Как зарегистрировать «обособку» | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 мая 2017 г.

Содержание журнала № 10 за 2017 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Филиал или представительство автоматически регистрируются в ИФНС на основании сведений в ЕГРЮЛ. А вот чтобы встать на налоговый учет по месту нахождения иного обособленного подразделения (ОП), вам нужно в течение месяца со дня создания этого ОП направить сообщение в инспекцию. Причем за задержку с постановкой на учет и организации, и вашему руководителю грозит штраф.

Как зарегистрировать «обособку»

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Основания для регистрации ОП в ИФНС

Для целей постановки на налоговый учет ОП считается созданным при одновременном соблюдении следующих условийп. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ:

адрес подразделения отличается от адреса самой организацииПисьмо Минфина от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702;

по адресу подразделения оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее местоПисьмо УФНС по г. Москве от 20.10.2010 № 16-15/110055. Это значит, что не только созданы все условия, необходимые для исполнения трудовых обязанностей (установлена мебель, приобретены необходимые оборудование, инструменты и т. п.), но и на этом рабочем месте уже трудится ваш сотрудникПисьма Минфина от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392, от 13.11.2015 № 03-02-07/1/65879;

рабочее место создано на срок не менее 1 месяца. При этом не имеет значения, как будет организована работа, то есть будет работник трудиться на этом месте постоянно либо периодически (например, вахтовым методом или приезжая в командировку)Письмо Минфина от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392; Постановление АС ДВО от 12.12.2016 № Ф03-5024/2016. Также не важен срок нахождения работника на рабочем месте. Например, к созданию ОП приведет аренда склада, даже если ваши работники приезжают туда только для разгрузочно-погрузочных работ всего несколько раз в месяц;

созданное рабочее место подконтрольно вашей компаниич. 6 ст. 209 ТК РФ. Это условие не выполняется, если ваш сотрудник работает на территории вашего контрагента, который определяет место, порядок и условия ведения работ, как, например, на объектах, охраняемых ЧОППисьма Минфина от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238; Постановления АС ПО от 02.11.2016 № Ф06-14096/2016; АС ЗСО от 11.06.2015 № Ф04-20325/2015.

Кстати, для признания ОП таковым не важно, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях) организациип. 2 ст. 11 НК РФ.

Регистрируем ОП в ИФНС

О новой «обособке» вам нужно в течение месяца с момента ее создания сообщить в налоговую инспекциюподп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ. Однако для создания ОП требуется определенный промежуток времени, ведь нужно подготовить помещение, закупить мебель или оборудование, принять на работу сотрудников. Что же тогда будет датой отсчета месячного срока? Так вот, по мнению Минфина, такой срок исчисляется с начала ведения деятельности организации через это ОППисьмо Минфина от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377. То есть со дня, когда первый работник начнет по адресу «обособки» выполнять свои трудовые обязанности.

Для постановки ОП на учет представьте в инспекцию по месту нахождения самой организации сообщение по форме № С-09-3-1утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (при первичной регистрации ОП укажите на первой странице код «1»). Если у вашей «обособки» есть наименование, его нужно указать в соответствующей строчке сообщения.

Внимание

Факт ведения деятельности не по адресу государственной регистрации не всегда говорит о создании ОП. К примеру, суд может решить, что ОП не создается, если указанный в ЕГРЮЛ юридический адрес нужен только для связи с организацией, а фактически деятельность ведется по другому адресу, где находится также и исполнительный орган — директорПостановление 17 ААС от 10.12.2014 № 17АП-14568/2014-АК.

Это сообщение можно передать лично или через представителя, отправить заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщикап. 7 ст. 23 НК РФ. При этом документы, подтверждающие создание ОП (приказ, договор аренды), представлять не надоПисьмо ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@ (п. 2.1).

В течение 5 рабочих дней с момента получения вашего сообщения ОП поставят на учет в инспекции по месту нахождения «обособки»п. 2 ст. 84 НК РФ.

Внимание

Если вы открываете единственное ОП в том же муниципальном образовании, где находится и головной офис, но на территории, подведомственной другой инспекции, то, по мнению Минфина, вы не сможете выбрать в качестве места постановки на учет вашу основную налоговую, поскольку такая возможность в НК РФ не предусмотренаПисьмо Минфина от 15.04.2011 № 03-02-07/1-126.

Однако в исключительных случаях для постановки ОП на налоговый учет вы можете сами выбрать ИФНС. Это можно сделать, если вы создаете (имеете) в одном муниципальном образовании или городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе), но на территориях, курируемых разными ИФНС, несколько ОПп. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886. Тогда их все можно поставить на учет в одной инспекции — по месту нахождения любой «обособки». Для этого вам нужно вместе с сообщением о создании ОП направить в свою налоговую уведомление о выборе инспекции по форме № 1-6-Учетутв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.

После постановки ОП на учет налоговая направит вам соответствующее уведомление, где укажет присвоенный «обособке» КППп. 2 ст. 84 НК РФ.

Ответственность за непостановку на учет ОП

Если вы вовремя не сообщите налоговикам о создании «обособки», то вас оштрафуют. Штраф за это невеликп. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ; Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946:

200 руб. за каждое ОП — на организацию;

от 300 до 500 руб. — на руководителя.

Если рабочее место полностью готово, но работник еще не приступил к исполнению своих обязанностей, в целях постановки на учет ОП не считается созданным

Если рабочее место полностью готово, но работник еще не приступил к исполнению своих обязанностей, в целях постановки на учет ОП не считается созданным

Если же вы вовсе проигнорируете обязанность сообщить в инспекцию о создании ОП и это при проверке выявят налоговики, то они могут оштрафовать вас за ведение деятельности без постановки на учет. В таком случае размер штрафа — 10% доходов от деятельности незарегистрированного ОП, но не менее 40 000 руб.п. 2 ст. 116 НК РФ

Заметим, что в судебной практике нет единого мнения по вопросу правомерности наложения указанного штрафа за непостановку на учет ОП.

Подход 1. Некоторые судьи поддерживают контролеров и считают, что за ведение деятельности через незарегистрированное ОП компанию следует привлечь к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФПостановления АС ЗСО от 27.01.2017 № Ф04-5897/2016; 8 ААС от 21.02.2017 № 08АП-13746/2016, 08АП-14662/2016, 08АП-14663/2016; АС ДВО от 12.12.2016 № Ф03-5024/2016; АС СКО от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015; Определение ВС от 02.11.2015 № 308-КГ15-13591. Ведь этой нормой установлена ответственность за ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет по основаниям, предусмотренным ст. 83 НК РФ. Тогда как согласно п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщик подлежит постановке на учет в инспекции, в частности, по месту нахождения его обособленных подразделений.

Подход 2. Такой штраф неправомерен, поскольку п. 2 ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность за ведение деятельности без постановки на налоговый учет самой организации, а не обособленного подразделенияПостановления 19 ААС от 19.10.2016 № 19АП-5689/2016; 17 ААС от 10.10.2016 № 17АП-12035/2016-АК; АС УО от 22.06.2016 № Ф09-6160/16, от 19.10.2015 № Ф09-7309/15; Определение ВС от 17.02.2016 № 309-КГ15-19568.

Что еще нужно сделать при открытии ОП

Ситуация 1. Ваше подразделение будет начислять выплаты работникам. Тогда вам нужно подать в свою налоговую сообщение о наделении ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлицутв. Приказом ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@. Срок — месяц со дня издания приказа о наделении ОП такими полномочиямиподп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ. Инспекция, в свою очередь, уведомит о таком ОП территориальные отделения ФСС и ПФР по месту его нахожденияподп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Внимание

За нарушение срока постановки на учет в ФСС по месту нахождения ОП на организацию наложат штрафпп. 1, 2 ст. 26.28 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

5000 руб. — при просрочке до 90 дней включительно;

10 000 руб. — при просрочке более 90 дней.

Руководителю за это нарушение грозит штраф в размере 500—1000 руб.ст. 15.32 КоАП РФ

При этом на учет эту «обособку» ПФР и ФСС поставят, если вы откроете ОП расчетный счетподп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Причем ПФР это сделает на основании уведомления налоговиков. А для регистрации в ФСС по месту нахождения ОП вам все равно придется подать в Фонд:

заявление о регистрации;

справку (или ее копию) из банка об открытии счета ОП;

документ, подтверждающий, что ОП начисляет выплаты физическим лицам. Это может быть, к примеру, копия соответствующего приказа руководителя или выписка из учетной политики.

Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня создания «обособки»пп. 6, 9, 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н.

Ситуация 2. Ваше подразделение будет применять ККТ. Если вы планируете купить в «обособку» новую ККТ, то это должна быть уже онлайн-касса, которая обеспечивает передачу данных в налоговую. Зарегистрировать ее можно как при личном визите в любую инспекцию, так и через кабинет ККТ (подраздел кабинета налогоплательщика) на сайте ФНС, подав соответствующее заявлениепп. 1—3 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Если у вас уже есть зарегистрированный кассовый аппарат, то при смене адреса установки вам потребуется его перерегистрироватьп. 76 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н. Ведь за применение ККТ с нарушением порядка, условий и сроков ее перерегистрации может грозить штрафч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ:

от 5000 до 10 000 руб. — для организаций;

от 1500 до 3000 руб. — для руководителя.

Для перерегистрации онлайн-кассы нужно также подать заявлениепп. 1, 4 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

или лично в любую ИФНС;

или через кабинет ККТ.

Но имейте в виду, что кассу старого образца на новом месте установки использовать вы не сможете, поскольку с 1 февраля 2017 г. такую ККТ уже не перерегистрируют. Это нам подтвердил специалист ФНС.

Перерегистрация касс старого образца

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна
Секретарь государственной гражданской службы 3 класса

— Переустановка кассы по новому адресу является основанием для ее перерегистрации.

С 1 февраля 2017 г. регистрация и перерегистрация ККТ производится только в соответствии с новым порядком. То есть касса должна обеспечивать возможность передачи данных онлайн в ФНС России через ОФД. Иными словами, кассы старого образца перерегистрировать уже не получится — программное обеспечение ИФНС и функционал личного кабинета автоматически выдаст отказ на попытку регистрации таких касс.

Также вам нужно установить лимит остатка наличных денег в кассе ОП:

если ОП будет самостоятельно сдавать деньги в банк, лимит устанавливается в том же порядке, что и для самой компанииабз. 4 п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У). То есть для ОП рассчитывается собственный лимит;

если ОП будет сдавать деньги в кассу «головы», то ему также определяется лимит остатка наличных денег. При этом свой лимит головная компания должна определять с учетом лимита обособленного подразделенияабз. 5 п. 2 Указания № 3210-У.

Экземпляр приказа об установлении «обособке» лимита остатка наличных денег нужно передать в ОПабз. 6 п. 2 Указания № 3210-У.

Конечно, мы привели неполный список дел, которые ждут организацию при открытии ОП. К примеру, вам понадобится подписать с работниками, которые будут переведены в «обособку», допсоглашения к трудовым договорам, если указанное в них место работы не соответствует местонахождению ОПст. 57 ТК РФ.

* * *

В следующих статьях мы расскажем об особенностях уплаты налогов и страховых взносов при создании ОП.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обособленные подразделения, филиалы, представительства»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ