Что такое НДС: как и когда платить, льготы, ставки

Что такое НДС простыми словами

Когда продавец продает что-то (товар, работу, услугу, имущественные права) на территории РФ, он предъявляет покупателю дополнительно к цене продаваемого товара (работ, услуг) налог – НДС. То есть получается, что налог оплачивает покупатель. Именно поэтому НДС называют косвенным налогом.

Впоследствии продавец должен перечислить полученный с покупателя налог в бюджет. Взамен он вправе заявить к возврату из бюджета НДС, который он сам заплатил как покупатель, например, при приобретении этого товара или при его производстве (при покупке сырья, материалов и пр.). В итоге в бюджете остается налог с добавленной стоимости товара.

Таким образом, НДС взимается на всех стадиях реализации. Каждый продавец (являющийся плательщиком НДС) в цепочке движения товара от производителя до конечного покупателя начисляет НДС на продажную цену. В итоге НДС взимается с добавленной стоимости. Ниже на примере мы это покажем.

И как мы уже сказали, при продажах НДС предъявляют не все организации и предприниматели. Поэтому начнем с понятия «плательщики НДС».

Плательщики НДС

Кто платит НДС (ст. 143 НК РФ):

• российские и иностранные организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСН). Напомним, ОСН применяется организациями и предпринимателями по умолчанию, когда они не подали уведомление о переходе на спецрежимы;
• индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН;
• организации и предприниматели на УСН, не получившие освобождения от этого налога;
• организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, но при определённых условиях;
• импортеры товаров в Россию и налоговые агенты по НДС вне зависимости от режима налогообложения.

А вот те, кто перешел на АУСН или применяет патентную систему налогообложения, в общем случае не являются плательщиками НДС. Они должны платить НДС в строго определенных случаях, в частности, при выполнении обязанностей налогового агента.

Что облагается НДС

Объектом обложения по НДС являются (п. 1 ст. 146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС.

 

О начислении НДС при безвозмездной передаче имущества рассказала главный редактор издательства «Главная книга» Евгения Филимонова

Посмотреть целиком вебинар "Налоговые ловушки безвозмездных сделок"

Самый распространенный объект, конечно же, – реализации товаров (работ, услуг). При этом для ее правильного НДС-обложения важно понимать, является ли территория РФ местом их реализации или нет.

Место реализации товаров, работ и услуг

По общему правилу (есть исключения) местом реализации товаров считается территория РФ, если (п. 1 ст. 147 НК РФ; п. 3 Протокола о косвенных налогах (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)):

• или товар находится в России и не отгружается и не транспортируется;
• или товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится в России.

А вот правила определения места реализации услуг и работ для целей НДС сложнее. Они прописаны в ст. 148 НК РФ, а если контрагент из ЕАЭС – в п. 29 Протокола о косвенных налогах (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)). И здесь все зависит от вида услуг (работ) и от применяемых для них правил определения места реализации.

Например, если работы связаны с недвижимым имуществом, то место их нахождения определяется по месту нахождения недвижимости.

Если речь идет об услугах в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, то место их реализации определяется по месту фактического оказания услуг.

Для консультационных, юридических, рекламных, маркетинговых и некоторых других услуг место реализации определяется по месту деятельности покупателя.

А вот работы (услуги), не указанные перечне, облагаются НДС в стране их исполнителя.

Когда НДС не платится

Как мы уже сказали выше, в общем случае НДС не надо платить, если продавец не является плательщиком НДС, в частности применяет АУСН или ПСН.

Далее есть список операций, которые не признаются объектом обложения НДС у плательщиков НДС, например (п. 2 ст. 146 НК РФ):

• реализация земельных участков (долей в них);
• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
• реализация товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав банкротами, в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе ведения деятельности после признания должников банкротами.

Кроме того, есть ситуации, когда операция является объектом обложения НДС, но освобождена от обложения НДС. Список таких операций приведен в ст. 149 НК РФ. В их числе, к примеру:

• продажа медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством;
• продажа продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях;
• продажа долей в уставном (складочном) капитале организаций.

Отметим, что перечисленные в ст. 149 НК РФ операции, когда НДС не надо платить, часто называют льготами по НДС. Но это не всегда правильно: не все эти операции являются таковыми. Льготы – это освобождение от налога определенных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 56 НК РФ). А если освобождение от НДС действует для всех, то оно не является льготой. Это важно, ведь при камеральной проверке ИФНС вправе истребовать документы только по тем необлагаемым операциям, которые являются именно льготами (п. 6 ст. 88 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).

Также не придется платить НДС, если операция облагается по налоговой ставке 0%. Правда, отчитываться в этом случае придется по полной программе. Об этом мы еще поговорим.

Еще один способ не платить НДС – это получение освобождения в порядке, предусмотренном ст. 145 НК РФ. Но получить освобождение могут не все плательщики НДС. Например, освобождение могут получить организации и ИП на ОСН, имеющие небольшой размер выручки (не более 2 млн руб. за 3 предшествующих последовательных календарных месяца), в отношении неподакцизных товаров.

Момент определения налоговой базы

В НК установлены 2 основных момента определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• на день отгрузки товаров (передачи работ, услуг, имущественных прав);
• на день получения предоплаты в счет будущей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из вышеуказанных дат. Причем, если налоговая база определяется на день получения предоплаты, то на день отгрузки нужно будет повторно исчислить НДС уже с отгрузки. А начисленный с аванса налог можно будет принять к вычету (о вычете читайте ниже).

Есть особые моменты определения налоговой базы и начисления НДС, например при продаже недвижимости или при продаже товара, который не отгружается и не транспортируется (п. 3, 16 ст. 167 НК РФ).

Налоговый период по НДС

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). То есть платить НДС и отчитываться нужно по итогам каждого квартала.

Ставки НДС или сколько НДС-2026 

НК РФ устанавливает несколько ставок НДС, которые применяются в зависимости от ситуации (ст. 164 НК РФ):

• 22%. Это общая ставка, применяемая к большинству операций, в том числе при импорте. Ставка 22% действует, если из НК РФ не следует иное;
• 10%. Эта ставка применяется при реализации и ввозе особых товаров(например, продовольственных и медицинских), как правило, по правительственным перечням, а также при оказании некоторых услуг;
• 5% и 7%. Это спецставки, которые разрешено применять упрощенцам, являющимся с 2025 г. плательщиками НДС, вместо общеустановленных ставок;
• 0%. Это специальная ставка, применяемая при экспорте, международных операциях и других операциях, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
• 22/122, 10/110, 5/105, 7/107. Это расчетные ставки, используемые в случаях, когда налоговая база включает в себя НДС (см. ниже). Какую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается основная операция. Основные случаи, когда нужно применять расчетные ставки, установлены в п. 4 ст. 164 НК РФ;
• 18,03%, 16,67% и 9,09% – особые ставки. Ставка 18,03% применяется, к примеру, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями услуг в электронной форме. Ставки 16,67% и 9,09% при определенных условиях применяются плательщиками из ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей. А по ставкам 18,03% и 9,09% облагается продажа через электронные торговые площадки товаров из ЕАЭС, местом реализации которых признается РФ (п. 4 ст. 158, ст. 162.3, п. 5 ст. 174.2, п. 3 ст. 174.3 НК РФ).

Базовая ставка НДС повышена до 22% с 2026 года. До этого действовала ставка 20%. Об этом и не только на вебинаре рассказала ведущий эксперт издательства «Главная книга» Людмила Елина.

Посмотреть целиком вебинар «Налоговая реформа 2.0: готовимся к новым правилам»

Как начислить НДС

НДС рассчитывается по каждой операции отдельно. В общем случае формула расчета НДС такая:

Налоговая база – это договорная стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом или без учета НДС в зависимости от ситуации (п. 1 ст. 154 НК РФ). По общему правилу берется цена без НДС.

Рыночная цена в целях исчисления НДС – это цена, по которой продавец продает товары (работы, услуги) невзаимозависимым лицам (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Как выделить НДС

Бывают ситуации, необходимо вычленить НДС из суммы. Например, это нужно сделать при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров или при исполнении обязанностей налогового агента. Для этих целей и применяются расчетные ставки (22/122, 10/110, 5/105, 7/107).

Что значит «с НДС»?

Часто говорят, что цена установлена с учетом НДС. Это означает, что стоимость уже включает в себя налог.

Кстати, граждане, покупающие товары, работы, услуги в розницу у плательщиков НДС, видят в кассовом чеке стоимость приобретенного имущества с учетом НДС и отдельно сумму НДС. Ведь в конечном итоге НДС взимается именно с потребителей. То есть НДС «сидит» в стоимости товаров (работ, услуг).

НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ из стран дальнего зарубежья налоговая база рассчитывается так (п. 1 ст. 160 НК РФ):

Если же товар ввозится из стран ЕАЭС, то налоговая база в общем случае определяется так (п. 14 Протокола о косвенных налогах (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)):

Налоговая база при ЕАЭС-импорте = Стоимость импортируемых товаров, согласно контракту + Акциз (по подакцизным товарам)

Далее к импортной налоговой базе применяется соответствующая ставка НДС, установленная НК РФ для ввозимых товаров, – 22% или 10% (п. 5 ст. 164 НК РФ; п. 17 Протокола о косвенных налогах (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)).

НДС при экспорте

По общему правилу при экспорте применяется ставка НДС 0%. В частности, она действует (п. 1 ст. 164 НК РФ; п. 3 Протокола о косвенных налогах (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)):

• при реализации товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта;
• при вывозе реализованных товаров из РФ в страну ЕАЭС.

Но право на нулевую ставку при экспорте нужно подтвердить документально, то есть собрать в установленный срок определенный для конкретной операции пакет подтверждающих документов и сдать его в ИФНС вместе с декларацией (ст. 165 НК РФ; п.п. 4, 5 Протокола о косвенных налогах (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)).

Если же пакет документов не будет собран в срок, то по экспортной операции придется начислить НДС по обычной ставке 22% (10%, 5% или 7%). Впоследствии, когда право на нулевую ставку будет подтверждено, уплаченный по экспортной операции НДС можно будет принять к вычету (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Налоговые агенты по НДС

В определенных ситуациях абсолютно все организации и предприниматели (независимо от применяемого режима налогообложения) должны выполнять обязанности налоговых агентов по НДС, а именно: вместо самого налогоплательщика исчислить НДС, удержать его из выплачиваемого плательщику дохода, перечислить в бюджет и отражать в декларации по НДС. Список таких ситуаций – в ст. 161 НК РФ. Приведем лишь несколько примеров:

• покупка товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ;
• покупка или аренда государственного или муниципального имущества;
• покупка у плательщиков НДС металлолома, макулатуры, вторичного алюминия и его сплавов.

Налоговые вычеты по НДС

Вычеты по НДС – это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный за квартал (ст. 171 НК РФ). В частности, можно принять к вычету:

• входной НДС при приобретении товаров (работ, услуг);
• НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ;
• НДС, уплаченный при выполнении обязанностей налогового агента;
• НДС, уплаченный в составе аванса продавцу;
• НДС, уплаченный в бюджет при получении аванса от покупателя и т.д.

Для вычета должны выполняться определенные условия. Например, для вычета входного НДС по приобретенным товарам необходимо выполнение таких условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товары приняты к учету;
• товары будут использоваться в облагаемых НДС операциях;
• есть счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД) со статусом «1» от продавца.

А, к примеру, чтобы принять к вычету НДС по уплаченному продавцу авансу, должны выполняться условия (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

• есть счет-фактура на аванс от продавца;
• есть договор, в котором имеется условие об уплате аванса;
• есть платежка на перечисление аванса.

По общему правилу вычет НДС заявляется в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета. Но, скажем, в входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в общем случае можно заявить к вычту в течение 3-х лет с момента принятия их к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура

Счет-фактура – это основной документ учета по НДС. При реализации товаров, работ, услуг, а также при получении аванса счет-фактура составляется продавцом в течение 5-ти календарных дней со дня отгрузки или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура может быть составлен на бумаге или в электронной форме.

Счет-фактура передается покупателю и является у него основанием для вычета налога (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Основными егистрами учета по НДС являются книга покупок и книга продаж. В частности, продавец регистрирует в книге продаж все выставленные им счет-фактуры. А покупатель регистрирует в книге покупок счета-фактуры, НДС по которым принимается к вычету (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

В ситуации, когда товары, работы, услуги реализуются в розницу за наличный расчет, требование о выставлении счета-фактуры считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Восстановление НДС

Существуют ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС, придется восстановить. Такие случаи перечислены в ст. 170 и 171.1 НК РФ. Приведем примеры:

• самая распространенная ситуация – покупатель заявил вычет по уплаченному авансу, а затем получил товары и принял к вычету входной НДС по приобретённым товарам. Тогда НДС с аванса нужно восстановить, чтобы вычет не был заявлен дважды;
• покупатель заявил вычет по приобретенному имуществу, но затем стал использовать его в не облагаемых НДС операциях. Тогда вычет надо восстановить, поскольку не выполняется условие для его предоставления;
• покупатель принял к вычету НДС с уплаченного аванса, но потом договор был расторгнут и аванс был возвращен. Право на вычет теряется.

Раздельный НДС-учет

Иногда продавцам товаров (работ, услуг) приходится вести раздельный учет входного НДС. Входной НДС – это налог, предъявленный вам контрагентами. Вести раздельный учет может потребоваться, например, в случаях, если у вас есть:

• как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС операции (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ);
• операции, вычеты по которым заявляются в особом порядке. Например, экспорт сырьевых товаров или международные перевозки (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 17.11.2020 N 03-07-08/100058).

Исчисление НДС к уплате

По итогам квартала нужно рассчитать сумму НДС к уплате в бюджет. Формула выглядит так:

Приведем простой пример, показывающий суть НДС.

Уплата НДС в бюджет

По итогам квартала исчисленный к уплате НДС перечисляется в бюджет тремя равными частями в течение 3-х месяцев, следующих за отчетным кварталом, не позднее 28-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). К примеру, НДС за 2 квартал 2026 г. нужно заплатить в бюджет тремя равными частями:

• не позднее 28.07.2026;
• не позднее 28.08.2026;
• не позднее 28.09.2026.

Уплачивается НДС в составе ЕНП.

Возмещение НДС

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысила начисленный НДС, то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173, ст. 176 НК РФ).

Возмещение НДС чаще всего возникает у плательщиков НДС, занимающихся экспортными операциями. Ведь они реализуют товары (работы, услуги) с применением ставки НДС 0% (то есть не начисляют налог при продажах), но входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вправе принимать к вычету.

Имейте в виду, что налог возместят только после проведения камеральной проверки декларации по НДС (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Существует еще заявительный порядок возмещения НДС. Суть этого порядка заключается в том, что налог возмещается до завершения камеральной проверки. На возмещение НДС в заявительном порядке могут претендовать лишь определенные категории налогоплательщики. Подробнее об этом порядке можно прочитать в ст. 176.1 НК РФ.

Отчетность по НДС

По итогам каждого квартала плательщики НДС, а также налоговые агенты должны подавать в ИФНС, в которой они стоят на налоговом учете, декларацию по НДС.

Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@. Причем начиная с отчета за I квартал 2026 г. применяется обновленная форма.

Особенность декларации по НДС в том, что сдать ее можно только в электронном виде по ТКС. Есть некие исключения, но не для плательщиков НДС.

В декларации отражаются сведения из книги покупок и книге продаж (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). В специальных разделах нужно задекларировать уплату НДС в качестве налогового агента, а также операции, облагаемые по ставке 0% и освобожденные от НДС-обложения.

Срок подачи декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).