Только предприниматель без работников учтет взносы полностью | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2019 г.

Содержание журнала № 11 за 2019 г.
УСН | ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
ИП на «доходной» УСН, не имеющий работников, вправе уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за себя, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде. Но трудовые или гражданско-правовые договоры, действовавшие пусть даже непродолжительное время, лишают бизнесмена этого права на весь год. То есть если в течение года ИП являлся страхователем, то уменьшать налог при УСН он может не более чем на 50%.

Только предприниматель без работников учтет взносы полностью

Предприниматель на «доходной» упрощенке, не привлекающий наемных работников, уменьшает налог на все суммы страховых взносов за себя, уплаченные с начала года, без учета 50-про­центного ограничения. То есть вплоть до нуля.

Период, за который взносы уплачены, не имеет значения. И если вы, скажем, уплатили взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., за 2018 г. в апреле 2019 г., то эти взносы пойдут в уменьшение налога, исчисленного за полугодие 2019 г. Если фиксированные взносы за 2018 г. уплачены 09.01.2019, то их можно было учесть при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2019 г. Уменьшить налог, рассчитанный по итогам 2018 г., на эти платежи нельзяп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909, от 27.01.2017 № 03-11-11/4232.

А что, если работники у бизнесмена в этом году были, но он уволил их в середине или даже в начале года, например в январе? Может ли он в таком случае уменьшить авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев и «упрощенный» налог, исчисленный по итогам года, на все суммы уплаченных за свое страхование взносов без ограничений? К сожалению, нет. Ведь налог при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала года.

То есть независимо от даты увольнения работников, пусть даже в январе, ИП может в текущем году уменьшать налог при УСН на взносы только с учетом ограничения 50%. Право принимать в зачет всю сумму взносов, уплаченных за себя, у него появится только с I квартала года, следующего за тем, в котором прекратили действие все ранее заключенные трудовые договоры и ГПД, предусматривавшие выполнение работ и оказание услуг физлицами. Если работники наняты в течение года, то пересчитывать ранее уплаченные авансовые платежи не требуется. Но авансы по ненаступившим срокам уплаты и налог за год рассчитывайте с учетом ограниченияПисьма Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22085, от 13.05.2013 № 03-11-11/158.

Покажем это на примерах.

Пример. Расчет налога при УСН в случае увольнения работников в течение года

Условие. Предприниматель Иванов в феврале 2019 г. уволил единственного работника, с зарплаты которого он перечислил в I квартале 2019 г. страховые взносы в сумме 11 560 руб. Страховые взносы за себя за 2018 г. он уплатил в январе 2019 г. в сумме 32 385 руб. и в июне 2019 г. в сумме 7550 руб. (дополнительный взнос в ПФР за 2018 г.).

Решение. Покажем расчет налога в 2019 г. (таблица заполнена нарастающим итогом с начала года).

Доход, руб. Сумма исчисленного налога
(гр. 1 х 6%), руб.
Уплаченные страховые взносы, руб. Сумма взносов, принимаемая в уменьшение налога
(не более гр. 2 х 50%), руб.
Налог к уплате с учетом ранее исчисленных авансовых платежей, руб.
1 2 3 4 5
I квартал
250 000 15 000 43 945
(32 385 руб. + 11 560 руб.)
7 500 7 500
(15 000 руб. – 7500 руб.)
Полугодие
520 000 31 200 51 495
(32 385 руб. + 11 560 руб. + 7550 руб.)
15 600 8 100
(31 200 руб. – 15 600 руб. – 7500 руб.)
9 месяцев
800 000 48 000 51 495
(32 385 руб. + 11 560 руб. + 7550 руб.)
24 000 8 400
(48 000 руб. – 24 000 руб. – 8100 руб. – 7500 руб.)
Год
970 000 58 200 51 495
(32 385 руб. + 11 560 руб. + 7550 руб.)
29 100 5 100
(58 200 руб. – 29 100 руб. – 8400 руб. – 8100 руб. – 7500 руб.)
Пример. Найм работников в течение года

Условие. Допустим, что до ноября у Иванова не будет наемных работников. В ноябре бизнесмен наймет работника и в декабре перечислит взносы за него в сумме 6451 руб.

Решение. Рассчитаем авансы и налог за 2019 г.

Доход, руб. Сумма исчисленного налога
(гр. 1 х 6%), руб.
Уплаченные страховые взносы, руб. Сумма взносов, принимаемая в уменьшение налога
(не более гр. 2 х 50% — для налога за год), руб.
Налог к уплате с учетом ранее исчисленных авансовых платежей, руб.
1 2 3 4 5
I квартал
250 000 15 000 32 385 15 000 0
Полугодие
520 000 31 200 39 935
(32 385 руб. + 7550 руб.)
31 200 0
9 месяцев
800 000 48 000 39 935
(32 385 руб. + 7550 руб.)
39 935 8 065
(48 000 руб. – 39 935 руб.)
Год
970 000 58 200 46 386
(32 385 руб. + 7550 руб. + 6451 руб.)
29 100 21 035
(58 200 руб. – 29 100 руб. – 8065 руб.)

Предпринимателям на вмененке, для которых правила уменьшения ЕНВД такие же, несколько проще. Ведь на ЕНВД налоговый период — квартал, а не год, как на УСН. И если ИП уволил работников в одном квартале, а взносы за себя уплатил в последующих, то за эти кварталы он может уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных взносов, вплоть до нуляп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письма Минфина от 13.12.2013 № 03-11-11/54927, от 23.05.2013 № 03-11-11/18505.

* * *

Дополнительный взнос в ПФР в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб., предпринимателям нужно заплатить не позднее 01.07.2019. КБК для уплаты допвзноса на ОПС тот же, что и для фиксированного, — 182 1 02 02140 06 1110 160п. 2 ст. 432 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2018 № 03-15-05/94027.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какую форму бухгалтерского журнала вы предпочитаете?
Бумажный журнал
Электронный журнал
И бумажный, и электронный
Мне журнал не нужен
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
осенний конгресс ТАКСКОМКонкурс IFRS
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

01.10.2019

«ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГАХ И УЧЕТЕ - 2019», УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"