Характерные НДС-ошибки | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

Как проверить контрагента на благонадежность

Налоговики рассказали, где следует искать информацию о потенциальном деловом партнере в целях проверки его добросовестности. < ... >

Движимое имущество освободили от налогообложения

С 01.01.2019 налог на имущество организациям нужно будет платить только в отношении недвижимости. < ... >

ККТ и подотчетники: вопросов больше чем ответов

Столичные налоговики считают, что при покупке товаров для компании подотчетник должен применять ККТ. < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 24 за 2017 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Продолжаем изучать характерные нарушения, выявленные ФНС в ходе выездных проверок. Налоговая служба разместила информацию об этих нарушениях на сайте ФНС. Рассмотрим актуальные ошибки в расчете базы по НДС и в применении вычетов.

Характерные НДС-ошибки

Вычеты входного НДС

Нарушение 1. Неправомерное заявление вычетов НДС за пределами трехлетнего срока.

Пояснения. Налогоплательщик может претендовать на возмещение НДС, еслистатьи 176, 176.1 НК РФ:

Общая сумма вычетов, заявленная в декларации

Однако если декларация с заявленными суммами вычетов подана по истечении 3 лет после окончания квартала, в котором приняты к учету товары, работы или услуги, то в возмещении будет отказаноп. 2 ст. 173 НК РФ. Из свежих судебных решений видно, что судьи с таким подходом согласныПостановление АС МО от 02.05.2017 № Ф05-18153/2015.

Если же речь идет о вычете НДС по не подтвержденным в срок экспортным операциям, надо учесть: трехлетний срок, отведенный на заявление вычетов, не продлевает, к примеру, тот факт, что подтверждающие документы получены с опозданиемОпределение ВС от 06.03.2017 № 305-КГ16-19237.

О характерных нарушениях по налогу на прибыль можно прочитать:

2017, № 22, с. 35

В настоящее время если организация забыла заявить вычет НДС по счету-фактуре и решила впоследствии таким вычетом воспользоваться, то можно:

или подать уточненную декларацию за квартал, в котором такой вычет был возможен. Это допустимо как в случаях, когда вычет предусмотрен п. 2 ст. 171 НК РФ, так и в иных — когда вычет предусмотрен другими нормами (к примеру, если речь идет о вычете НДС по уплаченным авансам). Так, в ноябре 2017 г. уточнить можно декларацию за IV квартал 2014 г. и более свежие декларациипп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33;

или заявить вычет в текущей НДС-декларации, еслиПисьмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480:

он предусмотрен п. 2 ст. 171 НК РФ;

не прошло еще 3 лет после принятия к учету товаров, работ, услугп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Ознакомиться с полным перечнем характерных нарушений, выявляемых налоговиками, можно:

сайт ФНС → Контрольная работа → Процедура проведения выездных налоговых проверок → Характерные нарушения

Нарушение 2. Необоснованное включение в состав налоговых вычетов сумм входного НДС при отсутствии счетов-фактур продавцов.

Пояснения. Современная программа налоговиков еще на этапе камеральной проверки сверяет данные счетов-фактур, на основании которых заявлен вычет входного НДС у покупателя, с данными тех же счетов-фактур, которые указаны поставщиками в декларациях. Если счету-фактуре покупателя не находится пары, инспекция делает запрос на представление пояснений. И в случае если окажется, что счетов-фактур вообще не было (и не было иных документов, подтверждающих право на вычет, к примеру бланка строгой отчетности, выданного гостиницей), то в вычете будет отказаноп. 1 ст. 172 НК РФ.

Нарушение 3. Заявлены вычеты входного НДС по взаимоотношениям с фирмами-однодневками.

Подробнее о претензиях налоговиков в случаях выявления проблемных контрагентов читайте:

2017, № 17, с. 63

Пояснения. То, что ваш контрагент не заплатил налоги (является однодневкой), не должно служить самостоятельным основанием для снятия вычетовп. 3 ст. 54.1, статьи 169, 171, 172 НК РФ; п. 31 Обзора судебной практики ВС № 1 (2017), утв. Президиумом ВС 16.02.2017; Постановления 5 ААС от 01.06.2017 № 05АП-3422/2017, от 22.05.2017 № 05АП-2052/2017.

Но чтобы отстоять вычет, нужно доказать, что:

при выборе контрагента вы действовали осмотрительно;

между вами нет взаимозависимости;

сделка была реальной.

Нарушение 4. При получении товаров (работ, услуг) не восстановлен авансовый НДС, принятый ранее к вычету.

Пояснения. В результате такой забывчивости получается задвоение вычета НДС. Между тем Налоговый кодекс предписывает в периоде получения товара восстанавливать авансовый НДС, принятый ранее к вычетуподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Нарушение 5. Заявлены вычеты входного НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным для операций, не признаваемых объектами налогообложения.

Пояснения. Общим условием заявления вычетов является приобретение товаров, работ или услуг для использования в деятельности, облагаемой НДСподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В противном случае права на вычет нет, а входной НДС надо учесть в стоимости товаров (работ, услуг).

Некоторые организации считают, что если доля расходов, связанных с не облагаемой НДС деятельностью, небольшая, то можно применить правило «пяти процентов» и принять весь входной НДС к вычету. Однако это не так. Правило «пяти процентов» распространяется только на входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций. А если организация, ведущая облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, приобретает товар исключительно для необлагаемой деятельности, то у нее нет права на вычет сопутствующего входного НДСп. 4 ст. 170, ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 05.10.2017 № 03-07-11/65098; ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 12 приложения); Определение ВС от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537.

Нарушение 6. Не ведется раздельный учет при выполнении облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Пояснения. Когда у налогоплательщика есть оба вида операций, раздельный учет необходимп. 4 ст. 149 НК РФ. То есть в регистрах бухучета данные о реализованных без НДС товарах (работах, услугах) должны быть приведены отдельно.

Если раздельного учета у налогоплательщика нет, то входной НДС по любым приобретаемым товарам, работам, услугам, имущественным правам (в том числе основным средствам и НМА):

не подлежит вычету;

не включается в расходы при расчете базы по налогу на прибыльп. 4 ст. 170 НК РФ.

Расчет налоговой базы

Нарушение 1. В налоговую базу не включены суммы полученного аванса, связанные с облагаемыми НДС операциямип. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ.

Пояснения. В день получения аванса (в том числе неденежного) в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, продавец должен исчислить НДС. Это надо сделать независимо от того, когда будет отгрузка — в этом же квартале или в следующемподп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ.

И только если товары отгружаются в течение 5 календарных дней с момента получения предоплаты (частичной оплаты), то счет-фактуру по такому авансу можно не выставлятьПисьмо Минфина от 10.11.2016 № 03-07-14/65759.

Соответственно, выставленные счета-фактуры надо зарегистрировать в книге продажпп. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Затем данные о полученном авансе попадают в НДС-декла­рацию. Если этого не было сделано, да к тому же отгрузка пришлась на следующий квартал, то в декларации:

будет занижена база по НДС;

будет либо занижена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, либо завышена сумма возмещения налога по такой декларации.

В карусели предновогодних хлопот можно забыть не только о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, но и вообще о чем угодно

В карусели предновогодних хлопот можно забыть не только о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, но и вообще о чем угодно

Нарушение 2. В базу по НДС не включена стоимость безвозмездно переданного имущества.

Пояснения. Безвозмездная передача имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается для целей НДС к реализацииподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Иногда безвозмездная реализация прямо поименована в числе операций, освобожденных от НДС. К примеру, не облагается НДС раздача рекламной продукции (сувениров) стоимостью не более 100 руб. за единицуподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В иных случаях придется исчислить налог и заплатить его в бюджет. В частности, при передаче в безвозмездное пользование (бесплатную аренду) помещений или оборудования.

Также надо платить НДС при передаче работникам различных товаров, в том числе подарков или продуктов. Кстати, Минфин разрешает не облагать НДС передачу работникам и посетителям офиса чая, кофе, сахара и прочих продуктов, если они были выставлены в общедоступных местах офисаПисьмо Минфина от 25.08.2016 № 03-07-11/49599. Ведь в таком случае невозможно определить, кому конкретно переданы еда и напитки. Но тогда и право на вычет входного НДС у организации теряется.

Нарушение 3. Не исчислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР), выполненных для собственного потребления.

Пояснения. Если плательщик НДС самостоятельно выполняет СМР для себя, то придется исчислить с них НДС. Так, проверяющие считают, что надо начислить налогподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ:

если работники сами строят, реконструируют или модернизируют объект недвижимости. Причем он будет эксплуатироваться вашей организацией (а не планируется его продажа или передача инвесторам)Письма Минфина от 30.10.2014 № 03-07-10/55074; ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13220@;

если работники сами монтируют оборудование в ходе модернизации или реконструкции недвижимости (например, для отопления, вентиляции, лифтов) или собирают конструкции, которые являются частью недвижимости, эксплуатируемой вашей организациейп. 18 Указаний, утв. Приказом Росстата от 09.12.2014 № 691; Письма Минфина от 29.05.2007 № 03-07-11/142, от 05.11.2003 № 04-03-11/91.

НДС со стоимости таких СМР надо начислять на последнее число каждого квартала, в котором они выполнялисьп. 10 ст. 167 НК РФ.

Если какие-то работы выполняются привлеченными подрядными организациями, то они не учитываются при определении стоимости СМР, с которой надо исчислить НДСп. 2 ст. 159 НК РФ; Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06; Письма Минфина от 09.09.2010 № 03-07-10/12; ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527.

НДС со стоимости СМР можно принять к вычету в том же квартале, в котором он начислен. Но для этого надо соблюдать следующие условияп. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ:

вы планируете использовать недвижимость (хотя бы частично) в операциях, облагаемых НДСПисьмо ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@;

стоимость объекта будет включаться в «прибыльные» расходы. К примеру, по этому объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Если же, к примеру, недвижимость не будет использоваться в облагаемых НДС операциях, то налог, начисленный со стоимости СМР, надо включить в стоимость объектаПисьмо МНС от 23.04.2004 № 03-1-08/1057/16.

* * *

Еще одна характерная НДС-ошибка касается спецрежимников. Нередко они предъявляют покупателям НДС и выставляют им счета-фактуры. Однако этот налог в бюджет они не платят. Учтите, что в такой ситуации статус спецрежимника (упрощенца, плательщика ЕНВД или ЕСХН) не является основанием для неперечисления в бюджет суммы НДС, полученной от покупателейподп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ; Постановление АС ВСО от 22.03.2017 № Ф02-7771/2016. Ее надо перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом выставления счета-фактурып. 4 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-11-11/76394; ФНС от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338. И, кроме всего прочего, надо сдать декларацию по НДС в электронном видеп. 5 ст. 174 НК РФ. А вот права на вычет входного НДС у спецрежимников нетп. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Кстати, если покупатель в своей декларации заявит вычет по счету-фактуре спецрежимника, инспекция обнаружит нестыковку на этапе камеральной проверки такой декларации. Запросив пояснения у покупателя, она предъявит претензии спецрежимнику.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

  1. Тест: как не потерять вычет из-за «дефектов» в счете-фактуре, № 14Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  2. Когда НДС проще заплатить, чем оспорить в суде, № 11
  3. НДС-декларация: после сдачи, № 10
  4. Вычет НДС у продавца при возврате товара упрощенцем, № 8
  5. Сделка признана недействительной: в каком периоде корректировать НДС, № 7
  6. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  7. Как продавцам — участникам системы tax-free заполнить декларацию по НДС, № 3Адрес в счете-фактуре: очередные разъяснения Минфина, № 3
  8. НДС-поправки: к чему готовиться, № 1

2017 г.

  1. Разъяснены отдельные вопросы по заполнению НДС-документации, № 24
  2. Адрес в счете-фактуре: как указать без ошибок, № 23НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  3. НДС после УСН: как начислить и что вычесть, № 22НДС-нюансы споров подрядчика с заказчиком, № 22
  4. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  5. Вопросы по НДС: счета-фактуры, УПД и вычеты, № 20Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  6. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  7. Новые правила для НДС-документации, № 18
  8. Онлайн-ККТ, розничный возврат и НДС-вычет, № 17
  9. Счет-фактура обновлен: выясняем подробности, № 14
  10. Июльские НДС-новшества, № 13
  11. Спорные вопросы по НДС, № 11Исправляем НДС-ошибки, № 11Заполнение счета-фактуры предпринимателем, если у него нет свидетельства о госрегистрации, № 11
  12. Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!, № 9
  13. По следам НДС-декларации, № 8О пояснениях к декларации по НДС и не только..., № 8
  14. Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
  15. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6Обновленная декларация по НДС, № 6
  16. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  17. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  18. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  19. Изменения по НДС, № 1Кто заплатит НДС по зарубежным интернет-услугам, № 1К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  8. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  9. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  10. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  11. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  3. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  4. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  5. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  6. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  7. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  8. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  9. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  10. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  11. Вычет НДС: сразу или потом?, № 1110% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  12. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  13. И снова об НДС, № 6«Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  14. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22Как исправить УПД?, № 22
  2. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  3. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  4. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19Подготовка НДС-отчета, № 19
  5. НДС при уступке требования, № 18
  6. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17Обновление документов НДС-учета, № 17
  7. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  8. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  9. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  10. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  11. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  12. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  13. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  10. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  11. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  12. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  4. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  5. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  6. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  7. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  8. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  9. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  10. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  11. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  12. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  4. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  5. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  6. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  7. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  8. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  9. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  10. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК