Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 декабря 2024 г.
Содержание журнала № 24 за 2024 г.7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыль
Ситуация 1. При использовании имущества в не облагаемых НДС операциях. Если вы купили имущество (например, ОС/НМА или запасы/товары) и сразу приняли к вычету входной НДС, а позже начали использовать имущество в не облагаемой НДС деятельности, сумму принятого к вычету налога придется восстановить. Сделать это надо в том квартале, когда стали использовать имущество в необлагаемой деятельностиподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Со стоимости запасов/товаров НДС надо восстановить в полной сумме. А по ОС и НМА — пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Для объектов недвижимости установлен особый порядок. Восстанавливать принятый к вычету входной НДС по объекту недвижимости нужно не единовременно, а равными долями в течение 10 лет. Этот срок исчисляется с года, в котором начали амортизировать недвижимостьп. 4 ст. 171.1 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2022 № 03-07-10/923. При этом восстановить налог нужно только за те годы, в которых объект был использован в не облагаемых НДС операциях. То есть если в каком-то году из 10 лет недвижимость не использовалась для таких операций, то восстанавливать НДС за этот год не нужноПисьмо Минфина от 11.09.2013 № 03-07-11/37461. Сумму восстановленного налога надо отразить в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж).
Восстановленную сумму налога можно учесть в составе прочих расходовподп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Основанием будет бухгалтерская справка-расчет. Включать налог в стоимость ОС/НМА или запасов/товаров не надо.
Ситуация 2. При передаче имущества в уставный капитал «дочки». Если вы передали имущество в уставный капитал дочерней компании, вам также придется восстановить входной НДС. При передаче товаров или материалов — в полной сумме, а при передаче ОС или НМА — пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценкиподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Налог надо восстановить в том квартале, в котором вы передали имущество. В книге продаж зарегистрируйте акт приема-передачи имущества, которым оформили передачу и указали сумму налогап. 14 Правил ведения книги продаж.
При передаче недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал входной налог, ранее принятый к вычету, надо восстановить в обычном порядке (как и при передаче любого другого объекта основных средств) в том квартале, в котором имущество было переданоподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом распределять его восстановление на 10 лет не требуетсяПисьма Минфина от 30.03.2021 № 03-07-10/22958, от 16.11.2020 № 03-07-10/99496.