Как с нового года уплачивать платежи в бюджет посредством ЕНП
С 2023 г. оформлять множество платежек на уплату налогов и взносов больше не надо. Их заменит одна — платежка на уплату единого налогового платежа (ЕНП). Оформлять ее придется лишь один раз в месяц и на общую сумму сразу по всем платежам, в том числе перечисляемым в качестве налогового агента. Для определения суммы ЕНП к конкретной дате надо сложить все текущие платежи к этой дате и размер имеющейся задолженности (при наличии), если вы хотите ее погасить.
Деньги поступят на единый налоговый счет (ЕНС). Его Федеральное казначейство откроет с 1 января 2023 г. каждому налогоплательщику (п. 4 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). А после зачисленную на счет сумму ИФНС распределит сама. Кстати, у ЕНС не будет какого-то определенного номера, как, к примеру, у расчетного счета. ЕНС привязан к ИНН организации или ИП.
Желая помочь налогоплательщикам разобраться во всех нюансах перехода на новый порядок учета обязательных платежей, налоговики создали на сайте ФНС промостраницу.
Рекомендуем вам с ней ознакомиться, поскольку там, в частности, собрана полезная практическая информация, а также есть ссылка на раздел сайта ФНС с вопросами и ответами по ЕНП.
Внимание
С 2023 г. вводятся новые понятия: единый налоговый платеж, единый налоговый счет, совокупная обязанность и задолженность, сальдо по ЕНС. Подробнее об этом и не только читайте в 
, 2022, № 17.
Через внесение ЕНП на ЕНС уплачивается большинство платежей, но не все (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Так, перечислять отдельным платежным поручением на определенный КБК нужно (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ):
•взносы на травматизм, так как их администрирует не ФНС, их перечисляют в единый Социальный фонд России;
•госпошлину, в отношении которой суд не выдал исполнительный документ;
•фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за иностранного «патентного» работника.
А вот по следующим трем платежам у вас есть право выбора: платить их в составе ЕНП либо по-старому (п. 1 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):
•налог на профессиональный доход;
•сбор за пользование объектами животного мира;
•сбор за пользование объектами водных биоресурсов.
Важно: внедрение ЕНП никак не меняет порядок расчета платежей в бюджет (Письмо УФНС по Новгородской области от 04.05.2022 № 2.10-20/17411@). А потому считайте обязательства, как прежде (разумеется, с учетом точечных поправок по самим налогам и взносам).
Как же теперь действовать налогоплательщикам с учетом нового порядка?
Шаг 1. Уведомьте ИФНС о суммах исчисленных налогов и взносов
Для того чтобы ИФНС поняла, сколько денег и куда направить с ЕНС, как и прежде, придется сдавать декларации и расчеты, но это не все. Дополнительно в инспекцию придется подавать уведомления об исчисленных суммах по налогам и взносам, которые платятся до подачи отчетности либо без таковой. Это, к примеру (п. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):
•все налоги, по которым нужно платить авансы. Например, по авансовым платежам по налогу при УСН уведомление подается ежеквартально, а по авансовым платежам по налогу при ЕСХН — один раз по итогам полугодия;
•НДФЛ. Уведомление подается раз в месяц с января по ноябрь и дважды в декабре;
•страховые взносы. Уведомление подается за первый и второй месяцы каждого квартала.
Общий срок подачи в инспекцию уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (п. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Однако для уведомления об НДФЛ, который будет удержан с 23 по 31 декабря 2023 г., предусмотрен особый срок — не позднее последнего рабочего дня года (29 декабря 2023 г.) (п. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). То есть по НДФЛ в декабре придется подать два уведомления: одно — за период с 23 ноября по 22 декабря, не позднее 25 декабря, а второе — за период с 23 декабря по 31 декабря, не позднее последнего рабочего дня года.
Таблицу с полной информацией о том, по каким налогам и в какие сроки сдавать уведомления, мы опубликуем в следующем номере 
.
Для 2023 г. ФНС разработала новую форму уведомления и порядок ее заполнения (Приказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@). Форма состоит из двух страниц:
•1-я — это титульный лист, заполнение которого стандартно;
•2-я — раздел «Данные», в нем необходимо указывать следующее.
Комментарий
1 Индивидуальные предприниматели эту строку оставляют незаполненной (п. 2.6.1 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (далее — Порядок заполнения уведомления)).
2 Прочерки ставятся всегда, когда код ОКТМО имеет восемь знаков, а не одиннадцать (п. 2.6.2 Порядка заполнения уведомления).
3 Указывается актуальный КБК налога, о котором уведомляете (п. 2.6.3 Порядка заполнения уведомления).
4 Суммы, указанные в этой строке, должны совпадать с данными, которые будут указаны в декларации/расчете.
5 Код налогового периода заполняется в соответствии с приложением № 2 Порядка заполнения уведомления. По ежеквартальным авансовым платежам при заполнении кода «34» указывается порядковый номер квартала — 01, 02, 03, 04.
Подается уведомление в ИФНС по месту постановки на учет любым из следующих способов: по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или на бумаге (если налогоплательщик сдает бумажную отчетность).
Если после подачи уведомления вы поймете, что ошиблись, исправить оплошность можно, подав новое уведомление с верными данными.
Взносы на травматизм, как и ранее, нужно платить отдельно — на свой КБК, а не в составе ЕНП
По разъяснениям ФНС, если уведомление не подать до наступления срока уплаты налога/взноса, будут начислены пени, так как без уведомления деньги на едином налоговом счете не могут быть распределены по бюджетам. Касается это и подачи деклараций/расчетов.
Есть и такое правило — в 2023 г. будут действовать переходные положения и плательщики смогут обойтись без уведомлений (ч. 12, 14, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Вместо них организация или ИП вправе подавать в банк обычные платежки на уплату налогов и взносов с указанием КБК и других бюджетных реквизитов. И поскольку поручение уже содержит все нужные сведения, в этом уведомлении просто-напросто необходимости нет. Но так можно делать только в 2023 г. и только если уведомление ранее не подавали и не подадите. Если же уведомление подали хотя бы один раз, придется это делать постоянно. К слову, ошибку в обычной платежке можно исправить, только подав уведомление. Дополнительно о переходном периоде вы можете прочитать в , 2022, № 22.
Таким образом, обязанность по подаче уведомлений пока можно обойти, но вот обязанность по подаче деклараций и расчетов никуда не делась. Причем исполнять эту обязанность с 2023 г. нужно в новые сроки.
Теперь срок сдачи отчетности единый — не позднее 25-го числа месяца и для электронной, и для бумажной отчетности. Вот, к примеру, декларацию по налогу на прибыль за отчетные периоды теперь нужно подавать не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала, а за год — 25 марта (пп. 3, 4 ст. 289 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). При этом периодичность подачи отчетов не меняется.
Шаг 2. Перечислите ЕНП в бюджет
На единый налоговый счет кладите столько денег, сколько должно хватить, чтобы закрыть все ваши обязанности перед бюджетом. То есть перечислить надо полную сумму налогов и взносов по уведомлению/декларации/расчету, до копейки. Но можно и больше — запрета на это нет.
Самый простой способ внести ЕНП на счет — сформировать платежку на перечисление денег (п. 6 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). А вот какую — решать вам.
Как уже отмечалось, платежи в бюджет в течение 2023 г. можно перечислять единым налоговым платежом. КБК для его перечисления — 182 01 06 12 01 01 0000 510. При заполнении платежки в личном кабинете или в бухпрограмме реквизиты платежа заполнятся автоматически, останется указать лишь его сумму. Важно: при самостоятельном заполнении платежки в январе 2023 г. учтите особые правила. Подробнее о них — здесь. А можно перечислить налоги обычными платежками, как и в 2022 г. При этом обращаем внимание, что оформление платежек «по-старому» не означает, что вы не перешли на ЕНС. Деньги в любом случае сначала поступят на единый налоговый счет, а оттуда переведутся на конкретный налог/взнос по КБК, указанному в платежке, но в установленной НК очередности.
К слову, внести ЕНП за организацию или ИП может и третье лицо (п. 1 ст. 11.3, п. 15 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Например, руководитель может уплатить налоги своей компании или за ИП могут внести платеж знакомые. В таком случае в платежке надо указать ИНН того, за кого перечисляется ЕНП.
Внимание
Условия, при которых платеж считается исполненным полностью или частично, зависят от того, как вы его платите. Так, при безналичном переводе обязанность по уплате налога/взноса считается исполненной со дня перечисления денег в качестве ЕНП в бюджет. А в случае когда по вашему заявлению засчитывается сумма, формирующая положительное сальдо ЕНС, в счет уплаты конкретного налога/взноса — со дня такого зачета. Полный список случаев, когда платеж считается исполненным, приведен в п. 7 ст. 45 НК РФ.
На первый взгляд все понятно, но вопросы могут возникнуть у тех компаний, у которых есть обособленные подразделения. Как им заполнять платежки на уплату ЕНП, а также как сдавать отчетность?
Справка
Независимо от того, как вы будете перечислять платежи в бюджет, переход на ЕНС надо отразить в бухучете. Для отражения операций по счету добавьте новый субсчет к счету 68. Например, субсчет «ЕНС». После перенесите на него имеющиеся задолженности и переплаты на 1 января 2023 г. А в дальнейшем по дебету нового субсчета отражайте перечисление налогов, взносов в бюджет, а по кредиту — расходование денег со счета на их уплату.
При этом закрывать имеющиеся субсчета по конкретным налогам не нужно, на них по-прежнему можно отражать начисление налогов, а вот для начисления взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ открыть новый субсчет придется, так как с 2023 г. вводятся единая база и тариф для их расчета. При этом закрывать субсчета по разным видам взносов необязательно. Они могут пригодиться, если у ИФНС возникнут вопросы по расчету взносов за предыдущие периоды. Подробнее — здесь.
А ведь действительно в НК РФ в 2023 г. продолжают действовать нормы, предусматривающие уплату и представление налоговой отчетности по месту нахождения ОП. Так, остались нормы, согласно которым:
•налог/авансовые платежи по налогу на прибыль к уплате в бюджет субъекта РФ распределяются между головным офисом и обособленным подразделением пропорционально доле прибыли. Распределенный налог нужно платить по месту нахождения ОП и по месту нахождения головной организации (п. 2 ст. 288 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Декларации подаются также по месту учета головной организации и по месту учета каждого ОП (п. 1 ст. 289 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
•суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников, которые работают в ОП (у кого в трудовом договоре написано, что место работы — ОП) и/или которые заключили ГПД с ОП, нужно перечислять по месту учета ОП. Туда же по указанным работникам сдается и 6-НДФЛ (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
•ОП, которое само начисляет и перечисляет выплаты работникам, трудящимся в нем, платит страховые взносы и сдает отчетность по месту своего учета (п. 11 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).
И возможно, что компаниям, имеющим ОП, с 2023 г. все же придется составлять отдельные платежки на уплату ЕНП по месту учета организации — в части сумм налога, приходящихся на саму организацию (головное подразделение), и по месту учета ОП — в части сумм налогов и взносов, исчисленных по ним. Соответственно, и ежемесячные уведомления, налоговые декларации и расчеты придется подавать по тому же принципу. Так ли это на самом деле, мы уточнили у специалиста ФНС.
Как платить ЕНП при наличии ОП
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— С 2023 г. положения НК РФ о постановке на учет обособленных подразделений организаций сохраняются. Кроме того, не изменилась и норма, согласно которой обособленные подразделения российских организаций в установленном порядке исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по своему месту нахождения (ст. 19 НК РФ).
Таким образом, получается, что уплачивать налоги и взносы, а также представлять отчетность обособленные подразделения в 2023 г. по месту своего учета будут в тех же случаях, что и в 2022 г. Только порядок расчетов с бюджетом изменится.
Так, придется составлять отдельные платежные поручения на перечисление ЕНП по месту учета ОП в части сумм налогов и взносов, исчисленных по этим ОП. К слову, оформить платежку может и головная организация.
Что касается ежемесячных уведомлений, деклараций и расчетов в части сумм налогов и взносов, относящихся к обособленным подразделениям организации, их следует также представлять по месту нахождения ОП.
А теперь о сроках, установленных для уплаты конкретных платежей: с 2023 г. срок перечисления большинства налогов и взносов на ЕНС стал единым — 28-е число месяца. Так, для квартальных платежей (например, по налогу при УСН) это 28-е число первого месяца следующего квартала, для ежемесячных (например, взносов) — 28-е число каждого месяца. Особый порядок уплаты введен только для НДФЛ. Подробнее об этом — здесь.
Шаг 3. Дождитесь, когда налоговая распределит ЕНП
Деньги со счета спишут в следующей последовательности: сначала будет погашена недоимка, за ней — начисления с текущим сроком уплаты, а после — пени, проценты и штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Внутри каждой группы платежей порядок такой: сначала зачитываются платежи с более ранним сроком платежа, потом с более поздним. Если на платежи с одинаковой датой денег не хватает, налоговики распределят деньги по ним пропорционально в рамках одной очереди. То есть долг возникает сразу по всем платежам одновременно, а не по какому-то одному (п. 10 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).
25-е число становится важным для бухгалтеров. И подавать уведомления, и сдавать отчетность нужно не позднее 25-го числа соответствующего месяца
О списании денег со счета ИФНС не предупреждает и не просит дополнительного согласия. Тогда как узнать, на уплату чего инспекция направила ЕНП?
Во-первых, для того чтобы быть в курсе событий, можно запросить у налоговиков информацию о состоянии своего ЕНС. В зависимости от запроса инспекция представляет справки (п. 6 ст. 6.1, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):
•или о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС. Эта справка содержит информацию о состоянии налогового счета. При этом если сальдо отрицательное, то из справки вы узнаете подробные сведения о задолженности в разрезе каждой конкретной обязанности по уплате налогов, в том числе по срокам ее возникновения;
•или о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП. Эта справка содержит информацию о распределении ЕНП. В ней отражаются сведения обо всех средствах, поступивших в качестве ЕНП, а также иных суммах, формирующих сальдо ЕНС, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки;
•или об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (ее еще называют справкой об отсутствии задолженности). Эта справка содержит информацию о том, имеет ли налогоплательщик в принципе долг перед бюджетом или не имеет, без какой-либо детальной расшифровки.
Во-вторых, данные о состоянии ЕНС и детализированная информация о распределении ЕНП доступны в онлайн-режиме в личном кабинете (сайт ФНС). Если вы еще не подключились к кабинету, сделайте это сейчас, так как с 2023 г. он вам значительно упростит работу.
Шаг 4. Узнав результаты распределения ЕНП, действуйте по ситуации
Возможны следующие варианты.
Ситуация 1. ЕНП = совокупной обязанности. Если вы перечислили в бюджет ровно столько, сколько были должны, у вас образуется нулевое сальдо ЕНС. А это значит, что больше вам ничего делать не нужно.
Ситуация 2. ЕНП > совокупной обязанности. В таком случае образуется положительное сальдо (по сути, переплата). При желании эту переплату можно вернуть или зачесть в счет (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ):
•предстоящей уплаты конкретного вида налога, взноса;
•уплаты за другое лицо налогов, взносов, пеней, штрафов и процентов;
•исполнения некоторых решений ИФНС;
•погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.
Для возврата или зачета придется подавать в инспекцию соответствующие заявления. Порядок их представления мы опишем в ближайших номерах .
Ситуация 3. ЕНП < совокупной обязанности. В таком случае образуется отрицательное сальдо (по сути, задолженность), а это означает, что денег на счете на погашение всех платежей в бюджет не хватило.
Для погашения задолженности инспекция сначала направит вам требование с информацией о наличии отрицательного сальдо ЕНС, о сумме задолженности на момент направления требования, а также об обязанности ее погасить в установленный срок. Если это требование проигнорировать и не заплатить, ИФНС начнет принудительное взыскание (п. 2 ст. 45, пп. 1, 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, ст. 70 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).
Дальнейший порядок действий таков: инспекция вынесет решение о взыскании долга (о чем уведомит должника в течение 6 рабочих дней) и оформит поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджет, а после разместит их в специальном реестре. Если сальдо изменится, сведения о корректировках направят в этот же реестр. Как только банк получит соответствующую информацию, он спишет деньги с банковского счета плательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).
Взыскание прекращается, как только задолженность погашена (п. 7 ст. 46 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). А если ее так и не удастся взыскать полностью за счет денег — инспекция начнет взыскание за счет имущества (п. 11 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). В ряде случаев дело может дойти до суда. Подробнее о новых правилах взыскания неуплаченных платежей читайте в ближайших номерах .
* * *
Как и раньше, на недоимку будут начисляться пени. В целом порядок расчета остается прежним: размер пеней рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Однако некоторые изменения все же есть.
Так, теперь пени не привязаны к конкретному налогу. Базой для их расчета является общая задолженность плательщика по уплате налогов и взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ. Количество дней просрочки считается со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов/взносов. А что касается ставки для расчета пеней, то ставка рефинансирования заменена на ключевую ставку.
На период с 09.03.2022 по 31.12.2023 установлена фиксированная ставка пеней в размере 1/300 ключевой ставки (п. 5 ст. 75 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Переход на уплату налогов единым платежом этого порядка не меняет.
Пени по платежам, не учитываемым на ЕНС, платите по старым правилам отдельно. ■
,
.
Наша компания хочет купить живую елку и поставить в офисе. Подскажите, как можно ее оформить, ведь касс у продавцов на улице нет.
