Характерные НДС-ошибки | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Льготное кредитование «малышей»: новые правила

Максимальная сумма льготного кредита, на который могут рассчитывать малые и средние предприятия, снижена до 400 млн рублей. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 24 за 2017 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Продолжаем изучать характерные нарушения, выявленные ФНС в ходе выездных проверок. Налоговая служба разместила информацию об этих нарушениях на сайте ФНС. Рассмотрим актуальные ошибки в расчете базы по НДС и в применении вычетов.

Характерные НДС-ошибки

Вычеты входного НДС

Нарушение 1. Неправомерное заявление вычетов НДС за пределами трехлетнего срока.

Пояснения. Налогоплательщик может претендовать на возмещение НДС, еслистатьи 176, 176.1 НК РФ:

Общая сумма вычетов, заявленная в декларации

Однако если декларация с заявленными суммами вычетов подана по истечении 3 лет после окончания квартала, в котором приняты к учету товары, работы или услуги, то в возмещении будет отказаноп. 2 ст. 173 НК РФ. Из свежих судебных решений видно, что судьи с таким подходом согласныПостановление АС МО от 02.05.2017 № Ф05-18153/2015.

Если же речь идет о вычете НДС по не подтвержденным в срок экспортным операциям, надо учесть: трехлетний срок, отведенный на заявление вычетов, не продлевает, к примеру, тот факт, что подтверждающие документы получены с опозданиемОпределение ВС от 06.03.2017 № 305-КГ16-19237.

О характерных нарушениях по налогу на прибыль можно прочитать:

2017, № 22, с. 35

В настоящее время если организация забыла заявить вычет НДС по счету-фактуре и решила впоследствии таким вычетом воспользоваться, то можно:

или подать уточненную декларацию за квартал, в котором такой вычет был возможен. Это допустимо как в случаях, когда вычет предусмотрен п. 2 ст. 171 НК РФ, так и в иных — когда вычет предусмотрен другими нормами (к примеру, если речь идет о вычете НДС по уплаченным авансам). Так, в ноябре 2017 г. уточнить можно декларацию за IV квартал 2014 г. и более свежие декларациипп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33;

или заявить вычет в текущей НДС-декларации, еслиПисьмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480:

он предусмотрен п. 2 ст. 171 НК РФ;

не прошло еще 3 лет после принятия к учету товаров, работ, услугп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Ознакомиться с полным перечнем характерных нарушений, выявляемых налоговиками, можно:

сайт ФНС → Контрольная работа → Процедура проведения выездных налоговых проверок → Характерные нарушения

Нарушение 2. Необоснованное включение в состав налоговых вычетов сумм входного НДС при отсутствии счетов-фактур продавцов.

Пояснения. Современная программа налоговиков еще на этапе камеральной проверки сверяет данные счетов-фактур, на основании которых заявлен вычет входного НДС у покупателя, с данными тех же счетов-фактур, которые указаны поставщиками в декларациях. Если счету-фактуре покупателя не находится пары, инспекция делает запрос на представление пояснений. И в случае если окажется, что счетов-фактур вообще не было (и не было иных документов, подтверждающих право на вычет, к примеру бланка строгой отчетности, выданного гостиницей), то в вычете будет отказаноп. 1 ст. 172 НК РФ.

Нарушение 3. Заявлены вычеты входного НДС по взаимоотношениям с фирмами-однодневками.

Подробнее о претензиях налоговиков в случаях выявления проблемных контрагентов читайте:

2017, № 17, с. 63

Пояснения. То, что ваш контрагент не заплатил налоги (является однодневкой), не должно служить самостоятельным основанием для снятия вычетовп. 3 ст. 54.1, статьи 169, 171, 172 НК РФ; п. 31 Обзора судебной практики ВС № 1 (2017), утв. Президиумом ВС 16.02.2017; Постановления 5 ААС от 01.06.2017 № 05АП-3422/2017, от 22.05.2017 № 05АП-2052/2017.

Но чтобы отстоять вычет, нужно доказать, что:

при выборе контрагента вы действовали осмотрительно;

между вами нет взаимозависимости;

сделка была реальной.

Нарушение 4. При получении товаров (работ, услуг) не восстановлен авансовый НДС, принятый ранее к вычету.

Пояснения. В результате такой забывчивости получается задвоение вычета НДС. Между тем Налоговый кодекс предписывает в периоде получения товара восстанавливать авансовый НДС, принятый ранее к вычетуподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Нарушение 5. Заявлены вычеты входного НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным для операций, не признаваемых объектами налогообложения.

Пояснения. Общим условием заявления вычетов является приобретение товаров, работ или услуг для использования в деятельности, облагаемой НДСподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В противном случае права на вычет нет, а входной НДС надо учесть в стоимости товаров (работ, услуг).

Некоторые организации считают, что если доля расходов, связанных с не облагаемой НДС деятельностью, небольшая, то можно применить правило «пяти процентов» и принять весь входной НДС к вычету. Однако это не так. Правило «пяти процентов» распространяется только на входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций. А если организация, ведущая облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, приобретает товар исключительно для необлагаемой деятельности, то у нее нет права на вычет сопутствующего входного НДСп. 4 ст. 170, ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 05.10.2017 № 03-07-11/65098; ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 12 приложения); Определение ВС от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537.

Нарушение 6. Не ведется раздельный учет при выполнении облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Пояснения. Когда у налогоплательщика есть оба вида операций, раздельный учет необходимп. 4 ст. 149 НК РФ. То есть в регистрах бухучета данные о реализованных без НДС товарах (работах, услугах) должны быть приведены отдельно.

Если раздельного учета у налогоплательщика нет, то входной НДС по любым приобретаемым товарам, работам, услугам, имущественным правам (в том числе основным средствам и НМА):

не подлежит вычету;

не включается в расходы при расчете базы по налогу на прибыльп. 4 ст. 170 НК РФ.

Расчет налоговой базы

Нарушение 1. В налоговую базу не включены суммы полученного аванса, связанные с облагаемыми НДС операциямип. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ.

Пояснения. В день получения аванса (в том числе неденежного) в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, продавец должен исчислить НДС. Это надо сделать независимо от того, когда будет отгрузка — в этом же квартале или в следующемподп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ.

И только если товары отгружаются в течение 5 календарных дней с момента получения предоплаты (частичной оплаты), то счет-фактуру по такому авансу можно не выставлятьПисьмо Минфина от 10.11.2016 № 03-07-14/65759.

Соответственно, выставленные счета-фактуры надо зарегистрировать в книге продажпп. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Затем данные о полученном авансе попадают в НДС-декла­рацию. Если этого не было сделано, да к тому же отгрузка пришлась на следующий квартал, то в декларации:

будет занижена база по НДС;

будет либо занижена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, либо завышена сумма возмещения налога по такой декларации.

В карусели предновогодних хлопот можно забыть не только о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, но и вообще о чем угодно

В карусели предновогодних хлопот можно забыть не только о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, но и вообще о чем угодно

Нарушение 2. В базу по НДС не включена стоимость безвозмездно переданного имущества.

Пояснения. Безвозмездная передача имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается для целей НДС к реализацииподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Иногда безвозмездная реализация прямо поименована в числе операций, освобожденных от НДС. К примеру, не облагается НДС раздача рекламной продукции (сувениров) стоимостью не более 100 руб. за единицуподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В иных случаях придется исчислить налог и заплатить его в бюджет. В частности, при передаче в безвозмездное пользование (бесплатную аренду) помещений или оборудования.

Также надо платить НДС при передаче работникам различных товаров, в том числе подарков или продуктов. Кстати, Минфин разрешает не облагать НДС передачу работникам и посетителям офиса чая, кофе, сахара и прочих продуктов, если они были выставлены в общедоступных местах офисаПисьмо Минфина от 25.08.2016 № 03-07-11/49599. Ведь в таком случае невозможно определить, кому конкретно переданы еда и напитки. Но тогда и право на вычет входного НДС у организации теряется.

Нарушение 3. Не исчислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР), выполненных для собственного потребления.

Пояснения. Если плательщик НДС самостоятельно выполняет СМР для себя, то придется исчислить с них НДС. Так, проверяющие считают, что надо начислить налогподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ:

если работники сами строят, реконструируют или модернизируют объект недвижимости. Причем он будет эксплуатироваться вашей организацией (а не планируется его продажа или передача инвесторам)Письма Минфина от 30.10.2014 № 03-07-10/55074; ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13220@;

если работники сами монтируют оборудование в ходе модернизации или реконструкции недвижимости (например, для отопления, вентиляции, лифтов) или собирают конструкции, которые являются частью недвижимости, эксплуатируемой вашей организациейп. 18 Указаний, утв. Приказом Росстата от 09.12.2014 № 691; Письма Минфина от 29.05.2007 № 03-07-11/142, от 05.11.2003 № 04-03-11/91.

НДС со стоимости таких СМР надо начислять на последнее число каждого квартала, в котором они выполнялисьп. 10 ст. 167 НК РФ.

Если какие-то работы выполняются привлеченными подрядными организациями, то они не учитываются при определении стоимости СМР, с которой надо исчислить НДСп. 2 ст. 159 НК РФ; Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06; Письма Минфина от 09.09.2010 № 03-07-10/12; ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527.

НДС со стоимости СМР можно принять к вычету в том же квартале, в котором он начислен. Но для этого надо соблюдать следующие условияп. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ:

вы планируете использовать недвижимость (хотя бы частично) в операциях, облагаемых НДСПисьмо ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@;

стоимость объекта будет включаться в «прибыльные» расходы. К примеру, по этому объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Если же, к примеру, недвижимость не будет использоваться в облагаемых НДС операциях, то налог, начисленный со стоимости СМР, надо включить в стоимость объектаПисьмо МНС от 23.04.2004 № 03-1-08/1057/16.

* * *

Еще одна характерная НДС-ошибка касается спецрежимников. Нередко они предъявляют покупателям НДС и выставляют им счета-фактуры. Однако этот налог в бюджет они не платят. Учтите, что в такой ситуации статус спецрежимника (упрощенца, плательщика ЕНВД или ЕСХН) не является основанием для неперечисления в бюджет суммы НДС, полученной от покупателейподп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ; Постановление АС ВСО от 22.03.2017 № Ф02-7771/2016. Ее надо перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом выставления счета-фактурып. 4 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-11-11/76394; ФНС от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338. И, кроме всего прочего, надо сдать декларацию по НДС в электронном видеп. 5 ст. 174 НК РФ. А вот права на вычет входного НДС у спецрежимников нетп. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Кстати, если покупатель в своей декларации заявит вычет по счету-фактуре спецрежимника, инспекция обнаружит нестыковку на этапе камеральной проверки такой декларации. Запросив пояснения у покупателя, она предъявит претензии спецрежимнику.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"