Иностранный заем и выплата процентов по нему — как быть хорошим налоговым агентом

Когда возникают обязанности налогового агента

Если иностранная компания, выдавшая заем, не имеет представительства в РФ или имеет, но заем оформлен на головную компанию, российский заемщик должен исполнять обязанности налогового агента — удерживать налог на прибыль по ставке 20% при каждой выплате процентовп. 1 ст. 246, п. 3 ч. 2 ст. 247, подп. 1 п. 2 ст. 284, п. 4 ст. 286, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Проценты могут облагаться по пониженной ставке или не подпадать под налогообложение вовсе, если так указано в международном договоре или в соглашении об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, где находится иностранная компания-заимодавецп. 1 ст. 7, п. 3 ст. 310 НК РФ.

Например, проценты по займу от компании из Сингапура облагаются налогом только в Сингапурест. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002. Проценты по займу от компании из Казахстана облагаются в РФ по ставке 10%п. 2 ст. 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996.

Чтобы иметь возможность применить положения международного договора, до первой выплаты процентов у иностранной компании нужно получить два документап. 1 ст. 312 НК РФ.

Документ 1. Документ, подтверждающий налоговое резидентство заимодавца в стране, с которой действует международный договор или соглашение. Формальные требования к такому документу не установлены, отмечено только, что он долженПисьмо ФНС от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@:

•быть выдан по форме, установленной законом иностранного государства;

•иметь подпись уполномоченного должностного лица иностранного госоргана;

•содержать наименование иностранной компании и указание на то, что она является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной стране;

•быть переведен на русский язык (нотариально удостоверять перевод необязательно)Письмо Минфина от 19.11.2018 № 03-08-05/83170.

В документе также могут быть отражены период его действия и наименование соглашения об избежании двойного налогообложенияПисьмо Минфина от 03.06.2021 № 03-08-05/43271.

При отсутствии указания на период действия таковым признают календарный год, в котором документ был выданПисьма ФНС от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@ (п. 1.3); Минфина от 03.06.2021 № 03-08-05/43271, от 19.04.2021 № 03-08-05/29250.

При неоднократной выплате дохода в течение года документ, подтверждающий налоговое резидентство, может быть представленПисьмо Минфина от 19.04.2021 № 03-08-05/29250:

•перед первой выплатой в году — если в документе указано, что он подтверждает статус резидента на определенную дату (дату выдачи документа);

•в конце года — если в документе сказано, что он подтверждает статус резидента за прошедший период.

Сведения о компетентном органе, как правило, указаны в статье «Общие определения» международного договора. Например, в Казахстане таким органом является Министерство финансов Республики Казахстан, в Германии — Федеральное министерство финансов, во Франции — министр, отвечающий за бюджет, или Главное налоговое управление Францииподп. «и» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996; подп. «f» п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и ФРГ от 29.05.1996; подп. «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996.

Документ 2. Документ о наличии права на получение дохода — может быть оформлен в виде заверительного письма, уведомления или указан в договоре займа (соглашении)Письма Минфина от 22.06.2021 № 03-08-05/49013, от 01.12.2020 № 03-08-05/104776. Он подтверждает, что контрагент из-за границы — конечный получатель дохода, а не фирма-прокладка. В таком документе обязательно должна быть раскрыта информация о наличии у иностранного юрлица:

•права самостоятельно и на свое усмотрение пользоваться и (или) распоряжаться полученным доходом без ограничений со стороны третьих лиц;

•обязательства по уплате налога с полученного от источников в РФ дохода, погасить которое юрлицо должно в стране своего резидентства. Если в дальнейшем доход будет перечислен конечным получателям в страны, с которыми у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то эта информация поможет подтвердить, что доход выплачивался не ради экономии на налоге в РФ;

•предпринимательской деятельности в стране, резидентом которой является получатель дохода.

Как уплатить удержанный налог

Налог надо удерживать при каждой выплате процентов по займу и уплачивать в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем перечисления процентов иностранцупп. 6, 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ. Налог с процентов по займу нужно рассчитывать в валюте, которая указана в договоре, а уплачивать в федеральный бюджет в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налогап. 5 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ.

Заполняя в 2022 г. платежное поручение на уплату налога в качестве налогового агента, учтите следующеепп. 2, 8 приложения № 2, приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н:

•в поле 101 укажите «02» — налоговый агент;

•в поле 104 укажите нужный КБКприложение № 2 к Приказу Минфина от 08.06.2021 № 75н:

— 182 1 01 01030 01 1000 110 для уплаты налога;

— 182 1 01 01030 01 2100 110 для уплаты пени, если перечислили налог с опозданием;

•в поле 107 укажите дату, когда налог должен быть перечислен в бюджет по требованиям закона (допустим, проценты перечислены за рубеж 30.05.2022, налог должен быть перечислен в бюджет не позднее 31.05.2022, код будет указан как «31.05.2022»).

Как отчитаться

Отразить выплату процентов нужно в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налоговПриказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115; ст. 285, пп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ.

Расчет сдается в налоговый орган по месту своего учета:

•не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

•по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов состоит из титульного листа и трех разделов.

При заполнении начните с раздела 3 — их будет столько, скольким фирмам выплачен доход в последнем квартале (месяце) отчетного периода.

Раздел 3 содержит информацию о доходах, выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, об исчисленных и уплаченных с этих доходов налогах, а также о получателях дохода. Раздел 3 содержит:

•подраздел 3.1, в котором укажите информацию об иностранной компании. Если иностранных компаний было несколько, подраздел заполните по каждой;

•подраздел 3.2, который заполните по каждой выплате дохода компании из подраздела 3.1. По каждой иностранной компании может быть несколько листов подраздела 3.2.
В строке 020 подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» укажите код дохода. По процентным доходам указывается код «11»п. 5.4 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115;

•подраздел 3.3, который заполните только в случае, если знаете иных лиц, имеющих фактическое право на выплаченный вами доход или его частьПисьмо ФНС от 09.11.2016 № СД-3-3/5208@.

Раздел 2 формируйте нарастающим итогом с начала года на основе всех разделов 3, заполненных с начала года.

Раздел 1 заполняйте на основе раздела 3 за последний квартал или месяц (для организаций на ОСН, исчисляющих авансы исходя из фактически полученной прибыли). Если выплат за квартал или месяц не было, в разделе 1 проставляются нулиПисьмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937@. Чтобы отразить все суммы налога, уплаченные в течение последнего квартала (месяца), может потребоваться заполнение нескольких листов раздела 1.

Самым последним заполняется титульный лист.

Если выплата дохода иностранцу была, допустим, только в I квартале года, то в последующие кварталы и по итогам года все равно сдайте расчет. Он будет включать:

•титульный лист;

•раздел 1 с нулями по строкам 020—040;

•раздел 2 с информацией о всех выплатах и налоге за I кварталПисьмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6435.

Подать расчет нужно и в тех случаях, когда налог с выплат заимодавцу вы не удержали на основании положений международного договора. Например, проценты по договору займа, выплаченные американскому заимодавцу, в России налогом не облагаютсяподп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ; ст. 11 Договора между РФ и США от 17.06.1992.

Если от американской компании получены документ о резидентстве в США и документ о наличии права на доход, российский заемщик не будет удерживать налог на прибыль при перечислении процентов, однако по итогам отчетного периода все равно сдаст расчет. В расчете будут заполнены: титульный лист, разделы 1, 2, 3. При этом в строке 070 подраздела 3.2 раздела 3 будет указано значение «99.99», а строки 080—140 не заполняются (проставляются нули)п. 8.7 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115; Письмо ФНС от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@. По строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» указываются подпункт, пункт, статья НК и (или) международного договора (соглашения) РФ — основание пониженной ставки или такого освобождения для дохода в строке 040. В рассматриваемом случае основание: «ст. 11 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (от 17.06.1992)» — для процентного дохода, выплаченного американскому заимодавцу.

* * *

Если не удержать или не перечислить налог в срок, штраф составит 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислениюст. 123 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026. За несвоевременное удержание (перечисление) налога будут начислены пенипп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. А вот за непредставление расчета штрафы небольшиеп. 1 ст. 126, п. 1 ст. 126.1 НК РФ:

•200 руб., если не представить расчет вовсе;

•500 руб., если указать в нем недостоверные сведения.

К должностным лицам компании может быть применен административный штраф от 300 до 500 руб.п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ