Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Учет расходов на организацию фуршета на выставке

Иногда компании во время выставок угощают своих гостей различными закусками. И, безусловно, в подобной ситуации возникает вопрос, а можно ли стоимость угощения списать в «прибыльные» расходы? < ... > < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 марта 2017 г.

Содержание журнала № 7 за 2017 г.
ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОСЫОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН
Отказаться от применения ПБУ 18/02 можно не всем. Затраты на покупку прав на программы безопаснее учитывать постепенно. Учет в «прибыльных» расходах земельного налога, который вообще не надо было платить, — не ошибка. Эти и другие интересные вопросы рассматривались на нашей интернет-конференции.

Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы

Ознакомиться с материалами интернет-конференции, посвященной отражению доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Срок списания бухгалтерской программы

Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение бухгалтерской программы? Каким документом назначить срок ее использования?

— Расходы на приобретение программы (неисключительных прав на ее использование) в налоговом учете считаются прочимип. 1 ст. 256, подп. 2 п. 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. По мнению Минфина, такие расходы нужно списывать равномерно в течениеПисьма Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743:

или периода действия лицензионного соглашения;

или иного периода, определенного налогоплательщиком в учетной политике (если лицензионным соглашением срок не установлен). Если это предусмотрено вашей учетной политикой, можно закрепить этот срок приказом руководителя в отношении конкретного ПО. Отметим также, что Минфин советует исходить из срока 5 летПисьма Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 16.12.2011 № 03-03-06/1/829; п. 4 ст. 1235 ГК РФ.

С другой стороны, из НК прямо не следует, что такие расходы непременно нужно распределять. Поэтому иногда компании списывают их сразу, и некоторые суды их поддерживаютПостановления ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 14.11.2013 № А40-120812/12.

Если вы решите распределять стоимость программы в налоговом учете, то в бухучете стоимость экземпляра компьютерной программы можно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в качестве управленческих расходов в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»пп. 5, 7, абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99. Срок списания можете определить самостоятельно, ориентируясь на срок использования этой программы вашей организацией.

Налоговый учет прав на программу и расходов на ее доработку

Наша организация приобрела неисключительные права пользования (лицензию) на компьютерную программу. В договоре прописано приобретение трех отдельных последовательных лицензий (каждая на 3 года). Потом с той же компанией мы заключили договор на доработку программного обеспечения. Можно ли учесть все эти затраты в налоговом учете единовременно?

— Расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, относятся к прочимподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. По мнению Минфина, такие расходы нужно признавать равными частями в течение срока действия лицензии на их использованиеПисьма Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 25.05.2012 № 03-03-06/1/276, от 05.05.2012 № 07-02-06/128.

Поскольку в вашем договоре прописано приобретение трех отдельных последовательных лицензий, то безопаснее списывать затраты на каждую лицензию в течение срока ее действия.

Учтите, что Минфин настаивает на равномерном списании расходов и на последующую модификацию, адаптацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта. Их надо признавать в течение срока использования усовершенствованной программыПисьма Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161.

Но, как мы уже сказали выше, некоторые компании в суде отстаивают свое право на единовременное списание расходов на приобретение неисключительных прав на программыПостановления ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 14.11.2013 № А40-120812/12.

Аренда вместо земельного налога: что с налогом на прибыль

Организация платила земельный налог, так как администрация города не оформляла договор аренды на участок под зданием. Сейчас вступило в силу решение суда: мы должны заплатить арендную плату за 3 года и пени. Можем ли мы эти платежи учесть в налоговых расходах сразу по мере оплаты? Или сначала надо вернуть земельный налог и подать уточненки по налогу на прибыль?

— При использовании метода начисления расходы отражаются независимо от того, оплачены они или нет. Поэтому на дату вступления в силу решения суда вы можете отразить в налоговых расходах арендную плату и пениподп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Определение ВС от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506; Письмо ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@.

Если вы исполнили свою обязанность по исчислению и уплате земельного налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, вы правомерно учитывали в предыдущих периодах затраты на земельный налог в качестве прочих налоговых расходовПисьмо Минфина от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102; Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11. Корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, которое отражается путем признания внереализационного дохода в текущем периоде. Поэтому уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые периоды подавать не нужно.

Ввод в эксплуатацию здания с недостатками

В 2014 г. подрядчик изготовил и смонтировал здание для укрытия оборудования. Были выявлены недостатки, отраженные в акте, но они не были устранены. В 2016 г. суд счел, что акт 2014 г. подтверждает факт сдачи и приемки работ. С какого периода надо включить здание в состав ОС (и следовательно, платить по нему налог на имущество) и начислять амортизацию в налоговом учете?

— Здание должно приниматься к учету в качестве основного средства, если оно соответствует признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и капитальные вложения по нему завершены. Причем государственная регистрация права собственности на него для этого не требуетсяп. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Если у вас нет документов, подтверждающих, что после декабря 2014 г. здание доделывалось (устранялись недостатки) силами самой организации или каким-либо подрядчиком, то это значит, что именно в декабре 2014 г. здание было доведено до состояния, пригодного к использованию. А значит, оно должно было быть учтено в качестве ОС в 2014 г.п. 4 ПБУ 6/01; Письмо УФНС по г. Москве от 06.05.2016 № 16-15/048499

В налоговом учете такую ошибку следует исправить так:

нужно сдать уточненные декларации по налогу на имущество, уплатить по нему недоимку и пенип. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. Ведь если бы не было ошибки, в бухучете надо было бы перевести здание на счет 01 «Основные средства» уже в декабре 2014 г.;

для целей расчета налога на прибыль нужно рассчитать амортизацию за весь период использования здания (начиная с января 2015 г.). Эти расходы можно учесть и текущим периодом, но только в том случае, если и в 2015—2016 гг. рассматриваемая ошибка привела к переплате налога на прибыльп. 1 ст. 54 НК РФ.

Если же у вас есть документы, которые подтверждают, что здание до сих пор не готово к эксплуатации, никаких ошибок вы не допустили. Переведете его на счет 01 «Основные средства» только после того, как будут закончены все капвложения.

Бухучет расходов на тендеры и аукционы

Как и на основании каких документов учитывать в бухучете расходы на участие в электронных аукционах и тендерах?

Тому, кто выиграет электронные торги, придется заплатить за свою победу оператору электронной площадки

Тому, кто выиграет электронные торги, придется заплатить за свою победу оператору электронной площадки

— Обеспечение заявки и обеспечение исполнения контракта (вносимое в случае победы в аукционе) не учитываются в расходах, так как это средства, подлежащие возвратуч. 1, 6 ст. 44, ч. 27 ст. 34, п. 1 ст. 96 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — Закон № 44-ФЗ); пп. 2, 3, 16 ПБУ 10/99. На эти суммы электронные площадки обычно не дают каких-либо документов.

В расходы в бухучете включается плата, взимаемая с победителя торговч. 6 ст. 59 Закона № 44-ФЗ. На нее электронная площадка должна выдать вам акт и счет-фактуру. Акт и будет основанием для списания платы в расходы.

Если для участия в аукционах вы понесли другие расходы (например, приобрели неисключительные права на программное обеспечение, оформили электронную подписьч. 2 ст. 5 Закона № 44-ФЗ, заплатили за обучение работников), то на них вам должны предоставить обычные в таких случаях документы. К примеру, лицензионный договор (соглашение), лицензию, акты на передачу прав на программы, накладные, акты и т. д.ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Бухучет услуг по покупке оборудования на торгах

Предприятию оказаны услуги на проведение торгов по закупке оборудования, но само оборудование (будущее основное средство) еще не поступило. На каком бухгалтерском счете отразить указанные услуги: 07, 08 или 97?

— Затраты на проведение торгов прямо связаны с приобретением оборудования, а значит, они должны включаться в его первоначальную стоимостьп. 8 ПБУ 6/01. Для целей составления баланса совершенно неважно, на каком счете вы будете формировать первоначальную стоимость ОС:

или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

или на счете 07 «Оборудование к установке».

При обоих вариантах стоимость услуг будет формировать стоимость внеоборотного актива, а значит, ее нужно будет отразить по строке 1190 раздела I балансап. 19 ПБУ 4/99.

А вот учитывать затраты на проведение торгов на счете 97 «Расходы будущих периодов» не нужно.

Бухучет материалов мобилизационного резерва

На нашем предприятии хранятся материалы, относящиеся к мобилизационному резерву. Много лет назад они были поставлены на учет неверно — на счет 10 «Материалы». В этом году мы должны передать эти ТМЦ государству. Как отразить в учете эту операцию?

— Вы обнаружили у себя старую учетную ошибку. Поскольку права собственности на материалы у вас не было и нет, на счете 10 такие материалы отражать не требовалось. Эту ошибку надо исправить.

Предполагаем, что она несущественная (то есть стоимость материалов невелика для вашей организации). В таком случае для исправления ошибки достаточно списать материалы с того счета, на котором они были учтены.

Поскольку и материалы не ваши, и какого-либо дохода от их выбытия у вас нет, то задействовать счета учета финансовых результатов (счета 90, 91) нет оснований. Вам нужно сделать проводку, обратную той, которую вы делали при оприходовании материалов, например дебет счета 76 – кредит счета 10 на учетную стоимость материалов, переданных государству.

Отказ от ПБУ 18/02

На каком основании можно отказаться от применения ПБУ 18/02? Как правильно отразить это в учетной политике и провести закрытие счетов в бухучете при наличии сальдо на счете 09?

— Отказаться от применения ПБУ 18/02 можно, только если ваша организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета. В частности, если у вас малое предприятие, не подлежащее обязательному аудитуп. 2 ПБУ 18/02. В иных случаях отказ от применения ПБУ 18/02 будет ошибкой.

Решение об отказе от применения ПБУ 18/02 должно быть закреплено в вашей учетной политике, действующей с начала очередного года.

Остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» нужно списать:

или на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это облегчит заполнение отчета о финансовых результатах;

или на счет 99 «Прибыли и убытки».

О том, когда списать такие остатки, ПБУ 18/02 не говорит. Логичнее это сделать по состоянию на конец года, к примеру на 31.12.2016, если вы отказались от применения ПБУ 18/02 с 2017 г. При этом в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2016 г. необходимо было раскрыть информацию об отказе с 2017 г. от применения ПБУ 18/02п. 7 ПБУ 7/98.

Для микропредприятий предусмотрены «плюшки» в самых разных сферах — от бухучета и кассового порядка до неналоговых проверок

Для микропредприятий предусмотрены «плюшки» в самых разных сферах — от бухучета и кассового порядка до неналоговых проверок

Упрощенный бухучет ТМЦ

Надо ли оформлять документы по учету товарно-материальных ценностей по формам М-11, МХ-18, утверждать нормы расхода материалов, составлять акты списания ТМЦ в случае применения микропредприятием упрощенных способов ведения бухучета? Организация — на «доходной» упрощенке.

— Микропредприятие, применяющее упрощенные способы ведения бухучета, может признавать в своих расходах стоимость МПЗ, предназначенных для производства, продажи или управленческих нужд, в полной сумме в момент их приобретенияпп. 13.2, 13.3 ПБУ 5/01. В таком случае товарная накладная (или иной документ) на их поставку может являться и первичным документом на списание стоимости МПЗ.

Но такой подход надо закрепить в учетной политике организации.

Учет пчел

Организация по инвестиционному соглашению приняла у инвестора 143 пчелосемьи для исследования и селекционной работы (без получения права собственности на них).
После завершения исследований и составления отчета об их результатах пчелосемьи возвращены инвестору.
Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете на «доходно-расходной» упрощенке?

— Исследования вы проводили с использованием пчелосемей, принадлежащих инвестору. Поэтому:

в бухучете их надо было учитывать за балансом — на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» — по аналогии с давальческим сырьемп. 1 ст. 713 ГК РФ; пп. 18, 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н;

для целей УСН-учета их нельзя считать безвозмездно полученными (при получении от инвестора) и безвозмездно переданными (при возврате). Поэтому в рамках упрощенной системы налогообложения их стоимость не включается ни в налоговые доходыст. 346.15 НК РФ, ни в налоговые расходыст. 346.16 НК РФ.

Счет 86 в потребительском жилищном кооперативе

У нас ПЖК, принимаем только членские взносы, оплату за воду и сточные воды. Как вести учет на счете 86 «Целевое финансирование» и как его закрывать в конце года?

— Счет 86 предназначен для обобщения информации о движении целевых средств. Членские взносы отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76. В конце месяца в дебет счета 86 списываются расходы, накопленные на счетах 20 и 26. Так показывается расходование средств целевого финансирования.

Если вы решили применять упрощенные способы ведения бухучета (и имеете на это право), то можете списывать расходы сразу на счет 86 без их предварительного отражения на счетах 20, 26 и 44п. 34 Информации Минфина «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)». В таком случае начисление зарплаты, к примеру, будет отражено проводкой дебет счета 86 – кредит счета 70.

Закрывать счет 86 в конце года нет необходимости — остаток на этом счете показывает, сколько средств членов кооператива осталось в вашем распоряжении (или каков перерасход этих средств).

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК