НДС: коды видов операций в книге покупок и книге продаж

О кодах видов операций

КВО, которые мы будем рассматривать, предназначены для кодификации операций в книге продаж и книге покупок. Перечень этих кодов утвержден налоговой службойсм., например, Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@; Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@. В этой статье, когда мы будем говорить о реализации товаров, мы будем подразумевать и реализацию работ, услуг и имущественных прав.

В книге покупок или книге продаж по каждому счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре или иному зарегистрированному документу (это может быть, к примеру, авиабилет) надо указать в графе 2 код вида операции.

В счете-фактуре (ином документе) может быть отражено сразу несколько операций. В таком случае в графе 2 книги покупок или книги продаж указывается одновременно несколько кодов, соответствующих таким операциям. Эти коды разделяются точкой с запятой («;»)подп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; подп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Начнем с кодов, которые указываются в книге покупок.

Коды операций в книге покупок

Ситуация	КВО
Регистрация покупателем счетов-фактур и иных документов
Вычет входного НДС на основании счета-фактуры (кроме сводных счетов-фактур) по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правамЭтот код используют для большинства операций, если не применяются коды 06, 13, 15. Применяется также, если товар приобретен через посредника	01
Вычет авансового НДС по счету-фактуре продавцаИсключение — авансы, к которым нужно применить коды 06	02
Вычет НДС по приобретенным работам подрядчика (застройщика) по капстроительству, модернизации или реконструкции недвижимости	13
Вычет НДС по полученной недвижимости, оборудованию и материалам в рамках договоров капстроительства, модернизации или реконструкции
Вычет НДС посредником по собственным покупкам по счету-фактуре, в котором есть данные о товарах (работах, услугах, имущественных правах), которые посредник купил как для себя, так и для заказчикаприложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@	15
Вычет ввозного НДС при импорте товаров в Россию из стран ЕАЭС. Регистрируется заявление о ввозе, на котором инспекция проставила отметку	19
Вычет ввозного НДС, уплаченного таможне при импорте товаров в Россию из стран, не входящих в ЕАЭС. Регистрируется декларация на товарыПисьмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/60997	20
Вычет НДС по БСО. Например, по расходам на командировки на основании билета на самолет	23
Вычет экспортером НДС, исчисленного ранее по общей ставке с неподтвержденного экспорта. К примеру, когда по истечении 180 календарных дней экспортер подтверждает применение ставки НДС 0%	24
Вычет ранее восстановленного НДС при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%	25
Вычет НДС по операциям, связанным с получением НДС с предоплаты товаров (работ, услуг), для которых длительность производственного цикла изготовления составляет свыше 6 месяцевп. 13 ст. 167, п. 7 ст. 172 НК РФ
Вычет НДС с электронных услуг иностранных компанийПри этомп. 2.1 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@: •в графе 3 книги покупок надо указать номер и дату договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в котором указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС; •в графе 7 надо указать номер и дату платежки (документа на перечисление оплаты), а при безденежных формах расчета — номер и дату документа, свидетельствующего о погашении задолженности	45
Регистрация покупателем корректировочных счетов-фактур
Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре (по единому КСФ) продавца в связи с увеличением стоимости ранее полученных товаров	01
Регистрация покупателем сводных счетов-фактур
Вычет НДС заказчиком по сводному счету-фактуре от посредника по покупке товаров (работ, услуг, имущественных прав)	27
Вычет авансового НДС заказчиком по сводному авансовому счету-фактуре от посредника для покупки товаров (работ, услуг, имущественных прав)	28
Регистрация счетов-фактур налоговым агентом
Вычет НДС, уплаченного в качестве налогового агентаНе используется: •если продается конфискованное имуществоп. 4 ст. 161 НК РФ; •при посредничестве по покупкам товаров в России у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФп. 5 ст. 161 НК РФ. В этом случае указывается код 01	06
Регистрация продавцом счетов-фактур и других документов
Вычет продавцом авансового НДС после отгрузки товара, под который был получен авансп. 6 ст. 172 НК РФ	22
Вычет продавцом ранее уплаченного НДС с аванса при возврате такого аванса при расторжении договора или изменении его условийабз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ	22
Вычет авансового НДС по платежке на аванс от неплательщика НДС (организации, ИП или физлица), которому не выставлялся счет-фактураВ таком случае: •получение аванса должно было отражаться в книге продаж с кодом 26 на основании платежки; •реализация (отгрузка) товара в книге продаж тоже должна отражаться с кодом 26 — регистрируется накладная	26
Регистрация продавцом корректировочных счетов-фактур и других документов
Вычет авансового НДС на основании счета-фактуры при возврате аванса покупателю в случае изменения условий либо расторжения договора, если покупатель — организация или ИП, которые:Если счет-фактура не составлялся, то на вычет авансового НДС регистрируется платежка с кодом 26 — или не являются плательщиками НДС; — или освобождены от исполнения обязанностей плательщика	16
Вычет НДС на основании КСФ при возврате товаров в рамках одного договора покупателями (организациями или ИП), которые: — или не являются плательщиками НДС; — или освобождены от исполнения обязанностей плательщикаЕсли возврат оформляется как самостоятельная сделка, то бывший покупатель выступает в роли продавца и оформляет обычный счет-фактуру. Тогда код 16 не применяется, а используется основной код 01	16
Вычет НДС на основании документа, подтверждающего возврат денег покупателю-физлицуп. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2018 № 03-07-14/51966, — к примеру, чека ККТ на возвратЭто возможно, если физическому лицу возвращаются: •или деньги за возвращенный товар, который принят к учету продавцом; •или ранее полученный аванс — при изменении условий либо расторжении договора	17
Вычет НДС на основании КСФ при уменьшении стоимости товаров, отгруженных ранее	18
Вычет НДС на основании единого КСФ при уменьшении стоимости товаров, отгруженных ранее	01
Регистрация продавцом сводных документов
Вычет авансового НДС при отгрузке на основании сводного документа за определенный период (счета-фактуры или иного документа со сводными данными) по авансам от покупателей, которые не платят НДС (к примеру, упрощенцы)	26
Вычет НДС при уменьшении стоимости отгрузки покупателям, которые не платят НДС, на основании корректировочного документа со сводными данными	26

Коды операций в книге продаж

Ситуация	КВО
Регистрация продавцом счетов-фактур и иных документов
Продажа товаров с выставлением счета-фактурыЭтот код используют для большинства операций, если не применяются коды 06, 10, 13, 14, 15, 26, 27. Применяется также, если товар продан через посредника или если товары облагаются по нулевой ставке НДС	01
Отгрузка товаров при невыставлении счета-фактуры: •неплательщику НДС;Такое возможно по соглашению с покупателем. Регистрируется первичный документ на отгрузку. К примеру, накладная •физическому лицу	26
Получение аванса, выставление счета-фактурыИсключение — авансы, к которым нужно применить коды 06, 26 и 28	02
Получение аванса без выставления счета-фактуры покупателю, который не платит НДС (к примеру, упрощенцу)Например, если с неплательщиком НДС договорились о невыставлении счетов-фактур. Тогда в книге покупок регистрируется платежка на аванс	26
Отгрузка/передача товаров на безвозмездной основе	10
Выполнение подрядчиком (застройщиком, заказчиком-застройщиком или техническим заказчиком) работ по договору капитального строительства, модернизации и реконструкции недвижимости. Передача им объектов недвижимости, оборудования и материалов по такому договору	13
Передача имущественных правпп. 1—4 ст. 155 НК РФ: •или при цессии (уступке денежного требования); •или при передаче денежного требования в качестве третьего лица; •или при передаче имущественных прав на жилую недвижимость, гаражи, машино-места	14
Продажа посредником от своего имени как собственных товаров, так и товаров заказчикаприложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@	15
Доначисление НДС при самостоятельной корректировке цены в сделках между взаимозависимыми лицами	29
Регистрация КСФ продавцом
Увеличение стоимости ранее отгруженных товаров	01
Регистрация продавцом сводных счетов-фактур и иных сводных документов
Продажа товаров физлицам, в том числе в рознице и общепитеС этим кодом регистрируют отчет фискального накопителя (отчет о закрытии смены), БСОПисьма Минфина от 27.04.2017 № 03-01-15/25767; ФНС от 08.06.2015 № ГД-4-3/9935@	26
Получение авансов от покупателей, которые не платят НДС (упрощенцев и других)Например, при регистрации документов по авансам от розничных покупателей. Регистрируется сводный документ за определенный период: счет-фактура, отчет фискального накопителя или иной документ со сводными данными	26
Увеличение стоимости отгрузки покупателям, которые не платят НДС	26
Продажа товаров через посредникаС этим кодом продавец регистрирует сводный счет-фактуру, составленный на основании двух и более счетов-фактур посредника	27
Получение аванса при продаже товаров через посредникаПродавец регистрирует сводный счет-фактуру на аванс, выставленный посреднику	28
Регистрация счетов-фактур налоговым агентом
Начисление НДС налоговым агентом по счету-фактуреЭтот код операций в книге продаж указывается при совершении налоговыми агентами большинства операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ. В том числе операций по приобретению товаров на основе посреднических договоров. Исключение — код 06 не применяется для операций: •по реализации конфискованного имущества; •при покупке товаров в России у иностранных организаций, не стоящих на налоговом учете в РФп. 5 ст. 161 НК РФ. В этом случае указывается код 01	06
Регистрация покупателем счетов-фактур и иных документов
Восстановление НДС по авансовым счетам-фактурам продавцов: •или после получения от них товаров и принятия к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре; •или после возврата аванса от продавца	21
Восстановление НДС по счетам-фактурам, по которым ранее принят вычет. Например, при дальнейшем использовании товаров, ОС и НМА в операциях, не облагаемых НДСЕсть и исключения, когда код 21 не применяется: •при восстановлении НДС при передаче имущества в уставный капитал (указывается код 01); •при восстановлении НДС по корректировочному счету-фактуре (код зависит от ситуации)	21
Регистрация КСФ покупателем
Восстановление НДС при уменьшении стоимости ранее полученных товаров	18

Самые частые вопросы по выбору КВО при заполнении книги покупок и книги продаж

Ситуация 1. Продавец выставил КСФ на уменьшение стоимости товара.

Продавец в книге покупок регистрирует КСФ к уменьшению:

•с кодом 18 — если КСФ обычный;

•с кодом 01 — если единый КСФ (на несколько продаж по нескольким счетам-фактурам).

Ситуация 2. Продавец получил возврат товара от покупателя.

При возврате товаров от покупателей, которые платят НДС, в книге покупок отразите:

•код 18 — если покупатели возвращают товары в рамках первоначальной сделки и вы регистрируете обычный КСФ для вычета;

•код 01 — в остальных случаях. К примеру, при регистрации единого КСФ или в случае, когда товар возвращается в рамках нового договора.

Если товар возвращает покупатель, который не платит НДС (например, упрощенец), в книге покупок отразите:

•код 16 — при регистрации КСФ;

•код 01 — при регистрации единого КСФ на несколько возвращенных товаров;

•код 17 — если товар возвращают физлица, у которых нет статуса ИП. В таком случае надо зарегистрировать документ, подтверждающий возврат денег покупателю-физлицуп. 5 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 30.12.2019 № 03-07-07/103105, от 25.07.2018 № 03-07-14/51966. К примеру, чек ККТ на возврат.

Ситуация 3. Продавец получил аванс от покупателей, не являющихся плательщиками НДС.

Если на такой аванс составлен отдельный счет-фактура, то в книге продаж он регистрируется с кодом 02.

Если в книге продаж регистрируется документ, содержащий суммарные (сводные) данные по полученным авансам от покупателей — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и/или обычных граждан, то надо указать код 26.

Ситуация 4. Восстановление НДС в книге продаж.

Если восстановление НДС связано с передачей активов в уставный (складочный) капитал, с внесением активов в инвестиционное товарищество или паевые фонды кооперативов либо с передачей недвижимости для пополнения целевого капитала некоммерческой организации, то надо указать код 01.

Если НДС восстанавливается покупателем при регистрации КСФ продавца на уменьшение стоимости отгрузки, то надо указать код 18. Единый КСФ на уменьшение регистрируется с кодом 01.

В остальных случаях надо указать код 21. К примеру, при восстановлении вычета по товарам (работам, услугам), которые стали использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

Ситуация 5. Выдача подарков работникам.

В таком случае можно оформить сводный счет-фактуру, в котором будет отражена безвозмездная передача подарков сразу всем работникам.

Счета-фактуры, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям с физлицами, регистрируются в книге продаж с кодом 26.

* * *

Учтите, что для продавцов сырых шкур, металлолома и макулатуры, а также для налоговых агентов — покупателей сырых шкур, металлолома или макулатуры предусмотрены специальные коды (33, 34, 41, 42, 43, 44). Особые коды (30, 31, 32) установлены и для некоторых операций резидентов ОЭЗ в Калининградской областиприложение к Письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@; приложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@.