Работник стал нерезидентом: доудерживаем НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Взносы на компенсацию за задержку зарплаты: начислять или нет

С сумм, которые работодатель выплачивает сотрудникам в качестве компенсации за несвоевременное перечисление заплаты, следует начислять страховые взносы. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Фиктивная постановка иностранца на учет теперь понимается шире

С 22.10.2018 под определение «фиктивная постановка на учет по месту пребывания» будет подпадать, в том числе, регистрация иностранного гражданина по месту нахождения организации, не являющейся его работодателем. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2018 г.

Содержание журнала № 7 за 2018 г.
ОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Если работник из-за длительного пребывания за рубежом стал нерезидентом, НДФЛ с его доходов, полученных в текущем году, надо пересчитать по ставке 30%. Но при этом нужно помнить об ограничениях.

Работник стал нерезидентом: доудерживаем НДФЛ

Ограничения по удержанию из зарплаты

Рассмотрим такую ситуацию: в первые месяцы года работник был налоговым резидентом, но затем утратил этот статус. Тогда работодатель должен пересчитать по ставке 30% налог, который ранее был исчислен по ставке 13% с доходов текущего года, и удержать долг по НДФЛ из выплат работникуПисьмо Минфина от 21.04.2014 № 03-04-06/18215; п. 3 ст. 224 НК РФ.

Справка

Налоговые резиденты — физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. Чтобы определить, является работник налоговым резидентом или нет, надо:

отсчитать последовательно друг за другом 12 месяцев назад от фактической даты выплаты доходап. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226, пп. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2335 (п. 1); ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086. Для зарплаты это последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584@;

посчитать, сколько календарных дней физлицо находилось в РФ в течение указанных 12 месяцев. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другомп. 2 ст. 207 НК РФ. В период нахождения в РФ включаются:

дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нееПисьмо Минфина от 15.02.2017 № 03-04-05/8334;

время, когда человек находился за границей для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения либо обучения.

Однако дни пребывания в заграничном отпуске или командировке не считаются временем нахождения в РФп. 2 ст. 207 НК РФ.

По Трудовому кодексу, если нет исполнительных документов, общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%. И только в отдельных случаях, предусмотренных законом, порог удержаний может составлять 50%ст. 138 ТК РФ. Так, к примеру, при удержании НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды и с доходов в натуральной форме, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. Это правило действует уже третий год.

Но некоторые бухгалтеры, помня еще старую редакцию п. 4 ст. 226 НК РФ, до сих пор распространяют 50%-е ограничение на удержание любых долгов по НДФЛ из доходов гражданп. 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016).

Однако это неверно.

Удержание долга по НДФЛ из зарплаты работника

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговая служба в 2016 г. разъяснила, что с 1 января 2016 г. ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания НДФЛ, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгодып. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.

Таким образом, в случае когда необходимо удержать долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога с денежных доходов в связи с потерей работником статуса налогового резидента, налоговый агент должен ориентироваться на 20%-й барьер для удержаний, установленный в ст. 138 ТК РФ.

Если до окончания года работодатель не сумеет удержать всю доначисленную (в связи с изменением налогового статуса работника) сумму НДФЛ, то он обязан представить в налоговый орган по окончании года соответствующие сведенияп. 5 ст. 226 НК РФ.

Итак, если долг по НДФЛ останется на конец года, то по его окончании работодатель должен направить в инспекцию не позднее 1 марта следующего года справку 2-НДФЛ с признаком «2». Такую же справку надо выдать и работникуст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ; разд. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

На основании полученных сведений инспекция выставит работнику налоговое уведомление на уплату НДФЛ. Работник должен будет уплатить его не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, с которого не был удержан НДФЛп. 6 ст. 228 НК РФ.

Пример. Ограничения по удержанию долга по НДФЛ, возникшего из-за пересчета налога

Условие. В январе — марте 2018 г. работник Смирнов А.В. получал заработную плату — 50 000 руб. ежемесячно. Организация-работодатель исчисляла и удерживала НДФЛ по ставке 13% — 6500 руб. в месяц (50 000 руб. х 13%).

С начала апреля по конец октября 2018 г. Смирнов А.В. находился за рубежом в неоплачиваемом отпуске. С ноября он снова вышел на работу.

Решение. После возвращения Смирнова А.В. из неоплачиваемого отпуска получилось следующее:

в 2018 г. он стал налоговым нерезидентом (так как более полугода пробыл за рубежом);

с его доходов за ноябрь и декабрь 2018 г. надо удерживать НДФЛ по ставке 30%: 15 000 руб. ежемесячно (50 000 руб. х 30%);

надо пересчитать НДФЛ с доходов за январь — март по ставке 30%. Сумма доначисленного НДФЛ за каждый месяц — 8500 руб. (15 000 руб. – 6500 руб.). Общая сумма доначислений за 3 месяца — 25 500 руб. (8500 руб. х 3 мес.);

доначисленный НДФЛ по возможности надо удержать из доходов Смирнова А.В. за ноябрь и декабрь.

Месяц 2018 г. Доход, руб. Сумма НДФЛ по ставке 30%, руб. Удержанный текущий НДФЛ, руб. Удержанный долг по НДФЛ, руб. Сумма на руки работнику, руб. Неудержанный НДФЛ (нарастающим итогом), руб.
Январь 50 000 15 000 6 500 43 500 8 500
Февраль 50 000 15 000 6 500 43 500 17 000
Март 50 000 15 000 6 500 43 500 25 500
Ноябрь 50 000 15 000 15 000 7 000
((50 000 руб. – 15 000 руб.) х 20%)
28 000
(50 000 руб. – 15 000 руб. – 7000 руб.)
18 500
(8500 руб. х 3 – 7000 руб.)
Декабрь 50 000 15 000 15 000 7 000
((50 000 руб. – 15 000 руб.) х 20%)
28 000
(50 000 руб. – 15 000 руб. – 7000 руб.)
11 500
(18 500 руб. – 7000 руб.)
Всего 250 000 75 000 49 500 14 000 186 500 11 500

НДФЛ в сумме 11 500 руб., не удержанный организацией с доходов работника за 2018 г., будет требовать с него ИФНС. Смирнов А.В. не позднее 02.12.2019 (поскольку 1 декабря — воскресенье) должен будет уплатить эту сумму, если получит уведомление от инспекции.

Внимание

Предельный размер удержаний из зарплаты рассчитывается такПисьмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852:

берем начисленную сумму, уменьшенную на сумму текущего НДФЛ (исчисленного непосредственно с самой зарплаты);

умножаем полученное на допустимый процент удержаний.

Напомним, что размер удержаний из зарплаты по заявлению работника неограниченПисьмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1. Так что если работник захочет, чтобы у него не было долгов по НДФЛ, он может написать заявление с просьбой удержать из своих доходов всю сумму долга, образовавшегося из-за изменения ставки НДФЛ.

Удержание долга по НДФЛ из иных выплат

Помимо зарплаты, организация может выплачивать работнику и иные доходы. В нашей ситуации на удержание из них долга по НДФЛ никакие ограничения не распространяются. То есть можно удержать хоть 100% выплаты. К таким доходам относятся, к примеру:

плата за выполнение работ или услуг по ГПД;

арендная плата за пользование автомобилем и иным имуществом;

не зависящие от результатов работы премии;

дивиденды.

* * *

Если на конец года работник признается нерезидентом, то в поле «Статус налогоплательщика» 2-НДФЛ надо указать код «2»Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690; разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"