Валютный учет: покупка иностранных дензнаков | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Аванс за январь: как рассчитать с учетом новогодних «каникул»

Несмотря на то, что первые 8 дней января были нерабочими, январский аванс рассчитывается по тем же правилам, что и в любом другом месяце. Однако из-за длинных праздников некоторые сотрудники могут получить зарплату за первую половину января в значительно меньшем размере, чем за аналогичный период других месяцев. Все зависит от того, что написано в ЛНА, закрепляющем порядок выплаты зарплаты на предприятии. < ... >

Когда налоговики могут отказаться дать разъяснения налогоплательщику

Согласно НК, организации, ИП и физлица вправе получать в налоговых органах бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также разъяснения по налоговым вопросам. Однако, как сообщает ФНС, это право распространяется только на случаи, когда заданный вопрос непосредственно связан с деятельностью налогоплательщика. < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Пришло время сдать отчет о среднесписочной численности за 2017 год

Не позднее 22 января все организации, а также те ИП, которые в прошлом году привлекали работников, должны сдать сведения о среднесписочной  численности за 2017 год. Заполните специальную форму. < ... >

Опубликован сводный план проверок на 2018 год

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2018 год. < ... >

По неработающим фирмам можно отчитаться единой декларацией

Сдать за 2017 год (IV квартал 2017 года) единую упрощенную декларацию вправе те налогоплательщики, у которых за налоговый период не было движения денег на счетах в банках и в кассе, а также объектов налогообложения ни по одному из налогов п. 2 ст. 80 НК. Крайний срок – 22 января. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Валютный учет: покупка иностранных дензнаков

Бухучет и налогообложение операций по покупке иностранной валюты

Продолжим разбирать вопросы, интересующие ВЭД-бухгалтера. Мы уже рассматривали порядок бухгалтерского и налогового учета операций по продаже иностранной валюты, которые характерны преимущественно для экспортеров. На этот раз мы уделим внимание импортерам и разберемся с бухучетом и налогообложением операций по покупке за рубли иностранной валюты, необходимой для расчетов с иностранными поставщиками. Доходы и расходы при покупке валюты возникают из-за отличия курса сделки от официального курса, установленного ЦБ РФ. Еще одна статья затрат импортеров, связанная с покупкой валюты, — банковская комиссия.

Налоговый учет

НДС

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются и, соответственно, объектом налогообложения НДС не являютсяподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. О том, нужно ли отражать в разделе 7 НДС-декларации операции по покупке инвалюты, не признаваемые объектом налогообложения, читайте на с. 56.

Банковская комиссия за покупку валюты НДС не облагаетсяподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

Доходы и расходы, связанные с операциями по покупке валюты, учитываются в рамках общей и упрощенной систем налогообложения следующим образом.

Вид расхода/дохода ОСН УСН
Курсовая разница из-за отклонения курса покупки валюты от официального курса ЦБ РФ:
  • отрицательная (курс сделки ниже официального);
Внереализационный доходп. 2 ст. 250, подп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ Внереализационный доходп. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
  • положительная (курс сделки выше официального)
Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ Не учитывается в расходах (в рамках «доходно-расходной» УСН). Такой расход п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен
Комиссия банка за покупку валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ Расходы по оплате услуг кредитных организацийподп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Бухгалтерский учет

Из-за того что курс, по которому организации покупают валюту, не совпадает с официальным курсом, установленным ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Фактически они представляют собой прибыль или убыток от операции по покупке валюты. В бухгалтерском учете финансовый результат этой операции отражают на дату покупки валюты как прочий доход или расходп. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

Заметим, что другого способа отражения покупки валюты в бухучете нет. Организации не могут по аналогии с операцией по продаже валюты относить в дебет счета 91 рубли, направленные на покупку валюты, а в кредит этого счета — приобретенную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ). Ведь в этом случае не происходит реализации рублей.

Кроме того, в случае наличия остатка на текущем валютном счете на день зачисления купленной иностранной валюты в бухгалтерском учете нужно будет отразить возникшую из-за переоценки валюты курсовую разницупп. 7, 8, 12 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006:

  • <или>по дебету счета 91-2 «Прочие расходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю снизилсяп. 11 ПБУ 10/99;
  • <или>по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю повысилсяп. 7 ПБУ 9/99.

Пример. Учет операции по покупке иностранной валюты за рубли

/ условие / У организации (применяет ОСН) есть задолженность перед иностранным поставщиком. Для ее погашения компания 16.03.2016 направила в банк поручение на покупку 50 000 евро. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета 3 950 000 руб. на покупку валюты.

Валюта была куплена 17.03.2016 по курсу 78,2030 руб/евро. Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.

Комиссия за покупку евро составила 0,35% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс ЦБ РФ на 17.03.2016 составлял 78,7532 руб/евро.

/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки. При этом записи по валютным счетам будут отражаться и в валюте расчетов, и в рублях по курсу ЦБп. 20 ПБУ 3/2006.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату направления в банк поручения на покупку валюты (16.03.2016)
Списаны рубли для покупки валюты 57 «Переводы в пути», субсчет «Покупка валюты за рубли» 51 «Расчетные счета» 3 950 000,00 руб.
Вместо счета 57 «Переводы в пути» можно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты»
На дату покупки валюты (17.03.2016)
Зачислена на счет приобретенная валюта (в рублях — по курсу ЦБ)
(50 000 евро х 78,7532 руб/евро)
52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» 57, субсчет «Покупка валюты за рубли» 3 937 660,00 руб.
50 000 евро
Возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты
(3 950 000 руб. – 50 000 евро х 78,2030 руб/евро)
51 «Расчетные счета» 57, субсчет «Покупка валюты за рубли» 39 850,00 руб.
Отражен доход от покупки валюты по курсу, меньшему, чем курс ЦБ РФ
(50 000 евро х (78,2030 руб/евро – 78,7532 руб/евро))
57, субсчет «Покупка валюты за рубли» 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Покупка валюты» 27 510,00 руб.
Списана комиссия банка за покупку валюты
(50 000 евро х 0,35% х 78,7532 руб/евро)
91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы» 51 «Расчетные счета» 13 781,81 руб.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации отразит следующие доходы и расходы.

Операция Вид дохода/расхода Сумма, руб.
На дату покупки валюты (17.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая из-за отклонения курса покупки валюты от курса ЦБ РФ
(50 000 евро х (78,2030 руб/евро – 78,7532 руб/евро))
Внереализационный доходп. 2 ст. 250 НК РФ 27 510,00
Учтена комиссия банка за покупку валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ 13 781,81

***

Операции по покупке иностранной валюты за рубли не приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета в рамках ОСН. И следовательно, необходимости учета налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 не возникает.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2018 г.

  1. Экспортные НДС-новости, № 2
  2. Паспорт сделки отменен, валютный контроль остался, № 1

2017 г.

  1. Номер импортной таможенной декларации в счете-фактуре, № 20
  2. ВЭД: сокращение документооборота с банками, № 14
  3. Если номер таможенной декларации короткий..., № 11
  4. НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС, № 10
  5. Валютные сделки: необычный тариф, № 9
  6. Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3

2016 г.

  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

  1. Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС, № 22
  2. Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси, № 22
  3. Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС, № 21
  4. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?, № 19
  5. Заполняем книгу покупок «по-импортному», № 18
  6. Внимание на экспортные сроки!, № 17
  7. Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию, № 17
  8. Экспортные разделы НДС-декларации, № 16
  9. Декларируем запоздавшие экспортные НДС-вычеты, № 16
  10. Расчеты через загрансчета: паспорт сделки оформляем в любом обслуживающем банке, № 15
  11. Банковский валютный контроль: нарушения и санкции, № 14
  12. ВЭД: документы валютного контроля для банка, № 14
  13. 0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС, № 13
  14. Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС, № 8
  15. Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС, № 7
  16. Как упрощенцам учитывать валютные доходы, № 5
  17. Продажа через казахстанский филиал, № 1

2014 г.

  1. Валютный калейдоскоп, № 22
  2. Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца, № 11
  3. Импортерам: когда таможня не «даст добро», № 5

2013 г.

  1. Оформляем валютные сделки по-новому, № 19
  2. Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только, № 14
  3. Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только, № 13
  4. Трудности внешнеэкономической деятельности, № 5
  5. Как сделать паспорт сделки, № 1

2012 г.

  1. Можно ли добровольно облагать экспорт 18%-м НДС, № 22
  2. Учитываем импортированный товар, № 22
  3. Экспорт + аванс: как посчитать выручку и НДС, № 17
  4. Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, № 17
  5. Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне, № 16
  6. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам, № 2

2011 г.

  1. Как восстановить НДС по «экспортным» ОС, № 24
  2. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при импорте товаров, № 21
  3. Агент иностранца по налогу на прибыль, № 20
  4. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров, № 18
  5. НДС при импорте услуг, № 9
  6. «Дочки» иностранцев учтут в расходах больше, № 3
  7. Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
декабрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Годовой отчет с О.Лапиной-2017Смарт-комплект