Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.
М.Н. Ахтанина, юрист

Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу

Уже прошло больше полугода с тех пор, как в НК появился термин «корректировочный счет-фактура» и установлен порядок выставления такого счета-фактуры. Не первый день действует и Постановление Правительства № 1137, которым была утверждена форма этого документа, а также введены новые правила внесения исправлений в счета-фактуры. Тем не менее многие до сих пор путаются, в каких случаях нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в каких — исправленный.

Когда и как нужно вносить изменения в счет-фактуру

СЧЕТ-ФАКТУРА №     от «     »     (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ №     от «     »     (1а)

ПродавецЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(2)
АдресЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(2а)
ИНН/КПП продавцаЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(2б)
Грузоотправитель и его адресЕсли неправильные данные указаны в этой строке, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой строке не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ

(3)
Грузополучатель и его адресЕсли неправильные данные указаны в этой строке, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой строке не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ

(4)
К платежно-расчетному документуЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

от

(5)
ПокупательЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(6)
АдресЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(6а)
ИНН/КПП покупателяЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(6б)
Валюта: наименование, кодЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(7)
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного праваЕсли изменить нужно данные в этой графе, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ Единица измерения Количество (объ­ем)Если изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Цена (та­риф) за единицу измеренияЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всегоЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру В том числе сумма акцизаЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ Налоговая ставкаЕсли изменить нужно данные в этой графе, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ Сумма налога, предъявляемая покупателюЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всегоЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Страна происхождения товара Номер таможенной декларацииЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ
кодЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ условное обозначение (на­цио­наль­ное)Если неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ цифровой кодЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ краткое наименованиеЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11

Итак, вы вносите изменения в графы 3, 4, 5, 8, 9. Когда какой счет-фактуру выставлять?

Покажем это на примерах.

Ситуация Пример Какой счет-фактура выставляется
Изменяется количество товара
Отгружено столько товара, сколько заказывал покупатель, но в счете-фактуре указано большее или меньшее количество По заказу покупателя отгружено 1000 блокнотов, а в счете-фактуре указано 2000 Исправленный
В счете-фактуре указано количество товара, заказанное покупателем, но по факту отгружено и принято покупателем больше или меньше товара Покупатель заказывал 500 блокнотов, но отгружено и принято: 501 блокнот или 499 блокнотов Корректировочный на увеличение или уменьшение стоимости в связи с увеличением или уменьшением количества
Товар отгружен, и в счете-фактуре указано то количество, которое было заказано покупателем, но при приемке покупатель отказался принять часть товара из-за брака Товар отгружен, счет-фактура выставлен на 1000 блокнотов, но 30 блокнотов деформированы и покупатель отказался их принять Корректировочный — на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества
Изменяется цена товара
Отгружен товар по цене, согласованной с покупателем, но в счете-фактуре указана меньшая или бо´ль­шая цена Цена блокнотов по договору составляет 10 руб. за штуку (без НДС), а в счете-фактуре указана цена за штуку 11 руб. Исправленный
В счете-фактуре указана цена товара, согласованная с покупателем, но после отгрузки:
  • <или>покупателю предоставлена скидка, изменяющая цену отгруженного товара;
  • <или>покупатель согласился оплатить товар по большей цене
Блокноты отгружены, и счет-фактура выставлен исходя из согласованной цены 10 руб. (без НДС) за штуку, но после отгрузки:
  • <или>продавец предоставил скидку 1 руб. с цены каждого блокнота (без НДС);
  • <или>покупатель согласился оплатить блокноты по цене 11 руб. (без НДС) за штуку
Корректировочный:
  • <или>на уменьшение стоимости в связи с уменьшением цены;
  • <или>на увеличение стоимости в связи с увеличением цены

ВЫВОД

Если в первичном счете-фактуре допущена ошибка — нужно выставить исправленный счет-фактуру, а если изменились условия сделки — корректировочный.

Исправленный счет-фактура выглядит, в общем-то, так же, как и первичный (в отличие от корректировочного счета-фактуры, у которого другая форма). Даже дата и номер в строках 1 первичного и исправленного счетов-фактур — одинаковые. Отличие исправленного счета-фактуры только в том, что:

Аннулируем и регистрируем

Порядок регистрации исправленных и корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж мы покажем в таблице. Обратите внимание: если к моменту выставления (получения) исправленного или корректировочного счета-фактуры закончился квартал, в книге покупок или продаж за который нужно аннулировать или зарегистрировать счет-фактуру, то необходимые записи нужно делать в дополнительном листе книги покупок или продажпп. 4, 9, 10, 12 Правил ведения книги покупок; пп. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок; пп. 3, 10—12 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Счет-фактура У продавца У покупателя
Книга продаж Книга покупок Книга покупок Книга продаж
Отгружен товар
Первичный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения после принятия товаров к учету
Выставлен корректировочный счет-фактура при уменьшении стоимости товара
Корректировочный Зарегистрирован в квартале согласования изменения цены Зарегистрирован в квартале получения*
Выставлен корректировочный счет-фактура при увеличении стоимости товара
Корректировочный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения
Исправлен первичный счет-фактура
Первичный Аннулирован в квартале отгрузки Аннулирован в квартале регистрации
Исправленный первичный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения
Исправлен корректировочный счет-фактура, составленный при уменьшении стоимости товара
Корректировочный Аннулирован в квартале регистрации В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить
Исправленный корректировочный Зарегистрирован в квартале составления Зарегистрирован в квартале регистрации первоначального корректировочного счета-фактуры*
Исправлен корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости товара
Корректировочный В квартале отгрузки аннулированы записи, которые нужно исправить В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить
Исправленный корректировочный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения
После выставления корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости товара исправлены и первичный, и корректировочный счета-фактуры
Первичный Аннулирован в квартале отгрузки Аннулирован в квартале регистрации
Корректировочный Аннулирован в квартале регистрации В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить
Исправленный первичный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале, в котором получен
Исправленный корректировочный Зарегистрирован в квартале составления Зарегистрирован в квартале получения (не ранее квартала регистрации в книге покупок исправленного первичного счета-фактуры)
После выставления корректировочного счета-фактуры при увеличении стоимости товара исправлены и первичный, и корректировочный счета-фактуры
Первичный Аннулирован в квартале отгрузки Аннулирован в квартале регистрации
Корректировочный В квартале отгрузки аннулированы записи, которые нужно исправить В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить
Исправленный первичный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения
Исправленный корректировочный

* Если покупатель раньше корректировочного счета-фактуры получил первичный документ, подтверждающий уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), то в книге продаж регистрируется этот документподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

Такой порядок аннулирования и регистрации счетов-фактур в книге покупок и продаж неизбежно приводит к возникновению недоимки, необходимости начисления пени и подачи уточненки по НДС, еслип. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81, пп. 1, 5 ст. 174 НК РФ:

  • <или>покупатель получил исправленный счет-фактуру после 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором в книге покупок был зарегистрирован первичный счет-фактура;
  • <или>продавец выставил корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) после 20-го числа месяца, следующего за кварталом отгрузки.

И если для продавца такие неблагоприятные последствия фактически установил законодательп. 10 ст. 154 НК РФ, то для покупателя постаралось Правительство, издав Постановление № 1137.

***

Кстати, если продавец пойдет навстречу покупателю, то последний почти всегда может обойти неприятные последствия получения исправленных счетов-фактур после окончания квартала, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура. Для этого достаточно, чтобы продавец:

  • <или>вместо исправления счета-фактуры выставил новый первичный счет-фактуру без ошибок;
  • <или>указал в исправленном счете-фактуре дату исправления, приходящуюся на квартал отгрузки. Так как отследить дату получения исправленного бумажного счета-фактуры практически невозможно, то, если налоговики еще не ознакомились с содержанием книги покупок за квартал, в котором зарегистрирован первичный счет-фактура, ничто не мешает покупателю в ней же зарегистрировать и исправленный счет-фактуру.
Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание