Как быть с курсовыми разницами | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
«Учебный» НДФЛ-вычет: где найти реквизиты «образовательной» лицензии

В договоре на оказание платных образовательных услуг не указаны реквизиты лицензии на ведении образовательной деятельности? Как тогда гражданину подтвердить свое право на НДФЛ-вычет? < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 марта 2016 г.

Содержание журнала № 6 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как быть с курсовыми разницами

Учет у продавца товаров, цена которых выражена в валюте

Положение рубля в последнее время весьма неустойчивое. Чтобы хоть как-то минимизировать риски и потери от обесценения рубля, некоторые организации при продаже своих товаров на территории РФ устанавливают в договоре цену на них в иностранной валюте или условных денежных единицах, тем более что такая возможность предусмотрена законом. А оплата по таким договорам идет в рубляхст. 140, п. 2 ст. 317 ГК РФ. Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, а оплачивается он полностью уже после отгрузки. По условиям договора цена товара может фиксироваться по курсу на определенную дату. А как бухгалтеру фирмы-продавца отразить все это в бухгалтерском и налоговом учете и посчитать курсовые разницы? Об этом мы и расскажем.

Цена привязана к курсу на дату платежа

Покупатель может оплатить товар в рублях по официальному курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на день платежа. Или же стороны могут договориться об иной дате определения курса (например, курс берется на дату выставления счета) либо о «своем» курсе, по которому будет рассчитываться цена сделки (например, курс ЦБ + 2%)п. 2 ст. 317 ГК РФ.

Первичку на реализованный товар по таким договорам нужно оформлять в рубляхПисьмо УФНС по Московской области от 28.02.2014 № 16-21/10933. Поскольку бухучет ведется в рублях, а первичные документы являются составным элементом учетач. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. А вот счет на оплату для удобства расчетов с покупателем продавец может выставлять и в валюте.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (без НДС) признается в составе налогооблагаемых доходов на дату перехода права собственности на товары (при методе начисления)п. 1 ст. 271 НК РФ. В нашем случае цена товара установлена в валюте, поэтому сумму выручки надо пересчитать в рублипп. 3, 8 ст. 271 НК РФ:

  • <или>по курсу ЦБ на дату перехода права собственности;
  • <или>по иному курсу, установленному соглашением сторон.

Поскольку в рассматриваемой ситуации товар оплачивается после отгрузки, то задолженность покупателя (с учетом НДС) за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли. Она пересчитывается по курсу ЦБ (или иному курсу, если так предусмотрено договором) как минимум раз в месяц на наиболее раннюю из датп. 8 ст. 271 НК РФ:

  • <или>на конец каждого месяца;
  • <или>на момент погашения задолженности.

Возникающие на эти даты положительные (если курс валюты растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходовп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обратите внимание, если товар был отгружен до 1 января 2015 г., то возникающие разницы нужно учитывать как суммовые, они включаются во внереализационные доходы или расходы только на дату оплаты отгруженных товаровПисьма Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100; ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191.

При применении кассового метода в налоговом учете, а также при УСН курсовые разницы не возникают, поскольку доходы (расходы) как для целей налога на прибыль, так и для целей упрощенного налога признаются на дату фактической оплатып. 2 ст. 273 НК РФ.

Расчет курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкойст. 313 НК РФ.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаровподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Для этого валютная стоимость товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузкип. 4 ст. 153 НК РФ.

Обратите внимание, что никакой другой курс (например, в договоре установлен курс ЦБ + 3%) для пересчета иностранной валюты в рубли для целей определения налоговой базы применять нельзяПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-07-11/51.

В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты база по НДС и, соответственно, сумма налога не корректируются.

Если же на дату оплаты курс валюты увеличится (или снизится), у вас образуется положительная (или отрицательная) разница, которую нужно полностью учесть во внереализационных доходах (или расходах)п. 4 ст. 153 НК РФ.

Заметим также, что при реализации товаров, цена которых установлена в иностранной валюте (или у. е.), счета-фактуры выставляются в рубляхподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Бухучет

В бухучете выручка признается на дату перехода права собственности на товарпп. 5, 12 ПБУ 9/99. Она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ на дату перехода права собственности (либо по иному курсу, если он определен в договоре)пп. 4—6 ПБУ 3/2006. Дальше сумма выручки уже не корректируется.

Непогашенную дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в валюте, нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату (дату составления отчетности) и на дату поступления оплатыпп. 7, 8 ПБУ 3/2006 по курсу ЦБ (или иному согласованному сторонами курсу), действовавшему в указанные днипп. 5, 6 ПБУ 3/2006. Если покупатель полностью расплатится за поставленный товар в месяце его отгрузки (то есть до наступления отчетной даты), пересчитать дебиторскую задолженность в рубли нужно будет только один раз — на дату оплаты.

Возникшие в результате пересчета курсовые разницы (положительные при повышении курса или отрицательные при его снижении) учитываются в составе прочих доходов или расходовпп. 11—13 ПБУ 3/2006. Все ваши расчеты курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой.

Как видим, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый.

Пример. Учет продажи товаров, которые оплачиваются по курсу на дату платежа

/ условие / ООО «Продавец» реализует товары, договорная стоимость которых выражена в долларах США. По условиям договора товары оплачиваются по курсу ЦБ на дату платежа. Товары отгружены (и право собственности на них перешло к покупателю) 22 января 2016 г. на сумму 3540 долл., в том числе НДС 540 долл. Оплата от покупателя поступила 12 февраля 2016 г.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составляет:

  • на дату отгрузки товара — 83,59 руб/долл.;
  • на последнее число месяца, в котором отгружены товары (31 января 2016 г.), — 75,17 руб/долл.;
  • на дату поступления оплаты — 79,11 руб/долл.

/ решение / У организации-продавца проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату отгрузки товаров (курс — 83,59 руб/долл.)
Отражена выручка от реализации товара
(3540 долл. х 83,59 руб/долл.)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 295 908,60
Начислен НДС от реализации товаров
(295 908,60 руб. х 18/118)
90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» 45 138,60
На последнее число месяца, в котором отгружены товары (курс — 75,17 руб/долл.)
Отражена отрицательная курсовая разница
(3540 долл. х (75,17 руб/долл. – 83,59 руб/долл.))
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 29 806,80
На дату оплаты товара (курс — 79,11 руб/долл.)
Получена оплата от покупателя
(3540 долл. х 79,11 руб/долл.)
51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 280 049,40
Отражена положительная курсовая разница
(3540 долл. х (79,11 руб/долл. – 75,17 руб/долл.))
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 13 947,60

***

Ну а если по договору цена товара определяется по курсу на дату отгрузки, а оплачивается он уже после отгрузки, то сложностей с учетом возникнуть не должно. Никаких курсовых разниц в учете не будет. Однако на практике встречаются и нестандартные ситуации. Им мы посвятим отдельные статьи в следующих номерах .

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомПодписка на ГК