Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя

Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год

При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < ... >

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < ... >

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < ... >

НДФЛ с выигрыша в лотерею: кто платит

Кто должен перечислять в бюджет НДФЛ с выигрыша (распространитель лотереи или выигравший гражданин), зависит от суммы выигранного приза. < ... >

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы

Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < ... >

Отказ банка в проведении операции можно обжаловать

Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июня 2015 г.

Содержание журнала № 12 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет «транзитные» счета-фактуры, то есть:

  • <или>застройщики, строящие объекты для инвесторов;
  • <или>посредники, действующие от своего имени;
  • <или>экспедиторы, получающие вознаграждение только за организацию перевозки.

В журнале надо регистрировать только «транзитные» счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедиторап. 3.1 ст. 169 НК РФ.

При этом спецрежимники:

  • <если>являются налоговыми агентами по НДС, то им нужно сдавать в инспекцию декларацию по этому налогу с заполненными разделами 10 и 11;
  • <если>не являются налоговыми агентами по НДС, то с 2015 г. им нужно представлять в инспекцию журнал учета счетов-фактурп. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Делать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Так что первый раз надо было направить в инспекцию журнал учета до 20 апреля включительно.

Дело это новое, тем более для спецрежимников, которые освобождены от НДС. К тому же многие из них просто не знали о том, что они должны сдавать в инспекцию что-либо, кроме своей обычной отчетности. Посмотрим, как правильно сдавать журнал учета счетов-фактур и что грозит тем, кто его не сдал или сдал не по правилам.

НК предлагает электронный вариант сдачи журнала

Представлять этот журнал в инспекцию Налоговый кодекс предписывает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, причем по разработанному налоговой службой форматуп. 5.2 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@ (п. 2).

Однако далеко не все спецрежимники горят желанием платить деньги спецоператорам только для того, чтобы представить инспекции сведения, необходимые ей для НДС-контроля. Им привычнее сдать этот журнал в бумажном виде.

Никаких оговорок о том, что в случае представления журнала на бумаге он будет считаться не принятым инспекцией, в НК нет. Подобные жесткие правила прописаны только для НДС-декларации: она сдается только в электронном виде и, если ее представить на бумажном носителе, декларация будет считаться непринятойп. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@.

Можно предположить, что бумажный вариант журнала учета счетов-фактур инспекция примет. Но что-то подсказывает: проверяющим будет нелегко согласиться с таким подходом.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

При ведении посреднической деятельности все организации и предприниматели должны вести журнал учета счетов-фактур, если они выставляют (получают) счета-фактуры от своего именип. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Сведения из журналов учета счетов-фактур позволяют в автоматизированном режиме сопоставлять вычеты у покупателя и налог, исчисленный продавцом. Однако это возможно только в том случае, если эти данные находятся в электронном виде.

При отсутствии журнала учета счетов-фактур либо в случае, если этот журнал представлен в ФНС на бумажном носителе, сопоставление сумм вычетов у покупателя с суммами налога, исчисленными продавцом, невозможно.

Именно поэтому в НК закреплено, что лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков в соответствии со ст. 145 НК РФ, которые должны вести журнал учета счетов-фактур и при этом не являются налоговыми агентами, должны представлять в налоговую службу указанный журнал в электронном видеп. 5.2 ст. 174 НК РФ.

Конечно, специалисты налоговых инспекций могут вбить в электронную базу данные из журналов учета счетов-фактур, представленных спецрежимниками в бумажном виде. Однако всем понятно, что для налоговиков это лишняя, нежелательная нагрузка.

Ответственность спецрежимников за несдачу журнала в электронном виде

Посмотрим теперь, какие негативные последствия могут грозить посредникам-спецрежимникам, которые должны были представить в инспекцию журнал учета счетов-фактур, однако либо вообще не сделали этого, либо сдали журнал с нарушениями:

  • <или>срока представления — с просрочкой;
  • <или>способа представления — в бумажном виде.

Заблокировать счета спецрежимников за нарушения сдачи журнала учета счетов-фактур инспекция не вправе. Ведь спецрежимник — не налогоплательщик НДС, а журнал учета — не декларация. Тогда как по подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ инспекция может заблокировать счета, если организация-налогоплательщик не представит декларацию.

Штрафы за несдачу или несвоевременную сдачу деклараций, предусмотренные п. 1 ст. 119 НК, в рассматриваемой ситуации неприменимы. Как мы уже сказали, журнал учета счетов-фактур — не декларация.

Штраф 200 руб. по ст. 119.1 НК за нарушение установленного способа представления журнала учета счетов-фактур спецрежимникам тоже не грозит. Поскольку он предусмотрен только за нарушение установленного способа представления налоговой декларации или расчета, а журнал ни тем ни другим не является.

Штраф 200 руб. по п. 1 ст. 126 НК за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, взыскать со спецрежимников нельзя. Ведь он предусмотрен только для налогоплательщиков и налоговых агентов. А спецрежимники, обязанные представлять журнал в инспекцию, не являются ни плательщиками НДС, ни налоговыми агентами.

А вот возможен ли штраф в размере 10 000 руб. по п. 2 ст. 126 НК — вопрос спорный. Формулировка нормы неоднозначная, и согласно ей штраф грозитп. 2 ст. 126 НК РФ:

  • <или>за «...представление документов с заведомо недостоверными сведениями...»;
  • <или>за «непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа...». Это правило можно прочитать так.

ВАРИАНТ 1. Штраф за несвоевременное представление сведений, как и за отказ вообще представить документы, возможен, только если они запрошены инспекцией.

Если придерживаться этого варианта прочтения, то получается, что по п. 2 ст. 126 НК нельзя оштрафовать спецрежимников, не представивших журнал учета счетов-фактур в установленный НК срок, ведь запроса от инспекции не было.

ВАРИАНТ 2. Штраф за непредставление в срок сведений грозит, даже если запроса инспекции не было, но сам срок их представления был установлен, к примеру, Налоговым кодексом. А вот за отказ представить документы со сведениями о налогоплательщике могут оштрафовать только при наличии запроса налоговиков.

Но и здесь штраф маловероятен. Поскольку журнал учета счетов-фактур — это все же не сведения, а документ, который надо представить в инспекциюп. 5.2 ст. 174 НК РФ. Нет запроса — нет отказа, а значит, нет и штрафа.

Отметим, что из имеющихся в распоряжении редакции свежих решений арбитражных судов, в которых рассматривались споры о применении п. 2 ст. 126 НК, видно, что инспекторы налагают штраф, только если организация/предприниматель не выполнили запросПостановления АС ЗСО от 27.03.2015 № Ф04-16445/2015; АС ВСО от 13.04.2015 № Ф02-1184/2015. Однако эти споры касались необходимости представления сведений или документов до 05.12.2014 (то есть до обновления п. 2 ст. 126 НК РФч. 1, 6 ст. 5 Закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ). А более свежих решений пока нет.

Из обоих рассмотренных вариантов следует, что инспекторы не вправе штрафовать спецрежимников по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление или несвоевременное представление журнала учета счетов-фактур.

Но возможно, что налоговики сочтут правомерным третий вариант прочтения п. 2 ст. 126 НК РФ и решат, что штраф по этому пункту правомерен и при отсутствии запроса, и в случае, если в установленный срок не представлены не только сведения, но и документы. Жизнь покажет, а суд рассудит.

Штраф в 5000 руб., предусмотренный ст. 129.1 НК РФ, полагается за несообщение или несвоевременное сообщение сведений, которые в соответствии с НК лицо должно сообщить налоговому органуп. 1 ст. 129.1 НК РФ. В этой статье, как видим, речь идет именно о сведениях, а не о документах. И поскольку журнал учета счетов-фактур — это документ, то маловероятно, что налоговики вправе штрафовать по этой статье спецрежимников за несвоевременную сдачу журнала учета.

Поскольку для спецрежимников прямых штрафов за несдачу журнала учета счетов-фактур не установлено, может сложиться впечатление, что им вообще не обязательно его сдавать. Однако не будем забывать, что спецрежимник-посредник работает не один. Из-за беспечности посредника могут пострадать его контрагенты. Данные о посредниках они должны теперь указывать в налоговой декларации. И при отсутствии зеркальных данных от посредника инспекция может проявить к участникам сделки повышенное внимание.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ФНС может выявить несоответствия между сведениями об операциях, содержащимися в декларациях по НДС, представленных налогоплательщиками, и сведениями об операциях, которые отражены (или должны быть отражены) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур посредников, применяющих спецрежим или освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС по правилам ст. 145 НК РФ.

В случае если такие несоответствия говорят о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциямп. 8.1 ст. 88 НК РФ.

Документы налоговый орган может истребовать как у самого налогоплательщика, так и у иных лиц, располагающих информацией о деятельности налогоплательщикап. 1 ст. 93.1 НК РФ.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Учтите, что в рамках встречной проверки контрагентов — плательщиков НДС инспекция может запросить у посредников-спецрежимников интересующие ее сведения. И в случае их непредставления или представления с просрочкой спецрежимнику грозит штраф 5000 руб.пп. 1, 6 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ

***

Как видим, спецрежимникам-посредникам лучше соблюдать НК: добросовестно и правильно вести журнал учета счетов-фактур и своевременно сдавать его в электронном виде в свою инспекцию.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

  1. Вычет НДС у продавца при возврате товара упрощенцем, № 8
  2. Сделка признана недействительной: в каком периоде корректировать НДС, № 7
  3. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  4. Как продавцам — участникам системы tax-free заполнить декларацию по НДС, № 3
  5. Адрес в счете-фактуре: очередные разъяснения Минфина, № 3
  6. НДС-поправки: к чему готовиться, № 1

2017 г.

  1. Характерные НДС-ошибки, № 24
  2. Разъяснены отдельные вопросы по заполнению НДС-документации, № 24
  3. Адрес в счете-фактуре: как указать без ошибок, № 23
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС после УСН: как начислить и что вычесть, № 22
  6. НДС-нюансы споров подрядчика с заказчиком, № 22
  7. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  8. Вопросы по НДС: счета-фактуры, УПД и вычеты, № 20
  9. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  10. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  11. Новые правила для НДС-документации, № 18
  12. Онлайн-ККТ, розничный возврат и НДС-вычет, № 17
  13. Счет-фактура обновлен: выясняем подробности, № 14
  14. Июльские НДС-новшества, № 13
  15. Спорные вопросы по НДС, № 11
  16. Исправляем НДС-ошибки, № 11
  17. Заполнение счета-фактуры предпринимателем, если у него нет свидетельства о госрегистрации, № 11
  18. Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!, № 9
  19. По следам НДС-декларации, № 8
  20. О пояснениях к декларации по НДС и не только..., № 8
  21. Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
  22. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6
  23. Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6
  24. Обновленная декларация по НДС, № 6
  25. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  26. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  27. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  28. Изменения по НДС, № 1
  29. Кто заплатит НДС по зарубежным интернет-услугам, № 1
  30. К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  8. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  9. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  10. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  11. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  12. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  13. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.35%
март 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Доводилось ли вам отражать в учете личные покупки директора (автомобиль, смартфоны, бытовую технику и т.п.) и были ли претензии у налоговиков к таким расходам?
Не доводилось
Отражали такие расходы, и у налоговиков не возникало к ним претензий
Отражали, и случалось, что налоговики их снимали
Отражали, претензии были, но от них удавалось отбиться в вышестоящем налоговом органе или в суде

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Опрос ПОДПИСЧИКОВ гкСмарт-комплект