Подтверждаем основание увольнения

Какие документы нужно собрать и оформить до увольнения в зависимости от его основания?

Документы, которые должны быть собраны до увольнения	Особенности документов
Инициатива работника (по собственному желанию)
Заявление работника об увольнении по собственному желанию	Работник вправе отозвать свое заявление в любой момент до истечения 2 недель, если вы не договорились с ним о другом сроке увольнения. Поэтому лучше не оформлять увольнение до окончания этого срока
Соглашение сторон
Соглашение сторон	Инициатором такого соглашения может быть как работник, так и работодатель. По соглашению трудовой договор может быть расторгнут в любое время в срок, определенный сторонами (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Соглашение оформите в виде отдельного документа в свободной форме, составьте в двух экземплярах, подписываемых сторонами, для каждой из сторон
Заявление работника о расторжении трудового договора по соглашению сторон	Может быть альтернативой соглашению. Так, если от работника поступит письменное заявление или телеграмма об увольнении по соглашению сторон с указанием даты увольнения, а руководитель поставит резолюцию «Не возражаю», документ может считаться соглашением об увольнении (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 04.12.2019 № 33-16680/2019)
Обстоятельства, не зависящие от воли сторон
1. Призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ)
Повестка о явке для направления к месту прохождения службы	К работодателю повестка попадает: •или от работника; •или напрямую от военкомата. Тогда вы обязаны вручить ее сотруднику под подпись не менее чем за 3 календарных дня до назначенной даты явки и не препятствовать его явке в военкомат (абз. 1—3 п. 1 ст. 4 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ; абз. 1 п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.11.2006 № 663; п. 19 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.05.2004 № 256)
2. Увольнение работника по причине того, что по решению ГИТ или суда восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ)
Требуется пакет документов: •решение суда или ГИТ о восстановлении прежнего сотрудника; •предложение увольняемому сотруднику другой имеющейся в вашей организации работы; •письменный отказ сотрудника от предложенной работы	Предложение о переводе на другую работу в этой же местности составьте в произвольной форме, указав: •дату предложения; •предлагаемую должность (работу); •размер оплаты труда по должности; •срок, в течение которого работник должен принять решение о переводе. Предлагайте работнику вакансии в других местностях, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. При отсутствии подходящей работы для увольняемого сотрудника безопаснее уведомить его об этом тоже в письменной форме
3. Увольнение инвалида I или II группы, признанного полностью нетрудоспособным
Медзаключение о полной неспособности человека к трудовой деятельности	В медзаключении должна быть указана 3-я степень выраженности ограничения способности к трудовой деятельности — это невозможность (противопоказанность) ведения трудовой деятельности из-за имеющихся значительно выраженных нарушений функций организма (абз. 4 подп. «ж» п. 7 Классификаций и критериев, утв. Приказом Минтруда от 27.08.2019 № 585н). В иных случаях обязанность работодателя — перевести человека на работу, которую он может исполнять с учетом установленной инвалидности
4. Смерть работника или признание его безвестно отсутствующим
Свидетельство о смерти	Датой прекращения трудового договора будет: •или день смерти работника, указанный в свидетельстве о смерти или в решении суда; •или день истечения 1 месяца после принятия судом решения, если дата смерти в решении суда не определена (п. 3 ст. 45 ГК РФ; ч. 1 ст. 209, ст. 321 ГПК РФ)
Вступившее в силу решение суда о признании человека умершим или безвестно отсутствующим
5. Осуждение работника по приговору суда к наказанию, исключающему продолжение прежней работы
Вступивший в законную силу приговор суда	Приговором суда назначено наказание (статьи 54, 56, 57 УК РФ): •или арест; •или лишение свободы (на определенный срок или пожизненно). Если назначено наказание, не препятствующее выполнению работы (например, исправительные работы) (ст. 50 УК РФ), увольнять сотрудника не нужно
6. Административное наказание, исключающее возможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору
Требуется пакет документов: •действующее постановление судьи о применении в качестве меры административного наказания дисквалификации; •предложение дисквалифицированному сотруднику другой имеющейся у работодателя работы и письменный отказ сотрудника от предложенной работы по другой должности	Дисквалификация может быть установлена на срок от 6 месяцев до 3 лет. По истечении срока дисквалификации работодатель не обязан принимать уволенного сотрудника обратно на работу. Восстановить сотрудника на работе придется, только если постановление о применении в качестве меры административного наказания дисквалификации будет отменено в судебном порядке. Предложение о переводе на другую работу составьте, как рассказано выше (см. п. 2)
7. Лишение работника специального права
Требуется пакет документов: •документ, лишающий специального права (например, постановление о лишении права на управление авто), или просроченный документ, предоставлявший определенное право (например, лицензии); •предложение иной работы, имеющейся в компании; •письменный отказ сотрудника от перевода	При приостановлении специального права нужно смотреть, на какой срок оно произошло. Если приостановление будет действовать не более 2 месяцев, то увольнять работника нельзя. Работник вправе попросить об отпуске за свой счет на этот период, если работодатель не против. Предложение о переводе на другую работу составьте, как рассказано выше (см. п. 2)
8. Отмена решения суда или признание незаконным решения ГИТ о восстановлении работника на работе
Вступившее в силу решение об отмене/признании незаконным решения о восстановлении на работе	Нельзя прекратить трудовой договор с восстановленным работником, если судом кассационной или надзорной инстанции принято решение о направлении дела на новое рассмотрение
Инициатива работодателя
1. Ликвидация работодателя
Требуется пакет документов: •решение о ликвидации юридического лица	Решение о ликвидации может быть принято (п. 2, подп. 1—6 п. 3 ст. 61 ГК РФ; абз. 2 п. 28 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2): •или учредителями (участниками) юридического лица (либо его органом, уполномоченным на это учредительным документом; •или судом (например, при ведении организацией запрещенной законом деятельности)
•уведомление работников об увольнении в связи с ликвидацией	Об увольнении в связи с ликвидацией сотрудников нужно предупредить персонально не менее чем за 2 месяца до прекращения трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 81, ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Можно сделать уведомление в двух экземплярах, один из которых — с подписью работника о получении другого экземпляра на руки — оставьте у себя. Кстати, работник вправе уволиться раньше, написав в произвольной форме заявление о досрочном увольнении в связи с ликвидацией (ст. 180 ТК РФ)
2. Сокращение численности или штата
Требуется пакет документов: •приказ о сокращении численности или штата	Приказ составьте в произвольной форме. В нем надо указать, какие должности и (или) какое количество единиц подлежат сокращению, с какой даты планируются такие изменения
•приказ об утверждении нового штатного расписания и штатное расписание в новой редакции	В приказе укажите, с какой даты начнет действовать новое штатное расписание, какова новая численность работников и утвержденный фонд оплаты труда. Помните: чтобы сокращение не было признано фиктивным: •не вводите в штат после сокращения работника новую должность с аналогичными функциями; •на момент увольнения работника исключите его должность из штатного расписания; •не возвращайте в штатное расписание упраздненную должность и не принимайте на нее нового работника через небольшой промежуток времени после сокращения прежнего. Или будьте готовы обосновать необходимость такого возврата
•приказ о создании комиссии по определению преимущественного права оставления на работе и решение такой комиссии	Ваша комиссия должна определить, у кого из работников есть преимущества при оставлении на работе. В частности, преимущество имеют инвалиды боевых действий, семейные лица и т. д. (ст. 179 ТК РФ) Также комиссия проверяет по документам (по служебным запискам, актам о выявлении нарушений, приказам о поощрениях или взысканиях, личным делам сотрудников) производительность труда и квалификацию претендентов на сокращение, какое у них образование, семейное положение. Решение комиссии должно содержать выводы, почему оставлен на работе именно этот сотрудник
•уведомление работников об увольнении в связи с сокращением численности или штата	О сокращении численности или штата предупредите персонально каждого работника под подпись не менее чем за 2 месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). Работник вправе уволиться раньше, написав в произвольной форме заявление о досрочном увольнении по сокращению (ст. 180 ТК РФ)
•предложение имеющихся у работодателя вакансий, подходящих сокращаемому работнику; •письменный отказ работника от перевода	Предложение о переводе на другую работу составьте, как рассказано выше (см. п. 2 раздела «Обстоятельства, не зависящие от воли сторон»)
3. Несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации
Требуется пакет документов: •заключение аттестационной комиссии о несоответствии работника; •предложение другой имеющейся у работодателя работы, которую сотрудник сможет выполнять; •письменный отказ работника от перевода	Несоответствие работника занимаемой должности обязан доказать работодатель. Например, имеются акты о неудовлетворительных результатах работы или о систематическом выпуске бракованных изделий при обеспечении работодателем необходимых условий труда. Акты надо приложить к заключению аттестационной комиссии
4. Неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание
Требуется пакет документов: •приказ о наложении дисциплинарного взыскания за первый дисциплинарный проступок; •акт о совершении работником еще одного дисциплинарного проступка	Работник считается имеющим дисциплинарное взыскание, если (ст. 194 ТК РФ; п. 33 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2): •не истек год со дня издания приказа о привлечении к дисциплинарной ответственности; •работодатель не снял взыскание досрочно
5. Однократное грубое нарушение работником трудовых обязанностей или совершение работником виновных действий при обслуживании ценностей
Требуется пакет документов: •любые документы, фиксирующие и подтверждающие нарушение трудовых обязанностей (например, акт или докладная записка руководителя о происшествии, показания свидетелей, заключение комиссии по результатам служебного расследования, акт о несчастном случае на производстве, инвентаризационные и сличительные ведомости); •запрос объяснений работника о происшествии; •письменные объяснения работника или акт об отказе их давать	Грубое нарушение трудовых обязанностей — это (п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ): •прогул, то есть отсутствие сотрудника на рабочем месте без уважительной причины более 4 часов подряд; •появление сотрудника на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; •разглашение коммерческой тайны или персональных данных другого работника; •совершение по месту работы хищения чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда либо постановлением об административных правонарушениях; •нарушение работником требований охраны труда, повлекшее тяжкие последствия или угрозу их наступления (несчастный случай на производстве, авария, катастрофа). За виновные действия при обслуживании материальных или товарных ценностей (например, нарушение кассовой дисциплины, фиктивное списание товаров и ценностей, нарушение ЛНА, содержащих порядок выдачи ценностей), повлекшие утрату доверия к работнику, его можно уволить, даже если действия нарушителя не причинили вред работодателю (п. 45 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Доклад Роструда по соблюдению обязательных требований, дающих разъяснение, какое поведение является правомерным за IV квартал 2020 г.)
Истечение срока трудового договора
Уведомление об истечении срока трудового договора	Если вы не предупредите работника об увольнении и он не изъявит желание уволиться с истечением срока договора, договор становится заключенным на неопределенный срок. Вручить уведомление нужно не позднее чем за 3 календарных дня до увольнения (ст. 79 ТК РФ)
Трудовой договор с условием о принятии на работу до дня выхода на работу основного сотрудника	Специальное уведомление работнику вручать не надо. Увольняйте его в день, когда на работу выйдет сотрудник, вместо которого «срочный» работник был принят
Постоянный перевод к другому работодателю
Требуется пакет документов: •письмо от другого работодателя, желающего принять сотрудника от прежнего работодателя; •заявление работника на перевод к другому работодателю; •письменное согласие вашей организации на перевод сотрудника	Нынешний работодатель вправе отказать потенциальному работодателю или работнику (если инициатива перевода исходит от него) в переходе к другому работодателю. При таком отказе работник вправе уволиться по собственному желанию. При увольнении работника в связи с переводом к другому работодателю трудовой договор по прежнему месту работы прекращается, работник получает компенсацию за неиспользованный отпуск (статьи 72.1, 77, 127 ТК РФ)
Отказ сотрудника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора
Требуется пакет документов: •приказ об изменении условий труда	В приказе необходимо обосновать причины изменения условий труда, например изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, совершенствование рабочих мест на основе их аттестации (п. 21 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2)
•уведомление работников об изменении условий трудового договора	Уведомить работника о таких изменениях нужно в письменной форме под подпись не позднее чем за 2 месяца до введения новых условий труда
•письменный отказ работника от продолжения работы в новых условиях	Отказ от продолжения работы сотрудник может выразить в отдельном заявлении или в самом уведомлении об изменении условий труда
•предложение другой имеющейся у работодателя работы и отказ работника от перевода	Предлагайте имеющиеся у вас вакансии, как рассказано выше

Оформляем приказ об увольнении

Обязательно ли оформлять приказ об увольнении?

— Приказ об увольнении — это обязательный документ, издаваемый руководителем при увольнении любого сотрудника по любому основанию. Причем даже если в компании утвержден ЭКДО, приказ об увольнении не может существовать только в электронном виде. Его обязательно нужно оформить на бумаге и получить «живую» подпись работника об ознакомлении с документом (ч. 3 ст. 22.1 ТК РФ).

Подробнее о том, какие ошибки при сокращении персонала могут привести к спору с работниками, читайте:

2021, № 11

Приказ об увольнении можно оформлять по унифицированной форме № Т-8 или по утвержденной у работодателя форме. Но в нем обязательно должны быть:

•дата издания приказа и дата увольнения сотрудника. Эти даты могут не совпадать. Например, дата увольнения выпадает на выходной день, приказ можно издать датой, приходящейся на рабочий день. Или при увольнении в связи со смертью работника дата издания приказа может быть позднее даты смерти человека (по свидетельству о смерти), с которой он должен быть уволен;

•основание прекращения трудового договора. Например, при увольнении за прогул надо записать: «Однократное грубое нарушение работником трудовых обязанностей — прогул, подпункт «а» пункта 6 части первой статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации»;

•документальные основания увольнения — название и реквизиты документов, подтверждающих решение об увольнении. Например, дата и номер заявления об увольнении;

•подпись руководителя работодателя;

•сделанная увольняемым работником надпись «С приказом ознакомлен» и его подпись.

Как ознакомить с приказом об увольнении дистанционного сотрудника?

— Проще всего — как обычно. То есть если дистанционный сотрудник может прийти в офис для ознакомления с приказом, то пусть так и сделает: придет и распишется.

Если приказ об увольнении передан удаленщику в электронном виде, то в течение 3 рабочих дней со дня издания приказа вы обязаны направить работнику заверенную копию документа по почте заказным письмом с уведомлением (статьи 312.3, 312.8 ТК РФ). Копию заверьте в общем порядке, то есть под реквизитом «подпись» проставьте:

•надпись «Верно»;

•наименование должности человека, заверившего копию, его собственноручную подпись и ее расшифровку (инициалы, фамилию);

•дату заверения копии.

Как отменить приказ об увольнении?

О судебных решениях по спорам об увольнениях читайте:

2023, № 11

— Надо издать:

•или приказ об отмене приказа об увольнении в ситуации, если работник еще не уволен. Допустим, основанием для отмены увольнения может быть заявление работника об отзыве его заявления об увольнении или приказ работодателя об отмене процедуры сокращения численности или штата. Издать приказ об отмене нужно до намеченной даты увольнения, чтобы увольнение не произошло;

•или приказ о восстановлении сотрудника на работе, если работник уже уволен, но восстановлен на работе по предписанию ГИТ или по решению суда. В приказе о восстановлении на работе укажите в том числе на отмену приказа об увольнении и основание такой отмены (реквизиты предписания ГИТ или решения суда).

Выплачиваем работнику суммы при увольнении

Что нужно выплатить работнику при увольнении?

— Независимо от основания увольнения в день расторжения трудового договора работнику надо выплатить (ст. 140 ТК РФ):

•компенсацию за неиспользованный отпуск;

•зарплату за отработанные дни, включая день увольнения.

Помимо этого, при увольнении по некоторым основаниям работнику еще полагается выходное пособие, например при увольнении по сокращению или при отказе работать при изменении условий трудового договора (ст. 178 ТК РФ).

Если трудовой договор расторгнут по соглашению сторон, то в нем можно предусмотреть выплату выходного пособия в любом размере.

Какое выходное пособие положено работнику при увольнении по сокращению или в связи с ликвидацией работодателя?

— В таких случаях выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка и плюс к нему (ст. 178 ТК РФ):

•или средний месячный заработок за второй месяц со дня увольнения пропорционально периоду до трудоустройства работника (при соблюдении отдельных условий — еще и за третий месяц);

•или единовременная компенсация в размере двукратного среднего месячного заработка.

При досрочном увольнении по сокращению или в связи с ликвидацией по заявлению работника выплатите ему компенсацию в размере среднего заработка за период, оставшийся до указанной в уведомлении о сокращении даты увольнения (ст. 180 ТК РФ).

В каких случаях работнику положено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка?

— Такое выходное пособие выплатите, если расторжение трудового договора происходит:

•из-за отказа работника от перевода:

— или на другую работу при необходимости перевода по медицинским показаниям;

— или в связи с переводом в другую местность вместе с работодателем;

•из-за отказа работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора;

•из-за восстановления на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;

•из-за признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности по медзаключению;

•из-за призыва работника на военную службу или направления его на альтернативную гражданскую службу.

Надо ли облагать НДФЛ и взносами выплаты при увольнении?

— Зарплата за отработанное время и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ и взносами в общем порядке.

Выходное пособие не облагайте НДФЛ и взносами, если оно выплачено по требованию ТК РФ и в размере, установленном ТК РФ. Суммы, выплаченные по соглашению, а также суммы, предусмотренные трудовым или коллективным договором, не облагайте, если они не превышают трехкратный, а на Крайнем Севере — шестикратный средний месячный заработок (ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; абз. 7 подп. 1 ст. 217, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2022 № 03-04-06/122601).

Компенсацию при досрочном увольнении по сокращению или в связи с ликвидацией по заявлению работника учтите в расходах, НДФЛ и страховыми взносами не облагайте (Письмо Минфина от 15.02.2021 № 03-04-05/10004).

Выдаем работнику документы при увольнении

Как выдать работнику трудовую книжку?

— Если сотрудник присутствует на работе в день увольнения, выдайте ему книжку на руки в этот последний день работы. Если он уходит в отпуск с последующим увольнением, то последним днем считается последний рабочий день перед отпуском (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ; Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1). Пусть человек подтвердит получение им трудовой книжки подписью в книге (журнале) по учету движения трудовых книжек и вкладышей в них. Напомним, такой документ вы вправе вести по унифицированной форме или по самостоятельно разработанной форме (п. 40 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н).

Если работник в день прекращения трудового договора отсутствует или отказывается забрать трудовую книжку, в этот же день направьте ему почтовым отправлением с объявленной ценностью, описью вложения и уведомлением о вручении по всем известным адресам сообщение о необходимости явиться за трудовой книжкой или дать согласие на ее отправку почтой (ч. 6 ст. 84.1, ч. 2 ст. 127 ТК РФ; п. 37 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н; Письма Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1, от 25.05.2011 № 1449-6-1). При согласии работника на отправку ему трудовой книжки по почте отправьте ее ценным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения по адресу, указанному работником (Письмо Минтруда от 10.04.2014 № 14-2/ООГ-1347).

Если работник обратится к вам за своей трудовой книжкой после увольнения, то (ч. 6 ст. 84.1 ТК РФ; Письмо Минтруда от 10.04.2014 № 14-2/ООГ-1347):

•попросите его написать заявление о выдаче книжки;

•выдайте ее работнику на руки в течение 3 рабочих дней со дня получения его заявления.

Кстати, трудовые книжки запрещено пересылать за границу. Поэтому, если работник просит об этом, вы вправе ему отказать (Письмо Минтруда от 17.09.2019 № 19-1/ООГ-210; ст. 3 Закона СССР от 24.06.1991 № 2261-1).

Обязан ли работодатель выдавать работнику сведения о трудовой деятельности?

— Обязан, если на работника не ведется трудовая книжка. Выдайте сведения по форме СТД-Р за период работы человека у вас на бумажном носителе (утв. Приказом Минтруда от 10.11.2022 № 713н). О получении документа пусть работник распишется в журнале учета выдачи СТД-Р, который вы вправе вести в произвольном виде.

Внимание

За задержку выдачи трудовой книжки или СТД-Р малые и микропредприятия могут быть оштрафованы на 1 000—5 000 руб., остальные организации — на 30 000—50 000 руб., должностные лица — на 1 000—5 000 руб. (статьи 4.1.2, 5.27 КоАП РФ)

Если в день прекращения трудового договора работник отсутствовал или отказался забрать СТД-Р, отправьте ему документ в бумажном виде по почте заказным письмом с уведомлением (ст. 84.1 ТК РФ).

Если работник напишет заявление о желании получить СТД-Р в электронном формате, то направьте его тем способом, о котором он попросит (и подпишите электронной подписью, если она у вас есть). Такое заявление работник вправе подать в письменном виде или направить его на email работодателя, если это установлено в ЛНА (ст. 66.1 ТК РФ).

Как и трудовую книжку, СТД-Р необходимо выдать обратившемуся за документом уволенному сотруднику по его письменному заявлению тем способом, который указан в его обращении, в течение 3 рабочих дней со дня его обращения (ст. 84.1 ТК РФ).

Нужно ли выдавать СТД-Р работнику, у которого есть трудовая книжка?

— Такой обязанности в ТК РФ не предусмотрено. Если работник, имея трудовую книжку, обратится к вам за СТД-Р, можно не выдавать ему документ. Это не будет нарушением (Письмо Минтруда от 10.04.2023 № 14-6/ООГ-2661). Но по своему усмотрению работодатель может оформить этот документ для увольняющегося работника.

Какие документы надо выдать работнику при увольнении, помимо трудовой книжки или СТД-Р?

— В день увольнения выдайте работнику заверенные (пп. 2, 8, 12 ст. 11, п. 8 ст. 6 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; ч. 4 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ; п. 26 ГОСТ Р 7.0.8-2013; Письмо СФР от 06.03.2023 № 19-20/33754):

•выписку из формы «Персонифицированные сведения о физических лицах» (форма КНД 1151162) за месяц увольнения (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@);

•выписку из раздела 3 РСВ. В выписке укажите сведения с начала текущего квартала по дату увольнения человека (п. 13.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@);

•копию раздела 1 ЕФС-1 за текущий год до даты увольнения работника.

По письменному заявлению сотрудника вы обязаны в день увольнения также выдать ему справки (ст. 84.1 ТК РФ; п. 3 ст. 230 НК РФ):

•о доходах и удержанных суммах НДФЛ (приложение № 4 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@);

•о размере северной надбавки, если он у вас ее получал. Такую справку составьте в произвольной форме.

Если до увольнения работник не попросил о выдаче этих документов, то после вы должны выдать их в обычном порядке, то есть в течение 3 рабочих дней после того, как работник о них попросит в письменном заявлении (ст. 62 ТК РФ).

Зафиксируйте факт выдачи документов. Для этого:

•или составьте опись выданных документов, в которой работник пусть распишется о получении;

•или попросите работника написать расписку о получении бумаг.

Если в день увольнения сотрудник отсутствовал на работе, рекомендуем направить ему уведомление, чтобы он явился за документами или согласился на отправку их почтой вместе с трудовой книжкой. Либо вложите уведомление о необходимости забрать документы в заказное письмо с уведомлением, которым направляете отсутствовавшему работнику СТД-Р.

Заявляем об увольнении сотрудника в госорганы

Нужно ли сообщать куда-то о предстоящем увольнении?

— Нужно, если планируется ликвидация компании (закрытие ИП) или сокращение численности или штата. Отчитайтесь об увольнении сотрудников по форме, предлагаемой Минтрудом, в органы службы занятости (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; приложение № 1 к Приказу Минтруда от 26.01.2022 № 24):

•если у вас ИП, то не позднее чем за 2 недели до начала процедуры ликвидации или сокращения;

•если у вас организация, то в общем случае не позднее чем за 2 месяца до начала проведения процедуры ликвидации или сокращения. А вот если решение о сокращении численности или штата работников может привести к массовому увольнению, то не позднее чем за 3 месяца до сокращения.

Куда отчитываться о состоявшемся увольнении человека с работы?

— Информацию об увольнении работника внесите в сведения о трудовой деятельности в подраздел 1.1 подраздела 1 раздела 1 единой формы ЕФС-1. Укажите:

•в графе 3 — мероприятие «УВОЛЬНЕНИЕ»;

•в графе 7 — код причины увольнения по Классификатору и причину прекращения трудового договора в соответствии с ТК РФ (Письмо СФР от 22.03.2023 № 19-02/23387л; приложение к Порядку заполнения единой формы, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п). Например, при увольнении по инициативе работника запись в графе 7 будет выглядеть так: «п3ч1с77тк, трудовой договор расторгнут по инициативе работника, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

Когда и по какой форме надо направлять сведения об увольнении военнообязанных?

— Сообщите в военкомат по установленной форме об увольнении военнообязанного работника в течение 5 дней со дня увольнения (абз. 4 п. 1 ст. 4 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ; приложение № 9 к Методическим рекомендациям, утв. Генштабом ВС РФ 11.07.2017).

За неисполнение этой обязанности руководителя или работника, ответственного за военно-учетную работу, могут оштрафовать от 1 000 до 5 000 руб. (ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ)

Куда надо сообщать об увольнении работника-должника?

— Не позднее дня, следующего за днем увольнения работника-должника, вы обязаны вернуть (п. 2 ч. 4, ч. 4.1 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; ст. 84.1 ТК РФ):

•взыскателю — исполнительный документ;

•судебному приставу-исполнителю — поступившую от него копию исполнительного документа.

На возвращаемых документах укажите, что исполнение завершено в связи с переменой должником места работы. Впишите взысканную сумму (при частичном исполнении), период, в течение которого исполнительный документ находился у вас на исполнении.

За несвоевременный возврат исполнительного документа предусмотрен штраф для должностных лиц — от 15 000 до 20 000 руб., а для организации — от 50 000 до 100 000 руб. (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ)

Кстати, если по исполнительному документу удерживались алименты, а вам известно, куда перешел работать алиментщик, вы обязаны в 3-дневный срок с момента увольнения сообщить в свободной форме о его новом месте работы и судебному приставу-исполнителю, и получателю алиментов (п. 1 ст. 111 СК РФ).

Нужно ли кого-то уведомлять об увольнении работника — бывшего госслужащего?

— Не нужно. ■

Документы, которые нужны от сотрудника при поступлении на работу

Какие документы работник предъявляет при приеме на работу?

— При заключении трудового договора попросите человека предъявить (ст. 65 ТК РФ):

•паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

•карточку СНИЛС, выданную до 01.04.2019, или уведомление о регистрации в системе персонифицированного учета в электронном или бумажном виде (утв. Постановлением Правления ПФР от 13.06.2019 № 335п);

•документы воинского учета, если работник — военнообязанный или подлежит призыву на военную службу. Обращаем внимание, что военный билет — это обязательный документ, предъявляемый при приеме на работу военнообязанных граждан. Заменять его могут временное удостоверение или справка. Без военного билета или заменяющего его документа лучше отказать в трудоустройстве. Потому что работодателя могут наказать за оформление трудового договора без необходимого документа (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ);

Справка

Военнообязанные — это мужчины в возрасте от 18 лет, кроме тех, у кого есть документ с записью «признан не годным к военной службе», и женщины, имеющие военно-учетную специальность (п. 14 Положения о воинском учете, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719).

•документ об образовании и (или) о квалификации или наличии специальных знаний, если работа требует специальных знаний и подготовки. Например, принимаемый на должность шеф-повара сотрудник должен представить диплом о среднем образовании или диплом бакалавра по профессии «повар» и свидетельство о квалификации повара 5-го разряда (пп. 1—4 ч. 7 ст. 60 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; п. 3.4 профстандарта «Повар», утв. Приказом Минтруда от 09.03.2022 № 113н).

Внимание

Если вы делаете копии перечисленных документов для хранения у себя, получите у работника отдельное согласие на обработку персональных данных. Без согласия на хранение копий документов, содержащих персональные данные, есть вероятность привлечения к административной ответственности за обработку персональных данных, несовместимую с целями их сбора (ст. 13.11 КоАП РФ).

При первом трудоустройстве работодатель сам должен получить для нового сотрудника СНИЛС. Для этого представьте в свой территориальный орган СФР анкету застрахованного лица по форме АДВ-1 и опись документов, передаваемых страхователем в территориальный орган Фонда, по форме АДВ-6-1 (ст. 65 ТК РФ; пп. 2, 3 ст. 9 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); ст. 7 Закона от 01.04.2019 № 48-ФЗ; Письма ПФР от 28.06.2019 № 09-19/13246 (п. 1); Минтруда от 17.05.2019 № 21-3/В-574; подп. «а» п. 5 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н; пп. 16, 20 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 243п).

Исключение: трудовой договор о дистанционной работе заключен с впервые поступающим на работу человеком в электронном виде. Тогда документ о регистрации в системе персонифицированного учета удаленщик получает самостоятельно (ст. 312.2 ТК РФ).

Какие документы работодатель забирает у работника при приеме на работу?

— При оформлении трудового договора нужно взять у сотрудника:

•трудовую книжку или сведения о трудовой деятельности по форме СТД-Р или СТД-СФР (статьи 65, 283 ТК РФ; ч. 8 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ).

Трудовую книжку вы оставляете у себя в личном деле работника, а формы СТД-Р или СТД-СФР можете на свой выбор или вернуть сотруднику, или оставить в его личном деле (Обзор Роструда актуальных вопросов от работников и работодателей за сентябрь 2020 г.).

Если вы принимаете совместителя, на которого ведется бумажная трудовая книжка на основной работе, он вообще не предъявляет вам ни трудовую книжку, ни сведения о трудовой деятельности. А вот если совместитель выбрал по основному месту предоставление ему сведений о трудовой деятельности, то при устройстве к вам показывает трудовую книжку с внесенной в нее записью о подаче соответствующего заявления и передает вам форму со сведениями о трудовой деятельности (статьи 283, 65, 66.1 ТК РФ; ч. 2, 3 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ);

•справку, подтверждающую отсутствие административного наказания за потребление наркотиков или отсутствие судимости, если человек устраивается на работу, к которой люди с судимостью или «наркотическим» прошлым не допускаются. Например, на работу по обеспечению транспортной безопасности.

Можно ли требовать от сотрудника представление дополнительных документов при приеме на работу?

— От человека при поступлении на работу нельзя требовать документы, представление которых не установлено законодательством (ст. 65 ТК РФ).

Помимо перечисленных выше, работник должен представить документы в зависимости от ситуации, например:

•если человек привлекается на работу в районы Крайнего Севера из другой местности — то медицинское заключение об отсутствии противопоказаний для работы и проживания в районах с особым климатом (ст. 324 ТК РФ);

•если совместитель принимается на работу с вредными и (или) опасными условиями труда — то справку о характере и условиях труда по основному месту работы (ст. 283 ТК РФ).

Надо ли брать у человека заявление о приеме на работу?

Внимание

Нельзя отказать в приеме на работу, если принимаемый человек не представит документы, предъявление которых не предусмотрено законом.

— Не надо. Заявление о приеме на работу — не обязательный документ, его работодатель требовать не может. Можно лишь предложить сотруднику написать его в свободной форме.

Какие документы даем на подпись работнику при приеме на работу

Как подтверждать ознакомление работника с ЛНА?

— До подписания трудового договора работника нужно ознакомить с ЛНА, которые (ст. 68 ТК РФ):

•обязательно должны быть у работодателя — это ПВТР, правила хранения и использования персональных данных работников, правила и инструкция по охране труда и положение об оплате труда, связанные с трудовой деятельностью работника, если они не включены в качестве разделов в ПВТР или трудовой договор (статьи 68, 87, 135, 214 ТК РФ);

•могут быть у работодателя — например, положения: о социальном обеспечении работников, о коммерческой тайне, об информационной безопасности, о документообороте, об инвентаризации.

О знакомстве с ЛНА свидетельствует отметка об этом в трудовом договоре с подписью работника или его личная подпись с указанием ф. и. о. и даты ознакомления:

•или на листе ознакомления, который подшит к ЛНА, скреплен печатью и подписью должностного лица работодателя, например директора или руководителя отдела кадров;

•или в ведомости либо журнале ознакомления с ЛНА.

Должен ли работодатель знакомить принимаемого на работу сотрудника с должностной инструкцией?

— Должен, если у работодателя есть такие документы. Инструкции может не быть, поскольку по ТК РФ такой документ не обязателен.

Должностная инструкция может быть оформлена (Письма ГИТ в г. Москве от 22.05.2020 № 77/10-18732-ОБ/18-1299; Роструда от 27.05.2022 № ПГ/13204-6-1, от 31.10.2007 № 4412-6):

•или как приложение к трудовому договору. В этом случае инструкция —неотъемлемая его часть;

•или как отдельный ЛНА, а не соглашение между работодателем и работником. Тогда с ЛНА сотрудник знакомится до подписания трудового договора, а в договоре делается ссылка на инструкцию. При таком оформлении необязательно все должностные обязанности расписывать в договоре.

К слову, отсутствие должностных инструкций — это не нарушение трудового законодательства и за это работодателя наказать нельзя.

Могут ли наказать работодателя, если он не ознакомит работника с ЛНА при приеме на работу?

— Если не ознакомить работника до подписания трудового договора с ЛНА работодателя, то возможен штраф за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Кроме того, может возникнуть судебный спор с работником о его ответственности за неисполнение норм ЛНА, с которым сотрудника не ознакомили при приеме на работу. Например, если не ознакомить работника с должностной инструкцией, которая оформлена как отдельный ЛНА, то неправомерно будет применить к нему взыскание за невыполнение прописанных в инструкции обязанностей.

Нужно ли информировать нового сотрудника о том, что у работодателя ведется ЭКДО?

— Нужно. Причем если вы принимаете на работу человека, у которого по состоянию на 31.12.2021 имеется трудовой стаж, то нужно получить его письменное согласие на взаимодействие в режиме ЭКДО. Если он не даст такого согласия, то с ним можно взаимодействовать только «бумажным» способом (ч. 6 ст. 22.2 ТК РФ). А вот при согласии работника на ЭКДО можно в электронной форме и необходимые при приеме на работу документы получить, и ознакомление с ЛНА провести (ч. 11 ст. 22.2 ТК РФ).

Если к вам на работу поступает человек, не имевший трудового стажа на 31.12.2021, то его достаточно лишь уведомить о ведении в компании ЭКДО. Согласие на электронное взаимодействие от него не требуется (ч. 7 ст. 22.2 ТК РФ; Письмо Минтруда от 24.11.2022 № 14-6/ООГ-7321).

Внимание

В режиме ЭКДО не могут вращаться трудовые книжки, сведения о трудовой деятельности, приказы об увольнении, журналы инструктажей по охране труда и акты о несчастном случае (ст. 22.1 ТК РФ).

Кстати, если у вас ЭКДО, не забудьте, что при приеме на работу (ч. 13 ст. 22.2, ст. 22.3 ТК РФ):

•для трудовых договоров работодателю нужна квалифицированная подпись, работнику — неквалифицированная. Если вы оформляете приказ о приеме на работу, от работодателя достаточно неквалифицированной подписи, от работника — простой;

•если у работника нет электронной подписи, ее должен оформить работодатель. А если у человека уже имеется усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП), то он вправе использовать ее в вашем ЭКДО.

Оформляем трудовой договор

Какие условия обязательно должны быть в трудовом договоре?

— В трудовом договоре, подписываемом с любым работником, обязательно нужно указать (ст. 57 ТК РФ):

•наименование сторон, то есть ф. и. о. работника, организационно-правовую форму и название организации-работодателя;

•место работы, то есть конкретную местность, куда сотрудник принимается на работу. Указывайте здесь место нахождения компании по месту ее госрегистрации, например: «г. Санкт-Петербург, Ириновский пр., д. 1, литера З» (ч. 1 ст. 20 ТК РФ; абз. 1 п. 1, п. 2 ст. 54 ГК РФ; Обзор практики, утв. Президиумом ВС 26.02.2014). Если работника принимают в филиал или представительство, которые расположены в другой местности, то место работы — это место нахождения такого структурного подразделения.

А вот о рабочем месте в трудовом договоре писать не надо. Напомним, что рабочее место — это место, где сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно контролируется работодателем (ч. 7 ст. 209 ТК РФ);

•трудовую функцию. Это работа по должности, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой сотруднику работы. Нельзя указывать в договоре должность, профессию или специальность, не включенную в штатное расписание работодателя (Письмо Роструда от 21.01.2014 № ПГ/13229-6-1 (абз. 5)).

Если за выполнение работ по определенным должностям (профессиям, специальностям) по законодательству положены компенсации, льготы или имеются какие-либо ограничения для их выполнения, то в трудовом договоре и в штатном расписании такие должности, профессии и специальности должны именоваться строго как в Единых тарифно-квалификационных справочниках работ и профессий рабочих, должностей руководителей, специалистов и служащих;

•дату начала работы. Она может отличаться от даты вступления в силу договора — дня его подписания (ст. 61 ТК РФ);

•условия оплаты труда — это и размер зарплаты (тарифной ставки или оклада, доплат, надбавок поощрительных выплат), и даты выплаты частей зарплаты, которых должно быть не менее двух в месяц (ст. 136 ТК РФ);

•условия труда на рабочем месте в зависимости от класса (подкласса), установленного по результатам спецоценки условий труда (Письма Минтруда от 14.07.2016 № 15-1/ООГ-2516; Роструда от 20.11.2015 № 2628-6-1);

•условие об обязательном социальном страховании работника.

Обязательными в конкретной ситуации в отношении работника могут быть еще такие условия:

•если заключается срочный трудовой договор — то срок его действия и причины оформления такого договора (статьи 58, 59 ТК РФ). Напомним, если срок действия договора не указан, он считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ);

•если режим рабочего времени и времени отдыха работника отличается от общих правил, действующих по ПВТР работодателя, — то часы работы и отдыха сотрудника;

•если работник принимается на работу с вредными и (или) опасными условиями труда — то гарантии и компенсации за такую работу;

•если у сотрудника особый характер работы — то указание на это (к примеру, разъездная работа, работа в пути);

•если принимается на работу высококвалифицированный специалист-иностранец — то основания оказания такому работнику медицинской помощи в течение срока действия трудового договора (например, реквизиты полиса ДМС либо оформленного работодателем с медорганизацией договора о предоставлении работнику платных медуслуг) (ст. 327.2 ТК РФ).

При отсутствии в трудовом договоре каких-либо обязательных условий для работника не наступит никаких негативных последствий. Трудовой договор без обязательных условий не признается незаключенным. То есть человек является работником со всеми вытекающими — его труд необходимо оплачивать, учитывать отпускной стаж, предоставлять оплачиваемый отпуск по графику. А вот для работодателя невнимательность при внесении обязательных условий может обернуться штрафом за ненадлежащее оформление договора (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 23.12.2021 № 45).

Как должен быть оформлен трудовой договор?

— По общему правилу — в письменной форме в ДВУХ экземплярах, каждый из которых подписывается обеими сторонами:

•один экземпляр договора передается работнику;

•второй экземпляр хранится у работодателя. На этом документе делается запись о получении работником своего экземпляра на руки с подписью работника.

Другой вариант оформления — это обмен электронными документами в случаях, если (статьи 22.1, 22.3, 67, 312.2 ТК РФ):

•или на работу принимается дистанционщик;

•или в компании предусмотрено применение ЭКДО и работник на него согласился.

Можно ли не заключать трудовой договор с работником на период испытательного срока?

— Нельзя. Условие об испытании — одно из дополнительных условий трудового договора. И человек на испытательном сроке — такой же работник, как остальные сотрудники. Также не допускается оформление ГПД на период испытания. Заключение гражданско-правового договора, в действительности регулирующего трудовые отношения, может привести к штрафу за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Кстати, условие об испытании может быть включено в договор при его заключении и только по соглашению сторон. Если такого условия стороны в договоре не предусмотрели, то считается, что работник принят на работу без испытания, и установить испытательный срок после заключения трудового договора нельзя (ст. 70 ТК РФ).

Обязаны ли микропредприятия или ИП оформлять трудовой договор с принимаемым на работу человеком?

— Обязаны. Особенность трудовых договоров у субъектов малого предпринимательства (СМП) в следующем. Если такой работодатель не утверждает у себя отдельные ЛНА, то условия, которые могли бы регламентироваться в них, обязательно должны быть отражены в тексте договора (ст. 309.2 ТК РФ). Например, режим работы и отдыха должен быть прописан в договоре с каждым сотрудником, потому что нет ПВТР, где установлен такой режим.

Поэтому для СМП разработана типовая форма трудового договора (Постановление Правительства от 27.08.2016 № 858). «Малыши» обязаны пользоваться ею и могут лишь исключить из договора положения, не касающиеся конкретного сотрудника (Письмо Минтруда от 30.06.2017 № 14-1/В-591).

Если же СМП утверждает ЛНА, то он вправе оформлять трудовые договоры, как и обычный работодатель, не на основе типовой формы (Письмо ГИТ в г. Москве от 17.02.2021 № 77/10-4921-ОБ/18-1299).

Какие последствия могут быть, если человека допустили к работе, а трудовой договор не оформили?

— Если человека допустил к работе сотрудник, у которого есть для этого полномочия (например, руководитель компании или отдела), и новый работник приступил к работе и выполняет ее в интересах работодателя, то трудовой договор считается заключенным (ст. 16 ТК РФ). То есть предполагается, что трудовые отношения начались на основании фактического допущения к работе и их отсутствие должен доказывать работодатель (статьи 61, 67 ТК РФ; п. 16 Обзора, утв. Президиумом ВС 27.04.2022).

Оформить трудовой договор письменно необходимо не позднее 3 рабочих дней со дня допущения к работе. Если этого не сделать в указанный срок, то работодателя-организацию могут оштрафовать за уклонение от оформления договора на 50 000—100 000 руб., ее руководителя — на 10 000—20 000 руб., работодателя-ИП — на 5 000—10 000 руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ; пп. 10, 13 Постановления Пленума ВС от 23.12.2021 № 45)

Если человека допустил к работе сотрудник, не имеющий на это полномочий, а работодатель не собирался принимать этого человека на работу, ответственности за это не будет и подписывать трудовой договор не нужно. Но отработанное физлицом время или выполненную работу все равно необходимо оплатить (ст. 67.1 ТК РФ).

Что делать работодателю, если работник не приступил к работе в день, указанный в договоре как первый день работы?

— Работодатель вправе аннулировать трудовой договор с работником, который не вышел на работу в первый день, обозначенный как рабочий. Аннулированный трудовой договор считается незаключенным, то есть работодатель:

•вправе не выплачивать выходное пособие и не уведомлять сотрудника об увольнении;

•не вправе уволить сотрудника за прогул.

Чтобы аннулировать трудовой договор, надо сделать следующее.

Шаг 1. Составьте акт об отсутствии сотрудника на работе в день, который указан в трудовом договоре как первый день работы. ТК РФ не обязывает работодателя выяснять причины отсутствия работника и решать, являются ли они уважительными или нет. Даже если окажется, что человек болел и поступит электронный больничный, который открыт в период со дня заключения договора до дня его аннулирования, работодатель не обязан восстанавливать сотрудника на работе. Но первые 3 дня больничного оплатить придется.

Шаг 2. Издайте приказ об аннулировании трудового договора.

Шаг 3. Если в трудовую книжку уже успели внести запись о приеме на работу, то ее надо признать недействительной (п. 12 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н). Сделайте запись под следующим порядковым номером после записи о приеме на работу, например: «Запись № 14 недействительна в связи с аннулированием трудового договора от 09.02.2023 № 8-23».

Заполняем документы при приеме на работу

По какой форме составлять приказ о приеме на работу?

— Приказ о приеме на работу — не обязательный документ, его можно не издавать вообще. Но если работодатель хочет, то можно сделать приказ в произвольной форме или по унифицированной форме Т-1. Приказ издается на основании подписанного с работником трудового договора и должен отражать основные условия, на которых сотрудник принят на работу.

Как заполнить трудовую книжку?

— Если у работника есть трудовая книжка, в нее надо внести запись о приеме на работу не позднее 5 рабочих дней со дня, когда человек приступил к выполнению своих трудовых обязанностей (статьи 66, 68 ТК РФ; пп. 9, 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н). Действуйте так.

Шаг 1. В графе 3 раздела «Сведения о работе» в виде заголовка напишите полное и сокращенное наименование работодателя, в том числе в случае, если сотрудник принят в филиал.

Шаг 2. Под заголовком в графе 1 поставьте порядковый номер вносимой вами записи. Используется сквозная нумерация.

Шаг 3. В графе 2 укажите дату приема на работу арабскими цифрами: число и месяц — двузначными, год — четырехзначными. Например, если работник принят 21 февраля 2023 г., то в трудовой книжке запишите: 21.02.2023.

Шаг 4. В графу 3 впишите, на какую должность принят сотрудник, по какой специальности или профессии с указанием квалификации. Если в трудовом договоре с ним есть условие о приеме в конкретное структурное подразделение, то в книжке тоже укажите такое подразделение.

Шаг 5. В графе 4 укажите наименование, дату и номер трудового договора. А если вы издаете приказы о приеме на работу, то можно указать реквизиты приказа.

Какие документы подаем в госорганы в связи с приемом нового сотрудника

Куда отчитываться о приеме человека на работу?

— Подайте в территориальный СФР подраздел 1.1 подраздела 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности» формы ЕФС-1 не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем (пп. 1—2, подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона № 27-ФЗ):

•или подписания трудового договора;

•или издания приказа о приеме на работу, если он издается у работодателя.

Сведения надо подавать на всех сотрудников, с которыми заключены трудовые договоры, в том числе на совместителей и дистанционщиков (п. 1.4 Порядка заполнения ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Порядок)). Подраздел 1.1 формы ЕФС-1 представляйте:

•в электронной форме или на бумажных носителях (в том числе в сопровождении магнитного носителя) — если в компании 10 человек и менее (п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ; пп. 1.4, 1.13 Порядка);

•исключительно в форме электронного документа, подписанного УКЭП, — если численность работающих застрахованных людей 11 и более человек. Кстати, за непредставление сведений в электронной форме в обязательных для этого случаях предусмотрен штраф в размере 1 000 руб. (п. 2 ст. 8, ст. 17 Закона № 27-ФЗ)

Если своевременно не подать сведения о трудовой деятельности, то и работодателя, и его руководителя или работника, ответственного за представление ЕФС-1, могут оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27, ч. 2 ст. 15.33.2 КоАП РФ).

Надо ли подавать ЕФС-1 при аннулировании трудового договора?

— Если вы уже подали ЕФС-1 с подразделом 1.1 о приеме на работу, то при аннулировании трудового договора направьте корректирующий подраздел 1.1 ЕФС-1. В него перенесите из первоначальной формы запись, которую хотите отменить, проставив знак «Х» в графе 11 (п. 4.12 Порядка).

Если сведения о приеме на работу еще не подавали, то ничего сдавать не надо.

Куда необходимо сообщать о том, что новый сотрудник — бывший госслужащий?

— Если вы оформляете на работу человека, который извещает, что в течение 2 лет до трудоустройства к вам замещал должности государственной или муниципальной службы, то вы обязаны сообщить о его трудоустройстве по его последнему месту службы в течение 10 календарных дней со дня заключения с ним трудового договора (ст. 64.1 ТК РФ; ч. 4 ст. 12 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ). Такая обязанность возникает у работодателя в отношении как основного работника, так и внешнего совместителя (пп. 62—64 Методических рекомендаций, направленных Письмом Минтруда от 11.05.2017 № 18-4/10/П-2943; пп. 2, 5, 6 Постановления Пленума ВС от 28.11.2017 № 46; п. 63 Обзора, утв. Президиумом ВС 10.11.2021; п. 63 Обзора, утв. Президиумом ВС 25.11.2020).

Если орган, в котором новый работник ранее замещал должности государственной (муниципальной) службы, упразднен или реорганизован — сообщение направьте в орган, выполняющий функции реорганизованного (упраздненного) органа (п. 8 Постановления Пленума ВС от 28.11.2017 № 46; Письмо Минтруда от 01.07.2016 № 18-2/В-421). А если функции переставшего существовать органа распределены между несколькими органами, то сообщение отправьте:

•или в любой из них;

•или туда, куда переданы функции, выполнение которых входило в служебные обязанности вашего госслужащего.

Сообщение о трудоустройстве бывшего госслужащего можно (пп. 3, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.01.2015 № 29):

•составить в произвольной форме на бланке организации с подписью ее руководителя или работника, подписавшего трудовой договор с бывшим госслужащим;

•отправить в госорган по почте заказным письмом с уведомлением либо доставить нарочным.

Есть ли ответственность за неподачу сообщения о трудоустройстве бывшего госслужащего?

— Если не подать уведомление в 10-дневный срок со дня оформления трудового договора, то работодатель — субъект малого предпринимательства (СМП) может быть оштрафован на 50 000—250 000 руб., обычная компания — на 100 000—500 000 руб. А их должностных лиц могут оштрафовать на сумму от 20 000 до 50 000 руб. (ст. 19.29, ч. 2 ст. 4.1.2 КоАП РФ)

Формально обязанность оповещать нового работодателя о «государственном» прошлом лежит именно на бывшем госслужащем (ст. 64.1 ТК РФ; ч. 2 ст. 12 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ). Но такое оповещение лучше не ждать. Если из трудовой книжки или из сведений о трудовой деятельности нового сотрудника видно, что он занимал должность государственной или муниципальной службы, новому работодателю лучше подать уведомление по последнему месту службы принятого на работу человека.

Если работник не передал трудовую книжку, например, по причине ее утери, безопаснее письменно запросить у него, занимал ли он должности государственной или муниципальной службы в последние 2 года. При наличии письменного отрицательного ответа уведомление можно не отправлять. Тогда будет доказательство того, что новый работодатель не знал о «государственном» прошлом сотрудника, и к ответственности за отсутствие уведомления его привлечь не должны.

Когда и по какой форме надо направлять сведения о трудоустройстве военнообязанных?

— Не позднее 2 недель с даты подписания трудового договора с военнообязанным подайте в военкомат сведения о нем по утвержденной форме (п. 29 Методических рекомендаций, утв. Генштабом ВС РФ 11.07.2017, приложение № 9 к Методическим рекомендациям). ■

Постоянное или временное изменение трудовой функции работника у одного работодателя

На какой срок возможен временный перевод сотрудника на другую работу?

— Это зависит от ситуации.

Ситуация 1. Работник временно переводится со своего согласия. Тогда (ст. 72.2 ТК РФ):

•если сотрудник переведен для замены временно отсутствующего работника, перевод оформляется до его возвращения на работу;

•во всех иных случаях максимальный срок перевода составляет 1 год.

Ситуация 2. Работник временно переведен без своего согласия (принудительно) на работу не ниже его квалификации. Такое возможно при возникновении чрезвычайных ситуаций (ЧС) (например, при катастрофе, производственной аварии, несчастном случае на производстве, пожаре, наводнении, голоде, землетрясении, эпидемии), при простое из-за ЧС, при необходимости предотвращения ущерба из-за ЧС. Тогда сотрудника можно перевести на другую работу на срок до 1 месяца.

Помните, что принудительный перевод даже при ЧС невозможен, если работника требуется перевести:

•или на работу более низкой квалификации;

•на срок более 1 месяца.

В этих случаях обязательно письменное согласие сотрудника на перевод.

Можно ли установить испытательный срок для переведенного на другую работу сотрудника?

— Нельзя ни при постоянном, ни при временном переводе. Испытательный срок устанавливается только при приеме на работу (ст. 70 ТК РФ).

Как оплачивать работу, на которую сотрудник переведен?

— Если человек переведен по соглашению сторон постоянно или временно, зарплата устанавливается в дополнительном соглашении о переводе.

При временном принудительном переводе:

•если оплата труда работника по новой выполняемой работе выше среднего заработка по его прежнему месту, то выплачивайте заработок по выполняемой новой работе;

•если оплата труда работника по выполняемой работе ниже среднего заработка по его прежнему месту, то выплачивайте прежний средний заработок. Средний заработок считайте по общим правилам.

Как составить дополнительное соглашение при переводе работника на другую должность?

— В дополнительном соглашении необходимо прописать:

•новую трудовую функцию работника;

•дату, с которой работник переводится на новую должность. Если перевод временный, то и дату, до которой он будет трудиться на новом месте (например, в период отпуска сотрудника, которого он замещает). Если дату окончания перевода определить нельзя, то в соглашении надо указать событие, например «...до выхода на работу основного работника» в случае замещения женщины в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком;

•условия, которые изменятся для работника на новой должности, например режим работы, размер оплаты труда, условия труда, гарантии и компенсации за работу в таких условиях.

Дополнительное соглашение о переводе на новую должность надо оформить в двух экземплярах:

•один вручите работнику;

•второй оставьте у себя. На нем пусть работник распишется, что свой экземпляр он получил на руки.

Нужно ли издавать приказ о переводе на другую работу?

— Нужно.

При принудительном переводе на другую работу приказ руководителя — единственное документальное подтверждение такого перевода. В приказе нужно указать, в связи с чем работник переводится, и сослаться на документ, подтверждающий причину принудительного перевода (например, акт о несчастном случае на производстве или акт, фиксирующий аварию, другое чрезвычайное происшествие).

При согласованном с работником переводе приказ издается на основании оформленного сторонами дополнительного соглашения к трудовому договору. В таком приказе также укажите основание перевода сотрудника:

•реквизиты трудового договора или дополнительного соглашения о переводе;

•реквизиты документа, на основании которого начата процедура перевода. Например, заявления работника, если он сам выразил желание перейти на другую работу, приказа о предоставлении отпуска сотруднику, которого будет заменять переведенный на его место работник, медицинского заключения о необходимости перевода по медпоказаниям.

При любом варианте перевода с приказом о переводе сотрудника надо ознакомить под роспись.

Нужно ли сообщать о переводе сотрудника в СФР?

— Если работник переведен на другую постоянную работу, то необходимо подать в СФР подраздел 1.1 ЕФС-1 не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором издан приказ о переводе (подп. 1 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). В случае ведения по работнику трудовой книжки внесите в нее запись о переводе на основании приказа о переводе не позднее 5 рабочих дней со дня его издания (ст. 66, ч. 2 ст. 66.1 ТК РФ; пп. 4, 9 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н).

О временном переводе на другую работу не нужно сообщать в СФР и делать запись об этом в трудовой книжке. Можно отразить факт временного перевода в разделе X «Дополнительные сведения» личной карточки сотрудника, если вы продолжаете вести карточки у себя в компании.

Обязательно ли при переводе на другую работу повторно проводить инструктаж по охране труда?

— Инструктаж по охране труда повторно с работником проводить не надо, если при переводе сохраняются прежние условия труда и источники опасности. Если работник переходит в другие условия труда (в том числе на работу с другим оборудованием или агрегатами), обладающие иными источниками опасности, то необходимы и новое обучение по технике безопасности, и проверка знаний по результатам такого обучения (п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2021 № 2464; Письмо Минтруда от 30.05.2022 № 15-2/В-1677 (п. 1)).

Как считать стаж для ежегодного оплачиваемого отпуска при переводе сотрудника на другую должность?

— При постоянном или временном переводе человека на другую должность у него:

•продолжает накапливаться отпускной стаж в общем порядке;

•сохраняется право на неиспользованный отпуск.

Переведенный работник вправе пойти в ежегодный очередной оплачиваемый отпуск по графику, утвержденному до его перевода.

Нужно ли оформлять допсоглашение к трудовому договору, если сотруднику предоставляется другое рабочее место?

Справка

Рабочее место — это место, где сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно контролируется работодателем (ч. 7 ст. 209 ТК РФ).

— Не нужно. Предоставление другого рабочего места — это перемещение, а не перевод на другую работу, в том числе в случае, когда сотрудника перемещают в другое структурное подразделение в пределах одной местности, если оно не указано в его трудовом договоре (ст. 72.1 ТК РФ).

Более того, для перемещения на другое рабочее место, в другое структурное подразделение в той же местности, для поручения работы на другом механизме или агрегате без изменения трудовой функции не требуется согласие работника. Достаточно:

•издать приказ о перемещении;

•ознакомить с ним работника под роспись.

Между прочим, невыполнение такого приказа — дисциплинарное нарушение, за которое сотрудника можно наказать.

О перемещении не надо делать запись в трудовой книжке и подавать сведения в СФР.

Как перевести работника на прежнее место работы после истечения срока временного перевода?

— Рекомендуем издать приказ о предоставлении сотруднику работы по прежней должности. Например, со дня выхода на работу сотрудника, которого замещал переведенный работник, или со дня, когда закончилось действие дополнительного соглашения о переводе. Никаких записей в трудовой книжке и сообщений в СФР об этом делать не надо. Ознакомьте сотрудника под роспись с приказом о предоставлении прежней работы.

Если не издать такой приказ и человек по окончании срока действия дополнительного соглашения о переводе продолжит трудиться на новой должности и не изъявит желание вернуться на прежнюю должность, то перевод из временного превратится в постоянный (ст. 72.2 ТК РФ).

Есть ли преимущественное право перевода на другую работу при простое на основной работе?

— ТК РФ не предусматривает преимущественного права какого-либо из работников на перевод на другую работу на время простоя.

Напомним, что для изменения трудовой функции, даже временного, необходимо желание как работника, так и работодателя. При этом последний вправе:

•сам выбрать переводимого сотрудника;

•не объяснять письменно или устно остальным желающим свой выбор кандидатов на перевод.

Чтобы узнать об особенностях перевода по медицинским показаниям, читайте наши статьи «“Медицинский” перевод на другую работу: как, куда, на сколько», «Как перевести будущую маму на легкий труд».

Перевод на работу в другую местность вместе с работодателем

В каком случае смена адреса работодателя повлечет перевод сотрудников на работу в другую местность?

— В случае переезда рабочих мест при смене места нахождения работодателя. То есть при смене места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, иного органа или человека, уполномоченных выступать от имени организации по закону или согласно учредительному документу. Причем смена места госрегистрации работодателя должна произойти за пределы административно-территориальных границ населенного пункта, в котором первоначально он был зарегистрирован (п. 2 ст. 54 ГК РФ; абз. 3 п. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). При этом изменение адреса фиксируется в учредительных документах и в ЕГРЮЛ.

А вот если меняется только юридический адрес работодателя, а рабочие места остаются в прежней местности, то перевода работников не будет.

В каком порядке переводить сотрудников в связи с переездом работодателя в другую местность?

— Законодательно порядок не прописан. Рекомендуем действовать так.

Шаг 1. Вручите работникам письменное уведомление в свободной форме о предстоящем переезде компании не позднее чем за 2 месяца. Укажите, где будет располагаться работодатель и в какие сроки предполагается переезд. Обозначьте сотруднику срок, в течение которого он должен подписать допсоглашение. Сделайте два экземпляра уведомления — один оставьте у себя, второй под роспись на вашем экземпляре вручите сотруднику.

Объясните, что сотрудник вправе (статьи 72.1, 74 ТК РФ):

•или согласиться, подписать допсоглашение и переехать;

•или отказаться от переезда. Тогда трудовой договор с ним будет расторгнут по п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ с даты, о которой договорятся стороны, например в день, предшествующий закрытию офиса по старому местонахождению. При таком увольнении работнику положено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

Шаг 2. Получите письменное согласие работника на переезд (ст. 72.1 ТК РФ). Это может быть отдельный документ или надпись на вашем экземпляре уведомления о переводе «На перевод на работу в другую местность согласен» с подписью сотрудника.

Шаг 3. При согласии работника на работу в другой местности оформите:

•дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием обновленных условий труда — новое место работы (ст. 57 ТК РФ);

•приказ о переводе на работу в другую местность в связи со сменой места нахождения работодателя по унифицированной форме Т-5 или по утвержденной у вас форме.

Требуется ли от работодателя возмещать работнику траты на переезд?

— Если сотрудник согласился перейти на работу в другую местность вслед за работодателем, то работодатель обязан возместить работнику расходы (ст. 169 ТК РФ):

•по его переезду, переезду членов его семьи и провозу имущества, если сам работодатель не предоставил работнику необходимые средства передвижения;

•по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры такого возмещения расходов определяются коллективным договором, ЛНА или соглашением между работником и работодателем. В таких документах может быть предусмотрено, например:

•каким способом возмещаются расходы — выдается аванс или оплачиваются уже произведенные расходы;

•какой период дается для переезда родственников, чтобы расходы на их переезд тоже оплачивались полностью;

•при каких условиях работник возвращает сумму оплаченных ему расходов (например, если он без уважительной причины не вышел на работу на новом месте или был уволен с нее за виновные действия до истечения 1 года работы).

Надо ли облагать НДФЛ и исчислять взносы с суммы компенсации, выплаченной работнику в связи с переездом в другую местность вслед за работодателем?

— Суммы возмещения работодателем расходов работника при переезде на работу в другую местность в размерах, предусмотренных коллективным договором, ЛНА или соглашением, не облагаются НДФЛ и взносами (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 30.11.2020 № 03-04-06/104194, от 01.10.2020 № 03-04-05/85847).

Если вы возмещаете сотруднику расходы на наем жилья, то, по мнению Минфина, такую сумму следует облагать НДФЛ и исчислять с нее взносы, даже если такая компенсация предусмотрена ЛНА или трудовым договором. Ведь ст. 169 ТК РФ прямо не установлена необходимость компенсировать работнику расходы на аренду жилья, в том числе на проживание в гостинице на период поиска постоянного жилья (Письма Минфина от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 (п. 1), от 08.09.2022 № 03-04-05/87274, от 07.07.2022 № 03-04-06/65366).

В суде работодателям иногда удается отстоять отсутствие необходимости исчислять взносы с компенсации за аренду жилья. Аргументация такая: компенсация выплачивается работнику не в рамках трудовых отношений, поэтому с нее не должны исчисляться страховые взносы (Постановления АС УО от 23.11.2020 № Ф09-6258/20; АС ПО от 14.09.2021 № Ф06-8166/2021).

Кстати, при налогообложении прибыли расходы на переезд работника и провоз его имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 01.04.2020 № 03-03-06/1/25840, от 13.10.2021 № 03-03-06/1/82929). А траты на аренду жилья для сотрудника можно учесть в расходах, только если возмещение найма жилья прописано в трудовом или коллективном договоре как часть оплаты труда, выраженная в натуральной форме (п. 25 ст. 255, п. 29 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 (п. 2), от 18.02.2022 № 03-03-06/1/11643; ФНС от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@).

Временный перевод к другому работодателю, если объявлен простой

Обязан ли работодатель соглашаться на временный перевод своего работника к другому работодателю?

— Работодатель вправе отказать своему сотруднику во временном переводе к другому работодателю. Причем законодательно не установлена обязанность мотивировать такой отказ (п. 3 Особенностей правового регулирования трудовых отношений... в 2022 и 2023 годах, утв. Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511 (далее — Особенности)).

Как действовать работодателю, который не против временного перехода его сотрудника к другому работодателю?

— Законодательно процедура не прописана. Работодатель может действовать так.

Шаг 1. При получении от сотрудника предложения службы занятости о временном переводе к другому работодателю распишитесь на бланке предложения и в знак согласия на перевод издайте приказ о разрешении временного перевода. Ознакомьте с приказом сотрудника под роспись. С этого дня работник вправе оформить с новым работодателем срочный трудовой договор.

Шаг 2. Оформите с работником соглашение о приостановлении действия вашего с ним трудового договора со дня подписания трудового договора у другого работодателя на срок его действия. Приостановление трудового договора означает, что вы:

•не должны оплачивать сотруднику простой. Об отсутствии обязанности оплаты простоя работнику, с которым приостановлен трудовой договор, можно указать или в отдельном приказе о приостановлении договора, или в приказе, разрешающем временный перевод в шаге 1 (п. 2.1 Вопросов, доведенных Письмом Минтруда от 01.06.2022 № 14-4/10/В-7208 (далее — Вопросы));

•обязаны сохранить за ним должность до его возвращения независимо от того, будет расторгнут срочный договор с новым работодателем досрочно или в связи с истечением срока, на который договор оформили.

Шаг 3. Утвердите у себя в ЛНА код для отражения в табеле учета рабочего времени периода отсутствия вашего переведенного сотрудника. Например, «ПТД» (приостановление трудового договора) или «ВПДР» (временный перевод к другому работодателю). Проставляйте такой код за все дни приостановления трудового договора.

Обязан ли работодатель отзывать из отпуска сотрудника, получившего предложение о временном переводе к другому работодателю, чтобы оформить такой перевод?

— Не обязан. Во-первых, отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия, а для некоторых категорий работников вообще неприменим (ст. 125 ТК РФ). Во-вторых, в связи с отзывом работодателю придется пересчитывать и возвращать отпускные работнику.

Поэтому нельзя перевести сотрудника, который находится в отпуске (основном оплачиваемом, дополнительном или в отпуске без сохранения зарплаты) или на больничном (п. 2.14 Вопросов).

Если работодатель не против временного перевода его работника, оформить приостановление трудового договора можно после выхода сотрудника из отпуска.

Может ли работодатель заставить простаивающего работника, получившего предложение о временном переводе к другому работодателю, перевестись туда?

— Нельзя заставить сотрудника перейти временно к другому работодателю, даже при наличии предложения из органа занятости. Согласиться с временным переводом — это право, а не обязанность работника (п. 1.12 Вопросов).

Обязан ли работодатель принять сотрудника, направленного ему службой занятости для временного перевода?

— Не обязан (п. 4 Особенностей). Например, потенциальному временному работодателю не подходит срок, на который с соискателем предложено оформить трудовой договор. Кроме того, работодатель вправе провести собеседование с соискателем в общем порядке и установить, подходит ли человек по деловым и профессиональным качествам. В связи с этим рекомендуем:

•фиксировать ход беседы, ответы кандидата на профессиональные вопросы и результат беседы;

•письменно обосновать отказ.

При отказе в приеме на работу уведомите об этом орган службы занятости в электронной форме с использованием единой цифровой платформы либо сделайте отметку в направлении органа службы занятости, возвращаемом соискателю (п. 5 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1).

Нужно ли требовать трудовую книжку от работника, трудоустраиваемого в порядке временного перевода от другого работодателя?

— Не нужно. Трудовая книжка вашего временного работника остается у его первоначального работодателя (Письмо Минтруда от 23.09.2022 № 14-2/ООГ-5986). Временный сотрудник не должен вам ее предъявлять, и вы не обязаны делать в ней какие-либо записи. По желанию сотрудника запись о временном переводе внесет первоначальный работодатель.

Попросите временного работника принести форму СТД-Р. На основании сведений из этого документа вы будете (п. 2.7 Вопросов):

•оформлять прием на работу;

•подавать в СФР сведения в подразделе 1.1 формы ЕФС-1 о приеме сотрудника по срочному трудовому договору и об увольнении человека, когда выйдет срок заключенного с ним трудового договора. Кстати, если вы будете продлевать такой договор, то подавать сведения об этом в СФР будет не нужно (п. 2.22 Вопросов).

Как временному работодателю оформить прием временного сотрудника?

— Если вам подходит предлагаемый службой занятости временный работник, то действуйте так.

Шаг 1. Оформите срочный трудовой договор с временным работником. В договоре укажите основание срочности, например: «На основании предложения центра занятости населения от 06.03.2023 в соответствии с Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511 настоящий трудовой договор заключен на срок до 30 июля 2023 г. включительно».

Напомним, пока Правительством РФ разрешен максимальный срок действия трудового договора с принимающим работодателем только до 31.12.2023. Возможно, такой срок будет продлен, как в 2022 г. (Постановление Правительства от 19.09.2022 № 1653)

Шаг 2. Уведомьте орган службы занятости о приеме на работу направленного ею соискателя в течение 5 календарных дней со дня оформления трудового договора с временным работником. Такое сообщение можно сделать (п. 5 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; п. 1.13 Вопросов):

•или в письменном виде, вернув в службу занятости ее направление с отметкой о приеме кандидата на работу;

•или через единую цифровую платформу.

Шаг 3. Заполните подраздел 1.1 формы ЕФС-1 по основанию «ПРИЕМ» и представьте ее в СФР не позднее рабочего дня, следующего за днем оформления срочного трудового договора с временным сотрудником или издания приказа о его приеме на работу, если вы оформляете такие приказы (п. 2.23 Вопросов; подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; Письмо Минтруда от 25.04.2022 № 14-6/ООГ-2712).

Шаг 4. Рабочее время переведенного к вам сотрудника отмечайте в табеле в общем порядке. Например, отработанный день — кодом «Я» или «01», выходной день — «В» или «26».

Нужно ли сообщать в военный комиссариат о приеме временного сотрудника?

— Работодатель, к которому временно перешел сотрудник, должен поставить его на воинский учет в течение 2 недель со дня оформления с человеком срочного трудового договора (подп. 6 п. 1 ст. 8 Закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ; подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ; п. 1 ст. 4 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ; п. 1, подп. «а» п. 32 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719; п. 9 Методических рекомендаций по ведению воинского учета, утв. Генштабом Вооруженных Сил 11.07.2017). Потому что происходит именно прием на работу по новому трудовому договору, а не перевод на другую работу.

В связи с этим в период действия договора к принимающему работодателю может прийти повестка из военкомата на временного сотрудника. Если, к примеру, повесткой работник вызван для отправки на срочную службу, то принимающий работодатель должен оформить увольнение призванного сотрудника (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). К первоначальному работодателю сотрудник пойдет увольняться самостоятельно. Принимающий работодатель в связи с получением повестки на своего временного работника ничего сообщать первоначальному не обязан.

Можно ли продлевать срочный трудовой договор с временным работодателем?

— Продление срочного договора пока возможно до 31.12.2023, но только с согласия первоначального работодателя. Порядок продления и запроса согласия первоначального работодателя может быть предусмотрен в ЛНА первоначального и принимающего работодателя, в срочном трудовом договоре с работником (п. 2.6 Вопросов).

Например, можно прописать, что:

•работник при намерении продлить срочный договор должен письменно запросить разрешение на это у первоначального работодателя за 5 рабочих дней до истечения срока договора;

•первоначальный работодатель вправе отказать в продлении. Тогда работник обязан вернуться на первоначальную работу по истечении срока договора с временным работодателем, и трудовой договор с первоначальным работодателем возобновит свое действие.

Как учитывать период приостановления трудового договора в отпускном стаже?

— Период приостановления трудового договора засчитывается в стаж работы, дающий право на ежегодные оплачиваемые отпуска у первоначального работодателя (п. 2.4 Вопросов). Право на ежегодный отпуск у временного работодателя наступает в общем порядке. Например, принимающий работодатель не обязан предоставлять отпуск, если переведенный работник трудится у него менее 6 месяцев.

При этом работник:

•не может использовать у временного работодателя отпуск, «заработанный» у первоначального работодателя. То есть при временном переводе сотрудника нужно будет перенести его отпуск по графику у основного работодателя;

•получит компенсацию при увольнении у временного работодателя, если не успеет сходить в отпуск в период работы у него.

Нужно ли представлять в ЦЗН срочный трудовой договор при временном приеме на работу сотрудника от другого работодателя?

— Не нужно. Обязанность передать в центр занятости документы, которыми оформлен временный перевод к другому работодателю (например, приказ о приостановлении трудового договора, срочный трудовой договор или его копию), не установлена ни для первоначального работодателя, ни для принимающего работодателя, ни для работника.

Только работнику Минтруд предлагает (п. 36 Стандарта, утв. Приказом Минтруда от 28.01.2022 № 27н; п. 1.13 Вопросов):

•в течение 3 рабочих дней с момента получения предложения о временном переводе направить в ЦЗН информацию о результатах переговоров с работодателем, с которым предполагается заключение срочного трудового договора;

•вернуть в орган занятости его предложение с указанием работодателем причины отказа в приеме на работу.

Ни один из работодателей не обязан контролировать выполнение работником такой рекомендации трудового ведомства.

Кто из работодателей оплачивает временно переведенному сотруднику первые 3 дня нетрудоспособности по больничному листу?

— Временно переведенный к другому работодателю человек является его работником и обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности в общем порядке. И даже при оформлении срочного трудового договора на срок до 6 месяцев первые 3 дня все равно оплачивает принимающий работодатель.

Кто из работодателей учитывает временно переведенных сотрудников в списочной численности?

— В списочной численности по форме П-4 временно переведенных сотрудников учитывает работодатель, к которому они перешли и у которого получают зарплату (п. 2.21 Вопросов; подп. 10 п. 75 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872).

У обоих работодателей такой работник не может быть учтен, поэтому первоначальный работодатель не отражает переведенного человека в своей статотчетности (подп. 4 п. 76 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872).

Надо ли подавать в ИФНС персонифицированные сведения на временно переведенного или временно принятого сотрудника?

— Персонифицированные сведения (ПС) подают оба работодателя (п. 2.24 Вопросов). Потому что ПС должны представляться на всех работающих застрахованных лиц независимо от того, выплачивается ли им зарплата и платятся ли за них страховых взносы. А при временном переводе к другому работодателю:

•действие трудового договора с первоначальным работодателем не прерывается, а приостанавливается. Сотрудник остается его работником даже в период приостановления договора;

•с временным работодателем возникают трудовые отношения по срочному договору. ■

Налоговое администрирование, налоговый контроль

С 01.01.2025 по 31.12.2025 размер ставки для начисления пеней организациям зависит от длительности просрочки. Пени посчитают исходя из (п. 5.1 ст. 75 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•1/300 ключевой ставки в период с 1-го по 30-й день просрочки;

•1/150 ключевой ставки в период с 31-го по 90-й день просрочки;

•1/300 ключевой ставки с 91-го дня просрочки.

Временный порядок расчета пеней организациям исходя из 1/300 ставки за весь срок неуплаты действует до 31.12.2024 (п. 5 ст. 75 НК РФ). Подробнее>>>

С 05.02.2025 налогоплательщики, обязанные сдавать отчетность в электронном виде, больше не должны передавать налоговикам квитанции о получении от них электронных документов. Оператор ЭДО подтверждает для ИФНС отправку документа по ТКС плательщику, а датой получения документа будет считаться 6-й рабочий день с даты отправки (п. 4 ст. 31 НК РФ (ред., действ. с 05.02.2025)). Даже если плательщик этот электронный документ не открывал. Подробнее>>>

С 05.02.2025 отменяется блокировка банковских счетов за ненаправление квитанции о получении по ТКС от налоговой инспекции требования о представлении документов, пояснений и/или уведомления о вызове в налоговый орган (подп. «б» п. 20 ст. 1 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ; п. 3 ст. 76 НК РФ (ред., действ. с 05.02.2025)). Подробнее>>>

Единую упрощенную декларацию (ЕУД) с 01.01.2025 нужно сдавать не ежеквартально, а только за первый период, в котором не было движения денег на счетах/в кассе и не было объектов налогообложения по налогу на прибыль, НДС. Сроки представления ЕУД изменили. К примеру, по налогу на прибыль нужно будет отчитаться не позднее 20 апреля года, следующего за нулевым (п. 2 ст. 80 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Подробнее>>>

Камеральная налоговая проверка ЕУД с 2025 г. проводится со своими особенностями. Налоговые периоды истекшего календарного года начнут проверять 1 февраля следующего календарного года. Свои сроки проведения камеральной проверки ЕУД предусмотрены для случаев реорганизации и ликвидации организации. Пока идет КНП, завершить ликвидацию компании нельзя (п. 2 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Правило о неначислении пеней по ЕНП-платежам при наличии достаточного сальдо ЕНС (с учетом зарезервированных сумм) «переехало» в НК и стало бессрочным (п. 3 ст. 75 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Раньше оно было прописано в Постановлении Правительства и действовало до конца 2024 г. (Постановление Правительства от 29.03.2023 № 500) Подробнее>>>

С 2025 г. присоединиться к налоговому мониторингу можно при соблюдении более низких лимитов (п. 3 ст. 105.26 НК РФ):

•сумма уплаченных налогов за 2024 г. — 80 млн руб. (было 100 млн руб.);

•годовой доход — 800 млн руб. (было 1 млрд руб.);

•совокупная стоимость активов — 800 млн руб. (было 1 млрд руб.).

С 01.01.2025 уведомлять о выборе ИФНС для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, расположенных в одном муниципальном образовании, но подведомственных разным налоговым органам, нужно по новой форме (Приказ ФНС от 15.04.2024 № ЕД-7-14/306@). Подробнее>>>

С 04.03.2025 налоговые органы снова могут проводить выездные налоговые проверки в отношении аккредитованных IT-компаний. Их проведение было приостановлено в марте 2022 г. (Письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@)

НДФЛ

Пятиступенчатая шкала ставок по НДФЛ вводится с 01.01.2025. Трудовые доходы работников-резидентов, а также доходы по ГПД будут облагаться по ней. Ставка 13% будет применяться при годовом доходе в пределах 2,4 млн руб. А с суммы превышения налог придется исчислить по более высоким ставкам. Пятиступенчатая шкала вводится и в отношении трудовых доходов некоторых иностранных граждан. Подробнее>>>

Двухступенчатая шкала ставок (13% и 15%) с порогом 2,4 млн руб. с 2025 г. предусмотрена для пассивных доходов резидентов РФ. Речь о дивидендах, доходах от продажи долей участия в российских компаниях, выплатах по договорам страхования и прочее. Кстати, в 2025 г. налоговую базу по дивидендам и по зарплате по-прежнему нужно считать отдельно. Подробнее>>>

Двухступенчатую шкалу ставок (13% и 15%) с порогом 5 млн руб. с 2025 г. нужно применять к части доходов работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Эта шкала будет применяться к той части дохода, которая формируется за счет районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате. Подробнее>>>

Двухступенчатая шкала ставок (13% и 15%) предусматривается в отношении процентов по вкладам резидентов РФ, но лимит, после которого применяется более высокая ставка, снижен с 5 млн руб. до 2,4 млн руб. Для нерезидентов устанавливается ставка 15% независимо от суммы полученного процентного дохода. Подробнее>>>

Вводятся новые КБК по НДФЛ для налоговых агентов в связи с переходом на пятиступенчатую шкалу ставок и не только. А также новые КБК по НДФЛ для ИП на общем режиме (Приказ Минфина от 13.11.2024 № 165н). Подробнее>>>

Размеры детских вычетов по НДФЛ на второго, третьего и каждого следующего ребенка увеличиваются в 2 раза. Также повышен лимит доходов, при котором эти вычеты предоставляются, с 350 000 руб. до 450 000 руб. Заявления на вычет с работников больше собирать не придется. Подробнее>>>

Новый стандартный вычет за выполнение нормативов ГТО вводится с 01.01.2025 в сумме 18 тыс. руб. за год. Но чтобы работодатель его предоставил, надо будет еще пройти диспансеризацию. Подробнее>>>

Налоговый агент должен будет сообщить в ИФНС о не удержанном с доходов физлиц НДФЛ, только если не смог удержать его до 31 января года, следующего за истекшим. То есть с январских доходов еще можно будет удержать налог, исчисленный, но не удержанный в прошлом году. Подробнее>>>

С 01.01.2025 налоговый агент при исчислении НДФЛ должен учитывать по заявлению физлица его документально подтвержденные расходы. Должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих соответствующие расходы, а также факт оплаты расходов (п. 11 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

С 2025 г. увеличивается лимит «заграничных суточных», не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами, с 2 500 руб. до 3 500 руб. в день. Речь идет о суточных и полевом довольствии для тех, у кого работа в пути или имеет разъездной характер, а также о надбавках за вахтовый метод работы взамен суточных. Указанный лимит применяется, если работа выполняется за пределами РФ ( п. 1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); п. 2 ст. 422 НК РФ ). Подробнее>>>

С 2025 г. не облагаемые НДФЛ суммы выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, выплачиваемые при увольнении, нужно считать по новым правилам. А именно исходя из среднего заработка, рассчитываемого как при определении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Подробнее>>>

С 2025 г. появятся два новых вида облагаемой НДФЛ матвыгоды:

•экономия на процентах по займу, полученному от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю физлица-заемщика (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025));

•экономия от приобретения долей участия в уставном капитале ООО по цене ниже рыночной. Налог считается с разницы между стоимостью чистых активов, приходящейся на долю, и суммой фактических расходов физлица на приобретение доли (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Подробнее>>>

Вводятся новые коды доходов и вычетов, используемых при заполнении отчетности по НДФЛ. Подробнее>>>

Для доходов в виде процентов от долгосрочных вкладов (сроком от 15 месяцев) меняется порядок расчета не облагаемого НДФЛ лимита. Не использованный в предыдущем году остаток можно будет переносить на следующий год и суммировать его с лимитом, установленным на следующий год (п. 1 ст. 214.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

С 2025 г. вычет в сумме пенсионных взносов по договорам долгосрочных сбережений с НПФ может быть предоставлен работодателем в части взносов, удержанных этим работодателем с зарплаты работника и перечисленных им в фонд. Максимальная сумма вычета — 400 тыс. руб. в год (ст. 219.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

С 01.01.2025 вознаграждение исполнителя по ГПД, выплаченное за работы (услуги, предоставление прав), выполненные через Интернет, признается доходом от источников в РФ и облагается по ставке 13% (а если доход свыше 2,4 млн руб. — то с применением пятиступенчатой шкалы ставок). Такой порядок действует, если исполнитель использует в работе российские доменные имена и сетевые адреса, размещенные в РФ информационные системы, программы, технические средства. И одновременно при этом должно соблюдаться хотя бы одно из следующих условий (подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•исполнитель является резидентом РФ;

•исполнитель получает доходы на счет, открытый в банке на территории РФ;

•доходы исполнителю выплачивают российские организации, ИП либо обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Подробнее>>>

С 01.01.2025 продавать долю в ООО без НДФЛ смогут только налоговые резиденты РФ. Для нерезидентов освобождения от налога не будет, независимо от срока владения долей (подп. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Страховые взносы

Предельная величина базы по взносам на 2025 г. — 2 759 000 руб. (Постановление Правительства от 31.10.2024 № 1457) Подробнее>>>

Внесены изменения в расчет по страховым взносам. По обновленной форме впервые нужно отчитаться по итогам I квартала 2025 г. (п. 2 Приказа ФНС от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@) Подробнее>>>

С 2025 г. субъекты МСП могут применять пониженный тариф взносов 15% с части выплат работникам за месяц, превышающей 1,5-кратный МРОТ (п. 2.4, подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). То есть порог увеличен с 1 МРОТ до 1,5 МРОТ. Кроме того, вырос и сам МРОТ. Подробнее>>>

С 01.01.2025 вводится пониженный тариф взносов в размере 7,6% для субъектов МСП с основным видом деятельности «Обрабатывающие производства». Конкретные коды ОКВЭД установит Правительство РФ. Такую ставку можно будет применять к части зарплаты работника за месяц, которая превышает 1,5-кратный МРОТ. Но при условии, что доход от «льготного» вида деятельности страхователя составляет не менее 70% в общем объеме доходов (пп. 2.5, 13.2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Сохраняются пониженные тарифы взносов в размере 7,6% с выплат, не превышающих предельную базу, и 0% с выплат сверх предельной базы для социально ориентированных НКО на УСН. Для них же скорректирован перечень «профильных» доходов. Подробнее>>>

С 2025 г. российские IT-организации, а также организации, ведущие деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, должны платить взносы по единому тарифу 7,6% независимо от суммы выплат в пользу работника. То есть и с выплат, не превышающих предельную базу, и с выплат сверх предельной базы ( п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). В 2023—2024 гг. для указанных компаний действовала пониженная ставка взносов 0% в отношении выплат, превышающих предельную базу. Подробнее>>>

IT-организации, созданные в результате слияния или реорганизованные в ходе присоединения к ним другого лица в 2025—2026 гг., могут применять пониженные тарифы 7,6% и 0% с 01.01.2025, если такие тарифы в 2024 г. применяли все организации, участвовавшие в слиянии или присоединении (ч. 3 ст. 7 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Подробнее>>>

Для IT-компаний с 2025 г. вводится дополнительное условие для применения ими пониженных тарифов взносов. У IT-компании должны быть доходы от реализации программ для ЭВМ и баз данных, разработанных, адаптированных и/или модифицированных данной IT-компанией либо лицом, входящим с ней в одну группу лиц. Но таким лицом не может быть (п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•иностранный гражданин;

•лицо без гражданства;

•иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин РФ).

Подробнее>>>

Тарифы взносов на травматизм в 2025 г. остаются прежними. Подробнее>>>

С 01.01.2025 вводятся новые правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний работников, а также санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и/или опасными производственными факторами (Приказ Минтруда от 11.07.2024 № 347н). Подробнее>>>

С 2025 г. взносы на дополнительное соцобеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности уплачиваются на отдельные КБК, а не на ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Налог на прибыль

С 01.01.2025 повышаются ставки налога на прибыль за счет федеральной части:

•для большинства организаций на ОСН — с 20% до 25%;

•для IT-компаний — с 0% до 5%.

Для малых технологических компаний региональные власти в 2025—2030 гг. могут устанавливать пониженные ставки в отношении региональной части налога. Подробнее>>>

Вводится федеральный инвестиционный вычет, доступный компаниям во всех регионах РФ (ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Максимальная сумма вычета — 50% расходов на приобретение и модернизацию ОС и НМА. За счет него можно уменьшить федеральную часть налога (авансового платежа) с 8% до 3%. Неиспользованная часть вычета переносится на последующие периоды. Решение об использовании вычета нужно отразить в учетной политике организации. Подробнее>>>

ОС и НМА, к которым применялся федеральный вычет, разрешено амортизировать после уменьшения первоначальной стоимости на вычет (п. 7 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

С 1,5 до 2 увеличен повышающий коэффициент, который могут применять компании при учете фактических затрат:

•на покупку по лицензионным (сублицензионным) соглашениям с правообладателем неисключительных прав на использование российских программ для ЭВМ и баз данных из единого реестра;

•на НИОКР по правительственному перечню;

•при формировании первоначальной стоимости ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, либо включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, либо включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, а также первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Подробнее>>>

К ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых был применен повышающий коэффициент 2, федеральный инвестиционный вычет применить не получится (п. 4 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Региональный инвестиционный вычет теперь бессрочный. С 2025 г. за счет него нельзя уменьшить федеральную часть налога на прибыль до 0. Налог по ставке 5% все равно надо будет уплатить. Подробнее>>>

В отношении одних и тех же ОС и НМА нельзя использовать одновременно и региональный, и федеральный инвестиционный вычет. Только какой-то один вид вычета (п. 4 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

С 2025 г. повышается ставка налога на прибыль для организаций, ведущих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, с 3% до 8%. Она устанавливается на 3 года. Одним из условий применения льготной ставки является, как и ранее, 70%-я доля доходов компании от профильных видов деятельности. К таковым с 2025 г. также относятся доходы от реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), а также электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем ( п. 1.16 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

С 01.01.2025 вводятся новые ограничения для учета затрат на рекламу в сети Интернет для целей налога на прибыль. Так, рекламодатель не сможет учесть расходы на рекламу, если:

•информация о ней не была представлена в Роскомнадзор в соответствии с Законом «О рекламе»;

•она была размещена на информационных ресурсах, доступ к которым в РФ ограничен (например, в одной из запрещенных соцсетей), либо на информационном ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования, запреты и ограничения в соответствии с законодательством РФ ( п. 44 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Подробнее>>>

Курсовые разницы по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте в 2025—2027 гг. для целей налога на прибыль нужно учитывать в доходах или расходах не ежемесячно, а только на дату исполнения требования (погашения обязательства) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Действует тот же порядок, что и в 2022—2024 гг. Подробнее>>>

С 01.01.2025 при формировании резервов по сомнительным долгам не учитывается задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода (при применении метода начисления) является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Убытки, полученные за периоды начиная с 2025 г., от любой деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, на будущее не переносятся. Ранее в НК были указаны конкретные виды деятельности, на которые распространялся такой запрет. Теперь вид деятельности значения не имеет (п. 1 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Скорректированы правила, в соответствии с которыми в период с 01.01.2017 по 31.12.2026 убытки прошлых лет переносятся на будущее с учетом 50%-го ограничения (налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков более чем на 50%). До 2025 г. указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым плательщики, ведущие определенные виды деятельности, применяют пониженные налоговые ставки. С 2025 г. 50%-й лимит не действует для всех, кто применяет пониженные ставки. То есть ставка составляет более 0%, но менее 25% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Обновлена декларация по налогу на прибыль. Впервые отчитаться по ней нужно за первый отчетный период 2025 г. ( Приказ ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@) Подробнее>>>

С 2025 г. для IT-компаний вводится дополнительное условие для применения ими пониженной ставки по налогу на прибыль. IT-компания должна получать доходы от реализации программ для ЭВМ и баз данных, разработанных, адаптированных и/или модифицированных данной IT-компанией либо лицом, входящим с ней в одну группу лиц. Но таким лицом не может быть (п. 1.15 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•иностранный гражданин;

•лицо без гражданства;

С 2025 г. ставка 0% применяется к операциям по реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, независимо от состава активов эмитента. Но при условии, что количество проданных в году акций не превышает 1% общего количества акций этой организации (п. 2 ст. 284.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

НДС

Новую форму книги продаж и дополнительного листа к ней нужно применять с 2025 г. (Постановление Правительства от 29.10.2024 № 1448) Подробнее>>>

Меняются правила восстановления входного НДС и/или применения НДС-вычетов (п. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•при переходе с ОСН на УСН. Правила отличаются в зависимости от того, будет ли упрощенец освобожден от НДС или будет платить НДС по специальным ставкам;

•при переходе с УСН на ОСН;

•при изменении обязанностей в части уплаты НДС при применении УСН.

Подробнее>>>

С 2025 г., чтобы на ОСН получить освобождение от НДС в связи с небольшими доходами — не более 2 млн руб. за 3 предыдущих месяца, подать уведомление в ИФНС можно в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Аналогичным образом можно представить документы, подтверждающие право применения НДС-освобождения. Такие же правила предусмотрены для тех, кто пользуется освобождением по ст. 145.1 НК РФ (п. 7 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

С 01.01.2025 при ввозе на территорию РФ из стран ЕАЭС товаров по договорам поручения, комиссии, агентским договорам для реализации этих товаров физлицам ввозной НДС платит агент, комиссионер, поверенный (п. 4 ст. 151 НК РФ; п. 9 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ; Письмо ФНС от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ (п. 1)). Подробнее>>>

С 01.04.2025 не облагаются НДС работы подрядчика, выполняемые на основании договора строительного подряда, заключенного с физическим лицом, по правилам Закона о строительстве жилья с использованием счетов эскроу (подп. 23.2 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2025)). Подробнее>>>

УСН

С 2025 г. упрощенцы становятся плательщиками НДС.

На освобождение от налога могут рассчитывать организации и ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•с доходами за 2024 г. в пределах 60 млн руб., в том числе перешедшие на УСН с 2025 г.;

•вновь зарегистрированные в 2025 г. и перешедшие на УСН с даты регистрации.

Сообщать в ИФНС об освобождении от НДС не нужно. Если в течение 2025 г. доходы превысят 60 млн руб., то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, упрощенец должен будет платить НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Если права на освобождение нет, то НДС придется считать:

•или по обычным ставкам — 20%, 10%. Тогда можно будет применять и НДС-вычеты;

•или по специальным ставкам — 5%, 7%. Но в большинстве случаев без вычетов (п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Размер специальной ставки в 2025 г. зависит от суммы дохода упрощенца, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (причем как за 2024 г., так и за 2025 г.):

•ставку 5% можно применять, если доход свыше 60 млн руб., но не более 250 млн руб.;

•ставку 7% можно применять, если доход свыше 60 млн руб., но не более 450 млн руб.

Перейти с обычных ставок на пониженные при соблюдении условия о доходах разрешается с любого квартала. Но, выбрав пониженные ставки, упрощенец должен применять их минимум 3 года (п. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Сообщать о выборе пониженной ставки в ИФНС не нужно. Налоговики узнают о ней из декларации по НДС. Подробнее>>>

Организации и ИП на УСН, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, не выставляют счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 168 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)), а также не ведут книгу продаж и не сдают декларацию по НДС. Подробнее>>>

Лимит доходов для перехода на УСН для организаций с 2025 г. — 337,5 млн руб. за 9 месяцев 2024 г. На каждый следующий год, как и ранее, значение будет индексироваться, но на коэффициент-дефлятор, установленный на год подачи заявления о переходе на спецрежим. На 2025 г. коэффициент-дефлятор для УСН установили равным 1, то есть переходный лимит для начала применения УСН с 2026 г. тот же: 337,5 млн руб. Для ИП «переходного» лимита доходов нет. Подробнее>>>

Лимит доходов для сохранения права на УСН увеличен до 450 млн руб. в 2025 г. и так же подлежит ежегодной индексации. Но на 2025 г. коэффициент-дефлятор установлен равным 1. Подробнее>>>

Начиная с 01.01.2025 при превышении лимита доходов право на УСН утрачивается с 1-го числа месяца (а не квартала), в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Вернуться на УСН с 2025 г. могут организации, чьи доходы в течение 2024 г. превысили 265,8 млн руб. (в связи с чем право на применение спецрежима было утрачено), но за 9 месяцев 2024 г. не превысили 337,5 млн руб. Подробнее>>>

Максимальная средняя численность работников, позволяющая перейти на УСН, а также сохранить право на УСН, — 130 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Увеличен со 150 млн руб. до 200 млн руб. лимит остаточной стоимости ОС, который нужно соблюдать для сохранения права на применение УСН. Он также будет индексироваться. Стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню, утверждаемому Правительством РФ, не учитывается для целей подсчета лимита (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Отменяются повышенные ставки в размере 8% для упрощенцев с объектом «доходы» и 20% для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы», применяемые при сумме дохода с начала года более 150 млн руб. (в 2024 г. — 199,35 млн руб. с учетом индексации) или средней численности работников более 100 человек. Подробнее>>>

Сохраняется право региональных властей снижать базовые ставки для применяющих УСН (пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•при объекте «доходы» — с 6% до 1%;

•при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» — с 15% до 5%.

Утверждена новая форма декларации по УСН. Она применяется с отчетности за 2024 г. (Приказ ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@) Подробнее>>>

С 2025 г. при переезде упрощенца в другой регион, где ставка налога при УСН ниже, платить налог придется по прежней ставке, то есть действующей по предыдущему месту регистрации в старом регионе. Сравнивать ставки в старом и новом субъектах и платить налог по более высокой из них надо будет в течение 3 лет (п. 2 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

С 01.01.2025 суммы возмещения, полученные плательщиками «упрощенного» налога в связи с изъятием у них земельных участков для государственных и муниципальных нужд, не нужно учитывать в доходах для целей УСН (подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Упрощенцы из ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на расходы на приобретение одной единицы ККТ в размере не более 28 тыс. руб. при условии ее регистрации на указанных территориях до 31.12.2025 включительно. Налог при УСН можно уменьшить за 2024 и/или 2025 гг. по выбору налогоплательщика (п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

ИП, самозанятые

На 2025 г. взносы для ИП за себя повысили (п. 1.2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•фиксированную часть — до 53 658 руб.;

•максимальную сумму 1%-х взносов, уплачиваемых при сумме дохода более 300 000 руб. за год, — до 300 888 руб.

Крайний срок уплаты фиксированных взносов перенесен на 28 декабря (был 31 декабря). Но в 2025 г. взносы надо перечислить не позднее 29.12.2025, так как 28 декабря — воскресенье (п. 2 ст. 432 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Установили 3-летний срок для подачи заявления в ИФНС, на основании которого можно не платить взносы за период, пока ИП не ведет предпринимательскую деятельность по уважительной причине (например, находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет или служит по контракту). Подробнее>>>

Форма 3-НДФЛ обновлена. По ней ИП на ОСН должны отчитаться за 2024 г. (Приказ ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@)

ИП на ОСН с 2025 г. обязаны исчислять НДФЛ в соответствии с пятиступенчатой шкалой ставок НДФЛ. Подробнее>>>

На 2025—2026 гг. продлены налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП на УСН и ПСН, ведущих предпринимательскую деятельность в определенных сферах (ч. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ). Но ставку 0% по соответствующим налогам, как и ранее, должны установить региональные власти (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Подробнее>>>

ИП, слетевшие с ПСН в 2024 г. из-за превышения лимита доходов 60 млн руб., не вправе применять ПСН в 2025 г. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)) Подробнее>>>

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» с 2025 г. могут учитывать в расходах страховые взносы за себя, подлежащие уплате в году применения УСН. То есть применяется такое же правило, как у упрощенцев с объектом «доходы», а фактическая уплата взносов становится неважна. Но взносы, уплаченные за периоды до 2025 г., ИП вправе признать в расходах в 2025—2027 гг. лишь по факту уплаты (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Транспортный, земельный налоги, а также налог на имущество физлиц ИФНС будет пересчитывать при наличии на то оснований после получения:

•заявления от физлица, в том числе ИП. Форма заявления уже утверждена (Приказ ФНС от 03.09.2024 № ЕД-7-21/697@ (вступает в силу с 01.01.2025));

•сведений, влияющих на сумму налога, от других государственных органов.

Подробнее>>>

ИП на ПСН из ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей вправе уменьшить налог на расходы на приобретение одной единицы ККТ в размере не более 28 000 руб. при условии ее регистрации на указанных территориях до 31.12.2025 включительно. На указанные расходы можно уменьшить «патентный» налог за 2024 г. или 2025 г. (п. 1.3 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)) Подробнее>>>

ПСН с 2025 г. разрешено применять при производстве и/или продаже изделий из серебра (подп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Подробнее>>>

С 2025 г., если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, уплатить «патентный» налог нужно не позднее 28 декабря (п. 2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Самозанятые, в том числе ИП, при утрате права на НПД с 01.01.2025 вправе перейти не только на УСН, но и на ПСН, а также АУСН (ч. 6 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2025)).

С 01.01.2025 самозанятые, а также нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, должны сдавать отчетность в Росстат (ст. 6 Закона от 29.11.2007 № 282-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

АУСН

С 01.01.2025 АУСН распространяется на все субъекты РФ. Везде, где региональные законы об АУСН были приняты до 1 декабря 2024 г., организации и ИП смогут выбирать автоматизированную упрощенку в качестве налогового режима. А на территории «Сириус» и в городе Байконуре АУСН гарантированно заработает с 1 января в соответствии с Федеральным законом (ч. 1, 1.1, 1.2 ст. 1 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Применять АУСН с 2025 г. вправе:

•производители и продавцы изделий из серебра;

•принципалы, комитенты и доверители, в том числе торгующие на маркетплейсах.

Причем операторы электронных площадок (маркетплейсов) смогут передавать в ИФНС сведения о взаимозачетах плательщика АУСН при проведении торговых сделок, а также о суммах агентских вознаграждений. Подробнее>>>

Переходить на АУСН начиная с 01.01.2025 обычные упрощенцы и ИП на НПД вправе:

•как с 1 января следующего календарного года (условие перехода — сумма доходов организации или ИП за предыдущий год должна быть в пределах 60 млн руб.);

•так и с 1-го числа любого другого месяца (в этом случае сумма доходов не должна превышать 60 млн руб. за период с начала года до даты перехода).

После перехода отказаться от АУСН не получится в течение 12 месяцев. Подробнее>>>

Организации и ИП на АУСН с 2025 г. могут учитывать расходы в натуральной форме (п. 26 ч. 4 ст. 6 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Применяющие АУСН плательщиками НДС с 2025 г. не становятся.

С 01.01.2025 фиксированный размер взносов на травматизм при АУСН составит 2 750 руб. При АУСН взносы на травматизм уплачиваются в фиксированном размере, не зависящем от количества работников. Подробнее>>>

Имущественные налоги

Обновлена декларация по налогу на имущество. За 2024 г. отчитываться нужно уже по ней. Подробнее>>>

С 2025 г. ставку налога на имущество организаций по объектам недвижимости кадастровой стоимостью более 300 млн руб. региональные власти вправе устанавливать в размере до 2,5% (п. 1.3 ст. 380 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Ранее для «кадастровой» недвижимости в общем случае максимум составлял 2%.

С 2025 г. по земельному налогу местные власти могут устанавливать ставку 1,5% в отношении дорогих участков кадастровой стоимостью более 300 млн руб. (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)) Это в 5 раз больше, чем общая ставка 0,3%. При этом независимо от цены объекта по ставке 0,3% будет начисляться налог:

•на земли сельхозназначения или входящие в зоны сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемые для сельхозпроизводств;

•на участки, необходимые для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд и ограниченные в обороте.

Государственная пошлина

С 01.01.2025 увеличиваются госпошлины, которые организации и граждане должны платить при сделках с недвижимостью. В частности:

•за регистрацию прав, ограничений прав, обременений, сделок с объектами недвижимости;

•за регистрацию изменений к договору аренды;

•за одобрение сделки Федеральной антимонопольной службой.

Вводятся пошлины за кадастровый учет созданных (образованных) объектов недвижимости с одновременной государственной регистрацией права и без такой регистрации. Подробнее>>>

Экологический сбор и плата за НВОС

Для экологического сбора установили повышенные базовые ставки на 2025—2027 гг. и новые коэффициенты к ним на 2025—2026 гг. (Постановление Правительства от 01.08.2024 № 1041)

Расширен список загрязняющих веществ, за выброс которых нужно перечислять плату за НВОС. Для части из них ставки установлены и действуют с 01.01.2025, для остальных — с 01.01.2024 (Постановление Правительства от 17.04.2024 № 492).

Туристический налог

С 2025 г. местные органы власти во всех регионах РФ смогут вводить у себя (в муниципальном образовании или в городе федерального значения) новый туристический налог (гл. 33.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Там, где действует курортный сбор, он также будет заменен на турналог. Платить его должны будут владельцы гостиниц или иных помещений из специального реестра, которые предоставляют места для временного проживания. Ставка в 2025 г. — максимум 1% от стоимости услуг по размещению граждан. Но установлен и минимальный размер налога. Подробнее>>>

Платить туристический налог надо будет не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (статьи 418.6, 418.8 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)), и в рамках ЕНП. Подробнее>>>

Плательщики туристического налога должны будут сдавать по нему декларацию, ее форма уже разработана. Подробнее>>>

Установлено, что плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы» не могут учитывать в расходах туристический налог (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

Уплаченный туристический налог в «прибыльных» расходах также учесть не получится (п. 4 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Подробнее>>>

МРОТ

С 1 января 2025 г. МРОТ равен 22 440 руб. (Закон от 29.10.2024 № 365-ФЗ) Подробнее>>>

Социальная сфера

Максимальные размеры пособий в 2025 г.:

•по временной нетрудоспособности — 5 673,97 руб. в день;

•по беременности и родам — 794 355,80 руб. при декретном отпуске 140 дней;

•по уходу за ребенком — 68 995,48 руб. в месяц.

Подробнее>>>

Бухучет

С 01.04.2025 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» становится обязательным (п. 2 Приказа Минфина от 13.01.2023 № 4н). Но можно применять его досрочно — при инвентаризации в конце 2024 г.

С 01.01.2025 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» становится обязательным. Его нужно применять с отчетности за 2025 г., которая будет составляться по новым формам (Приказ Минфина от 04.10.2023 № 157н).

Изменения, вступившие в силу в 2024 г.

С 01.01.2024

Особый порядок расчета пеней исходя из 1/300 ключевой ставки Банка России начиная с 31-го дня просрочки был продлен до конца 2024 г. (п. 5 ст. 75 НК РФ) Подробнее>>>

Изменились правила расчета НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах по займам, полученным от работодателей и взаимозависимых лиц (организаций и ИП). Налоговая база — разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, и суммой договорных процентов. В расчет берется минимальное значение ключевой ставки из двух:

•на последнее число того месяца, за который определяется матвыгода;

•на дату заключения договора займа (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Подробнее>>>

Матвыгода по займам на приобретение жилья или земельных участков освобождена от НДФЛ при условии, что договор займа заключен до 31.12.2024 включительно и у физлица-заемщика есть подтвержденное ИФНС право на имущественный вычет. Подробнее>>>

Работник вправе получить социальный вычет по НДФЛ на оплату медицинских услуг и покупку лекарств, потраченных на недееспособных детей, включая совершеннолетних. Это правило распространяется на доходы, полученные с 01.01.2024 (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Региональную часть налога на прибыль (аванса) можно уменьшить на сумму исчисленного торгового сбора, период обложения которым относится к соответствующему отчетному (налоговому) периоду. Сумма фактически уплаченного сбора больше не важна. Поправка имеет обратную силу и применяется с 1 января 2024 г. (п. 10 ст. 286 НК РФ)

ИП на ОСН при расчете суммы 1%-х пенсионных взносов за себя вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ в соответствии со ст. 221 НК РФ, но не на фиксированные взносы на ОПС и ОМС (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ). Подробнее>>>

До конца 2024 г. плательщики из новых регионов (ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей) освобождены от ответственности (Постановление Правительства от 01.04.2024 № 409):

•за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета);

•за нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов);

•за неуплату сумм налога (сбора, страховых взносов).

Освобождены от обложения налогом на прибыль доходы в виде сумм прекращенных в 2024 и 2025 гг. обязательств (подп. 21.7 п. 1 ст. 251 НК РФ):

•по договору купли-продажи акций (долей) российских организаций у иностранной организации или иностранного гражданина, если решение о прощении долга принято самим иностранным продавцом или другим лицом, получившим право требования по этому договору купли-продажи до 31.12.2025;

•связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе его в 2022—2025 гг. из общества или при исключении его в 2022—2025 гг. из состава участников по суду. Подробнее>>>

Для целей налога на прибыль в доходах на день поступления денег (имущества, имущественных прав) признаются суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, если они подлежат взысканию по решению суда (подп. 4, 14.5 п. 4 ст. 271 НК РФ):

•с иностранных компаний из недружественных стран;

•с российских организаций, являющихся солидарными ответчиками этих иностранных компаний.

Если же такие штрафы, пени, иные санкции по решению суда должна уплатить российская организация, являющаяся солидарным ответчиком иностранной компании из недружественной страны, то она вправе признать такие затраты в «прибыльных» расходах в день перечисления денег со счета (выплаты из кассы), передачи имущества, имущественных прав (подп. 8, 8.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В обоих рассмотренных случаях дата вступления в силу решения суда должна быть после 05.03.2022. Указанный порядок действует с 05.03.2022 до конца 2026 г. Подробнее>>>

Для целей налога на прибыль в доходах на день поступления денег признаются доходы по долговым ценным бумагам (подп. 14.6 п. 4 ст. 271 НК РФ):

•которые выпущены в соответствии с законодательством иностранного государства;

•права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, который ведут иностранные организации.

Ранее в НК была аналогичная норма, но для процентов, начисленных в 2022—2023 гг. Новая норма распространяется на правоотношения с 01.01.2024. Подробнее>>>

С 01.07.2024

Увеличены госпошлины за иностранных работников, а именно — за выдачу:

•приглашения на въезд в РФ иностранца или лица без гражданства;

•разрешения на привлечение и использование иностранных работников;

•разрешения на работу иностранца или лица без гражданства.

Подробнее>>>

C 12.07.2024

Действует налоговая амнистия для тех, кто, по мнению налоговиков, в 2022—2024 гг. использовал схему «спецрежимного дробления». При выполнении всех условий для активации амнистии группе компаний могут простить налоговые долги. Подробнее>>>

IT-организация, реорганизованная в форме выделения из нее другого лица в 2024—2026 гг., может применять пониженные тарифы 7,6% и 0% задним числом с 01.01.2024, если такие тарифы она применяла в 2023 г. (ч. 5 ст. 7 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)

С 08.08.2024

Для ИП на ОСН крайний срок уплаты авансовых платежей по НДФЛ перенесен с 25-го на 28-е число первого месяца, следующего за I кварталом, полугодием и 9 месяцами налогового периода (п. 8 ст. 227 НК РФ). Подробнее>>>

Срок выставления требования об уплате задолженности в сумме от 500 руб. до 3 000 руб. увеличен. Он составляет 1 год с даты, когда отрицательное сальдо ЕНС превысило 500 руб. (п. 2 ст. 70 НК РФ) Ранее действовал общий срок — 3 месяца независимо от суммы.

Штрафа за неуплату налога можно избежать, если со дня, на который приходится срок уплаты налога, и до дня вынесения решения о привлечении плательщика к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС и/или суммы, зачтенные в счет будущей уплаты налога (ранее в НК говорилось только о положительном сальдо ЕНС). Плательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо и/или сумме средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (п. 4 ст. 122 НК РФ).

С 2024 г. граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без регистрации ИП, могут получить профессиональный вычет как в сумме фактических расходов, подтвержденных документами, так и без документов — в размере 20% от суммы дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ). Подробнее>>>

С 08.09.2024

Уведомления с суммами налогов к уплате менее 300 руб. ИФНС больше не выставляют (п. 4 ст. 52 НК РФ). Ранее пороговая сумма была 100 руб.

Налоговикам предоставили право запрашивать у банков справки о наличии счетов, а также остатков денег на счетах, вкладах, депозитах в рамках налогового мониторинга, а не только налоговых проверок (п. 2 ст. 86 НК РФ).

С 09.09.2024

Повышены госпошлины при подаче исковых заявлений и жалоб в арбитражные суды, суды общей юрисдикции, а также в Верховный суд РФ. Подробнее>>>

С 01.10.2024

Действует новая форма счета-фактуры с графой 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях». Подробнее>>>

С 01.11.2024

Вся отчетность в СФР сдается с новым регистрационным номером. Подробнее>>>

С 20.11.2024

Повышены штрафы за неисполнение работодателем квоты по приему на работу сотрудников с инвалидностью. Штраф составит (ч. 1 ст. 5.42, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ):

•от 20 000 до 30 000 руб. — для должностных лиц;

•от 30 000 до 50 000 руб. — для ИП, малых и микропредприятий;

•от 50 000 до 100 000 руб. — для остальных организаций.

Ранее КоАП РФ предусматривал штрафы за такое нарушение только для должностных лиц. Подробнее>>>

С 04.12.2024

Вводится уголовная ответственность за представление в ИФНС и/или сбыт заведомо подложных счетов-фактур и/или налоговых деклараций (расчетов) от имени организаций, образованных:

•через подставных лиц;

•с использованием незаконно полученных персональных данных.

К ответственности привлекут, если такие деяния привели к получению дохода в крупном размере. Перечисленные выше документы признаются подложными, если содержат ложные сведения об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав. В зависимости от тяжести совершенного деяния наказание может быть в виде штрафа, исправительных работ или лишения свободы (ст. 173.3 УК РФ (ред., действ. с 04.12.2024)). Подробнее>>> ■

Е.Ю. Забрамная, юрист, к. ю. н.

Невыплата зарплаты «подорожала» до полумиллиона

Комментарий к поправкам в ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ

С 7 января вступили в силу поправки в Уголовный кодекс РФ, уточняющие уголовную ответственность за невыплату зарплаты, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат (для краткости будем именовать все эти суммы зарплатой) (Федеральный закон от 23.12.2010 № 382-ФЗ; статьи 4, 6 Федерального закона от 14.06.94 № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания»).

Изменения таковы.

Введена ответственность за частичную невыплату зарплаты

Прежняя редакция ст. 145.1 УК РФ устанавливала ответственность только за невыплату зарплаты. Формально такая формулировка не позволяла привлекать к уголовной ответственности за частичную невыплату зарплаты. То есть даже в ситуации, когда руководитель платил работникам 1 руб. в месяц, возникал вопрос о правомерности его привлечения к ответственности по данной статье, ведь частично зарплату он выплачивал. Законодатель учел эту недоработку и в новой редакции ст. 145.1 УК установил уголовную ответственность:

за полную невыплату зарплаты свыше 2 месяцев;
частичную невыплату зарплаты свыше 3 месяцев.

При этом частичная невыплата — это платеж в размере менее половины причитающейся работнику суммы (примечание к ст. 145.1 УК РФ). А это значит, что, если руководство будет платить работникам половину зарплаты или чуть больше, к уголовной ответственности его не привлечешь.

Расширен круг лиц, привлекаемых к ответственности

К руководителям организаций и работодателям — физическим лицам добавили руководителей филиалов, представительств или иных обособленных структурных подразделений. Хотя не ясно, что следует понимать под такими подразделениями. Верховный суд разъяснил понятие структурного подразделения, указав, что под таковыми следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и т. д. (п. 16 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2)

Но если привлечение к ответственности руководителей филиалов и представительств разумно (они действуют от имени организации и осуществляют ее функции (ст. 55 ГК РФ)), то вопрос о привлечении к ней начальников цехов и участков не должен даже возникать. Эти лица лишь руководят работниками определенных структурных единиц компании, но при этом не распоряжаются ее средствами и не решают вопросы выплаты/невыплаты зарплаты подчиненным.

В то же время законодатель не пожелал добавить в число привлекаемых к ответственности лиц учредителей (участников) компаний. Хотя в ряде случаев именно они, а не единоличные исполнительные органы принимают решения, приводящие к невыплате зарплаты.

Санкции различаются в зависимости от того, была ли невыплата зарплаты полной или частичной

Любопытно, что при этом законодатель снизил максимальный срок лишения свободы, на который можно «загреметь» по данной статье. Раньше он составлял 7 лет лишения свободы, а с учетом поправок — 5. Вместе с тем дифференцированы и в целом увеличены размеры штрафов, налагаемых на осужденных по этой статье. Очевидно, это одно из проявлений курса власти на гуманизацию наказания и линии на то, чтобы по возможности карать за преступления не тюрьмой, а рублем.

Для удобства читателей обобщим изменения в санкциях в таблице.

Было	Стало
За невыплату зарплаты свыше 2 месяцев: <или>штраф в размере до 120 тыс. руб. или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период до 1 года; <или>лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет; <или>лишение свободы на срок до 2 лет	*За полную невыплату зарплаты свыше 2 месяцев или ее выплату в течение указанного срока в размере ниже МРОТ:** <или>штраф 100—500 тыс. руб. или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период до 3 лет; <или>лишение свободы до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
* Ответственность наступает и в том случае, если работник и работодатель договорились о выплате зарплаты ниже МРОТ. Ведь МРОТ — это минимум, который гарантируется Трудовым кодексом РФ каждому работнику, отработавшему норму рабочего времени (ст. 133 ТК РФ). А условия трудовых договоров не могут ухудшать положение работника по сравнению с трудовым законодательством (статьи 9, 57 ТК РФ). Однако если работник работает неполное рабочее время, а размер зарплаты по его должности равен МРОТ, то выплата ему зарплаты меньше МРОТ (пропорционально отработанному времени) соответствует нормам ТК РФ (ст. 93 ТК РФ)
За частичную невыплату зарплаты свыше 3 месяцев ответственности не было	За частичную невыплату зарплаты свыше 3 месяцев: <или>штраф до 120 тыс. руб. или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период до 1 года; <или>лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 1 года; <или>лишение свободы на срок до 1 года
Если невыплата повлекла тяжкие последствия (например, суицид работника, тяжкий вред его здоровью и здоровью членов семьи из-за отсутствия возможности купить дорогостоящее лекарство и т. п.): <или>штраф 100—500 тыс. руб. или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 3 лет; <или>лишение свободы на 3—7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	Если невыплата (частичная невыплата) зарплаты повлекла тяжкие последствия: <или>штраф 200—500 тыс. руб. или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 3 лет; <или>лишение свободы на 2—5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет или без такового

В то же время практическое применение уголовной ответственности за невыплату зарплаты как вызывало, так и будет вызывать сложности. Дело в том, что правоохранительные органы должны устанавливать корыстную или иную личную заинтересованность руководителя организации (иного лица, привлекаемого к ответственности) в невыплате зарплаты, а это непросто. К тому же нет единства во взглядах, как трактовать наличие такой заинтересованности:

<или>только когда доказано, что руководство, не выплачивая зарплату, стремилось получить материальную или иную выгоду для себя;
<или>и тогда, когда оно не платило зарплату, стремясь вытянуть компанию из финансовых трудностей, например направляло имеющиеся деньги не на выплату зарплаты работникам, а на погашение банковского кредита, чтобы на компанию не наложили штраф.

С учетом того что Генпрокуратура России высказалась за применение мер уголовно-правового воздействия к руководителям, не выплачивающим зарплату (п. 2.3 Указания Генпрокуратуры РФ от 14.11.2008 № 229/7р), вполне вероятно, что дела по данной статье будут возбуждаться и тогда, когда руководители вынужденно не платили зарплату, пытаясь удержать организацию на плаву.

***

Очевидно, что одной корректировки Уголовного кодекса РФ для работы рассматриваемой нормы мало. Верховный суд РФ должен разъяснить применительно к данной статье понятие корыстной или иной личной заинтересованности руководителя в невыплате или частичной невыплате зарплаты, а также сформулировать понятие обособленного структурного подразделения. ■

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Упрощенный бухучет для малых предприятий

Комментарий к поправкам в Положения по бухгалтерскому учету

Начиная с отчетности за 2010 г. действуют изменения в восемь Положений по бухгалтерскому учету, которые значительно облегчают работу бухгалтеров малых предприятий. В чем же суть этих изменений?

Проверяем, относится ли ваша организация к малым предприятиям

Прежде чем изучать поправки, надо проверить, может ли ваша организация ими воспользоваться. Так, если ваша компания — эмитент публично размещаемых ценных бумаг, то новые поправки в ПБУ не для вас. Вы не выпускали таких ценных бумаг? Тогда надо проверить, относится ли ваше предприятие к малым или нет.

К субъектам малого предпринимательства относятся организации, у которых (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ)):

суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, организаций, которые не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в их уставном капитале не превышает 25% (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ));
средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);
выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб. (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ; абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556)

Но это еще не все. Приобрести статус субъекта малого предпринимательства можно, только если эти условия у вас соблюдаются в течение 2 календарных лет, следующих один за другим (ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Если с составом ваших участников и учредителей изначально все в порядке, нужно сосредоточиться на более изменчивых показателях — на выручке и на средней численности работников. Если ориентироваться на эти два показателя, в 2011 г. ваше предприятие может считаться малым при следующих условиях:

<или>и в 2010, и в 2009 г. показатели численности и выручки были не выше предельных;
<или>если за 2010 г. вы превысили предельные показатели выручки и средней численности, то за 2008 и за 2009 гг. показатели численности и выручки должны быть не выше предельных.

Таким образом, малыми предприятиями могут быть и те, кто платит налоги по общему режиму, и те, кто применяет упрощенку либо находится на вмененке или ЕСХН.

Специально регистрироваться где-либо в качестве субъекта малого предпринимательства не надо.

Не нужно и никакого свидетельства, подтверждающего ваш статус малого предприятия.

Органы исполнительной власти и местного самоуправления, оказывающие поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, ведут реестры субъектов — получателей такой поддержки. Но присутствие вашего предприятия в таком реестре, в общем-то, не дает 100%-й гарантии того, что оно — малое. И наоборот, если предприятия в таком реестре нет, это не значит, что оно не относится к малым.

Итак, если вы проверили свою организацию и в 2011 г. она относится к малым предприятиям, то самое время изучить, какие изменения для вас подготовил Минфин.

«Узаконенный» кассовый метод для малых предприятий

Теперь в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» прямо предусмотрено, что доходы и расходы малые предприятия могут считать по кассовому методу. То есть по мере поступления и расходования денег (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), причем неважно, перешло ли к покупателю право собственности на товар (принял ли заказчик работы) или нет. Расходы тоже можно учитывать после погашения задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) (п. 18 ПБУ 10/99).

Правда, нельзя сказать, что это такое уж нововведение. У малых предприятий и раньше была возможность применения кассового метода в бухучете. Она закреплена в рекомендациях Минфина 1998 г. (п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н) Но в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, появившихся год спустя, до недавнего времени о применении кассового метода малыми предприятиями не было ни слова. Поэтому некоторые бухгалтеры опасались руководствоваться минфиновскими рекомендациями и вели бухучет как все — по методу начисления. Теперь же можно не бояться применять кассовый метод в бухучете.

Однако кассовый метод удобен лишь применяющим упрощенку либо тем, кто платит ЕСХН. Поскольку они и в налоговом учете доходы и расходы всегда считают так же (пп. 1, 2 ст. 346.17, п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Плательщикам налога на прибыль «бухучетный» кассовый метод интересен, только если и в налоговом учете они тоже выбрали кассовый метод. А это большая редкость.

Плательщикам ЕНВД (не совмещающим вмененку с упрощенкой) кассовый метод бухучета не очень удобен. Во-первых, у него свои особенности, к которым надо привыкнуть. И во-вторых, при переходе на общий режим налогообложения и уплату налога на прибыль придется перестраиваться. А это сложно.

Другое дело — если вы совмещаете ЕНВД с упрощенкой. В такой ситуации кассовый метод в бухучете может быть вполне приемлем.

Вывод

Применение кассового метода бухучета малыми предприятиями полностью узаконено, но пользоваться им выгодно только упрощенцам и плательщикам ЕСХН.

«Бухучетные освобождения» для малых предприятий

Минфиновские изменения избавляют малые предприятия от применения некоторых специфичных ПБУ. Это приятно. Правда, большинство небольших организаций и так не обращали внимания на некоторые из них. Зато теперь они смогут это делать на вполне законных основаниях.

Теперь малые предприятия могут не применять:

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н).

Малые предприятия могут учитывать все проценты по займам и кредитам как прочие расходы, даже если заем связан с приобретением инвестиционного актива. Проценты без разбору можно списывать в дебет счета 91-2 (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Малым предприятиям теперь не обязательно переоценивать финансовые вложения. Их можно отражать в учете и отчетности по первоначальной стоимости (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Малые предприятия могут воспользоваться упрощенным порядком исправления существенных ошибок отчетного года, выявленных после утверждения отчетности за него. Их можно исправить днем выявления. А прибыль или убыток, появившиеся при исправлении, надо отразить в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (то есть на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Сложный ретроспективный пересчет после этого делать не нужно (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Малые предприятия могут не отражать ретроспективно последствия изменения учетной политики, даже если эти изменения существенные (п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Напомним, что малые предприятия по-прежнему могут:

не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Малые предприятия — плательщики налога на прибыль могут начислять его в бухучете по данным декларации;
не отражать условные факты хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н);
не раскрывать информацию о связанных сторонах (на такое освобождение вы не имеете права, если ваша организация — ОАО либо если она добровольно публикует отчетность полностью или частично) (п. 3 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н);
не представлять информацию по сегментам (п. 3 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н (действовало до 2011 г.)). Кстати, по правилам нового ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (вступает в силу с отчетности за 2011 г. (п. 2 Приказа Минфина России от 08.11.2010 № 143н)) информацию о сегментах в пояснениях к отчетности должны раскрывать только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. А остальные организации (как малые, так и средние и крупные) могут делать это по желанию (п. 2 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н).

Кроме того, для малых предприятий предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. При составлении отчетности за 2010 г. малым предприятиям (не обязанным проводить аудиторскую проверку) можно не представлять пояснительную записку и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (пп. 1, 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Начиная с отчетности за 2011 г. в приложениях к балансу можно приводить только наиболее важную информацию (пп. 6, 7 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Если же вы посчитаете, что у вас нет никакой важной информации, то можно вообще не сдавать приложения. И тот факт, обязаны вы проводить аудиторскую проверку или нет, никакого значения иметь уже не будет.

***

Упрощая бухучет на малом предприятии, важно добиться равновесия между интересами руководства, участников и вашими трудозатратами. Если вы решите воспользоваться каким-либо послаблением, лучше отразить это в своей учетной политике. ■

Шаг 1. Оформите решение о выплате дивидендов

Дивиденды по итогам года выплачиваются после того, как сформирована и утверждена годовая бухотчетность, то есть когда сумма прибыли, оставшаяся после налогообложения, определенап. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО).

По общему правилу утвердить годовые результаты деятельности общества учредители должны на очередном общем собрании не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца по окончании года, то есть в период с 1 марта по 30 апреля включительноподп. 6 п. 2 ст. 33, статьи 34, 39 Закона об ООО. На этом же общем собрании после утверждения годовой отчетности можно принять и решение о распределении чистой прибылиподп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО. Однако это вовсе не значит, что распределить дивиденды раньше указанного срока нельзя.

Решение о выплате дивидендов по итогам года можно принять и на внеочередном собрании (созвать его можно в любое время, то есть и до годового собрания). Главное — чтобы к моменту его проведения годовая бухотчетность и годовой отчет с информацией о величине чистых активов были готовы для утвержденияп. 3 ст. 30, п. 3 ст. 36 Закона об ООО. Утвердив результаты работы за год, можно и дивиденды считать. То есть фактически годовые дивиденды могут быть распределены уже в феврале, а то и в январе. К слову, тогда же могут быть распределены и дивиденды за 2023 г. и более ранние периоды.

Однако прежде чем «делить прибыль», нужно убедиться в том, что у общества есть на это право. Так, ООО не вправе принимать решение о распределении дивидендов, если, в частностип. 1 ст. 29 Закона об ООО:

•не полностью оплачен уставный капитал;

•не выплачена действительная стоимость доли участника (или ее часть);

•у ООО есть признаки банкротства либо они появятся в результате принятия решения о выплате дивидендов;

•стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда (при его наличии) или станет меньше из-за принятия решения о выплате дивидендов.

Если все хорошо, решение можно принимать. Если собственников бизнеса несколько, оно оформляется протоколом общего собрания участников. Если собственник один — решением единственного участника. В документе, в частности, указываются:

•период, за который распределяется чистая прибыль;

•суммы чистой прибыли, подлежащие распределению между участниками общества в качестве дивидендов;

•данные о лицах, в чью пользу производится распределение, их доли в УК, порядок распределения дивидендов. По общему правилу размер дивидендов определяется пропорционально долям в уставном капитале. Однако уставом ООО может быть предусмотрено и непропорциональное распределение прибыли, причем даже такое, при котором прибыль можно распределять в соотношении 99% и 1% при практически равном распределении долейп. 2 ст. 28 Закона об ООО; Постановление АС ДВО от 30.06.2020 № Ф03-1016/2020;

•срок и порядок расчетов с участниками, если такой информации нет в уставе. Напоминаем, что дивиденды участникам должны выплачиваться максимум в течение 60 дней со дня принятия решения об их выплатеп. 3 ст. 28 Закона об ООО. Увеличить этот срок само ООО или общее собрание участников не вправе, чего не скажешь о самих участниках. Они в индивидуальном порядке вправе договориться с обществом о выплате уже объявленных дивидендов в течение нескольких месяцев (достаточно составить график платежей). Поступить так можно в силу того, что 60-дневный срок установлен для защиты прав самих участников (ведь если сроки выплаты нарушены по вине ООО, участник вправе потребовать от него проценты за пользование чужими денежными средствами). А когда учредитель сам дает добро на иную периодичность выплаты, нарушения нет.

Приведем выдержку из «дивидендного» протокола общего собрания.

ПРОТОКОЛ
очередного общего собрания участников ООО «Мальфа»

...

Участники общества с ограниченной ответственностью «Мальфа»:
— Григоренко Никита Львович, паспорт:... владеющий долей в размере 70%;
— Прохорова Юлия Алексеевна, паспорт:... владеющая долей в размере 20%;
— Тютчев Иван Васильевич, паспорт:... владеющий долей в размере 10%.

Присутствовали все участники. Кворум для принятия решений по вопросам повестки дня имеется. Собрание правомочно.

...

Повестка дня:
1. Утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса за 2024 г.
2. Распределение чистой прибыли ООО «Мальфа» по итогам 2024 г.

...

2. По второму вопросу повестки дня выступил директор общества Кузьмин Иван Иванович и предложил направить чистую прибыль, полученную ООО «Мальфа» за 2024 г. в размере 10 000 000 (десяти миллионов) руб., в полной сумме на выплату дивидендов участникам.

Голосовали: «за» — 3 участника общества (100% голосов);
«против» — 0;
«воздержались» — 0.

Решение: принято.

Постановили: распределить между участниками чистую прибыль, полученную ООО «Мальфа» за 2024 г. в размере 10 000 000 (десяти миллионов) руб., в полной сумме пропорционально долям в уставном капитале общества.

Расчеты по выплате дивидендов произвести в срок до 15 мая 2025 г. путем перечисления денег на банковские счета участников общества.

Шаг 2. Начислите дивиденды

Основанием для отражения дивидендов в бухучете являются решение о выплате дивидендов и бухгалтерская справка-расчет сумм дивидендов. Первое есть, осталось оформить второеч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отразите в справке по каждому участнику, в частности, следующие суммы: дивиденды к начислению, налог к удержанию (подробнее об этом ниже), дивиденды к выплате.

Начисление дивидендов отражается на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества между участниками. Записи делайте по каждому участникупп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98.

Содержание операции	Дт	Кт

На дату протокола общего собрания (решения единственного участника)
Начислены дивиденды участнику, который является еще и сотрудником организации	84	70
Начислены дивиденды иным участникам	84	75-2

Важно: начисленные и выплаченные дивиденды в налоговых расходах ни при ОСН, ни при УСН не учитываютсяп. 1 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54321.

Шаг 3. Исчислите налог с дивидендов

При выплате дивидендов (независимо от применяемого режима налогообложения) ООО, как правило, признается налоговым агентом:

•по налогу на прибыль, если дивиденды выплачиваются организациип. 3 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ;

•по НДФЛ, если дивиденды выплачиваются физлицуп. 3 ст. 214 НК РФ.

При этом учтите, что Налоговый кодекс признает дивидендом любой доход, полученный участником от ООО при распределении прибыли после налогообложения пропорционально его доле в уставном капиталеп. 1 ст. 43 НК РФ. На этом основании при непропорциональном распределении суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, дивидендами для целей НДФЛ и налога на прибыль не признаютсяПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84, от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366. Такие суммы включаются в основную налоговую базу и облагаются по основной налоговой ставке НДФЛ или налога на прибыль.

Исключение из этого правила только одно — «непропорциональные» дивиденды получают резиденты иностранных государств, с которыми у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, в котором понятие «дивиденды» не содержит условия о распределении прибыли пропорционально долям в уставном капитале. В таком случае вся сумма выплат признается дивидендами в полном объемеПисьмо Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41143.

Теперь перейдем к порядку расчета «агентского» налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов. Он зависит от того, кто получатель.

Получатель дивидендов — российская организация. Ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 13%подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. Однако в отдельных случаях она может быть равна 0% (при выполнении определенных условий для ее применения).

Так, к примеру, нулевая ставка применяется, если дивиденды выплачиваются материнской компании, которая на день принятия решения о выплате дивидендов владеет как минимум 50% в уставном капитале «дочки» не менее 365 календарных дней подрядподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32604.

При этом для применения нулевой ставки получатель дивидендов должен представить в свою инспекцию уведомление о праве на применение нулевой ставки и документы, в которых указана дата приобретения долей в уставном капитале источника выплаты (например, договоры купли-продажи)п. 3 ст. 284 НК РФ. Это можно сделать одновременно с декларацией, в которой отражены полученные дивидендыПисьмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78. При этом указанные документы (их копии) должны быть и у вас, поскольку их могут запросить налоговики при проведении камеральной проверкиПисьмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690. Так что попросите компанию-участника передать их вам вместе с подтверждением, что она направила нужные бумаги в налоговый органПисьмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78.

Расчет налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, зависит от того, получает ли ваша организация дивиденды от других организаций или нет:

•если ООО само не получает дивиденды от других компаний, налог на прибыль рассчитывается по формулеп. 5 ст. 275 НК РФ:

•если ООО само получает дивиденды от других компаний, то формула для расчета такаяп. 5 ст. 275 НК РФ:

Комментарий

1 Дробь — это показатель К, далее он будет участвовать в расчете суммы налога на прибыль, которая может быть зачтена в счет уменьшения НДФЛ с дивидендов.

2 Показатель Д1 включает в себя дивиденды, начисленные в пользу всех получателей, в том числе и в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ, а также дивиденды, с которых налог на прибыль не удерживаетсяПисьма Минфина от 27.03.2023 № 03-03-06/1/26273, от 08.10.2018 № 03-03-06/1/72153.

3 Показатель Д2 — это общая сумма дивидендов, полученных вашим ООО от других организаций в текущем и предшествующих отчетных (налоговых) периодах, которые ранее не учитывались при расчете налога с дивидендов (не включались в показатель Д2 в прошлых периодах). Показатель Д2 определяется в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФПисьмо Минфина от 07.07.2023 № 03-03-06/2/63495.

Если в результате расчета вы получите отрицательную сумму, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производитсяп. 5 ст. 275 НК РФ.

При расчете налога на прибыль с дивидендов российским организациям помните, что выполнять обязанности налогового агента нужно, даже если получатель дивидендов применяет спецрежим, поскольку дивиденды облагаются налогом на прибыль и под спецрежим не попадаютп. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Получатель дивидендов — гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ. По общему правилу налоговый резидент РФ — это любой человек, находящийся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендовп. 2 ст. 207 НК РФ. То есть в указанную категорию попадают как граждане РФ, так и граждане других стран.

Ставка НДФЛ в общем случае составляет 13%. Но если налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысит 2,4 млн руб., то к превышению следует применять ставку 15%п. 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Причем ставка определяется на момент выплаты дохода участнику, а не на момент начисления дивидендов в бухучете.

Налоговая база определяется отдельно от налоговых баз по другим видам доходов. Это значит, что, выплачивая дивиденды участнику, который является еще и работником компании, для целей определения ставки зарплату и дивиденды суммировать не нужно.

Расчет НДФЛ с дивидендов, выплаченных налоговому резиденту, как и в случае с налогом на прибыль, зависит от того, получает ли ваша организация дивиденды от других организаций или нет:

•если ООО само не получает дивиденды от других компаний, налог рассчитывается такподп. 3 п. 6 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 1.1 ст. 224 НК РФ:

•если ООО получает дивиденды от других компаний, то формула для расчета налога такаяподп. 3 п. 6 ст. 210, п. 3.1 ст. 214, п. 1.1 ст. 224 НК РФ:

Комментарий

1 Показатель Б3 — это база для определения суммы налога на прибыль, которая может быть зачтена при расчете НДФЛ с дивидендов. Б3 принимается равным наименьшему значению из следующих величин:

•или суммы дивидендов, распределяемых конкретному физлицу, с которых исчислен НДФЛ;

•или произведения показателей К и Д2. Об этих показателях мы говорили выше (см. формулу расчета налога на прибыль с дивидендов).

При расчете НДФЛ с дивидендов гражданам — резидентам РФ помните:

•налоговые вычеты по НДФЛ, в том числе стандартные, имущественные и социальные, к дивидендам не применяютсяп. 3 ст. 210 НК РФ;

•исполнить обязанности налогового агента вы должны и в том случае, если получатель дивидендов — ИПподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ. Ведь дивиденды он получает как обычное физлицо;

•дивиденды не облагаются страховыми взносами, даже если их получает работник ОООподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

Получатель дивидендов — гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ, или иностранная компания. Для расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов применяется ставка 15%, если иная (пониженная) ставка не установлена международным соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН), заключенным РФ с государством, резидентом которого является участникст. 7, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Для применения пониженной ставки, установленной СИДН, вы должны получить от иностранной компании письменные подтверждения того, что онап. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ:

•имеет постоянное местонахождение в стране, с которой заключен договор. Формальные требования к такому документу в НК РФ не установлены, отмечено только, что он должен содержать наименование иностранной компании, указание на то, что она является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной стране, и иметь подпись уполномоченного должностного лица иностранного госорганаПисьмо Минфина от 07.02.2023 № 03-08-05/9528. Документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства и переведен на русский язык. В отдельных случаях на нем должен быть проставлен апостильп. 1 ст. 312 НК РФ; ст. 3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (заключена в г. Гааге 05.10.1961); Постановление Президиума ВАС от 28.06.2005 № 990/05; п. 8 ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 27 Консульского устава РФ;

•имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Иными словами, является конечным получателем доходаПисьма Минфина от 22.06.2021 № 03-08-05/49013, от 01.12.2020 № 03-08-05/104776. В документе должно быть указано, что иностранная компания может самостоятельно распоряжаться полученными дивидендами, должна уплатить с них налог в своей стране и что она действительно ведет свою деятельность в стране, резидентом которой является.

Участник-физлицо для применения пониженной «международной» ставки должен подтвердить, что он является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключено указанное соглашение. Для этого он может представить паспорт иностранного гражданина (иной документ, удостоверяющий личность) или официальное подтверждение резидентства от компетентного органа иностранного государства (если это подтверждение составлено на иностранном языке, то нужен нотариально заверенный перевод на русский язык)п. 6 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2020 № 03-08-05/88978.

Если иностранец не представит указанные подтверждения на дату выплаты дохода, налог удерживается по правилам НК РФ без учета норм международного договораПисьмо ФНС от 04.08.2022 № ШЮ-4-13/10104@.

Обращаем внимание, что действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения с 38 странами по-прежнему приостановленоУказ Президента от 08.08.2023 № 585; Закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ. Напомним, что касается это, к примеру, соглашений с Польшей, США, Болгарией, Швецией, Люксембургом, Великобританией, Бельгией, Черногорией, Швейцарией, Чехией, Италией, Германией, Францией, Японией.

Если норма, устанавливающая льготную ставку, сейчас «на стопе», то российская организация, выплачивающая дивиденды, должна удерживать налог так, как будто СИДН вообще нет.

Налог к удержанию (будь то НДФЛ или налог на прибыль) рассчитывается такп. 2.3 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ:

В случае с нерезидентами не важно, получает ли ООО дивиденды от других компаний или нет.

Шаг 4. Выплатите дивиденды, удержав налог

Налог на прибыль или НДФЛ с дивидендов удержите при их фактической выплате участникуп. 4 ст. 226 НК РФ. Однако до выплаты проверьте финансовое положение ООО.

Общество не вправе выплачивать дивиденды, если на момент выплаты, в частностип. 2 ст. 29 Закона об ООО:

•у него есть признаки банкротства или они появятся в результате выплаты дивидендов;

•стоимость чистых активов ООО меньше размера уставного капитала и резервного фонда (если такой есть) или станет меньше их размера из-за выплаты дивидендов.

Если все хорошо, дивиденды можно выплатить. Причем делать это можно и в валюте, но только если деньги выплачиваются физлицам-нерезидентам или иностранным компаниям. А вот между резидентами валютные операции запрещеныч. 1 ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

При выплате «валютных» дивидендов учтите, что:

•налог на прибыль рассчитывается в той валюте, в которой выплачивается доход. Впоследствии сумму «инвалютного» налога нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату выплаты дивидендов иностранцуп. 14 ст. 45, п. 5 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ;

•НДФЛ рассчитывается в рублях. Налоговая база берется равной сумме дивидендов в рублях по курсу на дату выплаты. Ведь для целей НДФЛ в рубли по курсу ЦБ пересчитываются именно доходы, выраженные в инвалюте, на дату их фактического полученияп. 5 ст. 210 НК РФ.

Не забудьте про курсовые разницы, возникающие от пересчета в рубли кредиторской задолженности организации по выплате дивидендов в валюте. Их отражают в учете в прочих (внереализационных) доходах или в расходах в зависимости от колебаний курса валютыпп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 11 ч. 2 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

На дату фактической выплаты дивидендов в бухучете следует отразить следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт

На дату выплаты дивидендов
Удержан налог на прибыль/НДФЛ с дивидендов	75-2/70, если участник еще и работник ООО	68-«Налог на прибыль»/«НДФЛ»
Дивиденды (за вычетом удержанного налога) выплачены участнику	75-2/70	51/50

Шаг 5. Перечислите налог на ЕНС

Удержанную сумму налога на прибыль или НДФЛ перечислите на ЕНС в составе единого налогового платежап. 1 ст. 58 НК РФ. Платежное поручение заполняйте в общем порядке, указывая статус плательщика «01» и КБК ЕНП — 182 0 10 61201 01 0000 510.

Налог на прибыль перечисляйте в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов. Если выплата дивидендов происходит в первом или втором месяце квартала или в декабре, то предварительно (не позднее 25-го числа следующего месяца) подайте в ИФНС уведомление об исчисленной сумме налогап. 9 ст. 58, п. 4 ст. 287 НК РФ.

Уведомления об исчисленных суммах НДФЛ с дивидендов нужно представлять перед каждой уплатой налога. Сроки подачи уведомлений и уплаты НДФЛ следующиеп. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ:

•по НДФЛ, удержанному с 1-го по 22-е число, подача уведомления — 25-е число, уплата налога — 28-е число текущего месяца;

•по НДФЛ, удержанному с 23-го по последнее число текущего месяца, подача уведомления — 3-е число, уплата налога — 5-е число следующего месяца;

•по налогу, удержанному с 23 по 31 декабря, сроки подачи уведомления и уплаты налога — последний рабочий день года.

В уведомлениях (как и в остальной отчетности — см. ниже) указываются следующие КБКПриказ Минфина от 10.06.2024 № 85н.

Налог	КБК
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российской организации	182 1 01 01040 01 1000 110
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранной организации	182 1 01 01050 01 1000 110
НДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам-резидентам	•182 1 01 02130 01 1000 110 для суммы налога, не превышающей 312 тыс. руб.; •182 1 01 02140 01 1000 110 для суммы налога, превышающей 312 тыс. руб.
НДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам-нерезидентам	182 1 01 02010 01 1000 110 вне зависимости от суммы налога

Шаг 6. Отразите дивиденды в налоговой отчетности

Выплаченные дивиденды и удержанные с них налоги нужно показать в налоговой отчетности. Ее представлять в ИФНС должны все организации независимо от применяемого налогового режима, поскольку применение спецрежима обязанности налогового агента по налогу на прибыль с ООО не снимаетпп. 3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Вид налога	Отчетность	Особенности заполнения
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям	Декларация по налогу на прибыль	Обращаем внимание, что с отчета за I квартал 2025 г. применяется новая форма декларации по налогу на прибыль. В декларации за период выплаты дивидендов организации на ОСН дополнительно нужно заполнитьпп. 20, 32, 71 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ (далее — Порядок): •лист 03 с разделами А и В; •подразд. 1.3 разд. 1. Причем по каждому решению о распределении дивидендов нужен отдельный лист 03п. 194 Порядка. А по каждому участнику — отдельный раздел Впп. 206, 207 Порядка. При этом раздел А листа 03 (с указанием суммы налога по стр. 110) нужно в дальнейшем включать в состав деклараций за все следующие периоды до конца года. Организациям-спецрежимникам нужно подавать в ИФНС декларацию в составе титульного листа, подразд. 1.3 разд. 1 и листа 03
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранным организациям	Декларация по налогу на прибыль	Декларацию заполняйте так же, как и при выплате дивидендов российской организации, — в зависимости от того, применяете вы ОСН или спецрежимп. 32 Порядка
	Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов	В расчете раскрывается информация о суммах дивидендов, об их получателях, а также о суммах налога на прибыль, удержанных и перечисленных в бюджет в качестве налогового агента. Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года и подается по итогам отчетных и налогового периодовПриказ ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@
НДФЛ с дивидендов, выплаченных в пользу физлиц — как резидентов, так и нерезидентов РФ	6-НДФЛ и приложение № 1 к нему (справка о доходах)	В расчете 6-НДФЛ дивиденды нужно отражать после их выплаты физлицамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. При выплате дивидендов, НДФЛ с которых зачисляется по разным КБК, необходимо заполнить несколько разд. 1 и 2 формы (по количеству КБК). В справке о доходах дивиденды отражаются в отдельных разделах 2, а в приложении к справке указывается код дохода — «1010». Если уменьшали НДФЛ на налог на прибыль, сумму уменьшения укажите в поле «Сумма налога на прибыль»Приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@
	Декларация по налогу на прибыль	Декларация заполняется, только если дивиденды выплачиваются и физлицам, и организациям (по тем же правилам, о которых рассказано выше). В таком случае в листе 03 дивиденды физлицам включаются в общую сумму дивидендов и отдельно показываются в строках 030 (для резидентов) и 050 (для нерезидентов) раздела Апп. 198, 200 Порядка

Отчетность сдавайте в обычные сроки. Так, декларацию по налогу на прибыль и налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, представляйтепп. 1, 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ:

•за I квартал, полугодие и за 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

•по итогам года — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

А 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ:

•за I квартал, полугодие и за 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

•за год — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ■

Н.Г. Бугаева, экономист

Приз — в студию!

Как выдать рекламные призы, чтобы гражданину не пришлось платить НДФЛ самому

Стимулирующие лотереи или рекламные конкурсы, по итогам которых вручаются призы, сегодня обычное явление. Но помнят ли призеры о том, что со стоимости приза нужно заплатить налог?

Когда придется платить НДФЛ

Призеры рекламных акций редко получают деньги. Гораздо чаще им вручают неденежные призы (бытовую технику, автомобили, путевки и т. д.). По общему правилу с такого приятного для получателя дохода должен быть уплачен НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Не облагаются лишь суммы дохода в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)

Порядок уплаты налога будет такой.

1 (п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ); 2 (п. 28 ст. 217 НК РФ); 3 (Письмо Минфина России от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155; Письмо ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851; Постановления ФАС УО от 30.06.2009 № Ф09-3585/09-С3; ФАС СЗО от 20.11.2008 № А05-10210/2007; ФАС ЗСО от 24.12.2008 № Ф04-5698/2008(11737-А81-41)); 4 (п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.07.2007 № 03-04-06-01/254); 5 (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@); 6 (п. 2 ст. 230 НК РФ); 7 (п. 3 ст. 230 НК РФ); 8 (п. 5 ст. 226 НК РФ); 9 (п. 3 ст. 228 НК РФ); 10 (п. 4 ст. 228 НК РФ)

Как посчитать НДФЛ

Доход физлица определяется:

<или>как покупная стоимость приза с НДС — для приобретенных призов;
<или>как фактическая себестоимость по бухгалтерскому учету плюс НДС — для призов, изготовленных самой организацией.

Ставка для расчета налога равна 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-04-05/9-636). Но если приз попадет в руки к нерезиденту, то доход свыше 4000 руб. облагается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Об этом доходе тоже надо сообщить в свою инспекцию. Порядок уведомления будет такой же, как и для российских граждан.

Какой документ оформить при выдаче приза

Передать призы можно по накладной, акту или общей ведомости, указав в них ф. и. о. счастливчиков и получив их подписи, подтверждающие получение приза.

Как вести учет дохода каждого победителя

Несмотря на то что при раздаче призов стоимостью до 4000 руб. вы не являетесь налоговым агентом (Письмо Минфина России от 06.04.2009 № 03-04-06-01/79), вести внутренний учет полученного призерами дохода и фиксировать у себя всех победителей нужно и в этом случае. Хотя бы для того, чтобы впоследствии подтвердить факт раздачи именно недорогих призов.

И тем более нужно следить за общими призовыми доходами победителей от всех ваших рекламных мероприятий, если вы наверняка не знаете, сколько рекламных конкурсов будет проводить ваша компания в течение года или какова будет стоимость призов. Для этого вы можете вести учет всех, кого вы осчастливили, с указанием суммы, в одном документе (файле, регистре, базе данных). Тогда превышение дохода в 4000 руб. обнаружить будет несложно. Если такое произойдет, нужно будет еще до выдачи приза попросить у выигравшего его паспортные данные.

Нужна ли карточка по учету НДФЛ на каждого победителя

При раздаче призов стоимостью до 4000 руб. заводить на каждого призера карточку по НДФЛ не обязательно. Хотя, по мнению чиновников, отражать доходы победителей в карточках по НДФЛ нужно всегда — вне зависимости от цены приза (п. 1 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина России от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155, от 29.01.2010 № 03-04-06/6-4). Это требование объяснимо. Ведь теоретически возможно такое, что в результате двух или более рекламных акций несколько призов попадут в одни руки. И совокупный призовой доход гражданина составит более 4000 руб. Вместе с тем с этого года регистр по учету доходов физлица разрабатывает сама организация (п. 1 ст. 230 НК РФ). Поэтому упомянутый выше документ (файл, регистр, база данных) вполне сойдет за регистр по учету доходов каждого физлица.

Если же вы дарите призы дороже 4000 руб., то на победителей надо заводить отдельные карточки по НДФЛ. Ведь потом вам придется подавать справки 2-НДФЛ на этих граждан. А значит, вам понадобятся паспортные данные физлиц. Без них призы лучше не выдавать, поскольку потом их счастливых обладателей вы можете и не найти. Лучше прямо в сообщении о проведении лотереи или конкурса указать, что для получения приза обязательно наличие паспорта. Если же у победителя документа с собой не будет, то можно взамен приза выдать ему какой-либо купон или сертификат, по которому выигравший сможет потом забрать свой приз, предъявив паспорт.

Как избавить победителя от самостоятельной уплаты НДФЛ

Каждому обладателю неденежного приза стоимостью более 4000 руб. нужно обязательно выдать справку 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ), чтобы он видел, что по итогам года ему придется заплатить налог. Но если ваше руководство решило, что у призеров не должно быть проблем с НДФЛ, и распорядилось сделать все, чтобы им не пришлось самим декларировать доход и платить налог, то вы можете сделать для победителей приз абсолютно «бесплатным». Для этого нужно дополнить его денежной выплатой. Она должна быть равна сумме НДФЛ, рассчитанной с общей стоимости дохода (суммы стоимости приза и денег). Ведь заплатить налог за счет собственных средств вы не имеете права (п. 9 ст. 226 НК РФ). А вот удержать НДФЛ из денежной части приза можно (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.11.2006 № 28-11/102052).

Разговор о денежном вознаграждении, которое победители в своих руках так и не увидят, лучше провести в индивидуальном порядке перед вручением призов.

Рассчитать, каков должен быть размер денежной части приза, чтобы его хватило на уплату налога, можно по формуле:

Полученную сумму лучше округлить до целых рублей (п. 4 ст. 225 НК РФ).

Пример. Расчет денежной части приза

/ условие / ООО «Праздник каждый день» собирается провести рекламный конкурс. По итогам победителю вручат приз — ноутбук стоимостью 24 000 руб. (с НДС) и деньги, достаточные для уплаты НДФЛ.

/ решение / Денежная часть приза должна составить 10 769 руб.: (24 000 руб. – 4000 руб.) х 0,35 / (1 – 0,35).

Сумма дохода призера (стоимость ноутбука и деньги) — 34 769 руб.: (24 000 руб. + 10 769 руб.).

Сумма НДФЛ со всей стоимости приза — 10 769 руб.: ((34 769 руб. – 4000 руб.) х 0,35).

Имейте в виду, что по закону более 50% подлежащих выплате денег нельзя удержать в счет НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-04-06-01/292).

Поэтому лучше заручиться письменным согласием гражданина, что он не возражает направить всю причитающуюся ему денежную часть приза на уплату НДФЛ.

***

А вот с другими налогами проблем не будет. Стоимость призов не будет облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды. Ведь с физлицом, которое получает от вас приз, вы не имеете ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений (ч. 1 ст. 7, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»; ст. 3, п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; п. 3 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Теперь о налоге на прибыль. При проведении рекламной акции заранее неизвестно, кому достанется приз. А значит, возможность участия в ней предоставлена неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»). При соблюдении этого условия вы можете учесть расходы на призы как рекламные, но с учетом норматива 1% от выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Рекламная раздача призов стоимостью свыше 100 руб. признается безвозмездной реализацией, и НДС по ним начисляется и принимается к вычету в обычном порядке (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653; Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 № 16-15/13276). То есть потерь не будет: если приз вы купили условно за 118 руб. с НДС, то 18 руб. вы примете к вычету, а при передаче приза начислите НДС 18 руб. со стоимости 100 руб. В доход победителя пойдут 118 руб. Что касается счета-фактуры, то, если вы знаете ф. и. о. получателя приза, в строке «Покупатель» можно указать его. Если же сведений по каждому призеру у вас нет, то можно оформить общий счет-фактуру на все призы, и вместо конкретного покупателя подойдет формулировка «Рекламная акция». ■

Налоговое администрирование

С 01.01.2024 перечислять налоги и взносы платежкой со статусом «02», заменяющей уведомление об исчисленных суммах, больше нельзя. Такую платежку можно подавать только до конца 2023 г. Перечислять налоги и взносы на ЕНС в 2024 г. можно только платежками со статусом «01» и КБК ЕНП. Подробнее>>>

Пополнился перечень платежей, которые не входят в ЕНП и которые нужно перечислять отдельными платежками на отдельный КБК: с нового года в перечень входит еще и налог на сверхприбыль. Подробнее>>>

Особый порядок начисления пеней продлен до 31.12.2024 включительно. То есть до конца 2024 г. на недоимку, возникшую только из-за того, что уведомление об исчисленных суммах налогов не было направлено в срок или оформлено с ошибкой, пени не начисляются. Важное условие: имеющееся на едином налоговом счете положительное сальдо, увеличенное на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов налогоплательщика, должно перекрывать такую недоимку (Постановление Правительства от 26.12.2023 № 2315).

С 2024 г. для организаций больше не действует льготная ставка для расчета пеней при просрочке платежа более чем на 30 дней — 1/300 ставки ЦБ. Теперь для юрлиц пени по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ за 31-й и все последующие календарные дни просрочки начисляются исходя из 1/150 ставки ЦБ. Расчет пеней по взносам на травматизм не изменился. Подробнее>>>

КБК на 2024 г. по основным налогам и взносам не поменялись (Приказ Минфина от 01.06.2023 № 80н).

С 01.04.2024 гарант может представить в ИФНС банковскую гарантию за налогоплательщика в электронном виде. Гарантия подписывается УКЭП и направляется гарантом в налоговый орган в электронной форме по ТКС. Впрочем, для целей получения отсрочки (рассрочки) по налогам по-прежнему можно будет приложить к заявлению гарантию на бумаге (п. 6 ст. 64, п. 2 ст. 74.1 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024)).

С 01.04.2024 исполнение вступившего в силу решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении), которое обжалуется, можно приостановить частично. Для этого надо одновременно с жалобой подать заявление о частичном приостановлении. При этом в налоговый орган, чье решение обжалуется, должна быть представлена банковская гарантия на сумму, которая не меньше той, что указана в заявлении (п. 5 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024)).

С 01.04.2024 ИП могут использовать свой личный кабинет для отправки и получения налоговых документов в электронной форме. Все документы, которые ИП передают через ЛК, нужно подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью. Подробнее>>>

Исключение — уведомление об исчисленных суммах и заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности. Эти документы можно подписывать усиленной неквалифицированной подписью. Подробнее>>>

Планируют изменить лимит, от которого зависит, куда после 01.01.2024 направить заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита. Также будет иметь значение наличие действующих решений о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита.

Планируется расширить состав сведений в справке о сальдо ЕНС. Проект уже есть.

НДФЛ

С 01.01.2024 налоговые агенты должны перечислять НДФЛ и подавать уведомление дважды в месяц:

•по НДФЛ, удержанному с 1-го по 22-е число, уведомление подают не позднее 25-го числа, налог платят не позднее 28-го числа текущего месяца;

•по НДФЛ, удержанному с 23-го по последнее число месяца, уведомление подают не позднее 3-го числа, а налог платят не позднее 5-го числа следующего месяца;

•по НДФЛ, удержанному с 23 по 31 декабря, крайний срок подачи уведомления и уплаты налога прежний — последний рабочий день года.

Подробнее>>>

С отчетности за I квартал 2024 г. подавать 6-НДФЛ нужно по новой форме. Она пока не утверждена, но на сайте ФНС размещена рекомендованная форма расчета. Также разработан проект новой формы. В нем учтены нововведения в Налоговый кодекс — в частности, удержанный НДФЛ нужно будет отразить в разбивке по шести периодам последнего квартала как в разделе 1, так и в разделе 2. Подробнее>>>

Вводится не облагаемый НДФЛ лимит для компенсаций дистанционным и «разъездным» работникам, а также вахтовикам. Так, не будут облагаться:

•возмещение расходов работника на удаленке за использование оборудования и ПО в пределах 35 руб. за день работы;

•суточные при разъездной работе и надбавки вахтовикам в пределах 700 руб. за день работы в России и 2 500 руб. за границей.

Подробнее>>>

С 2024 г. меняется порядок обложения НДФЛ доходов заграничных удаленщиков. Теперь доходы, выплачиваемые дистанционным работникам российским работодателем (в том числе российской обособкой иностранной компании), относятся к доходам от источников в РФ (за исключением ситуации, когда работник трудится в обособленном подразделении российской организации за пределами России). Доходы таких удаленщиков будут облагаться НДФЛ по резидентской ставке 13% (15% — с суммы, превышающей за год 5 000 000 руб.) независимо от их налогового статуса. Подробнее>>>

Увеличивают размер социальных вычетов. Так, будет увеличен:

•общий лимит соцвычетов по расходам на лечение, лекарства, страхование, фитнес, обучение, страхование жизни, оплату взносов в НПФ, добровольных страховых пенсионных взносов, а также независимую оценку своей квалификации — до 150 000 руб.;

•вычет по расходам на обучение детей — до 110 000 руб. на каждого ребенка.

Новые значения вычетов начнут применяться к доходам, полученным начиная с 2024 г. Также теперь можно получить вычет на обучение супруга по очной форме. Подробнее>>>

Упрощают порядок получения соцвычетов. Теперь организации и ИП, которые оказали услуги, будут по запросу физлиц выдавать им документ, подтверждающий фактические расходы, или даже самостоятельно направлять его в налоговую (подп. 2—4, 6, 7 п. 1, п. 3 ст. 219, п. 1 ст. 221.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). А чтобы клиники, вузы, фитнес-центры указывали в справках достоверные сведения, для них с 2024 г. введен новый штраф в размере 20% от суммы налога, неправомерно полученного физлицом в связи с предоставлением вычета. Подробнее>>>

Декларацию 3-НДФЛ за 2023 г. нужно подавать по обновленной форме. В ней в новой редакции изложены (Приказ ФНС от 11.09.2023 № ЕД-7-11/615@):

•приложение № 5 «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 НК РФ»;

•приложение № 6 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав, а также налоговых вычетов, установленных абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ».

Также скорректированы штрихкоды, порядок заполнения и формат декларации.

С 01.01.2024 материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентным займам или по займам под низкую ставку снова облагается НДФЛ. Заимодавцы (организации и ИП) с нового года должны будут исчислять НДФЛ с матвыгоды и удерживать его при выплате иных денежных доходов заемщику, в том числе и по займам, выданным до 01.01.2024 (п. 90 ст. 217 НК РФ). Подробнее>>>

С нового года в перечень освобожденных от НДФЛ доходов включили:

•выплачиваемую образовательными организациями матпомощь нуждающимся студентам — в полном размере, а не в пределах 4 000 руб., как до 01.01.2024;

•доходы от безвозмездной передачи исключительных прав (предоставления права использования) на результаты интеллектуальной деятельности (РИД), созданные при выполнении государственного или муниципального контракта (пп. 94, 95 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024));

•доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные от личного фонда (п. 18.2 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Страховые взносы

РСВ с отчетности за 2023 г. нужно подавать по новой форме. Новшества касаются только отдельных компаний, где работают иностранцы, которые по международному договору застрахованы по одному или двум видам обязательного страхования. Большинство же компаний и ИП будут заполнять РСВ в привычном для себя порядке. По обновленной форме можно будет подать и уточненки за периоды с 01.01.2023. Подробнее>>>

На 2024 г. увеличивается предельная база по взносам, она составит 2 225 000 руб. (Постановление Правительства от 10.11.2023 № 1883)

С 01.01.2024 для общепита начинает действовать дополнительное условие для применения тарифа взносов 15% к сумме выплат за месяц, превышающей МРОТ. Для применения пониженного тарифа нужно, чтобы среднемесячные выплаты работникам за 2023 г. по РСВ не были ниже среднемесячной зарплаты в общепите по региону, где сдается РСВ, по данным Росстата. Подробнее>>>

Вводится не облагаемый страховыми взносами лимит для компенсаций удаленным и «разъездным» работникам, а также вахтовикам. Так, не будут облагаться:

Подробнее>>>

На 2024 г. для ИП увеличены:

•фиксированные взносы — до 49 500 руб.;

•максимальный размер 1%-х взносов на ОПС, уплачиваемых в случае, если доход ИП за год окажется более 300 000 руб., — до 277 571 руб.

Подробнее>>>

Вознаграждение председателю многоквартирного дома (МКД), которое начисляет и выплачивает управляющая организация, для целей уплаты взносов отнесено к выплатам в рамках трудовых отношений. Минфин и до внесения поправок неоднократно высказывался, что с такого вознаграждения председателю МКД нужно начислять страховые взносы. Теперь это правило закреплено в Налоговом кодексе. Подробнее>>>

Утверждена новая форма ЕФС-1 (Приказ СФР от 17.11.2023 № 2281). Подробнее>>>

НДС

С 01.01.2024 приняты изменения, облегчающие жизнь экспортеров:

•станет проще подтверждать ставку НДС 0%: для этого достаточно подать электронный реестр со сведениями из деклараций и контрактов;

•начислять НДС по неподтвержденной нулевой ставке нужно будет в квартале истечения срока на сбор документов, а не в квартале отгрузки;

•изменяются нормы, определяющие отправную точку для отсчета 180-дневного срока по некоторым видам деятельности, в частности по перевозкам экспортируемых товаров. Связано это с тем, что в некоторых случаях больше не придется ориентироваться на штампы таможни.

Подробнее>>>

Начинает действовать дополнительное условие для освобождения от НДС услуг общепита (помимо величины дохода и доли поступлений). Теперь для применения льготы также нужно, чтобы среднемесячные выплаты работникам по РСВ были не ниже среднемесячной зарплаты в общепите по региону. Организации (ИП), созданные (зарегистрированные) в 2024 г., до конца года вправе применять освобождение независимо от выполнения установленных условий. Подробнее>>>

С 1 января отменено освобождение от НДС услуг застройщиков по строительству апартаментов (помещений для временного проживания без права на регистрацию). При этом важно, когда именно получено разрешение на строительство:

•если после 01.01.2024 — такие услуги будут облагаться НДС в общем порядке;

•если до 01.01.2024 — застройщики по-прежнему могут применять освобождение.

Подробнее>>>

С 01.01.2024:

•расширен перечень детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;

•обновлены перечни медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% и не подлежащих НДС-обложению.

Подробнее>>>

Со следующего года посредники (организации и ИП), ввозящие товары из стран ЕАЭС по договорам поручения, комиссии либо по агентским договорам, должны платить ввозной НДС (а также акцизы по подакцизным товарам). Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет посредником ввезенных товаров. Подробнее>>>

С 01.04.2024:

•в форме счета-фактуры появится новый реквизит — графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости». Пока можно применять действующие форму и формат счета-фактуры (Письмо ФНС от 26.09.2023 № ЕА-4-15/12314@);

•вступают в силу изменения в заявительном порядке возмещения НДС. В частности, гарант будет направлять банковскую гарантию в ИФНС не позднее дня после ее подписания. Гарантию, как и договор поручительства, можно будет заменить, подав заявление в течение 5 дней со дня подачи декларации (ст. 176 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). Об этих изменениях мы расскажем ближе к концу I квартала 2024 г.

Налог на прибыль

С 1 января установлены новые интервалы предельных значений процентов по долговым обязательствам в рамках сделок, признаваемых контролируемыми. Так, например, по обязательствам в рублях закреплен интервал от 10% до 150% ключевой ставки ЦБ. При этом минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок не может быть менее 2% (п. 1.2 ст. 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

С 01.01.2024 к доходам от источников в РФ относят доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ и оказания услуг на территории РФ взаимозависимому лицу. Такой доход облагают налогом на прибыль по ставке 15% (подп. 4 п. 2 ст. 284, подп. 9.4 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Налоговый расчет о выплаченных иностранным компаниям доходах за 2023 г. нужно подавать по новой форме. В форме учтены изменения, внесенные в Налоговый кодекс, в частности о сроках уплаты налога на доходы иностранцев, представления расчета и дате, на которую нужно пересчитывать налог в инвалюте. Введены штрафы для налогового агента и его должностных лиц за неподачу (несвоевременную подачу) расчета. А если расчет не подан в течение 20 рабочих дней со дня окончания срока, налоговики могут приостановить операции по счетам в банке. Установлены особенности представления уточненного расчета. Подробнее>>>

С 01.01.2024 вносятся изменения в порядок применения пониженной региональной ставки правообладателями-лицензиарами. Теперь пониженную ставку, если она установлена в регионе, могут применять только российские организации. В НК РФ установлен перечень РИД, по которым субъекты вправе устанавливать пониженную региональную ставку (пп. 1.8—3 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

С нового года в перечень необлагаемых доходов включили доходы от безвозмездной передачи исключительных прав (предоставления права использования) РИД, созданных при выполнении государственного или муниципального контракта (подп. 51—51.2 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

С 01.01.2024 применяется расширенный перечень офшорных зон в части государств (территорий), которых не было в нем по состоянию на 30.06.2023. Этот перечень установлен, в частности, для целей определения права получателя дивидендов на нулевую ставку налога на прибыль (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; Приказ Минфина от 05.06.2023 № 86н; Письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-08-13/104225).

С 01.01.2024 в два раза планируется повысить месячный лимит учитываемой в расходах компенсации за использование личных легковых автомобилей работников:

•до 2 400 руб. за автомобиль с двигателем 2 000 куб. см и меньше;

•до 3 000 руб. за автомобиль с двигателем больше 2 000 куб. см.

Спецрежимы

Декларацию по УСН за 2023 г. нужно подавать по обновленной форме. Изменения носят технический характер и связаны с изменением срока уплаты УСН-налога из-за перехода на ЕНП. Подробнее>>>

С нового года нужно применять новую форму книги учета доходов и расходов на УСН. В частности, из новой формы убрали раздел IV. Его место занял бывший раздел V, предназначенный для сумм торгового сбора. Теперь страховые взносы на УСН с объектом «доходы» надо отражать в разделе I. Есть и другие важные изменения. Подробнее>>>

Коэффициент-дефлятор на 2024 г. для УСН составил 1,329 (Информация Минэкономразвития «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2024 год»). Чтобы сохранить право применять УСН, доходы в новом году не должны быть больше 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329). А перейти на УСН возможно, если доходы не превысят 149,5125 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,329). Подробнее>>>

При смене места нахождения организации (места жительства ИП) в течение года УСН-налог и авансы надо платить по ставке, действующей в регионе по новому адресу. Раньше такой порядок следовал из разъяснений Минфина. Теперь это правило закреплено в Налоговом кодексе. Есть и другие изменения по УСН, принятие которых ожидается в новом году. Подробнее>>>

С 01.01.2024 обновлена форма книги учета доходов ИП, применяющих ПСН. В самой форме книги изменений немного. Например, на титульном листе добавили строку для номера патента, в отношении которого заполняется книга. То есть теперь нормативно установлено требование вести отдельную книгу учета доходов по каждому патенту. Подробнее>>>

С нового года установлены случаи, когда налоговики смогут пересчитать налог при ПСН, если ИП уменьшил его на сумму фиксированных взносов, а взносы за год оказались меньше этой суммы. Например, если ИП до конца года снялся с учета, перешел на НПД или был освобожден от уплаты взносов. Подробнее>>>

Со следующего года обновлена форма книги учета доходов и расходов ИП, применяющих ЕСХН (Приказ ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@).

Имущественные налоги

С нового года действуют новые форма и формат подачи пояснений к сообщению об исчисленных суммах налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов (Приказ ФНС от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@). Старые формы (в том числе рекомендуемая для бумажных пояснений) с 01.01.2024 утрачивают силу (Письмо ФНС от 02.11.2023 № БС-4-21/13980@).

Перенесли крайние сроки подачи (пп. 1.1, 3 ст. 386 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)):

•декларации по налогу на имущество организаций — с 25 марта на 25 февраля;

•уведомления о подаче единой декларации по налогу на имущество — с 1 марта на 1 февраля.

Таким образом, декларацию за 2023 г. надо сдать не позднее 26.02.2024, а уведомление о порядке подачи декларации по недвижимости — до 01.02.2024 (последний день — 31 января). Подробнее>>>

В 2024 г. расширен перечень видов недвижимости, налоговую базу по которым определяют как кадастровую стоимость. В перечень включили многоквартирные и наемные дома (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Подробнее>>>

C 01.01.2024 вводят беззаявительный порядок прекращения начисления налога на имущество в случае его гибели или уничтожения. При отсутствии заявления налогоплательщика налоговики должны использовать сведения других госорганов и прекратить исчислять налог с 1-го числа месяца гибели объекта (п. 4.1 ст. 382 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). Подробнее>>>

Установили предельную налоговую ставку налога на имущество организаций в размере 0,3%. Она будет применяться по имуществу личного фонда в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Исключение — объекты, кадастровая стоимость которых превышает 300 000 000 руб. (п. 1.2 ст. 380 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024))

Продлили до 2026 г. включительно срок действия предельной ставки по налогу на имущество в размере 1,6% в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, по установленному перечню (п. 3.2 ст. 380 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

С нового года уточнены правила начисления транспортного налога (пп. 3.1, 3.5—3.7 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); Приказ ФНС от 11.08.2023 № СД-7-21/534@):

•введен беззаявительный порядок прекращения начисления налога в случае гибели транспортного средства (ТС). Налоговики должны использовать сведения других госорганов и прекратить исчислять налог с 1-го числа месяца гибели ТС без заявления налогоплательщика;

•установлен порядок действий в ситуациях, когда ТС находится в розыске или его розыск прекращен, а владельцу автомобиль не вернули. Чтобы инспекция перестала начислять налог, нужно подать заявление по утвержденной форме и подтверждающие документы. При этом возможен и беззаявительный порядок: инспекция прекратит начислять налог на основании сведений, которые получит сама;

•скорректирован порядок уплаты налога при изменении места нахождения ТС — налог платят по новому месту с 1-го числа месяца, следующего за месяцем переезда. За месяц, в котором произошло изменение, налог уплачивают по старому месту нахождения транспортного средства. Раньше такой порядок следовал из разъяснений чиновников;

•установлен порядок исчисления налога при изменении характеристик ТС в течение налогового (отчетного) периода. В этом случае сумма налога (авансового платежа) исчисляется с учетом специального коэффициента. Подробнее>>>

Уточнен перечень не облагаемых транспортным налогом ТС, которые используются сельхозпроизводителями. С 01.01.2024 в нем поименованы «специальные и специализированные автотранспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции» (подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). Подробнее>>>

Земельный налог за 2023 г. считают исходя из кадастровой стоимости, не превышающей ее значение по данным ЕГРН на 01.01.2022. Но при условии, что кадастровая стоимость не увеличивалась вследствие изменения характеристик участка (п. 1 ст. 391 НК РФ).

С 01.01.2024 действует форма уведомления о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры ЖКК и о площади части участка, приходящейся на иные объекты недвижимости (Приказ ФНС от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@).

Трансфертное ценообразование и МГК

С 2024 г. вводятся новые случаи признания лиц взаимозависимыми. Теперь ими признаются также (подп. 12—14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)):

•организации, если взаимозависимыми являются физические лица с долей участия в них более 25% или обладающие полномочиями по назначению единоличного исполнительного органа;

•лицо и организация, признаваемые контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией в соответствии со ст. 25.13 НК РФ;

•организации, признаваемые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ контролируемыми иностранными компаниями, если контролирующим их лицом является одно и то же лицо.

Подробнее>>>

С нового года вводят новые штрафы, связанные с контролируемыми сделками и международными группами компаний, а уже установленные штрафы повышают в разы. Так, штрафы увеличены за неподачу в срок:

•уведомления о контролируемых сделках, а также за подачу уведомления с недостоверными сведениями — с 5 000 до 100 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024));

•уведомления об участии в международной группе компаний, а также за подачу уведомления с недостоверными сведениями — с 50 000 до 500 000 руб. (ст. 129.9 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024));

•национальной или глобальной документации — со 100 000 до 1 000 000 руб. (пп. 1, 2 ст. 129.11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024))

Введены штрафы за неподачу в срок (пп. 3, 4 ст. 129.11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)):

•документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) — в размере 500 000 руб.;

•сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний, отчетности участника международной группы компаний, а также за подачу недостоверных сведений — в размере 1 000 000 руб.

Установлен штраф за неуплату налога в результате применения нерыночных цен в контролируемых сделках, где одна из сторон — нерезидент. Такой штраф будет равен 100% суммы начисленной недоимки, но не менее 500 000 руб. (п. 1 ст. 129.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)) Подробнее>>>

Бухучет и бухотчетность

С отчетности за 2024 г. обязателен к применению ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (п. 2 Приказа Минфина от 30.05.2022 № 86н). Так же как и в ФСБУ 6/2020, в новом ФСБУ предусмотрено несколько способов перехода на него (пп. 52—55 ФСБУ 14/2022). Подробнее>>>

С 01.01.2024 хранить документы бухучета и данные, содержащиеся в таких документах, а также размещать базы таких данных можно только в России. Подробнее>>>

Проверки ГИТ

Предполагается дополнить перечень индикаторов риска, которые используют при решении вопроса о проведении внеплановой проверки и выборе ее вида. В список предлагают добавить два показателя:

•выявлены признаки того, что зарплата ниже МРОТ, путем соотношения фонда оплаты труда и количества работников за отчетный период;

•нет кадровых изменений при сокращении обязательных отчислений в СФР на 50%.

МРОТ

С 1 января МРОТ увеличен до 19 242 руб. Это может повлечь для работодателя появление новых обязанностей. Подробнее>>>

Социальная сфера

Максимальные размеры пособий в 2024 г. составят:

•по временной нетрудоспособности — 4 039,73 руб. в день;

•по беременности и родам — 565 562,20 руб. при декретном отпуске 140 дней;

•по уходу за ребенком — 49 123,12 руб. в месяц.

Подробнее>>>

С 01.01.2024 пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет планируют платить даже работникам, вышедшим из отпуска по уходу на полный рабочий день.

Экологический сбор и плата за НВОС

С 2024 г. вносятся существенные изменения по экосбору. В частности:

•теперь отчитываться нужно исходя из произведенных или ввезенных товаров и упаковки, а не из реализованных, как было до 01.01.2024;

•ответственными за упаковку станут ее производители. За упаковку, в которую упакован ввозимый в Россию товар, по-прежнему должны отчитываться импортеры;

•меняется срок наступления обязанности по утилизации, вводится дифференциация ставок в зависимости от экологичности товаров и упаковки, появится реестр утилизаторов.

Есть и другие важные поправки. Новые правила по экосбору нужно применять лишь в 2025 г. — при подаче отчетности и уплате сбора за 2024 г. Платить сбор и отчитываться за 2023 г. надо по старым правилам (Закон от 04.08.2023 № 451-ФЗ). Подробнее>>>

Коэффициент индексации тарифов платы за негативное воздействие на окружающую среду в 2024 г. предположительно составит 1,32. Ставка платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками в отношении пыли каменного угля на 2024 г. повысится до 74,41 руб. за тонну. ■

Сроки в таблице приведены с учетом переносов (п. 7 ст. 6.1 НК РФ; ст. 112 ТК РФ; Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314).

Таблица составлена на основании НПА, действующих по состоянию на 13 декабря 2023 г.

Период	Код периода для уведомления	Срок подачи уведомления	Срок уплаты	Подсказки
НДФЛ, уплачиваемый налоговым агентом
01.01—22.01	21/01	25.01.2024	29.01.2024	КБК для заполнения уведомления и 6-НДФЛ: •18210102010011000110 — при налоговой базе до 5 млн руб. включительно (с доходов, кроме дивидендов); •18210102080011000110 — при налоговой базе свыше 5 млн руб. (с доходов, кроме дивидендов); •18210102130011000110 — с доходов в виде дивидендов при налоговой базе до 5 млн руб. включительно; •18210102140011000110 — с доходов в виде дивидендов при налоговой базе свыше 5 млн руб.
23.01—31.01	21/11	05.02.2024	05.02.2024
01.02—22.02	21/02	26.02.2024	28.02.2024
23.02—29.02	21/12	04.03.2024	05.03.2024
01.03—22.03	21/03	25.03.2024	28.03.2024
23.03—31.03	21/13	03.04.2024	05.04.2024
01.04—22.04	31/01	25.04.2024	02.05.2024
23.04—30.04	31/11	03.05.2024	06.05.2024
01.05—22.05	31/02	27.05.2024	28.05.2024
23.05—31.05	31/12	03.06.2024	05.06.2024
01.06—22.06	31/03	25.06.2024	28.06.2024
23.06—30.06	31/13	03.07.2024	05.07.2024
01.07—22.07	33/01	25.07.2024	29.07.2024
23.07—31.07	33/11	05.08.2024	05.08.2024
01.08—22.08	33/02	26.08.2024	28.08.2024
23.08—31.08	33/12	03.09.2024	05.09.2024
01.09—22.09	33/03	25.09.2024	30.09.2024
23.09—30.09	33/13	03.10.2024	07.10.2024
01.10—22.10	34/01	25.10.2024	28.10.2024
23.10—31.10	34/11	05.11.2024	05.11.2024
01.11—22.11	34/02	25.11.2024	28.11.2024
23.11—30.11	34/12	03.12.2024	05.12.2024
01.12—22.12	34/03	25.12.2024	28.12.2024
23.12—31.12	34/13	28.12.2024	28.12.2024
Страховые взносы в ИФНС с выплат работникам
Декабрь 2023 г.	Уведомление подавать не нужно		29.01.2024	КБК для заполнения уведомления и РСВ: •18210201000011000160 — взносы по единому тарифу; •18210204010011010160 — взносы по доптарифам с выплат «вредникам» (п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ) (тариф не зависит от результатов спецоценки); •18210204010011020160 — взносы по доптарифам с выплат «вредникам» (п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ) (тариф зависит от результатов спецоценки); •18210204020011010160 — взносы по доптарифам с выплат «вредникам» (пп. 2—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ) (тариф не зависит от результатов спецоценки); •18210204020011020160 — взносы по доптарифам с выплат «вредникам» (пп. 2—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ) (тариф зависит от результатов спецоценки)
Январь 2024 г.	21/01	26.02.2024	28.02.2024
Февраль 2024 г.	21/02	25.03.2024	28.03.2024
Март 2024 г.	Уведомление подавать не нужно		02.05.2024
Апрель 2024 г.	31/01	27.05.2024	28.05.2024
Май 2024 г.	31/02	25.06.2024	28.06.2024
Июнь 2024 г.	Уведомление подавать не нужно		29.07.2024
Июль 2024 г.	33/01	26.08.2024	28.08.2024
Август 2024 г.	33/02	25.09.2024	30.09.2024
Сентябрь 2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.10.2024
Октябрь 2024 г.	34/01	25.11.2024	28.11.2024
Ноябрь 2024 г.	34/02	25.12.2024	28.12.2024
Декабрь 2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.01.2025
Взносы на травматизм в СФР
Декабрь 2023 г.	Уведомление подавать не нужно		15.01.2024	КБК для уплаты — 79710212000061000160
Январь 2024 г.			15.02.2024
Февраль 2024 г.			15.03.2024
Март 2024 г.			15.04.2024
Апрель 2024 г.			15.05.2024
Май 2024 г.			17.06.2024
Июнь 2024 г.			15.07.2024
Июль 2024 г.			15.08.2024
Август 2024 г.			16.09.2024
Сентябрь 2024 г.			15.10.2024
Октябрь 2024 г.			15.11.2024
Ноябрь 2024 г.			16.12.2024
Декабрь 2024 г.			15.01.2025
Налог на прибыль (при уплате только ежеквартальных авансов)
2023 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2024	КБК для заполнения «прибыльной» отчетности: Налог на прибыль: •18210101011011000110 — в федеральный бюджет; •18210101012021000110 — в региональный бюджет Налог на прибыль при выплате дивидендов: •18210101040011000110 — российским организациям; •18210101050011000110 — иностранным организациям Налог на прибыль при выплате доходов иностранным организациям (кроме дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — 18210101030011000110 Налог на прибыль по полученным от иностранных организаций дивидендам — 18210101060011000110
I квартал 2024 г.			02.05.2024
Полугодие 2024 г.			29.07.2024
9 месяцев 2024 г.			28.10.2024
2024 г.			28.03.2025
Налог на прибыль (при уплате ежемесячных авансов с доплатой по итогам квартала)
2023 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2024	КБК для заполнения «прибыльной» отчетности: Налог на прибыль: •18210101011011000110 — в федеральный бюджет; •18210101012021000110 — в региональный бюджет Налог на прибыль при выплате дивидендов: •18210101040011000110 — российским организациям; •18210101050011000110 — иностранным организациям Налог на прибыль при выплате доходов иностранным организациям (кроме дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — 18210101030011000110 Налог на прибыль по полученным от иностранных организаций дивидендам — 18210101060011000110
Январь 2024 г.			29.01.2024
Февраль 2024 г.			28.02.2024
Март 2024 г.			28.03.2024
Доплата за I квартал 2024 г.			02.05.2024
Апрель 2024 г.			02.05.2024
Май 2024 г.			28.05.2024
Июнь 2024 г.			28.06.2024
Доплата за полугодие 2024 г.			29.07.2024
Июль 2024 г.			29.07.2024
Август 2024 г.			28.08.2024
Сентябрь 2024 г.			30.09.2024
Доплата за 9 месяцев 2024 г.			28.10.2024
Октябрь 2024 г.			28.10.2024
Ноябрь 2024 г.			28.11.2024
Декабрь 2024 г.			28.12.2024
2024 г.			28.03.2025
Налог на прибыль (при уплате авансов исходя из фактически полученной прибыли)
2023 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2024	КБК для заполнения «прибыльной» отчетности: Налог на прибыль: •18210101011011000110 — в федеральный бюджет; •18210101012021000110 — в региональный бюджет Налог на прибыль при выплате дивидендов: •18210101040011000110 — российским организациям; •18210101050011000110 — иностранным организациям Налог на прибыль при выплате доходов иностранным организациям (кроме дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — 18210101030011000110 Налог на прибыль по полученным от иностранных организаций дивидендам — 18210101060011000110
Январь 2024 г.			28.02.2024
Февраль 2024 г.			28.03.2024
Март 2024 г.			02.05.2024
Апрель 2024 г.			28.05.2024
Май 2024 г.			28.06.2024
Июнь 2024 г.			29.07.2024
Июль 2024 г.			28.08.2024
Август 2024 г.			30.09.2024
Сентябрь 2024 г.			28.10.2024
Октябрь 2024 г.			28.11.2024
Ноябрь 2024 г.			28.12.2024
2024 г.			28.03.2025
НДС
1-й платеж за IV квартал 2023 г.	Уведомление подавать не нужно		29.01.2024	КБК для заполнения декларации — 18210301000011000110
2-й платеж за IV квартал 2023 г.			28.02.2024
3-й платеж за IV квартал 2023 г.			28.03.2024
1-й платеж за I квартал 2024 г.			02.05.2024
2-й платеж за I квартал 2024 г.			28.05.2024
3-й платеж за I квартал 2024 г.			28.06.2024
1-й платеж за II квартал 2024 г.			29.07.2024
2-й платеж за II квартал 2024 г.			28.08.2024
3-й платеж за II квартал 2024 г.			30.09.2024
1-й платеж за III квартал 2024 г.			28.10.2024
2-й платеж за III квартал 2024 г.			28.11.2024
3-й платеж за III квартал 2024 г.			28.12.2024
1-й платеж за IV квартал 2024 г.			28.01.2025
2-й платеж за IV квартал 2024 г.			28.02.2025
3-й платеж за IV квартал 2024 г.			28.03.2025
Налог на имущество организаций
2023 г.	34/04	26.02.2024*	28.02.2024	КБК для заполнения уведомления и декларации: •18210602010021000110 — по имуществу, не входящему в ЕСГС; •18210602020021000110 — по имуществу, входящему в ЕСГС
I квартал 2024 г.	34/01	25.04.2024	02.05.2024
II квартал (полугодие) 2024 г.	34/02	25.07.2024	29.07.2024
III квартал (9 месяцев) 2024 г.	34/03	25.10.2024	28.10.2024
2024 г.	34/04	25.02.2025*	28.02.2025
* Уведомление с годовой суммой налога российские организации подают только в отношении налога на имущество организаций, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости имущества (Письмо ФНС от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@)
Транспортный налог
2023 г.	34/04	26.02.2024	28.02.2024	КБК для заполнения уведомления — 18210604011021000110
I квартал 2024 г.	34/01	25.04.2024	02.05.2024
II квартал 2024 г.	34/02	25.07.2024	29.07.2024
III квартал 2024 г.	34/03	25.10.2024	28.10.2024
2024 г.	34/04	25.02.2025	28.02.2025
Земельный налог
2023 г.	34/04	26.02.2024	28.02.2024	КБК для заполнения уведомления: •18210606031031000110 — участок в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения; •18210606032041000110 — участок в границах городских округов; •18210606032111000110 — участок в границах городских округов с внутригородским делением; •18210606032121000110 — участок в границах внутригородских районов; •18210606032141000110 — участок в границах муниципальных округов; •18210606033051000110 — участок в границах межселенных территорий; •18210606033101000110 — участок в границах сельских поселений; •18210606033131000110 — участок в границах городских поселений
I квартал 2024 г.	34/01	25.04.2024	02.05.2024
II квартал 2024 г.	34/02	25.07.2024	29.07.2024
III квартал 2024 г.	34/03	25.10.2024	28.10.2024
2024 г.	34/04	25.02.2025	28.02.2025
Налог при УСН (организации)
2023 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2024	КБК для заполнения уведомления и декларации: •18210501011011000110 — при объекте «доходы»; •18210501021011000110 — при объекте «доходы минус расходы» (включая минимальный налог)
I квартал 2024 г.	34/01	25.04.2024	02.05.2024
Полугодие 2024 г.	34/02	25.07.2024	29.07.2024
9 месяцев 2024 г.	34/03	25.10.2024	28.10.2024
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2025
Налог при УСН (ИП)
2023 г.	Уведомление подавать не нужно		02.05.2024	КБК для заполнения уведомления и декларации: •18210501011011000110 — при объекте «доходы»; •18210501021011000110 — при объекте «доходы минус расходы» (включая минимальный налог)
I квартал 2024 г.	34/01	25.04.2024	02.05.2024
Полугодие 2024 г.	34/02	25.07.2024	29.07.2024
9 месяцев 2024 г.	34/03	25.10.2024	28.10.2024
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.04.2025
Налог при АУСН
Декабрь 2023 г.	Уведомление подавать не нужно		25.01.2024	—
Январь 2024 г.			26.02.2024
Февраль 2024 г.			25.03.2024
Март 2024 г.			25.04.2024
Апрель 2024 г.			27.05.2024
Май 2024 г.			25.06.2024
Июнь 2024 г.			25.07.2024
Июль 2024 г.			26.08.2024
Август 2024 г.			25.09.2024
Сентябрь 2024 г.			25.10.2024
Октябрь 2024 г.			25.11.2024
Ноябрь 2024 г.			25.12.2024
Декабрь 2024 г.			27.01.2025
ЕСХН
2023 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2024	КБК для заполнения уведомления и декларации — 18210503010011000110
Полугодие 2024 г.	34/02	25.07.2024	29.07.2024
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2025
НДФЛ, уплачиваемый ИП на ОСН за себя
2023 г.	Уведомление подавать не нужно		15.07.2024	КБК для заполнения уведомления и декларации: •18210102020011000110 — при налоговой базе до 5 млн руб. включительно; •18210102080011000110 — при налоговой базе свыше 5 млн руб.
I квартал 2024 г.	21/04	25.04.2024	25.04.2024
Полугодие 2024 г.	31/04	25.07.2024	25.07.2024
9 месяцев 2024 г.	33/04	25.10.2024	25.10.2024
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		15.07.2025
Страховые взносы, уплачиваемые ИП за себя
2023 г.	Уведомление подавать не нужно		09.01.2024	—
2023 г. (1%-е взносы)			01.07.2024
2024 г.			09.01.2025
2024 г. (1%-е взносы)			01.07.2025

■

Налоговый учет заемных затрат

Заемщик на любом режиме налогообложения операцию по получению и возврату займа/кредита в налоговом учете не отражает. То есть саму сумму займа не нужно включать ни в доходы при получении денег, ни в расходы при возврате заимодавцу (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если вы получили беспроцентный заем, то дохода от экономии на процентах в общем случае также не возникает (Письма Минфина от 31.03.2021 № 03-12-11/1/23489, от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).

В налоговых целях расходом заемщик (на ОСН или УСН с объектом «доходы минус расходы») признает только проценты, причитающиеся заимодавцу (п. 1 ст. 269 НК РФ). Вне зависимости от характера полученного займа (текущего или инвестиционного на приобретение/создание основных средств) проценты учитывают:

•на ОСН (при методе начисления) — во внереализационных расходах на последнее число каждого месяца в течение срока пользования заемными средствами, а также на дату погашения займа. При этом неважно, как в договоре займа будет прописано условие о сроках фактической уплаты процентов (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2024 № 03-03-06/1/2929). То есть даже при наличии графика платежей, где рассчитаны проценты к уплате на конкретную дату (и это не последнее число месяца), для «прибыльных» целей проценты придется распределять между месяцами (есть исключение: по отдельным кредитным договорам, указанным в подп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ, расходы отражают на дату уплаты процентов);

•на «доходно-расходной» УСН и ОСН (при кассовом методе) — в расходах на дату списания средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для признания в налоговом учете процентные расходы традиционно должны отвечать требованиям ст. 252 НК РФ: быть обоснованными, документально подтвержденными (у вас должен быть соответствующий договор и платежные документы) и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

Как правило, в расходах можно признать всю сумму процентов, рассчитанных исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре. Сумму процентов определите по формуле (п. 4 ст. 328 НК РФ):

Сумма процентов, учитываемая в расходах в текущем месяце

Если в договоре не предусмотрено иное, проценты начисляются со дня, следующего за днем получения займа, до дня его возврата включительно (ст. 191, п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Пример 1. Расчет суммы процентов, признаваемых в налоговых расходах

Условие. Компания получила заем 21.03.2024 (в день заключения договора) в размере 5 000 000 руб. Проценты по займу начисляются по фиксированной ставке 14% годовых. Их нужно выплатить заимодавцу 21.03.2025 (в день возврата займа).

Решение. Несмотря на то что вся сумма процентов выплачивается единовременно на дату прекращения договора, заемщику на ОСН в «прибыльных» целях их нужно учитывать ежемесячно:

•31.03.2024 проценты начисляют за 10 дней (с 22 по 31 марта) в сумме 19 125,68 руб. (5 000 000 руб. х 14% / 366 дн. х 10 дн.);

•с апреля 2024 г. по февраль 2025 г. на последнее число каждого месяца проценты начисляются за весь месяц. Поскольку период пользования займом приходится как на високосный, так и на обычный календарный год, то проценты за дни, приходящиеся на 2024 г., начисляют из расчета 366 дней в году, а за дни, приходящиеся на 2025 г., — из расчета 365 дней в году (если в договоре займа не установлен иной порядок расчета). К примеру, 30.04.2024 сумма процентов составит 57 377,05 руб. (5 000 000 руб. х 14% / 366 дн. х 30 дн.), а 28.02.2025 — 53 698,63 руб. (5 000 000 руб. х 14% / 365 дн. х 28 дн.);

•21.03.2025 (на дату возврата займа) проценты начисляют за 21 день (с 1 по 21 марта включительно) в сумме 40 273,97 руб. (5 000 000 руб. х 14% / 365 дн. х 21 д.).

А вот заемщик на УСН с объектом «доходы минус расходы» 21.03.2025 единовременно отразит в расходах всю сумму фактически уплаченных заимодавцу процентов.

Однако в некоторых случаях не всегда можно включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов. В особом порядке учитывают проценты по контролируемым сделкам и по контролируемой задолженности (эти правила одинаковы для ОСН и УСН).

Контролируемые сделки

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые критерии, которые установлены ст. 105.14 НК РФ. При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается ряд сделок даже при отсутствии взаимозависимости, например сделки с резидентами офшорных зон (подп. 1—3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Кроме того, суд может признать сделку контролируемой на основании заявления ФНС (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Если ваш заем попал в категорию контролируемых, тогда процентную ставку из договора займа нужно сравнить с интервалом предельных значений. Если фактическая ставка в договоре (пп. 1.1, 1.2 ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

•меньше максимального значения интервала, то в расходах заемщик учитывает всю сумму процентов исходя из фактической ставки;

•превышает максимальное значение, тогда расходы нужно учитывать по рыночной ставке, определенной по правилам разд. V.1 НК РФ.

Поскольку для заемщика важен именно верхний предел интервалов, приведем эти значения в следующей таблице (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Долговое обязательство оформлено	Максимальное значение
В рублях	150% ключевой ставки ЦБ
В евро	Ставка STR в евро + 7%
В китайских юанях	Ставка SHIBOR в китайских юанях + 7%
В иных валютах (за исключением фунтов стерлингов, швейцарских франков, японских йен)	Ставка SOFR в долларах США + 7%

Обратите внимание, что ключевая ставка ЦБ (STR, SHIBOR, SOFR) берется (п. 1.3 ст. 269 НК РФ):

•или на дату фактического получения денег («иностранные» ставки смотрите на начало рабочего дня), если договором предусмотрена фиксированная процентная ставка и она не изменяется в течение всего срока действия договора;

•или на дату признания расхода при иных условиях договора.

Пример 2. Расчет процентов по контролируемой сделке

Условие. Организация 25.03.2024 получила на год заем в рублях от взаимозависимой компании под 20% годовых. Процентная ставка в течение срока действия договора не меняется. Допустим, что сделка признается контролируемой.

Решение. Поскольку процентная ставка по договору — фиксированная, для расчета процентов должна применяться ключевая ставка ЦБ, действующая на дату привлечения денег. Размер ключевой ставки ЦБ на эту дату — 16%.

Для расчета процентных расходов заемщику нужно сравнить ставку по договору с максимальным значением установленного интервала предельных значений, которое составило 24% (16% х 150%). Фактическая ставка 20% оказалась меньше. А значит, процентные расходы можно будет учесть в полной сумме исходя из ставки 20%.

Контролируемая задолженность

Контролируемая задолженность может возникнуть у российской компании, когда она берет заем непосредственно у взаимозависимого иностранца (организации или физлица), который прямо или косвенно участвует в компании-заемщике, либо когда такой иностранец как-то задействован в заемных отношениях. Все признаки контролируемой задолженности приведены в п. 2 ст. 269 НК РФ (а при их отсутствии задолженность может стать контролируемой по решению суда) (п. 13 ст. 269 НК РФ).

Если задолженность признается контролируемой, то в налоговые расходы можно включить только предельный размер процентов (п. 4 ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы определиться с величиной учитываемых процентов, заемщику сначала нужно на последнее число отчетного (налогового) периода рассчитать размер собственного капитала — это разница между активами и обязательствами (за вычетом задолженности по налогам и сборам) по данным бухучета (пп. 3, 4 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина от 16.05.2019 № 03-03-06/1/35185, от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1)).

Если собственный капитал окажется отрицательным или равным нулю, то проценты по контролируемому долгу вообще не учитываются в налоговых расходах, а приравниваются к дивидендам, уплаченным взаимозависимому иностранцу (Письмо Минфина от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77288 (п. 2)).

Если собственный капитал положительный, то его величину надо сравнить с размером контролируемой задолженности. Если задолженность не превышает более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) собственный капитал, то проценты учитываются в расходах в полном размере. А если превышает — то в ограниченном. Их предельный размер надо определить на последнее число каждого отчетного (налогового) периода так (пп. 3, 4 ст. 269 НК РФ):

Предельные проценты, учитываемые в расходах

При этом коэффициент капитализации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода считается так (п. 4 ст. 269 НК РФ):

Комментарий

1 Размер контролируемой задолженности определяется по совокупности займов (п. 3 ст. 269 НК РФ). Выраженная в валюте контролируемая задолженность пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на последнее число отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77288 (п. 1)).

Обратите внимание, что предельные проценты по контролируемой задолженности необходимо определять дискретно (Письмо Минфина от 09.04.2021 № 03-03-06/1/26525). То есть каждый раз в расчет включаются проценты, начисленные только за последний квартал, а проценты, начисленные в предыдущие кварталы года, не учитываются. И пересчитывать ранее учтенные процентные расходы, например, при изменении коэффициента капитализации в следующем квартале по сравнению с предыдущим не нужно.

Сверх предельного размера проценты учесть нельзя, они приравниваются к выплаченным взаимозависимому иностранцу дивидендам (пп. 5, 6 ст. 269, п. 8 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 3. Расчет процентов по контролируемой задолженности

Условие. Компания 03.04.2024 получила заем от взаимозависимого иностранного лица (доля его прямого участия в УК заемщика — 45%) в размере 3 000 000 руб. под 10% годовых. Непогашенная задолженность по этому займу признается контролируемой.

Решение. Компания по состоянию на 30.06.2024 определила размер собственного капитала — 568 000 руб. Контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (3 000 000 руб. / 568 000 руб. = 5,28). Значит, проценты по такой задолженности нормируются.

Коэффициент капитализации на 30.06.2024 компания рассчитала в два действия:

1) определила величину собственного капитала, соответствующую доле участия взаимозависимого иностранного лица, которая равна 255 600 руб. (568 000 руб. х 45%);

2) рассчитала сам коэффициент, который составил 3,91 (3 000 000 руб. / 255 600 руб. / 3).

Сумма процентов по этому займу, начисленных за II квартал 2024 г., — 72 131,15 руб., в том числе:

•за апрель — 22 131,15 руб. (3 000 000 руб. х 10% / 366 дн. х 27 дн.);

•за май — 25 409,84 руб. (3 000 000 руб. х 10% / 366 дн. х 31 д.);

•за июнь — 24 590,16 руб. (3 000 000 руб. х 10% / 366 дн. х 30 дн.).

Предельная сумма процентов, которую можно учесть в налоговых расходах за II квартал 2024 г., составила 18 447,86 руб. (72 131,15 руб. / 3,91). Сверхнормативные проценты в размере 53 683,29 руб. (72 131,15 руб. – 18 447,86 руб.) в налоговых расходах не учитываются, а переквалифицируются в дивиденды.

Приравненная к дивидендам положительная разница между начисленными и предельными процентами облагается (п. 6 ст. 269, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 284 НК РФ):

•НДФЛ, если доход выплачивается иностранному физлицу;

•налогом на прибыль, если доход перечисляется иностранной организации.

Компания-заемщик (как на ОСН, так и на УСН), выплачивающая «иностранные» дивиденды, должна в качестве налогового агента удержать с этой суммы налог по ставке 15% или по ставке, установленной международным договором для дивидендов, и уплатить его в бюджет (Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 3)). Обязанность по перечислению налога возникает на отчетную дату (ведь именно на эту дату заемщик определяет размер предельных процентов) и не зависит от даты выплаты процентов по долгу (Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50719). Если «контролируемые» проценты не выплачиваются, а капитализируются (увеличивают сумму займа), датой получения дохода признается дата причисления процентов к сумме основного займа (Письмо Минфина от 06.09.2021 № 03-03-06/1/71957).

Если контролируемая задолженность возникла в результате получения займа от российского лица, то у заемщика это приведет только к ограничению учета процентов в налоговых целях. А при выплате положительной разницы между начисленными и предельными процентами налог с дивидендов заемщику удерживать не нужно (Письмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ (п. 12)).

Налоговые нюансы валютных займов

Если заемщик на ОСН получил заем в иностранной валюте, то валютные обязательства (сумму займа и проценты) ему нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ (или курсу, установленному договором) (п. 5 ст. 252, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

•на дату возникновения обязательства (по основной сумме долга — на дату получения займа/кредита, по процентам — на дату признания расхода);

•на последнее число каждого месяца в периоде между датами возникновения и погашения обязательства (по основной сумме долга и по начисленным процентам);

•на дату погашения обязательства (по основной сумме долга — на дату возврата займа/кредита, по процентам — на дату их уплаты).

В результате пересчета могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Их учитывают в составе внереализационных доходов и расходов соответственно на дату пересчета (однако в 2024 г. — только на дату исполнения обязательства) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть в 2024 г. рассчитанные курсовые разницы в налоговых целях не учитывайте, а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы включите в состав внереализационных доходов, а отрицательной разницы — в состав внереализационных расходов (Письма Минфина от 14.04.2023 № 03-03-06/1/33686, от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936).

Заемщику на УСН не нужно переоценивать валютные обязательства, соответственно, доходов и расходов в виде курсовых разниц у него не будет (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). При этом процентные расходы, выраженные в валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату уплаты процентов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Заемщикам нужно помнить еще об одном важном обстоятельстве. При каждой выплате процентного дохода иностранному заимодавцу (если иностранная компания не ведет свою деятельность в РФ через постоянное представительство) заемщику в качестве налогового агента нужно исчислить, удержать из дохода и уплатить в бюджет налог на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ). В отношении процентов применяется ставка 20%, если международным соглашением не предусмотрены другие ставки (подп. 1 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 7 НК РФ). Удержанный налог следует перечислить (в качестве ЕНП) не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК РФ). Если доход иностранцу выплачивается в валюте, то и удержанный налог будет исчислен в валюте, однако при уплате сумму налога надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату выплаты процентного дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Кроме того, заемщику нужно подавать в ИФНС налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ).

НДФЛ-последствия при получении займа у физлица

Если организация взяла процентный заем у физлица (в том числе у ИП), то полученные заимодавцем проценты — это его облагаемый НДФЛ доход. При этом компания-заемщик, выплачивающая проценты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ с этих доходов (подп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 07.10.2020 № 03-04-05/87837, от 01.02.2016 № 03-04-06/4448).

Исчислить НДФЛ надо на дату фактического получения дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2022 № 03-04-06/18233):

•в день выплаты процентов;

•в день причисления процентов к основной сумме займа, если они капитализируются.

Налог надо удержать непосредственно из доходов физлица-заимодавца в день их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налоговая база — сумма процентов, которую заемщик выплачивает физлицу или причисляет к основной сумме займа (базу можно уменьшить на стандартные вычеты, если заимодавец — резидент РФ) (п. 3 ст. 210, ст. 218 НК РФ). Ставка НДФЛ зависит от статуса физлица (пп. 2.1, 2.2 ст. 210, пп. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 225, п. 1 ст. 7 НК РФ):

•для резидентов — 13% (пока сумма налоговых баз не превысила 5 000 000 руб., в отношении суммы превышения действует ставка 15%);

•для нерезидентов — 30% (если иная ставка не установлена международным договором РФ).

Уплатить НДФЛ в бюджет нужно с соблюдением общих порядка и сроков. Также сведения о выплаченном заимодавцу доходе компания-заемщик должна будет отразить в НДФЛ-отчетности.

Заметим, что последствий по НДФЛ при возврате займа заимодавцу-физлицу у заемщика не будет, поскольку возвращаемая в пределах предоставленного займа сумма доходом физлица не является.

Бухучет при получении займа

При получении денег по договору займа (кредитному договору), в том числе беспроцентному, заемщик отражает в бухучете возникновение кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008). Суммы полученных займов (кредитов) и начисленных по ним процентов учитывают:

•на счете 66 — если заем (кредит) получен на срок не более 12 месяцев;

•на счете 67 — если деньги получены на срок свыше 12 месяцев.

Проценты отражают на отдельном субсчете, открытом к счету, на котором учтена основная сумма долга, на конец каждого отчетного периода и на дату возврата займа (кредита) (п. 6 ПБУ 15/2008). При этом проценты учитывают (пп. 7, 9, 12 ПБУ 15/2008; п. 11 ПБУ 10/99):

•или в первоначальной стоимость инвестиционного актива, если заемные деньги направлены на его приобретение/создание (в части процентов, начисленных за период приобретения (создания) этого актива);

•или в прочих расходах в иных случаях.

Бухгалтерские записи по учету займа (кредита) могут быть такими.

Содержание операции	Дт	Кт

Получен заем (кредит)	51/50	66/67-«Расчеты по основной сумме займа»
Начислены проценты по займу (кредиту)	91-2/08	66/67-«Расчеты по процентам»
Уплачены проценты по займу (кредиту)	66/67-«Расчеты по процентам»	51/50
Возвращена сумма займа (кредита)	66/67-«Расчеты по основной сумме займа»	51/50

Если заем получен в валюте, то заемщику нужно применять положения ПБУ 3/2006: сумму каждой операции по этой сделке пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ или иному курсу, если так предусмотрено договором займа, регулярно (на каждую отчетную дату) переоценивать по текущему курсу задолженность по возврату займа и по уплате процентов (пп. 4—8 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета валютных обязательств, в бухучете признают прочими доходами или расходами (пп. 11—13 ПБУ 3/2006). Если в бухучете отражена курсовая разница, которая в налоговом учете будет включена в доходы (расходы) позднее (на дату исполнения обязательства), то при применении ПБУ 18/02 возникает временная разница. ■

Налоговый учет заемных доходов

Заимодавец вне зависимости от применяемого режима налогообложения операции по выдаче и погашению займа в налоговом учете не отражает. То есть саму сумму займа не нужно включать ни в расходы при передаче заемщику денег, ни в доходы при их возврате (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В налоговых целях заимодавец (на ОСН или УСН) должен признать доход в виде причитающихся процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Проценты учитывают:

•на ОСН (при методе начисления) — во внереализационных доходах на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора займа, а также на дату погашения обязательства. При этом неважно, как в договоре займа будет прописано условие о сроках фактической выплаты процентов (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, пп. 3, 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2024 № 03-03-07/7038). То есть даже при наличии графика платежей, где рассчитаны ежемесячные проценты к уплате на конкретную дату (и это не последнее число месяца), для «прибыльных» целей проценты придется распределять между месяцами (поскольку часть процентных доходов будет приходиться на один месяц, а часть — на другой);

•на УСН и ОСН (при кассовом методе) — в доходах на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации либо на момент погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 273, п. 3 ст. 328 НК РФ).

Как правило, в доходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре (п. 1 ст. 269 НК РФ). Сумму процентов определите по формуле (п. 4 ст. 328 НК РФ):

Сумма процентов, учитываемая в доходах в текущем месяце

Если иное не предусмотрено договором, проценты начисляют со дня, следующего за днем предоставления займа, до дня его возврата включительно (ст. 191, п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Пример 1. Расчет суммы процентов, признаваемых в налоговых доходах

Условие. Компания выдала заем 08.04.2024 (в день заключения договора) в размере 3 000 000 руб. под 15% годовых. Заемщик выплатит проценты вместе с основной суммой долга 08.04.2025 (в день возврата займа).

Решение. Несмотря на то что вся сумма процентов выплачивается единовременно на дату прекращения договора, заимодавцу на ОСН их нужно учитывать в «прибыльных» целях ежемесячно:

•30.04.2024 проценты начисляют за 22 дня (с 9 по 30 апреля) в сумме 27 049,18 руб. (3 000 000 руб. х 15% / 366 дн. х 22 дн.);

•с мая 2024 г. по март 2025 г. на последнее число каждого месяца проценты начисляются за весь месяц. Поскольку период пользования займом приходится как на високосный, так и на обычный календарный год, то проценты за дни, приходящиеся на 2024 г., начисляют из расчета 366 дней в году, а за дни, приходящиеся на 2025 г., — из расчета 365 дней в году (если в договоре займа не установлен иной порядок расчета). К примеру, 31.05.2024 сумма процентов составит 38 114,75 руб. (3 000 000 руб. х 15% / 366 дн. х 31 д.), а 31.03.2025 сумма процентов — 38 219,18 руб. (3 000 000 руб. х 15% / 365 дн. х 31 д.);

•08.04.2025 (на дату возврата займа) проценты начисляют за 8 дней (с 1 по 8 апреля включительно) в сумме 9 863,01 руб. (3 000 000 руб. х 15% / 365 дн. х 8 дн.).

А вот заимодавец на УСН 08.04.2025 единовременно отразит в доходах всю сумму фактически уплаченных заемщиком процентов.

Однако если заем относится к контролируемой сделке, то при расчете процентов есть нюансы.

Контролируемые сделки

Если ваш заем попал под категорию контролируемых, тогда процентную ставку из договора займа нужно сравнить с интервалом предельных значений. Если фактическая ставка в договоре (п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

•превышает минимальное значение интервала, то в доходах заимодавец учитывает проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, определенной договором займа;

•ниже минимального значения, тогда доходы нужно учитывать по рыночной ставке, определенной по правилам разд. V.1 НК РФ.

Поскольку для заимодавца важен именно нижний предел интервалов, приведем эти значения в таблице (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Долговое обязательство оформлено	Минимальное значение
В рублях	10% ключевой ставки ЦБ. При этом минимальное значение не может быть менее 2%
В валюте (евро, китайских юанях, фунтах стерлингов, долларах и др.)	1%

Обратите внимание, что ключевая ставка ЦБ берется (п. 1.3 ст. 269 НК РФ):

•или на дату фактической передачи денег заемщику, если договором предусмотрена фиксированная процентная ставка и она не изменяется в течение всего срока действия договора. Если заем с фиксированными процентами выдается частями, то ставку ЦБ нужно смотреть на дату каждого транша (Письмо Минфина от 04.10.2018 № 03-03-06/2/71370);

•или на дату признания доходов при иных условиях договора.

Пример 2. Расчет процентов по контролируемой сделке

Условие. Компания на ОСН 10.04.2024 выдала на год заем в рублях взаимозависимой организации под 1,8% годовых. Процентная ставка в течение срока действия договора не меняется. Допустим, что сделка признается контролируемой.

Для расчета процентных доходов заимодавцу сначала нужно определить минимальное предельное значение. Оно равно 1,6% (16% х 10%), что ниже 2%. Поэтому процентную ставку по договору следует сравнивать с 2%. В данном случае 1,8% < 2%. Значит, фактическая ставка уже не попадает в установленные границы и процентный доход придется считать исходя из рыночной ставки. Определить ее заимодавец должен сам (можно на основании собранной статистики по применяемым ставкам по аналогичным процентным займам), главное — чтобы она превышала ставку минимального значения интервала предельных значений (то есть в нынешних реалиях была более 2%).

Заметим также, что прямых отсылок на применение заимодавцами на УСН специальных правил ст. 269 НК РФ по учету процентных доходов по контролируемым сделкам в НК нет (в отличие от процентных расходов). Исходя из чего можно сделать вывод, что на упрощенцев эти правила не распространяются. Впрочем, такой подход проверяющие могут и не одобрить.

Контролируемая задолженность

В некоторых случаях непогашенная задолженность российской организации — заемщика признается контролируемой, даже если заем выдан другой отечественной компанией. Признаки контролируемой задолженности перед российской организацией — заимодавцем приведены в подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ (а при их отсутствии задолженность может стать контролируемой по решению суда) (п. 13 ст. 269 НК РФ).

Если задолженность заемщика перед вашей компанией признается контролируемой и он не сможет учесть всю сумму начисленных процентов в налоговых целях, то выплаченные сверхпредельные проценты не будут считаться дивидендами российского заимодавца. Доходом российского заимодавца по контролируемой задолженности будет вся сумма полученных процентов (п. 6 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557; ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ (п. 12)).

Есть ли у заимодавца риски при выдаче беспроцентного займа

Как правило, у заимодавца никаких налоговых последствий при выдаче беспроцентного займа не возникает, ведь ни расходов, ни доходов в этом случае у него нет. Но бывают исключения.

Ситуация 1. Заем выдан взаимозависимому иностранному лицу или резиденту офшора (даже если формально заимодавец с резидентом офшора невзаимозависимы) и при этом превышен суммовой критерий — тогда сделка с заемщиком может стать контролируемой (п. 1, подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Заимодавцу в таком случае придется признать в доходах неполученные проценты по займу по рыночной ставке несмотря на то, что заем беспроцентный. А вот если беспроцентный заем был выдан взаимозависимой российской компании, то такая сделка в любом случае не признается контролируемой, а значит, доходов в виде процентов у заимодавца не будет (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Ситуация 2. Заем выдан из денег, которые заимодавец сам взял под проценты. У заимодавца возникнут риски по признанию процентных расходов по полученному займу или кредиту. Ведь эти расходы не будут экономически обоснованны и направлены на получение дохода (Письмо Минфина от 10.11.2020 № 03-03-06/1/97719). Если же полученный заем (кредит) направлен на выдачу процентного займа, то контролирующие органы не возражают против включения процентов в состав расходов (Письмо Минфина от 24.12.2010 № 03-03-06/1/807).

Заметим также, что выдача обычными компаниями беспроцентных займов физлицам или другим организациям на сумму 1 000 000 руб. и более подпадает под обязательный контроль со стороны Росфинмониторинга. То есть банк, перечисляющий деньги заемщику, может запросить у организации-заимодавца документы (в частности, договор) и разъяснения (подп. 4 п. 1 ст. 6, подп. 4 п. 1, п. 14 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ).

Налоговые нюансы валютных займов

По общему правилу выдать заем в валюте компания-заимодавец может только иностранному лицу (п. 2 ст. 807 ГК РФ; ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Если заемщик из РФ, то в договоре можно предусмотреть условие, что сумма займа выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Сумма займа и проценты по нему, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ (или иному курсу, если он установлен в договоре займа) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

•на дату возникновения требования к заемщику (по основной сумме долга — на дату выдачи займа, по процентам — на дату признания дохода);

•на последнее число каждого месяца в промежутке между датами возникновения и погашения требований (по основной сумме долга и по начисленным процентам);

•на дату прекращения (исполнения) требования (по основной сумме долга — на дату возврата займа заемщиком, по процентам — на дату их уплаты).

В результате пересчета могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Их учитывают в составе внереализационных доходов и расходов соответственно на дату пересчета (однако в 2024 г. — только на дату исполнения требования) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть в 2024 г. рассчитанные курсовые разницы в налоговых целях не учитывайте, а суммируйте их до момента прекращения требования. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы включите в состав внереализационных доходов, а отрицательной разницы — в состав внереализационных расходов (Письма Минфина от 14.04.2023 № 03-03-06/1/33686, от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936).

Заимодавцу на УСН не нужно переоценивать валютные требования к заемщику, соответственно, доходов и расходов в виде курсовых разниц у него не возникает (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). При этом процентные доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Последствия по НДФЛ и взносам при выдаче займа физлицам

Если компания-заимодавец выдает заем физлицу, то сама сумма займа доходом физлица не является (поскольку деньги нужно вернуть), но у человека может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах по займу, которая облагается НДФЛ. Такой доход появляется, если заимодавец предоставляет беспроцентный или низкопроцентный заем (для займов в рублях — по ставке ниже 2/3 ставки ЦБ, в инвалюте — по ставке ниже 9%) работнику или взаимозависимому физлицу (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ). Исключение — целевой заем на покупку или строительство жилья при условии, что физлицо имеет подтвержденное инспекцией право на имущественный вычет в отношении этого жилья.

Тогда заимодавцу придется на последнее число каждого месяца пользования займом определять матвыгоду заемщика и рассчитывать с нее НДФЛ (подп. 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Ставка налога для резидентов — 35%, для нерезидентов — 30% (п. 2 ст. 207, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Для расчета НДФЛ с матвыгоды воспользуйтесь калькулятором на сайте издательства «Главная книга».

Исчисленный налог удерживают из ближайшей денежной выплаты физлицу-заемщику, а при невозможности удержания необходимо сообщить об этом в ИФНС и самому физлицу не позднее 25 февраля года, следующего за годом получения матвыгоды (пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ). Уплатить НДФЛ в бюджет нужно в обычные сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ). Также информацию, связанную с доходом в виде материальной выгоды по займу и НДФЛ с него, заимодавцу следует отразить в НДФЛ-отчетности.

А вот взносы с матвыгоды физлица заимодавцу начислять не нужно (п. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

НДС-последствия при выдаче займа

У заимодавца таких последствий не будет. Поскольку операции по передаче заимодавцем заемщику денег и по возврату заемщиком этой суммы не являются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

А в отношении процентов по выданным денежным займам действует освобождение от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Имейте в виду, что сумму начисленных процентов, как и другие освобожденные от НДС операции, нужно отразить в разд. 7 декларации в общем порядке. Кроме того, заимодавцу придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций и входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ; разд. XII Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Бухучет при выдаче займа

Деньги, выданные по договору займа, расходом у заимодавца не признаются. Если заем процентный, то сумму основного долга отражают в составе финансовых вложений (пп. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02). Проценты к получению по договору займа начисляют и учитывают (п. 34 ПБУ 19/02; пп. 4, 7, 12, 16 ПБУ 9/99):

•в соответствии с условиями договора как доходы от обычных видов деятельности — если компания на этом специализируется;

•на последнее число каждого отчетного периода и на дату возврата займа как прочие доходы — если предоставление займов не является обычным видом деятельности компании.

Бухгалтерские записи по учету займа могут быть такими.

Содержание операции	Дт	Кт

Выдан процентный заем	58-«Предоставленные займы»	51/50
Начислены проценты по займу	76 Если по условиям договора начисленные проценты присоединяются к основной сумме долга при расчете процентов за следующий период, то их учитывают по дебету счета 58-3	91-1/90
Получены проценты по займу	51/50	76
Возвращена основная сумма процентного займа	51/50	58-«Предоставленные займы»

В случае предоставления беспроцентного займа экономической выгоды у заимодавца не возникает, поэтому такой заем не может учитываться в составе финансовых вложений. Беспроцентный заем отражают в качестве дебиторской задолженности на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если такой заем выдан работнику, то его учитывают на счете 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если требования к заемщику (по сумме займа и процентам) выражены в валюте, то заимодавцу нужно применять положения ПБУ 3/2006: сумму каждой операции по этой сделке пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ или по иному курсу, установленному договором, регулярно (на каждую отчетную дату) переоценивать по текущему курсу эти требования (пп. 4—8 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета валютных требований, в бухучете признают прочими доходами или расходами (пп. 11—13 ПБУ 3/2006). Если в бухучете отражена курсовая разница, которая в налоговом учете будет включена в доходы (расходы) позднее (на дату погашения требования), то при применении ПБУ 18/02 возникают временные разницы.

ККТ при выдаче процентного денежного займа

Предоставление и возврат «классического» денежного займа не подпадают под определение «расчеты», указанное в Законе о ККТ, поэтому при этих операциях кассу применять не нужно независимо от целевой либо нецелевой природы выданного займа.

Вместе с тем, по мнению ФНС, внесение физлицом в пользу организации процентов по займу является платой за оказанные услуги и требует применения ККТ на сумму такой платы. Однако чек следует пробить только в том случае, если по условиям договора займа проценты отделены непосредственно от суммы займа (Письмо ФНС от 09.11.2023 № ЗГ-3-20/14605@).

В «процентном» чеке указывают:

•признак способа расчета (тег 1214) — «ОПЛАТА КРЕДИТА»;

•признак предмета расчета (тег 1212) — «Внереализационный доход» либо «Услуга» (например, если заем выдает микрофинансовая организация);

•наименование предмета расчета (тег 1030) — «Доход в виде процентов, полученных по договору займа». ■

О.Г. Хмелевской, юрист

Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв

Часто деловые отношения между контрагентами не заканчиваются одной сделкой. И может случиться, что ваш кредитор станет вашим же дебитором. К примеру, он вам оказал услуги, а вы ему поставили товары, но никто друг другу ничего не платил.

А иногда в рамках одного договора отгружают несколько партий товара. При этом поставщик не отгрузил часть товаров из той партии, которую покупатель оплатил, и в то же время покупатель не полностью рассчитался по уже поставленным товарам. Таким образом, в рамках одного договора у обеих сторон возникает и дебиторская, и кредиторская задолженность. Можно ли создавать резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в таких случаях?

Кто и как создает резерв по сомнительным долгам

Сомнительным признается любой долг (п. 1 ст. 266 НК РФ):

возникший в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
не погашенный в установленные договором сроки;
не обеспеченный залогом, поручительством, банковской гарантией.

Соответственно, включить в резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность может только поставщик. Покупатель же на такое «счастье» рассчитывать не может, поскольку у него дебиторка связана с авансом, а не с реализацией.

Итак, если вы — поставщик и у вас выполняются все условия для создания резерва по сомнительным долгам, то вы вправе включить в резерв по сомнительным долгам:

50% долга (с НДС), если просрочка платежа составляет от 45 до 90 дней (подп. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ);
долг полностью, если просрочка платежа — свыше 90 календарных дней (подп. 1 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Ну и, само собой, общая сумма резерва по сомнительным долгам не может быть более 10% от выручки отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Других ограничений нет.

СИТУАЦИЯ 1. Дебиторка и кредиторка по разным договорам

Вспомним, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил (ст. 410 ГК РФ). А поскольку для зачета достаточно заявления одной стороны, налоговые органы иногда делают вывод, что дебиторская задолженность контрагента, являющегося одновременно и вашим кредитором, не является сомнительной и не включается в резерв. Минфин тоже считает, что в резерв можно включить только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью одного контрагента (Письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528).

В судебной практике нет однозначного подхода к решению этого вопроса. ФАС Волго-Вятского округа и ФАС Западно-Сибирского округа считают, что если есть возможность провести зачет взаимных требований, то для включения дебиторки в резерв по сомнительным долгам нет оснований (Постановления ФАС ВВО от 16.11.2009 № А29-7170/2008; ФАС ЗСО от 19.08.2009 № Ф04-6065/2008(12933-А67-26)). Правда, в этих спорах речь шла о контрагентах — взаимозависимых лицах. ФАС Центрального округа и Девятый арбитражный апелляционный суд указывают, что зачет — это право, а не обязанность. Пока нет заявления о зачете — нет и зачета. Поэтому ничто не мешает налогоплательщику включить дебиторскую задолженность при наличии кредиторской в резерв по сомнительным долгам (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2008 № 09АП-5378/2008-АК, 09-АП-5379/2008-АК; ФАС ЦО от 18.03.2009 № А09-7845/07-20).

СИТУАЦИЯ 2. Дебиторка и кредиторка по одному договору

В случаях, когда речь идет о дебиторской и кредиторской задолженности не только по одному контрагенту, но еще и по одному договору, резерв по сомнительным долгам по такой задолженности уж точно не оставит налоговиков равнодушными. Но и здесь отстоять правомерность создания резерва можно.

Ведь обязательство прекращается полностью или частично зачетом именно однородного требования (ст. 410 ГК РФ). В нашем случае об однородности требования и речи быть не может: поставщик вправе требовать от покупателя деньги, а покупатель, в свою очередь, может требовать поставки товара (п. 1 ст. 454, ст. 506 ГК РФ). А раз зачет невозможен, то и претензии, возникшие по этому основанию, будут необоснованными.

Зачет возможен

Зачет невозможен

Еще одним аргументом в споре будет то, что Минфин допускает создание резервов в таких случаях (Письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-03-06/1/142).

***

Конечно, любимую фразу налоговиков «необоснованная налоговая выгода» вы наверняка услышите, но в налоговом законодательстве нет препятствий для создания резерва по сомнительным долгам при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту. ■

М.Г. Суховская, юрист

Компания переезжает: будет ли расходом плата за одновременную аренду старого и нового офисов

Организации нередко сталкиваются с необходимостью переезда в другой офис. Кому-то нужно помещение подешевле, кто-то, наоборот, ищет более солидное место дислокации. И вот новый офис найден, договор аренды заключен, однако перебраться в него сразу не получается: там нужно делать косметический ремонт, проводить локальную сеть, расставлять мебель... В результате компании приходится в течение 1—2 месяцев, пока ведутся работы, платить за аренду обоих офисов — и старого, и нового. Многие бухгалтеры сомневаются, можно ли арендные платежи одновременно за два офиса учесть в «прибыльных» расходах. И напрасно!

Арендные платежи учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Каких-либо ограничений, кроме требования экономической обоснованности, в части отнесения этих затрат на расходы не предусмотрено.

В нашем случае плата за аренду одновременно двух помещений обусловлена тем, что в одном офисе фирма продолжает работать, а в другом в это же время только создаются условия для нормальной работы. В сходной ситуации (когда компания открывала обособленные подразделения и готовила помещения для работы) Минфин разрешил уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по аренде помещения, которым еще не начали пользоваться (Письмо Минфина России от 15.02.2007 № 03-03-06/2/26). Чтобы окончательно развеять все сомнения, мы обратились к специалистам Минфина. И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В обоснованности расходов на аренду первого офиса, в котором фактически работают сотрудники организации, сомнений нет. Они учитываются для целей налогообложения прибыли как прочие расходы. Вопросы возникают относительно второго офиса, который только подготавливается для переезда.

Вместе с тем экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода. Значит, расходы на аренду второго офиса могут быть включены в базу по налогу на прибыль. Ведь они понесены в связи с намерением в дальнейшем использовать помещение для деятельности. При этом все расходы должны быть подтверждены правильно оформленными документами”.

***

Таким образом, готовясь к переезду в другой офис, бухгалтеры могут спокойно признавать в расходах плату по двум одновременно действующим договорам аренды.

Напомним, что подтвердить арендные расходы можно договором аренды, актом приемки-передачи арендованного помещения, платежками на перечисление арендной платы. При этом оформлять ежемесячные акты об оказании услуг по договору аренды не нужно (Письмо Минфина России от 06.10.2008 № 03-03-06/1/559; п. 1 ст. 655 ГК РФ). ■

Отчетность для организаций и ИП с работниками (вне зависимости от применяемого режима налогообложения*)

* Организации и ИП, применяющие АУСН, подают только ЕФС-1 в части сведений о трудовой деятельности.

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид	Период, за который представляется
Персонифицированные сведения о физлицах	Январь 2024 г.	26.02.2024	Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@
	Февраль 2024 г.	25.03.2024
	Март 2024 г.*	25.04.2024
* ПСВ за март можно не сдавать, если вы своевременно представили РСВ с разделом 3 за I квартал 2024 г. (Письмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@)
Расчет по страховым взносам	I квартал 2024 г.	25.04.2024	Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@
Хотим напомнить о точечных поправках по страховым взносам. Их нужно учитывать при заполнении отчетности. Кроме того, рекомендуем ознакомиться со статьей, в которой мы рассказали о начислении взносов в 10 неочевидных ситуациях
Расчет 6-НДФЛ	I квартал 2024 г.	25.04.2024	Приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в ред. Приказа ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@)
Внимание! Начиная с отчетности за I квартал 2024 г. следует применять новую форму 6-НДФЛ. Эксперт рассказал о нюансах ее заполнения.
О том, как применять изменения в исчислении НДФЛ с 01.01.2024 с доходов дистанционных работников в непростых ситуациях, читайте в нашем интервью
ЕФС-1 (в части сведений о трудовой деятельности)	Январь 2024 г.	26.02.2024*	Приказ СФР от 17.11.2023 № 2281
	Февраль 2024 г.	25.03.2024*
	Март 2024 г.	25.04.2024*
* Не позднее указанных дат нужно представить ЕФС-1 с отраженными в нем определенными кадровыми мероприятиями (за исключением приема на работу, приостановления/возобновления трудового договора и увольнения, заключения/прекращения ГПД), которые произошли в январе, феврале и марте 2024 г. соответственно. А вот не позднее следующего рабочего дня необходимо подавать ЕФС-1: •при оформлении нового трудового договора (при приеме на работу); •при издании приказа об увольнении/приостановлении/возобновлении трудового договора; •при заключении/прекращении ГПД
Вам могут пригодиться наши статьи: — «Должен ли СФР знать об изменении срока ТД и временном переходе на удаленку или неполный день»; — «Разъяснения СФР: как правильно сообщать об удаленке и неполном рабочем времени по форме ЕФС-1»; — «Код вида трудового договора в подразделе 1.1 формы ЕФС-1: 2 ответа от СФР»; — «Работник на замену: определяем срок трудового договора для подраздела 1.1 формы ЕФС-1»; — «ЕФС-1 о стаже уходящих в декрет или детский отпуск: СФР дает ответы»; — «Как исправить ошибку в ЕФС-1 в личных данных о работнике»
ЕФС-1 (в части сведений о взносах на травматизм)	I квартал 2024 г.	25.04.2024	Приказ СФР от 17.11.2023 № 2281

Кстати, в СФР, помимо ЕФС-1 в части сведений о трудовой деятельности и сведений о «несчастных» взносах, работодателю, возможно, придется подавать и сведения о стаже в межотчетный период. В подаче таких сведений есть изменения, с которыми будет не лишним ознакомиться.

Отчетность для организаций и ИП независимо от применяемого режима при наличии соответствующих объектов обложения или определенных операций

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид	Период, за который представляется
Декларация по косвенным налогам — НДС и акцизам при импорте товаров из стран ЕАЭС	Январь 2024 г.	20.02.2024	Приказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@
	Февраль 2024 г.	20.03.2024
	Март 2024 г.	22.04.2024
Декларация по водному налогу	I квартал 2024 г.	25.04.2024	Приказ ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497@
Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости	I квартал 2024 г.	25.04.2024	Приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@
Внимание! Форму отчета планируют изменить
Кстати, Правительство РФ скорректировало правила прослеживаемости. Подробности — в нашей статье
Декларация по НДПИ	Январь 2024 г.	26.02.2024	Приказ ФНС от 20.09.2022 № ЕД-7-3/854@
	Февраль 2024 г.	25.03.2024
	Март 2024 г.	25.04.2024	Приказ ФНС от 08.12.2023 № ЕД-7-3/944@
Внимание! Начиная с отчета за март применяется новая форма декларации

Отчетность для организаций и ИП на ОСН

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид отчетности	Период, за который представляется
Декларация по НДС	I квартал 2024 г.	25.04.2024	Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
Не забудьте учесть в работе нововведения по НДС, действующие с 2024 г.
Декларация по налогу на прибыль организаций (для уплачивающих авансы исходя из фактически полученной прибыли)	Январь 2024 г.	26.02.2024	Приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
	Январь — февраль 2024 г.	25.03.2024
	Январь — март 2024 г.	25.03.2024
Декларация по налогу на прибыль организаций (для уплачивающих ежеквартальные авансы, а также ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала)	I квартал 2024 г.	25.04.2024	Приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
Перед заполнением «прибыльной» отчетности рекомендуем ознакомиться с новшествами по этому налогу

Уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов

Как известно, в отношении некоторых налогов и взносов организации должны представлять уведомления об исчисленных суммах этих налогов/взносов.

Надеемся, вы не пропустили новшество, касающееся подачи уведомлений в отношении агентского НДФЛ. Напомним, что с 2024 г. такие уведомления подаются в следующие сроки (п. 9 ст. 58 НК РФ):

•не позднее 25-го числа отчетного месяца — в отношении налога, исчисленного и удержанного с 1-го по 22-е число этого месяца;

•не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, — в отношении НДФЛ, исчисленного и удержанного с 23-го числа по последнее число отчетного месяца;

•не позднее последнего рабочего дня календарного года — в отношении налога, исчисленного и удержанного с 23 по 31 декабря.

При заполнении НДФЛ-уведомлений вам могут пригодиться наши статьи:

•«НДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропустить»;

•«НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимиты»;

•«С 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?»;

•«Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгоды»;

•«Уведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношения».

Что же касается других налогов/взносов, то срок подачи уведомлений по ним не изменился, — их нужно подавать не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующего налога/взноса (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Правильно заполнить уведомление вам поможет наш сервис. Также рекомендуем ознакомиться с нашей статьей «Все ли верно в ваших ЕНП-уведомлениях: новые контрольные соотношения».

Статистическая отчетность

У каждой организации (ИП) свой набор статистической отчетности, состав которой зависит в том числе и от вида деятельности, и от количества работников.

Определить, какие формы статотчетности необходимо представлять именно вам, поможет специальный сервис Росстата. ■

Отчетность для организаций и ИП с работниками (вне зависимости от применяемого режима налогообложения*)

* Организации и ИП на АУСН должны подавать ЕФС-1 только в части сведений о трудовой деятельности.

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид	Период, за который представляется	Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Персонифицированные сведения о физлицах	Январь 2025 г.	25.02.2025	Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@
	Февраль 2025 г.	25.03.2025
	Март 2025 г.*	25.04.2025
* ПСВ за март представлять не нужно, если вы вовремя сдадите РСВ с разделом 3 за I квартал 2025 г. (Письмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@)
Расчет по страховым взносам	I квартал 2025 г.	25.04.2025	Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (в новой редакции)
Внимание! Приказом ФНС от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@ обновлена форма РСВ. За I квартал 2025 г. Расчет подается уже по обновленной форме
Читайте: — «Взносы-2025: что меняется в работе для работодателей и ИП»; — «3 причины увеличения взносов для малого бизнеса с 2025 года»
Расчет 6-НДФЛ	I квартал 2025 г.	25.04.2025	Приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@
Подраздел 1.1 раздела 1 ЕФС-1 (сведения о трудовой деятельности)	Январь 2025 г.	25.02.2025*	Приказ СФР от 17.11.2023 № 2281
	Февраль 2025 г.	25.03.2025*
	Март 2025 г.	25.04.2025*
* 25 февраля, 25 марта и 25 апреля — это предельные сроки представления подраздела 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1, в котором отражаются определенные кадровые мероприятия, произошедшие в январе, феврале и марте 2025 г. соответственно. К таким мероприятиям, в частности, относятся: — перевод работника на другую постоянную работу; — переход на ЭТК; — реорганизация
Раздел 2 ЕФС-1 (сведения о взносах на травматизм)	I квартал 2025 г.	25.04.2025	Приказ СФР от 17.11.2023 № 2281

Отчетность для организаций и ИП независимо от применяемого режима при наличии соответствующих объектов обложения или определенных операций

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид	Период, за который представляется	Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Декларация по косвенным налогам — НДС и акцизам при импорте товаров из стран ЕАЭС	Январь 2025 г.	20.02.2025	Приказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@
	Февраль 2025 г.	20.03.2025
	Март 2025 г.	21.04.2025 (20 апреля — воскресенье)
Декларация по туристическому налогу	I квартал 2025 г.	25.04.2025	Приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/992@
Внимание! Новый вид отчетности. Впервые отчитаться по этому налогу организациям и ИП нужно по итогам I квартала 2025 г.
Разобраться в нюансах нового налога вам поможет наша статья
Декларация по водному налогу	I квартал 2025 г.	25.04.2025	Приказ ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497@
Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости	I квартал 2025 г.	25.04.2025	Приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@
Внимание! Форма Отчета может измениться (Приказ ФНС от 11.07.2024 № ЕД-7-15/551, которым утверждается новая форма, сейчас находится на регистрации в Минюсте)
Декларация по НДПИ	Январь 2025 г.	25.02.2025	Приказ ФНС от 03.09.2024 № ЕД-7-3/696@
	Февраль 2025 г.	25.03.2025
	Март 2025 г.	25.04.2025
Внимание! Начиная с отчета за январь Декларация подается по новой форме

Отчетность для организаций и ИП на ОСН

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид отчетности	Период, за который представляется
Декларация по НДС	I квартал 2025 г.	25.04.2025	Приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@
Внимание! Новую форму Декларации необходимо представлять начиная с отчета за I квартал
Декларация по налогу на прибыль организаций (для уплачивающих авансы исходя из фактически полученной прибыли)	Январь 2025 г.	25.02.2025	Приказ ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@
	Январь — февраль 2025 г.	25.03.2025
	Январь — март 2025 г.	25.04.2025
Декларация по налогу на прибыль организаций (для уплачивающих ежеквартальные авансы, а также ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала)	I квартал 2025 г.	25.04.2025	Приказ ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@
Внимание! Отчитаться по новой форме начиная с отчета за январь должны организации, уплачивающие авансы по факту, и начиная с отчета за I квартал — все остальные организации на ОСН
О новшествах по налогу на прибыль читайте в нашей статье

Отчетность для организаций и ИП на УСН

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид отчетности	Период, за который представляется
Декларация по НДС	I квартал 2025 г.	25.04.2025	Приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@
Внимание! Тем упрощенцам, которые не получили освобождение от НДС, впервые нужно отчитаться по этому налогу по итогам I квартала
Читайте: — «Изменения по НДС для упрощенцев — 2025»; — «Шлифовка связки “УСН — НДС” и не только: поправки-2025»; — «7 НДС-вопросов: освобождение, пониженные ставки»; — «УСН-2025: Методические рекомендации от налоговой службы»; — «Как упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 году»; — «НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы»; — «НДС для упрощенцев с 2025 года»; — «Новые НДС-вопросы от упрощенцев: как работать в 2025 году»

Уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов

Организациям и ИП в отношении определенных налогов и взносов надо подавать уведомления об исчисленных суммах этих налогов (взносов).

Сроки сдачи таких уведомлений в том числе в I квартале 2025 г. вы найдете в отдельном спецвыпуске.

Отчетность в Росстат

При помощи специального сервиса Росстата каждая организация и каждый ИП смогут определить свой личный набор форм статотчетности для представления в органы статистики. ■

Приведенные нами в таблице налоги и взносы (кроме взносов на травматизм) перечисляются на КБК ЕНП — 18201061201010000510.

Сроки подачи уведомления и сроки уплаты налогов/взносов приведены в таблице с учетом переносов, установленных ТК РФ, а также утвержденных Правительством РФ (п. 7 ст. 6.1 НК РФ; ст. 112 ТК РФ; Постановление Правительства РФ от 04.10.2024 № 1335).

Таблица составлена на основании НПА, действующих на 18.12.2024.

В конце материала вы найдете кнопку для скачивания таблицы в формате PDF.

Период	Код периода для уведомления	Срок подачи уведомления	Крайний срок уплаты	Подсказки
НДФЛ, уплачиваемый налоговым агентом
01.01—22.01	21/01	27.01.2025	28.01.2025	КБК для заполнения уведомления и 6-НДФЛ: •182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ (кроме налога с дивидендов, полученных налоговым резидентом РФ) в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб. за налоговые периоды до 01.01.2025, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тыс. руб. за налоговые периоды после 01.01.2025; •182 1 01 02080 01 1000 110 — НДФЛ (кроме налога с дивидендов, полученных налоговым резидентом РФ) в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн руб. за налоговые периоды до 01.01.2025, а также налог в части суммы, превышающей 312 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы свыше 2,4 млн руб. до 5 млн руб. включительно за налоговые периоды после 01.01.2025; •182 1 01 02150 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 702 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн руб. до 20 млн руб. включительно; •182 1 01 02160 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 3,402 млн руб., относящейся к части налоговой базы свыше 20 млн руб. до 50 млн руб. включительно; •182 1 01 02170 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 9,402 млн руб., относящейся к части налоговой базы свыше 50 млн руб.; •182 1 01 02210 01 1000 110 — НДФЛ с доходов в виде оплаты труда, получаемой работниками, трудящимися в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в данных районах/местностях, в части суммы налога, относящейся к налоговой базе до 5 млн руб. включительно; •182 1 01 02230 01 1000 110 — НДФЛ с доходов в виде оплаты труда, получаемой работниками, трудящимися в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в данных районах/местностях, в части суммы налога, относящейся к налоговой базе свыше 5 млн руб.; •182 1 01 02130 01 1000 110 — НДФЛ с дивидендов, полученных налоговым резидентом РФ, в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб. за налоговые периоды до 01.01.2025, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тыс. руб. за налоговые периоды после 01.01.2025; •182 1 01 02140 01 1000 110 — НДФЛ с дивидендов, полученных налоговым резидентом РФ, в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб. за налоговые периоды до 01.01.2025, а также в части суммы налога, превышающей 312 тыс. руб. за налоговые периоды после 01.01.2025; •182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ с дивидендов, полученных нерезидентом РФ
23.01—31.01	21/11	03.02.2025	05.02.2025
01.02—22.02	21/02	25.02.2025	28.02.2025
23.02—28.02	21/12	03.03.2025	05.03.2025
01.03—22.03	21/03	25.03.2025	28.03.2025
23.03—31.03	21/13	03.04.2025	07.04.2025
01.04—22.04	31/01	25.04.2025	28.04.2025
23.04—30.04	31/11	05.05.2025	05.05.2025
01.05—22.05	31/02	26.05.2025	28.05.2025
23.05—31.05	31/12	03.06.2025	05.06.2025
01.06—22.06	31/03	25.06.2025	30.06.2025
23.06—30.06	31/13	03.07.2025	07.07.2025
01.07—22.07	33/01	25.07.2025	28.07.2025
23.07—31.07	33/11	04.08.2025	05.08.2025
01.08—22.08	33/02	25.08.2025	28.08.2025
23.08—31.08	33/12	03.09.2025	05.09.2025
01.09—22.09	33/03	25.09.2025	29.09.2025
23.09—30.09	33/13	03.10.2025	06.10.2025
01.10—22.10	34/01	27.10.2025	28.10.2025
23.10—31.10	34/11	05.11.2025	05.11.2025
01.11—22.11	34/02	25.11.2025	28.11.2025
23.11—30.11	34/12	03.12.2025	05.12.2025
01.12—22.12	34/03	25.12.2025	29.12.2025
23.12—31.12	34/13	30.12.2025	30.12.2025
Страховые взносы в ИФНС с выплат работникам
Декабрь 2024 г.	Уведомление подавать не нужно*		28.01.2025	КБК для заполнения уведомления и РСВ: •182 1 02 01000 01 1000 160 — взносы по единому тарифу; •182 1 02 04010 01 1010 160 — взносы по доптарифам с выплат «вредникам» (п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ) (тариф не зависит от результатов спецоценки); •182 1 02 04010 01 1020 160 — взносы по доптарифам с выплат «вредникам» (п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ) (тариф зависит от результатов спецоценки); •182 1 02 04020 01 1010 160 — взносы по доптарифам с выплат «вредникам» (пп. 2—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ) (тариф не зависит от результатов спецоценки); •182 1 02 04020 01 1020 160 — взносы по доптарифам с выплат «вредникам» (пп. 2—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ) (тариф зависит от результатов спецоценки)
Январь 2025 г.	21/01	25.02.2025	28.02.2025
Февраль 2025 г.	21/02	25.03.2025	28.03.2025
Март 2025 г.	Уведомление подавать не нужно		28.04.2025
Апрель 2025 г.	31/01	26.05.2025	28.05.2025
Май 2025 г.	31/02	25.06.2025	30.06.2025
Июнь 2025 г.	Уведомление подавать не нужно		28.07.2025
Июль 2025 г.	33/01	25.08.2025	28.08.2025
Август 2025 г.	33/02	25.09.2025	29.09.2025
Сентябрь 2025 г.	Уведомление подавать не нужно		28.10.2025
Октябрь 2025 г.	34/01	25.11.2025	28.11.2025
Ноябрь 2025 г.	34/02	25.12.2025	29.12.2025
Декабрь 2025 г.	Уведомление подавать не нужно*		28.01.2026
* Если вы решите в декабре выплатить работникам зарплату за декабрь и уплатить в этом же месяце взносы с нее, для зачета уплаченных в бюджет сумм в счет исполнения обязанности по уплате взносов сдайте уведомление за декабрь с кодом периода 34/03 (Письмо ФНС от 18.11.2024 № БС-4-11/13083@).
Взносы на травматизм в СФР
Декабрь 2024 г.	Уведомление подавать не нужно		15.01.2025	КБК для уплаты — 797 1 02 12000 06 1000 160
Январь 2025 г.			17.02.2025
Февраль 2025 г.			17.03.2025
Март 2025 г.			15.04.2025
Апрель 2025 г.			15.05.2025
Май 2025 г.			16.06.2025
Июнь 2025 г.			15.07.2025
Июль 2025 г.			15.08.2025
Август 2025 г.			15.09.2025
Сентябрь 2025 г.			15.10.2025
Октябрь 2025 г.			17.11.2025
Ноябрь 2025 г.			15.12.2025
Декабрь 2025 г.			15.01.2026
Налог на прибыль (при уплате только ежеквартальных авансов)
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2025	КБК для заполнения «прибыльной» отчетности: Налог на прибыль: •182 1 01 01011 01 1000 110 — в федеральный бюджет; •182 1 01 01012 02 1000 110 — в региональный бюджет Налог на прибыль при выплате дивидендов: •182 1 01 01040 01 1000 110 — российским организациям; •182 1 01 01050 01 1000 110 — иностранным организациям Налог на прибыль при выплате доходов иностранным организациям (кроме дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — 182 1 01 01030 01 1000 110 Налог на прибыль по полученным от иностранных организаций дивидендам — 182 1 01 01060 01 1000 110
I квартал 2025 г.			28.04.2025
Полугодие 2025 г.			28.07.2025
9 месяцев 2025 г.			28.10.2025
2025 г.			30.03.2026
Налог на прибыль (при уплате ежемесячных авансов с доплатой по итогам квартала)
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2025	КБК для заполнения «прибыльной» отчетности: Налог на прибыль: •182 1 01 01011 01 1000 110 — в федеральный бюджет; •182 1 01 01012 02 1000 110 — в региональный бюджет Налог на прибыль при выплате дивидендов: •182 1 01 01040 01 1000 110 — российским организациям; •182 1 01 01050 01 1000 110 — иностранным организациям Налог на прибыль при выплате доходов иностранным организациям (кроме дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — 182 1 01 01030 01 1000 110 Налог на прибыль по полученным от иностранных организаций дивидендам — 182 1 01 01060 01 1000 110
Январь 2025 г.			28.01.2025
Февраль 2025 г.			28.02.2025
Март 2025 г.			28.03.2025
Доплата за I квартал 2025 г.			28.04.2025
Апрель 2025 г.			28.04.2025
Май 2025 г.			28.05.2025
Июнь 2025 г.			30.06.2025
Доплата за полугодие 2025 г.			28.07.2025
Июль 2025 г.			28.07.2025
Август 2025 г.			28.08.2025
Сентябрь 2025 г.			29.09.2025
Доплата за 9 месяцев 2025 г.			28.10.2025
Октябрь 2025 г.			28.10.2025
Ноябрь 2025 г.			28.11.2025
Декабрь 2025 г.			29.12.2025
2025 г.			30.03.2026
Налог на прибыль (при уплате авансов исходя из фактически полученной прибыли)
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2025	КБК для заполнения «прибыльной» отчетности: Налог на прибыль: •182 1 01 01011 01 1000 110 — в федеральный бюджет; •182 1 01 01012 02 1000 110 — в региональный бюджет Налог на прибыль при выплате дивидендов: •182 1 01 01040 01 1000 110 — российским организациям; •182 1 01 01050 01 1000 110 — иностранным организациям Налог на прибыль при выплате доходов иностранным организациям (кроме дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — 182 1 01 01030 01 1000 110 Налог на прибыль по полученным от иностранных организаций дивидендам — 182 1 01 01060 01 1000 110
Январь 2025 г.			28.02.2025
Февраль 2025 г.			28.03.2025
Март 2025 г.			28.04.2025
Апрель 2025 г.			28.05.2025
Май 2025 г.			30.06.2025
Июнь 2025 г.			28.07.2025
Июль 2025 г.			28.08.2025
Август 2025 г.			29.09.2025
Сентябрь 2025 г.			28.10.2025
Октябрь 2025 г.			28.11.2025
Ноябрь 2025 г.			29.12.2025
2025 г.			30.03.2026
НДС
1-й платеж за IV квартал 2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.01.2025	КБК для заполнения декларации — 182 1 03 01000 01 1000 110
2-й платеж за IV квартал 2024 г.			28.02.2025
3-й платеж за IV квартал 2024 г.			28.03.2025
1-й платеж за I квартал 2025 г.			28.04.2025
2-й платеж за I квартал 2025 г.			28.05.2025
3-й платеж за I квартал 2025 г.			30.06.2025
1-й платеж за II квартал 2025 г.			28.07.2025
2-й платеж за II квартал 2025 г.			28.08.2025
3-й платеж за II квартал 2025 г.			29.09.2025
1-й платеж за III квартал 2025 г.			28.10.2025
2-й платеж за III квартал 2025 г.			28.11.2025
3-й платеж за III квартал 2025 г.			29.12.2025
1-й платеж за IV квартал 2025 г.			28.01.2026
2-й платеж за IV квартал 2025 г.			02.03.2026
3-й платеж за IV квартал 2025 г.			30.03.2026
Налог на имущество организаций
2024 г.	34/04	25.02.2025*	28.02.2025	КБК для заполнения уведомления и декларации: •182 1 06 02010 02 1000 110 — по имуществу, не входящему в ЕСГС; •182 1 06 02020 02 1000 110 — по имуществу, входящему в ЕСГС
I квартал 2025 г.	34/01	25.04.2025	28.04.2025
II квартал (полугодие) 2025 г.	34/02	25.07.2025	28.07.2025
III квартал (9 месяцев) 2025 г.	34/03	27.10.2025	28.10.2025
2025 г.	34/04	25.02.2026*	02.03.2026
* Уведомление с годовой суммой налога российские организации подают только в отношении налога на имущество организаций, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости имущества (Письмо ФНС от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@).
Транспортный налог
2024 г.	34/04	25.02.2025	28.02.2025	КБК для заполнения уведомления — 182 1 06 04011 02 1000 110
I квартал 2025 г.	34/01	25.04.2025	28.04.2025
II квартал 2025 г.	34/02	25.07.2025	28.07.2025
III квартал 2025 г.	34/03	27.10.2025	28.10.2025
2025 г.	34/04	25.02.2026	02.03.2026
Земельный налог
2024 г.	34/04	25.02.2025	28.02.2025	КБК для заполнения уведомления: •182 1 06 06031 03 1000 110 — участок в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения; •182 1 06 06032 04 1000 110 — участок в границах городских округов; •182 1 06 06032 11 1000 110 — участок в границах городских округов с внутригородским делением; •182 1 06 06032 12 1000 110 — участок в границах внутригородских районов; •182 1 06 06032 14 1000 110 — участок в границах муниципальных округов; •182 1 06 06033 05 1000 110 — участок в границах межселенных территорий; •182 1 06 06033 10 1000 110 — участок в границах сельских поселений; •182 1 06 06033 13 1000 110 — участок в границах городских поселений
I квартал 2025 г.	34/01	25.04.2025	28.04.2025
II квартал 2025 г.	34/02	25.07.2025	28.07.2025
III квартал 2025 г.	34/03	27.10.2025	28.10.2025
2025 г.	34/04	25.02.2026	02.03.2026
Налог при УСН (организации)
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2025	КБК для заполнения уведомления и декларации: •182 1 05 01011 01 1000 110 — при объекте «доходы»; •182 1 05 01021 01 1000 110 — при объекте «доходы минус расходы» (включая минимальный налог)
I квартал 2025 г.	34/01	25.04.2025	28.04.2025
Полугодие 2025 г.	34/02	25.07.2025	28.07.2025
9 месяцев 2025 г.	34/03	27.10.2025	28.10.2025
2025 г.	Уведомление подавать не нужно		30.03.2026
Налог при УСН (ИП)
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.04.2025	КБК для заполнения уведомления и декларации: •182 1 05 01011 01 1000 110 — при объекте «доходы»; •182 1 05 01021 01 1000 110 — при объекте «доходы минус расходы» (включая минимальный налог)
I квартал 2025 г.	34/01	25.04.2025	28.04.2025
Полугодие 2025 г.	34/02	25.07.2025	28.07.2025
9 месяцев 2025 г.	34/03	27.10.2025	28.10.2025
2025 г.	Уведомление подавать не нужно		28.04.2026
Налог при АУСН
Декабрь 2024 г.	Уведомление подавать не нужно		27.01.2025	—
Январь 2025 г.			25.02.2025
Февраль 2025 г.			25.03.2025
Март 2025 г.			25.04.2025
Апрель 2025 г.			26.05.2025
Май 2025 г.			25.06.2025
Июнь 2025 г.			25.07.2025
Июль 2025 г.			25.08.2025
Август 2025 г.			25.09.2025
Сентябрь 2025 г.			27.10.2025
Октябрь 2025 г.			25.11.2025
Ноябрь 2025 г.			25.12.2025
Декабрь 2025 г.			26.01.2026
ЕСХН
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		28.03.2025	КБК для заполнения уведомления и декларации — 182 1 05 03010 01 1000 110
Полугодие 2025 г.	34/02	25.07.2025	28.07.2025
2025 г.	Уведомление подавать не нужно		30.03.2026
Туристический налог
I квартал 2025 г.	Уведомление подавать не нужно		28.04.2025	КБК для заполнения декларации — 182 1 03 03000 01 1000 110
II квартал 2025 г.			28.07.2025
III квартал 2025 г.			28.10.2025
IV квартал 2025 г.			28.01.2026
НДФЛ, уплачиваемый ИП на ОСН за себя
2024 г.	Уведомление подавать не нужно		15.07.2025	*КБК для заполнения уведомления и декларации:** •182 1 01 02020 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб. за налоговые периоды до 01.01.2025, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тыс. руб. за налоговые периоды после 01.01.2025; •182 1 01 02021 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 312 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы свыше 2,4 млн руб. до 5 млн руб. включительно; •182 1 01 02022 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 702 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы свыше 5 млн руб. до 20 млн руб. включительно; •182 1 01 02023 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 3,402 млн руб., относящейся к части налоговой базы свыше 20 млн руб. до 50 млн руб. включительно; •182 1 01 02024 01 1000 110 — НДФЛ в части суммы налога, превышающей 9,402 млн руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 50 млн руб.
I квартал 2025 г.	21/04	25.04.2025	28.04.2025
Полугодие 2025 г.	31/04	25.07.2025	28.07.2025
9 месяцев 2025 г.	33/04	27.10.2025	28.10.2025
2025 г.	Уведомление подавать не нужно		15.07.2026
* Есть некоторая неопределенность с тем, какой КБК указать ИП в 3-НДФЛ за 2024 г., если налоговая база превысила 5 млн руб. Мы обратились за разъяснениями в ФНС и, как только получим ответ, сразу сообщим вам об этом.
Страховые взносы, уплачиваемые ИП за себя
Фиксированный платеж за 2024 г.	Уведомление подавать не нужно		09.01.2025	—
2024 г. (1%-е взносы)			01.07.2025
Фиксированный платеж за 2025 г.			29.12.2025
2025 г. (1%-е взносы)			01.07.2026

■

Отчетность для организаций и ИП с работниками (вне зависимости от применяемого режима налогообложения*)

* Организациям и ИП, применяющим АУСН, нужно подавать ЕФС-1 только в части сведений о трудовой деятельности и в части сведений о стаже.

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид	Период, за который представляется	Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
ПСВ	Декабрь 2024 г.*	27.01.2025 (25 января — суббота)	Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@
* Персонифицированные сведения о физлицах за декабрь можно не подавать при условии, что вы вовремя представите годовой РСВ с разделом 3 (Письмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@)
Расчет по страховым взносам	2024 г.	27.01.2025 (25 января — суббота)	Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@
Как субъекту МСП заполнить РСВ за 2024 г. в случае превышения предельной базы по взносам, вы узнаете из нашей статьи
Расчет 6-НДФЛ	2024 г.	25.02.2025	Приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@
Внимание! Дополнены коды доходов и вычетов, которые нужны для заполнения 6-НДФЛ (Приказ ФНС от 18.10.2024 № ЕД-7-11/877@). Обновленный перечень кодов действует с 01.01.2025. Отчетность за 2024 г. нужно составлять с учетом новых кодов
При заполнении 6-НДФЛ вам может быть полезно интервью со специалистом ФНС о тонкостях расчета НДФЛ у работников-иностранцев и удаленщиков
Подраздел 1.1 раздела 1 ЕФС-1 (сведения о трудовой деятельности)	Декабрь 2024 г.	27.01.2025* (25 января — суббота)	Приказ СФР от 17.11.2023 № 2281
* 27 января — крайний срок для подачи подраздела 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1, в котором отражаются определенные кадровые мероприятия, произошедшие в декабре 2024 г. К таким мероприятиям, в частности, относятся: •перевод работника на другую постоянную работу; •подача работником заявления о предоставлении сведений о трудовой деятельности; •изменение наименования работодателя
Читайте: •«Памятка по отражению декретного и детского отпуска в форме ЕФС-1»; •«Подраздел 1.1 формы ЕФС-1: неочевидные решения для привычных ситуаций»; •«Код вида трудового договора в подразделе 1.1 формы ЕФС-1: 2 ответа от СФР»; •«Разъяснения СФР: как правильно сообщать об удаленке и неполном рабочем времени по форме ЕФС-1»; •«Разъяснения СФР: как заполнить подраздел 1.1 ЕФС-1 при приеме или переводе совместителя»; •«Работник на замену: определяем срок трудового договора для подраздела 1.1 формы ЕФС-1»
Подраздел 1.2 раздела 1 ЕФС-1 (сведения о стаже)	2024 г.	27.01.2025 (25 января — суббота)	Приказ СФР от 17.11.2023 № 2281
Вам могут быть полезны следующие наши статьи: •«Отчитываемся о стаже за 2024 год: особенности заполнения подраздела 1.2 ЕФС-1»; •«Подраздел 1.2 ЕФС-1: отвечаем на ваши вопросы»; •«Подача подраздела 1.2 формы ЕФС-1 в межотчетный период: есть изменения»; •«Продолжение больничного по БиР: нужно ли подавать подраздел 1.2 ЕФС-1»; •«ЕФС-1 о стаже уходящих в декрет или детский отпуск: СФР дает ответы»
Раздел 2 ЕФС-1 (сведения о взносах на травматизм)	2024 г.	27.01.2025 (25 января — суббота)	Приказ СФР от 17.11.2023 № 2281
Заявление, справка-подтверждение основного вида деятельности и копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2024 г. (субъекты малого предпринимательства копию пояснительной записки не сдают)*	2024 г.	15.04.2025	Приказ Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55
* Свой основной вид деятельности должны подтвердить перед СФР только организации

Отчетность для организаций и ИП независимо от применяемого режима, если есть соответствующие объекты обложения или определенные операции

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид	Период, за который представляется	Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров из стран ЕАЭС	Декабрь 2024 г.	20.01.2025	Приказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@
Декларация по водному налогу	IV квартал 2024 г.	27.01.2025 (25 января — суббота)	Приказ ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497@
Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости	IV квартал 2024 г.	27.01.2025 (25 января — суббота)	Приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@
Внимание! Форма Отчета может измениться (Приказ ФНС от 11.07.2024 № ЕД-7-15/551, утверждающий новую форму Отчета, в настоящее время находится на регистрации в Минюсте)
Декларация по налогу на имущество организаций	2024 г.	25.02.2025	Приказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (в новой редакции)
Внимание! Приказом ФНС от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@ декларация по налогу на имущество организаций обновлена. За 2024 г. нужно отчитаться по обновленной форме

Отчетность для организаций и ИП на ОСН

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид	Период, за который представляется	Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Декларация по НДС	IV квартал 2024 г.	27.01.2025 (25 января — суббота)	Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
Декларация по налогу на прибыль организаций	2024 г.	25.03.2025	Приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
Декларация по форме 3-НДФЛ для ИП	2024 г.	30.04.2025	Приказ ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@
Внимание! Начиная с отчетности за 2024 г. следует применять новую форму 3-НДФЛ

Отчетность для организаций и ИП на УСН

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид	Период, за который представляется
Декларация по налогу при УСН	2024 г.	25.03.2025 — для организаций	Приказ ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@
		25.04.2025 — для ИП
Внимание! Новую форму УСН-декларации надо применять начиная с отчета за 2024 г.

Отчетность для организаций и ИП на ЕСХН

Отчетность		Крайний срок подачи	Чем утверждена форма
Вид	Период, за который представляется
Декларация по ЕСХН	2024 г.	25.03.2025	Приказ ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@

Уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов

ЕНП-уведомление подается в следующие сроки.

Вид налога/взноса	Крайний срок подачи уведомления
Агентский НДФЛ	•не позднее 25-го числа отчетного месяца — в отношении НДФЛ, который был исчислен и удержан в период с 1-го по 22-е число этого месяца; •не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, — в отношении НДФЛ, который был исчислен и удержан в период с 23-го числа по последнее число отчетного месяца; •не позднее последнего рабочего дня календарного года — в отношении НДФЛ, который был исчислен и удержан в период с 23 по 31 декабря. То есть, например, уведомление за этот период 2024 г. нужно подать не позднее 28.12.2024
Другие налоги, а также взносы, в отношении которых плательщики обязаны представлять уведомление	Не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующего налога/взноса. Так, к примеру, уведомление по налогу на имущество организаций надо представить не позднее 25.02.2025. Причем уведомление подается только в отношении «кадастрового» налога (Письмо ФНС от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@)

Подсказки по заполнению уведомлений вы найдете в нашем сервисе.

Бухгалтерская отчетность

Бухотчетность за 2024 г. все организации вне зависимости от применяемого режима налогообложения должны представить не позднее 31.03.2025.

Несмотря на то что Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н, которым утверждены привычные бухгалтерам формы бухотчетности, утрачивает силу с 01.01.2025, отчитаться за 2024 г. надо именно по старым формам. Конечно, при условии, что Минфин не даст каких-то особых указаний на этот счет. Напомним, что с 01.01.2025 начинает действовать новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Но этот стандарт применяется начиная с отчетности за 2025 г. Соответственно, и образцы форм бухгалтерской отчетности, приведенные в этом ФСБУ, логично начинать использовать именно при составлении отчетности за 2025 г. и далее. Кстати, о новом ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» можно прочитать в нашей статье.

Статистическая отчетность

Свой личный набор форм отчетности, которые нужно сдавать в органы статистики, организации и ИП найдут, воспользовавшись специальным сервисом Росстата.

Рекомендуем ознакомиться с нашей статьей «Статотчетность: как отбиться от штрафа за несдачу и каковы новшества с 2025 года». ■

ТЕМА НОМЕРА

ДИАЛОГ

ЭТО АКТУАЛЬНО

О ЧЕМ В ЗАКОНЕ НЕ ПРОЧТЕШЬ

ТЕКУЧКА

КАДРЫ

Подтверждаем основание увольнения

Оформляем приказ об увольнении

Выплачиваем работнику суммы при увольнении

Выдаем работнику документы при увольнении

Заявляем об увольнении сотрудника в госорганы

Документы, которые нужны от сотрудника при поступлении на работу

Какие документы даем на подпись работнику при приеме на работу

Оформляем трудовой договор

Заполняем документы при приеме на работу

Какие документы подаем в госорганы в связи с приемом нового сотрудника

Постоянное или временное изменение трудовой функции работника у одного работодателя

Перевод на работу в другую местность вместе с работодателем

Временный перевод к другому работодателю, если объявлен простой

Налоговое администрирование, налоговый контроль

НДФЛ

Страховые взносы

Налог на прибыль

НДС

УСН

ИП, самозанятые

АУСН

Имущественные налоги

Государственная пошлина

Экологический сбор и плата за НВОС

Туристический налог

МРОТ

Социальная сфера

Бухучет

Изменения, вступившие в силу в 2024 г.

Невыплата зарплаты «подорожала» до полумиллиона

Комментарий к поправкам в ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ

Введена ответственность за частичную невыплату зарплаты

Расширен круг лиц, привлекаемых к ответственности

Санкции различаются в зависимости от того, была ли невыплата зарплаты полной или частичной

Упрощенный бухучет для малых предприятий

Комментарий к поправкам в Положения по бухгалтерскому учету

Проверяем, относится ли ваша организация к малым предприятиям

«Узаконенный» кассовый метод для малых предприятий

Вывод

«Бухучетные освобождения» для малых предприятий

Шаг 1. Оформите решение о выплате дивидендов

ПРОТОКОЛ очередного общего собрания участников ООО «Мальфа»

...

Шаг 2. Начислите дивиденды

Шаг 3. Исчислите налог с дивидендов

Шаг 4. Выплатите дивиденды, удержав налог

Шаг 5. Перечислите налог на ЕНС

Шаг 6. Отразите дивиденды в налоговой отчетности

Приз — в студию!

Как выдать рекламные призы, чтобы гражданину не пришлось платить НДФЛ самому

Когда придется платить НДФЛ

Как посчитать НДФЛ

Какой документ оформить при выдаче приза

Как вести учет дохода каждого победителя

Нужна ли карточка по учету НДФЛ на каждого победителя

Как избавить победителя от самостоятельной уплаты НДФЛ

Пример. Расчет денежной части приза

Налоговое администрирование

НДФЛ

Страховые взносы

НДС

Налог на прибыль

Спецрежимы

Имущественные налоги

Трансфертное ценообразование и МГК

Бухучет и бухотчетность

Проверки ГИТ

МРОТ

Социальная сфера

Экологический сбор и плата за НВОС

Налоговый учет заемных затрат

Контролируемые сделки

Контролируемая задолженность

Налоговые нюансы валютных займов

ПРОТОКОЛ
очередного общего собрания участников ООО «Мальфа»