Как быть с курсовыми разницами | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
СЗВ-М на единственного учредителя сдавать не нужно

Если компания не ведет хозяйственную деятельность, не имеет наемных работников, а с единственным учредителем, исполняющим обязанности руководителя, не заключен трудовой договор или ГПД, такая организация не обязана сдавать СЗВ-М. < ... >

Реестр субъектов малого и среднего бизнеса уже появился

На сайте Налоговой службы появился раздел Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Теперь «малышам» не нужно специально подтверждать свой статус для получения преференций. < ... >

6-НДФЛ: опубликована очередная подборка ответов на насущные вопросы

Налоговая служба ответила на ряд вопросов, связанных с заполнением формы 6-НДФЛ. На некоторые из них налоговики уже отвечали ранее, но есть и несколько свежих разъяснений. < ... >

6-НДФЛ: как отразить выплату премий

Работодатель, выплачивающий своим работникам помимо зарплаты еще и премии, должен удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с премиальных сумм. Как правильно заполнить 6-НДФЛ по этим операциям, разъяснила Налоговая служба. < ... >

Больничный в 6-НДФЛ: новые разъяснения

Если пособие по временной нетрудоспособности начислено в одном отчетном периоде, а выплачено в другом, отражать такой переходящий больничный нужно в периоде выплаты. < ... >

Бухгалтер-кассир в отпуске: как передать его функции другому сотруднику

В случае, когда в компании временно отсутствует бухгалтер-кассир, его обязанности может исполнять другой работник бухгалтерии в порядке совмещения. Минтруд напомнил, как правильно это оформить. < ... >

Страховые взносы - 2017: новые формы отчетности уже разработаны

С 01.01.2017 года взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование будет заниматься ФНС. В руках соцстраха останутся только взносы «на травматизм». В связи с этим налоговики и ФСС уже разработали новые формы расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 марта 2016 г.

Содержание журнала № 6 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как быть с курсовыми разницами

Учет у продавца товаров, цена которых выражена в валюте

Положение рубля в последнее время весьма неустойчивое. Чтобы хоть как-то минимизировать риски и потери от обесценения рубля, некоторые организации при продаже своих товаров на территории РФ устанавливают в договоре цену на них в иностранной валюте или условных денежных единицах, тем более что такая возможность предусмотрена законом. А оплата по таким договорам идет в рубляхст. 140, п. 2 ст. 317 ГК РФ. Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, а оплачивается он полностью уже после отгрузки. По условиям договора цена товара может фиксироваться по курсу на определенную дату. А как бухгалтеру фирмы-продавца отразить все это в бухгалтерском и налоговом учете и посчитать курсовые разницы? Об этом мы и расскажем.

Цена привязана к курсу на дату платежа

Покупатель может оплатить товар в рублях по официальному курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на день платежа. Или же стороны могут договориться об иной дате определения курса (например, курс берется на дату выставления счета) либо о «своем» курсе, по которому будет рассчитываться цена сделки (например, курс ЦБ + 2%)п. 2 ст. 317 ГК РФ.

Первичку на реализованный товар по таким договорам нужно оформлять в рубляхПисьмо УФНС по Московской области от 28.02.2014 № 16-21/10933. Поскольку бухучет ведется в рублях, а первичные документы являются составным элементом учетач. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. А вот счет на оплату для удобства расчетов с покупателем продавец может выставлять и в валюте.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (без НДС) признается в составе налогооблагаемых доходов на дату перехода права собственности на товары (при методе начисления)п. 1 ст. 271 НК РФ. В нашем случае цена товара установлена в валюте, поэтому сумму выручки надо пересчитать в рублипп. 3, 8 ст. 271 НК РФ:

  • <или>по курсу ЦБ на дату перехода права собственности;
  • <или>по иному курсу, установленному соглашением сторон.

Поскольку в рассматриваемой ситуации товар оплачивается после отгрузки, то задолженность покупателя (с учетом НДС) за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли. Она пересчитывается по курсу ЦБ (или иному курсу, если так предусмотрено договором) как минимум раз в месяц на наиболее раннюю из датп. 8 ст. 271 НК РФ:

  • <или>на конец каждого месяца;
  • <или>на момент погашения задолженности.

Возникающие на эти даты положительные (если курс валюты растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходовп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обратите внимание, если товар был отгружен до 1 января 2015 г., то возникающие разницы нужно учитывать как суммовые, они включаются во внереализационные доходы или расходы только на дату оплаты отгруженных товаровПисьма Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100; ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191.

При применении кассового метода в налоговом учете, а также при УСН курсовые разницы не возникают, поскольку доходы (расходы) как для целей налога на прибыль, так и для целей упрощенного налога признаются на дату фактической оплатып. 2 ст. 273 НК РФ.

Расчет курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкойст. 313 НК РФ.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаровподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Для этого валютная стоимость товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузкип. 4 ст. 153 НК РФ.

Обратите внимание, что никакой другой курс (например, в договоре установлен курс ЦБ + 3%) для пересчета иностранной валюты в рубли для целей определения налоговой базы применять нельзяПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-07-11/51.

В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты база по НДС и, соответственно, сумма налога не корректируются.

Если же на дату оплаты курс валюты увеличится (или снизится), у вас образуется положительная (или отрицательная) разница, которую нужно полностью учесть во внереализационных доходах (или расходах)п. 4 ст. 153 НК РФ.

Заметим также, что при реализации товаров, цена которых установлена в иностранной валюте (или у. е.), счета-фактуры выставляются в рубляхподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Бухучет

В бухучете выручка признается на дату перехода права собственности на товарпп. 5, 12 ПБУ 9/99. Она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ на дату перехода права собственности (либо по иному курсу, если он определен в договоре)пп. 4—6 ПБУ 3/2006. Дальше сумма выручки уже не корректируется.

Непогашенную дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в валюте, нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату (дату составления отчетности) и на дату поступления оплатыпп. 7, 8 ПБУ 3/2006 по курсу ЦБ (или иному согласованному сторонами курсу), действовавшему в указанные днипп. 5, 6 ПБУ 3/2006. Если покупатель полностью расплатится за поставленный товар в месяце его отгрузки (то есть до наступления отчетной даты), пересчитать дебиторскую задолженность в рубли нужно будет только один раз — на дату оплаты.

Возникшие в результате пересчета курсовые разницы (положительные при повышении курса или отрицательные при его снижении) учитываются в составе прочих доходов или расходовпп. 11—13 ПБУ 3/2006. Все ваши расчеты курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой.

Как видим, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый.

Пример. Учет продажи товаров, которые оплачиваются по курсу на дату платежа

/ условие / ООО «Продавец» реализует товары, договорная стоимость которых выражена в долларах США. По условиям договора товары оплачиваются по курсу ЦБ на дату платежа. Товары отгружены (и право собственности на них перешло к покупателю) 22 января 2016 г. на сумму 3540 долл., в том числе НДС 540 долл. Оплата от покупателя поступила 12 февраля 2016 г.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составляет:

  • на дату отгрузки товара — 83,59 руб/долл.;
  • на последнее число месяца, в котором отгружены товары (31 января 2016 г.), — 75,17 руб/долл.;
  • на дату поступления оплаты — 79,11 руб/долл.

/ решение / У организации-продавца проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату отгрузки товаров (курс — 83,59 руб/долл.)
Отражена выручка от реализации товара
(3540 долл. х 83,59 руб/долл.)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 295 908,60
Начислен НДС от реализации товаров
(295 908,60 руб. х 18/118)
90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» 45 138,60
На последнее число месяца, в котором отгружены товары (курс — 75,17 руб/долл.)
Отражена отрицательная курсовая разница
(3540 долл. х (75,17 руб/долл. – 83,59 руб/долл.))
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 29 806,80
На дату оплаты товара (курс — 79,11 руб/долл.)
Получена оплата от покупателя
(3540 долл. х 79,11 руб/долл.)
51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 280 049,40
Отражена положительная курсовая разница
(3540 долл. х (79,11 руб/долл. – 75,17 руб/долл.))
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 13 947,60

***

Ну а если по договору цена товара определяется по курсу на дату отгрузки, а оплачивается он уже после отгрузки, то сложностей с учетом возникнуть не должно. Никаких курсовых разниц в учете не будет. Однако на практике встречаются и нестандартные ситуации. Им мы посвятим отдельные статьи в следующих номерах .

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2016 г.

  1. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  2. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  3. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  4. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  5. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  6. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  7. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  8. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  9. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.54%
июль 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Какие у вас сроки выдачи зарплаты?
«Аванс» в середине текущего месяца, окончательный расчет – в последние дни этого месяца
«Аванс» – во второй половине текущего месяца, окончательный расчет – в первой половине следующего месяца
И первая, и вторая половины зарплаты – в следующем месяце c интервалом в 15 дней

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конференция Аудит ВелаПодписка на ГК_2017