Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2013 г.

Содержание журнала № 13 за 2013 г.
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только

При экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан российский поставщик может применять нулевую ставку НДС. Для этого в течение 180 дней после экспорта в инспекцию надо представить одновременно с текущей декларацией по НДС набор определенных документовст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте... в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее — Соглашение ТС); пп. 1, 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов... при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол о товарах). Многие экспортеры сталкиваются с проблемами при подтверждении нулевой ставки. А мы им стараемся помочь.

При опоздании с подтверждением экспорта придется платить НДС и пени

Елена Владимирова, г. Москва

Первый раз не успеваем на 181-й день получить от покупателя заявление на ввоз товаров. В итоге документы, необходимые для того, чтобы подтвердить ставку 0% по НДС при продаже своих товаров белорусским контрагентам, подадим с опозданием. Составляем сейчас уточненную декларацию за период отгрузки. Когда мы должны заплатить НДС, какую проводку сделать в бухучете? И надо ли платить пени?

: Вам надо заплатить НДС (по ставке 18% или 10%) не позднее 181-го дня с даты отгрузки товарап. 9 ст. 165 НК РФ.

Проводки по начислению НДС в бухучете будут такие.

Содержание операции Дт Кт
181-й день с даты отгрузки товаров на экспорт
Начислен НДС со стоимости товаров, реализованных в страны, ТС при неподтверждении нулевой ставки 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС, начисленный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Когда вы соберете все документы, необходимые для подтверждения экспорта, сделаете обратную проводку.
А если вы так и не соберете полный пакет документов для подтверждения экспортной ставки, начисленный НДС со счета 19 надо будет списать на расходы (в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»). Имейте в виду, что в налоговом учете такой НДС в расходах учитывать нельзяПостановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12
Принят к вычету входной НДС по проданным на экспорт товарам 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Уплата НДС оформляется стандартной проводкой по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Инспекция может посчитать, что в вашей ситуации должны быть уплачены пени, и выставит вам требование. Пени инспекция наверняка рассчитает исходя из того, что платить налог по неподтвержденному экспорту надо было в обычном порядке — по 1/3 не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом отгрузкип. 1 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140; ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@.

С пенями можно поспорить. Ведь Высший арбитражный суд еще в 2006 г. сказал, что пени по НДС надо платить не со дня отгрузки товаров на экспорт, а начиная со 181-го дня после этой датыПостановление Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05. И вслед за ним аналогичную позицию стали занимать федеральные судыПостановления ФАС ПО от 12.07.2011 № А65-20208/2010; ФАС ВВО от 07.10.2010 № А43-40137/2009; ФАС ЗСО от 22.06.2010 № А67-8303/2009; ФАС ДВО от 21.01.2009 № Ф03-6112/2008. В этих спорах речь шла об уплате пеней обычными экспортерами. Однако межправительственный Протокол о товарах предусматривает уплату пеней в порядке, оговоренном национальным законодательством, то есть фактически делает отсылку на НКп. 3 ст. 1 Протокола о товарах. Поэтому принципы начисления пеней при неподтверждении экспорта в Белоруссию должны быть такими же, как и при начислении пеней по неподтвержденному экспорту в страны дальнего зарубежья.

Вычет возможен и без заявления о ввозе товаров

Руслан Селен, г. Санкт-Петербург

Казахский покупатель долго тянул с передачей нам заявления о ввозе товаров. А потом выслал его, но только на нем нет отметки налоговой службы. Мы не знаем, заплатил ли он свой НДС или нет. Думаю, что мы не сможем подтвердить экспортную ставку НДС. Что делать? Можем ли мы заставить покупателя возместить нам НДС, который придется платить в бюджет?

: На деле, конечно, без отметки налоговой инспекции на этом заявлении подтвердить экспортную ставку НДС проблематично. Но теоретически шанс есть.

Инспекция, не получив от вас заявление о ввозе товаров с отметкой инспекции вашего покупателя, может в электронном виде получить подтверждение об уплате им «импортного» НДС у казахстанской инспекции. Такая возможность предусмотрена международными соглашениямип. 5 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 6 Соглашения ТС; Протокол об обмене информацией от 11.12.2009.

Но ваш покупатель мог и не заплатить «импортный» НДС. В таком случае нулевую ставку НДС вы подтвердить не сможете.

В договоре можно прописать штрафные санкции (покрывающие потери в НДС и пенях по нему), если покупатель не представит заявление с нужной отметкой в оговоренный срок (к примеру, в течение 150—170 дней с даты отгрузки). Также важно определиться, в каком суде будет рассматриваться спор в случае, если ваш покупатель не направит вам в срок заявление, а также откажется от уплаты штрафов. Ведь вряд ли вас устроит, если это будет казахстанский суд. Посоветуйтесь с юристами, как правильно сформулировать нужные вам условия в договоре.

Отметки таможни при торговле в рамках Таможенного союза не нужны

Н. Ярцева, г. Москва

Моя родственница работает бухгалтером в Калининграде. При экспорте в Беларусь товаров ее фирмы таможенники ставят отметки. Сейчас наша компания (находимся в Москве) нашла покупателей и в Казахстане, и в Белоруссии. Доставили товар автотранспортом. Но таможня на накладных и транспортных документах ничего не поставила. Будут ли у нас из-за этого проблемы с подтверждением экспорта?

: Только из-за этого сложностей быть не должно. Ведь Минфин уже разъяснял, что для целей подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны Таможенного союза на транспортных/товаросопроводительных документах не нужны отметки российских таможенных органовПисьма Минфина от 03.12.2010 № 03-07-08/354, от 19.10.2010 № 03-07-08/296.

А то, что на документах фирмы, в которой работает ваша родственница, таможня ставит отметки, — особенность Калининградской области, в которой действует режим свободной таможенной зоныподп. 1 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 16, п. 4 ст. 17 Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза от 18.06.2010; подп. 1 п. 1 ст. 202, подп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС.

Правильно определяйте дату отсчета для 180-днев­ного срока

Любовь Курина, г. Липецк

Мы поставили российский товар железнодорожным транспортом в Беларусь, отметки станции отправления на железнодорожных квитанциях — от 20 июня 2012 г. По договору право собственности на товар переходит к покупателю после отметки в железнодорожной накладной о прибытии товара на станцию назначения. Такая отметка сделана 5 июля 2012 г. На эту дату покупатель принял товар к учету — она указана в его заявлении о ввозе товаров, на котором стоит штамп белорусской налоговой о том, что НДС покупателем уплачен. Именно на эту дату мы определяем свою выручку.
Документы для подтверждения нулевой ставки собрали в январе. Декларацию представили в инспекцию за I квартал 2013 г. с подтверждением нулевой ставки. Однако инспекция сочла, что мы собрали документы позже, чем нужно. И поэтому нам надо представить уточненную декларацию за II квартал 2012 г. и заплатить НДС с пенями.
Я с инспекцией не согласна, ведь 181-й день с даты передачи товара покупателю попадает на I квартал 2013 г. Значит, никакого пропуска нет.

: К сожалению, права ваша инспекция. Для целей подтверждения экспортной ставки по НДС дата, от которой отсчитывается 180 дней (отпущенных на подтверждение экспорта), — это дата отгрузки товаровп. 3 ст. 1 Протокола о товарах. И она может не совпадать с датой перехода права собственности на них.

Дата перехода права собственности на товар важна для отражения выручки в бухгалтерском и в «прибыльном» налоговом учетепп. 5, 6, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ.

Обратите внимание и на то, что дата отгрузки — это не дата передачи товара покупателю, а дата составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика)п. 3 ст. 1 Протокола о товарах. Следовательно, товар считается отгруженным в тот момент, когда вы составили накладную на имя покупателя (то есть 20 июня 2012 г.).

Подтвердили экспорт позже, чем нужно, — штраф заплатить придется

Елизавета, г. Пермь

Не собрали документы вовремя, уточненную НДС-декларацию за период отгрузки товаров в Беларусь не представляли. Когда принесли декларацию с пакетом документов, подтверждающих экспортную ставку, инспекция оштрафовала нас за неуплату НДС и начислила пени. Мы заплатили и пени, и штраф, чтобы избежать сложностей с подтверждением нулевой ставки. А потом задумались: раз мы экспортную ставку подтвердили — значит, и платить ничего не должны были. Можем ли мы потребовать от инспекции возврата штрафа и пеней?

: Пени и штрафы инспекция возвращать вам не обязана. Ведь вы пропустили срок подтверждения экспортной ставки, отпущенный межправительственными соглашениямип. 3 ст. 1 Протокола о товарах.

Ошибку в коде операции в декларации можно не исправлять

Ирина Замьялова, г. Казань

У нас были отгрузки в Казахстан и Азербайджан. Все подтверждающие документы на экспорт у нас есть. В декларации на возмещение НДС указали код операции 1010401. При камеральной проверке инспектор предлагает сдать уточненку и показать отдельно:

  • по коду 1010401 — сумму возмещения по экспорту в Азербайджан;
  • по коду 1010403 — сумму возмещения по экспорту в Казахстан. Хотя этот код предусмотрен только для Белоруссии.

Требования инспекции считаю неправильными. Могу ли я уточненку не подавать, чтобы у инспекции не было повода задержать возмещение НДС еще на 3 месяца?

: Действительно, в Порядке заполнения декларации по коду 1010403 упомянута только Белоруссия. Но в перечень кодов давно не вносились изменения. Поэтому Минфин разъяснял, что по данному коду надо отражать экспорт в страны Таможенного союза (то есть и в Белоруссию, и в Казахстан) товаров, которые при продаже в России облагаются НДС по ставке 18%п. 10 Письма Минфина от 06.10.2010 № 03-07-15/131. Поэтому формально ваша инспекция права.

Однако база по НДС у вас определена верно, занижения налога не было, поэтому уточненную декларацию вы можете не подавать. Ведь подача уточненки обязательна, если ошибка привела к занижению налоговой базы и недоплате налога. А в остальных случаях исправлять свои ошибки налогоплательщик может, но не долженп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Экспорт можно подтвердить и без СМR

Артем Фесатов, г. Тверь

Налоговая отказывает в возмещении НДС при экспорте в Казахстан. Ее не устраивает оформленная нами ТТН (форма № 1-Т). Инспектор говорит, что, поскольку перевозка международная, накладная нужна тоже международная — СМR. Правомерны ли такие требования?

: Есть Письмо налоговой службы, в котором разъяснено, что, если груз доставляется в страну — участницу СНГ (или ввозится в Россию из одной из этих стран), перевозка может быть оформлена товарно-транспортной накладнойп. 10 приложения 1.1 к Письму ФНС от 21.08.2009 № ШС-22-3/660@. Так что можете смело спорить со своим инспектором.

Транспортные документы могут вообще не понадобиться

Юлия Крашапина, г. Брянск

Белорусский покупатель сам вывозит товар. Транспортных документов у нас нет. Может ли из-за этого налоговая не подтвердить нам нулевую ставку?

: Не должна. Ведь есть Письмо Минфина, прямо указывающее на то, что товарной накладной по форме № ТОРГ-12 достаточно в случае, если белорусский покупатель своим транспортом вывозит товар со склада российского продавца. И по мнению финансового ведомства, отсутствие транспортных документов не противоречит межправительственному Соглашению и Протоколу о товарахПисьма Минфина от 19.07.2012 № 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17.

Налоговая служба также допускает, что в случае самовывоза транспортных документов может не быть. К примеру, она предлагает довольствоваться письменными объяснениями покупателей о том, почему товар вывозится без CMR-накладнойПисьмо ФНС от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17067@.

Дополнительную информацию без запроса можно не представлять

Кирилл Порин, г. Москва

Подтверждаем экспорт в Белоруссию. В инспекции мне записали программу, в которую надо забить данные о материалах, использованных для выпуска экспортируемой продукции. Мне не хочется делать это: слишком много всего вбивать. Не откажут ли мне в вычете НДС, если я не соглашусь заполнять такую программу?

: Это не должно привести к отказу в возмещении НДС. Ведь перечень документов для подтверждения экспорта закрытыйп. 2 ст. 1 Протокола о товарах.

Но в рамках камеральной проверки НДС-декларации, по которой заявлено возмещение налога, инспектор может направить вам требование о предоставлении копий документов, подтверждающих правомерность вычетов по НДСп. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК РФ.

И тогда вам придется выполнить требование инспектора. Поэтому смотрите сами, что вам легче: либо занести необходимые инспекции данные в программу, либо делать копии документов.

Перед таможней за отгрузки в страны Таможенного союза отчитаться придется

Наталья Сиворав, г. Тамбов

Мы первый раз отгрузили товар в Белоруссию. Знакомая говорит, что надо отчитаться перед таможней, иначе оштрафуют. Но какая нужна отчетность?

: Вы должны сдать в таможенный орган своего региона статистическую форму учета перемещения товаровпп. 7, 8 Правил, приложение № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 29.01.2011 № 40. Срок ее подачи — до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товара. Есть и штраф на должностное лицо (как правило, штрафуют директора) за несвоевременную подачу статистической формы — от 3 до 5 тыс. руб.ст. 13.19 КоАП РФ

Продажа частным лицам под экспортную ставку не подпадает

Алексей Пенюгин, г. Москва

Торгуем, как правило, с организациями — покупателями из стран СНГ. Но тут довольно крупный заказ поступил от физического лица — белоруса (непредприниматель). Отправили товар почтой EMS-Россия. Какие особенности будут при подтверждении нулевой ставки НДС?

: Вы не сможете подтвердить нулевую экспортную ставку. Такую операцию изначально надо было облагать по обычной ставке НДС (18% или 10%). Ведь ни Соглашение ТС, ни Протокол о товарах не предусматривают каких-либо специальных процедур для подтверждения нулевой ставки при реализации экспортируемых товаров физическим лицам для личного использованияПисьмо Минфина от 25.01.2012 № 03-07-13/01-03.

Так что теперь вам придется заплатить налог. А на будущее — показывайте НДС в цене товаров, продаваемых заграничным гражданам.

Если покупатель «уточнил» заявление, это не значит, что его не было

Евгений, Орловская обл.

Получили заявление о ввозе товаров от своего покупателя из Казахстана. Подтвердили экспортную ставку НДС. Через семь месяцев он прислал нам новое заявление с другой суммой НДС — также с отметкой инспекции, только датировано оно более поздней датой, чем первое. Наша инспекция требует доплаты НДС так, как будто изначально не был собран комплект подтверждающих документов в течение 180 дней. Соответственно, и пени хотят получить. Что делать?

: Межправительственными соглашениями ваша ситуация никак не урегулирована. Поэтому давайте разбираться.

Вы успешно и в срок подтвердили право на экспортную ставку НДС. И на тот момент вы все заявили правильно. Так что поданная вами декларация подтверждает:

  • факт экспорта — с этим все в порядке, его никто не отменял;
  • сумму вычета — она тоже не изменилась.

Таким образом, уточнение налоговой базы у вашего покупателя никак не влияет на ваши налоговые обязательства. И оснований для подачи уточненных деклараций у вас нетп. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

Экспорт медтехники облагается НДС по ставке 0%, которую надо подтверждать

Татьяна Шутикова, г. Нижний Новгород

Мы торгуем медицинской техникой, продажа которой освобождена от налогообложения НДС. Сделали поставки в Казахстан и Беларусь. Надо ли в декларации отражать такие поставки как экспортные?

: Да, надо. Ведь действующие межправительственные соглашения не предусматривают никаких особенностей для обложения НДС товаров, продажа которых освобождена от налогообложения этим налогом в одной из стран Таможенного союза. Поэтому ваш экспорт в Беларусь и Казахстан должен облагаться по ставке 0%Письмо Минфина от 21.05.2013 № 03-07-13/1/18017. И следовательно, для ее подтверждения вам потребуется полный комплект документов.

Кстати, если вы не сможете подтвердить нулевую ставку НДС, то вам придется заплатить в бюджет с такой реализации НДС по ставке 18%Письмо Минфина от 12.09.2011 № 03-07-13/01-40. Но вы сможете заявить и вычет входного НДС (если у вас есть это право).

Если вы вовремя подтвердите экспортную ставку, то реализацию медтехники в страны Таможенного союза надо будет отразить в разделе 4 НДС-декларацииформа утверждена Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. Если же в течение 180 дней вы не соберете пакет подтверждающих документов, нужно отразить операции по реализации в разделе 6 декларации.

В аналогичной ситуации находятся и те, кто поставляет в Беларусь и Казахстан лом цветных металлов. И одной из таких организаций удалось доказать в суде, что при неподтверждении экспортной ставки по такой реализации начислять НДС по ставке 18% не нужно, ведь по правилам НК реализация лома освобождается от налогообложенияподп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ; Постановление ФАС МО от 03.11.2011 № А40-148033/10-35-854. Так что если вы не подтвердите нулевую ставку НДС, у вас есть шанс в судебном порядке оспорить начисление НДС по ставке 18%.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Внешнеэкономическая деятельность
Внешнеэкономическая деятельность

2024 г.

2023 г.

№ 23
Утверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДС
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСтатформа при перемещении товаров в рамках ЕАЭС: когда и как подавать
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Как заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 15
Как исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компании
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капитала
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтветы на документальные вопросы по экспортно-импортным операциямОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 6
Ограничения на наличную валюту снова продлили
№ 2
О ряде валютных штрафов можно не беспокоиться еще целый год

2022 г.

№ 24
4 варианта списания зависшей дебиторки по валютному контракту
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходовМораторий отменен, но для дивидендов иностранцам есть и другие ограничения
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаров
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамЗавис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списанияЧто такое параллельный импорт и чем он чреват для импортера
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?Мораторий на валютные проверки: разъяснение ФНС
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Валютное регулирование: калейдоскоп антикризисных измененийВалютные нарушения: освобождение от ответственности и снижение штрафов
№ 16
Иностранные займы: налоговый учет у заемщика в 2022 году
№ 15
Иностранный заем и выплата процентов по нему — как быть хорошим налоговым агентомПодписан Закон, изменяющий размеры штрафов за валютные нарушенияПрезидент подписал новый «валютный» УказУточнены нормы, касающиеся легализации параллельного импорта
№ 14
Как в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливает
№ 13
Экспортерам больше не нужно продавать поступившую валюту!
№ 12
ВЭД-контракты: новшества банковского валютного контроляОчередные смягчения требований по обязательной продаже валютной выручки
№ 10
Как снизить риски в сделках с иностранным поставщикомОбязательная продажа валютной выручки: опять новшества
№ 8
В России узаконили параллельный импортВалюта на заграничные командировки: разъяснения ЦБКак вести валютные расчеты, если банк попал под санкции
№ 7
Обязательная продажа 80% валютной выручки: все подробности
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание