Как учесть расходы на строительство летней веранды | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Нюансы исчисления страховых взносов

Правила исчисления страховых взносов по Налоговому кодексу во многом схожи с теми, что были до 01.01.2017. Тем не менее определенные различия все-таки есть. < ... >

Из-за СНИЛС не будут отказывать в приеме Расчета по страховым взносам

Не так давно работодатели стали получать отказы в приеме своих расчетов из-за несоответствия СНИЛС. Сейчас же налоговики заявили, что отказов больше не будет. < ... >

Плата за загрязнение: уточняем нюансы

Не так давно были приняты Правила исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду, а также Порядок представления декларации о такой плате. Эти нормативные акты в некоторой степени внесли ясность в «природоохранные» поправки. Тем не менее остается еще много вопросов. < ... >

С новыми работниками нужно проводить инструктаж по гражданской обороне

Перечень обязанностей работодателя по подготовке персонала в области гражданской обороны (ГО) расширен. Среди новшеств: обязательный вводный инструктаж недавно принятых на работу сотрудников и проведение учений по ГО. < ... >

Задерживать выплату зарплаты умершего работника его семье опасно

Согласно ТК, зарплату, не полученную ко дню смерти работника, работодатель обязан выплатить членам его семьи. Такая выплата производится на основании представленного родственниками сотрудника заявления. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2016 г.

Содержание журнала № 12 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как учесть расходы на строительство летней веранды

Рассмотрим такую ситуацию. Компания на ОСН заключила договор на подрядные работы по строительству летней веранды для кафе. Планируется, что она будет функционировать в период с мая по октябрь, а затем веранду демонтируют. Мы расскажем, как учесть такие затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Основное средство или нет

Порядок учета расходов на строительство такого объекта зависит от того, можно ли его признать основным средством (амортизируемым имуществом в налоговом учете). Ведь затраты на сооружение и изготовление основного средства включаются в его первоначальную стоимость и ежемесячно списываются через амортизациюпп. 8, 17 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, помимо стоимостного критерия отнесения построенного объекта к основным средствам (более 100 тыс. руб. — в налоговом, более 40 тыс. руб. — в бухгалтерском учете), должно соблюдаться и еще одно важное условие. Так, для признания объекта основным средством срок его полезного использования должен быть более 12 месяцевп. 1 ст. 256 НК РФ; подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01. При этом таким сроком считается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности компании и приносит ей доходп. 4 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 258 НК РФ. Если же имущество не отвечает всем этим требованиям, то в составе ОС оно не учитывается.

Летние (сезонные) кафе — это временные сооружения или конструкции, предназначенные для дополнительного обслуживания питанием и для отдыха потребителей. Правила их размещения устанавливают региональные и местные власти. И в каждом населенном пункте действуют свои нормативные документы, но во многом их требования схожи. Так, например, в Москве сезонные кафе размещаются на любой срок, но в ограниченный период — с 1 апреля по 1 ноября, их монтаж нужно провести не ранее 15 марта, а демонтаж — не позднее 15 ноябряпп. 2.1, 2.2 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 06.03.2015 № 102-ПП. То есть летние кафе открываются на период менее 12 месяцев. И хотя конструкция веранды может служить и более года, по окончании сезона ее придется разобрать. И не факт, что через год ее опять соберут из тех же самых составляющих. В этом случае построенную веранду не надо учитывать в качестве основного средства. Однако во избежание споров с налоговиками компании желательно запастись документами, подтверждающими ее планы о периоде функционирования кафе (например, распоряжением руководителя, уведомлением о согласовании размещения на определенный срок летнего кафе, полученным из органа, который занимается такими вопросами в вашем населенном пункте).

Как учитывать затраты на монтаж/демонтаж веранды

Поскольку построенную веранду компания не признает амортизируемым имуществом, то в налоговом учете расходы на ее строительство списываются единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работподп. 6 п. 1 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В бухучете веранда тоже не ОС, следовательно, стоимость подрядных работ признается в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работпп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99. Это отражается проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (счета 44 «Расходы на продажу») – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму фактически произведенных затрат.

В конце периода работы летнего кафе его конструкции демонтируют. В налоговом учете затраты на такие работы можно учесть как внереализационные расходыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В бухучете эти затраты будут прочими. Их признание отражается записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если после проведения демонтажа останутся детали и материалы, которые могут быть использованы в следующем сезоне или перепроданы, то в бухучете их нужно оприходовать по рыночной стоимости, сделав проводку: дебет счета 10 «Материалы» – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В налоговом учете рыночную стоимость полученных материалов компании придется включить во внереализационные доходы в том периоде, когда МПЗ были получены. На этом настаивают чиновники, хотя в НК РФ это прямо не предусмотреноПисьма Минфина от 21.10.2009 № 03-03-05/188; ФНС от 23.11.2009 № 3-2-13/227@.

А вот если полученные в результате демонтажа материалы компания захочет продать или будет использовать в установке веранды на следующий год, то учесть их стоимость в «прибыльных» расходах уже не получится. И вот почему. При отпуске в производство или продаже МПЗ, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, их стоимость определяется на основании п. 2 ст. 254 НК РФ и включается в расходы для целей налогообложения прибыли. Тогда как порядок определения стоимости МПЗ, полученных при демонтаже неамортизируемого имущества, в НК РФ не установлен. Поэтому налоговики не видят оснований для учета в расходах стоимости тех МПЗ, которые прямо не поименованы в п. 2 ст. 254 НК РФПисьмо Минфина от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764 (п. 2).

Если вы решите учесть веранду как основное средство, тогда стоимость последующих работ по ее демонтажу в конце сезона и сборке на следующий год можно учитывать как затраты на консервацию и расконсервацию ОС в составе внереализационных расходовподп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ. В этом случае у вас не возникнет и проблем с учетом деталей, оставшихся после демонтажа веранды.

А что с НДС?

Входной НДС со стоимости работ по строительству веранды, предъявленный подрядчиком, компания вправе принять к вычету при выполнении следующих условийподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

  • приобретенные работы предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • работы приняты к учету на основании первички подрядчика;
  • есть правильно оформленный счет-фактура подрядчика.

Причем сумма вычета не зависит от ставки НДС, по которой облагается реализация готовой продукции в кафе (10% или 18%), то есть входной налог берется к вычету исходя из ставки, указанной подрядчиком.

А вот с вычетом входного НДС по демонтажным работам могут возникнуть проблемы. Дело в том, что в НК РФ указано на возможность применения вычета по НДС при демонтаже основных средствп. 6 ст. 171 НК РФ. Если демонтажные работы связаны с ликвидацией объектов, которые не являются основными средствами, то, по мнению Минфина, вычет по ним применить нельзяПисьмо Минфина от 12.01.2012 № 03-07-10/01. В «прибыльных» расходах этот НДС тоже учесть не получится.

***

Для функционирования летнего кафе компания может приобретать оборудование (например, холодильники), которое будет отвечать критериям признания основных средств. При этом сезонное использование основного средства не обязывает компанию переводить его на консервацию (хотя это можно сделать). Если основные средства не законсервировали, то амортизация по ним продолжает начисляться в обычном порядке и в период простояПисьма Минфина от 09.03.2011 № 03-03-06/1/128, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/141.

Если по решению руководства такие ОС будут более чем на 3 месяца законсервированы, тогда начисление амортизации по ним на время приостановится, а впоследствии продолжится в том же порядке, что и до консервациип. 3 ст. 256 НК РФ; п. 23 ПБУ 6/01.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.

14.06.2017

Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты», Палата налоговых консультантов