НДС: сомнения, вопросы, пояснения | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2019 г.

Содержание журнала № 12 за 2019 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Как дать пояснения на требование проверяющих по вычету авансового НДС? Что предпринять, если проверяющие выявили нестыковки в показателях декларации? Как агенту перевыставить принципалу бумажный счет-фактуру продавца при использовании ЭДО? Рассмотрим конкретные ситуации, с которыми столкнулись наши читатели.

НДС: сомнения, вопросы, пояснения

Требование о представлении документов по конкретному договору

Инспекция в ходе камеральной проверки НДС-декла­рации затребовала информацию по одному конкретному товару, приобретенному у конкретного поставщика: запросили паспорт товара, технические характеристики, данные о производителе. Это выглядит странно. Тем более что паспорт товара мы у себя не оставляем — отдаем покупателям.
Как нам поступить? Имеем ли мы право отказаться представлять что-либо?

— Если в вашей НДС-декла­рации было заявлено возмещение налога, то ИФНС даже в рамках камералки такой декларации вправе истребовать у вас документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетовп. 8 ст. 88 НК РФ.

Справка

Срок на подачу пояснений, запрошенных в рамках камеральной проверки декларации, — 5 рабочих дней после дня, когда вы получили требование об их представлениипп. 2, 6 ст. 6.1, пп. 3, 6 ст. 88 НК РФ. Если вы пропустите этот срок, то вашей организации грозит штрафпп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ:

5000 руб. — если вы впервые не подали пояснения или подали их не вовремя;

20 000 руб. — если вы совершили такое же нарушение повторно в течение календарного года (несколько раз не подали пояснения).

Также инспекция может затребовать у вас счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, по которым выявлены противоречия и несоответствия, свидетельствующие о занижении суммы НДС либо о завышении возмещаемого НДСп. 8.1 ст. 88 НК РФ:

или противоречия между сведениями в вашей декларации;

или несоответствия между сведениями, содержащимися в вашей НДС-декла­рации, и сведениями, которые внесли о таких операциях ваши контрагенты в свои НДС-декла­рации.

Все выявленные расхождения инспекция должна указать в виде кодов в приложении к требованию. При этом каждой записи присваивается отдельный код ошибки. Учтите, что с 25.01.2019 в требованиях о представлении пояснений к НДС-декла­рации используются девять кодов ошибок, а не четыре, как раньшеПисьмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@.

Код ошибки Значение кодаПисьмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@
1 или запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента;
или контрагент не представил НДС-декла­рацию по НДС за аналогичный отчетный период;
или допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с данными контрагента
2 Не соответствуют данные об операции в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложение 1 к разделу 8) и в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложение 1 к разделу 9) вашей собственной декларации. Например, такое возможно при принятии к вычету суммы НДС, ранее исчисленного к уплате при получении аванса
3 Данные об одной и той же операции, указанные в разделах 10 и 11 декларации, не стыкуются между собой
4 Возможно, допущена ошибка в какой-либо графе раздела, в таком случае номер этой графы указывается в скобках. Если граф с ошибками несколько, то они будут указаны в скобках через точку с запятой (а; в)
5 В разделах 8—12 декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указана дата после отчетного периода, за который представлена декларация
6 В разделе 8 заявлен вычет по НДС за пределами 3 лет
7 В разделе 8 заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, который контрагент составил до даты своей госрегистрации
8 В разделах 8—12 декларации некорректно указан код вида операции
9 Допущены ошибки при аннулировании записей в разделе «Сведения из книги продаж», а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию

Разобравшись с помощью кодов, какие именно недочеты найдены в вашей декларации, вы можете соотнести их с ситуациями, когда требования ИФНС о представлении документов и информации обязательны.

Если после ваших пояснений налоговики все равно будут сомневаться в совершенных вами операциях, будьте готовы к встрече с проверяющими-выездниками

Если после ваших пояснений налоговики все равно будут сомневаться в совершенных вами операциях, будьте готовы к встрече с проверяющими-выездниками

Если, проанализировав требование инспекции, вы пришли к выводу, что у вас один из вышеперечисленных случаев, то вам надо представить запрошенные инспекцией документы.

Но если ваша ситуация не подпадает под рассмотренные выше, то требование ИФНС о представлении документов неправомерноп. 7 ст. 88 НК РФ. Даже если инспекция обнаружила ошибки и противоречия в вашей декларации (кроме рассмотренных нами выше), она может запросить лишь пояснения или попросить представить уточненную декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ. Следовательно, вы можете сами выбрать: либо представить имеющиеся документы, либо сообщить инспекции о том, что вы не обязаны их представлять.

Однако очевидно, что проверяющих заинтересовали операции с конкретным товаром. Это может говорить о том, что они хотят удостовериться в реальности сделок. Если у вас нет паспорта на товар и вы не можете получить его копию у вашего поставщика или покупателя, сообщите об этом инспекции.

Внимание

ФНС утвердила новую форму уведомления о невозможности представить в срок документы (информацию)Приказ ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@. Ее и надо теперь использовать в случае, если инспекция запросила документы (информацию), которых нет у налогоплательщика.

Учтите: если у инспекции останутся обоснованные сомнения, то она может назначить выездную налоговую проверку.

Заполнение строки 100 приложения к разделу 8 НДС-декларации

Надо удалить НДС-вычет по одному счету-фактуре. Придется подавать уточненную НДС-декла­рацию за I квартал 2019 г., а перед этим доплачивать налог и пени. Я заполнила дополнительный лист к книге покупок с минусом (аннулировала запись о счете-фактуре). Теперь сомневаюсь, правильно ли заполнено приложение № 1 к разделу 8 НДС-декла­рации: надо ли в строке 100 отражать документ на доплату НДС? В каких случаях заполняется эта строка?

— Нет, в вашем случае заполнять строку 100 «Номер документа, подтверждающего уплату налога» не требуется.

В строке 100, а также в строке 110 «Дата документа, подтверждающего уплату налога» отражаются те же сведения, что и в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» дополнительного листа к книге покупок. Напомним, что графа 7 этого дополнительного листа (как и графа 7 самой книги покупок) заполняется в случае, когда Налоговый кодекс предусматривает вычет НДС только после фактической уплаты налогаподп. «к» п. 6 раздела II, подп. «ж» п. 3 раздела IV приложения № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Примером таких случаев могут служить:

возврат покупателю авансаПисьмо Минфина от 24.03.2015 № 03-07-11/16044;

оплата командировочных расходов;

исчисление НДС налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов, не состоящих на учете в российских налоговых органах;

аренда государственного и муниципального имущества;

ввоз товаров в РФ из стран, находящихся за пределами ЕАЭС. Однако если организация применяет комплекс программных средств «Лицевые счета — ЕЛС», то в этой строке (как и в книге покупок) ставится прочеркПисьма Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60221; ФНС от 22.02.2019 № СД-4-3/3108@;

ввоз товаров из ЕАЭС — когда необходимо уплатить ввозной НДС.

Налог по услугам застройщика многоквартирного дома

Наше ООО — застройщик многоквартирного дома. Все работы выполняют сторонние подрядные организации, мы лишь контролируем процесс и заключаем договоры с дольщиками по Закону о долевом участии. В доме есть нежилые помещения (кладовки, машино-места), которые мы продаем отдельно от квартир. Возникнут ли у нас НДС-обязательства при сдаче дома и/или подписании актов приема-передачи как на квартиры и на нежилые помещения?

Даже если в строящемся многоквартирном жилом доме будут кладовые помещения в подвалах, застройщики не должны платить с них НДС

Даже если в строящемся многоквартирном жилом доме будут кладовые помещения в подвалах, застройщики не должны платить с них НДС

— При строительстве многоквартирных жилых домов, которое ведется в рамках Закона об участии в долевом строительстве, даже если на первых этажах располагаются нежилые объекты, застройщик по общему правилу освобождается от уплаты НДС со своих услуг. И только в случае, когда построен объект производственного назначения, застройщику придется начислять НДС со своего вознагражденияЗакон от 30.12.2004 № 214-ФЗ; подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо ФНС от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11645@. Но некоторые инспекторы требуют начисления НДС со стоимости любых нежилых помещений, которые не относятся к общедомовому имуществу.

В настоящее время Минфин считает, что при передаче физическим лицам нежилых помещений по ДДУ услуги застройщика освобождаются от НДС, если такие помещения не являются объектами производственного назначенияПисьма Минфина от 18.08.2017 № 03-07-07/53092, от 31.10.2016 № 03-07-15/63397.

Так что если вы построили машино-места, кладовые или иные помещения, то при их передаче по ДДУ гражданам-инвесторам ваше ООО не будет начислять НДСПисьма Минфина от 01.03.2018 № 03-07-07/12971; ФНС от 22.09.2017 № СД-4-3/19111@.

Отметим, что застройщик может отказаться от НДС-льготы (минимум — на год), написав в инспекцию заявление не позднее 1-го числа квартала, в котором предполагается отказ от льготып. 5 ст. 149 НК РФ.

Справка

По мнению Верховного суда, многоквартирный дом как здание в целом является объектом непроизводственного (жилого) назначения независимо от наличия в нем нежилых помещений. Если по Закону № 214-ФЗ инвесторам передаются нежилые помещения, для которых четко не установлено их производственное назначение, то стоимость услуг застройщика по строительству таких помещений не должна облагаться НДСОпределение ВС от 21.09.2016 № 302-КГ16-11410.

Проверка восстановления вычетов НДС по авансам

Пришло требование из ИФНС о представлении счетов-фактур, платежек, договоров, а также аналитики по счетам 60 и 76, так как у нас в период с 2009 г. по IV квартал 2018 г. установлено превышение вычетов по строке 130 над восстановленным НДС по строке 090 раздела 3. Но ведь строка 130 не всегда должна быть равна строке 090. Почему ИФНС придирается?

— После перечисления авансов поставщикам и получения от них счетов-фактур вы заявляли вычет входного НДС.

Его надо восстанавливать в том квартале, когда:

или принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в счет которых был перечислен аванс;

или продавец вернул вам аванс из-за того, что договор, по которому перечислялся аванс, расторгнут или измененподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ;

или дебиторская задолженность продавца списана как безнадежный долгПисьмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251. Хотя надо отметить: прямо из НК РФ не следует, что в этом случае надо восстанавливать сумму НДС с перечисленного аванса.

В течение одного квартала или нескольких периодов действительно не требуется, чтобы сумма заявленных авансовых вычетов была равна сумме восстановления таких вычетов (то есть чтобы сумма строк 130 была равна сумме строк 090 в декларациях за один или несколько кварталов). Однако если все авансы закрыты, то все суммы заявленных авансовых вычетов должны быть восстановлены.

Остаток вычетов авансового НДС возможен, если у вас до сих пор имеются незакрытые авансы, перечисленные поставщикам. В таком случае в дополнение к запрошенным документам направьте в инспекцию пояснения, что ошибок вы не допустили, сумма НДС не занижена и нет оснований для представления уточненных деклараций.

Перевыставление агентом счетов-фактур при электронном документообороте

Наша организация выступает в роли агента, закупая товар по заданию принципалов. Мы должны перевыставлять им счета-фактуры, полученные от продавцов. Мы применяем электронный документооборот (ЭДО). Иногда ЭДО есть у продавца, но нет у принципала. А в некоторых случаях наоборот: обмениваемся электронными счетами-фактурами с принципалом, но получаем бумажные от продавца. Как в таких случаях нам передавать принципалам копии счетов-фактур, полученных от продавцов?
Будет ли считаться заверенной должным образом копия счета-фактуры продавца, полученного нами в бумажном виде, если мы сделаем его скан и отошлем через провайдера ЭДО, заверив электронной подписью?

— Ваша организация в качестве агента, который приобретает для принципала товары (работы, услуги) от своего имени, должна перевыставить в адрес принципала счет-фактуру, полученный от продавца. Вместе с этим счетом-фактурой надо передать принципалу заверенную в установленном порядке копию счета-фактуры, полученного от продавца.

Если счет-фактура получен от продавца в электронной форме, а принципал не подключен к ЭДО, то вам надоПисьмо Минфина от 05.03.2015 № 03-07-09/11604:

перевыставить принципалу счет-фактуру от своего имени в бумажном виде;

сделать распечатку электронного счета-фактуры продавца, заверить такую бумажную копию, поставить на ней отметку о подписании оригинала счета-фактуры квалифицированной электронной подписью и передать такую заверенную копию принципалу.

В другой ситуации, когда ваша организация и принципал обмениваются электронными счетами-фактурами через ЭДО, а от продавца вами (агентом) получен бумажный счет-фактура, самое надежное — направить принципалу бумажную копию такого счета-фактуры, заверенную стандартно. Для этого на копии должны бытьп. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016:

указание, что она верна, — слово «Верно»;

наименование должности работника, заверившего копию;

подпись этого работника с расшифровкой (инициалы, фамилия);

дата заверения копии;

указание места, в котором хранится оригинал счета-фактуры;

печать организации (если она предусмотрена уставом).

О том, как заверять бумажные копии документов, мы рассказывали:

2018, № 12

Действующим законодательством не урегулирован вопрос о том, может ли считаться заверенной должным образом копия, сделанная в электронном виде (скан плюс ЭП организации-заверителя). Поэтому мы решили обратиться с вопросом к специалисту налоговой службы. Ведь от правильности документооборота зависит в числе прочего, не будет ли проблем у принципала с вычетом входного НДС.

Копия счета-фактуры продавца, передаваемая агентом принципалу

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим ситуацию: агент и принципал обмениваются электронными счетами-фактурами. При этом от продавца товара, приобретенного агентом по заданию принципала, агент получил бумажный счет-фактуру. Он может перевыставить этот счет-фактуру принципалу в электронном виде.

Также он должен передать принципалу копию счета-фактуры продавца. Это может быть сделано так:

или агент передает принципалу бумажную копию счета-фактуры продавца, заверенную в установленном порядке;

или агент делает скан счета-фактуры продавца и направляет его через оператора электронного документооборота, подписав такой скан своей электронной подписью. При этом в счете-фактуре, с которого сделан скан, должны быть подписи руководителя и главбуха или иных уполномоченных лиц продавца, то есть он должен быть подписан соответствующим образом.

Регистрация агентом счетов-фактур за прошлые периоды

Наша организация применяет НДС-освобождение. В качестве агента, действующего по поручению и за счет принципала, мы приобретаем от своего имени товары и услуги. В рамках агентской деятельности должны вести журнал учета счетов-фактур (как полученных, так и выставленных).
В мае 2019 г. получили счет-фактуру от продавца по поставкам, относящимся к I кварталу. Выходит, этот счет-фактура получен не только после завершения квартала, но и после истечения срока подачи в инспекцию журнала учета счетов-фактур за I квартал. Каким периодом отразить такой счет-фактуру? Надо ли нам подавать в инспекцию уточненный журнал?

— Это зависит от того, каким периодом датирован полученный вами счет-фактура:

если он составлен продавцом в I квартале 2019 г. (дата приходится на период с начала января по конец марта), то вы должны зарегистрировать счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур за I квартал 2019 г. Данные о нем надо написать в новой строке журнала. В этом случае вам придется подать в инспекцию уточненный журнал учета счетов-фактур. Сделать это надо в электронном видеп. 5.2 ст. 174 НК РФ;

если он составлен продавцом во II квартале 2019 г. (датирован начиная с 01.04.2019), то его надо зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур за II квартал 2019 г. Тогда подавать уточненный журнал в инспекцию не придется.

Таким образом, порядок регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов по операциям агентов, действующих по поручению принципала, единый. Незарегистрированные счета-фактуры продавцов надо отразить в журнале учета счетов-фактур за периоды, когда они были составлены. Причем независимо от того, когда такой счет-фактура получен — до сдачи в инспекцию журнала учета, после такой сдачи или даже после истечения предусмотренного НК срока представления журнала в ИФНСп. 1, абз. 7 п. 12 раздела II приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письма Минфина от 26.04.2018 № 03-07-09/28450, от 28.12.2017 № 03-07-09/87722.

Кстати, таким же образом следует поступить и в ситуации, когда в текущем периоде обнаружилось, что в журнале учета выставленных счетов-фактур не зарегистрирован исходящий счет-фактура, составленный для принципала в истекшем квартале. То есть в часть 1 журнала учета счетов-фактур за период составления «забытого» документа надо добавить новую строку.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Каникулы для ИП
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском, мероприятие 1 октября 2020Демодоступ_Коронавирус
Содержание
Нужное