Как уменьшить налоги на страховые взносы, если предприниматель совмещает УСНО и ЕНВД | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФСС занялся обновлением правил работы с работодателями

Соцстрах разработал проект ведомственного приказа, устанавливающего обновленный порядок приема документов, служащих основанием для исчисления и уплаты взносов «на травматизм», а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты таких взносов. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.

Содержание журнала № 6 за 2013 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Как уменьшить налоги на страховые взносы, если предприниматель совмещает УСНО и ЕНВД

Если предприниматель ведет несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под упрощенку, а часть — под вмененку, он обязан вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому режиму налогообложенияп. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Взносы, уплаченные им за работников и за себя, тоже должны быть распределены между видами деятельности. То есть часть взносов должна учитываться в рамках УСНО, а часть — в рамках ЕНВД. Посмотрим, как лучше их поделить и что при этом нужно учесть.

Делить можно по разным критериям

ИП решает самостоятельно, как организовать раздельный учет, и прописывает его в своей учетной политикеПисьмо Минфина от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132. При этом нельзя просто так установить, что, к примеру, 80% расходов относятся к «упрощенной» деятельности, а 20% — к «вмененной». Распределение расходов должно быть обосновано. И в итоге от принципа распределения будет зависеть и объем налоговой нагрузки.

Начнем со взносов, уплаченных предпринимателем за себя. Их можно делить по режимам:

  • <или>пропорционально времени, затрачиваемому предпринимателем на ведение того и другого вида деятельности. Например, если на ЕНВД у вас небольшой магазин, где работает один продавец, и вы там можете вообще не появляться, а на УСНО — деятельность, которая требует ваших постоянных разъездов в поисках новых клиентов, понятно, что на последнюю вы будете тратить больше времени. Тогда логично бо´льшую часть общих расходов самого ИП (включая и фиксированные взносы, уплаченные во внебюджетные фонды) учитывать в рамках упрощенки;
  • <или>пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности (как того требует НК в отношении общих расходов, которые невозможно однозначно отнести к тому или другому виду деятельностип. 8 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-11-11/184). В этом случае выручку от ЕНВД надо будет считать нарастающим итогом с начала года, чтобы она была сопоставима с выручкой от УСНО;
  • <или>поровну между видами деятельности со ссылкой, что ИП в равной мере участвует в них обоих;
  • <или>иным обоснованным способом. Принцип деления должен быть таким, чтобы он соответствовал видам деятельности, которые вы ведете, и их специфике.

Теперь о распределении взносов, уплаченных за работников. Для начала между режимами нужно поделить самих работников в зависимости от того, в каком виде деятельности они задействованы. И уже потом в соответствии с этим делением распределять начисленную зарплату и страховые взносы. А вот если какой-либо работник у вас — многостаночник и участвует в нескольких видах деятельности (к примеру, водитель, который может перевозить товары, материалы и прочее имущество, необходимые для ведения и «упрощенной» деятельности, и «вмененной»), то для распределения его взносов также понадобится отдельная методика. Она может быть основана на тех же критериях, которые приведены выше для взносов предпринимателя.

Таким образом, определенная свобода в выборе метода распределения взносов у предпринимателя есть, но этот метод, безусловно, должен быть экономически обоснован.

Оцениваем налоговые последствия

С 2013 г. изменились условия уменьшения налогов (авансовых платежей) спецрежимников на суммы уплаченных страховых взносов.

СИТУАЦИЯ 1. У предпринимателя нет работников.

Вид взносов Учет взносов
на «доходно-расходной» УСНО на ЕНВД на «доходной» УСНО
Взносы, уплаченные ИП за себя Полностью учитываются в расходахподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Уменьшают сумму налога без ограниченийп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-11/13 Уменьшают сумму налога/авансового платежа без ограниченийп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

СИТУАЦИЯ 2. У предпринимателя есть работники.

Вид взносов Учет взносов
на «доходно-расходной» УСНО на ЕНВД на «доходной» УСНО
Взносы, уплаченные ИП за работников Полностью учитываются в расходахподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Уменьшают сумму налога не более чем на 50%п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ Уменьшают налог/авансовый платеж на взносы, уплаченные за себя и за работников, в сумме не более чем на 50%п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
Взносы, уплаченные ИП за себя Не уменьшают сумму налогаПисьма Минфина от 29.12.2012 № 03-11-09/99; ФНС от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333@

Как видим, налоговая нагрузка зависит от того, как соотносятся между собой налог при «доходной» УСНО (сумма расходов при «доходно-расходной» УСНО), ЕНВД и сумма страховых взносов. К примеру, если у вас есть наемные работники, то при совмещении ЕНВД и УСНО с объектом «доходы минус расходы» выгоднее, если взносы, уплаченные за себя, будут максимально распределены в пользу «упрощенной» деятельности. Ведь уменьшить на них ЕНВД нельзя. Но и полностью списать их все на упрощенку тоже нельзя — такое распределение взносов вряд ли можно хоть как-то обосновать.

А если при совмещении «доходной» упрощенки и ЕНВД сумма взносов с выплат работников превышает 50% от суммы ЕНВД и налога при УСНО, то как будут распределены взносы, уплаченные ИП за себя, уже неважно.

***

Не забудьте, что и налог при УСНО, и ЕНВД могут быть уменьшены только на величину уплаченных в этом периоде взносовподп. 1 п. 2 ст. 346.32, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Вместе с тем «вмененный» налог рассчитывается ежеквартальност. 346.30 НК РФ, а «упрощенный» налог — нарастающим итогом с начала годап. 5 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ. То есть для того, чтобы каждый квартал уменьшать сумму ЕНВД на часть взносов, их тоже нужно платить ежеквартально.

А вот для целей уменьшения налога при УСНО все взносы за себя предприниматель может уплатить и в конце года, что допустимоч. 2 ст. 16 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Все равно их можно будет полностью учесть в уменьшение налога при УСНО за год.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан