Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2022 г.
Содержание журнала № 21 за 2022 г.Алгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам
Основной принцип налогового учета курсовых разниц по валютным требованиям (обязательствам) в 2022 г. следующий. Отрицательные разницы признаются внереализационным расходом на последнее число месяца и (или) на дату погашения задолженности (в зависимости от того, что произошло раньше). А вот положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов только на дату погашения задолженностиподп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Понятно, что если требование (обязательство) возникло и было погашено в одном и том же месяце, то никаких сложностей не возникает, даже если курсовая разница оказалась положительной. Вопросы появляются в ситуации, когда даты возникновения и погашения задолженности приходятся на разные отчетные периоды. Учитывая разъяснения специалистов Минфина, для такого случая алгоритм подсчета и признания в налоговом учете курсовых разниц, возникающих в 2022 г. по валютным требованиям (обязательствам), выглядит таксм., например, Письма Минфина от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959, от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936.
Шаг 1. На последнее число текущего месяца определите курсовую разницу по требованиям/обязательствам в валюте (кроме авансов). В том числе и по договору банковского вклада/депозита. Как неоднократно подчеркивал в своих письмах Минфин, порядок исчисления курсовых разниц не изменилсясм., например, Письмо Минфина от 05.08.2022 № 03-03-06/1/76173. Поэтому для их подсчета воспользуйтесь формулой:
С основными сложностями применения нового порядка налогового учета курсовых разниц бухгалтеры сталкиваются, когда требование возникло в одном периоде, а погашено в другом
Шаг 2. Дальше действуйте так:
•если посчитанная курсовая разница отрицательная, то есть произошла уценка требований или дооценка обязательств, то на последнее число текущего месяца учтите эту разницу в составе внереализационных расходов;