Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2021 г.
Стоимость отгруженных товаров меняется несколько раз: заполняем КСФ
Заполняем КСФ при повторной корректировке стоимости тех же товаров
Предположим, поставщик отгрузил четыре разных товара по накладной. Стоимость отгруженного товара (назовем его «товар 1») изменилась. В накладной и первоначальном счете-фактуре он был указан под № 4.
Справка
С 01.07.2021 КСФ надо составлять по новой форме. В ее табличной части изменилась нумерация граф из-за включения графы 1 «№ п/п». Также добавлены:
•графы 10, 10а (страна происхождения товара: код, наименование), 11 (регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости) для импортных товаров;
•графы 12—13 нужны только при изменении стоимости прослеживаемых товаров. В них отражаются количество прослеживаемого товара и единица измерения. Если в КСФ не изменяется стоимость прослеживаемых товаров, то не надо включать графы 12—13 в бумажный КСФ. Или можно оставить их пустыми.
По-прежнему КСФ надо выставлять не позднее 5 календарных дней со дня составления документа об изменении количества или стоимости товаров, работ, услуг. Например, дополнительного соглашения к договору.
В КСФ не надо дублировать данные обо всех товарах из отгрузочного счета-фактуры. Надо указывать только измененные сведенияПисьмо Минфина от 14.02.2017 № 03-07-09/8251.
При заполнении первого корректировочного счета-фактуры нужно указать в строке 1б номер и дату счета-фактуры, к которому составляется КСФ. Допустим, первоначальный счет-фактура был с № 123 от 01.09.2021. КСФ выставляется 19.10.2021 с № 265 и будет заполнен следующим образом.
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 265 от 19.10.2021 (1),
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 123 от 01.09.2021,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)
...
| № п/п | Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Код вида товара | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | ... | |
| код | условное обозначение (национальное) | ||||||||||||
| 1 | 1а | 1б | 1в | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
| 4 | Товар 1 | А (до изменения) | — | 796 | шт. | 200 | 250,00 | 50 000,00 | без акциза | 20% | 10 000,00 | 60 000,00 | |
| Б (после изменения) | — | 796 | шт. | 200 | 240,00 | 48 000,00 | без акциза | 20% | 9 600,00 | 57 600,00 | |||
| В (увеличение) | X | X | X | X | X | ||||||||
| Г (уменьшение) | X | X | X | X | 2 000,00 | X | 400,00 | 2 400,00 | |||||
| Всего: увеличение (сумма строк В) | X | X | |||||||||||
| Всего: уменьшение (сумма строк Г) | 2 000,00 | X | 400,00 | 2 400,00 | |||||||||
Это стандартная ситуация, и сложностей она, как правило, не вызывает.
Однако стоимость того же товара 1 может поменяться еще раз. Как в этом случае оформить КСФ?
Минфин разъяснил, что если после выставления КСФ стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) меняется повторно, то продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. При его заполнении надо учитывать следующее:
•в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата предыдущего КСФ;
•в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего КСФ.
Предположим, стоимость товара 1 уменьшилась еще раз: цена за единицу теперь по соглашению сторон составляет 235 руб. Второй КСФ выставлен 25.10.2021 с № 281 и будет заполнен так.
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 281 от 25.10.2021 (1),
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 265 от 19.10.2021,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)
...
| 1 | 1а | 1б | 1в | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ... |
| 4 | Товар 1 | А (до изменения) | — | 796 | шт. | 200 | 240,00 | 48 000,00 | без акциза | 20% | 9 600,00 | 57 600,00 | |
| Б (после изменения) | — | 796 | шт. | 200 | 235,00 | 47 000,00 | без акциза | 20% | 9 400,00 | 56 400,00 | |||
| В (увеличение) | X | X | X | X | X | ||||||||
| Г (уменьшение) | X | X | X | X | 1 000,00 | X | 200,00 | 1 200,00 | |||||
| Всего: увеличение (сумма строк В) | X | X | |||||||||||
| Всего: уменьшение (сумма строк Г) | 1 000,00 | X | 200,00 | 1 200,00 | |||||||||
После выставления КСФ меняется стоимость других товаров
Немного изменим ситуацию. Предположим, поставщик отгрузил четыре разных товара по накладной. Стоимость отгруженного товара 1 изменилась. 19.10.2021 был выписан КСФ с № 265 (как приведено выше).
22.10.2021 поставщик и покупатель договорились об уменьшении стоимости другого товара (назовем его «товар 2»). В первоначальном счете-фактуре он был указан по строке 1. Поставщик выставляет КСФ 22.10.2021 с № 278.
Как быть в этом случае? Отражать ли в новом КСФ данные о предыдущем изменении стоимости товара 1? Нет, это делать не нужно. Минфин разъяснил, что в такой ситуации:
•нужно составить новый корректировочный счет-фактуру — без учета данных предыдущих КСФ, которые были выставлены в связи с изменением стоимости других товаров;
•в строке 1б нового КСФ надо указать номер и дату первоначального счета-фактуры.
КСФ, выставляемый 22.10.2021 с № 278 при изменении стоимости товара 2, будет заполнен так.
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 278 от 22.10.2021 (1),
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 123 от 01.09.2021,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)
...
| 1 | 1а | 1б | 1в | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ... |
| 1 | Товар 2 | А (до изменения) | — | 796 | шт. | 50 | 85,00 | 4 250,00 | без акциза | 20% | 850,00 | 5 100,00 | |
| Б (после изменения) | — | 796 | шт. | 50 | 70,00 | 3 500,00 | без акциза | 20% | 700,00 | 4 200,00 | |||
| В (увеличение) | X | X | X | X | X | ||||||||
| Г (уменьшение) | X | X | X | X | 750,00 | X | 150,00 | 900,00 | |||||
| Всего: увеличение (сумма строк В) | X | X | |||||||||||
| Всего: уменьшение (сумма строк Г) | 750,00 | X | 150,00 | 900,00 | |||||||||
Как видим, в рассмотренном примере у поставщика будет два разных КСФ с одинаково заполненными строками 1б:
•первый — с № 265 от 19.10.2021 — на изменение стоимости товара 1;
•второй — с № 278 от 22.10.2021 — на изменение стоимости товара 2.
* * *
Если же вы ошиблись в корректировочном счете-фактуре (и это существенная ошибка, препятствующая вычету НДС), то надо выставить исправленный КСФ с теми же номером и датой. То есть:
•в строку 1 надо перенести данные из ошибочного (исправляемого) экземпляра корректировочного счета-фактуры;
•в строке 1а надо будет указать дату и номер исправления;
•в остальные строки и графы переносятся данные из исправляемого КСФ, но с правильными значениями.
