Валютный учет: покупка иностранных дензнаков | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Премии работникам: чего не должно быть в приказе о премировании

Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно. < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Онлайн-ККТ: приготовьтесь к изменениям

Совет Федерации одобрил ряд поправок в Закон о ККТ. Это значит, что в скором времени поправочный закон будет официально опубликован и вступит в силу. Так что бизнесменам пора готовиться к грядущим переменам. < ... >

Деньги от контрагентов ИП может получать и на свой личный счет

Налоговое законодательство не запрещает ИП использовать свой личный банковский счет (т.е. открытый не как бизнесмену, а как частному лицу) для получения оплаты за оказанные в рамках бизнес-деятельности услуги. < ... >

Что нужно сделать с 23 по 27 июля

Наверняка, вы уже с нетерпением ждете выходных и, возможно, прикидываете, какие из не требующих спешки дел можно безболезненно перенести на следующую неделю. Но не забудьте, что новая неделя принесет новые задачи. Чтобы составляя свой рабочий план на грядущую трудовую пятидневку вы ничего не упустили, представляем вашему вниманию наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... > < ... >

Наследство по-новому: супруги смогут составлять совместное завещание

С 01.06.2019 у граждан появится возможность оформлять не только обычное индивидуальное завещание, но и совместное завещание (вместе с супругом/супругой), а также заключать наследственные договоры. < ... >

Опубликованы рекомендуемые форматы электронной бухотчетности

Организации обязаны ежегодно сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в ИФНС. Рекомендуемые форматы для представления бухотчетности в электронном виде размещены на сайте ФНС. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Валютный учет: покупка иностранных дензнаков

Бухучет и налогообложение операций по покупке иностранной валюты

Продолжим разбирать вопросы, интересующие ВЭД-бухгалтера. Мы уже рассматривали порядок бухгалтерского и налогового учета операций по продаже иностранной валюты, которые характерны преимущественно для экспортеров. На этот раз мы уделим внимание импортерам и разберемся с бухучетом и налогообложением операций по покупке за рубли иностранной валюты, необходимой для расчетов с иностранными поставщиками. Доходы и расходы при покупке валюты возникают из-за отличия курса сделки от официального курса, установленного ЦБ РФ. Еще одна статья затрат импортеров, связанная с покупкой валюты, — банковская комиссия.

Налоговый учет

НДС

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются и, соответственно, объектом налогообложения НДС не являютсяподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. О том, нужно ли отражать в разделе 7 НДС-декларации операции по покупке инвалюты, не признаваемые объектом налогообложения, читайте на с. 56.

Банковская комиссия за покупку валюты НДС не облагаетсяподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

Доходы и расходы, связанные с операциями по покупке валюты, учитываются в рамках общей и упрощенной систем налогообложения следующим образом.

Вид расхода/дохода ОСН УСН
Курсовая разница из-за отклонения курса покупки валюты от официального курса ЦБ РФ:
  • отрицательная (курс сделки ниже официального);
Внереализационный доходп. 2 ст. 250, подп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ Внереализационный доходп. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
  • положительная (курс сделки выше официального)
Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ Не учитывается в расходах (в рамках «доходно-расходной» УСН). Такой расход п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен
Комиссия банка за покупку валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ Расходы по оплате услуг кредитных организацийподп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Бухгалтерский учет

Из-за того что курс, по которому организации покупают валюту, не совпадает с официальным курсом, установленным ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Фактически они представляют собой прибыль или убыток от операции по покупке валюты. В бухгалтерском учете финансовый результат этой операции отражают на дату покупки валюты как прочий доход или расходп. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

Заметим, что другого способа отражения покупки валюты в бухучете нет. Организации не могут по аналогии с операцией по продаже валюты относить в дебет счета 91 рубли, направленные на покупку валюты, а в кредит этого счета — приобретенную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ). Ведь в этом случае не происходит реализации рублей.

Кроме того, в случае наличия остатка на текущем валютном счете на день зачисления купленной иностранной валюты в бухгалтерском учете нужно будет отразить возникшую из-за переоценки валюты курсовую разницупп. 7, 8, 12 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006:

  • <или>по дебету счета 91-2 «Прочие расходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю снизилсяп. 11 ПБУ 10/99;
  • <или>по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю повысилсяп. 7 ПБУ 9/99.

Пример. Учет операции по покупке иностранной валюты за рубли

/ условие / У организации (применяет ОСН) есть задолженность перед иностранным поставщиком. Для ее погашения компания 16.03.2016 направила в банк поручение на покупку 50 000 евро. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета 3 950 000 руб. на покупку валюты.

Валюта была куплена 17.03.2016 по курсу 78,2030 руб/евро. Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.

Комиссия за покупку евро составила 0,35% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс ЦБ РФ на 17.03.2016 составлял 78,7532 руб/евро.

/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки. При этом записи по валютным счетам будут отражаться и в валюте расчетов, и в рублях по курсу ЦБп. 20 ПБУ 3/2006.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату направления в банк поручения на покупку валюты (16.03.2016)
Списаны рубли для покупки валюты 57 «Переводы в пути», субсчет «Покупка валюты за рубли» 51 «Расчетные счета» 3 950 000,00 руб.
Вместо счета 57 «Переводы в пути» можно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты»
На дату покупки валюты (17.03.2016)
Зачислена на счет приобретенная валюта (в рублях — по курсу ЦБ)
(50 000 евро х 78,7532 руб/евро)
52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» 57, субсчет «Покупка валюты за рубли» 3 937 660,00 руб.
50 000 евро
Возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты
(3 950 000 руб. – 50 000 евро х 78,2030 руб/евро)
51 «Расчетные счета» 57, субсчет «Покупка валюты за рубли» 39 850,00 руб.
Отражен доход от покупки валюты по курсу, меньшему, чем курс ЦБ РФ
(50 000 евро х (78,2030 руб/евро – 78,7532 руб/евро))
57, субсчет «Покупка валюты за рубли» 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Покупка валюты» 27 510,00 руб.
Списана комиссия банка за покупку валюты
(50 000 евро х 0,35% х 78,7532 руб/евро)
91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы» 51 «Расчетные счета» 13 781,81 руб.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации отразит следующие доходы и расходы.

Операция Вид дохода/расхода Сумма, руб.
На дату покупки валюты (17.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая из-за отклонения курса покупки валюты от курса ЦБ РФ
(50 000 евро х (78,2030 руб/евро – 78,7532 руб/евро))
Внереализационный доходп. 2 ст. 250 НК РФ 27 510,00
Учтена комиссия банка за покупку валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ 13 781,81

***

Операции по покупке иностранной валюты за рубли не приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета в рамках ОСН. И следовательно, необходимости учета налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 не возникает.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2018 г.

  1. Паспорт сделки: Закон сильнее валютной Инструкции, № 9
  2. Можно ли выбрать ставку НДС при экспорте товаров в ЕАЭС, № 5
  3. Экспортные НДС-новости, № 2
  4. Паспорт сделки отменен, валютный контроль остался, № 1

2017 г.

  1. Номер импортной таможенной декларации в счете-фактуре, № 20
  2. ВЭД: сокращение документооборота с банками, № 14
  3. Если номер таможенной декларации короткий..., № 11
  4. НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС, № 10
  5. Валютные сделки: необычный тариф, № 9
  6. Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3

2016 г.

  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

  1. Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС, № 22
  2. Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси, № 22
  3. Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС, № 21
  4. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?, № 19
  5. Заполняем книгу покупок «по-импортному», № 18
  6. Внимание на экспортные сроки!, № 17
  7. Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию, № 17
  8. Экспортные разделы НДС-декларации, № 16
  9. Декларируем запоздавшие экспортные НДС-вычеты, № 16
  10. Расчеты через загрансчета: паспорт сделки оформляем в любом обслуживающем банке, № 15
  11. Банковский валютный контроль: нарушения и санкции, № 14
  12. ВЭД: документы валютного контроля для банка, № 14
  13. 0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС, № 13
  14. Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС, № 8
  15. Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС, № 7
  16. Как упрощенцам учитывать валютные доходы, № 5
  17. Продажа через казахстанский филиал, № 1

2014 г.

  1. Валютный калейдоскоп, № 22
  2. Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца, № 11
  3. Импортерам: когда таможня не «даст добро», № 5

2013 г.

  1. Оформляем валютные сделки по-новому, № 19
  2. Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только, № 14
  3. Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только, № 13
  4. Трудности внешнеэкономической деятельности, № 5
  5. Как сделать паспорт сделки, № 1

2012 г.

  1. Можно ли добровольно облагать экспорт 18%-м НДС, № 22
  2. Учитываем импортированный товар, № 22
  3. Экспорт + аванс: как посчитать выручку и НДС, № 17
  4. Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, № 17
  5. Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне, № 16
  6. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам, № 2

2011 г.

  1. Как восстановить НДС по «экспортным» ОС, № 24
  2. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при импорте товаров, № 21
  3. Агент иностранца по налогу на прибыль, № 20
  4. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров, № 18
  5. НДС при импорте услуг, № 9
  6. «Дочки» иностранцев учтут в расходах больше, № 3
  7. Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
июнь 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы перешли на онлайн-версию еще в прошлом году
Да, мы начали использовать ККТ с 1 июля 2018 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, у нас отсрочка до 1 июля 2019 г.
Нет, мы освобождены от применения ККТ

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект