Нужно ли восстанавливать НДС при прекращении деятельности ИП на ОСН | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 августа 2016 г.

Содержание журнала № 16 за 2016 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Нужно ли восстанавливать НДС при прекращении деятельности ИП на ОСН

Понятно, что если предприниматель намеревается прекратить деятельность, то ему вовсе не обязательно до снятия с учета в качестве ИП распродавать бизнес-недвижимость, автомобили, оборудование и прочее. Ведь юридически имущество гражданина не разграничено на личное и используемое в предпринимательской деятельности. Поэтому продать «лишнее» можно и после прекращения регистрации в качестве ИП — уже в статусе физлица. Многие бывшие предприниматели, применявшие общий режим налогообложения, так и поступают, надеясь упростить себе жизнь, поскольку физлицу не нужно исполнять обязанности плательщика НДСп. 1 ст. 143 НК РФ. Однако такое решение не избавит вас полностью от налоговых проблем.

Минфин: прекратили деятельность — сдайте уточненку по НДС

Если вы решите продавать «предпринимательское» имущество, уже не будучи ИП, то вас ожидает неприятный сюрприз: по мнению Минфина, входной НДС со стоимости нереализованных товаров и с остаточной стоимости ОС, которые после прекращения госрегистрации ИП останутся в вашей собственности, необходимо восстановить к уплате в бюджетПисьма Минфина от 02.12.2013 № 03-07-14/52321, от 18.11.2013 № 03-07-14/49507. Позиция специалистов финансового ведомства такова: утрачивая статус ИП, гражданин перестает быть плательщиком НДС. То есть не выполняется одно из условий для принятия налога к вычету, так как товары, оставшиеся в собственности бывшего бизнесмена, уже не будут использоваться в операциях, облагаемых НДСподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Порядка восстановления налога для такого случая, собственного говоря, в НК РФ нет. Поэтому Минфин скромно рекомендует просто сдать уточненки по НДС за те периоды, когда налог по этим товарам и/или ОС был принят к вычету, и уменьшить вычеты в соответствующей доле.

Как показывает судебная практика, налоговики не упускают случая доначислить НДС прекращающим деятельность бизнесменамРешение Шебекинского райсуда Белгородской области от 26.05.2015 № 2-736/2015~М-665/2015. Бывает, что инспекторы, руководствуясь логикой Минфина, доначисляют НДС за период, в котором налог по товарам, оставшимся в собственности физлица после прекращения предпринимательской деятельности, был принят к вычету. Известно и решение, в котором судьи в такой ситуации встали на сторону проверяющихОпределение Ленинградского облсуда от 31.05.2012 № 33а-2445/2012. Также поддержал суд доначисление НДС с остаточной стоимости оборудования, оставшегося в собственности физлица, в периоде принятия входного налога по нему к вычетуРешение Кунгурского горсуда Пермского края от 10.11.2014 № 2-3015/2014~М-2858/2014. Но чаще налоговики идут своим путем, считая, что НДС нужно восстановить на момент прекращения деятельности ИП.

Утратив статус ИП, вы словно бы стали использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС

Именно так рассуждают налоговики, требуя восстанавливать НДС в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ. Хотя указанная норма содержит закрытый перечень случаев, в которых нужно восстанавливать налог. Это подтверждают и суды.

Например, судьи приходят к выводу, что не нужно восстанавливать НДС по товарам, утраченным в результате пожара или выбывшим из-за брака и недостачиПостановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014. Или по товарам, утилизированным в связи с истечением срока годностиРешение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11. Ведь прямых оснований для этого в НК РФ нет. Понятно, что и про восстановление НДС при прекращении предпринимательской деятельности там не сказано ни слова. По логике инспекторов, прекращая предпринимательскую деятельность, гражданин должен восстановить налог, так как перестает использовать имущество в облагаемых НДС операцияхподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Но НК РФ предусматривает, что в этом случае налог нужно восстановить к уплате в бюджет именно в том периоде, когда товары (работы, услуги) начали использоваться в операциях, не облагаемых НДС. А тогда получается, что восстановить НДС должно уже физлицо, которое утратило статус ИП и к которому НДС не имеет никакого отношения, поскольку плательщиком это лицо не являетсяп. 1 ст. 143 НК РФ. И момент, когда бывший предприниматель должен восстановить НДС, по смыслу нормы подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ никогда не наступит. Обходя эту скользкую тему молчанием, проверяющие доначисляют НДС за последний квартал, в котором гражданин имел статус ИП. То есть предполагается, что подавать декларацию за этот квартал нужно с уже восстановленными суммами налогаРешение Володарского райсуда г. Брянска от 19.02.2014 № 2-309/2014~М-97/2014; Определение Приморского краевого суда от 03.09.2014 № 33-7687.

Дополнительным аргументом в пользу налоговиков может стать реальное использование бывшего «предпринимательского» имущества в целях получения дохода после утраты статуса ИП. То есть если вы, к примеру, после снятия с учета в инспекции продолжили сдавать недвижимость в аренду или продали партию автомобилей, которые приобрели с целью перепродажи, будучи еще предпринимателем, то суд наверняка примет сторону налоговиков. И НДС с остаточной стоимости недвижимости и стоимости не проданных на момент прекращения предпринимательской деятельности авто (которые в таком случае являются товаром) придется заплатитьОпределение Приморского краевого суда от 29.02.2012 № 33-1779; Кассационное определение Кировского облсуда от 15.12.2011 № 33-4172.

Но даже если вы будете использовать бывшее «предпринимательское» имущество в личных целях, это не значит, что у налоговиков не будет к вам претензий. Например, отдельные предприимчивые граждане регистрируются в качестве ИП для того, чтобы получить возмещение НДС, уплаченного при покупке дорогого автомобиля. Предприниматель какое-то время сдает авто в аренду за символическую сумму, а затем снимается с учета в ИФНС. Только вот беда: сумма НДС, которую налоговики потребуют восстановить, плюс штраф за неуплату налогап. 1 ст. 122 НК РФ и пенист. 75 НК РФ могут превысить сумму возмещения. Прибегать к такой схеме не рекомендуетсяРешение Йошкар-Олинского горсуда Республики Марий Эл от 08.07.2015 № 2-5098/2015.

В то же время, если после прекращения госрегистрации в качестве ИП вы не использовали имущество, шансов убедить суд в своей правоте будет больше. В одном из споров судьи отметили, что сам по себе факт утраты физлицом статуса ИП не является основанием для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Кроме того, в отличие от ситуации, когда плательщик переходит на спецрежим или использует право на освобождение от уплаты НДС, НК РФ не предусматривает порядок восстановления НДС при прекращении физлицом предпринимательской деятельности (в том числе не указывает, в каком периоде нужно восстановить налог к уплате в бюджет). Доказать, что бывший предприниматель продолжал сдавать оборудование в аренду, инспекция не смогла. А продажу части этого оборудования прежнему арендатору суд не счел обстоятельством, влекущим обязанность по восстановлению НДСПостановление 17 ААС от 27.01.2016 № 17АП-17404/2015-АК.

ВЫВОД

Хотя обоснование позиции контролирующих ведомств о необходимости восстановления НДС при прекращении предпринимательской деятельности не выдерживает никакой критики, шансов выиграть в суде у вас не так уж и много. Особенно если вы после утраты статуса ИП продолжали получать доход от использования имущества, в частности сдавали его в аренду. Если речь идет о небольших суммах, то, возможно, выгоднее будет просто восстановить налог в последней декларации по НДС и не утруждать себя судебными тяжбами. Если же цена вопроса высока, то готовьтесь идти до конца, вернее, до Верховного суда РФ. Возможно, решение именно по вашему спору переломит ситуацию в пользу плательщиков.

***

Учтите, что суд может принять во внимание и формальность прекращения деятельности. Например, если вы снялись с учета в качестве ИП только для того, чтобы через неделю зарегистрироваться вновь и применять со дня постановки на учет упрощенку, то суд может расценить эти действия как имеющие целью перейти на УСН без восстановления НДС. И тогда от восстановления НДС при переходе на спецрежим такая схема вас не спасетПостановление ФАС ВВО от 16.07.2012 № А31-5701/2011. Совсем недавно в похожей ситуации суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов, поддержавших налогоплательщика, и отправил дело на новое рассмотрениеПостановление АС СЗО от 21.04.2016 № А42-5187/2015.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2017 г.

  1. Уплата ИП 1%-х взносов за себя за 2016 год, № 6
  2. Заявление об освобождении ИП от налога на имущество, № 5
  3. Как предпринимателю платить налог на имущество, № 5
  4. Нюансы освобождения ИП от налога на имущество, № 5
  5. Нулевая декларация ИП на УСН с объектом «доходы», № 5
  6. Обновленная декларация 3-НДФЛ для ИП, № 5
  7. Возврат переплаченных предпринимателем страховых взносов за 2016 год, № 5
  8. Деление «кадастрового» объекта: как ИП платить налог на имущество, № 5
  9. Новогодние подарки для плательщиков ПСН, № 2
  10. Взносы под контролем ФНС: что меняется для ИП с 2017 года, № 2
  11. Уплата 1%-го допвзноса в ПФР зависит от расходов ИП, № 1

2016 г.

  1. «Зима близко»: предпринимателям пора платить взносы, № 23
  2. Может ли предприниматель отказаться от полученного патента, № 22
  3. По патенту ИП может ремонтировать не только жилье, № 21
  4. Я б в ИП-шники пошел..., № 19
  5. ЕНВД + ОСН у предпринимателя: учет страховки, № 19
  6. Предприниматель на ПСН: новые вопросы, № 19
  7. Нужно ли восстанавливать НДС при прекращении деятельности ИП на ОСН, № 16
  8. Как ИП-общережимнику посчитать налоги в нестандартных ситуациях, № 16
  9. Пересчитываем налоги при «слете» с ПСН, № 14
  10. ИП дарит имущество физлицу: что с НДС, № 13
  11. Доходы до и после патента: как их учесть предпринимателю, № 10
  12. Перипетии в судьбе декларации о предполагаемом доходе, № 8
  13. Итоги интернет-конференции по НДФЛ: доходы ИП, № 6
  14. Патент и другие налоговые режимы: тонкости совмещения, № 2
  15. ИП на УСНО и ЕНВД без работников могут уменьшать налоги на 1%-е взносы в ПФР, № 1

2015 г.

  1. «Патентные» коллизии транспортных услуг, № 23
  2. «Лишние» показатели бизнеса на патенте, № 20
  3. Предприниматель тоже может получить имущественный вычет, № 14
  4. Как ИП-работодателю взаимодействовать с фондами, № 13
  5. Утрата права на патентную систему = уплата НДФЛ по полной?, № 12
  6. Тонкости «семейного» бизнеса, № 9
  7. Стартовые расходы предпринимателей-упрощенцев, № 8
  8. Ответы на «патентные» вопросы, № 6
  9. Фиксированные взносы ИП и их учет на спецрежимах, № 6
  10. Перерыв в «регистрации» у ИП, № 4

2014 г.

  1. ИП дарит бизнес-недвижимость физлицу: что с налогами, № 21
  2. Должен ли ИП ежедневно заполнять КУДиР, чтобы не вести кассовую книгу, № 20
  3. Бизнес вдали от дома, № 19
  4. Патентные поправки будущего года, № 19
  5. Предприниматель продает свое имущество: какие налоги платить?, № 10
  6. ИП нанимает работников, № 10
  7. Последствия «слета» ИП с патентной системы налогообложения, № 9
  8. Как ИП-спецрежимнику получить освобождение от налога на имущество физлиц, № 5
  9. Страховые взносы предпринимателей с 2014 года, № 2

2013 г.

  1. ИП решил купить «арендный» патент, № 24
  2. Считаем ЕНВД и налог при УСНО у предпринимателя с работниками, № 22
  3. Предприниматели, не забудьте заплатить фиксированные взносы за 2013 год, № 22
  4. Когда предприниматель освобождается от взносов «за себя», № 21
  5. Как предпринимателю списать просроченную кредиторку, № 21
  6. Правила работы на патенте лучше не нарушать, № 16
  7. Прекращение деятельности предпринимателя: начало конца, № 13
  8. Вы больше не ИП, но пить шампанское рано..., № 13
  9. Уменьшить налог на уплаченные взносы предпринимателям сложнее, чем кажется, № 8
  10. Предприниматель на ОСНО: сдаем 3-НДФЛ, № 7
  11. Как уменьшить налоги на страховые взносы, если предприниматель совмещает УСНО и ЕНВД, № 6

2012 г.

  1. Встречаем патент-2013, № 23
  2. Предприниматель меняет адрес «прописки»: что нужно сделать, № 22
  3. Алименты с предпринимателей: рекомендации судебного пристава, № 21
  4. Как предпринимателю превратить выручку в личные наличные, № 19
  5. Новая патентная система для предпринимателей, № 15
  6. Личный счет предпринимателя вместо расчетного: каковы риски, № 14
  7. Печать у ИП: не обязательна, но желательна, № 12
  8. Как правильно уменьшить стоимость «упрощенного» патента на страховые взносы, № 11
  9. Предприниматель нанимает работников: где и когда ему нужно встать на учет, № 11
  10. Предприниматель умер — бухгалтер остался, № 8
  11. Тарифы страховых взносов для предпринимателей в 2012 году, № 4
  12. Изменения по взносам для предпринимателей и иных самозанятых лиц, № 2

2011 г.

  1. Задаток — доход или нет?, № 24
  2. Учет доходов и расходов у предпринимателя на общем режиме, № 17
  3. Предприниматель взял беспроцентный заем: будет ли НДФЛ с материальной выгоды, № 16
  4. Выбираем: ИП или ООО, № 13
  5. Тернистый путь прекращения деятельности предпринимателя, № 12
  6. Может ли предприниматель не платить налоги при продаже бизнес-недвижимости старше 3 лет, № 11
  7. Расходы предпринимателя на домашний офис: можно ли учесть, № 5
  8. Как предпринимателю заполнить «за себя» РСВ-2 ПФР за 2010 год, № 3
  9. Отменил ли ВАС кассовый метод для предпринимателей, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»