Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Премии работникам: чего не должно быть в приказе о премировании

Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно. < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Оплата лечения будущей супруги не дает права на соцвычет по НДФЛ

Муж не может претендовать на получение социального НДФЛ-вычета по расходам на лечение жены, если медицинские процедуры были оплачены до свадьбы. < ... >

Опубликованы рекомендуемые форматы электронной бухотчетности

Организации обязаны ежегодно сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в ИФНС. Рекомендуемые форматы для представления бухотчетности в электронном виде размещены на сайте ФНС. < ... >

Онлайн-ККТ: приготовьтесь к изменениям

Совет Федерации одобрил ряд поправок в Закон о ККТ. Это значит, что в скором времени поправочный закон будет официально опубликован и вступит в силу. Так что бизнесменам пора готовиться к грядущим переменам. < ... >

ФНС подтвердила: тотального контроля за счетами граждан не будет

Запрашивать у банков информацию о поступлениях на счета физлиц сотрудники инспекций вправе лишь в особых случаях. < ... >

Блокировка счета банком: как избежать и не попасть в список подозрительных клиентов

Сбербанк опубликовал памятку для своих клиентов, в которой подробно объяснил, когда банк вправе «заморозить» деньги на счете и что клиенту делать в такой ситуации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 ноября 2016 г.

Содержание журнала № 22 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС

С июля 2016 г. правила для вычета входного НДС зависят от того, когда оприходованы товары, предназначенные для продажи на экспорт, и от даты их принятия к учету.

Такое правило распространяется и на тех, кто продает товары в страны Таможенного союза: Беларусь, Казахстан, Киргизию, Армению.

Это надо учитывать, в частности, и при заполнении НДС-декларации.

Вычет входного НДС зависит от вида товара и даты его получения

С III квартала 2016 г. экспортеры могут заявлять вычет входного НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке — не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщикап. 3 ст. 172 НК РФ. Но из этого правила есть исключения. Такой порядок нельзя применять:

  • по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт. Это: минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них, а также продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленностиабз. 3 п.10 ст.165 НК РФ; Письмо Минфина от 14.09.2016 № 03-07-08/53687;
  • по товарам и прочим ценностям, предназначенным для экспортных операций, принятым к учету до 01.07.2016п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ.

Сейчас, как и прежде, при отгрузке на экспорт таких товаров-исключений надо восстановить принятый ранее к вычету входной налог. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации за квартал, на который приходится момент определения налоговой базып. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480:

  • раздел 6 — в котором надо отразить начисление налога и НДС-вычеты;
  • приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 — в нем будут отражены данные о счетах-фактурах, подтверждающие вычет входного НДС;
  • приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 — в нем надо отразить данные счета-фактуры, выставленного в одном экземпляре на 181-й день на экспортную отгрузку.

Такие правила вычета входного НДС распространяются не только на тех, кто экспортирует товары в дальнее зарубежье, — он действует и для экспортеров в страны ЕАЭС. Ведь вывоз товара из России в Беларусь или другую страну ЕАЭС — для целей НДС это тоже экспортподп. 1 п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ; п. 2 Протокола.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявлять к вычету в общеустановленном порядке (то есть начиная с налогового периода, в котором они приняты к учету), если эти товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и используются в операциях по реализации:

  • на экспорт — несырьевых товаров;
  • на территории РФ — драгметаллов различным фондам и ЦБ РФ.

Таким образом, если говорить только об экспортных операциях, то такой порядок действует при реализации несырьевых товаров на экспорт как в государства дальнего зарубежья, так и в государства — члены ЕАЭС. При отгрузке российских несырьевых товаров в Беларусь и другие страны ЕАЭС входной НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливать не требуется.
В то же время вычет сумм входного налога производится в порядке, действовавшем до 01.07.2016, то есть на момент определения налоговой базы:

  • при реализации на экспорт сырьевых товаровп. 10 ст. 165 НК РФ;
  • при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС.

Последствия общего порядка вычета входного НДС для экспортеров

Во-первых, придется вносить изменения в порядок ведения раздельного НДС-учета (если это еще не было сделано в III квартале 2016 г.). Чтобы подтвердить правильность и своевременность заявленных НДС-вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС:

  • по товарам (работам, услугам), которые используются для операций:

— по экспорту сырьевых товаровп. 10 ст. 165 НК РФ;

— по выполнению работ, оказанию услуг, облагаемых по ставке НДС 0%;

  • по товарам для экспорта, принятым к учету до 01.07.2016.

Суммы такого входного налога могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистрахп. 6 ст. 166, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-08/172; ФНС от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@.

А вот если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и предназначены для операций по экспорту несырьевых товаров, то не требуется обособленного учета входного НДС — его можно учитывать вместе с входным налогом по внутрироссийским операциям.

Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике. И его можно менять, не дожидаясь начала следующего, 2017 г. Ведь вносимые изменения связаны с изменением законодательства и менять порядок можно с даты вступления изменений в силуст. 313 НК РФ; п. 10 ПБУ 1/2008; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-07-08/40366.

Во-вторых, вычет входного НДС по несырьевым товарам, предназначенным для экспорта и приобретенным начиная с июля 2016 г., можно заявлять частями — так же, как и НДС по товарам, предназначенным для внутренних операцийп. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263. Главное — сделать это в течение 3 лет после принятия на учет товаровп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Действительно, если речь идет об экспорте только несырьевых товаров, принятых к учету начиная с 01.07.2016, то:

  • раздельный учет для обоснования вычета НДС вести не требуется;
  • вычет можно делать в течение 3 лет, в том числе по частям, как при приобретении товаров (работ, услуг) для внутренних операций.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Пример. Отражение в декларации вычетов входного НДС при экспорте в страны ТС

/ условие / У ООО «Обувь-Экспорт» были следующие операции:

Дата Операция
10.06.2016 Получена от поставщика ООО «Лодочка» партия женской обуви на сумму 500 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 90 000 руб. Налог принят к вычету
20.07.2016 Получена от поставщика ООО «Башмак» партия женской обуви на сумму 600 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 108 000 руб. Налог принят к вычету
10.08.2016 Женская обувь, полученная в июне от ООО «Лодочка» и в июле от ООО «Башмак», отгружена на экспорт белорусскому покупателю. Цена продажи — 1 400 000 руб.
16.09.2016 Собран комплект документов, подтверждающих нулевую ставку НДС по экспорту в Беларусь

Для упрощения примера предположим, что у организации нет входного НДС по общехозяйственным расходам.

/ решение / В НДС-учете эти операции организация отразила так.

ШАГ 1. Заполняем НДС-декларацию за II квартал 2016 г. В разделе 3 «Расчет суммы налога...» по строке 120 отражаем вычет НДС на сумму 90 000 руб. В разделе 8 «Сведения из книги покупок...» отражаем данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Лодочка».

ШАГ 2. Заполняем НДС-декларацию за III квартал 2016 г.

В разделе 3 «Расчет суммы налога...» отражаем следующие суммы вычетов:

5. Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего
в том числе:
080

9

0

0

0

0

...
5.2. суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов 100

9

0

0

0

0

Восстановление заявленного в обычном порядке до 01.07.2016 вычета НДС по товару, отгруженному на экспортПисьмо Минфина от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15; п. 38.5 Порядка. Счет-фактура от ООО «Лодочка» должен быть отражен в разделе 9 «Сведения из книги продаж…», для чего его надо зарегистрировать в книге продаж с кодом операции 21Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@
...
9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации... 120

1

0

8

0

0

0

Вычет по партии товара, приобретенной для экспорта после 01.07.2016. В разделе 8 «Сведения из книги покупок...» надо отразить данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Башмак» в июле 2016 г. Для этого его надо зарегистрировать в книге покупок с кодом операции 01Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@

Раздел 4 нужно заполнить так:

Код операции 010

1

0

1

0

4

2

1

Этот код применяется при экспорте в страны ЕАЭС товаров, которые при обычной продаже облагаются по ставке 18%разд. III приложения № 1 к Порядку
Налоговая база 020

1

4

0

0

0

0

0

Счет-фактуру, выставленный белорусскому покупателю, надо зарегистрировать в книге продаж с кодом операции 01. Данные о нем будут отражены в разделе 9 декларации по НДС за квартал, в котором подтверждена нулевая ставка НДС
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена 030

9

0

0

0

0

Восстановленная ранее сумма НДС принимается к вычету на последнее число III квартала 2016 г. В графе 2 книги покупок при регистрации счета-фактуры на сумму ранее восстановленного НДС (полученного от ООО «Лодочка) надо указать код операций 25Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. НДС-вычет по обуви, полученной в III квартале от ООО «Башмак», в этой строке не отражается

Не позднее дня отправки электронной НДС-декларации передайте в ИФНС полный комплект документов, подтверждающих экспортп. 10 ст. 165 НК РФ; п. 4 Протокола; Письма Минфина от 07.09.2016 № 03-07-13/1/52383, от 15.02.2013 № 03-07-08/4169.

***

Не забудьте о том, что теперь при экспорте товаров в страны ТС нужно составлять счет-фактуру, даже если товары не облагаются российским НДСст. 149, подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ (один экземпляр — для себя, второй — для иностранного покупателя). В нем нужно указывать код товара по ТН ВЭД ЕЭАСподп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2018 г.

  1. Паспорт сделки: Закон сильнее валютной Инструкции, № 9
  2. Можно ли выбрать ставку НДС при экспорте товаров в ЕАЭС, № 5
  3. Экспортные НДС-новости, № 2
  4. Паспорт сделки отменен, валютный контроль остался, № 1

2017 г.

  1. Номер импортной таможенной декларации в счете-фактуре, № 20
  2. ВЭД: сокращение документооборота с банками, № 14
  3. Если номер таможенной декларации короткий..., № 11
  4. НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС, № 10
  5. Валютные сделки: необычный тариф, № 9
  6. Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3

2016 г.

  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

  1. Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС, № 22
  2. Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси, № 22
  3. Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС, № 21
  4. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?, № 19
  5. Заполняем книгу покупок «по-импортному», № 18
  6. Внимание на экспортные сроки!, № 17
  7. Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию, № 17
  8. Экспортные разделы НДС-декларации, № 16
  9. Декларируем запоздавшие экспортные НДС-вычеты, № 16
  10. Расчеты через загрансчета: паспорт сделки оформляем в любом обслуживающем банке, № 15
  11. Банковский валютный контроль: нарушения и санкции, № 14
  12. ВЭД: документы валютного контроля для банка, № 14
  13. 0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС, № 13
  14. Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС, № 8
  15. Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС, № 7
  16. Как упрощенцам учитывать валютные доходы, № 5
  17. Продажа через казахстанский филиал, № 1

2014 г.

  1. Валютный калейдоскоп, № 22
  2. Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца, № 11
  3. Импортерам: когда таможня не «даст добро», № 5

2013 г.

  1. Оформляем валютные сделки по-новому, № 19
  2. Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только, № 14
  3. Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только, № 13
  4. Трудности внешнеэкономической деятельности, № 5
  5. Как сделать паспорт сделки, № 1

2012 г.

  1. Можно ли добровольно облагать экспорт 18%-м НДС, № 22
  2. Учитываем импортированный товар, № 22
  3. Экспорт + аванс: как посчитать выручку и НДС, № 17
  4. Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, № 17
  5. Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне, № 16
  6. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам, № 2

2011 г.

  1. Как восстановить НДС по «экспортным» ОС, № 24
  2. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при импорте товаров, № 21
  3. Агент иностранца по налогу на прибыль, № 20
  4. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров, № 18
  5. НДС при импорте услуг, № 9
  6. «Дочки» иностранцев учтут в расходах больше, № 3
  7. Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
июнь 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы перешли на онлайн-версию еще в прошлом году
Да, мы начали использовать ККТ с 1 июля 2018 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, у нас отсрочка до 1 июля 2019 г.
Нет, мы освобождены от применения ККТ

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект