ООО выплачивает дивиденды резидентам | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Оказание бухуслуг: как не нарваться на штраф

Организации, оказывающие бухгалтерские и/или юридические услуги, обязаны зарегистрироваться в Личном кабинете на сайте Росфинмониторинга. < ... > < ... >

Услуги по перевозке груза: иногда транспортной накладной недостаточно

Если в транспортной накладной не указана стоимость перевозки, этот пробел можно восполнить оформлением универсального передаточного документа (УПД). < ... > < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 4 за 2017 г.
ШПАРГАЛКАОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Н.А. Мацепуро,
старший юрист
Если участники ООО хотят получить дивиденды от своего общества по итогам его работы за 2016 г., то им нужно принять соответствующее решение. Остальное — дело рук самого ООО. Когда все участники — российские организации и физлица — резиденты РФ, то выплатить дивиденды и исчислить с них налоги довольно просто.

ООО выплачивает дивиденды резидентам

Шаг 1. Участники оформляют решение о выплате дивидендов

Решение о распределении чистой прибыли ООО по итогам отчетного года участники должны принятьст. 34, п. 1 ст. 35 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ):

или на очередном годовом общем собрании, которое проводится не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля;

или на внеочередном собрании, созываемом в любое время по окончании отчетного года. То есть такое собрание можно провести и до очередного годового собрания участников, если годовая бухотчетность уже сформирована. В этом случае о начислении дивидендов должно быть сказано в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.

Справка

Налоговые резиденты РФ — физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендовп. 2 ст. 207 НК РФ.

Решение оформляется протоколом общего собрания участников (решением единственного участника)п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37, ст. 39 Закона № 14-ФЗ. Но сначала участники должны выяснить, соблюдаются ли в ООО все необходимые условия для принятия такого решения. В частности, достаточно ли у ООО чистых активов, нет ли у него признаков банкротства, завершены ли расчеты с бывшими участниками, если кто-то выходил из ОООп. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ.

Если все хорошо, то решение можно принимать. При этом в нем нужно указатьпп. 2, 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ:

сумму чистой прибыли, которая распределяется между участниками. Данные о том, какова общая сумма чистой прибыли ООО и какую ее часть можно выплатить участникам, готовит бухгалтер. Чистая прибыль определяется на основании данных бухотчетностип. 1 ст. 6 ГК РФ; п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. И если в организации предусмотрено пополнение каких-нибудь специальных фондов за счет чистой прибыли, то эти отчисления нужно учесть при расчете суммы прибыли к распределению;

срок и порядок расчетов с участниками, если такой информации нет в уставе. При этом срок расчетов не должен превышать 60 дней со дня принятия «дивидендного» решения. А если его не предусмотреть — он считается равным 60 дням.

Приведем выдержки из «дивидендного» протокола общего собрания.

ПРОТОКОЛ № 1
внеочередного общего собрания участников ООО «Сигма»

г. Москва

18 января 2017 г.

Присутствовали:
Копылов Александр Петрович — доля в уставном капитале 60%
Светикова Инна Владимировна — доля в уставном капитале 40%

...

Решили:

1. Распределить между участниками общества чистую прибыль, полученную ООО «Сигма» за 2016 г., в сумме 200 000 руб. пропорционально долям в уставном капитале общества.

2. Расчеты по выплате части чистой прибыли произвести в срок до 31 января 2017 г. путем перечисления денег на банковские счета участников общества.

Копылов Александр Петрович

Светикова Инна Владимировна

Шаг 2. Начислите дивиденды

На основании протокола общего собрания в пользу каждого участника начислите дивиденды пропорционально его доле в уставном капитале ОООп. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ (в налоговые расходы эти суммы не включаютп. 1 ст. 270 НК РФ). Расчет начисленной суммы и суммы к выплате (с учетом удержания налога) оформите бухгалтерской справкой. А в бухучете на дату протокола общего собрания отразите следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт
Начислены дивиденды участникам — физлицам, одновременно являющимся еще и работниками ООО 84 70
субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
Начислены дивиденды остальным участникам 84 75-2

Шаг 3. Исчислите налог с дивидендов

Перед выплатой дивидендов исчислите и удержите с них налог: с сумм в пользу участников-организаций — налог на прибыль, а с сумм в пользу участников-физлиц — НДФЛп. 3 ст. 214, пп. 1, 2 ст. 226, п. 3 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ. Причем по таким доходам участников налоговая база определяется отдельно по каждому «дивидендному» решению и отдельно от других доходов. Потому и «общие» вычеты по НДФЛ к дивидендам в пользу физлиц не применяютсяп. 3 ст. 210 НК РФ.

Налоговые ставки действуют такиеп. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налог Участник Налоговая ставка, %
Налог на прибыль Организация, непрерывно владеющая долей в уставном капитале ООО не менее 50% в течение минимум 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов 0
Иная организация 13
НДФЛ Физлицо (резидент РФ) 13

Соответственно, если применяется налоговая ставка 0%, то налога к уплате не будет и ничего удерживать с дивидендов не нужно. А когда ставка 13%, то рассчитайте налог к удержанию такп. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ:

если ООО ранее само не получало дивиденды либо получало, но они облагались по ставке 0%:

НДФЛ/налог на прибыль

если ООО само получало дивиденды и с них был удержан налогПисьма Минфина от 15.10.2015 № 03-03-06/2/59085, от 02.09.2014 № 03-03-06/2/43769:

НДФЛ/налог на прибыль

То есть в этом случае налог исчисляется с дивидендов участника, уменьшенных на часть дивидендов, полученных самим ООО, которая приходится на этого участника.

Шаг 4. Выплатите дивиденды

Перед выплатой дивидендов участникам проверьте, нет ли к этому препятствий, предусмотренных Законом об ОООп. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ. В частности, стоимость чистых активов ООО после расчетов с участниками не должна стать меньше его уставного капитала и резервного фонда.

При выдаче дивидендов наличными помните несколько правилп. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У:

при расчетах по дивидендам требование о предельной сумме 100 000 руб. не действует;

на дивиденды нельзя тратить выручку от продажи товаров (работ, услуг). Поэтому используйте для таких целей иные поступившие в кассу суммы (например, возвращенный заем или остаток подотчетных средств) и деньги, специально снятые со счета.

В бухучете на дату выплаты дивидендов сделайте такие записи.

Содержание операции Дт Кт
Удержан налог на прибыль с дивидендов 75-2, 70 68
субсчет «Налог на прибыль»
Удержан НДФЛ с дивидендов 75-2, 70 68
субсчет «НДФЛ»
Выплачены дивиденды 75-2, 70 51 (50)
Перечислены в бюджет налоги с дивидендов 68 51

Рассказываем руководителю

Если в ООО есть неисполненные «дивидендные» решения, то погасить долг перед участниками можно лишь по тем решениям, по которым еще не истек срок давности. Если же он истек, то дивиденды считают невостребованными и восстанавливают их в составе чистой прибылип. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ. К примеру, в марте 2017 г. точно будут невостребованными дивиденды по решениям, принятым в 2013 г. и ранее (если уставом не предусмотрен срок давности более 3 лет).

Шаг 5. Удержите и перечислите налог

При фактической выплате дивидендов удержите с них налог. Удержанное перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ.

Статус плательщика в платежке (поле 101) — 02 (налоговый агент). КБК указываете следующиеПриказ Минфина от 01.07.2013 № 65н.

Налог КБК
Налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями 182 1 01 01040 01 1000 110
НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в порядке статей 227, 227.1 и 228 НК РФ 182 1 01 02010 01 1000 110
Пример. Расчет и уплата НДФЛ с дивидендов

Условие. Участники ООО «Сигма» (А.П. Копылов с долей 60% и И.В. Светикова с долей 40%) приняли решение о выплате дивидендов за 2016 г. в сумме 200 000 руб. пропорционально их долям. При этом ООО «Сигма» само получало в 2016 г. дивиденды в сумме 50 000 руб., которые еще не учитывались при расчете налогов с выплачиваемых дивидендов. Дивиденды перечислены участникам 23.01.2017, код ОКТМО общества — 46278000.

Решение. Покажем расчет налогов в таблице.

Участник Сумма начисленных дивидендов, руб. Сумма исчисленного налога, руб. Сумма дивидендов к выплате, руб.
А.П. Копылов 120 000
(200 000 руб. х 60%)
11 700
(120 000 руб. / 200 000 руб. х (200 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%)
108 300
(120 000 руб. – 11 700 руб.)
И.В. Светикова 80 000
(200 000 руб. х 40%)
7 800
(80 000 руб. / 200 000 руб. х (200 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%)
72 200
(80 000 руб. – 7800 руб.)

В поле 101 «Статус плательщика» платежки указывается «02» (налоговый агент). А реквизиты 18—23 и 104—109 заполняются так (поле 110 остается пустым)приложения № 1, 3 к Положению, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П; приложения № 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Наз. пл.   Очер. плат. 5
  Код Рез. поле
18210102010011000110 46278000 ТП МС.01.2017Пишем месяц выплаты дивидендов несмотря на то, что в расчете 6-НДФЛ в качестве срока перечисления налога указывается конкретная дата, не позднее которой нужно уплатить налогПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@ 0 0  

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. ООО отразит данные по дивидендам (начисления, вычет, исчисленный и удержанный налог) в составе строк 020, 030, 040, 070. По строке 025 укажет «200 000», по строке 045 – «19500» (11 700 + 7800), по строке 100 — «23.01.2017», по строке 110 — «23.01.2017», по строке 120 — «24.01.2017», по строке 130 — «200000», по строке 140 — «19500».

* * *

Когда все участники — физлица, выплаченные им дивиденды нужно показать лишь в отчетности по НДФЛ: в квартальном расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ, подаваемой по итогам года. Если среди участников есть и российские организации, то тогда ООО (независимо от режима налогообложения) должно подать в ИФНС в периоде выплаты дивидендов еще и декларацию по налогу на прибыльп. 1 ст. 289 НК РФ. ООО-спецрежимник подает ее за каждый отчетный период (квартал), в котором выплачивались дивиденды, а затем за год.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомПодписка на ГК