Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 мая 2019 г.
Только предприниматель без работников учтет взносы полностью
Предприниматель на «доходной» упрощенке, не привлекающий наемных работников, уменьшает налог на все суммы страховых взносов за себя, уплаченные с начала года, без учета 50-процентного ограничения. То есть вплоть до нуля.
Период, за который взносы уплачены, не имеет значения. И если вы, скажем, уплатили взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., за 2018 г. в апреле 2019 г., то эти взносы пойдут в уменьшение налога, исчисленного за полугодие 2019 г. Если фиксированные взносы за 2018 г. уплачены 09.01.2019, то их можно было учесть при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2019 г. Уменьшить налог, рассчитанный по итогам 2018 г., на эти платежи нельзяп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909, от 27.01.2017 № 03-11-11/4232.
А что, если работники у бизнесмена в этом году были, но он уволил их в середине или даже в начале года, например в январе? Может ли он в таком случае уменьшить авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев и «упрощенный» налог, исчисленный по итогам года, на все суммы уплаченных за свое страхование взносов без ограничений? К сожалению, нет. Ведь налог при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала года.
То есть независимо от даты увольнения работников, пусть даже в январе, ИП может в текущем году уменьшать налог при УСН на взносы только с учетом ограничения 50%. Право принимать в зачет всю сумму взносов, уплаченных за себя, у него появится только с I квартала года, следующего за тем, в котором прекратили действие все ранее заключенные трудовые договоры и ГПД, предусматривавшие выполнение работ и оказание услуг физлицами. Если работники наняты в течение года, то пересчитывать ранее уплаченные авансовые платежи не требуется. Но авансы по ненаступившим срокам уплаты и налог за год рассчитывайте с учетом ограниченияПисьма Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22085, от 13.05.2013 № 03-11-11/158.
Покажем это на примерах.
Условие. Предприниматель Иванов в феврале 2019 г. уволил единственного работника, с зарплаты которого он перечислил в I квартале 2019 г. страховые взносы в сумме 11 560 руб. Страховые взносы за себя за 2018 г. он уплатил в январе 2019 г. в сумме 32 385 руб. и в июне 2019 г. в сумме 7550 руб. (дополнительный взнос в ПФР за 2018 г.).
Решение. Покажем расчет налога в 2019 г. (таблица заполнена нарастающим итогом с начала года).
| Доход, руб. | Сумма исчисленного налога (гр. 1 х 6%), руб. | Уплаченные страховые взносы, руб. | Сумма взносов, принимаемая в уменьшение налога (не более гр. 2 х 50%), руб. | Налог к уплате с учетом ранее исчисленных авансовых платежей, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I квартал | ||||
| 250 000 | 15 000 | 43 945 (32 385 руб. + 11 560 руб.) | 7 500 | 7 500 (15 000 руб. – 7500 руб.) |
| Полугодие | ||||
| 520 000 | 31 200 | 51 495 (32 385 руб. + 11 560 руб. + 7550 руб.) | 15 600 | 8 100 (31 200 руб. – 15 600 руб. – 7500 руб.) |
| 9 месяцев | ||||
| 800 000 | 48 000 | 51 495 (32 385 руб. + 11 560 руб. + 7550 руб.) | 24 000 | 8 400 (48 000 руб. – 24 000 руб. – 8100 руб. – 7500 руб.) |
| Год | ||||
| 970 000 | 58 200 | 51 495 (32 385 руб. + 11 560 руб. + 7550 руб.) | 29 100 | 5 100 (58 200 руб. – 29 100 руб. – 8400 руб. – 8100 руб. – 7500 руб.) |
Условие. Допустим, что до ноября у Иванова не будет наемных работников. В ноябре бизнесмен наймет работника и в декабре перечислит взносы за него в сумме 6451 руб.
Решение. Рассчитаем авансы и налог за 2019 г.
| Доход, руб. | Сумма исчисленного налога (гр. 1 х 6%), руб. | Уплаченные страховые взносы, руб. | Сумма взносов, принимаемая в уменьшение налога (не более гр. 2 х 50% — для налога за год), руб. | Налог к уплате с учетом ранее исчисленных авансовых платежей, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I квартал | ||||
| 250 000 | 15 000 | 32 385 | 15 000 | 0 |
| Полугодие | ||||
| 520 000 | 31 200 | 39 935 (32 385 руб. + 7550 руб.) | 31 200 | 0 |
| 9 месяцев | ||||
| 800 000 | 48 000 | 39 935 (32 385 руб. + 7550 руб.) | 39 935 | 8 065 (48 000 руб. – 39 935 руб.) |
| Год | ||||
| 970 000 | 58 200 | 46 386 (32 385 руб. + 7550 руб. + 6451 руб.) | 29 100 | 21 035 (58 200 руб. – 29 100 руб. – 8065 руб.) |
Предпринимателям на вмененке, для которых правила уменьшения ЕНВД такие же, несколько проще. Ведь на ЕНВД налоговый период — квартал, а не год, как на УСН. И если ИП уволил работников в одном квартале, а взносы за себя уплатил в последующих, то за эти кварталы он может уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных взносов, вплоть до нуляп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письма Минфина от 13.12.2013 № 03-11-11/54927, от 23.05.2013 № 03-11-11/18505.
* * *
Дополнительный взнос в ПФР в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб., предпринимателям нужно заплатить не позднее 01.07.2019. КБК для уплаты допвзноса на ОПС тот же, что и для фиксированного, — 182 1 02 02140 06 1110 160п. 2 ст. 432 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2018 № 03-15-05/94027.
