Бухгалтерская консультация:

актуально на 10 марта 2023 г.

Что такое НДС: как и когда платить, льготы, ставки

НДС или налог на добавленную стоимость – это федеральный налог, которым облагается реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также некоторые другие операции. Посмотрим, кто и как платит НДС, как вести учет по НДС, как сдавать отчетность.

Что такое НДС простыми словами

Когда продавец продает что-то (товар, работу, услугу, имущественные права) на территории РФ, он предъявляет покупателю дополнительно к цене продаваемого товара (работ, услуг) налог – НДС. То есть получается, что налог оплачивает покупатель. Именно поэтому НДС называют косвенным налогом.

Впоследствии продавец должен перечислить полученный с покупателя налог в бюджет. Взамен он вправе заявить к возврату из бюджета НДС, который он сам заплатил как покупатель. В итоге в бюджете остается налог с добавленной стоимости товара.

Таким образом, НДС взимается на всех стадиях реализации. Каждый продавец (являющийся плательщиком НДС) в цепочке движения товара от производителя до конечного покупателя начисляет НДС на продажную цену. В итоге НДС взимается с добавленной стоимости. Ниже на примере мы это покажем.

И как мы уже сказали – при продажах НДС предъявляют не все организации и предприниматели. Поэтому начнем с понятия «плательщики НДС».

Плательщики НДС

Кто платит НДС (ст. 143 НК РФ):

российские и иностранные организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСН). Напомним, общая система налогообложения применяется организациями и предпринимателями по умолчанию, когда они не подали уведомление о переходе на спецрежимы;
индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН;
импортеры товаров в Россию вне зависимости от режима налогообложения;
организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, но при определённых условиях.

А вот те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения, на АУСН или применяет патентную систему налогообложения, в общем случае не являются плательщиками НДС. Они должны платить НДС в строго определенных случаях, в частности, при выполнении обязанностей налогового агента.

Что облагается НДС

Объектом обложения по НДС являются (п. 1 ст. 146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе реализация на безвозмездной основе;
передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на территорию РФ.

Таким образом, важно понимать, происходит ли реализация на территории РФ или нет.

Место реализации товаров, работ и услуг

По общему правилу (есть исключения) местом реализации товаров считается территория РФ, если (п. 1 ст. 147 НК РФ):

или товар находится в России и не отгружается и не транспортируется;
или товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится в России.

А вот правила определения места реализации услуг и работ для целей НДС сложнее. Они прописаны в ст. 148 НК РФ. И здесь все зависит от вида услуг (работ), от места нахождения продавца или покупателя.

Например, если работы связаны с недвижимым имуществом, то место их нахождения определяется по месту нахождения недвижимости.

Если речь идет об услугах в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, то место их реализации определяется по месту фактического оказания услуг.

А вот для консультационных, юридических, рекламных, маркетинговых услуг место реализации определяется по месту деятельности покупателя.

Когда НДС не платится

Как мы уже сказали выше, в общем случае НДС не надо платить, если продавец не является плательщиком НДС, в частности применяет УСН, АУСН или ПСН.

Далее есть список операций, которые не признаются объектом обложения НДС у плательщиков НДС, например (п. 2 ст. 146 НК РФ):

реализация земельных участков (долей в них);
передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
реализация товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав банкротами, в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе ведения деятельности после признания должников банкротами.

Кроме того, есть ситуации, когда операция является объектом обложения НДС, но освобождена от обложения НДС. Список таких операций приведен в ст. 149 НК РФ. В их числе, к примеру:

продажа медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством;
продажа продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях;
продажа долей в уставном (складочном) капитале организаций.

Также не придется платить НДС, если операция облагается по налоговой ставке 0%. Правда, отчитываться в этом случае придется по полной программе.

Еще один способ не платить НДС – это получение освобождения в порядке, предусмотренном ст. 145 НК РФ. Такое освобождение могут получить организации и ИП, имеющие небольшой размер выручки (не более 2 млн руб. за 3 предшествующих последовательных календарных месяца), в отношении неподакцизных товаров.

Отметим, что перечисленные ситуации, когда НДС не надо платить, иногда еще называют льготами по НДС. Но это неправильно. Льготы – это освобождение от налога определенных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 56 НК РФ). А если освобождение от НДС действует для всех, то оно не является льготой.

Момент определения налоговой базы

В НК установлены 2 основных момента определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ):

на день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;
на день получения предоплаты в счет будущей отгрузки. Причем в этом случае на день отгрузки нужно будет повторно исчислить НДС уже с отгрузки, но начисленный с аванса налог можно будет принять к вычету (о вычете читайте ниже).

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из вышеуказанных дат.

Есть особые моменты определения налоговой базы и начисления НДС, например при продаже недвижимости или при продаже товара, который не отгружается и не транспортируется (п. 3, 16 ст. 167 НК РФ).

Налоговый период по НДС

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). То есть платить НДС и отчитываться нужно по итогам каждого квартала.

Ставки НДС или сколько НДС-2023

НК РФ устанавливает несколько ставок НДС, которые применяются в зависимости от ситуации (ст. 164 НК РФ):

20%. Это общая ставка, применяемая к большинству операций, в том числе при импорте. Ставка 20% действует, если из НК РФ не следует иное;
10%. Эта ставка применяется при реализации и ввозе особых товаров и особых услуг, как правило, по правительственным перечням. Например, при продаже продовольственных и медицинских товаров;
0%. Это специальная ставка, применяемая при экспорте, международных операциях и других операциях, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
20/120 и 10/110. Это расчетные ставки, используемые в случаях, когда налоговая база включает в себя НДС (см. ниже). Какую ставку применять – 20/120 или 10/110 – зависит от того, по какой ставке облагается основная операция;
16,67% и 9,09% – особые ставки. Ставка 16,67% применяется, к примеру, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями услуг в электронной форме. А при определенных условиях ставки 16,67% и 9,09% применяются плательщиками из ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей.

Как начислить НДС

НДС рассчитывается по каждой операции отдельно. В общем случае формула расчета НДС такая:

НДС = Налоговая база * Ставка НДС

Налоговая база – это рыночная стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом или без учета НДС в зависимости от ситуации (п. 1 ст. 154 НК РФ). По общему правилу берется цена без НДС. Например, организация производит и продает мебель. Продажная цена без НДС – 10 000 руб. Тогда НДС равен 2 000 руб. (10 000 руб. * 20%).

Рыночная цена в целях исчисления НДС – это цена, по которой продавец продает товары (работы, услуги) невзаимозависимым лицам (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Правильно определить ставку НДС вам поможет наш Калькулятор НДС.

Порядок расчета НДС в зависимости от вида операции и ставки также приведен в отдельной консультации.

Как выделить НДС

Бывают ситуации, когда НДС включен в стоимость товаров (работ, услуг). Например, как мы сказали выше, нужно платить НДС с полученных авансов в счет предстоящих отгрузок товаров (работ, услуг). Тогда необходимо вычленить НДС из аванса по формуле (п. 1 ст. 154 НК РФ):

НДС = Полученная сумма аванса с учетом НДС * 20 / 120

Есть и другие случаи, когда налоговая база определяется в особом порядке и НДС нужно вычленять. В частности, при продаже имущества, которое учитывалось организацией с учетом уплаченного налога (то есть изначально НДС был включен в стоимость имущества), налог рассчитывается по такой формуле (п. 3 ст. 154 НК РФ):

НДС = (Цена реализуемого имущества с учетом НДС – Стоимость, по которой купили реализуемое имущество или остаточная стоимость для ОС) * 20 / 120

Аналогично при продаже отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством, автомобилей и мотоциклов, ранее приобретенных у физлиц, НДС рассчитывается так (п. 5.1 ст. 154 НК РФ):

НДС = (Цена реализуемого имущества с учетом НДС – Цена приобретения имущества у физлиц) * 20 / 120

Подробнее о расчете НДС читайте здесь.

Также вам может быть полезна консультация о том, как выделить НДС.

Что значит с НДС?

Часто говорят – цена установлена с учетом НДС. Это означает, что стоимость уже включает в себя налог. Проверить сумму включенного в стоимость налога можно с помощью вышеуказанных формул.

Кстати, граждане, покупающие товары, работы, услуги в розницу у плательщиков НДС, видят в кассовом чеке стоимость приобретенного имущества с учетом НДС и отдельно сумму НДС. Ведь в конечном итоге НДС взимается именно с потребителей. То есть НДС «сидит» в стоимости товаров (работ, услуг).

НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база рассчитывается так (п. 1 ст. 160 НК РФ):

Налоговая база при импорте = Таможенная стоимость товаров + Таможенная пошлина + Акциз (по подакцизным товарам)

И далее применяется ставка налога 20% или 10% в зависимости от вида товаров.

Если же товар ввозится из стран ЕАЭС, то уплата НДС регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Информация об НДС при импорте – в нашей консультации.

Полную информацию об учете при импорте можно получить из Спецвыпуска.

НДС при экспорте

По общему правилу при экспорте применяется ставка НДС 0%. В частности, она действует (п. 1 ст. 164 НК РФ):

при реализации товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта;
при вывозе реализованных товаров из РФ в страну ЕАЭС.

Но право на нулевую ставку при экспорте нужно подтвердить документально, то есть собрать определенный пакет подтверждающих документов и сдать его в ИФНС вместе с декларацией (ст. 165 НК РФ).

Если же пакет документов не будет собран в срок, то по экспортной операции придется начислить НДС по обычной ставке 20% или 10%. Впоследствии, когда право на нулевую ставку будет подтверждено, уплаченный по экспортной операции НДС можно будет принять к вычету (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Налоговые агенты по НДС

В определенных ситуациях абсолютно все организации и предприниматели (независимо от применяемого режима налогообложения) должны выполнять обязанности налоговых агентов по НДС, а именно: вместо самого налогоплательщика исчислить НДС, удержать его из выплачиваемого плательщику дохода и перечислить в бюджет. Список таких ситуаций – в ст. 161 НК РФ. Приведем лишь несколько примеров:

покупка товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ;
покупка или аренда государственного или муниципального имущества;
покупка у плательщиков НДС металлолома, макулатуры, вторичного алюминия и его сплавов.

Вам могут быть интересны следующие статьи:

- Агентский НДС: что нового в 2023 году;

- Продаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило;

- Упрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест.

Налоговые вычеты по НДС

Вычеты по НДС – это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный за квартал (ст. 171 НК РФ). В частности, можно принять к вычету:

входной НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для ведения облагаемой НДС деятельности (например, для перепродажи);
НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ;
НДС, уплаченный при выполнении обязанностей налогового агента;
НДС, уплаченный в составе аванса продавцу;
НДС, уплаченный в бюджет при получении аванса от покупателя и т.д.

Для вычета должны выполняться определенные условия. Например, для вычета входного НДС по приобретенным товарам необходимо выполнение таких условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

товары приняты к учету;
товары будут использоваться в облагаемых НДС операциях;
есть счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД) от продавца.

А, к примеру, чтобы принять к вычету НДС по уплаченному продавцу авансу, должны выполняться условия (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

есть счет-фактура на аванс от продавца;
есть договор, в котором имеется условие об уплате аванса;
есть платежка на перечисление аванса.

По общему правилу вычет НДС заявляется в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета. Но, скажем, входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявить к вычту в течение 3-х лет с момента принятия приобретенного имущества (работ, услуг) к учету.

Счет-фактура

Счет-фактура – это основной документ учета по НДС. При реализации товаров, работ, услуг, а также при получении аванса счет-фактура составляется продавцом в течение 5-ти календарных дней со дня отгрузки или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура может быть составлен на бумаге или в электронной форме.

Этот счет-фактура передается покупателю и является у него основанием для вычета налога (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Регистром учета по НДС являются книга покупок и книга продаж. В частности, продавец регистрирует в книге продаж все выставленные им счет-фактуры. А покупатель регистрирует в книге покупок счета-фактуры, НДС по которым принимается к вычету (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Бесплатно скачать бланк счета-фактуры (доступный к заполнению) можно здесь.

В ситуации, когда товары, работы, услуги реализуются в розницу за наличный расчет, требование о выставлении счета-фактуры считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Составить учетную политику по НДС вам поможет наш Конструктор учетной политики.

Восстановление НДС

Существуют ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС, придется восстановить. Такие случаи перечислены в ст. 170 и 171.1 НК РФ. Приведем примеры:

самая распространенная ситуация – покупатель заявил вычет по уплаченному авансу, а затем получил товары и принял к вычету входной НДС по приобретённым товарам. Тогда НДС с аванса нужно восстановить, чтобы вычет не был заявлен 2 раза;
покупатель заявил вычет по приобретенному имуществу, но затем стал использовать его в не облагаемых НДС операциях. Тогда вычет надо восстановить, поскольку не выполняется условие для его предоставления;
покупатель принял к вычету НДС с уплаченного аванса, но потом договор был расторгнут и аванс был возвращен. Право на вычет теряется.

Исчисление НДС к уплате

По итогам квартала нужно рассчитать сумму НДС к уплате в бюджет. Формула выглядит так:

НДС к уплате в бюджет = Общая сумма начисленного НДС – Сумма вычетов по НДС + Сумма восстановленного налога

Приведем простой пример, показывающий суть НДС. Предположим, организация А (плательщик НДС) произвела некий товар с использованием приобретенных комплектующих. Себестоимость комплектующих 10 000 руб., уплаченный входной НДС – 2 000 руб. Произведенный товар был продан организации Б (магазину) за 24 000 руб. (с учетом НДС), то есть организация А при продаже начислила НДС 20% в размере 4 000 руб.

Организация Б (тоже плательщик НДС) продала товар в розницу конечному потребителю за 36 000 руб., то есть начислила при продаже НДС в размере 6 000 руб. Как видим, НДС взимается на всех этапах продажи товара. Организации в цепочке движения товара покупают товар с включенным в сумму платежа входным НДС и продают с включенным в сумму платежа исходящим НДС. Смотрим налоговые обязательства всех участников цепочки:

организация А начислит при продаже НДС 4000 руб., а примет к вычету 2 000 руб. То есть заплатит в бюджет 2 000 руб. (4 000 руб. – 2 000 руб.);
организация Б начислит при продаже НДС 6 000 руб., а примет к вычету 4 000 руб. То есть заплатит в бюджет 2 000 руб. (6 000 руб. – 4 000 руб.);
конечный потребитель заплатит в цене товара налог в размере 6 000 руб.

Уплата НДС в бюджет

С 01.01.2023 изменились сроки уплаты НДС. По итогам квартала исчисленный к уплате НДС перечисляется в бюджет тремя равными частями в течение 3-х месяцев, следующих за отчетным кварталом, не позднее 28-го числа месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). К примеру, НДС за I квартал 2023 г. нужно заплатить в бюджет тремя равными частями:

не позднее 28.04.2023;
не позднее 29.05.2023 (28 мая - воскресенье);
не позднее 28.06.2023.

Говоря об уплате НДС, важно отметить одно важное новшество. Это уплата с 01.01.2023 налогов в рамках ЕНП. Причем именно в 2023 г. плательщики сами могут выбрать, как платить налоги/взносы в ИФНС: в рамках ЕНП или отдельными платежками по каждому налогу/взносу.

Правила заполнения платежных поручений для каждого из способов уплаты налогов/взносов вы найдете в отдельной консультации.

Кстати, плательщики, выбравшие в 2023 г. уплату налогов/взносов в рамках ЕНП, в некоторых случаях должны подавать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов (п.9 ст.58 НК РФ). Так вот, в отношении НДС такое уведомление подавать не нужно, так как срок сдачи декларации наступает ранее срока уплаты налога.

Возмещение НДС

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысила начисленный НДС, то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ, (ст. 176 НК РФ).

Возмещение НДС чаще всего возникает у плательщиков НДС, занимающихся экспортными операциями. Ведь они реализуют товары (работы, услуги) с применением ставки НДС 0% (то есть не начисляют налог при продажах), но входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вправе принимать к вычету.

Имейте в виду, что налог возместят только после проведения камеральной проверки декларации по НДС (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Существует еще заявительный порядок возмещения НДС. Суть этого порядка заключается в том, что налог возмещается до завершения камеральной проверки. На возмещение НДС в заявительном порядке могут претендовать лишь определенные категории налогоплательщики. Подробнее об этом порядке можно прочитать в ст.176.1 НК РФ.

С 01.01.2023 изменился порядок возмещения НДС, в том числе и в заявительном порядке. Об этих изменениях, а также о других новшествах по НДС вы можете прочитать в нашей статье.

Отчетность по НДС

По итогам каждого квартала плательщики НДС, а также налоговые агенты должны подавать в ИФНС, в которой они стоят на налоговом учете, декларацию по НДС.

Форма декларации утверждена Приложением № 1 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Причем начиная с отчета за I квартал декларация подается по обновленной форме.

О новой форме декларации по НДС можно прочитать в отдельной консультации.

Особенность декларации по НДС в том, что сдать ее можно только в электронном виде по ТКС. Есть некие исключения, но не для плательщиков НДС.

Срок подачи декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговый период	Срок подачи декларации
I квартал	Не позднее 25 апреля отчетного года
II квартал	Не позднее 25 июля отчетного года
III квартал	Не позднее 25 октября отчетного года
IV квартал	Не позднее 25 января года, следующего за отчетным