Новые НДФЛ-вычеты для инвесторов на рынке ценных бумаг

С 2015 г. начали действовать положения НК РФ, предоставляющие гражданам — резидентам РФ, вкладывающим средства в ценные бумаги, возможность воспользоваться с целью уменьшения суммы уплачиваемого в бюджет НДФЛ специальными вычетами — так называемыми инвестиционными. Всего новых вычетов три: один — для получателей доходов от продажи биржевых ценных бумаг, находившихся в собственности более 3 лет, а два (применяемые на выбор) — для владельцев индивидуальных инвестиционных счетов (далее — ИИС)п. 1 ст. 219.1 НК РФ; ч. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее — Закон № 420-ФЗ). Посмотрим, кто, когда и как сможет воспользоваться этими вычетами.

Что такое ИИС

Такой счет является новинкой для российского потребителя финансовых услуг. Профучастники рынка ценных бумаг могут открывать ИИС с 1 января 2015 г.ч. 4 ст. 21 Закона от 21.12.2013 № 379-ФЗ (далее — Закон № 379-ФЗ) Вот чем объясняется особый статус этого счетапп. 1, 2, 6, 7 ст. 10.3 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ):

• он может быть открыт только физлицам и только у таких профучастников рынка ценных бумаг, как брокеры и доверительные управляющие. Основанием будет соответственно договор на брокерское обслуживание либо договор доверительного управления ценными бумагами, который предусматривает открытие и ведение счета (далее — договор на ведение ИИС). При этом на ИИС возможны все те же операции, что и на обычных брокерских счетах и счетах у доверительных управляющих, то есть с любыми финансовыми инструментамип. 1 ст. 10.3 Закона № 39-ФЗ.

• у одного физлица, если он хочет воспользоваться инвестиционным вычетом, может быть только один такой счетподп. 3 п. 3, подп. 3 п. 4 ст. 219.1 НК РФ. В то же время можно будет поменять профучастника либо вид договора на ведение ИИС и перевести активы с закрываемого счета на новый (для сохранения права на НДФЛ-вычет прежний договор на ведение ИИС нужно будет прекратить в течение месяца)п. 4 ст. 10.3 Закона № 39-ФЗ;
• максимум, сколько можно положить на этот счет, — 400 000 руб. в календарный год. Причем этот счет является «безотзывным». Вложенные деньги и прибыль можно будет вывести с него лишь по истечении срока договора на ведение ИИС либо при досрочном закрытии счета (с утратой права на инвестиционный вычет);
• все операции по этому счету профучастник должен вести обособленно от других счетов, в том числе для целей определения налоговой базы по НДФЛ, ведь он — налоговый агентпп. 12, 14 ст. 214.1 НК РФ;
• налоговая база по операциям на ИИС определяется лишь при закрытии счета (переход к другому профучастнику или открытие ИИС другого типа с переводом всех активов на новый счет не является моментом определения налоговой базы). То есть, например, если он был открыт в 2015 г. на 3 года, то налог к уплате по совершенным по этому счету операциям профучастник, как налоговый агент, должен будет определить лишь в 2018 г. на дату прекращения договора на ведение ИИС. А до этого момента НДФЛ с доходов по этому счету его владельцу платить не придется (по обычным же брокерским счетам, напомним, налоговая база и налог к уплате определяются брокером, как правило, по итогам каждого года)п. 20 ст. 214.1, пп. 1, 9.1 ст. 226.1 НК РФ.

Профучастники, оказывающие услуги по ведению ИИС, должны будутпп. 9.1, 15 ст. 226.1 НК РФ; п. 5 ст. 10.3 Закона № 39-ФЗ:

• сообщать в ИФНС об открытии и закрытии ИИС. Поэтому если у гражданина будет несколько таких счетов, то ИФНС непременно об этом узнает и откажет в вычете;
• предоставлять другому профучастнику, к которому перешел клиент, сведения о клиенте и закрываемом ему ИИС (в частности, паспортные данные, ИНН, внесенная на ИИС сумма, сумма доходов и расходов, а также налоговая база по операциям на ИИС в разрезе налоговых периодов и видов операций).

Виды вычетов для владельцев ИИС

Чтобы не платить налог или заплатить его в меньшем размере, гражданин, открывший ИИС, сможет по своему выбору уменьшить налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13% (положительный финансовый результат от операций по ИИС), на один из двух инвестиционных вычетовп. 3 ст. 210, п. 14 ст. 214.1, пп. 3, 4 ст. 219.1 НК РФ:

• <или>в сумме средств, внесенных на ИИС;
• <или>в сумме доходов от операций по ИИС.

Вид инвестиционных вычетов для владельцев ИИС
В сумме вложений на ИИС	В сумме доходов от операций по ИИС
Договоры на ведение ИИС, по которым можно заявить вычет
Договоры, заключенные начиная со 2 января 2015 г. на срок не менее 3 летподп. 4 п. 3, подп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ; ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 6 Закона № 420-ФЗ
Год начала применения вычета
Год заключения договора на ведение ИИС, то есть вычетом можно воспользоваться уже по итогам 2015 г.подп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ Однако если договор будет расторгнут до истечения 3 лет со дня его заключения (например, владельцу срочно понадобится вывести деньги с ИИС), то придется уплатить в бюджет весь сэкономленный с момента использования вычета НДФЛ (то есть 13% от суммы примененного вычета) и пениподп. 4 п. 3 ст. 219.1 НК РФ	Год, в котором истекает срок действия договора на ведение ИИС (минимум 3 года), то есть не ранее чем с 2018 г.подп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ
Периодичность применения вычета
Хоть ежегодно в течение срока действия договора на ведение ИИС при условии пополнения средств на ИИСподп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ. При этом сама доходность от операций по счету ИИС таким пополнением не считается. Учитываются лишь денежные взносы на счет от его владельца. Поэтому если в какой-то год он не делал взносы на ИИС, то вычет за этот год не полагается	Разово по окончании срока действия договора на ведение ИИСподп. 1 п. 4 ст. 219.1, п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ
Предельный размер вычета
В сумме, внесенной на ИИС в течение года, но не более 400 000 руб. в годподп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ. Поскольку вычет применяется к общей налоговой базе по доходам, облагаемым по ставке 13%, то фактически такой вычет не может превышать сумму этой базы. Например, если вашим единственным за год доходом, с которого уплачивался НДФЛ в бюджет, была зарплата в общей сумме 300 000 руб. (и с нее был уплачен налог 39 000 руб.), то даже при внесении на ИИС 400 000 руб. размер вычета составит всего 300 000 руб. И за этот год из бюджета удастся вернуть лишь 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%) вместо максимальных 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%)	Не ограничен. Вычет предоставляется на всю сумму доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИСподп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ
Как заявить вычет
По итогам года нужно подать в ИФНС налоговую декларацию с расчетом налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, и суммы налога к возврату. К ней нужно приложить документы, подтверждающие зачисление денег на ИИСподп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ. При заявлении вычета за год закрытия ИИС в декларации нужно на основании справки 2-НДФЛ, полученной от профучастника, отразить доходы и расходы от операций по ИИС, а также удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога	По своему выбору физлицо можетподп. 3 п. 4 ст. 219.1 НК РФ: <или>попросить профучастника применить вычет на дату закрытия ИИС, предоставив ему вместе с соответствующим заявлением справку из ИФНС о том, что у физлица нет других ИИС и ему ни разу не предоставлялся вычет в сумме вложений на ИИС. Тогда профучастник применит вычет к посчитанной им налоговой базе от операций по ИИС. А если ИИС закрывается на конец года, то профучастник применит вычет к налоговой базе по всем совершенным через него операциям с финансовыми инструментами, а не только по ИИС; <или>подать налоговую декларацию в ИФНС по итогам года, в числе прочего указав в ней на основании полученной от профучастника справки 2-НДФЛ доходы и расходы от операций на ИИС, а также удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога, которая подлежит возврату в связи с применением вычета. Самостоятельно обратиться за вычетом в ИФНС целесообразно, когда он не может быть полностью израсходован через профучастника, то есть когда вычет превышает налоговую базу от операций по ИИС и при этом у физлица есть иные облагаемые по ставке 13% доходы
Перенос неизрасходованной суммы вычета на следующий год
Не переноситсяп. 3 ст. 210 НК РФ

Первый вид вычета больше подходит инвесторам, выбирающим у профучастника более консервативные, малодоходные стратегии инвестирования средств. А второй вид вычета (в сумме доходов от операций по ИИС) будет выгоден, например, тем инвесторам, которые рассчитывают ежегодно получать по ИИС прибыль в сумме, превышающей величину их ежегодных вложений на счет либо величину их вложений в год открытия ИИС, если в последующие годы они больше не планируют его пополнять.

При определении общей налоговой базы по НДФЛ (по всем доходам, облагаемым по ставке 13%) за год, в котором был закрыт ИИС, ее можно будет уменьшить не только на выбранный инвестиционный вычет, но и на расходы по совокупности операций по ИИС, в частности на расходы на покупку ценных бумаг и других финансовых инструментовпп. 10, 14 ст. 214.1, п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

Вычет для продавцов долгосрочных биржевых ценных бумаг

По итогам того года, в котором были проданы (погашены) ценные бумаги, обращавшиеся на организованном рынке, владельцы этих бумаг смогут воспользоваться инвестиционным вычетом в размере положительного финансового результата, полученного от их продажи. Этот вычет будет полагаться при условии, что эти ценные бумагиподп. 1 п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 219.1 НК РФ; ч. 1 ст. 5 Закона № 420-ФЗ:

• были приобретены начиная со 2 января 2014 г.;
• находились в собственности более 3 лет;
• не учитывались на ИИС;
• обращались на российской фондовой бирже (инвестиционные паи открытых ПИФ — управлялись российской управляющей компанией). А вот по ценным бумагам иностранных эмитентов, допущенным к торгам на иностранных площадках, эта «льгота» не действует.

Порядок применения такого вычета следующий.

Порядок применения вычета	Инвестиционный вычет в сумме прибыли от продажи биржевых ценных бумаг, находившихся в собственности более 3 лет
Год начала применения вычета	Не ранее чем по итогам 2017 г.
Периодичность применения вычета	Вычет можно будет заявлять за любой год, когда ценные бумаги продавались с прибылью
Предельный размер вычета в год	Сумма положительного финансового результата от реализации ценных бумаг, но не более чем Кцб х 3 000 000 руб.п. 12 ст. 214.1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ Коэффициент Кцб рассчитывается по формуле: Кцб = Σni = 3Vi x i , Σni = 3Vi где Vi — это доходы за год от продажи (погашения) ценных бумаг со сроком нахождения в собственности i лет (показатель i исчисляется в полных годах от 3 лет); n — количество сроков нахождения этих ценных бумаг в собственности (если сроки нахождения в собственности ценных бумаг совпадают, то количество таких сроков для целей расчета n равно 1). Как видим, коэффициент пропорционален сроку владения ценной бумагой, и чем этот срок больше, тем выше коэффициент и сам вычет. К примеру, при продаже только трехлетних акций Кцб будет равен 3, максимальный вычет — 9 000 000 руб., а если всем проданным акциям 4 года, то Кцб равен 4, а максимальный вычет — 12 000 000 руб. А вот при продаже ценных бумаг с разным сроком нахождения в собственности уже придется воспользоваться вышеприведенной формулой. Так, например, если продано несколько трехлетних акций за 4 000 000 руб. и несколько четырехлетних за 7 500 000 руб., то Кцб будет равен 3,6521739 ((4 000 000 руб. х 3 + 7 500 000 руб. х 4) / (4 000 000 руб. + 7 500 000 руб.)), а максимальный вычет — 10 956 521,70 руб. (3,6521739 х 3 000 000 руб.)
Как заявить вычет	По своему выбору физлицо можетподп. 4 п. 2 ст. 219.1 НК РФ: <или>попросить применить вычет профучастника (профучастников — если их несколько), написав ему соответствующее заявление. В этом случае профучастник должен будет дать физлицу расчет величины предоставленного вычета; <или>подать налоговую декларацию в ИФНС со сведениями из справок 2-НДФЛ, полученных от всех профучастников, и суммой налога к возврату. Если вычет предоставлялся физлицу через нескольких профучастников и его совокупная величина превысила предельный размер, то тогда физлицо просто обязано представить декларацию и доплатить налогподп. 5 п. 2 ст. 219.1 НК РФ
Перенос неизрасходованной суммы вычета на следующий год	Не переноситсяп. 3 ст. 210 НК РФ

Этот вычет уменьшает налоговую базу по совокупности всех операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и в конечном счете влияет на общую налоговую базу по всем доходам, облагаемым по ставке 13%п. 14 ст. 214.1, п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

***

Напомним, что с 2016 г. должна заработать еще одна льгота для инвесторов, надолго вкладывающих средства в уставные капиталы ООО и в ценные бумаги, — полное освобождение от обложения НДФЛ доходов от продажи долей в ООО и небиржевых ценных бумаг (не обращающихся на организованном рынке), находившихся в собственности более 5 лет и приобретенных с 1 января 2011 г.п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ

Таким образом, инвесторам возвращена действовавшая с момента принятия гл. 23 НК РФ и до 2007 г. налоговая льгота в виде освобождения от НДФЛ доходов от продажи ценных бумаг. Только тогда она применялась как к биржевым, так и к небиржевым ценным бумагам, находившимся в собственности более 3 лет. И доходы освобождались от налогообложения полностьюп. 2 ст. 1, п. 3 ст. 8 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.