Какие премии сочтут обоснованными? | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Времени на СОУТ все меньше, а вопросов все больше

Близится к концу 2018 г., а значит, остается все меньше времени на проведение спецоценки условий труда (СОУТ). При этом чем больше организаций вовлекается в эту кампанию, тем больше вопросов возникает по процедуре спецоценки. На некоторые из них нам ответил представитель Роструда. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Кассовый чек: что делать, если полное название услуги не помещается

Если название реализуемой услуги слишком длинное, в кассовом чеке можно указать ее сокращенное наименование. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 5 за 2017 г.
ОСН | УСН
Н.А. Мацепуро,
старший юрист
Премии работникам за производственные результаты можно учесть в расходах для целей налогообложения. Налоговики при проверке оценивают их, как и любые другие расходы, на экономическую обоснованность. Если траты на премии покажутся им завышенными, то они могут исключить их из расходов.

Какие премии сочтут обоснованными?

Условия признания премий в расходах

НК РФ и контролирующие органы предъявляют к премиям для целей их налогового учета следующие требованиястатьи 252, 255, пп. 21—23 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 14.10.2016 № 03-03-06/3/60013, от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26582:

источником выплаты премий не должна быть чистая прибыль, средства специального назначения или целевые поступления;

премии не должны являться материальной помощью;

премии должны быть предусмотрены трудовым договором: напрямую либо путем включения в него ссылки на коллективный договор или локальные нормативные акты (положение о премировании, положение об оплате труда и т. д.). Также должен быть приказ о поощрении работников;

премии должны быть связаны с производственными результатами работников (выплачиваться за высокие достижения в труде, профессиональное мастерство и т. п.). Поэтому премии, начисляемые лишь в связи с праздниками, контролеры не разрешают включать в расходыПисьмо Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167. И суды их поддерживаютПостановления АС МО от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016; АС СКО от 15.04.2015 № Ф08-894/2015; ФАС ЗСО от 19.02.2014 № А45-25321/2012. А вот премии, которые пусть и привязаны к датам праздников, но полагаются за трудовые успехи и хорошую дисциплину, работодателям удается отстоять в судеПостановления АС МО от 25.07.2016 № Ф05-10072/2016, от 05.12.2014 № Ф05-13874/2014;

премии должны быть экономически обоснованны (соотноситься с финансовым состоянием компании, размером фонда оплаты труда, конкретным трудовым вкладом каждого работника и т. п.).

Экономическая обоснованность премий

Если премии крупные или выплачены при наличии убытка, то внимание к ним у проверяющих более пристальное. Налоговики считают, что премии должны начисляться с учетом конкретных достижений работника, режима его работы, условий труда, отработанного времени и финансового положения компании.

Суды же в одних случаях к решению вопроса об обоснованности премий подходят формально: для учета премии достаточно, что ее выплата предусмотрена системой оплаты труда. В других случаях — все-таки дают оценку соответствия размера выплаченной премии трудовому вкладу работника и финансовым показателям деятельности компании.

За налоговиков За работодателей
Постановления судов
АС МО от 11.10.2016 № Ф05-15100/2016, от 19.07.2016 № А40-118598/2015
АС ДВО от 10.11.2014 № Ф03-4541/2014
АС ЗСО от 28.09.2015 № Ф04-23985/2015
АС ПО от 17.02.2015 № Ф06-20220/2013
ФАС МО от 06.02.2014 № Ф05-17554/2013
Аргументы
Мало просто предусмотреть возможность выплаты премии трудовым договором. Должна быть утверждена система оплаты труда, доплат, надбавок и премий (в частности, в коллективном договоре, положении о премировании и т. п.), чтобы были видны характер и источник формирования выплаты.
Если источник выплаты премий, предусмотренный локальным актом, не сформирован (например, источником является экономия оплаты труда, а такой экономии нет), то расходы на их выплату необоснованны.
Основное условие признания затрат обоснованными — определенная соотносимость доходов и расходов, а также связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Поэтому выплаченные в значительном размере премии не могут быть учтены в расходах при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует трудовому вкладу работника в деятельность компании
В полномочия налоговых органов не входит контроль над расходами исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратамиОпределения КС от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П (п. 3 мотивировочной части).
Финансово-хозяйственная политика компании, в том числе выплата премий, может быть эффективной даже при убыточных результатах деятельности (например, если сохранены рабочие места, увеличены доходы и своевременно платились налоги).
Если премии выплачиваются в большем размере, чем предусмотрено локальными актами (превышен месячный фонд оплаты труда), их все равно можно учесть, так как НК прямо не запрещает учитывать такие премии, а перечень расходов на оплату труда открыт

* * *

Обоснование размера выплачиваемых премий убережет вас от споров с ИФНС. Поэтому позаботьтесь, чтобы размеры премий были адекватны окладу каждого премируемого сотрудника и реальному финансовому положению организации. А еще чтобы в трудовых договорах, коллективном договоре или в локальных нормативных актах были закреплены: основания для премий (конкретные измеримые производственные показатели), источники их выплаты, размеры и порядок расчета.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан