Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 12/2016 → Цены в неконтролируемых сделках: …
1  читатель оценил статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2016 г.

Содержание журнала № 12 за 2016 г.
С.А. Братишко, внутренний аудитор
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Цены в неконтролируемых сделках: быть или не быть проверке

Вправе ли территориальные ИФНС проверять на рыночность цены в сделках между взаимозависимыми лицами

Как вы знаете, налоговики могут проверять соответствие цен по сделкам между взаимозависимыми лицами актуальным рыночным ценам. И если в результате проверки обнаружится занижение цены, то налоги доначислят, как если бы цена сделки была рыночной, аналогичной ценам по сделкам между компаниями, которые взаимозависимыми не являютсяп. 1 ст. 105.3 НК РФ. Это и есть принцип «вытянутой руки», основополагающий в трансфертном ценообразовании.

При этом проверять цены на рыночность в рамках обычных выездных и камеральных проверок нельзя, это делается только в рамках специальных проверокп. 1 ст. 105.17 НК РФ. И право проводить такие проверки предоставлено исключительно ФНСп. 2 ст. 105.3 НК РФ.

Но даже ФНС может проверить цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, только если эти сделки отвечают определенным условиям, то есть являются контролируемымист. 105.14 НК РФ. А что со сделками, которые условиям контролируемости не отвечают? Может ли проверить цены в такой сделке территориальная инспекция в рамках обычной выездной или камеральной проверки?

С чего все началось

Начало дискуссии между инспекциями и налогоплательщиками положили выпущенные в 2012 г. разъяснения МинфинаПисьмо Минфина от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145, которые были адресованы ФНС и которые налоговая служба довела до инспекторов на местахПисьмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615. В этих разъяснениях специалисты финансового ведомства сформулировали такую позицию: все сделки между взаимозависимыми лицами делятся на контролируемые и неконтролируемые. Смысл же такого разделения, по мнению финансистов, сводится к следующему:

  • о совершении контролируемых сделок налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы, а также должны представлять соответствующую документацию по запросу ФНС при проведении ею проверки цен по сделкам между взаимозависимыми лицами на рыночность;
  • о неконтролируемых сделках сообщать налоговикам взаимозависимые компании не должны. Но это вовсе не значит, что ценовой контроль по таким сделкам невозможен. Просто в этом случае определение фактической цены сделки, по которой налоговики подозревают занижение налогов, может производиться в ходе обычных выездных и камеральных проверок. При этом ревизоры должны доказать нереальность сделок, а как один из инструментов для оценки полученной компанией необоснованной налоговой выгоды могут использовать методы определения доходов для целей налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами, прописанные в гл. 14.3 НК РФПисьмо Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316.

Особый случай, если речь идет о неконтролируемых сделках, в которых налоговая база, согласно отдельным положениям части второй НК РФ, исчисляется исходя из рыночных ценст. 105.3 НК РФ. Тогда для доначисления налогов достаточно установить факт занижения цены в сделке с использованием методов, прописанных в гл. 14.3 НК РФ. Например, отмечают в Минфине, это касается реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям или на безвозмездной основе, передачи права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передачи товаров при оплате труда в натуральной форме.

В более поздних письмах Минфин уточняет, что по общему правилу проверять цены по неконтролируемым сделкам не могут ни ФНС, ни территориальные инспекции. За исключением опять же операций, налоговая база по которым в силу прямого указания в НК РФ определяется на основе рыночной цены с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. По ним инспекции могут проводить ценовой контроль в рамках выездных и камеральных проверокПисьмо Минфина от 19.06.2015 № 03-01-18/35527.

Налоговики посчитали, что Минфин разрешил контролировать все сделки

При таком толковании норм НК РФ получается, что речь идет просто о разграничении полномочий между ФНС и территориальными налоговыми органами. И территориальные инспекции в ходе обычных проверок могут сколько угодно проверять на соответствие рыночному уровню цены по неконтролируемым сделкам, используя те же методы, что и ФНС при проверке цен по контролируемым сделкам. Именно так истолковали разъяснения Минфина налоговикиПисьма ФНС от 16.06.2015 № ЕД-2-13/710@ (п. 3), от 16.09.2014 № ЕД-4-2/18674@. Правда, специалисты ФНС также обратили внимание на то, что для применения положений гл. 14.3 НК РФ проверяющим необходимо доказать получение плательщиком необоснованной налоговой выгоды, в том числе путем уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках. Но на практике проверяющие нередко считают, что все сделки между взаимозависимыми лицами так или иначе направлены на уклонение от уплаты налогов. И доначисляют проверяемому плательщику налоги, просто определив, что цены в сделке с взаимозависимым контрагентом не соответствуют рыночным.

Заметим, что в своих письмах Минфин и ФНС нередко используют термин «манипулирование ценами». Подразумевается под этим перераспределение доходов в пользу компании, применяющей пониженные ставки или иные налоговые преференции, имеющей убытки, которые могут быть учтены при формировании базы по прибыли, и т. д.Письмо ФНС от 30.09.2015 № ЕД-4-2/17078@ При обнаружении такого манипулирования ценами инспекция должна доказать получение плательщиком необоснованной налоговой выгоды, в том числе посредством использования методов, установленных гл. 14.3 НК РФ. По сути, это еще один аргумент ведомств в пользу контроля цен инспекторами на местах.

Что говорят суды

Судебная практика подтверждает: инспекции трактуют НК РФ весьма широко, считая, что проверять можно цены в любых сделках, заключенных между взаимозависимыми лицами и не отвечающих признакам контролируемых сделок.

Так, одна из организаций (которой инспекция по результатам выездной проверки доначислила НДС и налог на прибыль, признав цены нерыночными) попыталась оспорить в Верховном суде РФ разъяснения Минфина, послужившие отправной точкой для фантазий налоговиковПисьмо Минфина от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145. Это не удалосьРешение ВС от 01.02.2016 № АКПИ15-1383. И Минфин не замедлил сообщить об этом налогоплательщикамПисьмо Минфина от 25.02.2016 № 03-01-11/10321. Однако документ признали не противоречащим закону по одной причине: Письмо было адресовано непосредственно ФНС. Судьи пришли к выводу, что в нем нет положений, позволяющих территориальным инспекциям проводить ценовые проверки. Ведь в Письме говорится о необходимости доказывать в рамках выездных и камеральных проверок получение проверяемой компанией необоснованной налоговой выгоды, что нельзя приравнять к ценовому контролю, который производится только ФНС в отношении контролируемых сделок. А никакого согласия с правоприменительной практикой по этому Письму, сложившейся на уровне территориальных инспекций, судьи ВС РФ не выражали.

Что же касается предметных судебных споров с налоговиками, то тут единого мнения у судей нет. До последнего времени значительная часть судов считала, что инспекции в принципе вправе проверять соответствие цен рыночному уровню по неконтролируемым сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, и доначислять налоги, если цены заниженыПостановления АС МО от 25.04.2016 № Ф05-4705/2016; АC ЗСО от 11.12.2015 № Ф04-28009/2015. И спор в итоге нередко решался не в пользу налогоплательщикаПостановления АC ДВО от 19.08.2015 № Ф03-3190/2015; 4 ААС от 02.12.2015 № 04АП-5767/2015. Например, в одном деле применение заведомо нерыночной цены при продаже объектов недвижимости взаимозависимым гражданам повлекло для компании плачевные последствия. По результатам выездной проверки было доначислено налогов на сумму почти 70 млн руб., и судьи трех инстанций с этим согласилисьПостановление АС МО от 14.12.2015 № Ф05-17464/2015.

Вместе с тем налоговикам не всегда удается доказать правомерность доначислений, даже если само право инспекции на проверку цен не оспаривается. Например, суд отменил решение налоговиков, указав, что инспекция при установлении рыночной стоимости аренды не исследовала характеристики и состояние спорных нежилых помещенийПостановление АС ЦО от 27.05.2015 № Ф10-1080/2015. Очень часто суды не признавали сопоставимыми сделки, на основании анализа которых проверяющими определялась рыночная цена по сделке с взаимозависимым лицомПостановления АС СЗО от 18.02.2016 № А05-4564/2015; АС ВВО от 11.12.2015 № Ф01-4987/2015; АС ЗСО от 19.05.2015 № Ф04-18497/2015. Или суд приходил к выводу, что сопоставимые сделки отбирались произвольно, с максимальными значениями цен, что позволяло инспекции увеличить доначисленияПостановления АC ЗСО от 11.12.2015 № Ф04-28009/2015; 11 ААС от 21.01.2016 № 11АП-14018/2015.

Кроме того, судьи указывают: использование методов, установленных гл. 14.3 НК РФ, не освобождает инспекцию от обязанности доказать, что компания в силу использования в сделке с взаимозависимым лицом цены, отличной от рыночной, получила необоснованную налоговую выгоду. Например, сам по себе факт предоставления беспроцентного займа взаимозависимой организации или передачи ей имущества в аренду по цене ниже рыночной не означает получения какой-либо налоговой выгоды плательщиком. А значит, и нет оснований для начисления налогов с разницы между фактической ценой сделок и ценой рынкаПостановления АС ЗСО от 16.02.2016 № Ф04-28821/2015; АС ВВО от 14.10.2015 № Ф01-3946/2015.

Если же не доказана взаимозависимость сторон сделки, то и речи о контроле цен быть не можетПостановления АС ВСО от 20.08.2015 № Ф02-4043/2015; АC ЗСО от 22.01.2015 № Ф04-14081/2014.

Лишь в некоторых случаях суды отмечали, что территориальные ИФНС вообще не имеют полномочий проверять на рыночность цены по сделкам, поскольку такие проверки относятся исключительно к компетенции ФНСПостановления АС ПО от 08.04.2016 № Ф06-5963/2016; 11 ААС от 23.03.2016 № 11АП-2621/2016; 7 ААС от 16.02.2016 № 07АП-167/2016. При этом нормы НК РФ не предусматривают, что цена сделки, не признаваемой контролируемой, может проверяться в рамках обычных камеральных и выездных проверок.

Точки над i расставил Верховный суд

В конце концов один из таких споров дошел до Верховного суда. И судьи высказались однозначно: при проведении выездной проверки инспекция вышла за пределы своих полномочий, произведя на основании положений гл. 14.3 НК РФ корректировку цен по сделкам проверяемой компании с взаимозависимыми лицамиОпределение ВC от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651. Ведь по сравнению с правовым регулированием контроля цен, действовавшим до 2012 г.ст. 40 НК РФ, положения разд. V.1 НК РФ сузили круг контролирующих органов, имеющих право на проверку цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. На данный момент такие полномочия предоставлены исключительно ФНС.

Кроме того, законодатель установил специальные процедуры проведения ценового контроля, в том числе сроки проверок, возможность заключения с ФНС соглашения о ценообразовании, право на симметричную корректировку и т. д. И таким образом, из числа сделок, подлежащих ценовому контролю, исключены сделки между взаимозависимыми лицами, не имеющие признаков контролируемых, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные ст. 105.14 НК РФ суммовые критерии. Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

ВЫВОД

Установив взаимозависимость участников сделки, не имеющей признаков контролируемой, инспекция может доначислить налоги только в том случае, если докажет получение плательщиком необоснованной налоговой выгоды, то есть нереальность заключенных сделок, их направленность исключительно на минимизацию налоговых платежей, возмещение налогов из бюджета и т. д. Сама же по себе взаимозависимость участников сделок в отсутствие подобных обстоятельств не может служить доказательством получения компанией необоснованной налоговой выгоды и основанием для доначисления налогов.

***

Какие выводы можно сделать из вышесказанного? Наверняка в дальнейшем попытки районных инспекций доначислить налоги по неконтролируемым сделкам только из-за того, что примененные в них цены не соответствуют рыночным, будут пресекаться судами. Так, по интересующей нас теме уже появилось новое решение АС Северо-Кавказского округа. Ранее спор о правомерности контроля цен в рамках выездной проверки, решенный этим судом в пользу ИФНС, и стал предметом исследования Коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Теперь окружные судьи исправились, повторив в своем вердикте выводы надзорной инстанцииПостановление АC СКО от 04.05.2016 № Ф08-2441/2016.

Вместе с тем ИФНС вполне могут использовать методы гл. 14.3 НК РФ и в дальнейшем, но только как один из способов суммовой оценки выявленной необоснованной налоговой выгоды. Скорее всего, и суды не будут против этого. Например, в одном из недавних споров инспекция с использованием методов гл. 14.3 НК РФ установила рыночную стоимость автомобиля, проданного компанией взаимозависимому лицу — дочери одного из учредителей (он же генеральный директор компании) — по цене в 60 раз ниже рыночной. Проверяющие доначислили компании НДС и налог на прибыль, и суд их поддержалПостановление 12 ААС от 27.01.2016 № 12АП-12420/2015.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2025 г.

2024 г.

№ 24
Должная осмотрительность: что это такое, зачем и как ее соблюдатьСервисы на сайте ФНС, которые помогут в работеУчредитель со статусом самозанятого: риски, а не экономия
№ 23
Налоговые пени и поправки в ЕНП-2025
№ 22
Осмотр помещений от налоговой — когда правомерен, а когда нет?Чистка ЕГРИП от недействующих ИП идет постоянно
№ 21
Камеральные проверки: взгляд изнутриНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
Как оказаться в реестре МСП?Какой формат МЧД использовать для представления интересов юрлица/ИП в налоговых органахСервис на сайте ФНС, который поможет победить в споре с налоговой инспекцией
№ 19
Дробление бизнеса: как это видят налоговикиЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимуществаМашиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательнаЧто нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП
№ 18
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
№ 17
Амнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларации
№ 16
Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНСДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБКакой код ОКТМО указывать в налоговой платежкеМиру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговиками
№ 15
Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНСЧто в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным
№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года
Опрос
Знаете ли вы размер зарплаты вашего руководства?

Зарплатная отчетность за I квартал 2025: новшества, спорные вопросы, заполнение отчетов

8 апреля 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Елена Шаронова
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное