Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

СЗВ-М на «забытого» работника: штрафа быть не должно

Если организация сдала дополняющую СЗВ-М на физлиц, сведений о которых не было в первоначальном отчете, до того, как об этой оплошности стало известно сотрудникам ПФР, штрафные санкции неправомерны. < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 ноября 2016 г.

Содержание журнала № 22 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС

С июля 2016 г. правила для вычета входного НДС зависят от того, когда оприходованы товары, предназначенные для продажи на экспорт, и от даты их принятия к учету.

Такое правило распространяется и на тех, кто продает товары в страны Таможенного союза: Беларусь, Казахстан, Киргизию, Армению.

Это надо учитывать, в частности, и при заполнении НДС-декларации.

Вычет входного НДС зависит от вида товара и даты его получения

С III квартала 2016 г. экспортеры могут заявлять вычет входного НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке — не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщикап. 3 ст. 172 НК РФ. Но из этого правила есть исключения. Такой порядок нельзя применять:

  • по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт. Это: минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них, а также продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленностиабз. 3 п.10 ст.165 НК РФ; Письмо Минфина от 14.09.2016 № 03-07-08/53687;
  • по товарам и прочим ценностям, предназначенным для экспортных операций, принятым к учету до 01.07.2016п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ.

Сейчас, как и прежде, при отгрузке на экспорт таких товаров-исключений надо восстановить принятый ранее к вычету входной налог. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации за квартал, на который приходится момент определения налоговой базып. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480:

  • раздел 6 — в котором надо отразить начисление налога и НДС-вычеты;
  • приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 — в нем будут отражены данные о счетах-фактурах, подтверждающие вычет входного НДС;
  • приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 — в нем надо отразить данные счета-фактуры, выставленного в одном экземпляре на 181-й день на экспортную отгрузку.

Такие правила вычета входного НДС распространяются не только на тех, кто экспортирует товары в дальнее зарубежье, — он действует и для экспортеров в страны ЕАЭС. Ведь вывоз товара из России в Беларусь или другую страну ЕАЭС — для целей НДС это тоже экспортподп. 1 п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ; п. 2 Протокола.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявлять к вычету в общеустановленном порядке (то есть начиная с налогового периода, в котором они приняты к учету), если эти товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и используются в операциях по реализации:

  • на экспорт — несырьевых товаров;
  • на территории РФ — драгметаллов различным фондам и ЦБ РФ.

Таким образом, если говорить только об экспортных операциях, то такой порядок действует при реализации несырьевых товаров на экспорт как в государства дальнего зарубежья, так и в государства — члены ЕАЭС. При отгрузке российских несырьевых товаров в Беларусь и другие страны ЕАЭС входной НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливать не требуется.
В то же время вычет сумм входного налога производится в порядке, действовавшем до 01.07.2016, то есть на момент определения налоговой базы:

  • при реализации на экспорт сырьевых товаровп. 10 ст. 165 НК РФ;
  • при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС.

Последствия общего порядка вычета входного НДС для экспортеров

Во-первых, придется вносить изменения в порядок ведения раздельного НДС-учета (если это еще не было сделано в III квартале 2016 г.). Чтобы подтвердить правильность и своевременность заявленных НДС-вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС:

  • по товарам (работам, услугам), которые используются для операций:

— по экспорту сырьевых товаровп. 10 ст. 165 НК РФ;

— по выполнению работ, оказанию услуг, облагаемых по ставке НДС 0%;

  • по товарам для экспорта, принятым к учету до 01.07.2016.

Суммы такого входного налога могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистрахп. 6 ст. 166, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-08/172; ФНС от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@.

А вот если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и предназначены для операций по экспорту несырьевых товаров, то не требуется обособленного учета входного НДС — его можно учитывать вместе с входным налогом по внутрироссийским операциям.

Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике. И его можно менять, не дожидаясь начала следующего, 2017 г. Ведь вносимые изменения связаны с изменением законодательства и менять порядок можно с даты вступления изменений в силуст. 313 НК РФ; п. 10 ПБУ 1/2008; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-07-08/40366.

Во-вторых, вычет входного НДС по несырьевым товарам, предназначенным для экспорта и приобретенным начиная с июля 2016 г., можно заявлять частями — так же, как и НДС по товарам, предназначенным для внутренних операцийп. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263. Главное — сделать это в течение 3 лет после принятия на учет товаровп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Действительно, если речь идет об экспорте только несырьевых товаров, принятых к учету начиная с 01.07.2016, то:

  • раздельный учет для обоснования вычета НДС вести не требуется;
  • вычет можно делать в течение 3 лет, в том числе по частям, как при приобретении товаров (работ, услуг) для внутренних операций.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Пример. Отражение в декларации вычетов входного НДС при экспорте в страны ТС

/ условие / У ООО «Обувь-Экспорт» были следующие операции:

Дата Операция
10.06.2016 Получена от поставщика ООО «Лодочка» партия женской обуви на сумму 500 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 90 000 руб. Налог принят к вычету
20.07.2016 Получена от поставщика ООО «Башмак» партия женской обуви на сумму 600 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 108 000 руб. Налог принят к вычету
10.08.2016 Женская обувь, полученная в июне от ООО «Лодочка» и в июле от ООО «Башмак», отгружена на экспорт белорусскому покупателю. Цена продажи — 1 400 000 руб.
16.09.2016 Собран комплект документов, подтверждающих нулевую ставку НДС по экспорту в Беларусь

Для упрощения примера предположим, что у организации нет входного НДС по общехозяйственным расходам.

/ решение / В НДС-учете эти операции организация отразила так.

ШАГ 1. Заполняем НДС-декларацию за II квартал 2016 г. В разделе 3 «Расчет суммы налога...» по строке 120 отражаем вычет НДС на сумму 90 000 руб. В разделе 8 «Сведения из книги покупок...» отражаем данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Лодочка».

ШАГ 2. Заполняем НДС-декларацию за III квартал 2016 г.

В разделе 3 «Расчет суммы налога...» отражаем следующие суммы вычетов:

5. Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего
в том числе:
080

9

0

0

0

0

...
5.2. суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов 100

9

0

0

0

0

Восстановление заявленного в обычном порядке до 01.07.2016 вычета НДС по товару, отгруженному на экспортПисьмо Минфина от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15; п. 38.5 Порядка. Счет-фактура от ООО «Лодочка» должен быть отражен в разделе 9 «Сведения из книги продаж…», для чего его надо зарегистрировать в книге продаж с кодом операции 21Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@
...
9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации... 120

1

0

8

0

0

0

Вычет по партии товара, приобретенной для экспорта после 01.07.2016. В разделе 8 «Сведения из книги покупок...» надо отразить данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Башмак» в июле 2016 г. Для этого его надо зарегистрировать в книге покупок с кодом операции 01Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@

Раздел 4 нужно заполнить так:

Код операции 010

1

0

1

0

4

2

1

Этот код применяется при экспорте в страны ЕАЭС товаров, которые при обычной продаже облагаются по ставке 18%разд. III приложения № 1 к Порядку
Налоговая база 020

1

4

0

0

0

0

0

Счет-фактуру, выставленный белорусскому покупателю, надо зарегистрировать в книге продаж с кодом операции 01. Данные о нем будут отражены в разделе 9 декларации по НДС за квартал, в котором подтверждена нулевая ставка НДС
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена 030

9

0

0

0

0

Восстановленная ранее сумма НДС принимается к вычету на последнее число III квартала 2016 г. В графе 2 книги покупок при регистрации счета-фактуры на сумму ранее восстановленного НДС (полученного от ООО «Лодочка) надо указать код операций 25Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. НДС-вычет по обуви, полученной в III квартале от ООО «Башмак», в этой строке не отражается

Не позднее дня отправки электронной НДС-декларации передайте в ИФНС полный комплект документов, подтверждающих экспортп. 10 ст. 165 НК РФ; п. 4 Протокола; Письма Минфина от 07.09.2016 № 03-07-13/1/52383, от 15.02.2013 № 03-07-08/4169.

***

Не забудьте о том, что теперь при экспорте товаров в страны ТС нужно составлять счет-фактуру, даже если товары не облагаются российским НДСст. 149, подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ (один экземпляр — для себя, второй — для иностранного покупателя). В нем нужно указывать код товара по ТН ВЭД ЕЭАСподп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомПодписка на ГК