«Продается доля в ООО. Недорого» | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

«Продается доля в ООО. Недорого»

Налоговые последствия купли-продажи доли для продавца и покупателя

Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале или ее часть, если ранее она была оплаченапп. 4, 7 ст. 93 ГК РФ; п. 3 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ). А купить долю может другой участник, само ООО (далее — Общество) либо третье лицоп. 2 ст. 93 ГК РФ; пп. 2, 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. Посмотрим, как в этих случаях совершается сделка по купле-продаже и какие она влечет налоговые последствия для всех этих лиц, если покупатель расплачивается за долю деньгами.

Процедура купли-продажи доли

Эта процедура будет различаться в зависимости от того, как покупается доля — в порядке преимущественного права (участниками или Обществом) либо на общих основаниях (участниками или третьими лицами).

Общество вправе приобрести долю по приведенной ниже схеме, только еслип. 1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ:

  • покупка доли для Общества — право, а не обязанность. Если же Общество обязано приобрести долю у участника в силу закона, то тогда процедура перехода доли к Обществу будет иной (например, когда участник выходит из Общества и требует от Общества выкупить его долю или когда не может продать долю, так как участники отказались ее покупать, а продажа доли третьим лицам запрещена уставом). В частности, доля перейдет к Обществу без нотариального удостоверения сделки и до госрегистрации изменений в ЕГРЮЛ, а цена доли будет равна ее действительной стоимостипп. 2, 4, 6.1, 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ. То есть части стоимости чистых активов Общества по данным бухучета, пропорциональной доле участника;
  • участники не воспользовались своим преимущественным правом покупкип. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; подп. «в» п. 12 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99;
  • устав предоставляет Обществу преимущество при покупке доли.

Продажа доли третьим лицам возможна, еслипп. 2, 7 ст. 21, п. 2 ст. 23 Закона № 14-ФЗ:

  • не запрещена уставом;
  • получено согласие других участников, когда устав предусматривает обязательное получение такого согласия;
  • участники или Общество не воспользовались преимущественным правом покупки.

Итак, схематично процедура купли-продажи доли участника выглядит так.

Схема

1пп. 4, 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; 2п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ 3п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 433, п. 2 ст. 434 ГК РФ 4п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ 5п. 7 ст. 21 Закона № 14-ФЗ 6п. 11 ст. 21 Закона № 14-ФЗ 7пп. 11, 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ

* Оформлять договор в форме единого документа не обязательно, но лучше это сделать. Так потом будет проще подтвердить права на долю.

** Поскольку право собственности на долю переходит к покупателю (участнику или Обществу) с момента госрегистрации соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, то до такой регистрации участник-продавец будет сохранять права и обязанности действующего участника, несмотря на то что между ним и покупателем уже заключен договор купли-продажи доли. Поэтому до внесения изменений в ЕГРЮЛ участник-продавец сможет принимать участие в общих собраниях и голосовать на них, в том числе будет иметь право на получение части прибыли в случае ее распределения.

Внесение изменений в ЕГРЮЛ и список участников

Независимо от того, кто и как покупает долю, обращаться в ИФНС с заявлением о внесении изменений в ЕГРЮЛ должен участник-продавецп. 8 ст. 11, п. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 5, п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); п. 18 Информационного письма Президиума ВАС от 30.03.2010 № 135; Постановления ФАС СКО от 14.10.2010 № А53-29767/2009; 13 ААС от 21.05.2012 № А56-47465/2011. Делает он это так:

  • <если>доля продана Обществу или участникам в порядке преимущественного права, то самостоятельно. При этом срок, в течение которого нужно подать документы в ИФНС, законом не установлен и определяется самим участником. А потому целесообразно предусматривать этот срок в договоре купли-продажи одновременно с санкциями за просрочку;
  • <если>доля продана на общих основаниях, то через нотариусап. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ.

Общество сообщать о таких изменениях в ИФНС в течение 3 рабочих дней не должно, даже если долю, пользуясь своим преимуществом, приобретает оно само или участник. Ведь до момента внесения записи в ЕГРЮЛ владелец доли еще не меняется и, соответственно, не возникают изменения, о которых нужно сообщить в ИФНСподп. «д» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ.

Но у Общества есть другая обязанность — оно должно внести изменения, касающиеся владельца доли, в список участников (такой список, напомним, должны вести все ООО)п. 1 ст. 31.1 Закона № 14-ФЗ. Основанием для внесения изменений в этот список будут:

  • <если>доля продана другому участнику в порядке преимущественного права — выписка из ЕГРЮЛ от ИФНС либо уведомление от продавца или покупателя о купле-продаже доли с копией документа, подтверждающего внесение изменений в ЕГРЮЛп. 3 ст. 31.1 Закона № 14-ФЗ;
  • <если>доля продана на общих основаниях — полученная от нотариуса копия заявления участника-продавца о внесении изменений в ЕГРЮЛ либо уведомление от продавца или участника (если они заключили соглашение о том, что кто-то из них двоих, а не нотариус, известит Общество о смене владельца доли)п. 15 ст. 21 Закона № 14-ФЗ.

Учет при купле-продаже доли

Теперь о том, как операция по купле-продаже доли отражается в налоговом и бухгалтерском учете сторон.

У продавца

Сумма, вырученная от продажи доли, облагается налогами:

  • <если>участник — физлицо (как резидент, так и нерезидент РФ), то НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ;
  • <если>участник — российская организация на общем режиме налогообложения или иностранная организация, то налогом на прибыльп. 1 ст. 249 НК РФ. А НДС доходы от продажи доли не облагаютсяподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ;
  • <если>участник — российская организация на УСНО, то «упрощенным» налогомп. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Подробнее порядок налогообложения таких доходов покажем в таблице.

Участник-продавец Порядок налогообложения дохода от продажи доли
Физлицо — резидент РФ Доход облагается НДФЛ по ставке 13%п. 1 ст. 224 НК РФ. Фиксированный вычет в размере 250 тыс. руб. к этому доходу не применяетсяп. 2 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; п. 2 ст. 48 ГК РФ; Письмо ФНС от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@. Но доход можно уменьшить на сумму документально подтвержденных фактических затрат по приобретению долип. 3 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@:
  • на сумму первоначального вклада в уставный капитал или покупную стоимость доли;
  • на дополнительные вклады на увеличение уставного капитала.
При отсутствии подтверждающих документов просто уменьшить доход на стоимость доли не получитсяПисьма Минфина от 18.09.2012 № 03-04-08/3-306, от 28.06.2011 № 03-04-05/3-452; Письмо ФНС от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@
Физлицо — нерезидент РФ Ставка НДФЛ — 30% (если иная ставка не предусмотрена международным соглашением), налоговые вычеты не применяютсяп. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 2 ст. 232 НК РФ
Физлица всегда самостоятельно уплачивают НДФЛ с таких доходов на основании подаваемой ими в ИФНС налоговой декларациип. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ
Российская организация Участник — плательщик налога на прибыль можетПисьма Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377, от 11.11.2011 № 03-03-06/1/742, от 09.08.2011 № 03-03-06/1/467: — первоначальный вклад в уставный капитал либо покупную стоимость доли, включая расходы, связанные с приобретением и реализацией (например, расходы на оценщикаПисьмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32);
— дополнительные вклады на увеличение уставного капитала.
При этом все расходы должны быть документально подтвержденып. 1 ст. 252 НК РФ;
  • учесть убыток от продажи доли в расходахп. 2 ст. 268 НК РФ. Таким образом, этот убыток может уменьшить прибыль от обычных видов деятельности
Участник-упрощенец при любом объекте налогообложения может уменьшить выручку от продажи доли на сумму своего первоначального взноса в уставный капиталп. 1 ст. 249, подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Если же участник — не учредитель, то выручка от продажи доли будет облагаться в полной сумме. Поскольку траты на приобретение имущественных прав в перечне возможных расходов упрощенцев в НК РФ не значатся
Иностранная организация с постоянным представительством в РФ Порядок расчета налога на прибыль такой же, как и у российской организациип. 1 ст. 246, п. 1 ст. 307 НК РФ
Иностранная организация без постоянного представительства в РФ Если доход не освобожден от налогообложения международным соглашением, то порядок расчета налога на прибыль такой же, как и у российской организациип. 4 ст. 309, п. 1 ст. 312 НК РФ. Ставка — 20%, если иная ставка не установлена международным соглашениемподп. 1 п. 2 ст. 284, пп. 1, 3 ст. 310 НК РФ. Если долю покупает российская или иностранная организация с представительством в РФ, то она, как налоговый агент, удержит налог и уплатит его в бюджетподп. 5 п. 1 ст. 309, п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 08.05.2013 № 03-08-05/16336
Если продается не вся доля, а только ее часть, то для целей налогообложения прибыли доход можно уменьшить на расходы по приобретению доли пропорционально части проданной долиПисьма Минфина от 06.12.2012 № 03-04-05/4-1370, от 01.06.2010 № 03-04-05/2-303

Доход участника от продажи доли определяется:

Пока доходы от продажи доли облагаются независимо от срока владения ею. Льготы, предусматривающие освобождение таких доходов при длительном владении (более 5 лет), заработают не раньше 2016 г., так как будут применяться лишь к долям, приобретенным начиная с 1 января 2011 г.п. 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ

В бухучете организация-продавец отразит следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт
На дату перехода права собственности на долю к покупателю
Продана доля покупателю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91-1 «Прочий доход»
Списана первоначальная стоимость проданной доли 91-2 «Прочие расходы» 58-1 «Паи и акции»
На дату расчетов с покупателем
Получена оплата за долю от покупателя 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

У покупателя

Для покупателя (как организации, так и гражданина) покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет.

Покупатель-организация сможет учесть расходы по приобретению доли только при ее последующей продажеподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В бухучете покупка доли отражается так:

  • если долю купило само Общество:
Содержание операции Дт Кт
На дату перехода права собственности на долю к Обществу
Приобретена доля у участника 81 «Собственные акции (доли)» 75 «Расчеты с учредителями»
На дату расчетов с участником
Уплачено участнику за долю 75 «Расчеты с учредителями» 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
  • если долю купили третьи лица:
Содержание операции Дт Кт
На дату перехода права собственности на долю к покупателю
Приобретена доля 58-1 «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На дату расчетов с продавцом
Уплачено продавцу за долю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)

***

Многих волнует, не доначислят ли налоговики налоги, если доля будет продана участником ниже или значительно выше ее номинальной или действительной стоимости, когда стороны по сделке — взаимозависимые лицап. 2 ст. 105.1 НК РФ. Бояться нечего. Проверка цен по сделкам с имущественными правами, коими являются доли в уставном капитале ООО, НК РФ не предусмотренап. 3 ст. 105.3, п. 4 ст. 105.5 НК РФ.

Может быть спокоен и покупатель-гражданин, если он купит долю по цене ниже ее действительной или номинальной стоимости. Такой вид материальной выгоды в НК РФ не значитсяп. 1 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина от 08.11.2011 № 03-04-06/3-300, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/15.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2017 г.

  1. Дивиденды в связи с выходом из ООО не выплачиваются, № 7
  2. Ежемесячная выплата дивидендов в ООО: можно или нет, № 7
  3. Участник выходит из ООО без денег, № 6
  4. ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 4
  5. Заполнение ООО справки 2-НДФЛ по дивидендам за 2016 год, № 4

2016 г.

  1. Внесение вклада в имущество АО, № 20
  2. Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
  3. Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
  4. «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
  5. «Типовые» ООО, № 4
  6. Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1

2015 г.

  1. Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22
  2. Берем взаймы у учредителя, № 22
  3. НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
  4. Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
  5. Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
  6. Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
  7. Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
  8. Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
  9. Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2
  10. С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2

2014 г.

  1. Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
  2. Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
  3. Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
  4. Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
  5. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
  6. Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
  7. Дивиденды от российских ООО, № 6

2013 г.

  1. Рука помощи от учредителя, № 23
  2. «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
  3. Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
  4. Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
  5. Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2

2012 г.

  1. Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  2. Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  3. Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  4. Доля участника перешла к ООО, № 15
  5. Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  6. Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  7. Дивиденды-2012, № 8

2011 г.

  1. Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
  2. Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
  3. Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
  4. Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
  5. Дивиденды по весне считают, № 6
  6. Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
  7. Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»